IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

I. AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL

1. INTRODUCCIÓN

El término “ajuste” reúne diversos significados, prueba de ello lo observamos al

realizar una consulta al Diccionario de la Real Academia Española – RAE en su

versión digital, cuando precisa que el vocablo “ajuste” el cual significa: 1. m. Acción

y efecto de ajustar o ajustarse. 2. m. Encaje o medida proporcionada que tienen las

partes de que se compone algo 1.

De las dos definiciones antes mostradas podemos inferir que cuando se menciona

la palabra ajuste existe en cierto modo una especie de acomodo, algo relacionado

con el balance de los elementos, como quiera que alguien busque realizar un cotejo

que determine un orden. Siempre se requiere la existencia de dos piezas o

elementos que deben ser comparados.

En materia tributaria, específicamente en el caso del Impuesto General a las Ventas

se utiliza el ajuste en el crédito fiscal, por expresa indicación legal, como una

especie de nivelación del uso del crédito fiscal, evitando de algún modo un uso

indebido de crédito por parte de contribuyentes que se beneficiaron en la adquisición

de bienes del activo fijo. Entonces, este mecanismo buscaría realizar una especie

de nivelación entre dos elementos que son comparados, los cuales serían el IGV de

la adquisición de un activo fijo y el IGV que se considera en su venta, lo cual será

materia de análisis en el presente informe.

 2. ARTÍCULO 26º.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO

Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones
realizadas en el período que corresponda, se deducirá:

a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que

el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del
comprobante de pago que respalde la operación que los origina. A efectos de la
deducción, se presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos
operan en proporción a la base imponible que conste en el respectivo
comprobante de pago emitido.

Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que
no constituyan retiro de bienes.

En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al

pago del Impuesto Bruto, no implicarán deducción alguna respecto del mismo,
manteniéndose el derecho a su utilización como crédito fiscal; no procediendo la
devolución del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de la determinación del
costo computable según las normas del Impuesto a la Renta.

b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la

retribución del servicio no realizado restituida, tratándose de la anulación total o
parcial de ventas de bienes o de prestación de servicios. La anulación de las
ventas o servicios está condicionada a la correspondiente devolución de los
bienes y de la retribución efectuada, según corresponda. Tratándose de la
anulación de ventas de bienes que no se entregaron al adquirente, la deducción
estará condicionada a la devolución del monto pagado.

c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el

comprobante de pago.
 Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el
vendedor deberá emitir de acuerdo con las normas que señale el Reglamento.

3. ARTÍCULO 27º.- DEDUCCIONES DEL CRÉDITO FISCAL

Del crédito fiscal se deducirá:

a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto

hubiera obtenido con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
respalde la adquisición que origina dicho crédito fiscal, presumiéndose, sin
admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporción
a la base imponible consignada en el citado documento.

Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que
no constituyan retiro de bienes;

b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de

los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del servicio no
realizado restituida. En el caso que los bienes no se hubieran entregado al
adquirente por anulación de ventas, se deducirá el Impuesto Bruto
correspondiente a la parte proporcional del monto devuelto.

c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago

correspondientes a las adquisiciones que originan dicho crédito fiscal.

Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de crédito a que se
refiere el último párrafo del artículo anterior.

 El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado

en el comprobante de pago.

Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el

vendedor deberá emitir de acuerdo con las normas que señale el Reglamento.
Para efectos informativos a continuación consignamos las reglas que el
Reglamento de Comprobantes de Pago considera en el caso de la emisión de
las Notas de Crédito.

“Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de

Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y normas modificatorias.

Parte pertinente relacionada a las notas de crédito

(…)

4. Artículo 10º.- NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS DE DÉBITO

Normas aplicables a las notas de crédito y notas de débito:

1. NOTAS DE CRÉDITO

1.1. Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos,

bonificaciones, devoluciones y otros.

1.2. Deberán contener los mismos requisitos y características de los

comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan.

1.3. Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones, sólo podrán modificar

comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o
sustenten gasto o costo para efecto tributario.

Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o

bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago.

1.5. Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda “COPIA
SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV”.
1.6. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de éstos,
deberá consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la
fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa.

1.7. Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos emitidos por las

compañías de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de
pasajeros, las agencias de viaje podrán emitir notas de crédito únicamente por
los descuentos que, sobre la comisión que perciban, otorguen a quienes
requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al
crédito fiscal o al crédito deducible, según sea el caso, siempre que se detalle la
relación de boletos aéreos comprendidos en el descuento.

1.8 En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del artículo 7°, el
vendedor está exceptuado de emitir la nota de crédito por la devolución del
producto originalmente transferido”.
 5. ARTÍCULO 28º.- AJUSTES POR RETIRO DE BIENES

Tratándose de bonificaciones u otras formas de retiro de bienes, los ajustes del

crédito fiscal se efectuarán de conformidad con lo que establezca el Reglamento.

A. ¿SE APLICA EL AJUSTE DEL CRÉDITO FISCAL POR EL RETIRO DE

BIENES?

El artículo 28º de la Ley del IGV precisa que tratándose de bonificaciones u otras
formas de retiro de bienes, los ajustes del crédito fiscal se efectuarán de
conformidad con lo que establezca el Reglamento.

Al verificar la norma reglamentaria observamos que el texto del literal c) del artículo
2º del Reglamento de la Ley del IGV precisa lo siguiente:

 DEFINICIÓN DE RETIRO DE BIENES

c) El retiro de bienes, considerando como tal a:

– La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o

titular de la misma.

– El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de

su negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.

– La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre

disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.

– La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren

condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de
servicios.

B. ¿QUÉ OPERACIONES NO SON CONSIDERADAS COMO RETIRO DE

BIENES?
No se considera venta, los siguientes retiros:

– Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artículo 3º

de La Ley del Impuesto General a las Ventas.

– La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se

expenden solamente bajo receta médica 10.

– Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente

acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.

– La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad
de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios
mensuales de los últimos doce (12) meses, con un límite máximo de veinte (20)
Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este límite, sólo
se encontrará gravado dicho exceso, el cual se determina en cada período tributario.

Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios
mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual
será de aplicación dicho límite.

– La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas

con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación
de servicios o contratos de construcción 11.

Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen
las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que
cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13) del Artículo 5º, excepto
el literal c).
Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de aplicación a la entrega de bienes
afectos con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto de
este impuesto.

6. OPINIÓN DE LA DOCTRINA SOBRE EL AJUSTE DEL CRÉDITO FISCAL

Sobre la aplicación de las reglas de ajuste del crédito fiscal mencionadas en los
artículos 26º y 27º de la Ley del Impuesto General a las Ventas, resulta interesante
revisar la opinión de RISSO MONTES, cuando precisa que:

“Un aspecto que ocasionalmente ha sido materia de consulta por los contribuyentes
es si existe la obligación de efectuar ajustes al débito fiscal en el caso de la
anulación o modificación del valor de operaciones de importación de bienes o de
utilización de servicios, con posterioridad al nacimiento del impuesto que grava los
mismos.

Entendemos que las normas que regulan la obligación de practicar ajustes al

impuesto bruto y al crédito fiscal no resultan de aplicación para el caso del IGV que
afecta las operaciones de importación y de utilización de servicios.

Ello se desprende de su propia literalidad, pues conforme al artículo 26º de la Ley,

tratándose de los descuentos, el obligado a efectuar el ajuste al impuesto bruto es
el sujeto que otorga el descuento, situación que no corresponde a una operación de
importación o de utilización de servicios en la que el descuento es otorgado por un
sujeto que otorga el descuento, situación que no corresponde a una operación de
importación o de utilización de servicios en la que el descuento es otorgado por un
sujeto que está fuera de los alcances del impuesto y en la que el generador del
impuesto bruto es el propio adquirente del bien o servicio. Correlativamente, el
artículo 27º de la Ley obliga al adquirente a deducir de su crédito fiscal “el impuesto
bruto correspondiente a los descuentos que se hubieran obtenido con posterioridad
a la emisión del comprobante de pago que respalde la adquisición de dicho crédito”,
siendo éste inexistente en las operaciones bajo comentario, por cuanto los
descuentos son otorgados por un sujeto que está al margen de las reglas del
impuesto y, por lo tanto, imposibilitado de generar impuesto bruto por sus
operaciones.

Tanto el artículo 26º como el 27º de la Ley están concebidos para regular ajustes al
impuesto bruto y crédito fiscal entre contrapartes que son sujetos del impuesto, y no
aquellos casos en los que las calidades del sujeto y adquirente del impuesto se
concentran en una sola persona, como sucede en la importación y en la utilización
de servicios. En estos supuestos la realización de ajustes carecería de objeto, ya
que el mismo sujeto que cancela el impuesto bruto lo aplica como crédito fiscal” 9.

7. ¿CUÁLES SON LAS REGLAS QUE SEÑALA EL REGLAMENTO DE LA LEY

DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PARA REALIZAR EL AJUSTES
DEL CREDITO FISCAL?

El Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas contiene reglas para
aplicar el ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal. Estas reglas están
contenidas en el texto del artículo 7 de la Ley del impuesto General a las Ventas.

El texto del artículo 7º precisa que el ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se
sujetará a las siguientes disposiciones:

1. Los ajustes a que se refieren los Artículos 26° y 27° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas se efectuarán en el mes en que se produzcan las
rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.

2. Ajuste del crédito en caso de bonificaciones

Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se refiere el Artículo 28° de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, cuando la bonificación haya sido otorgada con
posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalda la adquisición de
los bienes, el adquirente deducirá del crédito fiscal correspondiente al mes de
emisión de la respectiva nota de crédito, el originado por la citada bonificación.

3. Ajuste del impuesto bruto por anulación de ventas

Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los
mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del
Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y
arras confirmatorias restituidas, en el mes en que se produzca la restitución.

4. Ajuste del crédito fiscal

De acuerdo al inciso b) del Artículo 27° de la Ley del impuesto General a las Ventas
y al numeral 3 del Artículo 3°, deberá deducir del crédito fiscal el Impuesto Bruto
correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias
devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.

8. JURISPRUDENCIA EMITIDA POR EL TRIBUNAL FISCAL SOBRE EL

AJUSTE AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL

 RTF Nº 577-1-1997

No existe la necesidad de emitir una nota de contabilidad para respaldar el ajuste

del impuesto, en caso de que el original y las copias de la factura anulada se
encuentren en poder del emisor.

 RTF Nº 423-1-1999

Si existe anulación de ventas, procede la deducción de la base imponible del IGV,

siempre y cuando se produzca la devolución de los bienes respaldada por notas de
crédito. Sin embargo, la Administración Tributaria no puede objetar la deducción
señalando que no se registró el reingreso de la mercadería, pues no todas las notas
de crédito necesariamente corresponden al retorno de mercadería.

 RTF Nº 846-3-1999
La Administración tributaria no puede determinar reparos por la diferencia entre los
montos consignados en boletas de venta y los registrados, si es que éstas fueron
consideradas como anuladas, debiendo más bien evaluar la fehaciencia de la
anulación.

 RTF Nº 215-3-2000

El reingreso por la devolución de las mercaderías y el correspondiente ajuste al

Impuesto Bruto puede ser sustentado no sólo con el Registro de Inventario
Permanente, sino también con la tarjeta Kárdex u otro sistema equivalente de
control interno.

 RTF Nº 270-2-2001

No procede la disminución de la base imponible del IGV sustentada en notas de

crédito emitidas si es que el contribuyente no demuestra, en forma fehaciente, la
devolución de los bienes.

 RTF Nº 8221-2-2001

Cuando se anula una venta no es suficiente que ésta no se anote en el Registro de

Ventas, también es necesario que el contribuyente posea el original y las copias de
la factura correspondiente.

 RTF Nº 8974-2-2001

No pagar el servicio respecto del cual se emite un comprobante de pago no

constituye un supuesto de ajuste (disminución) del Impuesto Bruto.
  RTF Nº 9060-5-2001

No es legalmente posible reducir el impuesto bruto ni anular facturas de un mes

determinado por la prestación de servicios, respecto de los cuales la obligación
tributaria nació en dicho mes, máxime sin la culminación del servicio también tuvo
lugar en dicho mes.

 RTF Nº 9318-2-2001

Cuando en el artículo 26º de la Ley del IGV se señala “a condición que se produzca
la devolución de los bienes” se está refiriendo a los casos de anulación total o parcial
de ventas en los cuales la mercadería ha sido retirada por el adquirente,
consecuentemente, de anularse la venta resulta razonable que la mercadería deba
ser devuelta al vendedor.

 RTF Nº 2962-5-2002

Es procedente la anulación parcial de servicios de intermediación en la colocación

de pólizas de seguro como consecuencia de la anulación de éstas últimas debido al
incumplimiento de pago de los asegurados.

 RTF Nº 5954-5-2003

Pueden existir razones para modificar los términos de un contrato en cuanto a la

contraprestación, lo cual sustentaría la existencia de un error en el importe
consignado en los comprobantes de pago, y ello justificaría la emisión de notas de
crédito conforme a lo establecido en el inciso c) del artículo 26º de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.

 RTF Nº 4211-1-2007

No procede la anulación del comprobante de pago cuando haya sido recibido en

forma oportuna y sin ser registrado en el respectivo mes, correspondiendo que el
Impuesto Bruto sea utilizado como gasto o costo para efectos del Impuesto a la
Renta.

 RTF Nº 4721-4-2007

Los ajustes al Impuesto Bruto efectuado con ocasión de la devolución de

mercaderías n pueden encontrase sustentados con notas de crédito que sólo
consignen el número de solicitud de devolución, ya que corresponde que se haga
referencia a la serie y número de las facturas que modifican, porque de lo contrario
no se podría corroborar si se trata de devolución de mercaderías vendidas por el
contribuyente.
  RTF Nº 2000-1-2006

Si el descuento fue otorgado con posterioridad a la emisión de la Boleta de Venta,

y con ocasión de un pago oportuno, corresponde la emisión de la Nota de Crédito.

 RTF Nº 2778-A-2007

El mero incumplimiento del requisito del numeral 1.6 del artículo 10º del Reglamento
de comprobantes de Pago no es causal para desconocer la anulación efectuada,
teniendo como finalidad la verificación de tal información (constancia de recepción
de la nota de crédito, esto es, la identificación de quien la recibe, su documento de
identidad, la fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa), el permitir
si necesidad de recurrir al cruce de información con el tercero, confirmar que
efectivamente se está ante una operación que ha sido anulada de común acuerdo
y que da lugar a la devolución de los bienes, lo que resulta relevante para efectos
de reconocerles a dicha operación efectos tributarios
 II. DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1. ARTÍCULO 29º.- DECLARACIÓN Y PAGO

Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables,

deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones gravadas y
exoneradas realizadas en el período tributario del mes calendario anterior, en la cual
dejarán constancia del Impuesto mensual, del crédito fiscal y, en su caso, del
Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarán y pagarán el Impuesto
resultante o, si correspondiere, determinarán el saldo del crédito fiscal que haya
excedido al Impuesto del respectivo período.

Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada a que se hace

referencia en el párrafo anterior, en la que consignarán los montos que consten en
los comprobantes de pago por exportaciones, aún cuando no se hayan realizado
los embarques respectivos.

La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar declaraciones

juradas en los casos que estime conveniente, a efecto de garantizar una mejor
administración o recaudación del Impuesto.
 2. ARTÍCULO 30º.- FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIÓN Y
PAGO DEL IMPUESTO

La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse conjuntamente en la

forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente
al período tributario a que corresponde la declaración y pago.

Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la declaración o el pago

serán recibidos, pero la SUNAT aplicará los intereses y/o en su caso la sanción, por
la omisión y además procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del
Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Código
Tributario.

La declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo previsto en las normas

del Código Tributario.

Las MYPE con ventas anuales hasta 1700 UIT pueden postergar el pago del
Impuesto por tres meses posteriores a su obligación de declarar de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento. La postergación no genera intereses moratorios ni
multas.

El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del
Impuesto en un mes determinado, deberá comunicarlo a la SUNAT, en los plazos,
forma y condiciones que señale el Reglamento.

La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información y

formalidades concernientes a la declaración y pago.
 3. ARTÍCULO 30.- FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIÓN Y
PAGO DEL IMPUESTO

La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse conjuntamente en la

forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente
al período tributario a que corresponde la declaración y pago.

Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la declaración o el pago

serán recibidos, pero la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria –
SUNAT aplicará los intereses y/o en su caso la sanción, por la omisión y demás
procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo
con el procedimiento establecido en el Código Tributario.

La declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo previsto en las normas

del Código Tributario.

El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del
Impuesto en un mes determinado, deberá comunicarlo a la SUNAT, en los plazos,
forma y condiciones que señale el Reglamento.

La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información y

formalidades concernientes a la declaración y pago.
 4. ARTÍCULO 31º.- RETENCIONES

Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del

Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promoción Municipal, se
deducirán del Impuesto a pagar.

En caso que no existieran operaciones gravadas o ser éstas insuficientes para

absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podrá:

a. Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.

b. Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no
menor de tres (3) periodos consecutivos, el contribuyente podrá optar por
solicitar la devolución de las mismas.

En caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados,

la solicitud solo procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o
compensado al último periodo vencido a la fecha de presentación de la
solicitud, siempre que en la declaración de dicho periodo conste el saldo cuya
devolución se solicita.

c. Solicitar la compensación a pedido de parte, en cuyo caso será de aplicación

lo dispuesto en la Décimo Segunda Disposición Complementaria del Decreto
Legislativo N° 981. Esta solicitud podrá efectuarse a partir del periodo
siguiente a aquel en que se generaron las retenciones o percepciones no
aplicadas
 5. ARTÍCULO 32º.- LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO QUE AFECTA LA
IMPORTACIÓN DE BIENES Y LA UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL
PAÍS

El Impuesto que afecta las importaciones de bienes corporales será liquidado en el

mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y será pagado
conjuntamente con éstos.

El Impuesto que afecta la utilización de servicios en el país prestados por no

domiciliados y la importación de bienes intangibles será determinado y pagado por
el contribuyente en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.