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Cacoal – RO
2016
CLAUDECI DA SILVA TOMASZESKI
Cacoal – RO
2016
IDENTIFICAÇÃO DO PROJETO
Título:
Estudo das mudanças nas demonstrações financeiras da Petrobrás S.A
publicadas em 2014 após relatório de auditoria
Autor:
Claudeci da Silva Tomaszeski
Finalidade:
O artigo tem por finalidade identificar as mudanças autorizadas pela
governança corporativa nos relatórios da Petrobrás S.A no terceiro trimestre de
2014, após recusa da auditoria em assinar o balanço, e verificar se houve o uso de
Earning management (Gerenciamento de resultado).
Chefe do Departamento do Curso de Ciências Contábeis:
Cacoal– RO
2016
SUMÁRIO
1 INTRODUÇÃO ......................................................................................................... 6
2 TEMA ....................................................................................................................... 7
2.1 DELIMITAÇÃO DO TEMA ..................................................................................... 8
3 PROBLEMATIZAÇÃO .............................................................................................. 8
4 OBJETIVOS ........................................................................................................... 10
4.1 OBJETIVO GERAL ............................................................................................. 10
5 JUSTIFICATIVA..................................................................................................... 10
6 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA ............................................................................. 13
6.1 AUDITORIA ......................................................................................................... 13
7METODOLOGIA ..................................................................................................... 29
8 CRONOGRAMA .................................................................................................... 31
9 RECURSOS ........................................................................................................... 32
REFERÊNCIAS ......................................................................................................... 34
6
1 INTRODUÇÃO
Essas empresas foram condenadas por grandes fraudes nos Estados Unidos,
uma delas a Enron utilizou de artifícios contábeis para “maquiar” suas
demonstrações, dando uma visão distinta da realidade contábil da empresa, essa
artificio ficou conhecido como EarningManegement que é o gerenciamento de
resultado, no caso em questão por meio da Contabilidade Criativa.
2 TEMA
3 PROBLEMATIZAÇÃO
A lei 6.404/76 e alterações que rege as sociedades por ações, em seu Art.
142 atribui as funções do conselho de Administração;
9
Esse fato causou indignação entre a sociedade em geral, foi tema de notícia
dos principais jornais e telejornais do país, e na academia tornando-se discussão de
sala de aula e teve como consequência uma desvalorização das ações da Petrobrás
S/A. de 37,9% e perdeu R$ 87,182 bilhões em valor de mercado, caindo de 214,688
bilhões em 2013 para 127.506 em 2014.(G1; GLOBO,2014).
10
4 OBJETIVOS
5 JUSTIFICATIVA
A referida empresa foi citada pela revista Forbes demostrando que no ano de
2012 figurou entre as dez maiores companhias do mundo, e passou para 416º
11
6 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA
6.1 AUDITORIA
Para aprofundar no tema específico e técnico convém definir termo com base
no dicionário que expressa auditoria como “exame de operações financeiras ou
registros contábeis visando determinar sua correção ou legalidade”. (FERREIRA,
2006).(Citação Direta do dicionário Aaqui está indireta)
A lei das sociedades por ações é soberana e clara quando define que
Companhias abertas têm que ser auditadas por auditores independentes, abaixo a
integralidade do inciso 4° da referida Lei;
A lei 6.404/76 em seu Art. 133 dispõe ainda que os administradores devem
publicar o relatório de auditoria até um mês antes da data marcada a realização da
assembleia-geral ordinária, deixando a disposição dos acionistas.
Autor Definição
CVM (Comissão de Valores Mobiliários) Um conjunto de prática que tem como finalidade
otimizar o desempenho de uma companhia ao
proteger todas as partes interessadas, tais como
investidores, empregados e credores, facilitando
o acesso ao capital.
IBGC (Instituto Brasileiro de Governança Governança corporativa é o sistema pelo qual as
Corporativa) empresas e demais organizações são dirigidas,
monitoradas e incentivadas, envolvendo os
relacionamentos entre sócios, conselho de
administração, diretoria, órgãos de fiscalização e
controle e demais partes interessadas. As boas
práticas de governança corporativa convertem
princípios básicos em recomendações objetivas,
alinhando interesses com a finalidade de
preservar e otimizar o valor econômico de longo
prazo da organização, facilitando seu acesso a
recursos e contribuindo para a qualidade da
gestão da organização, sua longevidade e o bem
comum. (IBGC, 2016)
(CADBURY, 1992) Comitê dos aspectos Governança corporativa é um sistema pelo qual
financeiros de Governança corporativa as organizações são dirigidas e controladas
. Siffert Filho (1998) Sistema de controle e monitoramento que são
determinados por acionistas que controla uma
determinada corporação, esse controle permite
que os administradores tomem suas decisões
sobre determinação de recursos de acordo com
os interesses dos proprietários, os stakeholders.
vinculado às decisões que são tomadas por outra, aqui denominada de agente.
Ainda salienta que embora o agente deva tomar medidas em benefícios do principal,
muitas vezes apresenta situações que os interesses dos dois são distintos, abrindo
uma margem para comportamento oportunista advindos do agente.
Gastos promovidos pelo próprio agente para mostrar ao principal que seus atos não serão
prejudicados ao mesmo
Perdas residuais, decorrentes da diminuição da riqueza do principal por eventuais
divergências entre as decisões do agente e as decisões que iriam maximizar a riqueza do
principal.
Empresas Fato
Empresa que atua no setor de energia empregou artifícios
Escusos como mecanismos de fraude, denominados de contabilidade
criativa ausência de transparência com a confirmação da utilização
Enron
de subsidiárias de propósito específica, não controlada ou
consolidada diretamente pela holding, que possuíam passivos
significativos.
Atua no ramo de telecomunicações a longa distancia, sendo a
primeira operadora mundial em serviços da internet, manipulou
Wordcom
resultados por intermédio da contabilização de despesas com ativo
que fazia gerar lucros maiores ou omitir prejuízos.
Empresa farmacêutica utilizou-se de informações privilegiadas na
venda antecipada de ações que estavam em crescente valorização
Imclone Systems
em função do desenvolvimento do remédio contra o câncer, cuja
autorização para comércio ainda não fora concedida.
Tida como empresa modelo na área de auditoria, esteve envolvida
com todas as implicações do escândalo Enron. Considera partícipe
Arthur Andersen
de um mega grupo conhecido no mercado como Big Five
considerada de renome, dado à sua eficiência e confiabilidade.
Admitiu ter inflado seu faturamento em US$ 1,9 bilhão, contabilizando
Xérox de uma única vez vendas de equipamentos que seriam pagos em
longo prazo.
Continua...
24
Continuação...
Empresas Fato
Sexta maior empresa de TV a cabo dos EUA, sonegou informações
Adelphia de suas dívidas aos acionistas, bem como foi constatado desvio de
verbas da empresa para negócios particulares de seu fundador e
presidente da companhia. Avaliados US$ 60 bilhões de prejuízos
para os acionistas.
Empresa italiana manipulou seus relatórios contábeis, mascarando
um grande esquema de fraudes em que o próprio controlador da
empresa vinha desviando recursos. Com intuito de omitir sua precária
Parmalat situação financeira, informava que tinha direitos a receber, que não
correspondiam à verdade. Em 2005, a empresa contava com uma
dívida global de US$ 900 milhões, sendo que, US$ 150 milhões junto
a seus fornecedores.
Quadro 3 - Fatos que motivaram a criação da SOX
Fonte: (PLAZA; SANTOS; TARREGA, 2008) – Adaptado pelo autor
A Petrobrás teve que se adequar aos padrões da SEC, uma vez que tinha
suas ações voltadas também para o mercado de Capitais norte-americano. Uma das
Praticas adotadas pela Estatal em atendimento a SOX, foi a determinação que um
dos nove membros do Conselho de Administração, eleitos na Assembleia Geral é
especialista financeiro. Outra medida adotada em virtude da adequação a Lei
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Observa-se que a SOX é mais rígida em seus padrões nos Estados Unidos,
uma das diferenças em relação à Legislação Brasileira como mostra o quadro é a de
que no Brasil não há a necessidade de criação de um comitê de auditoria para
auditar os fatos da empresa, sendo que nos EUA essa criação é exigida na SOX.
Um dos motivos que levaram a criação da SOX, como já descrito nesse artigo
foi a EarningManegement, (Gerenciamento de Resultado) muitas vezes por meio da
Contabilidade Criativa.
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A contabilidade como sendo uma ciência social aplicada, e não exata é regida
por normas que devem ser respeitadas, porém essa norma pode ser em
determinado aspecto subjetiva, ou seja, passiva de interpretação, Cordeiro (2003)
observa que apesar da empresa constituir uma única realidade, que é representada
através das informações contábeis, deve compreender que a mesma situação pode
ser entendida de distintas maneiras de acordo com o que a observa.
São inúmeros autores que têm escrito sobre a tênue barreira que separa o
Gerenciamento de Resultado por meio da Chamada Contabilidade Criativa da
Fraude contábil, incluindo alguns que tratam Contabilidade Criativa como fraude
propriamente dita.
Autor Definição
Todas as empresas deste país, Reino Unido,
manipulam os seus resultados. Todas as contas
que se publicam baseiam-se em livros que foram
retocados com maior ou menor delicadeza. Na
Griffiths (1988)
realidade, se trata de artimanhas que não
infringem as regras do jogo. Estas alterações
são totalmente legítimas, tratando-se
simplesmente de contabilidade criativa.
A contabilidade criativa é um processo de uso de
normas, onde a flexibilidade e as omissões
dentro delas, podem fazer com que os estados
Jamerson (1988)
contábeis pareçam algo diferente ao que estava
estabelecido pelas normas. “Consiste em dar
voltas às normas para buscar uma escapatória”.
Contabilidade criativa é o resultado da
transformação das cifras contábeis de aquilo que
realmente são para aquilo que aqueles que a
KamalNaser (1993)
elaboram desejam que sejam, aproveitando-se
das facilidades que as normas existentes
proporcionam, ou mesmo ignorando-as.
Transformar as contas anuais do que tem que
ser no que se prefere que seja, onde para a
Monterreu (1997) implantação deste tipo de prática se requer
encobrir os princípios e normas contábeis, ou
abandonar a uniformidade na sua aplicação.
Prática contábil que está no limite entre o que é
permitido legalmente, pelas próprias opções que
Cordeiro (2003) as normas e leis estabelecem, e o que é
considerado fraude/manipulação, para lesar a
terceiros.
A contabilidade criativa é uma arte onde os
grandes artistas da contabilidade – os
contadores e os auditores – se aproveitam das
brechas oferecidas pelas rigorosas normativas
para imaginar um enredo fiscal ou financeiro que
José María Gay Saludas (1999) lhes permita espelhar a imagem fiscal ou
societária desejada para suas companhias.
Assim, a contabilidade criativa pode ser
catalogada como uma magnífica falsidade de
obras de arte contábil demandadas de estruturas
de verdadeira engenharia contábil.
Quadro 5. Conceituação de Contabilidade Criativa
Fonte: (CORDEIRO, 2003)
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Kraemer (2005) diz que são varias as razões que levam as empresas a
praticarem a Contabilidade Criativa, dentre elas:
7 METODOLOGIA
8 CRONOGRAMA
F M A Ma J J
Atividades ev ar bril io unho ulho
Escolha do tema X
P
Levantamento
bibliográfico R
Elaboração O
J
Entrega para a banca
E
Apresentação para a
banca T
Correções propostas O
pela banca
Revisão do referencial
teórico T
Entrega
Apresentação para a
banca
Correções propostas
pela banca
9 RECURSOS
R
DESRI UN QUANT R$
$
ÇÃO IDADE IDADE UNITÁRIO
TOTAL
Impres 1 R$ R
sões - 0,15 $ 3,15
Transp - R$ R
orte - 3,15 $ 10,00
Encade 3
rnação de R$ R
projeto - 0,00 $ 0,00
Revisã -
o ortográfica -
33
Encade -
rnação de
artigo -
- R$ R
Livros - 0,00 $ 0,00
- R
Total - $ 13,15
34
REFERÊNCIAS
ALMEIDA , C. Auditoria Um curso Moderno e Completo. 6ª. ed. São Paulo: Atlas
S.A, 2003.
CERVO, A. L.; BERVIAN, P. A. Metodologia Científica. 5ª. ed. São Paulo: Pearson
Prentice Hall, 2005.
GIL, A. C. Como elaborar Projeto de Pesquisa. 4ª. ed. São Paulo: Atlas, 2006.
JAIN, P. K.; REZAEE, Z. The Sarbanes-Oxley Act of 2002 and Security Market
Behavior: Early Evidence. Social Science Research Network, Março 2004.
OS mais espertos da Sala. Direção: Alex Gibney. Produção: Alex Gilbney. [S.l.]:
Enron Movie. 2005.
APÊNDICES