INDICE

AUDITORIA TRIBUTARIA ...................................................................................................................... 3

DEFINICION: .................................................................................................................................... 3
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA ..................................................................................... 3
ELEMENTOS ..................................................................................................................................... 4
FINES DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA.............................................................................................. 4
ALCANCE DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA ........................................................................................ 4
BENEFICIOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA .................................................................................... 5
ETAPAS AUDITORIA TRIBUTARIA..................................................................................................... 5
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO.......................................................................................................... 5
FASES DEL PLANEAMIENTO ............................................................................................................. 6
EVALUACIÓN TRIBUTARIA ............................................................................................................... 6
EVALUACIÓN EN EL CAMPO ............................................................................................................ 6
NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD...................................................................................... 7
MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO ............................................................................................. 7
EJECUCIÓN....................................................................................................................................... 7
CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA .............................................................................. 8
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) .................................................. 9
NORMAS DE AUDITORIA (NAGAS) .................................................................................................. 9
NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO: .......................................................................................... 9
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA. ........................................................................ 9
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION ............................................................................................ 10
CONCLUSIÓN DEL PROCESO DE FISCALIZACIÓN (Art. 754CT) ....................................................... 10
INFORME DE AUDITORÍA............................................................................................................... 11
CASO PRÁCTICO: DEUDA TRIBUTARIA .......................................................................................... 11
ASIENTOS CONTABLES................................................................................................................... 13

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AUDITORIA TRIBUTARIA

DEFINICION:

La Auditoría Tributaría es un examen realizado por un profesional Auditor

Independiente o Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el
cumplimiento en forma correcta de las obligaciones tributarias formales y
sustanciales de todo contribuyente, así como también determinar los derechos
tributarios a su favor.
Es por ello que al efectuar el examen se deben aplicar las respectivas técnicas y
procedimientos de auditoría.
Al efectuar la Auditoría Tributaria, se verifican los Estados
Financieros, libros y registros contables, y toda documentación sustentatoria de
las operaciones económicas y financieras de una empresa (Contribuyente], con la
finalidad de determinar su situación tributaria a una fecha determinada.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

 Determinar la veracidad de la información consignada en las declaraciones

Juradas presentadas.
 Verificar que la información declarada corresponda a las operaciones
anotadas en los registros contables y a la documentación sustentatoria; así
como a todas las transacciones económicas efectuadas.
 Verificar que las bases imponibles, créditos, tasas e impuestos estén
debidamente aplicados y sustentados.
 Contrastar las prácticas contables realizadas con las normas tributarias
correspondientes a fin de detectar diferencias temporales y/o permanentes
y establecer reparos tributarios, de conformidad con las normas contables y
tributarias vigentes.

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ELEMENTOS

1. La auditoría Tributaria es una disciplina profesional

2. El nivel de cumplimiento.
3. Identificar la condición del sujeto investigado
4. El alcance de la auditoria guarda relación con los resultados obtenidos
5. El ejercicio de la auditoría requiere objetividad.

FINES DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

1. Determinar los resultados de la empresa en forma real y cierta, así como la

base imponible.
2. Descubrir errores de carácter técnico cometidos en forma voluntaria o
involuntaria.
3. Determinar la materia imponible afecto al impuesto.

ALCANCE DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

a) Auditoría Integral. - El alcance está en función al informe de planeamiento

y la cantidad de inconsistencias que se revelan, así como la cantidad de
muestras que se analizarán. Se revisa más de un tributo y corresponde a
un ejercicio cerrado.
b) Auditoria Parcial. - El alcance estará dado por la cantidad de
inconsistencias motivo de la selección, es decir es una auditoria que tiene
un riesgo tributario específico, la revisión se realizará solo a los rubros
relacionados a la inconsistencia y el alcance de la muestra determinado.
c) Verificación. - Comprende la revisión de aspectos específicos y
seleccionados de lo declarado por el deudor tributario y lo registrado en su
contabilidad.
d) Operativo. - Son acciones de fiscalización rápidas, sorpresivas y de
carácter masivo, orientadas a la detección de situaciones de informalidad, a

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 la generación de riesgo, creación de conciencia tributaria o la difusión de
normas tributarias.

BENEFICIOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

1. Identificar oportunidades de ahorro fiscal

2. Evaluar y cuantificar el riesgo tributario
3. Identificar y formular las mejores prácticas de gestión tributaria
4. Identificar necesidades concretas
5. Medir la gestión gerencial tributaria

ETAPAS AUDITORIA TRIBUTARIA

1. PLANEAMIENTO
2. EJECUCIÓN
3. DICTAMEN O INFORME

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

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 Se realiza para efectuar un trabajo ordenado e identificar riesgos en los EE.
FF. Nos permite diseñar la estrategia que determinara la naturaleza,
alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar, los
cuales se obtienen a través del conocimiento del giro del negocio, la
comprensión de los sistemas de contabilidad y control interno.

FASES DEL PLANEAMIENTO

1. Evaluación tributaria
2. Evaluación de campo
3. Determinación de los puntos críticos
4. Naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos
5. Informe de planeamiento

EVALUACIÓN TRIBUTARIA

Conocimiento general y efectuar un estudio de las actividades

a. Antecedentes de auditoria
b. Efectuar análisis verticales y horizontales de los EE. FF. Y ratios financieros
y tributarios y efectuar los comentarios.

EVALUACIÓN EN EL CAMPO

Analizar información más específica de las actividades del negocio y efectuar una
evaluación del sistema de control interno

a) Flujogramas, memorias y EE. FF. auditados

b) Libro de JGA y Directorio
c) Contratos más importantes
d) Cuestionarios de control interno y entrevistas
e) Cuadros de producción (hoja de costos)
f) Visita a la planta PUNTOS CRITICOS Para ello se deberá observar:
 Tipo de actividad

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  Capital invertido
 Proceso productivo
 Proveedores
 clientes
 Organización administrativa Todos ellos se deberán relacionar con los
rubros de los EE. FF. y determinar los objetivos de auditoria para cada
uno de ellos.

NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD

a) Naturaleza. - (sustantivos, cumplimiento o alternativos.

b) Alcance. - Profundidad – muestras (suficiente, competente y razonable)

c) Oportunidad.-

MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO

a) Datos del contribuyente

b) Objetivo y alcance del examen

c) Descripción de actividades

d) Normatividad aplicable

e) Identificación de áreas críticas

f) Informes a emitir

g) Presupuesto de tiempo

EJECUCIÓN

Aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoria sugeridos en el Informe

de Planeamiento Tributario. Se procederá a reconocer los Papeles de Trabajo
necesarios para los diversos tipos de actuaciones tributarias. Se deberá aplicar el

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cuestionario que con anticipación se han preparado, para cada caso y para cada
rubro de ser necesario.

CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

A. Por su campo de Acción

 Fiscal. - Cuando la Auditoría es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT)

con la finalidad de determinar el cumplimiento correcto do las obligaciones
tributarias formales y sustanciales de un contribuyente.

 Preventiva. - Cuando es realizado por personal propio de la empresa o

auditor independiente externo con la finalidad de evitar contingencias
tributarias.

B. Por Iniciativa

 Voluntaria. - Aquella auditoría tributaria que se efectúa con la finalidad de

determinar si se ha calculado en forma correcta los impuestos y su
cumplimiento en forma oportuna.

 Obligatoria. - Cuando la Auditoría tributaria se efectúa a requerimiento de la

entidad fiscalizadora [SUNAT].

C. Por el Ámbito Funcional:

 Integral. - Cuando se efectúa la auditoria tributaria a todas las partidas con

incidencia tributaria que forman parte del Balance General; de Ganancias y
Pérdidas de una empresa con la finalidad de determinar si se ha cumplido
en forma correcta con las obligaciones tributarias, de un determinado
periodo.

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  Parcial. - Cuando sólo se efectúa a una partida específica de los Estados
Financieros, o a un Impuesto Específico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o
si se examina un área específica de la empresa (ventas, producción, etc.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

SAS Statement on Auditing Standards (Declaración sobre Normas de

Auditoría) que emite el Instituto Americano de Contadores Públicos.

¿QUE ENTIENDE POR NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

ACEPTADAS [NAGAS)?

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS), constituyen

los requisitos de calidad que deben observar los auditores durante el
desarrollo del trabajo de auditoría.

NORMAS DE AUDITORIA (NAGAS)

 NORMAS PERSONALES:
 Entrenamiento y capacidad profesional
 Independencia
 Cuidado o esmero profesional
 Independencia de criterios

NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO:

 Planeación y supervisión
 Estudio y evaluación del control interno
 Obtención de evidencias suficiente y competente

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA.

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  los procedimientos más importantes tenemos: Previsión y observación
 Inspección y conteo
 Comprobación física de los inventarios - Reconciliaciones
 Obtención de prueba evidente
 Control Documentario
 Revisión analítica
 Cruce de información clientes/proveedores DAOT

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION

Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT. DS Nº 085-2007-EF

CONCLUSIÓN DEL PROCESO DE FISCALIZACIÓN (Art. 754CT)

Concluida la fiscalización la Administración emite las Resoluciones de

Determinación y/o Multa y O. Pago. Previamente, puede comunicar al

10 | P á g .
contribuyente las observaciones efectuadas, conforme al Art. 75;, segundo y tercer
párrafo del Código Tributario.

Emisión de los valores: Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa y

Ordenes de Pago:

Determinación.- Reparos a la base imponible por documentos o saldos a favor.

Resolución de Multa. - Por los reparos determinados u otros hechos

Órdenes de Pago. - Reparos a partir de libros vs. D. J., errores de cálculo y no

pago del impuesto declarado.

INFORME DE AUDITORÍA

• Antecedente

• Régimen tributario

• Ámbito del examen

• Libro y registros contables

• Tributos examinados

• Diferencias encontradas

• Contingencias

• Firmas de los auditores y jefe de fiscalización.

CASO PRÁCTICO: DEUDA TRIBUTARIA

Caso de una empresa que no presentó Declaración Jurada y no se pagó el IGV

más los intereses moratorios.

Se presenta la sgte información de la empresa de abarrotes CARMENCITA

S.A. con RUC Nº 20645328969, le presenta la sgte información:

11 | P á g .
Supuesto

IGV a pagar S/.10,000

Periodo: Octubre 2009
fecha de vencimiento de la declaración jurada el 11.11.09, ( no presento DJ. y
no se pagó el IGV más intereses moratorios, recién se paga en el año
2013. fecha de pago del IGV 29.01.2013, con cheque.

Solución al Caso:

1.- Cálculo de la deuda tributaria actualizada al 29.01.2013

IGV. A pagar....................................................................................S/.10,000.00
Cálculo de los intereses moratorios del año 2009 interés moratorio mensual
Días transcurrido del 12.11.09 al 31.12.09: 50 días x 0.05000% x
10,000.00................S/. 250.00(1)
Total deuda tributaria más intereses al
31.12.09: S/.10,250.00

2.- Cálculo de los intereses moratorios al año 2010 interés moratorio

mensual
Días transcurrido del 01.01.10 al 28.02.10: 59 días x 0.05000% x
10,000.00................S/. 295.00(2)
Días transcurrido del 01.03.10 al 31.12.10: 306 días x 0.04000% x
10,000.00..............S/. 1,224.00(3)
Total deuda tributaria más intereses al
31.12.10: S/.11,769.00

3.- Cálculo de los intereses moratorios al año 2011 interés moratorio

mensual

12 | P á g .
 Días transcurrido del 01.01.11 al 31.12.11: 365 días x 0.04000% x
10,000.00..............S/. 1,460.00(4) Total deuda tributaria más intereses al
31.12.11: S/.13,229.00

4.- Cálculo de los intereses moratorios al año 2012 interés moratorio

mensual
Días transcurrido del 01.01.12 al 31.12.12: 366 días x 0.04000% x
10,000.00..............S/. 1,464.00(5)
Total deuda tributaria más intereses al
31.12.12: S/.14,693.00

5.- Cálculo de los intereses moratorios al año 2013 interés moratorio

mensual
Días transcurrido del 01.01.13 al 29.01.13: 29 días x 0.04000% x
10,000.00..............S/. 116.00(6)
Total deuda tributaria más intereses al
29.01.13: S/.14,809.00

Comentarios: La empresa al no haber reconocido como gasto los intereses

moratorios en el ejercicio 2012, de acuerdo al principio devengado ha
cometido un error contable, deberá regularizar el asiento contable en el
ejercicio 2013 y corregir el error contable según la NIC 8, párrafo 19, 41 y 42.

ASIENTOS CONTABLES

Asiento Contable de los intereses moratorios devengados en el ejercicio 2012 (

ejercicios anteriores)

59 RESULTADOS ACUMULADOS 4,693.00

592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores

13 | P á g .
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y 4,693.00
DE SALUD POR PAGAR
409 otros costos administrativos e intereses
4092 intereses
40921 intereses moratorios
-------Por intereses moratorios del año 2013----------
67 GASTOS FINANCIEROS 116.00
673 Intereses por prestamos y otras obligaciones
6737 Obligaciones tributarias
67372 intereses moratorios 864 (6)
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR
PAGAR 1160.00
409 otros costos administrativos e intereses
4092 intereses
40921 intereses moratorios
-------Pago del IGV.----------------------------------

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 10,000.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO 10,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de crédito

14 | P á g .
-------Pago intereses moratorios-----------------

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR Y 4,809.00
409 otros costos administrativos e intereses
4092 intereses
40921 intereses moratorios

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,809.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de crédito
-------ITF del periodo---------------------------------

64 GASTOS POR TRIBUTOS 0.74

641 Gobierno central
6412 Impuesto a las transacciones financieras
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 0.74
401 Gobierno central
4018 Otros Impuestos y contraprestaciones
40181 Impuesto a las transacciones financieras
-------Destino del ITF--------------------------------

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 0.74

941 Gastos varios
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 0.74
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
------Pago del ITF-------------------------------------

15 | P á g .
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 0.74
401 Gobierno central
4018 Otros Impuestos y contraprestaciones
40181 Impuesto a las transacciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 0.74
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de crédito
----------------------------------------------------------------------------------------------------------

16 | P á g .