4/4/2019 Ventas a residentes en el extranjero | IDC

COMERCIO EXTERIOR 

Ventas a residentes en el extranjero

Cuándo se puede consider
considerar una expor
expor tación, aun cuando la mer
mercancía se queda en el país
Miércol
coles, 20 de febr
ebrero de 2019

. (Foto: iStock)
ck)

Las compañías mexicanas suelen proveerroveer de mer

mercancías terminadas, insumos, par
partes y
componentes a los residentes en el extrextranjer
anjero, bienes que entr
entregan fuer
fuera del país, incluso en México
a clientes de ellos, o a ter
tercer
ceras personas que les har
harán procesos complementarios y después se los
enviar
enviarán. Para ese tipo de oper
operaciones deben tomarse en cuenta algunas consider
consideraciones en materia
del IVA, ya que llega a haber confusión en la aplicación del impuest
impuesto; hay quienes creen que no se
causa por el hecho de que el adquir
adquirente es un extr
extranjer
anjero, o por
porque el product
oducto nal ser
será objet
objeto de
expor
exportación posterior
posterior.

Enseguida los aspect

aspectos relativ
elativos a la enajenación de bienes como un act
acto que causa el IVA, y
posteriormente los que tienen que ver especícamente
especícament en lo concerniente a las oper
operaciones de
comer
comercio exterior
exterior, entr
entre ellas las vir
virtuales.

Generalidades

De conformidad con la LIV

LIVA, están obligadas al pago del impuest
impuesto, las personas físicas y mor
morales que
enajenen bienes en territ
territorio nacional (ar
(arts. 1o. fracc. I y 8o).

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Y par
para dichos efect
ectos, el numer
numeral 10 dispone que independientemente de la residencia de los
enajenantes, se entender
entenderá que se efectúa en territ
territorio nacional cuando en este: se encuentr
encuentre el bien al
efectuarse el envío al adquir
adquirente y no habiéndolo, en el mismo se efectúa la entr
entrega física de la
mer
mercancía.

Como puede obser

observarse, no es relev
elevante
ante la residencia del enajenante, per
pero sí, donde se entr
entrega la
mer
mercancía, est
esto es: se causa el IVA si está físicamente en México o se entr
entrega aquí mismo.

Disposiciones aplicables a residentes en el extranjero

Ventas de expor
exportación dir
directa

Aplica la tasa del 0 % del IVA cuando los bienes se expor exporten denitiv
denitivamente, ello implica que debe
haber una salida física de mermercancías del territ
territorio nacional par
para permanecer en el extr
extranjer
anjero por
tiempo indenido, previo
revio cumplimient
cumplimiento de todas las formalidades y act actos previs
revisttos en la legislación
aduaner
aduanera (ar
(arts. 29, fracc. I, LIV
LIVA; 57, Reglament
Reglamento de la LIV
LIVA; y 102, Ley Aduaner
Aduanera).

Entr
Entre esas formalidades están las siguientes:

contar con el agente aduanal o repr

epresentante legal aut
autorizado, par
para llev
llevar
ar a cabo el despacho de
las mer
mercancías (ar
(art. 59, LA)

transmitir a través
avés del agente aduanal, en el sistema electr
electrónico, el pediment
pedimento corr
correspondiente –
clav
clavee A1 par
para expor
exportación denitiva–
deniti a– (ar
(art. 36, LA y Apéndice 2, del Anex
Anexo 22, Reglas Gener
Generales de
Comer
Comercio Exterior –RGCE– 2018)

transmitir en document
documento electr
electrónico o digital, como anex
anexos al pediment
pedimento, la información relativ
elativa al:
valor de la mer
mercancía y demás dat
datos relacionados con la comer
comercialización de las mismas,
contenida en los compr
comprobantes

obser
observancia de las regulaciones y restricciones no arancelarias, en caso de encontr
encontrarse
sujeta la mer
mercancía, conforme a los acuer
acuerdos secr
secretariales emitidos al efect
ecto (permisos
previos,
cer
certicados,
ticados licencias, avisos, cupos, etc.)

pagar las contribuciones al comer

comercio exterior
exterior, aprov
aprovechamien
echamienttos o accesorios, aplicables, y

presentar la mer
mercancía ante la aduana

Ventas de expor
exportación indir
indirecta

Se les da un tratamient
atamiento de expor exportación a la enajenación de las mer mercancías en el país o transer
anseran
dentr
dentro del mismo, cuando la entr entrega material sea en México, per
https://idconline.mx/comercio-exterior/2019/02/19/ventas-a-residentes-en-el-extranjero
pero el destino nal
na sea el extr
extranjer
anjero; 2/
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aplicándose por ende el 0 % del IVA.

Este esquema es conocido como “operoperaciones vir

virtuales de expor
exportación
tación”, en el que si bien no hay
una salida o entr
entrada física de mer
mercancías del país, si se registr
egistran documentalmente, estesto es, en los
pediment
pedimentos.

Bajo este esquema se encuentr

encuentra la siguiente oper
operación:

enajenación de mer
mercancías nacionales o nacionalizadas, que efectúen los proveedo
roveedorres nacionales
a los residentes en el extr
extranjer
anjero, cuy
cuya entr
entrega material sea en México, a:

IMMEX

personas aut
autorizadas par
para destinarlas al régimen de recint
ecinto scalizado
scalizad estr
estratégico (RFE), o

empr
empresas aut automotrices aut
autorizadas par
para destinarlas al régimen de depósit
depósito scal
sca (regla 5.2.6.,
fracc. II, RGCE 2018)

Requisit
Requisitos

Para que sea procedente el benecio

beneci scal
sca y aduaner
aduanero (por lo de las transf
ansferencias) se debe cubrir lo
siguiente:

quien vende la mer

mercancía y la transere
anse e –por cuenta y orden del residente en el extr
extranjer
anjero–, a las
empr
empresas referidas, tienen que:
tramitar el pediment
pedimento de expor
exportación, a más tar
tardar al día siguiente de la transf
ansferencia, y

emitir el compr
comprobante scal,
scal en el cual se incluir
incluirá el númer
número de progr
ograma o aut
autorización del
adquir
adquirente, y la declar
declaración de que la oper
operación se efectúa en los términos de la regla 5.2.6., de
las RGCE

quien recibe la mer

mercancía en México por instrucción del residente en el extr
extranjer
anjero debe:
tramitar el pediment
pedimento de impor
importación tempor
temporal, de intr
introducción a depósit
depósito scal
sca o a RFE,
dependiendo el caso, el día de la transf
ansferencia, y

entr
entregar copia del progr
ograma o aut
autorización corr
correspondiente par
para realizar las oper
operaciones al
ampar
amparo del progr
ograma o aut
autorización, según se trate

Los pediment
pedimentos también pueden gestionarse de forma consolidada, est
esto es:

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semanales, cada semana, los mar
mar tes compr
comprendiendo las oper
operaciones de lunes a domingo, o

mensuales, dur
durante los primer
primeros 10 días de cada mes que incluy
incluyan todas las oper
operaciones
realizadas dur
durante la semana o mes inmediat
inmediato anterior

Comentario final

La tasa del 0 % del IVA a las ventas al extr

extranjer
anjero es un benecio
beneci que se otorga a los contribuy
contribuyentes
como par
parte de las medidas que ha implementado la aut autoridad par
para fomentar la expor
expor tación, y
quienes pretendan tomarlo deben tener presente que esta debe “consumarse
consumarse”, y contar con los
element
elementos que lo acr
acredite; ya que de no ser así, las aut
autoridades podrían presumir –en el mar
marco de sus
facultades de compr
comprobación– que los bienes declar
declarados como expor
expor tados fuer
fueron enajenados en el
país, independientemente de contarse con el pediment
pedimento.

Aunado a lo anterior
anterior, también podría exigirse la documentación o información sobrsobre los inv
inventarios y
capacidad instalada, medios utilizados, almacenaje transpor
anspor tación al extr
extranjer
anjero, condiciones de la
entr
entrega material, etc. (ar
(art. 59, fracc. IX, CFF).

(Foto: IDC
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