PROGRAMA DE INGENIERÍA INDUSTRIAL

CONTABILIDAD DE GESTIÓN
Guía Académica
Contenido

Capítulo 1 ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS (Pág. 2)

• El Estado de Resultados
• El Balance General
• LAS CUENTAS T

Capítulo 2 EL PRESUPUESTO DE CAJA (Pág. 20)

• Planeación Financiera – Estados financieros pro-forma
• Cronograma de producción
• Presupuesto de caja
• Taller de Práctica Nº 1
• Proyectar 2 o más balances

Capítulo 3 ANÁLISIS FINANCIERO (pág. 32)

 Índices de Liquidez
• Índices de Endeudamiento
• Índices de Rentabilidad
• Análisis Vertical (Porcentajes de participación)
• Análisis horizontal (variación relativa)
• Taller de Práctica Nº 3 (50)

Capítulo 4 EL FLUJO DE CAJA CLASIFICADO (Pág. 54)

• El Estado De Cambios En La Situación Financiera
• Flujo de Caja Clasificado
• Taller de práctica N° 6

Capítulo 5 EL INFORME FINANCIERO (Pág. 61)

• EL Contexto Externo de la Empresa
• El Entorno Económico Colombiano

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 Capítulo 1

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

CONCEPTO DE CONTABILIDAD
La contabilidad es un proceso mediante el cual se registran todas las transacciones
monetarias que ocurren en una empresa. De esta manera la contabilidad registra de manera
ordenada y cronológica los ingresos por ventas efectuadas periódicamente, los costos y gastos, así
como las salidas de efectivo por concepto de pagos a proveedores, compras de equipos, pagos de
préstamos, pagos a empleados, etc.
Adicionalmente la contabilidad clasifica periódicamente toda esta información para
presentar de manera resumida los resultados del desarrollo productivo y comercial de la empresa.
Estos “resúmenes” se conocen como los estados financieros, especialmente el balance y el estado
de resultados, que permiten evaluar el desempeño, conocer la situación real de la organización,
planear y tomar nuevas decisiones.
Todas las empresas deben llevar la contabilidad de sus transacciones diarias, ya sea como
medio de control interno por parte de socios y administradores, y para mostrar los resultados finales
del desempeño institucional a entidades que lo requieran como los bancos para el otorgamiento de
créditos, las autoridades de impuestos, los gremios económicos, etc.

CONTABILIDAD DE GESTIÓN
La contabilidad de gestión o contabilidad financiera, se diferencia de la contabilidad clásica,
en que se enfoca especialmente en el análisis de resultados para una consecuente toma de
decisiones, más que en el procedimiento detallado del proceso contable; desde este punto de vista
la contabilidad de gestión se identifica más con el análisis de los estados financieros y los resultados,
y la aplicación de herramientas de evaluación, para detectar fortalezas, debilidades financieras en
la empresa, y las tendencias económicas, que conlleven a establecer medidas correctivas acordes
con la planes estratégicos de la organización.

LA ECUACIÓN PATRIMONIAL

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Esta ecuación expresa el valor de los totales de las cuentas del balance: todos los bienes y derechos
de la empresa (Activo), es igual a las deudas de la empresa (Pasivo), más el aporte de los socios
(Patrimonio). Esto nos da la pauta para comenzar a estudiar los estados financieros básicos:

EL ESTADO DE RESULTADOS

El Estado de Resultados, tradicionalmente conocido como estado de Pérdidas y Ganancias,

es un resumen de los valores acumulados en las ventas, los costos, los gastos y las utilidades
generadas por una organización en un determinado periodo de tiempo, generalmente un año. Es
decir, este estado financiero muestra el acumulado de los ingresos por ventas o prestación de
servicios en el tiempo, y el acumulado de los egresos por concepto de costos y gastos; La diferencia
entre ingresos totales y egresos totales es la utilidad neta, también llamada resultado del ejercicio.

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(Financieramente, el término ejercicio se refiere a un periodo contable que puede ser un año, un
trimestre, un mes.)
La presentación básica del estado de resultados es la siguiente:

INGRESOS OPERACIONALES
• Ventas o Servicios Nacionales
• Ventas o Servicios Extranjeros
MENOS COSTO DE VENTAS
= UTILIDAD BRUTA

MENOS GASTOS OPERACIONALES

Gastos de Administración

• Gastos de ventas
• Depreciaciones
• Provisiones
= UTILIDAD OPERACIONAL

MÁS Ingresos No Operacionales

MENOS Gastos No Operacionales
• Financieros
• Otros gastos no operacionales
= UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
Menos Provisión para Impuestos
= UTILIDAD NETA

En seguida se presenta a manera de ejemplo el estado de resultados de lácteos SA para los

años comprendidos entre 2008 y 2011. Cifras en Millones de pesos:

ESTADO DE RESULTADOS – LÁCTEOS SA

2008 2009 2010 2011
Ingresos Operacionales 1,083,061 1,121,697 1,142,356 1,265,084
Menos Costo de Ventas 663,960 676,576 689,940 764,059
UTILIDAD BRUTA 419,101 445,122 452,416 501,025
Menos Gastos Operacionales 352,276 373,201 391,465 421,881
UTILIDAD OPERACIONAL 66,825 71,921 60,952 79,144
Más Ingresos no Operacionales 74,481 54,017 51,652 40,970
Menos gastos Financieros 106,791 90,522 69,959 66,662
Menos otros Gastos no Operacionales 5,383 17,051 10,740 9,055
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 29,131 18,365 31,904 44,397
Provisión para impuestos 1,377 4,358 13,285 14,422
UTILIDAD NETA 27,754 14,008 18,619 29,975

INGRESOS OPERACIONALES

Los ingresos operacionales representan el ingreso por concepto de las ventas o la prestación
de un servicio, a crédito o de contado.

EL COSTO DE VENTAS

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 El Costo de Ventas, es el costo total del producto terminado que se ha vendido en el periodo de
tiempo expresado en el estado de resultados. Es importante resaltar que el costo de ventas
representa el costo de los productos efectivamente vendidos, y no de los producidos. Si una
organización produce 1.000 unidades, pero solo vende 200 unidades, el costo de ventas será el de
las 200 unidades realmente vendidas.
La suma del costo directo, constituido por la materia prima y la mano de obra directa, más el costo
indirecto conforman el COSTO DE VENTAS, Costo de bienes vendidos, o costo de fábrica.

+ Materia Prima
+ Mano de obra directa
+ Costos indirectos
= Costo de Ventas

En síntesis, son COSTOS los egresos relacionados directamente con la compra o la fabricación de los
productos terminados o la prestación de los servicios que comercializa una empresa. De esta
manera, son costos la compra de materias primas e insumos relacionados directamente con el
producto terminado, así como los pagos laborales a las personas que trabajan directamente en la
producción. También se incluye aquí la depreciación de la planta y el equipo industrial.

LOS GASTOS OPERACIONALES

Son GASTOS los egresos por concepto de administración, comercialización, y financiación,

necesarios para el funcionamiento de la empresa y para hacer llegar el producto terminado a manos
del consumidor final. Los gastos administrativos y de ventas conforman el grupo de cuentas llamado
GASTOS OPERACIONALES, indispensables para el manejo administrativo y comercial de la empresa.
Son Gastos Administrativos: los gastos del personal administrativo que no tiene relación
directa con la producción (secretarias, asistentes, gerentes, contador, vigilantes), los
arrendamientos, seguros, gastos de viajes, las depreciaciones, servicios públicos, mantenimientos,
reparaciones, adecuaciones, provisiones, honorarios, gastos legales, útiles y papelería, etc.
Los Gastos de ventas se refieren al conjunto de egresos directamente relacionados con la
actividad comercial de la empresa para hacer llegar el producto al mercado final, como los sueldos
y salarios del personal del área de ventas, comisiones por ventas, gastos de representación y
relaciones públicas, fletes y seguros, publicidad, gastos de viaje, depreciación de instalaciones y
equipos del área de ventas, etc.

La categoría más importante del estado de resultados de una empresa es la UTILIDAD

OPERACIONAL, pues muestra la utilidad generada por las operaciones de la empresa de acuerdo con
su objeto social, y sin depender de otros ingresos. En la literatura financiera, el resultado operacional
también se conoce como el EBIT (Earning Before Interest and Taxes), es decir, utilidad antes de
intereses e impuestos.

INGRESOS NO OPERACIONALES. Son los ingresos no relacionados directamente con el objeto social
fundamental de la empresa, y pueden provenir de ventas de materiales de desecho, intereses
generados en inversiones financieras, dividendos generados en inversiones en otras sociedades,
arrendamientos de activos fijos, comisiones y honorarios por asesorías, utilidades en venta de
inversiones y activos fijos, cobro de indemnizaciones.

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LA DEPRECIACIÓN
La DEPRECIACIÓN es la pérdida de valor por efecto del desgaste de los activos fijos en el
tiempo. Esta pérdida de valor se va registrando periódicamente en el estado de resultados como un
gasto operacional, valor que pasa a restar en el balance en el grupo de cuentas “Propiedad, Planta
y Equipo”. La característica importante de este gasto es que no genera salida de efectivo. Esto
implica que el valor restado por concepto de depreciación queda en la empresa como una especie
de ahorro o reserva, cuyo objetivo final es la recuperación del valor de los activos depreciados,
cuando haya concluido su vida útil. En otras palabras, la cantidad que se resta en el estado de
resultados hace que se disminuya la utilidad disponible para ser repartida entre los socios, pero esa
cantidad queda en la empresa como una reserva para futuras adquisiciones de activos fijos.
Aunque hay varios métodos para el cálculo de la depreciación, el más utilizado es el llamado
depreciación en línea recta, de acuerdo con la vida útil de cada activo fijo: 5% anual para
construcciones, 10% anual para maquinaria, equipo, muebles y enseres, 20% anual para vehículos;
Los equipos de cómputo y comunicaciones, de acuerdo con su obsolescencia y necesidad de
actualización tecnológica, suelen depreciarse entre uno y cuatro años.
Por otra parte, la ley permite acelerar la depreciación. El método general consiste en aplicar tasas
de depreciación más altas en los primeros años, con lo cual, al disminuir la utilidad se pagan menos
impuestos y se recupera más rápidamente el valor de la inversión, sobre todo en los primeros años
de operaciones, cuando las empresas normalmente tienen limitaciones de liquidez. Este segundo
método de depreciación se conoce como depreciación decreciente, con base en la sumatoria de los
números dígitos de la vida útil del activo que está depreciando.

EJEMPLO:
Se compra un equipo industrial por valor de $50.000, cuya vida útil esperada es de 10 años. Usted,
señor ingeniero, cordialmente le solicita a su contador que le elabore tablas de depreciación tanto
por el método de línea recta a 10 años, como por el método de depreciación decreciente en el
mismo plazo:
Depreciación en línea recta Depreciación decreciente
Depreciación Depreciación Valor en Depreciación Depreciación Valor en
Años anual acumulada libros Años anual acumulada libros
- 50.000 - 50.000
1 5.000 5.000 45.000 1 9.091 9.091 40.909
2 5.000 10.000 40.000 2 8.182 17.273 32.727
3 5.000 15.000 35.000 3 7.273 24.545 25.455
4 5.000 20.000 30.000 4 6.364 30.909 19.091
5 5.000 25.000 25.000 5 5.455 36.364 13.636
6 5.000 30.000 20.000 6 4.545 40.909 9.091
7 5.000 35.000 15.000 7 3.636 44.545 5.455
8 5.000 40.000 10.000 8 2.727 47.273 2.727
9 5.000 45.000 5.000 9 1.818 49.091 909
10 5.000 50.000 - 10 909 50.000 -
Total 50.000 Total 50.000

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Obsérvese que en ambos métodos la depreciación total en 10 años es la misma. La diferencia radica
en que mientras en el sistema de línea recta la depreciación anual es igual para todos los años, en
el método decreciente, se registra mayores valores de depreciación en los primeros años;
Una mayor depreciación hará que la utilidad antes de impuestos sea menor y por lo tanto se paguen
menos impuestos en los primeros años. Por esto es un sistema frecuentemente utilizado por
empresas nuevas, o por empresas con dificultades de liquidez.

Recuérdese que el sistema de depreciación decreciente se apoya en la sumatoria de los

números dígitos de los años de vida útil. Es decir, 1+2+3…+10 = 55. Estos 55 se toman como
denominador en cada año. De esta manera, y a manera de ejemplo, las depreciaciones de los cuatro
primeros años, y del último año se calcularon como sigue:

Año 1: (10/55) x 50.000 = 9.091

Año 2: (9/55) x 50.000 = 8.182
Año 3: (8/55) x 50.000 = 7.273
Año 4: (7/55) x 50.000 = 6.364 y así sucesivamente.
....
Año 10: (1/55) x 50.000 = 909

Para elaborar las tablas de depreciación en Excel, se utilizan las funciones SLN, SYD para los métodos
en línea recta y depreciación decreciente respectivamente. El valor en libros, o valor contable en
cada año resulta de restar del costo inicial del activo, la depreciación acumulada. En Excel financiero
se encuentran también las funciones DB y DDB para calcular la depreciación periódica, conocidas
como depreciación decreciente y doblemente decreciente.

PRESTACIONES SOCIALES = PROVISIONES LABORALES

Vacaciones* 4,1667%
Cesantías 8,3333%
Prima 8,3333%
Intereses sobre las cesantías 1,0%

*La provisión para vacaciones se calcula sobre el salario básico mensual sin subsidio de transporte;
Las provisiones para cesantías, prima e intereses sobre cesantías, se calculan sobre el salario básico
mensual más el subsidio de transporte. Los valores aquí obtenidos pasan a la cuenta OBLIGACIONES
LABORALES en el pasivo corriente del balance, en espera de ser enviados al respectivo fondo de
pensiones como es el caso de las cesantías, a más tardar el 15 de febrero del siguiente año, o para
ser entregadas al empleado cuando este tome vacaciones, y se llegue la fecha de recibo de la prima
por servicios, normalmente 20 de junio y 20 de diciembre, fechas en las cuales recibe por este
concepto, el equivalente a 15 días de salario. Los intereses sobre las cesantías deben ser pagadas
directamente al trabajador en enero de cada año.
Otros descuentos mensuales al empleador
Riesgos profesionales 0,522%
Aporte a pensiones 12%
Caja de compensación Familiar 4%

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Estos descuentos se calculan sobre el salario mensual básico, es decir, sin subsidio de transporte, el
cual es obligatorio hasta dos salarios mínimos mensuales.

Por su parte al empleado se le descuenta mensualmente el 4% para aporte a salud, y 4% como

aporte a pensiones. Existen otros descuentos, especialmente para salarios superiores, por ejemplo
el 1% para el fondo de solidaridad para ingresos laborales superiores a $4 millones, y retención en
la fuente de 1,43% para ingresos laborales de $3.583.000, con tasa diferenciales ascendentes; es
decir, a mayor ingreso laboral, mayor tasa de retención en la fuente.

GASTOS NO OPERACIONALES
Existen también los GASTOS NO OPERACIONALES, considerados no estrictamente
indispensables en el manejo de la actividad propia de la empresa, como los gastos financieros
(intereses pagados en la obtención de préstamos), y otros gastos eventuales en el día a día de la
empresa, como suscripciones, música ambiental, actividades cívicas y culturales, pago de
indemnizaciones, donaciones, entre otros.

VALORES DEL ESTADO DE RESULTADOS QUE SE REFLEJAN EN EL BALANCE

Del estado de resultados pasan al balance los valores de las siguientes cuentas: la
depreciación del periodo, las provisiones laborales, la provisión para impuestos, y la utilidad neta,
denominada en el balance como el resultado del ejercicio.

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 EL BALANCE GENERAL
El Balance General, muestra la situación económica de una empresa en una fecha determinada,
y su presentación fundamental está dividida en tres partes: El Activo, que representa los derechos
y propiedad de la empresa; el Pasivo, que refleja las deudas, es decir los compromisos por préstamos
y pagos pendientes; y el Patrimonio, que expresa el aporte de los socios y las ganancias de la
empresa generadas en el tiempo.

A continuación se presenta el esquema básico de un balance general:

BALANCE GENERAL

ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
DISPONIBLE en Caja y Bancos OBLIGACIONES FINANCIERAS
INVERSIONES TEMPORALES PROVEEDORES
DEUDORES IMPUESTOS POR PAGAR
INVENTARIOS OBLIGACIONES LABORALES
• Materias Primas OTROS PASIVOS CORRIENTES
• Productos en proceso
• Productos terminados
OTROS ACTIVOS CORRIENTES
TOTAL ACTIVO CORRIENTE TOTAL PASIVO CORRIENTE

ACTIVO DE LARGO PLAZO PASIVO NO CORRIENTE

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO OBLIGACIONES FINANCIERAS
• Terrenos BONOS POR PAGAR
• Edificaciones TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
• Maquinaria y Equipo TOTAL PASIVO
• Equipo de cómputo y comunicación
• Flota y equipo de transporte PATRIMONIO
(-Depreciación Acumulada) Capital Social
Neto Propiedad, Planta y Equipo Reservas
INVERSIONES DE LARGO PLAZO Resultado del Ejercicio
INTANGIBLES Resultados de Ejercicios Anteriores
VALORIZACIONES Superávit por valorizaciones
TOTAL ACTIVO DE LARGO PLAZO TOTAL PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

• El ACTIVO se clasifica en dos grandes grupos de cuentas: (1) Activo Corriente, y (2) Activo
De Largo Plazo (o activo no corriente) que a su vez se subdivide en dos grandes grupos:
Propiedad, Planta y Equipo (también conocido como activo fijo) y otros Activos:

El ACTIVO CORRIENTE, está conformado por cuentas que están en continua transformación o
rotación, por lo que se consideran activos de corto plazo. Al Activo Corriente también es
denominado Capital de Trabajo. las cuentas se clasifican de acuerdo con su liquidez o rapidez de

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conversión en efectivo. De esta manera, la cuenta más líquida es el DISPONIBLE en caja y bancos,
seguida de la cuenta INVERSIONES TEMPORALES (de corto plazo), continuando con la cuenta
DEUDORES, especialmente las cuentas por cobrar a clientes. La cuenta que más tarda en
convertirse en efectivo son los INVENTARIOS.

• LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO, o ACTIVO FIJO, conforma la infraestructura física utilizada

en la actividad propia del negocio, y sus cuentas se ordenan de acuerdo con su vida útil en
años, relacionada con el tiempo de depreciación de cada bien, comenzando por los de
mayor durabilidad; Estos años de vida útil y la tasa anual de depreciación, corresponden a
lo que se conoce como depreciación en línea recta.

ACTIVO VIDA UTIL Depreciación

Anual
Terrenos
Edificios 20 años 5%
Maquinaria, Equipo, Muebles, Enseres 10 años 10%
Vehículos 5 años 20%
Equipo de cómputo y comunicaciones 3 años 33%

OTROS ACTIVOS. Este grupo de cuentas está constituido por renglones que no están en continuo
movimiento, es decir, no forman parte del capital de trabajo, y tampoco son parte de la
infraestructura industrial de la empresa, sino que lo constituyen cuentas complementarias que
aunque no son absolutamente necesarias en la empresa, si le agregan valor; por ejemplo en este
grupo se encuentran las inversiones permanentes o de largo plazo, los activos intangibles por
diferentes conceptos, como el good will (buena imagen comercial o prestigio de la empresa), las
marcas, las patentes, el know how (conocimientos exclusivos de la empresa), etc.

• El PASIVO se clasifica en dos grandes grupos de cuentas: (1) el Pasivo Corriente o de corto
plazo, y (2) el Pasivo no corriente o Pasivo de Largo Plazo.

El PASIVO CORRIENTE está constituido por cuentas por pagar en plazos menores a un año, y su
clasificación depende de la inmediatez de pago, es decir, de la mayor o menor exigibilidad,
comenzando con las cuentas que requieren más pronto pago. También se debe incluir en este
grupo de cuentas la porción corriente de obligaciones financieras de largo plazo, es decir la parte
de las obligaciones de largo plazo, que deben pagarse en un tiempo menor a un año.

• EL PASIVO NO CORRIENTE, está compuesto por obligaciones cuyo vencimiento tiene un plazo
mayor a un año.

EL PATRIMONIO es el grupo de cuentas que representa la participación de los propietarios en la

compañía; la clasificación de cuentas en el patrimonio obedece al criterio de estabilidad,
comenzando por los rubros Capital Social, el cual es el aporte de capital por parte de los socios, y
la cuenta de Reservas, las cuentas más estables y permanentes en un negocio; vienen a
continuación cuentas menos estables como son el resultado del ejercicio que es la misma utilidad

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neta del estado de resultados, y los Resultados de Ejercicios Anteriores, es decir, las utilidades
retenidas.

• Diferencia entre Provisiones y Reservas

Las PROVISIONES son gastos originados en el estado de resultados para cumplir con futuros
propósitos que pueden ser eventuales u obligatorios. Las provisiones para propósitos eventuales,
son los gastos que se crean principalmente para protección de cuentas por cobrar, para protección
de inventarios, para protección de activos fijos, y para protección de inversiones; estos gastos se
expresan restando en el Activo y su finalidad es la protección de posibles pérdidas. Las provisiones
para compromisos obligatorios son gastos que se constituyen principalmente para pago de pasivos
laborales (prestaciones sociales) y para pago de impuestos, y se muestran en el pasivo corriente.
Una característica fundamental, es que estos gastos no implican salida de efectivo en el momento
en que se constituyen, por lo que componen una especie de ahorro temporal dentro de la empresa,
para cumplir con esos propósitos futuros.
Las RESERVAS, que pueden tener una connotación similar con las provisiones, puesto que se trata
de cuentas para cumplir con propósitos futuros, se diferencian en que las reservas no son gastos,
sino cuentas del patrimonio que nacen restando de las utilidades, cantidades que se destinarán ya
sea para cumplir con disposiciones legales, por ejemplo la reserva legal, o para futuros proyectos
especialmente de expansión. Según el Plan Único de Cuentas, las reservas pueden ser:
OBLIGATORIAS, como la Reserva Legal que se constituye trasladando el 10% de la utilidad de cada
periodo a esta cuenta del patrimonio, hasta completar el 50% del capital suscrito.

• ESTATUTARIAS, determinadas por los estatutos de la compañía, normalmente para futuras

capitalizaciones, reposición de activos y expansión de la empresa.
• OCASIONALES, son reservas voluntarias, especialmente para beneficencia, civismo e
investigaciones.

A manera de ejemplo, se presenta el balance general de Lácteos SA al 31 de diciembre de

los años comprendidos entre 2008 y 2011. Cifras en millones de Pesos.

BALANCE GENERAL – LÁCTEOS SA

ACTIVO 2008 2009 2010 2011
DISPONIBLE 17,203 55,035 23,290 37,973
INVERSIONES TEMPORALES 8,202 249 48 4,966
DEUDORES 136,099 130,886 145,697 155,033
INVENTARIO 121,035 87,957 80,221 90,869
ACTIVOS DIFERIDOS 6,548 5,569 5,404 4,566
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 289,087 279,697 254,660 293,407
INVERSIONES A LARGO PLAZO 40,838 49,514 41,919 49,485
Costo propiedad planta y equipo 491.570 548472 559659 557602
Depreciación acumulada -227,597 -261,591 -282,466 -313,470
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Neto 263.973 286.881 277.193 244.132
INTANGIBLES 28,544 19,974 23,221 21,588
ACTIVOS DIFERIDOS 44,406 55,703 66,901 62,055
VALORIZACIONES 152,668 176,504 303,014 341,414
TOTAL ACTIVO LARGO PLAZO 530.430 588.577 712.248 718.674
TOTAL ACTIVO 819.517 868.274 966.908 1.012.081

PASIVO 2008 2009 2010 2011

OBLIGACIONES FINANCIERAS 151,056 61,828 27,173 30,595
PROVEEDORES 55,549 41,852 33,827 24,394
DIVIDENDOS POR PAGAR 6,001 6,450 6,450 6,450
IMPUESTOS POR PAGAR 7,614 6,932 7,660 8,836
OBLIGACIONES LABORALES 8,702 9,589 11,720 12,063
OTROS PASIVOS 92,025 103,380 119,614 147,236

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 TOTAL PASIVO CORRIENTE 320,947 230,030 206,445 229,574
OBLIGACIONES FINANCIERAS 219,489 90,924 106,417 85,216
BONOS Y PAPELES COMERCIALES 0 260,000 260,000 260,000
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 219,489 350,924 366,417 345,216
TOTAL PASIVO 540,436 580,954 572,862 574,790

PATRIMONIO 2008 2009 2010 2011

CAPITAL SOCIAL 15,656 15,656 15,656 15,656
SUPERAVIT DE CAPITAL 51,833 48,027 35,425 36,097
RESERVAS 31,170 33,126 21,331 14,149
RESULTADOS DEL EJERCICIO 27,754 14,008 18,619 29,975
SUPERAVIT POR VALORIZACIONES 152,668 176,504 303,014 341,414
TOTAL PATRIMONIO 279.081 287.320 394.046 437.291
PASIVO + PATRIMONIO 819.517 868.274 966.908 1.012.081
Fuente: www.superfinanciera.gov.co/simev/emisoresdevalores

LAS CUENTAS T

Tal vez la manera más elemental de comprender los registros contables es mediante el esquema de
las cuentas T. Cada vez que ocurre una transacción monetaria en una empresa se afectan mínimo
dos cuentas, en las cuales una se debita y otra se acredita. Cuando se afectan más de dos cuentas,
las sumas de los registros en el debe, deben ser iguales a la suma de los registros en el haber. Este
es el concepto conocido como partida doble.

NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE HABER

Debitar una cuenta es registrar valores en el lado izquierdo, es decir, en el Debe; acreditar una
cuenta es registrar valores en el lado derecho, es decir en el Haber. El saldo de una cuenta es la
diferencia entre las sumas de los valores registrados en cada una de las columnas de la cuenta T.
Por lo tanto, el saldo puede ser DÉBITO si la suma de los registros de la columna Debe es mayor a la
suma de la columna del Haber.
Cuando la suma de los registros de la columna Haber es mayor que la del Debe, se dice que el saldo
de la cuenta es CRÉDITO.

Condiciones:
• Las cuentas del Activo son cuentas de naturaleza DÉBITO que comienzan y aumentan en el
debe; disminuyen y se cancelan en el haber.
• Las cuentas del Pasivo y del Patrimonio son cuentas de naturaleza CRÉDITO, que comienzan
y aumentan en el haber; disminuyen y se cancelan en el debe.
• Las cuentas de ingresos, al igual que las cuentas del pasivo y patrimonio, son cuentas de
naturaleza CRÉDITO que comienzan y aumentan en el haber; disminuyen y se cancelan en
el debe.
• Las cuentas de costos y gastos, similar a las cuentas del ACTIVO, son cuentas de naturaleza
DÉBITO que comienzan y aumentan en el debe; disminuyen y se cancelan en el haber.

EJEMPLO

1. Se constituye la sociedad con un capital de 10.000

2. Se compra Maquinaria y Equipo por Valor de $15.000. Se paga de contado $5000, y el resto
se paga con un préstamo por parte de un banco

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 3. Se compran 100 unidades de inventario por valor de $60, con crédito por parte de los
proveedores
4. Se vendieron 70 unidades a un precio de $100 cada una. El 60% de contado y 40% a crédito
5. El valor de los gastos de ventas fue de $1.500. Los gastos administrativos fueron de $1.000;
todos se pagan de contado
6. Se pagan intereses al banco por valor de $100
7. Se abonan $2.000 a los proveedores
8. Los clientes nos abonan $900
9. Se venden otras 10 unidades de inventario a $105 cada una. Pago de contado
10. Se adquiere un crédito con el banco para comprar nuevos equipos por valor de $3.000
11. Se abonan $2.750 al banco por concepto del primer crédito
12. La provisión para impuestos fue de 33%
Elabore las cuentas T, calcule el costo de ventas y elabore el estado de resultados y el balance
general.

SOLUCIÓN

Caja y Bancos Capital Social Planta y Equipo

10,000 5,000 10,000 15,000
4,200 1,500 3,000
900 1,000 18,000
1,050 100
2,000
2,750
16,150 12,350
3,800

Obligaciones financieras Compra de inventarios Proveedores

2,750 10,000 6,000 2,000 6,000
3,000 4,000
2,750 13,000
10,250

Ventas Deudores Gastos de ventas

7,000 2,800 900 1,500
1,050 1,900
8,050

Gastos administrativos Gastos Financieros

1,000 100

ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $ 8,050
Costo de ventas -$ 4,800

12
 Utilidad Bruta $ 3,250
Gastos de administración -$ 1,000
Gastos de Ventas -$ 1,500
Utilidad Operacional $ 750
Gastos Financieros -$ 100
Utilidad antes de impuestos $ 650
Provisión para impuestos -$ 215
Utilidad Neta $ 436

BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos $ 3,800 Obligaciones financieras $ 10,250
Deudores $ 1,900 Proveedores $ 4,000
Inventarios $ 1,200 Impuestos por pagar $ 215
Prop. Planta y equipo $ 18,000 TOTAL PASIVO 14,465
TOTAL ACTIVO $ 24,900
PATRIMONIO
Capital social $ 10,000
Resultado del ejercicio $ 436
TOTAL PATRIMONIO $ 10,436
PASIVO + PATRIMONIO 24,900

TALLER DE PRÁCTICA # 1

(1). Con la siguiente información presente de manera apropiada el estado de resultados para
Empaques de Colombia SA:
Gastos operacionales $ 82.300
Ingresos operacionales 410.750
Provisión para impuestos 33%
Gastos por depreciación 78.100
Costo de ventas 153.670
Gastos financieros 34.250
(R: utilidad neta = $41.828)

(2). Ordene las cuentas y calcule el valor del patrimonio de la compañía Eléctricos Ltda, de acuerdo
con la siguiente información: Obligaciones laborales $250, Cuentas por cobrar a clientes $750,
Obligaciones financieras $900, Cuentas por pagar a proveedores $1.000, Impuestos por pagar $375,
Maquinaria y Equipo $4.300, Inversiones temporales $1.100, Inventarios $1.800. (R: $5.425)

(3). En el año 2019, Distribuidora de Tecnología Ltda., vendió 1.050 computadores a $336 cada uno,
a varias universidades en el país. El costo de partes y ensamblaje de cada computador fue de $235.
Los gastos por arrendamientos, sueldos del personal administrativo, y servicios públicos fueron de
$18.500. En su actividad comercial la empresa gastó $10.500 en publicidad, relaciones públicas y
gastos de viajes. La comisión de venta por cada computador fue de $11. Los gastos de depreciación

13
para el año fueron de $14.000. Además, en enero del mismo año, adquirió un préstamo de $100.000
por el que pagó intereses del 15% anual. La tasa de impuestos fue 33%. ¿Generó la empresa utilidad
o pérdida en 2.019? Compruebe su respuesta con un estado de resultados presentado en forma
correcta. (R: utilidad neta = $24.455)
Con la información presentada en el estado de resultados complete el balance al 31/dic/2019:

BALANCE GENERAL – Distribuidora de Tecnología

ACTIVO 31-DIC-2019 PASIVO 31-DIC-2019

Caja y Bancos 10,500 Obligaciones Financieras
Deudores 25,000 Proveedores 20,000
Inventarios 30,000 Impuesto por pagar
TOTAL ACTIVO CORRIENTE Obligaciones laborales 15,000
Propiedad Planta Equipo 130,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE
(-) Depreciación acumulada PATRIMONIO
Neto propiedad planta equipo Capital social 7,500
Reservas 2,500
Resultado del ejercicio
TOTAL ACTIVO NO
CORRIENTE TOTAL PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO PASIVO + PATRIMONIO

(4). A diciembre 31 de 2019, el balance general de la Compañía de Chocolates SA es el siguiente:

(Block y Hirt, Fundamentos de Gerencia Financiera, McGraw Hill, 2001)

ACTIVO 2019 2020

Caja y bancos 21.000
Cuentas por Cobrar 28.500
Inventario 43.500
Subt. ACTIVO CORRIENTE 93.000
Prop. Planta y Equipo 375.000
Menos depreciación acumulada 75.000
Neto Prop. Planta y Equipo 300.000
TOTAL ACTIVO 393.000

PASIVO
Obligaciones Financieras 20.000
Proveedores 30.000
Obligaciones laborales 75.000
Impuestos por pagar 0
TOTAL PASIVO 125.000

PATRIMONIO
Capital social 112.500
Reservas 37.500

14
 Resultado del ejercicio 118.000
Resultados de ejercicios anteriores 0
TOTAL PATRIMONIO 268.000

Las ventas del año 2020 fueron de $330.000, el costo de ventas ascendió al 60% de las ventas. Los
gastos de ventas y administrativos alcanzaron la suma de $33.000. Los gastos por depreciación
fueron de 10% de la propiedad planta y equipo al comienzo del año. Los gastos por intereses en las
obligaciones financieras fueron de 30% sobre el saldo a dic 31 de 2019. La tasa de impuesto
promedio fue de 33%.
Durante el año 2020, el saldo de caja no se modificó. Las cuentas por cobrar y el inventario
aumentaron en 20%. Se adquirió una nueva máquina a diciembre 31 de 2020, con un costo de
$60.000.
Las obligaciones financieras aumentaron en 30%. Al terminar el año, en diciembre 31 de 2020, las
cuentas por pagar a proveedores aumentaron en $10.000, y las obligaciones laborales disminuyeron
en $15.000. El capital social no cambió. De la utilidad neta del 2019 se llevó el 10% a reservas. Se
repartieron $19.600 de las utilidades de 2019.
• Elabore el estado de resultados del 2020
• Elabore el balance general al 31 de diciembre de 2020

(5). Con la siguiente información presente, y en la tabla siguiente, de manera correcta el estado de
resultados:
Sueldo del personal de ventas $ 4.500 GASTOS DE VENTAS
Materia Prima $ 25.000 COSTOS DE VENTAS
Depreciación $ 6.000 GASTOS POR DEPRECIACION
Publicidad y Promoción $ 4.500 GASTOS DE VENTAS
Mano de obra directa $ 19.000 COSTOS DE VENTAS
Arrendamientos $ 4.500 GASTOS DE ADMINISTRACION
Provisiones laborales $ 2.200 GASTOS DE ADMINISTRACION
Ingresos Operacionales $100.000 INGRESOS OPERACIONALES
Costos indirectos de fábrica $ 9.250 COSTOS DE VENTAS
Sueldo personal administrativo $ 5.000 GASTOS DE ADMINISTRACION
Pago de intereses $ 3.125 GASTOS FINANCIEROS
Comisiones por ventas $ 2.850 GASTOS DE VENTAS
Provisión para impuestos 25%

Solución:
Ingresos Operacionales
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Administración
Gastos de ventas
Depreciación
Utilidad Operacional
Gastos Financieros
Utilidad Antes de Impuestos

15
 Provisión para impuestos
Utilidad Neta

(R: Utilidad Neta = $10.556)

Ahora con datos del estado de resultados y con la siguiente información, complete el balance:
Materia prima y producto terminado 6.500
Deudas con bancos a corto plazo 1.900
Deudas con bancos a largo plazo 1.200
Cuentas por pagar a proveedores 2.500
Cuentas por cobrar 5.100
Máquina y equipo de fabricación 7.400
Deudas con los empleados 1.300
Equipo de cómputo y comunicaciones 2.600
Construcciones 6.500
Caja y bancos 3.700
Camionetas y furgones de reparto 3.700
Lote de terreno 5.175
BALANCE 2019 2020

Disponible 1.900
Deudores 2.600
Inventarios 2.700
ACTIVO CORRIENTE 7.200
Terrenos 4.800
Edificaciones 3.400
Maquinaria y Equipo 3.100
Vehículos 2.600
Equipo de cómputo 1.400
TOTAL PROPIEDAD, PLANTA, EQUIPO 15.300
Menos Depreciación Acumulada 4.400
NETO PROPIEDAD, PLANTA, EQUIPO 10.900
TOTAL ACTIVO 18.100
Obligaciones Financieras 1.850
Proveedores 2.400
Obligaciones laborales 1.200
Impuestos por pagar 2.350
PASIVO CORRIENTE 7.800
Obligaciones Financieras Largo Plazo 1.000
TOTAL PASIVO 8.800
Capital Social 2.500 2.500
Reservas 1.450 1.450
Resultado del ejercicio 4.250

16
 Resultado de ejercicios anteriores 1.100
TOTAL PATRIMONIO 9.300

Taller de Práctica Parte B. Cuentas T

(6). Elabore las cuentas T, calcule el costo de ventas y elabore el estado de resultados y el balance
general con base en la siguiente información:
1. Se constituye una sociedad con un capital de $20.000, cuyo valor se deja en Caja y Bancos.
2. Se obtiene un crédito por parte del Banco Industrial por valor de $15.000.
3. Se compran unas instalaciones por valor de $40.000, de las cuales se pagan $20.000 de
contado y la diferencia es financiada por el banco.
4. Se compran 200 unidades de inventario con un costo de $100. El 50% se paga de contado,
y la diferencia es financiada por parte del proveedor.
5. Se venden 80 unidades de inventario a un precio de $140. El 80% es de contado y la
diferencia a crédito de 30 días.
6. Se venden otras 100 unidades de inventario a $135, 50% de contado y 50% con crédito a 30
días.
7. Se compran otras 50 unidades de inventario, con costo de $100 cada una. El proveedor nos
otorga crédito a 45 días.
8. Los gastos operacionales fueron de $2.450 y se pagaron todos de contado
9. Los gastos por intereses fueron de $250 en el primer crédito del banco, y $300 en el segundo
crédito. Se pagaron de contado.
10. Se compra un vehículo por valor de $3.000 y se paga de contado con cheque del banco
industrial.
11. Se venden otras 40 unidades de inventario a $130 cada una.
12. Se pagan $3.000 de uno de los créditos del banco
13. Clientes abonan de contado $1.000
14. Se abonan $4.000 a los proveedores
15. La provisión para impuestos es 33%.

(7). Elabore el estado de resultados y el balance general a diciembre 31 de 2021 partiendo del
balance del 2020 y con base en la siguiente información:

BALANCE GENERAL
Caja y Bancos $ 6.000
Deudores $ 25.000
Inventarios $ 40.000
ACTIVO CORRIENTE $ 71.000
Propiedad Planta y Equipo $ 60.000
(-) Depreciación acumulada -$ 15.000
Neto Prop. Planta y equipo $ 45.000
TOTAL ACTIVO $ 116.000
PASIVO:
Obligaciones Financieras $ 27.000
Proveedores $ 30.000
Obligaciones laborales $ 9.000
Impuestos por pagar $ 4.500

17
 TOTAL PASIVO $ 70.500
PATRIMONIO:
Capital Social $ 30.000
Resultado del ejercicio $ 6.000
Resultado de ejercicios ant. $ 9.500
TOTAL PATRIMONIO $ 45.500
PASIVO + PATRIMONIO $ 116.000

ESTADO DE RESULTADOS 2,021

Ingresos Operacionales
(-) Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Administración y ventas
Depreciación del periodo
Utilidad Operacional
Gastos Financieros
Utilidad Antes de Impuestos
(-) Provisión para impuestos
Utilidad Neta

1. Se compran 50 unidades de inventario con costo de $1.000 c/u, con crédito por parte de los
proveedores. (Nota: El inventario del balance de 2020 son 40 unidades de $1.000 c/u)
2. Se venden 70 unidades de inventario con precio de $1.600 c/u; 60% de contado y 40% a crédito.
3. Se compran nuevos equipos por valor de $20.000 con crédito bancario
4. Los gastos de administración y ventas fueron $10.000
5. Se pagaron intereses por valor de $4.000
6. Se paga de contado $40.000 a los proveedores
7. Se abonan $25.000 de las obligaciones financieras
8. De las obligaciones laborales se paga de contado $8.000
9. Se pagan los impuestos del año 2020
10. Los clientes nos cancelan $50.000
11. La depreciación del periodo fue de $5.000
12. La provisión para impuestos es 33%.
13. El valor del capital no se modifica.

(Nota: las cuentas T de los renglones del balance, comienzan con los valores del balance de 2020).

18
19