CUESTIONARIO DE ANÁLISIS Y DE APLICACION DEL IMPUESTO SOBRE A

LAS VENTAS

MARIA DEL PILAR RINCON CARDONA

PRESENTADO A:

Constanza L. Fajardo

Crédito: Impuesto a las Ventas

UNIVERSIDAD DE MANIZALEZ

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS

MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN

III COHORTE

MANIZALEZ, CALDAS

2015
 CUESTIONARIO DE ANÁLISIS Y DE APLICACION DEL IMPUESTO
SOBRE A LAS VENTAS.

1. Un vehículo Renault 6 para transporte de mercancías está gravado?

Al momento de la venta, el vehículo representa para el vendedor un activo fijo, ya

que no esta destinado para ser enajenado dentro del giro ordinario de sus
negocios, disposición contemplada en el articulo 60 de E.T.; por lo tanto de
acuerdo al parágrafo del artículo 420 del E.T, la venta de activos fijos cuando sea
realizada de manera directa por parte de su propietario (sin intermediación), no
causa el impuesto a las ventas. Concepto DIAN 001 de 2003, Titulo II, Capitulo I.

2. La importación de un vehículo otorgado como premio a una casa

distribuidora por ser el mejor vendedor está gravado?

El artículo 421 del E.T. literal a), reza: “se consideran venta todos los actos que
impliquen la transferencia del dominio a titulo gratuito u oneroso de bienes
corporales muebles, independientemente de la designación que se le de a los
contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de
terceros a nombre propio y a nombre de terceros.”; de lo anterior se deduce que
esta importación esta gravada con IVA y su base gravable esta compuesta de
acuerdo al artículo 459 del E.T. por el valor de la mercancía más los derechos de
aduana.

No obstante en Sentencia 17796 de 2012 del Consejo de Estado, se habla que

para que se de el cumplimiento del artículo 421 literal a), los bienes transferidos
deben ser comercializados de manera habitual (art. 437 E.T.) en la empresa, es
decir que el activo constituya activo movible para la empresa importadora y haya
sido retirado del inventario para entregar como gasto. Si el activo no es retirado
del inventario, si no que es comprado para entregar como incentivo, esta
transferencia de dominio, no genera impuesto a las ventas, por carecer de
habitualidad.

3. El propietario de una estación de gasolina es responsable de IVA?.

El impuesto a las ventas en los derivados del petróleo, es un impuesto

monofásico, es decir que se causa
importador del bien, artículo 444 del
estaciones de servicio, no son
responsabilidad fue asumida por el
comercial del producto.
una sola vez en cabeza del productor o
E.T.; por lo anterior los propietarios de las
responsables de iVA, porque toda la
productor e importador, al inicio del ciclo
Según articulo 9 del Decreto 3050 de 1997, solamente el productor tendrá derecho
a impuesto descontable, por ser el único responsable del IVA.

4. Un almacén IN BOND es responsable de IVA?

Los almacenes In Bond son depósitos francos que de acuerdo a conceptos de la

Dian están definidos como: “Establecimientos comerciales en los puertos y
aeropuertos para expendio a los viajeros al ingreso o salida del país”.

De acuerdo con lo anterior el Decreto 2685 de 1999 en el artículo 64 y su

parágrafo, se establece que las mercancías que permanezcan para la venta a los
viajeros en los depósitos francos, estarán exentas del pago de todo impuesto al
consumo y de tributos aduaneros ya que se consideran importadas temporalmente
para reexportar en el mismo Estado.

En estos términos el almacén por comercializar bienes exentos no es responsable

del IVA en los términos del artículo 439 del E.T.

5. El art. 439 ET dice que los comerciantes no son responsables en lo

concerniente a la venta de bienes exentos. ¿Quiere esto decir que los
exportadores que compran bienes para exportar por ser comerciantes
no son responsables?.

No, ya que cuando los bienes exentos tienen como destino la exportación,
conservan su calidad de exentos y es el exportador el responsable del IVA sobre
el cual recae el beneficio de solicitar la devolución en los términos del artículo 481
del E.T. y del Concepto Unificado DIAN 001 de 2003, Titulo III Capitulo II Numeral
1. Dado lo anterior los comerciantes exportadores de bienes exentos, si son
responsables del IVA.

6. De conformidad con el parágrafo del art. 476 ¿Qué tratamiento debe

darse a la prestación de servicios intermedios de la producción de
bienes cuando el bien resulte exento?.

Cuando existen servicios intermedios en la producción de bienes gravados,

excluidos o exentos, la aplicación de la tarifa de tales servicios, corresponde a la
misma tarifa que le corresponda al bien resultante, sin tener en cuenta su
destinación.

Es decir en el servicio intermedio de producción de bienes exentos, el servicio

prestado adquiere la calidad de exento, pero ha diferencia del productor no podrá
solicitar la devolución de IVA por no estar establecido en el artículo 481 del E.T.
7. La reparación de porcelanas genera IVA?

El artículo 468 del E.T. establece la tarifa general del 16% aplicable a los servicios,
con excepción de los excluidos expresamente. Los servicios excluidos están
contemplados en el artículo 476 del E.T., y dicho artículo no exceptúa el servicio
de reparación de porcelanas del IVA, por lo anterior dicho servicio se encuentra
gravado.

Así mismo el artículo 468-3 grava con tarifa del 5% algunos servicios, para lo cual
tampoco se menciona el servicio de reparación de porcelanas; como
consecuencia, dicho servicio está gravado con la trifa general del 16%.

8. ¿Qué tratamientos se le da a las ventas por un productor de bienes

excluidos a una sociedad de comercialización internacional?

“Las Sociedades de comercialización internacional son entidades que tienen por

objeto tanto la comercialización de productos colombianos en el exterior, como la
importación de bienes e insumos para abastecer el mercado interno o para la
elaboración de bienes que posteriormente serán exportados” (Concepto DIAN 001
de 2003, Titulo III Capitulo II Numeral 2.2.

Por lo anterior los bienes excluidos que sean vendidos a una sociedad de
comercialización internacional, adquieren la calidad de bienes exentos, para lo
cual la SCI entrega un Certificado de Proveedor (CP) que certifica que los bienes
serán exportados, y con el cual el vendedor podrá solicitar la devolución del IVA
de sus costos y gastos, previo el cumplimiento de los requisitos establecidos en el
Concepto DIAN 001 de 2003, Titulo III Capitulo II.

9. ¿Por qué y cuando es necesario prorratear los impuestos

descontables?

El artículo 490 del E.T. reza: “Cuando los bienes y servicios que otorgan derecho
a descuento se destinen indistintamente a operaciones gravadas, exentas o
excluidas del impuesto y no fuere posible establecer su imputación directa a unas
u otras, el computo de dicho descuento se efectuará en proporción al monto de
tales operaciones del periodo fiscal correspondiente. La inexistencia de
operaciones determinará la postergación del computo al periodo fiscal siguiente en
el que se verifique alguna de ellas.”

De lo anterior se concluye, que cuando existan costos o gastos comunes que

generen derecho a IVA descontable, para las operaciones gravadas, exentas y
excluidas, se debe realizar el prorrateo de este IVA descontable de acuerdo al
porcentaje de participación de cada ingreso dentro de los ingresos totales.
Lo anterior surge debido a que las operaciones excluidas no permiten IVA
descontable, si no que este impuesto constituye mayor valor del costo o gasto, a
diferencia de las operaciones gravadas y exentas que si permiten el IVA
descontable.

Ejemplo: Se paga arrendamiento con un IVA descontable de $160.000, y con

unos ingresos totales de $10.000.000, repartidos así: Operaciones gravadas al
16% - $3.000.000, exportaciones $2.000.000; operaciones excluidas $5.000.000.

Porcentajes de participación de los ingresos

Gravados al 16% 30%

Exentos (exportaciones) 20%
Excluidos 50%

IVA por arrendamiento $160.000

IVA Descontable por operaciones

Gravadas y exentas $ 80.000

IVA que constituye mayor valor del

Gasto por operaciones excluidas $ 80.000

Con la Unificación de tarifas, la Ley 1607 de 2012, suprimió el limite del IVA
descontable, donde los bienes gravados a tarifas diferenciales solo podía hacer
uso del IVA descontable hasta la tarifa del IVA que generaran, constituyendo el
exceso de tarifa un mayor valor del costo o gasto.

10. ¿Qué tratamiento se le da al contrato de concesión de espacio?.

Un contrato de Concesión de espacio, es una modalidad de contrato de concesión

mercantil y se asimila a un arrendamiento, por lo tanto el artículo 476 numeral 5
del E.T. solo excluye del impuesto a las ventas el arrendamiento de inmuebles
para vivienda, y el arrendamiento de espacios para exposiciones y muestras
artesanales nacionales; por lo anterior el resto de contratos de concesiones de
espacio están gravados a la tarifa general del 16%. Dicho hecho generador, fue
aclarado en el Concepto Unificado DIAN 001 de 2003, Titulo IV, capitulo II numeral
1.2.

11. ¿Qué tratamiento se da al arrendamiento de un inmueble para actividad

sin ánimo de lucro?.

El arrendamiento de inmuebles tiene exclusiones expresas en el artículo 476

numeral 5 del E.T., las cuales son cuando se destina a vivienda, o cuando se
arriendan espacios para exposiciones y muestras artesanales nacionales incluido
eventos artísticos y culturales.

Por lo cual cualquier otro tipo de arrendamiento de inmuebles ejecutado

independiente la destinación con o sin animo de lucro, está gravado a la tarifa
general del 16%, de acuerdo a las modificaciones a la tarifa del 10% que realizo la
Ley 107 de 2012.

Este criterio quedo establecido en el Concepto Unificado DIAN 001 de 2003, Titulo
IV, Capitulo I, Numeral 2.6 y Capitulo II Numeral 1.26.

12. El servicio de fumigación de habitaciones genera impuesto sobre las

ventas?.

En el artículo 476 numeral 12 literal e), se encuentran excluidos del IVA el control
de plagas, enfermedades y malezas, que se realicen para la adecuación de
tierras, de la producción agropecuaria y pesquera, pero la fumigación domestica
no cabe dentro de dicho concepto, para lo cual al no encontrarse expresamente
excluida por la ley es un hecho generador del impuesto a las ventas a la tarifa
general del 16%, ya que tampoco se encuentra estipulado como gravado con tarifa
diferencial del 5% en el artículo 468-3.

El Concepto Unificado DIAN 001 de 2003 en el Titulo IV, Capitulo I Numeral

2.10.2; hace referencia al respecto.

13. El servicio de lavandería está gravado cuando es prestado por una

sociedad?.

El Concepto Unificado DIAN 001 de 2003, en el Titulo IV, Capitulo II, Numeral
1.30, hace referencia a los servicios de lavandería como servicios análogos a los
servicios de aseo establecidos en el artículo 468-3 numeral 2 del ET, el cual fue
modificado posteriormente por el artículo 52 de la Ley 863 de 2003 y este a su vez
modificado por el artículo 49 de la Ley 1607 de 2012.

El Concepto Unificado cita que aplicando el principio de interpretación del sentido

obvio y natural de las palabras, debe incluirse el servicio de prendas de vestir
como una actividad de aseo; para lo cual cuando sea prestado por personas
jurídicas con ánimo de alteridad (beneficiencia), formalmente constituidas y
vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria y autorizadas por el
Ministerio de Trabajo, cuyos servicios sean prestados por personas
discapacitadas, que tengan contrato de trabajo vigente y con cumplimiento de
todas las obligaciones laborales, podrán gravar los ingresos por lavandería con
una tarifa diferencial del 5%, utilizando la parte correspondiente al AIU como base
gravable, pero limita sus impuestos descontables a la tarifa del IVA generado.
Cuando el servicio de lavandería sea prestado por cualquier otro tipo de persona
jurídica que no cumpla con los requisitos del artículo 468-3 numeral 4, el servicios
estará gravado a la tarifa general del 16% del impuesto a las ventas.

14. La venta de flores naturales en el mercado nacional y el exterior genera

IVA?

Las flores naturales están clasificadas en la partida arancelaria 0603, y no se

encuentran en el artículo 424 del E.T. como expresamente excluidas del impuesto
a las ventas, ni gravadas con tarifa diferencial del 5% en el artículo 468-1 del E.T.;
para lo cual son bienes gravados a la tarifa general del 16% cuando van a ser
comercializadas en el mercado nacional.

Cuando las flores naturales van ha ser comercializadas en el mercado extranjero,

dicha operación constituye una exportación y el bien adquiere la calidad de exento
con derecho a devolución en los términos del artículo 481 del E.T. literal a y b,
aplica este mismo tratamiento si son vendidas a una SCI en los términos del
artículo 3 de la Ley 67 de 1979 y el artículo 479 E.T., previo cumplimiento de los
requisitos establecidos Concepto Unificado DIAN 001 de 2003, Titulo III Capitulo II.

15. La venta de flores artificiales genera IVA?

Las flores naturales están clasificadas en la partida arancelaria 6702, y no se

encuentran en el artículo 424 del E.T. como expresamente excluidas del impuesto
a las ventas, ni gravadas con tarifa diferencial del 5% en el artículo 468-1 del E.T.;
para lo cual son bienes gravados a la tarifa general del 16%.

16. La venta de libros técnicos genera IVA?

El artículo 478 del E.T. clasifica como exentos del impuesto a las ventas los libros
y revistas de carácter científico y cultural.

La Ley 98 de 1993, Ley del Libro, es su artículo 2 hace referencia al tema de los
libros, folletos, revistas, coleccionables seriados o publicaciones de carácter
científico y cultural, editados, producidos o impresos en Colombia, de autor
nacional o extranjero, en papel o medio electromagnético; y en ella misma se citan
las excepciones que quedaran gravadas con impuesto a las ventas como son
horóscopos, fotonovelas, modas, publicaciones pornográficas y juegos de azar.

Para lo cual los libros técnicos al no estar exceptuados dentro de la clasificación

que cita el artículo 2 de la Ley 98 de 1993, se clasifican como bienes exentos del
impuesto a las ventas.
17. Las clínicas que prestan tratamiento para la obesidad generan IVA?

El numeral 1 del artículo 476 del E.T., establece los servicios médicos,
odontológicos, hospitalarios, clínicos y de laboratorio, para la salud humana como
servicios excluidos del Impuesto a las Ventas, pero el Concepto Unificado DIAN
001 de 2003, en su numeral hacia referencia a estos servicios como aquellos cuya
finalidad era recuperar la salud física y mental del individuo, pero la misma DIAN
por medio del Concepto 000238 de 2005, modifico dicha definición entendiendo
como servicios médicos todos aquellos que tengas efectos preventivos,
reparadores o mitigantes de la salud humana, ubicando dentro del numeral 1 del
artículo 476 del E.T. todos los servicios destinados a la atención de la salud
humana.

Con respecto a lo anterior, las clínicas que prestan el servicio de tratamiento para
la obesidad, desde que sea prestado por profesionales registrados y autorizados
por el ente que los vigila, son servicios excluidos del Impuesto a las Ventas, ya
que se consideran tratamientos preventivos.

18. El alimento que suministran los hospitales, genera IVA?

El Concepto Unificado DIAN 001 de 2003, Titulo IV, Capitulo I, Numeral 2.1.3,
establece que el servicio de alimentación a los pacientes, es un servicio integral en
la prestación de los servicios de salud, por lo anterior en los términos del artículo
476 numeral 1, se encuentra excluido del impuesto a las ventas.

Cuando el servicio es prestado de manera institucional a los empleados del

hospital (Catering), el parágrafo del artículo 426 del E.T., establece que será
gravado a la tarifa general del 16%.

Si el servicio de restaurante o cafetería es prestado a particulares o a funcionarios

sin que medie el contrato de Catering institucional, será un servicio excluido del
Impuesto a las Ventas y quedara gravado con el Impuesto Nacional al Consumo,
con una tarifa del 8% en los términos de los artículos 512-1 y 512-9 del E.T.

19. Las clínicas para animales son responsables del IVA?

El Concepto Unificado DIAN 001 de 2003, Titulo IV, Capitulo I, Numeral 2.1.1.
establece que la exclusión del Impuesto a las Ventas no podrá entenderse como
extendido a los servicios de atención de diagnostico veterinario y en general los
relativos a la atención de animales, dado lo anterior las clínicas para animales se
consideran servicios veterinarios gravados con la tarifa general del 16%.

No obstante a lo anterior, la Ley 1607 de 2012 con su artículo 51 modifico y

adiciono el literal j) al numeral 12 del artículo 476 del E.T., estableciendo como
servicio excluido del Impuesto a las ventas el servicio de aplicación de insumos
como vacunas y productos veterinarios que tengan relación con la producción
agropecuaria.

Con respecto a lo anterior cabe aclarar que la Organización de las Naciones

Unidas para la Alimentación y la Agricultura, mundialmente conocida como FAO,
clasifica como producción pecuaria a nivel mundial, cinco tipos de ganado, el
bovino, caprino, porcino, ovino y avícola; para lo cual la prestación de servicios de
aplicación de insumos como vacunas y productos veterinarios a este tipo de
ganado sería excluida del Impuesto a las ventas; diferente a lo que sucede en la
atención médica veterinaria de mamíferos como perros y gatos que estaría
gravada con la tarifa general del impuesto a las ventas.

20. Cuál impuesto puede descontar un exportador sobre bienes adquiridos

con tarifa del 35%. Constituye gasto?

Con la expedición de la Ley 1607 de 2012, el único bien que quedo gravado con
tarifa del 35% fue el correspondiente a la partida arancelaria 22.08 Alcohol etílico
sin desnaturalizar con un grado alcohólico volumétrico inferior al 80% volúmenes,
artículo 473 del E.T.

Por lo anterior un exportador que haya adquirido bienes (licores de cierto grado
alcohólico volumétrico) para la exportación tendrá derecho a descontar el IVA de
los bienes adquiridos sin el limitante que fue derogado por la Ley 1607 de 2012 y
podrá solicitar devolución, en los términos del artículo 489 del E.T.

No obstante cuando el exportador obtenga saldo a favor y en el periodo bimestral

haya realizado operaciones gravadas a tarifa general o excluidas conjuntamente
con las operaciones exentas de exportación, debe determinar el valor susceptible
de devolución calculando la proporción de los ingresos exentos sobre la totalidad
de los ingresos brutos, y aplicar dicha proporción a los impuestos descontables,
donde el resultado permite establecer los impuestos susceptibles de devolución,
los impuestos que no son susceptibles de devolución, se configuran en mayor
valor del costo o gasto.

21. Una persona que realiza cirugías estéticas es responsable de IVA?

La Dian mediante Concepto 102048 de 2006, se pronunció con respecto a la

exclusión del Impuesto a las ventas de los servicios de cirugía estética cuando
sean prestados únicamente para la recuperación de la salud humana,
entendiéndose como salud humana no solo el aspecto físico y funcional de ella, si
no también el aspecto psíquico, emocional y social. Dicho aspecto ha sido
ratificado en sentencias de la Corte Constitucional T-659 de 2003 y T-307 de
2006.
Con lo anterior se concluye que las clínicas de cirugías estéticas no son
responsables del IVA en los términos del numeral 1 del artículo 476 del E.T.;
cuando los procedimientos obedezcan a mejoras de la salud psíquica y el
aumento del autoestima de la persona humana, como una acción preventiva de
situaciones médicas irreversibles que implican altos costos económicos, sociales y
emocionales.

Cabe resaltar que dichos servicios deben ser prestados por profesionales de la
salud adscritos y autorizados por los entes de control.

22. Una fundación que presta servicios a personas de la tercera edad:

como recreación, atención médica, enseñanza, etc. Es responsable de
IVA?

El hecho de que la fundación sea considerada una entidad del Régimen Especial
(Sin animo de lucro), no la automáticamente en no responsable del Impuesto a las
ventas, artículo 482 del E.T.; ya que el IVA no recae sobre la forma jurídica del
ente, si no en el desarrollo de actividades gravadas o excluidas.

Por lo anterior la Fundación que presta servicios de atención médica a las

personas de la tercera edad, puede estar excluida del Impuesto a las ventas, si su
actividad esta enmarcada dentro de los termino del numeral 1 del artículo 476 del
E.T:, cabe recordar que el Concepto 000238 de 2005 de la DIAN aclara los
servicios que se entienden como servicios de salud humana.

Situación similar sucede con los servicios de educación los cuales deben estar
enmarcados en los términos del numeral 6 del artículo 476 del E.T., donde el
establecimiento de educación debe estar reconocido como tal por el Gobierno
Nacional, o prestar sus servicios a través de un establecimiento que cumpla dicha
cualidad.

En caso de no cumplir los preceptos del artículo 476 del E.T., sus actividades
estarán gravadas a tarifa general del 16%.

23. La madera inmunizada está gravada?

La madera inmunizada, es aquella que fue tratada previamente con elementos

químicos u otros agentes de conservación, con el fin de alargar la vida de la
madera; la anterior conclusión se deriva de conceptos de palabras que da la Real
Academia de la Lengua.

 “Inmunizar: Hacer inmune.”

 “Inmune: Perteneciente o relativo a las causas, mecanismos o efectos de la

inmunidad.”
  “Inmunidad: Respuesta específica de un organismo a la acción de los
antígenos.
 “Antígenos: Sustancia que, introducida en un organismo animal o vegetal, da
lugar a reacciones de defensa, tales como la formación de anticuerpos.

El artículo 424 del E.T. establece los bienes que no causan Impuesto a las ventas
(excluidos), para lo cual incluye la partida arancelaria 44.03 (madera en bruto,
incluso descortezada, desalburada o escuadrada); dentro de esta partida hay sub
partidas arancelarias que reciben el tratamiento de IVA igual a la establecida en el
capitulo y posición del capitulo inicial, según Decreto Reglamentario 4589 de 2006,
así:

44.03 Madera en bruto, incluso descortezada, desalburada o

escuadrada
44.03.10.00.00 Tratada con pintura, creosota u otros agentes de
conservación
44.03.20.00.00 Las demás de coníferas.

Como en el artículo 424 del E.T. están excluidas las maderas de las partidas
arancelarias 44.03; esta exclusión incluye la sub partida arancelaria
44.03.10.00.00 que es la madera inmunizada, caso contrario si el legislador
hubiera excluido por ejemplo la sub partida 44.03.20.00.00, donde expresamente
seria esta la madera excluida de impuesto a las ventas y dicha exclusión no
cobijaría la madera inmunizada con sub partida arancelaria 44.03.10.00.00.

24. El servicio de inmunización de madera está gravado?

El servicio de inmunización de madera es un servicio que se presta en razón de

obtener un bien corporal mueble que tiene por nombre madera inmunizada y el
cual en los términos tributarios se encuentra excluido del Impuesto a las Ventas de
acuerdo a explicación del ítem anterior.

El parágrafo del artículo 476 reza: “En los casos de trabajos de fabricación,
elaboración, o construcción de bienes corporales muebles, realizados por encargo
de terceros, incluidos los destinados a convertirse en inmuebles por accesión, con
o sin aporte de materias primas, ya sea que supongan la obtención del producto
final o constituyan una etapa de su fabricación, elaboración, construcción o puesta
en condiciones de utilización, la tarifa aplicable es la que corresponda al bien que
resulte de la prestación del servicio”. (Subrayado propio).

En efecto de la prestación del servicio de inmunización de madera se utiliza para

colocar en condiciones de uso la madera y así alargar su vida, de cuyo proceso
productivo, resulta un bien excluido que es la madera inmunizada. Por lo tanto el
servicio de inmunización de madera se considera un servicio intermedio de la
producción que tendría el mismo tratamiento tributario frente al IVA del bien
mueble resultante. Por lo anterior el servicio de manera inmunizada es un bien
excluido del Impuesto a las ventas.

Ejemplo: La compañía A se dedica a la exportación de mesas de dibujo que en el

mercado nacional están gravadas al 16%, pero por ser bienes destinados a la
exportación se consideran exentos de Impuesto a las ventas, así que contrata con
B la compra de la madera en bruto que es parte de la materia prima que se
necesita para elaborar las mesas de dibujo. Pero B no entrega la madera
inmunizada, que es requisito fundamental para garantizar la calidad del bien final,
así que contratan con C para que les preste el servicio de inmunización de
madera.

Para el ejemplo anterior el servicio de inmunización de madera adquiere la calidad

de servicio excluido de impuesto a las ventas de acuerdo a las características
frente al IVA que tiene la madera inmunizada que es el producto final resultante,
no podría darse la calidad de servicio exento por hacer parte del proceso de
producción de mesas de dibujo para exportar, ya que el IVA grava de manera
objetiva cada bien, sin tener en cuenta la destinación final que tenga. Concepto
Unificado DIAN 001 de 2003, Titulo IV, Capitulo III, Numeral 1.

25. La venta y arrendamiento de software, genera IVA?

La respuesta a esta pregunta surge del estudio etimológico de las palabras así:

 Software: Conjunto de programas, instrucciones y reglas informáticas para

ejecutar ciertas tareas en una computadora.

 Licencia: Autorización que se concede para explotar con fines industriales o

comerciales una patente, marca o derecho.

De lo anterior se deduce que el software es un activo intangible, ya que representa

algo inmaterial sobre lo cual se concede el uso y goce.

Con respecto a lo anterior la explotación de intangibles, en este caso el

licenciamiento de software se puede dar a manera de transferencia de dominio de
la licencia que sería venta del intangible, o al derecho de uso y goce, que sería el
arrendamiento del software, para lo cual ambas operaciones tienen tratamiento
frente al IVA distinto.

La venta de software, se constituye en una venta de un activo intangible, el cual de

acuerdo al artículo 420 del E.T. que cita los hechos generadores del IVA,
establece claramente en su literal a) la venta de bienes corporales muebles y el
software es un bien incorporal, por lo tanto en esta operación no se realiza el
hecho generador de IVA.
En el segundo caso que se trata del arrendamiento del software, se está hablando
de la prestación de un servicio, el cual no se encuentra expresamente excluido en
el artículo 476 del E.T., por lo anterior, se considera un servicio gravado con IVA a
la tarifa general del 16%.

Este tratamiento del IVA en la venta y arrendamiento de software, fue ratificado en

el Concepto Unificado DIAN 001 de 2003, Titulo IV, Capitulo II, Numeral 1.8.

26. Una persona que presta de servicios de reparación de maquinaria

agrícola es responsable?

El servicio de reparación de maquinaría agrícola no se encuentra expresamente

excluido del Impuesto a las ventas en el artículo 476 del E.T., por lo anterior es un
servicio gravado con IVA a la tarifa general del 16%, y aquella persona natural o
jurídica que ejecute dicho acto es responsable del Impuesto a las Ventas de
acuerdo al literal c) del artículo 437 del E.T.

27. El transporte de documentos genera IVA?

El servicio de transporte de documentos esta inmerso en el servicio de transporte

de carga, ya que este representa el traslado de objetos de un lugar a otro.

El artículo 476 del E.T. establece que el servicio de transporte público o privado
nacional e internacional de carga marítimo, fluvial, terrestre y aéreo, está excluido
del Impuesto a las ventas.

Así pues el servicio de transporte de documentos es un servicio excluido que no

genera Impuesto a las Ventas. Lo anterior fue ratificado en Concepto DIAN 001 de
2003, Titulo IV, Capitulo I, Numeral 2.3.4, el cual tiene como fundamento jurídico
los artículos 1 y 4 del Decreto 229 de 1995

28. La persona natural (doméstica) es responsable de IVA?

Cuando una persona natural trabaja en el servicio doméstico, se somete a la

subordinación del contratante y en la mayoría de los casos tiene que cumplir con
un horario preestablecido, estas dos son características fundamentales del
contrato laboral.

El contrato por prestación de servicios ha sido una figura muy utilizada en

Colombia para minimizar las gravosas cargas que trae consigo un contrato laboral,
pero el Consejo de Estado se pronuncio con respecto al contrato por prestación de
servicios en la Sentencia 1323 del 16 de mayo 1991 M.P. Libardo Rodríguez
Rodríguez así: “a pesar de que ni el Código Civil ni el Código de Comercio definen
lo que debe entenderse como contrato de Prestación de Servicios, de acuerdo con
el Diccionario de la Real Academia de la Lengua y la concepción tradicional que
se ha tenido de aquel, puede afirmarse que son aquellas actividades en las cuales
predomina el ejercicio del intelecto y que han sido reconocidas por el Estado.”

Por lo anterior y por el solo hecho de que exista la subordinación y atendiendo el

principio de esencia sobre la forma, las empleadas domésticas ejecutan sus
labores por medio de contrato laboral.

Para lo cual el Decreto 1372 de 1992 en su artículo 1 define el concepto de

servicio para efectos del IVA: “Para los efectos del impuesto sobre las ventas se
considera servicio toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural
o jurídica, o por una sociedad de hecho, sin relación laboral con quien contrata la
ejecución, que se concreta en una obligación de hacer, sin importar que en la
misma predomine el factor material o intelectual, y que genera una
contraprestación en dinero o en especie, independientemente de su denominación
o forma de remuneración.” (Subrayado propio).

En vista de lo anterior las empleadas domésticas no son responsables de IVA, ya

que los salarios son causan el hecho generador del impuesto, establecido en el
artículo 420 del E.T.

29. La elaboración de una escritura en una notaría genera IVA?

Los actos notariales son servicios gravados con la tarifa general del 16%, esto
incluye la escrituración, ya que no están previamente excluidos por la ley en el
artículo 476 del E.T., ni en ninguna norma concordante vigente.

No obstante, de acuerdo al tipo de escritura a realizar, pueden existir cierto tipo de

actos jurídicos que están exentos de cualquier pago de derecho notarial,
(Resolución 0641 del 23 de enero de 2005, de la Superintendencia de Notariado y
Registro), entre los que se encuentran las siguientes escrituras:

 Las escrituras públicas de reconocimiento de hijos extramatrimoniales y las

de legitimación.

 Las donaciones (transferencia de dominio mediante escritura pública), de

bienes muebles o inmuebles de interés cultural, efectuadas por particulares a
los museos públicos del país.

 El otorgamiento de la escritura pública de que trata el artículo 42 del Código

Contencioso Administrativo, así como la declaración juramentada de no
haberle sido notificada decisión alguna dentro del término legal, cuando se
trate de las actuaciones referidas al silencio administrativo positivo previstas
en los artículos 158 de la Ley 142 de 1994 y 123 del decreto-ley 2150 de
1995. (Escritura para protocolizar el silencia administrativo positivo).
  No causarán derechos notariales los actos o contratos de los Gobiernos
Extranjeros que tengan por finalidad adquirir inmuebles en nuestro país para
servir de sede a las misiones diplomáticas.

 En los negocios jurídicos de constitución de propiedad horizontal,

adquisición, incluido el leasing habitacional, cuando se ejerza la opción de
compra, hipoteca, afectacíón a vivienda familiar y/o constitución de
patrimonio de familia de inmuebles definidos como Vivienda de Interés
Prioritario, de acuerdo con las normas vigentes, independientemente de la
naturaleza jurídica de las partes, para ninguna de ellas se causarán derechos
notariales.

 El otorgamiento de la escritura pública para la transferencia del dominio de

bienes inmuebles en las que participe la Unidad Administrativa Especial de
Gestión de Restitución de Tierras Despojadas, en el marco de la restitución,
de acuerdo previsto en los artículos 91, literal k) y 97 de la Ley 1448 de 2011.

En vista de lo anterior, al estar exentos de derechos notariales, no hay lugar a que

se cause el impuesto a las ventas, ya que el artículo 1 del Decreto 1372 de 1992,
establece que para que se configure la prestación del servicio para efectos del IVA
debe existir una contraprestación en dinero o especie por el servicio prestado.

“Para los efectos del impuesto sobre las ventas se considera servicio toda
actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurídica, o por una
sociedad de hecho, sin relación laboral con quien contrata la ejecución, que se
concreta en una obligación de hacer, sin importar que en la misma predomine el
factor material o intelectual, y que genera una contraprestación en dinero o en
especie, independientemente de su denominación o forma de remuneración.”
(Subrayado propio).

30. El valor de la reconexión que cobra la empresa de teléfonos genera

IVA?.

El artículo 476 del E.T. en su numeral 4, establece los servicios públicos que no
generan impuesto a las ventas como son energía, acueducto, alcantarillado, aseo
público, recolección de basuras y gas domiciliario y estableció una pequeña
exclusión para telefonía, la cual consiste en excluir de pago de IVA los primeros
325 minutos del servicio de telefonía local de los estratos 1 y 2, así como el
servicio prestado desde teléfonos públicos.

El servicio de reconexión de telefonía, de acuerdo al numeral 14.26 del artículo 14

de la Lay 142 de 1994, no se considera un servicio complementario de la
prestación del servicio de telefonía, por lo tanto es un servicio que al no ser
expresamente excluido por la Ley, esta gravado con el impuesto a las ventas a la
tarifa general del 16%.

31. La energía eléctrica es un servicio o un bien corporal mueble, gravado?.

La energía eléctrica es considerado un servicio público que en los términos

del artículo 476 numeral 4 del E.T. y de la Ley 142 de 1994, se encuentra
excluida del impuesto a las ventas, así como los servicios complementarios
de conexión, medición, generación, comercialización, transformación,
interconexión y transmisión, en los términos del numeral 14.25 del artículo 14
de la Ley 142 de 1994.

32. Las ventas en San Andrés Islas, que tratamiento tienen?.

El Congreso de la República en ejercicio de la soberanía, sanciono la Ley 47 de

1993, con el fin de expedir normas para la organización y el funcionamiento de
San Andrés, Providencia y Santa Catalina, para lo cual en el Capitulo IV le
configuro un Régimen Fiscal que difiere al resto de los municipios.

El artículo 22 de la Ley 47 de 1993, estableció la exclusión del Impuesto a las

Ventas dentro del territorio, tanto para la venta e importación de bienes como para
la prestación de servicios. La vigencia de esta norma ha sido ratificada en los
parágrafos del artículo 154 de la Ley 488 de 1998 y del artículo 134 de la Ley 633
de 2000.

33. Una persona que tiene una avioneta (activo fijo) cuando vende se
genera IVA?

Las avionetas de acuerdo a La Real Academia de la lengua, son aviones ligeros,

para lo cual se encuentran dentro de la clasificación de aerodinos de ala fija.

Los aerodinos son bienes corporales muebles que indiferente de que sean activos
fijos o movibles para su vendedor permanente u ocasional, siempre causan el
Impuesto a las Ventas. Dicho impuesto debe ser recaudado por la Aeronáutica
Civil a manera del 100% por retención en la fuente.

Hasta la reforma tributaria, los aerodinos estaban gravados hasta con tarifas del
IVA del 35%, pero a partir de la Ley 1607 de 2012, quedaron gravados con la tarifa
general del Impuesto a las ventas del 16%, pero causan el impuesto al consumo
del 16% de acuerdo al artículo 512-4 del E.T.

La base gravable tanto para el IVA como para el INC, en la venta de aerodinos
está conformada por el valor total de la operación incluyendo los gastos de
financiación ordinaria y extraordinaria o moratoria, accesorios, acarreos,
instalaciones. Seguros, comisiones, garantías y erogaciones complementarias
menos el precio de compra. Artículo 457-1 y parágrafo 4 del artículo 512-4 del E.T.

34. Un distribuidor de cemento es responsable de IVA?

De acuerdo con el Decreto 4589 de 2006, el cemento esta clasificado en la partida

arancelaria 25.23, para lo cual no se encuentra excluida del Impuesto a las ventas
en el artículo 424 del E.T., dado lo anterior el distribuidor de cemento es
responsable del IVA y debe generarlo a la tarifa general del 16%, ya que no esta
dentro de los bienes exentos del artículo 477 del E.T., ni de los bienes con tarifa
diferencial del 5% del artículo 468-1 del E.T.

35. ¿Cómo se descuenta un IVA en la adquisición de activos fijos?

El artículo 491 del E.T. establece que el impuesto a las ventas por la adquisición o
importación de activos fijos no otorga derecho a descuento, para lo cual el valor
del IVA pagado en la adquisición de activos fijos constituye un mayor valor del
bien.

36. La incorporación de materiales en obras civiles genera IVA?

El artículo 421 literal c) del E.T. establece como un hecho que se considera venta,
la incorporación de bienes corporales muebles a inmuebles, o a servicios no
gravados, así como las transformación de bienes corporales muebles gravados en
bines no gravados, cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados,
elaborados y procesados por quién efectúa la incorporación o transformación.

En los términos del artículo 421, independiente de que la construcción de obras

civiles (inmuebles) causen IVA solo sobre la parte de los honorarios del
constructor, es decir la utilidad del AIU, la incorporación de materiales genera
impuesto a las ventas a la tarifa que corresponda de acuerdo a los artículos 424 y
468 del E.T.

37. El arrendamiento de un local comercial genera IVA?

En los servicios de arrendamiento, de acuerdo al numeral 5 del artículo 476 del

E.T., solo están expresamente excluidos los de vivienda y el arrendamiento de
espacios para exposiciones y muestras artesanales nacionales incluidos los
eventos artísticos y culturales; por lo tanto al no estar excluido por la ley el
arrendamiento de locales comerciales, se debe generar IVA a la tarifa general del
16%, la cual sustituyo mediante la Ley 1607 de 2012 la tarifa del 10% con que
estaban gravados.
38. El préstamo de mercancías genera IVA?

El préstamo de mercancías es una acto que no implica la transferencia de dominio

del bien, ya que este es entregado para que posteriormente se devuelva el mismo
o uno de igual condición.

De acuerdo al artículo 421 del E.T. para que un hecho constituya venta para
efectos del IVA, el numeral a establece que son los actos donde efectivamente
exista la transferencia de dominio de un bien, sea a titulo gratuito u oneroso.

39. Enviar mercancías exentas en consignación genera IVA?

La operación de mercancías en consignación, es una figura de venta de bienes

con intermediación de un tercero, pero estos bienes permanecen en el activo de
su propietario hasta que estas sean vendidas, ya que para efectos contables se
contabilizan en cuentas de orden. Por lo tanto al no existir la transferencia del
dominio, el solo envío de mercancías en consignación no genera IVA, artículo 421
E.T., El IVA se genera en el momento en que se efectúa la venta por parte del
intermediario.

De acuerdo al artículo 438 del E.T., en estas operaciones son responsables del
IVA tanto el consignante como el consignatario, no obstante al tener las
mercancías la calidad de exentas para su propietario, nos permite deducir que
este es productor de uno de los bienes establecido en el artículo 477 del E.T., para
lo cual el consignante es responsable del IVA con derecho a devolución de
acuerdo al artículo 481 del E.T.; pero el consignatario en los términos del artículo
439 del E.T., sería únicamente el comercializador de los bienes exentos que para
efectos del IVA no sería responsable, ya que las mercancías se convierten en un
bien excluido del Impuesto a las ventas.

40. Enviar mercancías gravadas a un Régimen Común en consignación

genera IVA?

Como se explico en el inciso primero del ítem anterior, en los contratos de

mercancía por consignación solo se genera el IVA en el momento en que se
efectúa la venta del bien por parte del consignatario.

Cuando se realiza la venta se convierten en responsables del IVA tanto el

propietario de la mercancía como el tercero que realiza la operación, según lo
establece el artículo 438 en el inciso 2 que habla de los contratos estimatorios y
establece está responsabilidad.

Así mismo el artículo 455 establece que la base gravable para el intermediario es
el valor total de la operación y para el propietario de la mercancía, será el valor
total de la operación menos la parte que le corresponda al intermediario.
Por lo anterior el solo hecho de enviar mercancías en consignación no genera IVA,
pero cuando se efectúe la venta, el consignatario debe generar IVA a la tarifa
establecida para el bien en el E.T, sobre la totalidad de la venta y el consignante
debe generar IVA a la misma tarifa, sobre el valor que surge de restar al valor total
de la operación, el monto que corresponde al consignatario. Para efectos de que
el IVA no pierda la calidad de impuesto cascada, el consignatario podrá descontar
sobre el IVA generado en el periodo fiscal, el valor que resulte de aplicar la tarifa
del IVA que corresponda al bien, sobre el valor neto de la operación liquidada al
consignante, en los términos del artículo 497 del E.T, ya que se encuentra
clasificado dentro del Régimen Común del Impuesto a las ventas y por lo tanto
tiene la calidad de responsable del IVA

Ejemplo:

El individuo A, entrega mercancías en consignación al individuo B del Régimén

Común, para que sean vendidas en $1.000.000, de los cuales al individuo B le
corresponde un porcentaje de la venta del 10%.

IVA a pagar por el Consignante:

Valor de venta 1.000.000

% Consignatario 10% se disminuye del valor de la venta

Base gravable
del consignante 900.000 (Artículo 455 E.T)

IVA generado 144.000

IVA a pagar por el Consignatario:

Valor de venta 1.000.000

Base gravable
del consignante 1.000.000 (Artículo 455 E.T)

IVA generado 16% 160.000

Menos Impuesto
descontable

Vr neto mercancía 900.000

IVA descontable 16% 144.000 (Artículo 497 E.T.)

IVA a pagar 16.000

41. Vender porcelanas en San Andrés genera IVA?

En los términos del artículo 423 del E.T. y de el artículo 22 de la Ley 47 de 1993,
la venta de bienes corporales muebles en San Andrés, Providencia y Santa
Catalina, no genera IVA, ya que este impuesto no se cobra en la zona.

Por lo tanto la venta de porcelanas en San Andrés esta excluida del IVA.

42. Vender ropa en Amazonas genera IVA?

De acuerdo al artículo 270 de la Ley 223 de 1995, la venta de bienes y la

prestación de servicios dentro del territorio del Amazonas, están excluidas del
impuesto a las ventas.

Por lo anterior la venta de ropa no genera IVA en el Amazonas.

43. Los tiquetes comprados con anticipación para viajar en época de

Semana Santa generan IVA?

El artículo 476 en su numeral 2 establece que el transporte público, terrestre,

fluvial y marítimo de personas en el territorio nacional esta excluido de IVA, pero
no da el mismo tratamiento al transporte privado, ni al transporte aéreo sea público
o privado, por lo tanto al no estar excluido de IVA, es una operación gravada a la
tarifa general del 16%.

En la pregunta se habla de tiquetes comprados con anticipación, cabe resaltar que

al momento de realizar la compra de los tiquetes, se configura la venta del
servicio, ya que el IVA se causa de acuerdo al literal c) del artículo 429 del E.T. en
la fecha de emisión de la factura o documento equivalente, o en la fecha de
prestación del servicio o del pago o abono en cuenta, la que fuere anterior; cabe
resaltar que de acuerdo al artículo 1 del Decreto 2559 de 2007, los tiquetes aéreos
son documentos equivalentes a la factura de venta incluidos los electrónicos.

Sin embargo existen casos en que el transporte aéreo privado o público puede
estar excluido del Impuesto a las ventas como el que tenga por destino o
procedencia rutas nacionales donde no exista transporte terrestre organizado y
cuyas zonas estén certificadas por el Ministerio de Transporte; estas zonas están
expresamente citadas en el artículo 8 del Decreto 953 de 2011 , está exclusión
esta establecida en el artículo 476 numeral 20 del E.T.

Cuando se trata de tiquetes aéreos internacionales, también estarán

gravados a la tarifa general, incluidos aquellos que sean comprados desde
el exterior para ser utilizados originando el viaje en el territorio nacional,
según artículo 421-1 del E.T.; el gravar con Impuesto a las ventas los
tiquetes aéreos internacionales, ha tenido un poco más de reglamentación e
inclusive por la vía jurisprudencial se han aclarado dudas, con el fin de
evitar violar el principio de territorialidad de IVA, así que explicare los
posibles casos que aplican:

 Tiquetes Internacionales comprados en Colombia o en el

extranjero para viaje de Colombia al exterior con un solo
trayecto: Están gravados con la tarifa general del 16% y el impuesto
será liquidado sobre la totalidad del valor del tiquete, de acuerdo al
artículo 461 del E.T.

 Tiquetes Internacionales comprados en Colombia o en el

extranjero para viaje de Colombia al exterior de ida y regreso:
Están gravados con la tarifa general del 16% y el impuesto será
liquidado sobre la el 50% del valor del tiquete, de acuerdo al artículo
461 del E.T.

 Tiquetes Internacionales comprados en Colombia o en el

extranjero para viaje con origen en el exterior y destino Colombia
con un solo trayecto: No están gravados con IVA, ya que el artículo
421-1 del E.T. establece como gravados solo aquellos cuyo origen
sea Colombia. Lo anterior a que es el país donde se origine el viaje al
que le corresponde cobrar el respectivo Impuesto homólogo al
consumo.

 Tiquetes Internacionales comprados en Colombia o en el

extranjero para viaje con origen en el exterior y destino Colombia
y con regreso al puerto de origen (2 trayectos): De acuerdo a
Sentencia 17758 de 2014 del Consejo de Estado M.P. Hugo
Fernando Bastidas Bárcenas; esta operación no esta gravada con
impuesto a las ventas, así el puerto de regreso sea Colombia. Lo
anterior debido a que en el artículo 421-1 se estableció dicha sujeción
solo a los viajes con origen en Colombia, y en el análisis realizado por
la Sala Contencioso Administrativa, la palabra viaje abarca la salida y
regreso al país de origen, por lo tanto dio cobertura a la exclusión en
los tiquetes de regreso en los viajes que ha sido con origen en otro
país.

 Tiquetes Internacionales comprados en Colombia con origen y

destino en el extranjero: No generan IVA, ya que el artículo 420 del
E.T. establece que para que se configure el hecho generador de IVA,
el servicio debe ser prestado en el territorio nacional.
  Tiquetes Internacionales comprados en Colombia o en el exterior
con origen y destino en el extranjero pero con tránsito en
Colombia: No generan IVA, ya que aplica la misma norma del
artículo 421-1 del E.T. y fue ratificado por el Concepto DIAN 83095 de
2009.

Con respecto a la causación del IVA, cuando los tiquetes que generan el
impuesto sean comprados en el exterior a través de empresas extranjeras y
este no haya sido calculado o cobrado, corresponde a la compañía aérea
operadora del viaje cobrarlo al momento de su utilización.

44. El pago de una comisión a una entidad financiera por la consignación

de cheques en otras plazas me causa un gasto ocasionado por el
Impuesto a la Ventas?

Las operaciones financieras son gravadas a la tarifa general del IVA, salvo
aquellas excluidas en los numeral 3, 7, 17, 22 del artículo 476 del E.T.; Por lo
anterior las comisiones bancarias por consignación de cheques de otras plazas, es
una operación financiera gravada con el 16% de IVA.

Las erogaciones por concepto financiero, están registradas en los gastos no

operacionales de la empresa, pero dichos gastos también constituyen deducción
en renta, siempre y cuando no se trate de algunos expresamente excluidos como
intereses pagados a mayor tasa que la de usura, los interés y sanciones por mora
entre otros; las comisiones por operaciones financieras no se encuentran
establecidos entre los gastos no deducibles de renta, siempre y cuando cumplan
con los preceptos de necesidad, proporcionalidad y relación de causalidad con la
actividad productora de renta, según el artículo 107 del E.T.; El artículo 488 del
E.T., establece que se otorga el derecho al IVA descontable por la adquisición de
bienes corporales muebles y servicios, que de acuerdo con las disposiciones en
renta resulten computables como costo o gasto de la empresa y se destinen a
operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas.

Para mi concepto, en los términos anteriores el IVA generado por las comisiones
de consignación de cheques de otras plazas no se trataría como un mayor valor
del gasto, si no como IVA descontable, siempre y cuando la empresa se dedique a
la venta o prestación de servicios gravados, la consignación tenga relación con
sus operaciones y se tenga el soporte del extracto bancario, nota de contabilidad o
certificación, ya que de acuerdo al artículo 616-2 del E.T. las operaciones
realizadas por el sector financiero, no requieren la expedición de factura.
45. Cobrar intereses por ventas a plazos genera IVA?

El artículo 447 del E.T., establece como regla general que en la venta y prestación
de servicios, “la base gravable del IVA esta compuesta por el valor de la
operación, así esta se realice de contado o a crédito, incluyendo entre otros los
gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios,
acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantías y demás erogaciones
complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y aunque,
considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposición.”

En vista de lo anterior los intereses cobrados por las ventas a plazos hacen parte
de la base gravable del IVA a la tarifa que este gravada el bien vendido.

No obstante, el IVA se causa de acuerdo al artículo 429 del E.T. literal a) en el

momento de emisión de la factura, y a falta de este en el momento de la entrega
del bien, por lo cual si el vendedor decide no cobrar el IVA del bien de manera
anticipada debe ser este por su cuenta y riesgo quien lo pague al Estado y lo
financie al comprador, y si por dicha financiación decide cobrar intereses al
comprador, dichos intereses no generan IVA, de acuerdo al parágrafo del artículo
447 del E.T.

46. Cobrar intereses por ventas a crédito superiores a 30 días generan

IVA?

Con respecto a los intereses de mora en la venta de bienes o servicios, la DIAN se

pronuncio en el Concepto 70883 de 1998, en el cual establece la obligación de
facturar dichas erogaciones ya que están vinculadas con la operación de la
empresa. Siendo así y en concordancia con el artículo 447 del E.T. que establece
los intereses moratorios como base gravables del IVA, dichos intereses generan
IVA solo si el bien vendido o el servicio prestado en la operación objeto de los
intereses esta gravado con el impuesto. Así pues si el bien o servicio es excluido
del Impuesto a las Ventas, los intereses moratorios por consecuencia también
serían excluidos.

47. Un distribuidor de mercancías en el exterior genera IVA?

Un distribuidor de mercancías en el exterior es considerado un exportador por lo

tanto las mercancías son consideradas bienes exentos del impuesto a las ventas,
para lo cual sería responsable de IVA con derecho a devolución de acuerdo con el
artículo 481 del E.T, pero el IVA no se genera por que tienen tasa 0% en el
Impuesto a las Ventas.

Si es distribuidor de mercancías en el exterior sin haber sacado las mercancías de

Colombia, así sea residente, no se realiza el hecho generador del IVA, ya que IVA
no recae sobre la persona, si no sobre la operación realizada.
48. Un importador de carros y camiones generan IVA?

El artículo 420 del E.T. en el literal c), establece como hecho generador de IVA la
importación de bienes corporales muebles que no hayan sido expresamente
excluidos.

Una importación de vehículos, genera IVA siempre y cuando el vehículo a importar

se encuentre gravado en Colombia, y el IVA de la importación se calcula con la
tasa con que este gravado el bien.

49. El servicio de restaurante en las universidades públicas generan IVA?

Los servicios de restaurante y cafetería prestado por los establecimientos de

educación superior, reconocidos por el Gobierno nacional, se encuentran
expresamente excluidos de IVA, según numeral 6 del artículo 476 del E.T., por lo
tanto no generan IVA.

50. La prestación de servicios por contratos de obras públicas con

entidades del Estado generan IVA?

De acuerdo a lo establecido en el artículo 100 de la Ley 21 de 1992, los contratos

de obras públicas celebrados por personas naturales o jurídicas con el Estado,
están excluidos del Impuesto a las ventas, por lo tanto no generan IVA.

51. Las horas cátedra que orienta un profesor extranjero en una

universidad genera IVA?.

En los términos del numeral 6 del artículo 476 del E.T. los servicios de educación
prestados por personas naturales a los establecimientos de educación preescolar,
primaria, media e intermedia, superior y especial o no formal, reconocidos por el
Gobierno, están excluidos del Impuesto a las ventas.

Por lo anterior y teniendo en cuenta que no hay distinción en que la persona

natural sea nacional o no, el profesor extranjero de una universidad no es
responsable del IVA y por lo tanto no genera el impuesto.

52. La venta de carne y huevos en San Andrés generan IVA?. En el

Quindío genera IVA?.

La venta de carne y huevos no genera IVA ni en San Andrés, ni en el Quindío, ni

en ningún departamento de Colombia, ya que en cabeza del productor, este bien
esta exento del IVA, para lo cual sus productores serían responsables con
derecho a devolución pero como la tarifa es 0% no existe IVA generado; y en
cabeza del comercializador estos bienes se encuentran excluidos del Impuesto a
las ventas y sus comerciantes no son responsables del IVA.

53. Una persona que realiza cirugías estéticas es responsable de IVA?

La Dian mediante Concepto 102048 de 2006, se pronunció con respecto a la

exclusión del Impuesto a las ventas de los servicios de cirugía estética cuando
sean prestados únicamente para la recuperación de la salud humana,
entendiéndose como salud humana no solo el aspecto físico y funcional de ella, si
no también el aspecto psíquico, emocional y social. Dicho aspecto ha sido
ratificado en sentencias de la Corte Constitucional T-659 de 2003 y T-307 de
2006.

Con lo anterior se concluye que las clínicas de cirugías estéticas no son

responsables del IVA en los términos del numeral 1 del artículo 476 del E.T.;
cuando los procedimientos obedezcan a mejoras de la salud psíquica y el
aumento del autoestima de la persona humana, como una acción preventiva de
situaciones médicas irreversibles que implican altos costos económicos, sociales y
emocionales.

Cabe resaltar que dichos servicios deben ser prestados por profesionales de la
salud adscritos y autorizados por los entes de control.

54. Un profesor Universitario “abogado” catedrático del área jurídica de

una universidad pública es responsable de IVA? ¿De una Universidad
Privada?

En los términos del numeral 6 del artículo 476 del E.T. los servicios de educación
prestados por personas naturales a los establecimientos de educación preescolar,
primaria, media e intermedia, superior y especial o no formal, reconocidos por el
Gobierno, están excluidos del Impuesto a las ventas.

Con relación a que el establecimiento educativo sea privado o público, el artículo

476 no hizo distinción, por lo tanto la exclusión aplica para cualquiera de los dos
sectores.

55. Las clínicas que prestan tratamiento para la obesidad generan IVA?

El numeral 1 del artículo 476 del E.T., establece los servicios médicos,
odontológicos, hospitalarios, clínicos y de laboratorio, para la salud humana como
servicios excluidos del Impuesto a las Ventas, pero el Concepto Unificado DIAN
001 de 2003, en su numeral hacia referencia a estos servicios como aquellos cuya
finalidad era recuperar la salud física y mental del individuo, pero la misma DIAN
por medio del Concepto 000238 de 2005, modifico dicha definición entendiendo
como servicios médicos todos aquellos que tengas efectos preventivos,
reparadores o mitigantes de la salud humana, ubicando dentro del numeral 1 del
artículo 476 del E.T. todos los servicios destinados a la atención de la salud
humana.

Con respecto a lo anterior, las clínicas que prestan el servicio de tratamiento para
la obesidad, desde que sea prestado por profesionales registrados y autorizados
por el ente que los vigila, son servicios excluidos del Impuesto a las Ventas, ya
que se consideran tratamientos preventivos.

56. Las clínicas para animales son responsables del IVA?

El Concepto Unificado DIAN 001 de 2003, Titulo IV, Capitulo I, Numeral 2.1.1.
establece que la exclusión del Impuesto a las Ventas no podrá entenderse como
extendido a los servicios de atención de diagnostico veterinario y en general los
relativos a la atención de animales, dado lo anterior las clínicas para animales se
consideran servicios veterinarios gravados con la tarifa general del 16%.

No obstante a lo anterior, la Ley 1607 de 2012 con su artículo 51 modifico y

adiciono el literal j) al numeral 12 del artículo 476 del E.T., estableciendo como
servicio excluido del Impuesto a las ventas el servicio de aplicación de insumos
como vacunas y productos veterinarios que tengan relación con la producción
agropecuaria.

Con respecto a lo anterior cabe aclarar que la Organización de las Naciones

Unidas para la Alimentación y la Agricultura, mundialmente conocida como FAO,
clasifica como producción pecuaria a nivel mundial, cinco tipos de ganado, el
bovino, caprino, porcino, ovino y avícola; para lo cual la prestación de servicios de
aplicación de insumos como vacunas y productos veterinarios a este tipo de
ganado sería excluida del Impuesto a las ventas; diferente a lo que sucede en la
atención médica veterinaria de mamíferos como perros y gatos que estaría
gravada con la tarifa general del impuesto a las ventas.

57. Cuál impuesto puede descontar un exportador sobre bienes adquiridos

con tarifa del 35%. Constituye gasto?

Con la expedición de la Ley 1607 de 2012, el único bien que quedo gravado con
tarifa del 35% fue el correspondiente a la partida arancelaria 22.08 Alcohol etílico
sin desnaturalizar con un grado alcohólico volumétrico inferior al 80% volúmenes,
artículo 473 del E.T.

Por lo anterior un exportador que haya adquirido bienes (licores de cierto grado
alcohólico volumétrico) para la exportación tendrá derecho a descontar el IVA de
los bienes adquiridos sin el limitante de la tarifa que fue derogado por la Ley 1607
de 2012 y podrá solicitar devolución, en los términos del artículo 489 del E.T.
No obstante cuando el exportador obtenga saldo a favor y en el periodo bimestral
haya realizado operaciones gravadas a tarifa general o excluidas conjuntamente
con las operaciones exentas de exportación, debe determinar el valor susceptible
de devolución calculando la proporción de los ingresos exentos sobre la totalidad
de los ingresos brutos, y aplicar dicha proporción a los impuestos descontables,
donde el resultado permite establecer los impuestos susceptibles de devolución,
los impuestos que no son susceptibles de devolución, se configuran en mayor
valor del costo o gasto.

58. Cuál impuesto puede descontar un importador sobre bienes adquiridos

con tarifa del 35%. Constituye gasto?

Antes de la Ley 1607 de 2012, el impuesto descontable de debía limitar a la tarifa

el Impuesto generado, pero con la modificación del artículo 485 del E.T. esta
limitante desaparece y en la actualidad los comerciantes e importadores de bienes
gravados, podrán descontar la totalidad del IVA pagado en sus costos y gastos. Si
se llegaran a presentar saldos a favor por concepto de diferencia de tarifas, este
puede ser solicitado en compensación o devolución.

59. La donación de dinero genera IVA?

El dinero en efectivo aunque cumple con las características de los bienes

corporales muebles establecidas en el Código Civil en el artículo 655, que reza
“son las que pueden transportarse de un lugar a otro, sea moviéndose ellas a sí
mismas como los animales (que por eso se llaman semovientes), sea que sólo se
muevan por una fuerza externa, como las cosas inanimadas.”, no constituye un
bien como tal, si no un medio de cambio o pago aceptado generalmente.

Por lo anterior no obstante el artículo 421 del E.T. en su literal a), habla de que se
considera venta todos los actos que impliquen transferencia de dominio a título
gratuito de bienes corporales muebles; dicho caso no aplica para el dinero, si no
para los bienes movibles de la empresa, los cuales son comercializados de
manera habitual en el giro de su actividad.

Por lo anterior las donaciones en dinero, son actos jurídicos que no se consideran
venta y que por lo tanto no generan IVA.

60. La donación de mercancía genera IVA?

La donación de mercancía que hace parte del activo movible de la empresa,

genera IVA a la tarifa en que este gravado el bien, ya que el artículo 421 literal a),
establece “Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título
gratuito u oneroso de bienes corporales muebles, independientemente de la
designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, sea que se realicen a
nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre
de terceros.”

Con respecto a la donación de bienes corporales muebles que no hacen parte de

los activos movibles de la empresa, el Consejo de Estado se pronuncio en
Sentencia 17796 de 2012, hablando de la habitualidad con que debe ser
comercializado el bien, que cita el artículo 437 del E.T.; por lo tanto si una
empresa compra un bien corporal mueble para donar, este hecho no genera
impuesto a las ventas.

Sin embargo pese las disposiciones legales de gravar con IVA las donaciones de
mercancías de la empresa, existen donaciones que expresamente están excluidas
del impuesto a las ventas como son las contempladas en el artículo 480 del E.T.,
en concordancia con el artículo 13 del Decreto Reglamentario 4400 de 2004 y el
artículo 1 del Decreto 1900 de 1992.