DESCRIPCIÓN DEL PROCESO DE TRANSICIÓN DE LOS PASIVOS CORRIENTES DE NORMA LOCAL A LAS NIIF PARA PYMES DE

LA EMPRESA PROYECTO MANUFACTURERO S.A

DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO EN QUE SE ENMARCA EL TEMA

En el año de 1973, fue creado el organismo International Accounting Standars Committee, (IASC por sus siglas en inglés)
quien desarrolló las Normas Internacionales de Contabilidad, posteriormente fue reemplazado en el año 2000 por las IASB
(International Accounting Standard Board), entidad encargada de crear las Normas Internacionales de Contabilidad NIC y las
Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, cuyo objetivo es desarrollar un conjunto único de normas contables
de carácter mundial, con las siguientes características: alta calidad, comprensible, cumplimiento obligatorio y transparente.
(Nicniif, 2015).

La adopción de las NIIF inició en la Unión Europea y Australia en el año 2005, posteriormente en el 2007 China y en el 2009
en Chile y así progresivamente los demás países como Canadá, Argentina, México, Estados Unidos, Francia, Alemania, Perú
y Venezuela.

En Colombia, en el artículo 63 de la Ley 550 de 1999 establecía: “el gobierno nacional revisará las normas actuales en
materia de contabilidad, auditoria, revisoría fiscal y divulgación de información, con el objeto de ajustarlas a los parámetros
internacionales y proponer al Congreso las modificaciones pertinentes” (Ley 550, 1999), abordando por primera vez la
armonización de normas contables con estándares internacionales de contabilidad, estableciendo un primer plazo para el
año 2005, el cual no se cumplió. En el 2008 se hizo un nuevo intento donde se propuso la adopción de estándares
internacionales que tampoco fue aceptado.

Finalmente, mediante la Ley 1314 de 2009, Colombia inicia el proceso de convergencia hacia la implementación de las NIIF,
asignando al Consejo Técnico de la Contaduría Pública – CTCP, como organismo de normalización técnica de normas
contables, quien se encargará de recomendar al gobierno nacional los estándares que debe aplicar el país para el
cumplimiento al proceso de convergencia.

De acuerdo con la Ley 1314 del 2009, las NIIF son un conjunto de normas y lineamientos contables, que contribuye a
mejorar la competitividad y factibilidad de acceso a mercados capitales, mediante la conformación de un sistema único y
homogéneo de alta calidad, comprensible; el cual brinda información financiera transparente, comparable, pertinente y
confiable, útil para toma de decisiones. (Rodríguez Vera, 2014, p.9).

La contabilidad en los procesos de internacionalización, tiene un factor determinante, a partir de ésta se obtienen las bases
necesarias para el control de los recursos de un determinado ente económico y experimentar las transformaciones
necesarias de acuerdo con los procesos de crecimiento de la economía, por ello las organizaciones deben ajustarse a los
cambios en búsqueda de la competitividad.

El proceso de aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera en Colombia, ha sido lento en
comparación con otros países, sin embargo la necesidad de manejar un lenguaje contable común ha impulsado a los
empresarios a invertir en la implementación de la norma que facilitará la comparación de los informes financieros de las
empresas locales con el exterior y de esta forma analizar rentabilidades, productividades, poder competitivo y participación
de las empresas en los mercados, lo cual se vuelve importante en la evaluación de la posición empresarial.

1.2. SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR

La Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009, señala que “El objetivo de los estados
financieros con propósito de información general de una pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la
situación financiera, el rendimiento y flujos de efectivo, que sea útil para la toma de decisiones económicas” (p.4), de los
socios de la empresa y de los diferentes usuarios de la información. A partir de lo anterior los pasivos corrientes son un
componente fundamental del Estado de Situación Financiera por contener las partidas que representan obligaciones de la
entidad, surgida a raíz de sucesos pasados.
Debido al proceso de implementación de los estándares internacionales bajo el nuevo marco técnico normativo contable
con el Decreto Reglamentario 3022 de Diciembre de 2013, es necesario determinar el tratamiento de los pasivos corrientes
que se encuentran clasificados, medidos y revelados bajo los parámetros de las normas contables contempladas en el
Decreto 2649 de 1993, los cambios y ajustes que producen en el proceso de transición de saldos del balance general a 31 de
Diciembre de 2014, se requiere establecer las políticas contables adecuadas y pertinentes que le permita determinar la
forma de reconocer y medir las transacciones de los instrumentos financieros y no financieros del pasivo corriente; con el
objetivo de hacer un uso más eficiente de la información financiera y dar cumplimiento a la normatividad señalada por el
gobierno para preparación obligatoria y la presentación de la misma; teniendo en cuenta la sección 11 – “Instrumentos
Financieros Básicos” y la sección 28 - “Beneficios a los Empleados” del Decreto 3022 de 2013.

Debido al gran reto de implementación y reestructuración al manejo de los pasivos corrientes es necesario determinar
¿Cuáles son los pasos a tener en cuenta en el proceso de transición de los pasivos corrientes de la Norma Local a las NIIF
para Pymes para la empresa Proyecto Manufacturero S.A.?

1.3. OBJETIVOS

1.3.1. Objetivo general.

Describir el proceso de transición de los pasivos corrientes de Norma Local a las NIIF para Pymes de la empresa Proyecto
Manufacturero S.A.

1.3.2. Objetivos específicos.

- Construir las políticas contables para el tratamiento de los pasivos corrientes para la empresa Proyecto
Manufacturero S.A.

- Identificar los ajustes de conversión y reclasificación de los pasivos corrientes del Balance General con fecha de
corte a 31 de Diciembre de 2014 bajo las NIIF para Pymes mediante el aplicativo de una matriz de conversión, desarrollada
en Excel.

- Elaborar un manual explicativo de los ajustes y reclasificaciones de los pasivos corrientes realizados en la matriz de
conversión a las NIIF para Pymes de la empresa Proyecto Manufacturero S.A.

1.3.3. Preguntas orientadoras de reflexión.

- ¿Cuáles son las políticas contables adecuadas para los pasivos corrientes en el caso de estudio de la empresa
Proyecto Manufacturero S.A.?

- ¿Qué aspectos debo tener en cuenta para realizar el reconocimiento y medición de un pasivo corriente?

- ¿Cuáles son los ajustes y reclasificaciones de los pasivos corrientes en la implementación de las NIIF para Pymes por
primera vez en el caso de estudio de la empresa Proyecto Manufacturero S.A.?

2. POLÍTICAS CONTABLES PARA EL MANEJO DE PASIVOS

CORRIENTES

La Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades Pyme a través de la Fundación
del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (2009) define en la sección 10.2 que: “Son políticas contables los
principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar
estados financieros” (p.2).

La entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para sus transacciones, eventos y condiciones
que sean similares, a menos que otra norma permita lo contrario.
Al elegir una política contable se debe tener en cuenta que sea:

- Relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios.

- Fiable, que los estados financieros presentan de forma fidedigna la situación financiera, reflejan la esencia
económica de las transacciones, son neutrales, prudentes y están completos.

Los cambios en políticas contables se realizan de forma retroactiva; los cambios en estimados se realizan de forma
prospectiva.

La corrección de errores se realiza de forma retroactiva afectando el patrimonio o realizando una reemisión de estados
financieros.

Se podrá cambiar una política contable, solo sí:

- Es requerido por una norma.

- Conlleva a que los estados financieros suministren información más fiable y relevante sobre los efectos de las
transacciones.

2.1. INFORMACIÓN GENERAL

PROYECTO MANUFACTURERO S.A.

Políticas y prácticas contables

Proyecto Manufacturero S.A. fue constituida por Escritura Pública N° 2735 el 19 de Enero de 2002, de la Notaria 5 del
Circulo de Bucaramanga, inscrita en la Cámara de Comercio el 26 de Enero de 2002, bajo el N°1234 del Libro 10, termino de
duración de la sociedad hasta el 26 de Enero de 2022., tiene como objeto social principal: A) la fabricación,
comercialización, importación y exportación de autopartes y accesorios de lujo para todo tipo de motocicletas y vehículos
B) la producción y comercialización de materias primas, C) prestación de servicios de maquina en cualquier etapa del
proceso productivo, D) compra y venta de lubricantes, estos bienes pueden ser propios y/o de terceros.

2.2. RESUMEN DE LAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES

Las principales políticas contables aplicadas en la preparación de los estados financieros se detallan a continuación. Estas
políticas han sido aplicadas uniformemente conforme lo señalado en el Decreto 3022 de 2013 en la sección 35 “Transición a
la NIIF para Pymes”.

2.2.1. Bases de preparación. Los estados financieros de Proyecto Manufacturero S.A., han sido preparados de acuerdo con
las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes emitida por la International Accounting Standards Board
(IASB). Los estados financieros han sido preparados sobre la base del costo amortizado, excepto por ciertos instrumentos
financieros que son medidos a su valor razonable, como se explica en las políticas contables descritas más adelante.

La preparación de los estados financieros de acuerdo con las NIIF para Pymes requiere el uso de ciertos estimados contables
críticos. También requiere que la Administración ejerza su juicio en el proceso de aplicación de las políticas contables. Las
áreas que involucran un mayor grado de juicio o complejidad o áreas en las que los supuestos y estimados son significativos
para los estados financieros se describen de la siguiente manera:

Los estimados y criterios usados son continuamente evaluados y se basan en la experiencia histórica y otros factores,
incluyendo la expectativa de ocurrencia de eventos futuros que se consideran razonables de acuerdo con las circunstancias.
La Empresa efectúa estimaciones y supuestos respecto del futuro. Las estimaciones contables resultantes por definición
muy pocas veces serán iguales a los resultados reales. (Nicniif, 2010).

Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF

Los estados financieros al 31 de Diciembre de 2014, son los primeros estados financieros anuales preparados de acuerdo
con las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes. Estos estados financieros han sido preparados de
acuerdo con las políticas descritas a continuación. La Empresa aplicó la sección 35 “Transición a la NIIF para las Pymes” del
Decreto 3022 de 2013, para el reconocimiento de la preparación de sus estados financieros bajo Normas Locales hacia las
NIIF para Pymes elaborando su balance de apertura al

1 de enero de 2015. (Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009, p.13).

a) Políticas y normas aplicadas en la adopción por primera vez: La Empresa aplicó las siguientes excepciones opcionales
contenidas en el Decreto 3022 de 2013 en la sección 35 “Transición a la NIIF para las Pymes” para su proceso de adopción:

- Costo atribuido como costo de las propiedades, planta y equipo e intangibles.

- Reconocimiento como utilidades retenidas el total de los ajustes ocasionados por efecto de la adopción de
estándares internacionales.

La Empresa tuvo en cuenta las siguientes exenciones mandatarias para su proceso de adopción por primera vez de las NIIF
para Pymes:

- La compañía usó estimados bajo las NIIF para Pymes que son consistente con los aplicados bajo Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia.

- Las estimaciones hechas en el balance de apertura se hicieron reflejando las condiciones existentes a la fecha de
cada estado financiero. En particular, las estimaciones relativas a precios de mercado, tasas de interés o tasas de cambio,
reflejaban las condiciones de mercado en esas fechas. (Gerencie, 2015).

2.2.2. Importancia relativa y materialidad. La presentación de los hechos económicos se hace de acuerdo con su
importancia relativa o materialidad. Para efectos de revelación, una transacción, hecho u operación es material cuando,
debido a su cuantía o naturaleza, su conocimiento o desconocimiento, considerando las circunstancias que lo rodean, incide
en las decisiones que puedan tomar o en las evaluaciones que puedan realizar los usuarios de la información contable.
(Actualicese, 2015).

En la preparación y presentación de los estados financieros, la materialidad de la cuantía se determinó con relación a los
activos totales poseídos por la Compañía para los años 2010 a 2014, en términos generales, se considera como material
toda partida que supere el 2,12% con respecto a un determinado total de los activos totales de la Compañía.

2.3. POLÍTICAS CONTABLES Y REVELACIONES

2.3.1. Obligaciones financieras. Los préstamos se reconocen inicialmente a su valor razonable, neto de los costos
incurridos en la transacción. Estos préstamos se registran posteriormente a su costo amortizado. Cualquier diferencia entre
los fondos recibidos (neto de los costos de la transacción) y el valor de redención, se reconoce en el estado del resultado
integral durante el período del préstamo, usando el método de interés efectivo.

El método del interés efectivo es un mecanismo de cálculo del costo amortizado de un pasivo financiero y de asignación de
gasto por intereses durante el período relevante. La tasa de interés efectiva es la tasa que descuenta exactamente los
futuros pagos de efectivo (incluyendo todas las comisiones y puntos básicos pagados o recibidos que forman parte
integrante de la tasa de interés efectiva, los costos de transacción y otras primas o descuentos) a través de la vida esperada
de la obligación financiera, o (si procede) un período más corto, que el valor neto contable en el reconocimiento inicial.

Los honorarios incurridos para obtener los préstamos se reconocen como costos de la transacción en la medida que sea
probable que una parte o todo el préstamo se recibirán. En este caso los honorarios se difieren hasta que el préstamo se
reciba. Los préstamos se clasifican en el pasivo corriente a menos que se tenga derecho incondicional de diferir el pago de
la obligación por lo menos un año contado desde la fecha del estado de situación financiera. La Empresa da de baja los
pasivos financieros cuando, y sólo cuando, las obligaciones se liquidan, cancela o expiran. La diferencia entre el valor en
libros del pasivo financiero dado de baja y la contraprestación pagada y por pagar se reconocen en los resultados del
período.

2.3.2. Proveedores y cuentas por pagar. Las cuentas por pagar que se generan en el curso normal de las operaciones, cuyo
valor, fecha e identificación del tercero, sea proveedor o acreedor, se reconocen inicialmente a su valor razonable y
posteriormente se miden a su costo amortizado, usando el método de interés efectivo, además para reconocer estas
obligaciones es necesario que se cumplan todas las siguientes condiciones:

a) Existe la obligación presente derivada de un hecho pasado, para lo cual no es necesario contar con la factura del
proveedor o acreedor.

b) Es probable que se presente la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos.

c) La cuantía o valor de la obligación puede medirse de manera fiable. (Sistema Interactivo de Información Colombia
S.A., 2011).

2.3.3. Impuesto a las ganancias corriente y diferido. Comprende el valor de las obligaciones de carácter general a favor del
Estado y a cargo de la compañía, por concepto de liquidaciones privadas que se determinan sobre las bases impositivas.

En el evento de que la compañía tenga anticipos en el activo por concepto de retención en la fuente, las NIIF para Pymes
permite compensar dicho saldo con la cuenta por pagar por impuesto de renta (neto).

El gasto por impuesto a la renta del período comprende el impuesto a la renta corriente y el diferido. El impuesto se
reconoce en el estado del resultado integral, excepto cuando se trata de partidas que se reconocen directamente en el
patrimonio. En este caso, el impuesto también se reconoce en el patrimonio.

El cargo por impuesto a la renta corriente se calcula sobre la base de las leyes tributarias promulgadas o sustancialmente
promulgadas a la fecha del estado de situación financiera. La gerencia evalúa periódicamente la posición asumida en las
declaraciones de impuestos, respecto de situaciones en las que las leyes tributarias son objeto de interpretación. La
Compañía, cuando corresponde, constituye provisiones sobre los montos que espera deberá pagar a las autoridades
tributarias.

Los Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros,
relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. (Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad,
2009).

Los Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros,
relacionadas con:

- Las diferencias temporarias deducibles.

- La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción
fiscal.

- La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación
financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:

a) Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

b) Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. (Barral Rivada, 2015, p.87).
La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga
la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la
base fiscal del activo será igual a su importe en libros.

La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible
fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos operacionales que se reciben de manera
anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos
de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.

El impuesto a la renta diferido se provisiona en su totalidad, por el método del balance, sobre las diferencias temporarias
que surgen entre las bases tributarias de activos y pasivos y sus respectivos valores mostrados en los estados financieros.

El impuesto a la renta diferido se determina usando tasas tributarias (de acuerdo a la legislación vigente en la materia) que
han sido promulgadas a la fecha del estado de situación financiera y que se espera serán aplicables cuando el impuesto a la
renta diferido activo se realice o el impuesto a la renta pasivo se pague.

Los impuestos a la renta diferidos activos sólo se reconocen en la medida que sea probable que se produzcan beneficios
tributarios futuros contra los que se puedan usar las diferencias temporarias.

Los impuestos diferidos activos y pasivos se compensan cuando existe derecho legalmente ejecutable de compensar los
activos tributarios corrientes contra los pasivos tributarios corrientes y cuando los impuestos a la renta diferidos activos y
pasivos están relacionados con el impuesto a la renta que grava la misma autoridad tributaria.

2.3.4. Beneficios a los empleados. La empresa no cuenta con planes de beneficio a largo plazo, ni post empleo, ni por
terminación de las relaciones laborales, solo cuenta con beneficios a corto plazo, los cuales se tratan directamente al
resultado periodo a periodo.

3. AJUSTES DE CONVERSIÓN Y RECLASIFICACIÓN DE LOS PASIVOS CORRIENTES DEL BALANCE GENERAL CON FECHA DE
CORTE A 31 DE

DICIEMBRE DE 2014 BAJO LAS NIIF PARA PYMES

3.1. ADOPCIÓN DE LAS NIIF PARA PYMES POR PRIMERA VEZ

La sección 35 “Transición a la NIIF para Pymes” del Decreto 3022 de 2013 tiene como objetivo establecer unas reglas para la
elaboración de los primeros estados financieros de una entidad preparados conforme a las NIIF para Pymes.

Una entidad solo puede adoptar por primera vez las NIIF para Pymes en una única ocasión y durante este proceso debe
asumir que siempre aplicó las NIIF para Pymes; es decir, debe reconocer, no reconocer, reclasificar y medir
retroactivamente sus activos, pasivos y partidas del patrimonio.

La matriz de conversión desarrollada en Excel, contiene diferentes tablas, que permiten determinar la relación entre la
norma local y los parámetros que influyen en la conciliación de los rubros a 31 de Diciembre de 2014, estableciendo las
reclasificaciones y los ajustes de los saldos de las cuentas del pasivo corriente bajo las NIIF para Pymes necesarios para la
realización del Estado de Situación Financiera de Apertura - ESFA a 1 Enero de 2015 para la empresa Proyecto
Manufacturero S.A.

En el caso del pasivo corriente, la matriz identifica la relación que existe entre las partidas contenidas en las cuentas y
subcuentas expresadas en miles de pesos, bajo el criterio del Decreto 2649 de 1993, permite identificar las reclasificaciones
y ajuste realizados en coherencia y sustentados en las NIIF para Pymes, a fin de posibilitar el correcto registro de los
importes