El derecho tributario o fiscal1?

es la disciplina parte del derecho financiero que

tiene por objeto de estudio el ordenamiento jur�dico que regula el establecimiento
y aplicaci�n de los tributos.2? Estudia las normas jur�dicas a trav�s de las cuales
el Estado ejerce su poder tributario con el prop�sito de obtener de los
particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto p�blico en aras de la
consecuci�n del bien com�n. Dentro del ordenamiento jur�dico de los ingresos
p�blicos se puede acotar un sector correspondiente a los ingresos tributarios, que
por su importancia dentro de la actividad financiera del Estado y por la
homogeneidad de su regulaci�n, ha adquirido un tratamiento sustantivo.
�ndice

1 Contenido
1.1 Derecho tributario material y derecho tributario formal
2 Historia
2.1 Origen
2.1.1 �poca cl�sica
2.1.2 Edad media
2.2 Tributos o impuestos
2.2.1 Cultura mexica
3 Los tributos
4 Clasificaci�n de los tributos
4.1 Impuestos
4.1.1 Clasificaci�n de los impuestos
4.1.1.1 En raz�n de su origen
4.1.1.2 En raz�n de criterios administrativos
4.1.1.3 En funci�n de la capacidad contributiva
4.1.1.4 Criterio econ�mico de la traslaci�n
4.1.1.5 En raz�n del sujeto
4.1.1.6 En raz�n de la actividad gravada
4.1.1.7 En funci�n de su plazo
4.1.1.8 En raz�n de la carga econ�mica
5 Sistema tributario
6 Potestad Tributaria
7 Efectos econ�micos de los impuestos
8 V�ase tambi�n
9 Referencias
10 Enlaces externos
10.1 Entidades tributarias

Contenido

El contenido del derecho fiscal se divide en una parte general que comprende los
aspectos materiales y los de naturaleza formal o procedimental, entre los que se
encuentran: los principios tributarios constitucionales, las fuentes de las normas,
la aplicaci�n temporal y espacial, la interpretaci�n de las normas, la
clasificaci�n de los tributos y sus caracter�sticas, los m�todos de determinaci�n
de las bases tributarias, las infracciones y sanciones tributarias, la exenci�n de
la deuda, los procedimientos de recaudaci�n, inspecci�n y revisi�n de los actos
administrativos y el estudio de los �rganos de la administraci�n tributaria.

El contenido de la parte especial se centra en las disposiciones espec�ficas de

cada uno de los tributos que componen el sistema fiscal de un pa�s.
Derecho tributario material y derecho tributario formal

Dentro del derecho tributario definido como el conjunto de normas que disciplinan
los tributos, se puede distinguir un derecho tributario material que comprende el
conjunto de normas jur�dicas que disciplinan la relaci�n jur�dico-tributaria y un
derecho tributario formal que comprende el conjunto de normas jur�dicas que
disciplinan la actividad administrativa instrumental que tiene por objeto asegurar
el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas y las que surgen entre la
administraci�n p�blica y los particulares con ocasi�n del desenvolvimiento de esta
actividad.

El derecho tributario material se configura como un derecho tributario de

obligaciones cuyas normas son de car�cter final. Por el contrario las normas de
derecho tributario formal tienen un car�cter instrumental, adjetivo, significan
s�lo un paso en el camino que la administraci�n ha de seguir para liquidar el
tributo. Derecho tributario formal y derecho tributario material no est�n sin
embargo separados de forma clara, sus normas se encuentran �ntimamente relacionadas
ya que forman parte de un mismo sistema jur�dico. La distinci�n debe ser realizada
con la flexibilidad y relatividad con que toda sistematizaci�n de normas ha de ser
utilizada.
Historia
Origen
La cultura Mexica fue una de las principales en la figura del tributo durante el
periodo per�odo poscl�sico mesoamericano
�poca cl�sica

Desde el origen de la civilizaci�n humana ha existido una organizaci�n social que

tiene cierta estructura, en donde dentro de �sta, una parte primordial para el
desarrollo de una comunidad son los tributos. Por ejemplo, en el Antiguo Egipto,
los ciudadanos deb�an cumplir con un tributo al fara�n, as� como con el registro o
control de los productos que exist�an como parte del comercio, pero fue hasta la
Antigua Roma que se pudo llegar a una consolidaci�n del tributo.

Se dice que los romanos fueron los primeros en llevar un control sobre los bienes
de sus gobernados y adem�s poseer �rganos tanto recaudadores, como jur�dicos.
Edad media

En la Edad media el poder se encontraba en la figura conocida como el se�or feudal,

quien ten�a grandes propiedades en donde las personas trabajaban para �l y �ste
aplicaba el tributo incluso a aquellas de m�s bajos recursos. Se dice que durante
este per�odo el pago era arbitrario porque los siervos no s�lo deb�an pagar con los
bienes que ten�an, sino tambi�n brindando servicios que el se�or feudal les
ordenara.
Tributos o impuestos

Son desembolsos econ�micos "en dinero y anteriormente en especie" obligatorios que

realizan los gobernados para solventar los gastos p�blicos y el buen funcionamiento
estatal. En este sentido, el derecho fiscal es la rama del derecho que estudia y
establece las normas que tienen relaci�n con este procedimiento.
Cultura mexica

Al momento de gobernar Moctezuma Xocoyotzin tributaban otros 38 alt�petl (seg�n el

C�dice Mendoza), en donde el tributo era el elemento central de sometimiento as�
como la cesi�n de tierras donde trabajaban labriegos de paga (mayeques) y el
producto obtenido iba directamente al tlatoani; la aceptaci�n de la deidad
principal mexica, el suministro de hombres a los contingentes militares, el
avituallamiento de los mismos al paso hacia una campa�a de conquista y dirimir
asuntos pol�ticos y jur�dicos en Tenochtitlan.

En los altepetl m�s importantes resid�a adem�s un calpixque o recaudador que

centraba su actividad en la tributaci�n. Los altepetl que aceptaban de forma
expresa el dominio mexica les era permitido mantener sus formas y organizaciones
administrativas y pol�ticas as� como deidades siempre y cuando fueran debajo de
Huitzilopochtli. S�lo en regiones importantes, de contenci�n a otras etnias o donde
hab�a una rebeli�n abierta resid�an funcionarios mexicas con atribuciones de
tlatoanis. Por m�s de 50 a�os y hasta la tasaci�n hecha por el oidor Valderrama
esta estructura se mantendr� con pocos cambios en los pueblos ind�genas del centro
de la Nueva Espa�a.
Los tributos

Son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles

estatales.

El tributo es la obligaci�n monetaria establecida por la ley, cuyo importe se

destina al sostenimiento de las cargas p�blicas, en especial al gasto del Estado.

Son prestaciones generalmente monetarias.

Son verdaderas prestaciones que nacen de una obligaci�n tributaria; es una
obligaci�n de pago que existe por un v�nculo jur�dico.

El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente

que tenga facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes
soberanos, los cuales han sido cedidos a trav�s de un pacto social.

El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona f�sica como jur�dica.

Sujeto de iure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto.

Sujeto de facto: es quien soporta la carga econ�mica del impuesto, a quien el
sujeto de jure traslada el impacto econ�mico.

En el moderno Estado de derecho los tributos son creados por ley. El Estado es una
forma moderna de convivencia social.

En la actualidad existe un sector importante de la doctrina que afirma que es

necesario que, en aras de fortalecer el federalismo mexicano, es indispensable
realizar toda una serie de reformas a la Ley tendientes a que cada uno de los
niveles de gobierno (federal, estatal y municipal), tengan la posibilidad de captar
las contribuciones que en el �mbito de su competencia le correspondan y no s�lo
eso, sino que, inclusive, tengan la facultad de administrarlas y aplicarlas para la
satisfacci�n de las necesidades de la poblaci�n que gobiernan. Con ello, afirman,
se ganar�a y se tendr�a un gran avance no solamente en la parte relativa a las
contribuciones sino que, tambi�n, fortalecer�a el sistema democr�tico del Pa�s,
puesto que se evitar�a que la federaci�n continuara administrando esas
contribuciones, administraci�n que implica una tardanza importante en la llegada de
los recursos econ�micos a los estados y los municipios, en perjuicio mismo,
parad�jicamente, de los contribuyentes, que son los que pagan los impuestos para
satisfacer los servicios p�blicos que requieren. Los detractores de esta tesis,
afirman que eso vendr�a en perjuicio del presidencialismo mexicano, puesto que el
hecho de que los estados y los municipios recauden los impuestos, implicar�a su
autonom�a y su independencia del poder central, traduci�ndose ello en un
"libertinaje" que conllevar�a una especie de anarqu�a en la federaci�n, en eminente
riesgo para el pacto federal. Con el transcurso del tiempo, se ha venido
fortaleciendo esta tesis, sin embargo cuenta con una gran oposici�n de los
defensores a ultranza del presidencialismo, quienes ven en esa autonom�a de la
potestad tributaria un riesgo, pues implicar�a que el poder central ya no tendr�a
influencia pol�tica sobre los estados y los municipios, dada la autonom�a econ�mica
de los mismos.
V�ase tambi�n: Responsabilidad tributaria
Clasificaci�n de los tributos
Art�culo principal: Tributo

En la mayor�a de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres

figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribuci�n especial. Aunque, en
general, existe coincidencia en cuanto a los aspectos b�sicos de la clasificaci�n
tributaria, cada pa�s presenta determinadas particularidades, destacando Alemania,
donde el Derecho tributario se limita a la regulaci�n de los impuestos
(Steuerrecht).3?

Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son

consideradas tributos por algunos Estados, como M�xico o Brasil. Por el contrario,
Bolivia, Ecuador, Espa�a o Italia se encuentran entre los pa�ses que no las
consideran como tales. En Argentina, la mayor parte de la doctrina adhiere a la
consideraci�n de su naturaleza tributaria, aunque no es una cuesti�n pac�fica.
(V�ase Contribuci�n especial)

En otros sistemas tributarios pueden existir categor�as adicionales, como la figura

del pr�stamo obligatorio (empr�stimo compuls�rio) reconocido por el art�culo 148 de
la Constituci�n de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal Federal declar� de
naturaleza tributaria.4?
Impuestos
Art�culo principal: Impuesto

Son los tributos exigidos por el Estado sin que exista una contraprestaci�n
inmediata por su pago, y aun as� exige su cumplimiento por el simple surgimiento
del hecho generador, que devolver� a cambio el Estado a largo plazo a trav�s de
educaci�n, salud, seguridad, etc., satisfaciendo de este modo las necesidades
p�blicas. de lo contrario no se da
Clasificaci�n de los impuestos

La clasificaci�n de impuestos de la OCDE es la siguiente:

(OCDE es la sigla que corresponde a la Organizaci�n para la Cooperaci�n y el

Desarrollo Econ�micos, una entidad internacional que re�ne a treinta y cuatro
pa�ses Su finalidad es lograr la coordinaci�n de las principales pol�ticas de los
Estados miembro en lo referente a la econom�a y a los asuntos sociales.

� Impuestos sobre la renta, los beneficios y las ganancias de capital

o Impuestos individuales sobre la renta, beneficios y ganancias de capital o

Impuestos de sociedades sobre la renta, beneficios y ganancias de capital o Otros

� Contribuciones a la Seguridad Social

o Trabajadores o Empresarios o Aut�nomos y empleados

� Impuestos sobre n�minas de trabajadores y mano de obra

� Impuestos sobre la propiedad

o Impuestos peri�dicos sobre la propiedad inmobiliaria o Impuestos peri�dicos sobre

la riqueza neta o Impuestos sobre herencias, sucesiones y donaciones o Impuestos
sobre transacciones financieras y de capital o Impuestos no peri�dicos

� Impuestos sobre bienes y servicios

o Impuestos sobre producci�n, venta, transferencias, arrendamiento y distribuci�n

de bienes y prestaci�n de servicios. o Impuestos sobre bienes y servicios
espec�ficos o Impuestos sobre uso o permiso de uso o desarrollo de actividades
relacionadas con bienes espec�ficos (licencias).

� Otros impuestos

o pagados exclusivamente por negocios o Otros

En raz�n de su origen
 Internos:Se recaudan dentro de las naciones, provincias, municipios, etc. de
cada pa�s. Es decir, dentro del territorio nacional. Ejemplos: impuesto sobre la
renta y el impuesto al valor agregado (IVA), el impuesto sobre los ingresos brutos.
Externos:Son los recaudados por el ingreso al pa�s de bienes y servicios, por
medio de las aduanas; adem�s act�an como barrera arancelaria.

En raz�n de criterios administrativos

Impuestos directos: Se aplican de forma directa, afectando principalmente a los

ingresos o propiedades y gravan manifestaciones inmediatas de capacidad
contributiva.
Impuestos indirectos: Afectan a personas distintas del contribuyente, que
traslada la carga del impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes. Gravan
manifestaciones mediatas de capacidad contributiva, en funci�n del consumo.

En funci�n de la capacidad contributiva

La capacidad contributiva mide la posibilidad de contribuir a los gastos del Estado

de los sujetos. Es imposible medirla adecuadamente, por lo que se mide en la
cantidad que el contribuyente tiene o ha ingresado en un periodo dado.

Sistemas de impuestos sobre la renta.

Criterio econ�mico de la traslaci�n

Impuestos directos:

Se establecen sin que el Estado pretenda que el impuesto se traslade a una

persona distinta del obligado.Estos impuestos graven a la persona obligada en la
norma, se trata de que el impuesto recaiga sobre el obligado por la ley, que la
riqueza de �ste se vea afectada.
Gravan una situaci�n est�tica entendida como aquella riqueza que una persona
posee en un tiempo determinado.

Impuestos indirectos: Se establece con la intenci�n de que el obligado por la

norma traslade la carga del impuesto sobre un tercero, pero no la carga jur�dica.
Se establece con la intenci�n de que el obligado por la ley traslade la carga
econ�mica que el tributo le representa a una tercera persona.

Gravan una situaci�n din�mica, es decir la circulaci�n econ�mica de la riqueza,

la riqueza en movimiento.

En raz�n del sujeto

Impuestos reales y objetivos:

Son los que gravan a las personas sin tomar en cuenta sus propias
caracter�sticas personales, no admiten ning�n tipo de descuento. ejemplo:
contribuci�n urbana. No se preguntan los gastos de las personas para medir la
riqueza. Est�n en relaci�n con el concepto de impuesto indirecto.

Impuestos personales o subjetivos: Se toma en consideraci�n la capacidad

contributiva de las personas, en funci�n de sus ingresos y su patrimonio. Ejemplo:
impuesto sobre la renta, impuesto sobre los bienes personales. Se observa la
riqueza y sus gastos, se personaliza el impuesto.

En raz�n de la actividad gravada

Impuestos generales:Gravan generalmente todas las actividades econ�micas

comprendidas en las normas. Ejemplos: IVA, impuesto al consumo, a la transferencia
del dominio, a la prestaci�n de servicios.

Impuestos sobre consumos espec�ficos:Gravan determinada actividad econ�mica.

Son los impuestos sobre el tabaco, los hidrocarburos, la electricidad, y sobre el
alcohol y las bebidas alcoh�licas, que incluyen la cerveza, el vino y bebidas
fermentadas, los productos intermedios y el alcohol y las bebidas derivadas.
Adem�s, tambi�n se regulan los impuestos especiales sobre determinados medios de
transporte y sobre el carb�n.

En funci�n de su plazo

Se clasifican por su transitoriedad o permanencia en el sistema tributario.

Impuestos transitorios:Son para cumplir con un fin espec�fico del Estado; una
vez cumplido el impuesto se termina (un per�odo determinado). Suelen imponerse para
realizar obras extraordinarias.

Impuestos permanentes:No tienen per�odo de vigencia, est�n dentro de la

esquem�tica tributaria de forma indefinida.

En raz�n de la carga econ�mica

Atiende a las manifestaciones de tipo econ�micas.

Impuestos regresivos:La tarifa que la persona paga no guarda relaci�n con la

riqueza que se posee; eso significa que afectan a los que tienen menos (suelen ser
impuestos indirectos). La cuota regresiva o progresiva inversa indica que mientras
mayor sea la base, menor es el por ciento que se aplica al objeto gravado5?
Impuestos progresivos: Se tiene en cuenta la capacidad econ�mica del sujeto
(suelen ser los directos, pero no siempre).

Los que tienen menos riqueza pagan menos que los que tienen mayor capacidad
contributiva.

Sistema tributario

Es el conjunto de tributos existentes en un pa�s en una �poca determinada. Ejerce

una presi�n fiscal, la cual est� vinculada con el impacto que tiene el sistema
tributario sobre la riqueza.

La presi�n fiscal es la suma de impuestos que afectan al contribuyente.

Normas a trav�s de las cuales el Estado en car�cter de Supra a Subordinado y de

forma coercible ejerce su poder tributario sobre los contribuyentes, con el fin de
ayudar a recaudar recursos p�blicos
Potestad Tributaria

Moya (2009) se�ala que la potestad tributaria o poder tributario es la facultad que
tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser� exigido a las
personas sometidas a su competencia tributaria es�pacial. Esto, en otras palabras,
importa el poder coactivo estatal de compeler a las personas para que le entreguen
una porci�n de sus rentas o patrimonios, cuyo destino es el de cubrir las
erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de aten�der las necesidades
p�blicas.

Para Villegas (2002) es la facultad que tiene el Es�tado de crear, modificar o

suprimir unilateralmente tributos. La creaci�n obliga al pago por las personas
sometidas a su compe�tencia. Implica, por tanto, la facultad de generar normas
median�te las cuales el Estado puede compeler a las personas para que le entreguen
una porci�n de sus rentas o patrimonios para atender las necesidades p�blicas.

Tipos

La Potestad Tributaria puede ser Originaria o Derivada, llamada tambi�n Delegada.

La Potestad Tributaria Originaria: Se dice que la potestad tributaria es originaria

cuando ema�na de la naturaleza y esencia misma del Estado, y en forma in�mediata y
directa de la Constituci�n de la Rep�blica. Nace de la propia Carta Fundamental,
donde exista constituci�n escrita, o de los principios institucionales donde no
exista la misma.

La Potestad Tributaria Derivada O Delegada: Es la facultad de imposici�n que tiene

el ente Municipal o Estatal para crear tributos mediante derivaci�n, en virtud de
una ley y que no emana en forma directa e inmediata de la Constitu�ci�n de la
Rep�blica. Se derivan de leyes dictadas por los entes regionales o locales en
propiedad de su propio poder de imposici�n. Se dice que son leyes de base que
desarrollan principios Constitucionales.
Efectos econ�micos de los impuestos
Art�culo principal: Efecto econ�micos de los impuestos

El establecimiento de un impuesto supone siempre para quien lo paga una disminuci�n

de su renta y por tanto un deterioro de su poder adquisitivo. Esto puede provocar
variaciones en la conducta del sujeto que afectan a la distribuci�n de la renta y
de los factores. Por otro lado, algunos impuestos al incidir sobre el precio de los
productos que gravan, es posible que los productores deseen pasar la cuenta del
pago del impuesto a los consumidores, a trav�s de una elevaci�n en los precios.