~~:. en un período.

El DETERMINANTES DE LA FUNCiÓN CONTABLE

--- ::iero puesto que se
:.e la compañía en
"'-'>o ... _ _ _::ns y gastos, como

~:. económica que

":os de ingresos y
-" _~ ;::-esupuestados. Diego Delgadillo R. *

~-,o constituye una

- -::siX)flsabilidades Fuera de las cuestiones técnicas, la percepción es la parte más importante del
---.-c--. ':!.. evolución, está pensamiento, aunque, tal vez, la educación tradicional no nos ha dado esa impre­
sión. La mayor parte de los errores de juicio se deben a errores de percepción.

Edward de Bono, 1997

CAS
"-: iLT:J_ :.a ed, Santa Fe de En años recientes, a la par del cuestionamiento sobre el carácter del
conocimiento contable, se ha venido dando una serie de fenómenos, no tan
,~. S3 ed, Santa Fe de perceptibles quizás, alrededor del rol que los contables desempeñan en la
empresa.
!f~os de Finanzas.

Los cambios económicos, fácilmente observables por los académicos

~~ - rís es en desarro­ y entendidos, permiten _aseverar con relativa certeza que las empresas
están fuertemente obligadas a replantear cada una de las viejas maneras
-Oque estratégico.
de ver su marcha de cara a la formulación de nuevas estrategias compe­
titivas y de supervivencia.
Ul/I ::,as corporati­
De igual manera, en la profesión contable los cuestionamientos se hacen
reiteradamente
_-.u_ Harvey. Contabi­
acerca de la naturaleza y del carácter del conocimiento
- '-:::rrn: S::aa Fe de Bogotá. contable. Los planteamientos siguen refIriéndose a la función de la contabi­
lidad y a los problemas que ella soluciona, a sus limitaciones, a etc.
--ria_' conceptos y
Este trabajo toma el camino de la reflexión para hacer explícitos tres
aspectos que vienen a constituirse en hitos importantes para la demarca­
costos_' un enfoque
.~r 1. p. 2, ción de la función contable del presente y de los próximos años .
~-.:lj~ :;:':::'eación y control

• Profesor de la Facultad de Administración.

n I O~1AR CEDEÑO L. CUADERNOS DE ADMINISTRACIÓN N° 24 / UNIVERSIDAD DEL VALLE / ENERO 1998 105
 Se busca con ello contribuir en el debate continuo de los académicos financiera. En este ser..: ­
de la contabilidad y, en general, de la profesión de la Contaduría Pública. que han guiado buer.:: ~
contabilidad a partir e __=_
Es importante y necesario, desde el aula de clase, maximizar los
Americano de Conta' ==_
esfuerzos por reconstruir las bases conceptuales que determinan la función
de dirección y de organización de los sistemas de información contable. Es conocido que e- ~ - _
sobre normas contable.:: _-;....:
Las premisas en las que se basa esta propuesta son las siguientes:
un cuerpo de profe- ~ _ _
Primera: El cambio en la legislación contable colombiana que intro­ fundamentar y nonn~
duce a partir de 1993 el enfoque o paradigma de la utilidad de la distintos sectores de la ec - ­
información contable para la toma de decisiones de carácter económico. organismos como el úx:s~.
Segunda: Las nuevas demandas a la contabilidad provenientes de los manera, han dado los
gerentes y administradores de empresas con entornos cada vez más esfuerzos y otros fact::x5 ­
competiti vos que interrogan constantemente acerca del valor agregado de conceptual aprobado ese ~
la contabilidad para administrar sus empresas. del marco de referencU - _
Decreto 2649 de 1993.
Tercera: La necesidad de definir en forma precisa las funciones del
director del área contable de la empresa con base en una caracterización Este acto legisla .
de la contabilidad como sistema de información contable. información contable. 1­
y de la información co .
de los usuarios para to
EL CAMBIO EN LA LEGISLACiÓN CONTABLE:
¿Cuáles son las c Ol:S~~ __
INTRODUCCiÓN DEL PARADIGMA DE LA ÚTILlDAD
rado como norma en e5'~
DE LA INFORMACiÓN CONTABLE
La respuesta la tiene e­
En las décadas de los años cuarenta y cincuenta era ya común en la
manifiesta al respecto ~
literatura contable norteamericana la expresión de que la contabilidad
tenía como objetivos el cálculo de la utilidad y la valuación de los activos • La progresiva amp" ­
de la empresa, además, consideraba importante el enfoque de la ganancia financiera.
líquida realizada. Aún, en la década de los años ochenta, algunos autores • La búsqueda y disc ~ ­
fundamentaban las técnicas contables a partir de la definición de la objetivos y requ isi: :-=
contabilidad como el arte del registro de las transacciones de la empresa.
• Su incidencia en la ~ ­
A finales de los años sesenta, tanto en los Estados Unidos de América requerida a la emp~ -
como en Inglaterra, los gremios profesionales luego de' esfuerzos en
investigación, comenzaron a trabajar en la formalización de nuevas
propuestas que hicieran explícita la misión y objetivos de la contabilidad I Belkaoui Ahmed. Acc

106 DETERMINANTES DE LA FUNCION CONTABLE / DIEGO DELGADlLLO R. CUADERNOS DE ADMDolSTIt...

 :e los académicos financiera. En este sentido, dos trabajos con enfoque coincidente son los
~-:taduríaPública. que han guiado buena parte del estudio de los profesionales de la
-,,- - -. maximizar los contabilidad a partir de ese entonces: el informe Trueblood del Instituto
"-"'~;min an la función
Americano de Contadores y el Corporate Report en Inglaterra. 1
Es conocido que en Colombia se empezó a hablar con fuerza de ley
::15 siguientes: sobre normas contables a partir de 1986 y que ha venido consolidándose
un cuerpo de profesores y estudiosos de la teoría contable a fin de
biana que intro­ fundamentar y normalizar las técnicas y los procesos contables en los
~a utilidad de la distintos sectores de la economía. En ese mismo sentido, se han conformado
. ter económico. organismos como el Consejo Técnico de la Contaduría que, de una u otra
--~ :::ovenientes de los manera, han dado los primeros pasos en la normalización contable. Estos
s cada vez más esfuerzos y otros factores condujeron a una pronta reforma del marco
3lor agregado de conceptual aprobado ese año y desembocaron en una más amplia concepción
del marco de referencia para el trabajo de la contabilidad comercial: el
Decreto 2649 de 1993.
3..S funciones del
_.... _~ caracterización Este acto legislativo introdujo el paradigma de la utilidad de la
información contable, haciendo explícitos los objetivos de la contabilidad
y de la información contable con base en las necesidades de información
de los usuarios para tomar decisiones de naturaleza económica.
CONTABLE:
¿Cuáles son las consecuencias del paradigma de la utilidad incorpo­
E lLA. trTTU OAD
rado como norma en este acto legislativo?
La respuesta la tiene en forma precisa el profesor Jorge Túa P. quien
ya común en la
'el.!
manifiesta al respecto lo siguiente:
-- ~e la contabilidad
• La progresiva ampliación del concepto de usuarios de la información
_e de la ganancia financiera.
J..l..Áo.-:.. algunos autores • La búsqueda y discusión, promovida por esta óptica utilitaria, de los
eefinición de la objetivos y requisitos de la información financiera
es de la empresa.
• Su incidencia en la cantidad de información suministrada o, al menos,
. _: ~os de América
requerida a la empresa.
e' esfuerzos en
~ción de nuevas
- Ce la contabilidad
1 Belkaoui Ahmed. Accounting Theory. Harcourt Brace Jovanovich, 1981

L CUADERNOS DE ADMINISTRACIÓN N° 24/ UNIVERSIDAD DEL VALLE / ENERO 1998 107

 • Su influencia en la evolución de la epistemología contable. a fin de hacerlo más
contable.
• Su incidencia en el desarrollo de la investigación empírica en nuestra
disciplina. 2 Éste es un pano.
contabilidad y de la a.~.....~ ..._
A pesar de la importancia de las implicaciones que se han presentado y aleja a la contabili
a partir del surgimiento del mencionado paradigma, para los propósitos de tación técnica y, ca
este informe es necesario resaltar aquí los tres primeros. exclusivamente de
Los usuarios de la información han tomado posicionamiento y jerar­ Sin embargo. es r=---=- ­
quía, es decir, ellos se constituyen en el cliente por excelencia de los que el nuevo enfoq e ==
productos que emanan del sistema contable. Es importante, como con­ manejo de la contab ;' .:.....:. ­
secuencia, situarse frente a ellos, caracterizarlos, conocer sus actuacio­
nes, el medio en que se desenvuelven, estudiar sus necesidades informa­ Los contadores q _e ­
tivas y satisfacer sus demandas. La contabilidad así tomada, dejó de ser realizada y con la e ~ - e:- _
un mero registro de carácter legal, para convertirse en un instrumento deben ampliar su c::x;:
necesario de la gestión los administradores. Este carácter de uso de la la contabilidad y a .-...: -­
información contable, si bien se sobreentendía, se vuelve ahora más contable y bajo la píe~ ­
explícito. conocimientos exclu~
administrativa y e 0:- <"- _
Por otra parte, las funciones tradicionales de la contabilidad de calcular dirección contable q _e : __
la utilidad y efectuar la valuación de los recursos del ente económico, no de los usuarios de la . _:
solamente se enriquecieron sino que se ampliaron con la formulación de no por sí misma, sino ;- ­
que la contabilidad y la información contable se debían preparar y afecta.
presentar como una base importante para tomar decisiones.

Ligado a este enfoque de fijación precisa de objetivos y con el objeto

de darle más coherencia al marco de referencia, la legislación contable LAS NUEVAS
colombiana permite ahorala valuación y representación de los recursos de INFORMACiÓN ce
la empresa y de los hechos económicos que los afecten, no únicamente a
su valor de costo, sino que abrió las compuertas a otro tipo de metodología
o base de valuación que incluye el valor actual o de reposición, el valor de señalar que son r oe,,--·'­
realización o de mercado y el valor presente o descontado. dirigir y manejar las e-o
El mismo concepto de causación contable tradicional tuvo que ser hacen explícitos y e
replanteado para fortalecer con fuerza el nuevo de realización económica contabilidad siempre :e

2 Belkaoui Ahmed. Accounting Theory. Harcourt Brace Jovanovich, 1981

108 DETERMINANTES DE LA FUNCION CONTABLE I DIEGO DEL GADlLLO R. CUADERNOS DE r1U.'LL"'"

r-----.::-- contable. a fin de hacerlo más congruente con las demás guías para la aplicación
contable.
~::1pírica en nuestra
Éste es un panorama muy alentador para los profesionales de la
contabilidad y de la auditoría, pues, permite mayor libertad en su actuación
__e se han presentado
y aleja a la contabilidad de la posibilidad de ser un proceso de instrumen­
::-_"":! los propósitos de
tación técnica y, como ya se mencionó anteriormente, de ser un requisito
exclusivamente de carácter legal y esencial de la tributación.
_.v:1arniento y jerar­
Sin embargo, es necesario precisar desde otro ángulo de observación
-('; excelencia de los
que el nuevo enfoque demanda, igualmente, una mayor atención en el
manejo de la contabilidad dentro de la empresa.
er sus actuacio­
-esidades informa­ Los contadores que han actuado bajo el enfoque de la ganancia líquida
.-mada, dejó de ser realizada y con la concepción del "arte del registro de transacciones",
~,----=- ' ~!1 un instrumento deben ampliar su campo de observación, reestructurar su percepción de
ícter de uso de la la contabilidad y actuar en función de una mayor jerarquía para el área
'" '--.;elve ahora más contable y bajo la premisa de que el manejo contable no solo demanda
conocimientos exclusivamente de carácter contable, sino de naturaleza
administrativa y económica con el fin de construir un perfil para la
ilidad de calcular
dirección contable que facilite la satisfacción de las demandas calificadas
~nte económico, no
de los usuarios de la información contable. La contabilidad tiene sentido,
-~ :3. fo rmulación de
no por sí misma, sino por su contenido y relación con el entorno que la
--ebían preparar y
afecta.

s y con el objeto
~slación contable LAS NUEVAS Y ANTIGUAS SOLICITUDES DE
<.- de los recursos de INFORMACiÓN CONTABLE PARA ADMINISTRAR:
__ ~_G. :;0 únicamente a VALOR CONTABLE AGREGADO
~~de metodología Al examinar los objetivos planteados en el nuevo paradigma, es preciso
"'·~;ción, el valor de señalar que son coherentes y naturales con respecto al antiguo oficio de
-·~do ,
dirigir y manejar las entes y organizaciones productivas. Posiblemente se
'-lvnal tuvo que ser hacen explícitos y se precisan los informes que se deben suministrar. La
ión económica contabilidad siempre se justificó contra un posible caos informativo dentro
de la empresa. Pero la pregunta es ¿por qué ahora, al menos en lo que
concierne al caso colombiano?
anovich, 198 1

E 'S·',OR.. CUADERNOS DE ADMINISTRACiÓN N° 24 / UNIVERSIDAD DEL VALLE / ENERO 1998 109

 Parte de la respuesta es, sin duda, que el país ha reformulado ostensi­ La contribución e;"_~
blemente sus esquemas tradicionales de trabajo en el sector financiero y información contab e ;-­
modernizado el aparato y los procesos tributarios, para mencionar única­ momento de decidir -
mente estos dos casos. Durante la década de los años ochenta fueron Elsistemacontab e
necesarias varias reformas a la legislación que regulaba las transacciones uso. Entre más atri ~ :. -
y operaciones financieras. La Ley 45 de 1990 es una muestra evidente, a
la par de la normalización en la revelación financiera del mismo sector. valor. Con ello, en e _
Los procesos de tributación han sido cada vez más eficientes y más ágiles importante es la defin=~
frente a los tediosos requisitos que el contribuyente debía cumplir anterior­ quiere fabricar o p
mente. Estas muestras de cambio han sido deliberadamente concebidas es, ¿cómo manufacu:....::- ­
como una resultante de la gran presión de la dinámica empresarial y, en
El significado se t::. ­
general, del sistema económico, así como el papel que ejercen las agencias
el sistema de infor.:::
reguladoras del Estado. Hay casos, como el del sector financiero, que
operativos contables
recibieron gran empuje a raíz de su propia crisis generada con énfasis en
económico, en parti
1992.
coherente y más ce,-­
Por otra parte, el sistema económico en general, habiendo globalizado
La concepción
cada vez más los mercados, ha presionado a las empresas a ser más
elementos:
eficientes y abrirse a una competencia más fuerte, por lo que sus estrategias
de negocios, así como sus herramientas administrativas deben estar Primero: El en: .
siempre monitoreadas a fin de que se constituyan en un factor proactivo Segundo: La mis' - - •
con vista para lograr lamisióny objetivos propios. El área contable no está
Tercero : Los
ajena a estos requerimientos. Como cualquier otra área de responsabilidad
administrativa de la organización, debe mostrar una relación beneficio/ Cuarto : Sus re.:- - -
costo positiva, de modo que no sea una carga necesaria simplemente para
Quinto
cumplir unos requisitos legales, sino que debe proveer un valor agregado
a la empresa y llegar a convertirse en un factor competitivo. Es necesario
recordar que toda empresa que haya crecido y tenido éxito debe haber LA REDEFINIC e
superado los problemas de información contable propios. Un distintivo de DEL ÁREA C
una empresa exitosa debe ser su área contable bien administrada. EL ADMINIS

Pero ¿qué es valor contable agregado? Observados 10_:1 __

Es la contribución positiva que el área o sistema de infamación empresarial que reCe.-­

contable, produce en logro de la misión de la empresa y la satisfacción de contable, se deben. e ­

los usuarios contables. Pero ¿en qúé consiste esa contribución? papel que el Conta

110 DETERMINANTES DE LA FUNCION CONTABLE I DIEGO DELGADILLO R. CUADERNOS DE AmIDó:

 -- -efonnulado ostensi­
- -:1 mencionar única­
.:.os ochenta fueron
"!. :rlas transacciones
:::;uestra evidente, a
~ del mismo sector.
eñ.::ientes y más ágiles
~Ci3 c umplir anterior­
- --"~'-;ente concebidas
- - .::.J. empresarial y, en
- - " ::-...e ej ercen las agencias
"' -:GT fmanciero, que
=: _;:::-.:rla con énfasis en
- - - :endo globalizado
.....presas a ser más
q-.:e sus estrategias
<}
C=:::::...~ .:.:i\"as deben estar
factor proactivo
~ á..~ contable no está
!.~ de responsabilidad
'"e lación beneficiol
- - 5lffiplemente para
__.t:1l valor agregado
' :\'0 . Es necesario
- -~ é ti to debe haber
. Cn distintivode
",.."., de infomación
-:5:'!; :a satisfacción de
~~ I.
La contribución efectiva del sistema contable es el significado que la
infonnación contable financiera posee y que le confiere valor de uso en el
momento de decidir sobre cualquier asunto relacionado.
El sistema contable debe producir infonnación significativa, con valor de
uso. Entre más atributos y más cualidades tenga la infonnación contable,
mayor será su utilidad y su significado para los usuarios, es decir, tendrá más
valor. Con ello, en el trabajo de diseño del sistema contable, un paso
importante es la definición de las cualidades y atributos del producto que se
quiere fabricar o producir en el área contable. La pregunta para el contador
es, ¿cómo manufacturar infonnación contable con significado?
El significado se produce, si se concibe y caracteriza en fonna debida
el sistema de infonnación contable a fin de que se diseñen sistemas
operativos contables que interpreten y concreten la naturaleza del ente
económico, en particular, y, finalmente, para que produzcan infonnación
coherente y más cercana a su realidad.
La concepción del sistema implica definir al menos los siguientes
elementos:
Primero : El entorno propio en que se desarrolla.
Segundo: La misión y objetivos del sistema.
Tercero : Los componentes.
Cuarto : Sus recursos.
Quinto : Su administración .
LA REDEFINICIÓN DE LA FUNCiÓN DIRECTOR
DEL ÁREA CONTABLE DE LA EMPRESA:
EL ADMINISTRADOR DE UN SISTEMA DE INFORMACiÓN
Observados los nuevos desarrollos teóricos y las presiones del entorno
empresarial que redefinen el papel de1a contabilidad y de la infonnación
contable, se deben, como consecuencia lógica, esbozar las pautas para el
papel que el Contador, como director del área contable, debe desempeñar.
CUADERNOS DE ADMINISTRACIÓN N° 24 / UNIVERSIDAD DEL VALLE / ENERO 1998 111
 Olvidados los viejos esquemas de trabajo, se hace obligada la moder­ paso en el camino de L . ~
nización de la función contable considerando, entonces, que la produc­ de la dirección de la e--;:=
ción de informes contables útiles para administrar no puede improvisarse Pero qué ¿queda e_
y que el producto final debe reunir la calidad de ser pertinente y oportuno,
especial, para los doce-' _
confiable e íntegro. Luego, el nuevo papel del Contador directivo implica
desarrollar una función de triple carácter: Al menos dos cos...:·

En primer lugar,administrar los recursos a cargo, es decir, los que Primera: Replan:e....:- _
se incorporan en el área contable siguiendo las pautas racionales, con base enseñanza-aprendiza: e :. - - ;
en los fundamentos de las escuelas del pensamiento administrativo, así riendo una noción mi: ;:-=­
como las técnicas administrativas e instrumentación disponibles, de manera con las necesidade s a .
que se efectúe el proceso de producción de información contable de Segunda: Conciem:7 -­
manera eficiente. contabilidad viven los
más ampliamente los (- "­
En segundo lugar, revelar la información financiera, con base en
las políticas y pautas preestablecidas. máscongruentecon el ­
para lograr un conoc!.rX;:­
Yen tercer lugar, asesorar y servir de consultor de los usuarios de contable y en el que e
la información contable, tanto internos como externos. mediante la fe públ ica
La administración del área contable es un trabajo que comprende el
desarrollo y despliegue de esfuerzos sistemáticos para cumplir las funcio­
nes de Planeación, Organización, Dirección y Control, así como el análisis
de situaciones con escenarios complejos; decidir y comunicar las decisiones. BELKAOUI Ahmed. Ac
CHURCHMAN WESl. ~ ­
La producción de información es una función de transformación de
datos en informes significativos. Implica la adecuación más productiva de MARTÍNEZ F. Carlos ;:.
Práctica. U. Nal. de C'" ::
los recursos disponibles personas, medios materiales y financieros- para
cumplir la misión contable, teniendo como base tanto los elementos de lúa P. Jorge. Le Cl ur_

Medellín. 1995.

política contable emanados de la dirección del ente económico, así como

la naturaleza de sus procesos operativos y, por su puesto, el marco de
referencia que proporcionan la teoría y técnicas contables y financieras.

La asesoría y consultoría a los usuarios de la información contable, por

parte del director contable se puede considerar como una función natural
porque, una vez se suministre, se· precisa de la sustentación, de la
explicación, de la interpretación y de la síntesis. Ésta es una función
complementaria a la de la revelación financiera en la empresa. Es el primer

112 DETERMINANTES DE LA FUNCION CONTABLE I DIEGO DELGADILLO R. CUADERNOS DE Am1r\lSIlI..>..

 ligada la moder­
_~ces .quelaproduc­
ede improvisarse
I~.mente y oportuno,
~:- directivo implica
-~o. es decir,
los que
c1onales, con base
ministrativo, así
·bles, de manera
_~....~ió n contable de
~ci e ra , con base en
e los usuarios de
~_ ~e comprende el
.~ :!:IlpLir las funcio­
. ,-w;..:.JI. ~f como el análisis
y _a=;:::;2.:;rr las decisiones.
:!l1Sformación de
:'l;:¡ancieros- para
_· J:05 elementos de
~--= ; =':0=:ómiC O , así como
~sLO. el marco de
~, "'-ión contable, por
---~ función natural
~::s~e mación, de la
,-5 ~ es una función
~G:.iires a. Es el primer
lió.! :u.o a..
paso en el camino de la toma de decisiones por parte de los responsables
de la dirección de la empresa.
Pero qué ¿queda de estas consideraciones para la universidad y, en
especial, para los docentes?
Al menos dos cosas:
Primera: Replantear sistemáticamente los esfuerzos en el proceso de
enseñanza-aprendizaje a fin de que la comunidad contable vaya adqui­
riendo una noción más precisa del trabajo de dirección contable acorde
con las necesidades actuales de la empresa.
Segunda: Concientizar a los futuros profesionales de que no solo de
contabilidad viven los contadores, sino que, además, es preciso demarcar
más ampliamente los límites de nuestra labor profesional a fin de hacerla
más congruente con el mundo circundante, mediante un esfuerzo continuo
para lograr un conocimiento del entorno en que se usa la información
contable y en el que es dada la facultad de certificar la realidad económica
mediante la fe pública.
BIBLlOGRAFIA
BELKAOUI Ahmed. Accounting Theory. HBJ Inc. New York, 1981.
CHURCHMAN WEST. El Enfoque de Sistemas. Edit. Diana. México, 1978.
MARTÍNEZ F. Carlos E. Administración de Organizaciones. Teoría y
Práctica. U. Nal. de Col. Fac. de Ciencias Ec. 1989.
Túa P. Jorge. Lecturas de teoría e investigación contable. Cijuf.
MedeIlín. 1995.
CUADERNOS DE ADMINISTRACIÓN N° 24/ UNIVERSIDAD DEL VALLE / ENERO 1998 113