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DEDICATORIA

A Dios y a mis padres gracias por todo su cariño, comprensión y confianza que me dan
día a día para salir adelante en este proceso de mi formación académica ya que ellos son
mi motor y motivo a seguir en este camino.

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 INTRODUCCION

Renta bruta término usado en el área del gobierno, Ingresos Tributarios y administración
presupuestaria.

Son los ingresos que percibe un contribuyente Empresa, descontado el Costo directo de
los Bienes y servicios que se requieran para su obtención.

De esta forma, según lo dispuesto en la doctrina contable y las regulaciones

internacionales de contabilidad, específicamente las NIIF, los contribuyentes tienen la
obligación de aplicar estos principios, para efectos de hacer los registros contables tanto
para efectos financieros como fiscales.

Asimismo, los artículos 7 y 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, 11 y 12 de su

Reglamento, establecen que la renta neta es el resultado de deducir de la renta bruta
aquellos costos y gastos, útiles, necesarios y pertinentes para obtener ingresos
gravables, por lo que no es posible reflejar en su declaración sólo el ingreso neto, por
concepto de margen de utilidad autorizado por la Autoridad Reguladora de los Servicios
Públicos.

En consecuencia, de conformidad con las citas legales y principios contables, los cuales
establecen como deben llevarse los registros contables, tanto para efectos financieros
como fiscales, estima esta Dirección General que con respecto a su consulta, para los
efectos del impuesto sobre la renta deberá declararse, no sólo el margen de utilidad que
fija la Autoridad Reguladora de los Servicios Públicos

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 INDICE

CARATULA I

DEDICATORIA II

INTRODUCCION III

INDICE IV

1. LA RENTA
1.1. Concepto…………………………………………………………………5
1.2. Clasificaciones de la renta……………………………………………...5

2. RENTA BRUTA
2.1. Concepto…………………………………………………………………6
2.2. Clasificación didáctica de la renta bruta……………………………….8
2.3. Los ingresos brutos……………………………………………………...9
2.4. Clasificación por categorías…………………………………………….9
2.5. Caso práctico del cálculo de la renta bruta…………………………..12

RESUMEN...............................................................................................13
BIBLIOGRAFIA…………………………………………………………….14

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 1. LA RENTA

1.1 CONCEPTO

Renta son todos los Ingresos que constituyen Utilidades o beneficios que rinde una cosa
o actividad y todos los beneficios, Utilidades o incrementos de Patrimonio que se
perciben o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación (Ley
de Impuesto a la Renta).

En un sentido general, Renta es la cantidad pagada por los servicios de un Bien, durable
o de Capital, o por el uso de la Tierra, las maquinarias o los edificios.

1.2 CLASIFICACIONES DE LA RENTA.

 Renta bruta
 Renta neta
 Renta efectiva
 Renta presunta
 Renta estimada
 Renta devengada
 Renta percibida
 Renta retirada
 Renta distribuida o remesada
 Renta de categoría
 Renta global
 Renta fundada (capital)
 Renta no fundada (del trabajo)

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2. RENTA BRUTA

2.1 CONCEPTO

Es el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza.

Se incluye a la Sesión de derechos (derechos de autor, llave, patentes, regalías, las

provenientes de obligaciones de hacer o no hacer), Uso y usufructo, dividendos,
fideicomiso, arrendamientos pueden provenir de:

a) el valor del arrendamiento;

b) por las sumas percibidas de los arrendatarios por el uso de muebles y servicios o
accesorios

Todas aquellas rentas que el trabajador pudiera percibir con ocasión de la prestación de
servicios personales, entre otras, las obtenidas por:

 El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos

públicos, electivos o no. Están comprendidos los sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y,
en general, toda retribución por servicios personales.

 Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las

asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en su sustitución.

 Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben como retribución por

asistencia efectiva a los diferentes tipos de sesiones dentro de una institución, de
acuerdo con los términos que se fijan por resolución del titular del pliego

 Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente

con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando
el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y el
usuario proporcione los elementos de trabajo, además de asumir los gastos que la
prestación del servicio demanda

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  Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados como Renta
de Cuarta Categoría4, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de dependencia

 Las retribuciones por servicios prestados en relación de dependencia, percibidas

por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de
carácter similar, así como las que se asignen los titulares de las Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) y los socios de cooperativas de
trabajo, siempre que estén consignadas en el Libro de Planillas que, de
conformidad con las normas laborales, estén obligados a llevar

 Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión

especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda
extranjera, se considerará renta gravada de esta categoría, únicamente la que les
correspondería percibir en el país en moneda nacional conforme a su grado o
categoría.

 Constituyen remuneración computable para la determinación del Impuesto a la

Renta de Quinta Categoría, el valor de las prestaciones alimentarias otorgadas
con fines promocionales a favor de los trabajadores sujetos al régimen laboral de
la actividad privada

 Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal

Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada
por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y
el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté
debidamente sustentado con comprobantes de pago.

No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos

por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante:

o Tengan la condición de no habidos, según publicación realizada por la

administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se
emitió el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condición.
o La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único
de Contribuyentes.
o La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago
no será aplicable en los siguientes casos:
o (i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por la
enajenación del bien;
o (ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea
obligatoria su emisión; o,
o (iii) cuando de conformidad con el artículo 37 de esta Ley, se permita la
sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá
ser sustentado con tales documentos.
o Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la
determinación del impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe

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 de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de
acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
o La Renta Bruta es la diferencia de restar a los ingresos que obtiene una
persona natural o jurídica, por cualquier actividad que realice, los costos
incurridos para obtener dichos ingresos.

2.2 CLASIFICACIÓN DIDÁCTICA DE LA RENTA BRUTA

La RB, la podemos clasificar a los fines del gravamen y como una clasificación didáctica,
la dividiremos en cuatro grupos:

RB de las personas naturales y de contribuyentes asimilados a éstas

RB. De las Sociedades anónimas y de contribuyentes asimilados a éstas

RB. De las empresas mineras y/o petroleras

Y RB de la llamada Renta Bruta Presunta

Determinación de la Renta Bruta para las Personas naturales

Están constituidos por la diferencia entre los ingresos brutos menos los costos realizados
en el país, de los bienes enajenados o de los servicios prestados dentro del territorio
Nacional. A este efecto se consideran realizados en el país los costos mencionados en
las letras A, B y C del artículo 23 de la Ley

Determinación de la Renta Bruta para Sociedades Anónimas y Contribuyentes

asimilados a estas

Se determinará retando el ingreso bruto global del ejercicio respectivo, los costos y los
productos enajenados y de los servicios prestados en dicho ejercicio, siempre y cuando
se hayan prestado en el país o que se consideren como tales, según lo establecido en los
artículos 21 y 22 de la Ley

La Renta Bruta de las Empresas Mineras y/o Petroleras

Se obtiene mediante el mismo procedimiento establecido para las demás personas

jurídicas de que se trató anteriormente, sólo que los costos deber relacionarse con las
actividades específicas de la minería e hidrocarburos

Renta Bruta cuando no existen costos o estos no pueden ser determinados

Cuando los costos no se pueden determinar o no existen, en tales casos el Reglamento

en su artículo 56, les atribuirá como costo el de otros bienes de igual naturaleza
adquiridos o producidos en la misma época.

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2.3 LOS INGRESOS BRUTOS

Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios económicos que obtiene una
persona natural o jurídica por cualquier actividad que realice, sin tomar en consideración
los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos ingresos.

El Ingreso Bruto Global

Esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., está constituida por todas las
rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de cualquiera de estas actividades:

 Venta de bienes y servicios; con excepción de los provenientes de la enajenación

de la vivienda principal, caso en el cual deberá tomarse en consideración lo
previsto en el artículo 17 de la ley y artículo 194 y ss. Del reglamento.

 Arrendamiento

 Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea

relación de dependencia, o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles;

 Los provenientes de regalías y participaciones análogas.

2.4 CLASIFICACIÓN POR CATEGORÍAS

RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORÍAS

a) Renta Bruta de primera categoría

1. Para lo dispuesto en el inciso

a) del artículo 23° de la Ley:

Se entiende por valor del predio el de autoevalúo declarado conforme a lo establecido en

la Ley del Impuesto Predial.

Los derechos a que se refiere el primer párrafo del inciso

b) del Artículo 23° de la Ley son aquéllos que no se encuentran comprendidos en el

inciso del Artículo 24° de la misma.

Renta Bruta de segunda categoría

1. La renta prevista en el inciso h) del artículo 24° de la Ley, se sujeta a las siguientes
reglas:

(i) Constituye renta de segunda categoría de la persona natural, sucesión indivisa o

sociedad conyugal que optó por tributar como tal, las utilidades, rentas o ganancias de
capital, no comprendidas en el inciso j) del artículo 28° de la Ley.

(ii) Dentro del concepto de utilidades están comprendidos los dividendos u otra forma
de distribución de utilidades que provengan de personas jurídicas. En este último caso,
serán aplicables las reglas y disposiciones que regulan el inciso i) del artículo 24° de la

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Ley referidas al concepto de dividendos y otra forma de distribución de utilidades, tasa del
Impuesto y agentes de retención.

(iii) Dentro del concepto de rentas están comprendidas otras rentas ordinarias que
puedan percibir los fondos de inversión no empresariales, patrimonio fideicometido de
sociedad titulizadoras o fideicomiso bancario.

RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORIA

Para efecto de lo dispuesto en el Artículo 28º de la Ley:

a) Se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y

comisionistas mercantiles.

b) La renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo 28º de la
Ley será la que provenga de su actividad como tal.

c) Para determinar la renta presunta a que se refiere el inciso h) del Artículo 28° de
la Ley, el valor de adquisición se ajustará de acuerdo con las normas de ajuste por
inflación del balance general con incidencia
tributaria. Cuando el contribuyente no esté obligado a llevar contabilidad completa
será de aplicación lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del artículo 13°
del presente Reglamento.

Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren sido cedidos por un
período menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calculará en forma
proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien,
siendo de cargo del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la cesión.

d) Las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28° de la Ley a que se refiere el
segundo párrafo del citado artículo 28°, son aquellas que se derivan de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o
disposición de bienes.

RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORÍA

Para determinar la renta bruta de quinta categoría prevista en el inciso a) del Artículo 34º
de la Ley son de aplicación las siguientes normas:

a) Constituyen rentas de quinta categoría:

1. Las asignaciones que por concepto de gastos de representación se otorgan

directamente al servidor. No se incluyen los reembolsos de gastos que constan en
los comprobantes de pago respectivos.

2. Las retribuciones por servicios prestados en relación de dependencia,

percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o
de carácter similar, así como las que se asignen los titulares de empresas
individuales de responsabilidad limitada y los socios de cooperativas de trabajo;
siempre que se encuentren consignadas en el libro de planillas que de
conformidad con las normas laborales estén obligados a llevar.

10 | P á g i n a
 3. El capital de retiro que se abone a los servidores conforme al Artículo 2º del
Decreto Ley 14525, por la parte proporcional al aporte de los empleadores, no
estando afecta al Impuesto la parte correspondiente al aporte de los servidores.

b) En relación a la renta bruta de quinta categoría prevista en el inciso e) del Artículo 34º
de la Ley son de aplicación las siguientes normas:

1. También constituyen rentas de quinta categoría, los ingresos que los asociados
a las sociedades civiles o de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan
cualquier profesión, arte ciencia u oficio, obtengan como retribución a su trabajo
personal, siempre que no participen en la gestión de las referidas entidades. En
este caso, dichas rentas son consideradas de quinta categoría aún en el caso en
que no cumplan con los tres requisitos establecidos en el inciso e) del Artículo 34º
de la Ley.

2. Lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 34º de la Ley sólo es de aplicación para

efecto del Impuesto a la Renta.

c) No constituyen renta gravable de quinta categoría:

1. Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera del país
tuviera la condición de no domiciliado y las que el empleador pague por los gastos
de dicho servidor, su cónyuge e hijos por los conceptos siguientes:

 Pasajes al inicio y al término del contrato de trabajo.

 Alimentación y hospedaje generados durante los tres primeros
meses de residencia en el país.
 Transporte al país e internación del equipaje menaje de casa, al
inicio del contrato.
 Pasajes a su país de origen por vacaciones devengadas durante el
plazo de vigencia del contrato de trabajo.
 Transporte y salida del país del equipaje y menaje de casa, al
término del contrato.

Para que sea de aplicación lo dispuesto en este numeral, en el contrato de

trabajo aprobado por la autoridad competente, deberá constar que tales
gastos serán asumidos por el empleador.

Las retribuciones que se asignen los dueños de empresas unipersonales, las que
de acuerdo con lo dispuesto por el tercer párrafo del Artículo 14° de la Ley,
constituyen rentas de tercera categoría.

La renta bruta de quinta categoría prevista en el inciso f) del Artículo 34º de la Ley
está sujeta a las siguientes normas:

1. Los ingresos considerados dentro de la cuarta categoría no comprenden a las rentas

establecidas en el inciso b) del Artículo 33º de la Ley.

2. Sólo es de aplicación para efectos del Impuesto a la Renta.

11 | P á g i n a
2.5 CASO PRÁCTICO DEL CÁLCULO DE LA RENTA BRUTA

la empresa jery c.a., rif nº j-03817272-2, cancela al ingeniero Eusebio Samper, no

residente en Venezuela, la cantidad de 3.000.000, por concepto de honorarios
profesionales, en mayo de 2003.

solución: en la tabla de retenciones, decreto 1808, la actividad de profesional no

mercantil, realizada por personas naturales no residentes, se ubica en el numeral 01,
literal a, correspondiéndole un porcentaje del 34%, aplicado sobre el noventa.

La empresa jery c.a., rif nº j-03817272-2, domiciliada en caracas, cancela al licenciado

Jesús rodríguez, residente, por concepto de honorarios profesionales, en mayo de 2003,
bsf. 10.000.000.

Solución:

Buscamos la tabla de retenciones, decreto nº 1808, correspondiéndole el numeral 01,

literal b, que se refiere a honorarios profesionales de las personas naturales residentes.
Resolviendo nos quedaría:

(10.000.000 x 3%) – 48.500 = bsf. 251.500.

12 | P á g i n a
 RESUMEN

La renta es un ingreso anual. Este ingreso debe ser distinguido de un salario, una
remuneración, un beneficio o una plusvalía. La renta es el ingreso que obtiene el
propietario de un bien mueble o inmueble a cambio de una cesión perpetua o temporal de
dicho bien. Este ingreso puede percibirse en diversas formas: en forma de trabajo
(servicio), de productos (renta en especies) o de dinero.

Entre las características más importantes de esta se cuentan: que tiene un alcance
individual, la recibe cada persona individualmente evitando de este modo cualquier gasto
público que sume más burocracia; universal, o sea, no depende de que el que la perciba
aporte una contribución previa; incondicional, ya que no tendrá en cuenta otra clase de
ingreso del beneficiario, ni se le reclamará contraprestación alguna y por último, la
cantidad que dependerá de la suma necesaria para cumplir y cubrir las necesidades
básicas.

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta
que se obtengan en el ejercicio gravable.

El Artículo 57° de la Ley establece que las Rentas de Tercera Categoría se considerarán
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma será de aplicación
analógica para la imputación de los gastos.

Cuando los ingresos provengan de la enajenación de bienes de la renta bruta

El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de cálculo los ingresos netos
percibidos por las personas naturales, las personas jurídicas y otras entidades
económicas, por ello es el impuesto más justo y fácil de controlar por el ente recaudador,
ya que grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta pero el
más general y productivo.

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 BIBLIOGRAFIA

http://www.monografias.com/trabajos16/impuestos-renta/impuestos-renta.shtml#ENRIQ

http://www.monografias.com/trabajos17/economia-tributaria/economia-tributaria.shtml

http://www.monografias.com/trabajos17/economia-tributaria/economia-tributaria.shtml

http://www.monografias.com/trabajos46/renta-venezuela/renta-venezuela2.shtml

http://www.wikiteka.com/trabajos/tributaria-2-2/

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