COSTEO BASADO EN

ACTIVIDADES
CAPÍTULO 5
Antecedentes para un
costeo basado en
actividades
CAPÍTULO 5
 De
Promedios amplios
Históricamente, las compañías
elaboraban una variedad limitada de
productos.
Los costos indirectos eran un
porcentaje relativamente pequeño de
los costos totales.
El uso de sistemas de costeo
sencillos para asignar los costos de una
manera amplia era fácil, poco costoso
y razonablemente exacto.
Cr
Para asignar los costos indirectos a
los productos, muchas veces se usaba
una sola tasa de aplicación para toda la
planta.
El incremento de la diversidad de los
productos, han aumentado los costos
indirectos.
Era común el uso de promedios
amplios para asignar costo de manera
uniforme a los objetos de costos.
Los productos o servicios
individuales pueden usar tales
recursos de una manera no uniforme.
Datos de costos poco confiables.
 De
Subestimación y sobreestimación de los
costos
La aplicación de promedios podría dar como
resultado datos de costos inexactos y
engañosos.
Ejemplo:
El costo promedio por persona es de $27.
Cr
La aplicación de promedios amplios puede
conducir a:
 Subestimación del costo de un producto: un
producto consume un alto nivel de recursos, pero
se reporta que tiene un costo bajo por unidad.
 Sobreestimación del costo de un producto: un
producto consume un bajo nivel de recursos, pero
se reporta que tiene un costo alto por unidad
Los gerentes centran la atención en los
productos equivocados, productos
sobrecosteados, con costos perfectamente
razonables, y ignoran los productos
subcosteados
 De Cr

Subsidio del costo de los productos

El subsidio del costo de un producto significa
que se subestima el costo de uno de sus
productos, y se sobreestimará el costo de otro Ejemplo:
(o mas) producto.
Se compra una botella de vino de $40
Es muy común en situaciones donde un
costo se distribuye de manera uniforme a Se puede compartir el precio por igual
través de productos múltiples, sin considerar la O por copas tomadas
cantidad de recursos que consume cada
producto. En caso de compartir el precio por
El cálculo de la cantidad de subsidio de los igual, las personas que beben menos
costos requiere mayor trabajo cuando se subsidiarían al que mas bebe.
deben considerar algunos costos indirectos.
 De Cr

Sistema de costeo simple

Un sistema de costeo simple aplica los costos indirectos usando
una sola tasa de costos indirectos.
Los productos equivalen a objetos de costos
1. Identificar los productos que serán los objetos de costos
elegidos.
2. Identificar los costos directos de los productos.
3. Seleccionar las bases de aplicación de los costos que se
utilizarán para la aplicación de los costos indirectos a los
productos.
4. Identificar los costos indirectos asociados con cada base de
aplicación de los costos.
5. Calcular la tasa por unidad de cada base de aplicación de costos.
6. Calcular los costos indirectos asignados a los productos.
7. Calcular el costo total de los productos sumando todos los
costos directos e indirectos asignados a los productos.
 De Cr

Ejemplo: Costeos simple de productos

S3: 30,000 horas de mano de obra

CL5: 9,750 horas de mano de obra

¿Cuál es el porcentaje del margen de utilidad con los siguientes precios: S3 = $63, CL5 =$137?
 De
Mejoramiento de un sistema de costeo
Un sistema de costeo mejorado reduce el uso
de promedios amplios, y ofrece una mejor
medición de los costos indirectos.
Existen tres razones principales que han
acelerado la demanda de tales mejoras.
1. Incremento en la diversidad de productos.
La creciente demanda por productos
personalizados ha llevado a las compañías a
incrementar la variedad de productos y
servicios que ofrecen. Estos productos
difieren en cuanto a sus exigencias sobre los
recursos necesarios para producirlos, debido
a las diferencias en volumen, proceso y
complejidad.
Cr
2. Incremento en los costos indirectos. El uso de
una tecnología de productos y de procesos
generó un incremento en los costos indirectos
sobre todo en los costos indirectos de mano de
obra. El manejo de una tecnología más compleja
y la elaboración de productos muy diversos
también requieren que se comprometa una
cantidad creciente de recursos para funciones de
apoyo.
3. Competencia en los mercados de productos.
Conforme los mercados se vuelven más
competitivos, los gerentes necesitan información
sobre costos más exacta. La toma de decisiones
correctas sobre fijación de precios y mezcla de
productos es fundamental, ya que los
competidores aprovecha rápidamente los errores
de una compañía.
 De
Lineamientos para el mejoramiento
de un sistema de costeo
Existen tres lineamientos principales para el
mejoramiento de un sistema de costeo.
1 Atribución del costo directo. Identificar
tantos costos directos como sea
económicamente factible.
Este lineamiento tiene como finalidad
reducir la cantidad de costos clasificados como
indirectos, minimizando así el grado en que se
tienen que asignar los costos en vez de
atribuirse.
Cr
2 Grupos comunes de costos indirectos.
Ampliar el número de grupos comunes de
costos indirectos hasta que cada grupo sea
más homogéneo.
Todos los costos de un grupo común de
costos homogéneos tienen relaciones
similares con respecto a un solo generador de
costos que se usa como la base de aplicación
del costo.
3. Bases de aplicación de los costos.
Siempre que sea posible se debe usar el
generador del costo (la causa de los costos
indirectos) como la base de asignación del
costo para cada grupo común de costos
indirectos homogéneos.
 De Cr

Ejercicio de clase: Bases de aplicación

WG acaba de preparar las facturas para dos clientes.
alternativas Las horas del tiempo profesional que se han utilizado
para cada cliente son las siguientes:
Bases de aplicación alternativas en una
empresa de servicios profesionales.
El Grupo Walliston (WG) ofrece servicios de
asesoría fiscal a empresas multinacionales. WG
cobra a los clientes por
a. El tiempo profesional directo (a una tasa por
hora)
b. Los servicios de apoyo (al 30% de los costos
profesionales directos facturados). 1. ¿Qué cantidades facturó WG a cada empresa?
Los tres profesionistas de WG y sus tasas por 2. Suponga que los servicios de apoyo se facturaran a
hora profesional son como sigue: $75 por hora de mano de obra profesional (en vez
 Max Walliston $640 del 30% ). ¿Cómo afectaría este cambio las
cantidades que WG facturó?
 Alexa Boutin $220
3. ¿Cómo determinaría usted, si los costos de la mano
 Jascob Abbington $100 de obra profesional o las horas de la mano de obra
profesional son la base de aplicación más adecuada
para los servicios de apoyo de WG?
Funcionamiento del
costeo ABC
CAPÍTULO 5
 De Cr

Sistemas de costeo basados en

actividades
El costeo basado en actividades (ABC)
mejora un sistema de costeo al identificar las
actividades individuales como los objetos de Los sistemas ABC identifican las actividades
costos fundamentales. de todas las funciones de la cadena de valor.
Una actividad es un evento, una tarea o una Calculan los costos de las actividades
unidad de trabajo que tiene un propósito individuales y asignan los costos a los objetos
especificado, ejemplos: de costos
 Diseño de productos
 Configuración de máquinas
 Operación de las máquinas
 Distribución de productos.
 De
Aplicación del sistema ABC
El sistema ABC se concentra en el
mejoramiento de la asignación de los costos
indirectos a los departamentos, procesos,
productos, u otros objetos de costos.
Se divide el grupo de costos indirectos en
grupos mejorados de costos relacionados con
varias actividades.
Para identificar las actividades se organiza
un equipo multifuncional (diseño,
manufactura, distribución, contabilidad y
administración)
Cr
Lista de actividades basado en diagrama de
flujo:
a) Diseño de productos y procesos.
b) Configuración de las máquinas
c) Operación de las máquinas
d) Limpieza y mantenimiento
e) Preparación de los lotes terminadas para el
embarque.
f) Distribución a los clientes.
g) Administración y manejo de todos los
procesos
Las actividades varían en cada empresa
 De
Identificación del costo de cada actividad
1. Atribución de los costos directos.
 Costos de actividades de limpieza y
mantenimiento (actividad d), inicialmente
indirectos, se pueden atribuir a un objetos de
costos.
2. Grupos comunes de costos indirectos.
 Cada grupo común de costos de actividades
incluye únicamente el conjuntos de costos que
tienen el mismo generador de costos.
 Solo costos que se incrementan a medida que
aumenta el generador de costos
 Asignación de los costos de apoyo (recursos
humanos y sistemas de información), a cada una de
las actividades, con base en la manera en que las
actividades usan los recursos de apoyo.
Cr
3. Base de aplicación de los costos
 Para cada grupo común de costos de las
actividades, se utiliza el generador del costo como
la base de aplicación del costo.
 Para identificar los generadores de los costos, se
consideran varias alternativas , y en base a la
experiencia en las operaciones se elegir entre ellas.
Los sistemas ABC tiene dos propósitos.
A. Estructurar los grupos comunes de costos
de las actividades de una forma mejorada
con los generadores de costos.
B. Aplicar estos costos a los productos,
logrando costos de productos más exactos
 De Cr

Los costos totales de las configuraciones de

Ejemplo: Base de las máquinas son de $300,000.
En un sistema de costeo simple se usa una
aplicación de costos sola base (horas de mano de obra directa)
para asignar los costos indirectos.
La configuración de las máquinas implica
Costo de configuración por hora de mano de
realizar corridas de ensayo, calibraciones y
obra directa = $7.54717 ($300,000 / 39,750).
ajustes diversos.
Los recursos que se necesitan para cada
configuración dependen de la complejidad de
la operación de manufactura (horas de
configuración).
El tamaño del lote es relevante
(configuraciones más frecuentes).
El costeo ABC busca identificar la relación
más relevante de causa y efecto para cada
grupo común de actividades.
 De
Jerarquías de costos
Clasifica los grupos de costos en base los
diferentes tipos de generadores de costos.
En los sistemas ABC se usa una jerarquía de
costos con cuatro niveles:
1. Costos a nivel de unidades de
producción:
 Se ejecutan sobre cada unidad individual de un
producto o servicio.
 Relacionados con la actividad consistente en
operar las máquinas automáticas
 A lo largo del tiempo el costo de esta actividad
aumenta con las unidades adicionales de productos
elaborados (horas-máquina usadas)
Cr
2. Costos a nivel de lote:
 Relacionadas con un grupo de unidades de un producto o
servicio.
 Costos de configuración de las máquinas, a lo largo del
tiempo, el costo aumenta con las horas de configuración.
 Los costos de configuración no se pueden evitar mediante la
producción de una unidad menos
3. Costos de mantenimiento del producto
 Actividades de apoyo a productos o servicios individuales,
indistintamente del número de unidades o lotes.
 Los costos del diseño no se pueden al producir una menor
cantidad de unidades o de operar un menor número de lotes.
4. Costos de mantenimiento de las instalaciones
 No se pueden atribuir a productos o servicios individuales.
 Resulta difícil encontrar una buena relación de causa y
efecto entre estos costos y la base de aplicación.
 Algunas compañías los deduzcan como una cantidad global
separada de la utilidad operativa.
 La asignación de todos los costos es importante cuando se
quiere establecer precios de venta tomando como base todos
los costos.
 De Cr

Ejercicio en clase: Tasas de costos

indirectos
Tasas de costos indirectos extensivas a toda la planta,
por departamento y ABC.
Productos Automotrices (PA) diseña y fabrica piezas
automotrices. En 2011 los costos indirectos reales
variables de manufactura son de $308,600. El sistema de
costeo simple de PA aplica los costos indirectos variables
de manufactura a sus tres clientes, tomando como base 1. Calcule los costos indirectos variables de
las horas máquina y los precios que contrata con base en manufactura que se aplicaron a cada, con
los costos totales. Uno de sus clientes se ha quejado en el sistema de costeo simple que usa a las
forma regular de que se le cargan precios no competitivos horas-máquina como base de aplicación.
y, por ello, el contralor de PA, Devon Smith, ha
comprendido que es momento de examinar más 2. Calcule los costos indirectos variables de
detalladamente el consumo de los recursos de los gastos manufactura que se aplicaron a cada
indirectos. Él sabe que hay tres departamentos cliente, usando las tasas de los costos
principales que consumen recursos de costos indirectos: indirectos variables de manufactura
diseño, producción e ingeniería. Las entrevistas con el basadas en los departamentos.
personal del departamento y el examen de los registros
de tiempo brinda la siguiente información detallada: 3. Comente sus respuestas a los puntos 1 y 2
Implementación del
costeo ABC
CAPÍTULO 5
 De
Ejemplo 7 pasos
para el costeo
Paso 1: Identificar los productos que sean
los objetos de costos elegidos.
 60,000 unidades S3
 15,000 unidades CL5
Primero se calcula los costos totales y
después el costo por unidad de diseño,
manufactura y distribución.
Paso 2: Identificar los costos directos de los
productos.
 Costos de los materiales directos,
 Costos de la mano de obra directa
 Costos de limpieza y mantenimiento
Cr
Paso 3: Seleccionar las actividades y las
bases de aplicación de los costos que se
deberán usar para asignar los costos
indirectos a los productos.
a) Diseño
b) Configuración de las máquinas de moldeo
c) Operaciones mecánicas
d) Preparación de los embarques
e) Distribución
f) Administración
 En un sistema ABC, la identificación de las
bases de aplicación de los costos define el
número de grupos comunes de actividades
dentro de los cuales se deben agrupar los
costos.
 Se debe considerar la disponibilidad de
datos y medidas confiables
 De Cr

Calculo de tasas de aplicación

Paso 4: Identificar los costos indirectos
asociados con cada base de aplicación de los
costos.
Se toma como base una relación de causa y
efecto entre la base de aplicación de los costos
para una actividad y el costo correspondiente.
La fuerza de la relación de causa y efecto entre
la base de aplicación de los costos y el costo de
una actividad varía entre los grupos comunes de
costos.
Paso 5: Calcular la tasa por unidad de cada
base de aplicación de costos.
Se calcula las tasas presupuestadas de costos
indirectos, usando las cantidad presupuestadas
en los pasos 3 y 4.
 De Cr

Asignación
de costos
Paso 6: Calcular los costos
indirectos asignados a los
productos.
Cada producto tiene un costo
por actividad.
Paso 7: Calcular el costo total
de los productos mediante la
adición de todos los costos.
Tenemos tres categorías de
costos directos y seis categorías
de costos indirectos.
Se identifican todos los costos
que usan los productos,
indistintamente de que los costos
sean variables o fijos en el corto
plazo
 De Cr

Comparación
de sistemas
de costeo
1. Los sistemas ABC atribuyen
más costos como costos
directos.
2. Los sistemas ABC crean
grupos de costos homogéneos
vinculados con diferentes
actividades
3. Cada grupo de costos busca
una base de aplicación de
costos que tenga una relación
de causa y efecto.
 De Cr

Consideraciones en la implementación de
sistemas ABC
El nivel de detalle de un sistema de costeo se Los costos y las limitaciones principales de
evalúa en base a los costos esperados del
sistema, contra los beneficios proyectados. un sistema ABC son las mediciones que se
Se espera beneficios si la empresa donde se necesitan para implementarlo.
considera aplicar ABC se presentan algunos de Las mediciones son costosas, y las tasas de
los siguientes signos:
los costos de las actividades necesitan
 Se aplican cantidades significativas de costos
indirectos usando solo uno o dos grupos comunes de actualizarse con regularidad.
costos.
Las compañías se ven obligadas a usar bases
 La mayoría de costos se identifican como costos a
nivel de unidades de producción. de aplicación para las cuales los datos son
 Los productos ejercen exigencias diversas sobre los fáciles de obtener.
recursos.
Mientras continúen los mejoramientos en la
 Los productos que una compañía está bien
preparada para elaborar y vender muestran utilidades tecnología de la información, los sistemas ABC
pequeñas. más detallados se volverán una alternativa
 El personal de operaciones esta en desacuerdo con práctica en muchas organizaciones
los costos reportados para la manufactura y la
comercialización.
 De Cr

Ejercicio en clase: Costeo de procesos

ABC, costeo de procesos Los costos indirectos de manufactura son los
La compañía Parker fabrica calculadoras siguientes:
matemáticas y financieras, y opera a su
máxima capacidad. A continuación se
presentan los datos relacionados con los dos
productos:

Se requiere:
1. Elija un generador de costos para cada grupo
común de costos indirectos y calcule el costo
indirecto de manufactura por unidad de cada
producto.
2. Calcule el costo de manufactura por unidad para
cada producto.
Administración
basada en actividades
CAPÍTULO 5
 De
Toma de decisiones en base al ABC
La administración basada en actividades
(ABM) es un método de toma de decisiones
gerenciales que usa la información del costeo
basado en actividades para mejorar tanto la
satisfacción del cliente como la rentabilidad.
La administración basada en actividades
incluye decisiones sobre:
 Fijación del precio
 Mezcla de productos
 Reducción de costos
 Mejoramiento del proceso
 Diseño del producto y del proceso.
Cr
Decisiones de fijación de precio y de mezcla
de productos
El ABC proporciona información acerca de
los costos de fabricar y vender diversos
productos.
Los gerentes pueden tomar decisiones de
fijación de precios y de mezclas de productos.
Ejemplo:
En el modelo S3 se puede igualar el precio
de su competidor de $53 (costo $49.98)
Para el modelo CL5, el margen de utilidad es
muy pequeño ($137.00 y $132.07 = $4.93), y
se tiene que renegociar el precio.
 De Cr

Decisiones de
mejoramiento El control de los generadores de costo, (horas de
configuración de máquinas o pies cúbicos
del proceso entregados), es una manera fundamental en el que
se administra los costos.
El personal de manufactura y de distribución utiliza
los sistemas ABC para concentrar la atención en cómo Ejemplo
y dónde se pueden reducir los costos. Se logra la disminución en los costos de
Se establecen metas de reducción de costos por distribución de los modelos S3 y CL5, reduciendo el
unidad en las diferentes áreas de actividad. costo por pie cúbico entregado y el total de pies
cúbicos de las entregas
La meta consiste en reducir costos mediante el
mejoramiento de la forma en que se hace el trabajo
Sin comprometer el servicio al
cliente o el valor percibido (utilidad)
que obtienen los clientes.
 De
Decisiones de diseño y planeación
Decisiones de diseño
Se debe evaluar la manera en que los
diseños actuales del producto y del proceso
afectan las actividades y los costos, como una
forma de identificar nuevos diseños para
reducir los costos.
Los diseños que disminuyen la complejidad
del molde reducen los costos de varias
actividades.
Muchos clientes de están dispuestos a
renunciar a algunas características de los
productos a cambio de un menor precio.
Cr
Planeación y administración de actividades
Muchas compañías que implementan por
primera vez los sistemas ABC analizan los costos
reales para identificar los grupos comunes de
costos de las actividades y las tasas de costos de las
actividades.
Las compañías calculan una tasa de costos
presupuestada para cada actividad, y usan dichas
tasas de costos presupuestadas para costear los
productos.
Al final del año, los costos presupuestados y los
costos reales se comparan para dar
retroalimentación acerca de qué tan bien se
administraron las actividades.
 De
Costeo basado en actividades y sistemas
de costeo por departamentos
Las compañías usan características de los
sistemas ABC, con grupos comunes de costos y
bases múltiples de aplicación.
 Con su enfoque sobre actividades específicas,
los sistemas ABC son un mejoramiento mayor de
los sistemas de costeo por departamento.
El uso de tasas por departamento da como
resultado información similar a aquella de las
tasas por actividades solo si:
1. Una sola actividad representa una proporción
considerable de los costos del departamento.
2. Se incurre en costos significativos sobre diferentes
actividades dentro de un departamento, pero cada
actividad tiene el mismo generador de costos.
Cr
Desde el punto de vista del costeo puro del
producto, las tasas de los departamentos y
actividades serán las mismas si:
1. Se incurre en costos significativos para
diferentes actividades, con bases distintas de
aplicación dentro de un departamento.
2. Diferentes productos usan recursos
provenientes de las diferentes áreas de
actividades en las mismas proporciones
El no identificar las actividades y los
generadores de costos, oculta información de
costos de las actividades.
Información valiosa para la administración
de los costos, así como para los
mejoramientos del diseño y del proceso.
 De
El ABC en las compañías de servicios
y comerciales Un beneficio importante de los sistemas
ABC es su capacidad para asignar los costos
Los primeros ejemplos de los sistemas ABC
se originaron en la manufactura
Tienen aplicaciones en compañías tanto de
servicios como comerciales.
Muchas empresas de servicios y comerciales
han implementado el ABC para: identificar
mezclas de productos rentables, mejorar la
eficiencia y satisfacer a sus clientes.
Se usa ABC para la toma de decisiones
estratégicas, en vez de para la valoración de
los inventarios.
Cr
indirectos a los objetos de costos, mediante la
identificación de las actividades y los
generadores de costos.
Ejemplo
Para el Servicio Postal estadounidense. Los
costos por entregar el correo en lugares
remotos son mucho mayores que los costos
por hacerlo dentro de áreas urbanas.
Por razones de equidad y de integración de
las comunidades, el Servicio Postal no cobra
mayores precios a los clientes en áreas
aisladas.
En este caso, el costeo basado en
actividades es valioso para entender,
administrar y reducir los costos, aunque no lo
es para las decisiones de fijación de precios.
 De Cr

Ejercicio en clase:
Rentabilidad de los
clientes.
ABC, mayoreo, rentabilidad de los clientes.
Mayoristas Ramírez opera a toda su capacidad
y vende muebles a cuatro cadenas de tiendas
departamentales (clientes). El Sr. Ramírez hizo el
siguiente comentario: “Aplicamos el ABC para
determinar la rentabilidad de las líneas de
productos. Las mismas ideas se aplican a la
rentabilidad de los clientes y deberíamos
averiguar también la rentabilidad del cliente”.
Mayoristas Ramírez envía catálogos a los
departamentos de compras corporativos en Los clientes pagan los costos del transporte. El costo
forma mensual. Los clientes tienen derecho a de los bienes vendidos hace un promedio del 70% de
devolver la mercancía no vendida, dentro de un las ventas.
periodo de seis meses desde la fecha de compra,
y a recibir un reembolso total del precio de Determine la contribución a las utilidades de cada
compra. Se han recopilado los siguientes datos a cadena durante el año anterior. Haga comentarios
partir del año de operaciones anterior: sobre su solución.