Retención en la fuente por rentas de trabajo
118 RETENCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CAPÍTULO 11
Retención en la fuente por rentas de trabajo
Clasificac ión tributaria
de las personas naturales y las
retenciones en la fuente aplicables
[§ 016 4] Para efectos del impuesto sobre la
renta y complemen tarios de las personas natu-
rales , la Ley 1819del 2016 estab leció nuevas re-
glas bajo las cuales se debe determinar el im-
( Res identes-cédul as
1
Rentas Rentas
de trabajo de capital
B Honorarios
y servic ios
personales
Todas las rentas que se consideren rentas de
trabajo , tendrán el mismo tratamiento en cuan-
to a retención en la fuente, para tal efecto se
consideran rentas exclusivas de trabajo las ob-
tenidas por personas naturales por concepto
de sa larios , comisiones, prestaciones socia les,
viáticos, gastos de representac ión, honora rios,
emo lumentos eclesiásticos , compensaciones
recib idas po r el trabajo asoc iado cooperativo y,
en general , las compensaciones por se rvicios
personales.
El agente de retención determinará la reten -
ción que debe aplicar a las rentas de trabajo, te -
niendo en cuenta lo dispuesto en el artículo 383
y siguientes del estatuto tri butario, en atención
a que la retención de este artícu lo será aplicable
§ 0164
119
¿Qué es residencia pa ra efectos tributarios?
cumplan cualqu iera de las siguientes condiciones (E.T., art. 10; L. 1607/2012 , art. 2•;
arts. 1.2.1.3.1 y 1.2.1.3.2):
puesto sob re la renta de las perso nas naturales
residentes en Colombia. Así para ca lcular el im-
puesto sobre la renta se toma de manera cedu-
lar los in gresos percib idos de acuerdo con los
siguientes conceptos: rentas de trabajo, pensio -
nes, rentas de capital, rentas no laborales y divi-
dendos y participaciones. De esta forma la cla-
sificación de las personas naturales es la que
presentamos a continu ac ión:
Personas
naturales
J No residentes
.1 _l . -
Tributan
Rentas no Dividendos
según el criterio
labora les y participaciones de la fue nte
a las rentas de trabajo, en caso de que los pa -
gos o abonos en cuenta por concepto de ingre -
sos por honorarios y por compensación por se r-
vicios persona les se aplicará a los obtenidos po r
las personas que informen que no han contrata-
do o vincu lado dos (2) o más trabajadores aso -
ciados a la actividad por al menos 90 días con-
tinuos o discontinuos.
Así, los honorarios percibidos por una persona
natural que presta servicios y contrata o vincu-
la dos (2) o más trabajadores o contratistas aso-
ciados a la actividad son ingresos de las rentas
no laborales y, por lo tanto, no pueden ser inclui-
dos en la cédula de rentas de trabajo y estarán
sometidos a retenc ión en la fuente por honora-
rios según la tarifa general.
[§ 0165 ] Se considera res iden te en el país para efectos tributarios , las personas
- Crite ri o Condición
Objetivo Permane ncia continua o dis·
continua en el país
Subjetivo Relación con el servicio exte ·
rior del Estado Colombiano o
con personas que se encuen·
tren en el servicio exterior del
Estado Colombiano
ac ionalidad
Import ante: Para efectos de fa aplicación de retenc ión en fa fuente de pagos
nas naturales se valida la calidad de residente en Colombia independien temente de
naf o extranjero (L . 1607/2012, art. 9') (O/AN, Conc . 16385, jun . 3/2015).
¿A partir de cuándo tiene
efectos el cambio de no
residente a residente?
[§ 0166] Pa ra efectos del impuesto sobre la
renta, al no existi r en la normativa disposición que
indique que la calidad de res idente tiene efec-
tos parciales, cuando el cumplimiento de la per-
na turales que
DUR. 1625/2016 ,
.• caracter íst icas
- Por más de 183 días calendario, incluyendo días de entrada
y salida del país
-Durante un periodo cualquiera de 365 días ca lend ario consecu -
tivos
Importante: si la permanencia continua o discon tinua en el país
recae sobre más de un año o período grava ble se considera re-
sidente desde el segundo año o período gravable.
Que por virtud de la Convenció n de Viena son:
-Exentos de tributac ión en el país en el que se encuentran en misión.
-La exención debe ser por todo o parte de sus rentas y ganan-
cias ocasionales durante el respectivo año o periodo gravable.
Siempre que:
1. El cónyuge o compañero permanente no separado lega lmen-
te o los hijos dependientes menores de edad tengan residencia
fiscal en el país; o
2. El 50% o más de sus ingresos sean de fuente nacional; o
3. El 50% o más de sus bienes sean administrados en el país; o
4. El 50% , o más de sus activos se entiendan poseídos en el país; o
5. Siendo requerido por la admi nistración tributaria, no acredite
su condición de residente fiscal en el exterior; o
6. Tenga residencia fi scal en una jurisdicción catalogada por el
Gobierno Nacional como paraíso fisca l.
Impor ta nte: 1. quienes acrediten su residenc ia fiscal en el ex-
terior deben hacerlo mediante certificado de reside ncia fiscal o
documento que haga sus veces expedido por el país en el que
tengan residencia.
2. No serán reside ntes fiscales quienes demuestren su vocación
de residencia en otro Estado, que a pesar de cumplir lo anterior-
mente señalado, reúnan alguna de las siguientes condiciones:
a) Que el 50% o más de sus ingresos anuales tengan su fuente
en la ¡urisdicción en la cual tengan su domicilio.
b) Que el 50% o más de sus activos se encuentren en la iuris-
dicción en la cual tengan su domicilio (L. 173912014, art. 25).
al exterior a perso ·
que sea nacio·
manencia por más de 183 días se dé en un mis·
mo pe ríodo pero su inicio fue poste rior al inicio
del año fiscal, la calidad de residente se entien·
de cump lida para la totalidad del año y no solo a
partir de la fecha en que inició su permanencia .
Si n embargo, para efectos de la retención en
la fuente lo s eíectos de residente se empez a-
§ 0166

120 RETENCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
rán a tomar desde el momento en que se cum- cienes y exencione s de la base gravable se ubi -
pla la permanencia continua o discontinua de carán en el intervalo de la tabla contenida en el
más de 183 días. articul o 383 del estatuto tributario, para de ter-
mi nar el valor a retener. Este procedimiento se
Significa lo anterio r que en su declaración de debe ap licar a todos los pagos derivados de una
renta incluirá la total idad de ingresos pe rcibas
relación laboral, o legal y reg lamentaria , salvo lo s
desde enero a diciembre de la vigencia y des -
tratamientos especiales y los pag os rec ibidos por
contará las retencion es en la fuente que le ha - concepto de pensiones de jubil ac ión, invalidez,
yan sido practicadas tanto antes co mo después
vejez , de sob revivientes y sobre ri esgos labo-
de adqui rida la calidad de residente (DIAN, Conc. rales .
7234, sep. 3/2015).
Además, esta tabla será aplicable a los pa -
gos o abonos en cuenta por concepto de ingre-
¿Además de los ingresos laborales sos por honorarios y po r compensación po r ser-
a quiénes se les debe aplicar
vicios personales obteni dos por las personas que
las condiciones y la tabla info rmen que no han contratado o vinculado dos
relacionada en el artículo 383 (2) o más trabajadores , por 90 días continuos o
del estatuto tributario? discon tinuos asoc iados a la act ivi dad .
[§ 0167] Una vez se depuren los ing re sos Para estos con tribuyentes, la tabla de retención
laborales, detrayendo los ingresos no constitu- aplicable se encuentra con ten ida en el articu lo
tivos de renta ni gananc ia ocasional, las deduc - 383 del estatuto tributario:
Ra ngos en UVT (§ 0006) Tarifa Impuesto
marginal
Desd e Hasta
>0 95 0%
150 19% (In greso laboral gravado expresado en UVT menos 95 UVT) x 19%
>95
>150 360 28% (Ingreso labo ral gravado expresado en UVT menos 150 UVT) x
28% más 10 UVT
>360 En adelante 33% (In greso laboral gravado expresado en UVT menos 360 UVT) x
33% más 69 UVT
Cuando se trate de pagos por honorarios o ser- rios a salud y pensiones, y se dividirá por el nú-
vicios que cumplan con lo antes señalado, la re- mero de meses de vi gen cia del mismo, el valor
te nc ión se aplicará por "pagos mensua lizados". así obte nid o constituye la base sujeta a reten-
Para ello se tomará el monto total del valo r del ció n y este valor se ubicará en la tabla (E.T., art.
contrato menos los respec tivo s aportes obligato - 383; DUR . 1625/2016 , art. 1.2.4.1. 17).
Ingresos por honorarios y compensaciones
que sean rentas laborales
Ingresos por honorarios, servicios,
comisiones que no sean renlas laborales
Pagos
laborales
Tarifas de retención para honorarios,
comisiones y servicios
§ 0166
Retención en la íuente por rentas de trabajo
¿Qué se entiende
por compensación
por servicios personales?
[§ 0168] El parágrafo 2' del articulo 383 del
estatuto tributario, se ñala que la retención en la
fuente allí establec ida se aplicará a los pagos o
abonos en cuenta por concepto de ingresos por
honorarios y por compensación de servicios per-
sonales obten id os por las personas qu e informen
que no han con tratado o vincu lado dos o más tra-
bajadores asociados a la actividad por al menos
90 días conti nu os o discontinuos.
Se entiende por compensac ión por servicios
personales, to da actividad, labor o trabajo pres-
tado directamente por una pe rsona natural , que
genere una contraprestac ión en dinero o en es -
pecie, independientemente de su den ominaci ón
o forma de re muneración.
En esta definición no se encuentran contem -
plados los honorarios (DUR. 1625/2016, art.
1.2.1.20.3; O.A. 2050/2017, art. 6' ).
¿Cuándo se entiende
que la actividad, labor
o trabajo no corresponde
a una compensación
por servicios personales?
[§ 0169] Si la persona natural cumple con la
totali dad de las siguientes condic iones se entien-
de que la remune ración perc ibida por la act ivi-
dad , labor o trabajo no corresponde a una com -
pensación por servicios personales:
1. Incurre en costos y gastos necesario s
para la prestación de los servicios, de confor-
mid ad con el articulo 107 del estatuto tri butario.
2. Desarro ll a su act ivi dad co n cri terios em-
presariales y come rcial es, teniendo en cuenta lo
normalmente acostumbrado en su activid ad, ta-
les co mo: as unción de pérdidas monetarias que
res ul ten de la prestació n del servicio, asunc ión
de responsab ilidades ante terceros por errores
o fallas en la prestació n del se rvicio .
3. Contrata o vincula a dos o más trabaja-
dores o contratistas asociados a la actividad ge-
neradora de renta, por un término igual o supe-
rior a 90 días con tinuos o discontin uos durante
el periodo gravable. El té rmino de los 90 días
121
debe cump lirse como mínimo respecto de 2 tra-
bajado res o contratistas (DUR. 1625/2016, art.
1.2.1.2 0.3; D.R. 2250/2017, art. 6°).
NOTA: Pa ra efectos de rete nc ión en la fuente, el nu mera l
6 del artículo 1.2 .4. 1.6 de l Decreto Único Reglamentario 1625
del 2016 no hace refe rencia a que la vinculaci ón de los trabaja-
dores o contra ti s tas por un términoinferior a 90 días co ntinuos
o discontinuos deba se r durante el mismo pe ríodo gravable,
lo anterior ti ene importancia para la ca nificación expedida
en los prime ros meses del año donde no han transcurrido
90 dlas .
¿Con qué periodicidad
se debe entregar al agente
de retención la certificación
sobre el númer o de trabajadores
y el período de vinculación?
[§ 0170] Co n el fin de que el agente de reten -
ci ón clasif ique corre ctamente la renta como de
trabajo que percibe la persona natural que re ci -
be hon ora rios o compensación por servicios per-
sonales , beneficiaria del pa go o abono en cuen -
ta, se hace necesario que las pe rsonas naturales
man ifiesten el hecho de que no ha contratado 2
o más tra baj adores o cont rat istas asoc iados a la
actividad, por un término inferior a 90 días con -
tinuos o d iscontinuos.
Para ello, las personas naturales man ifes ta rán
dicho hecho, bajo la gravedad de l ju ramento, por
escrito en la factura, doc umento eq uivalente o en
el documento expedido por las personas no obli-
gadas a facturar (DUR . 1625/2016 art. 1.2.4.1.6).
¿Qué pasa si no se acredita
ante el agente de retención
que se cuenta con más
de dos trabajadores
por un término inferior a 90 días
continuos o discontinuos?
[§ 0171] En este caso la norma no estab le-
ció nin gun a presunción para aplicar la retenci ón
en la fuente por rentas de trabajo, po r lo que se
debería apl icar la retención en la fue nte po r ho-
norarios según las normas gene ra les, sin em -
bargo , en opinión de la DIAN el in cumpl imiento
de cua lquiera de los req uisitos pa ra que los ho-
norarios puedan ser considerados dentro de las
rentas no lab orale s, genera que se lleven tales
ingres os a la cédu la de las rentas del trabajo,
§ 0171

122 RETE NCIÓN EN EL IMPU ESTO SO B RE LA RENTA
no obstante, la entidad no aclara que este sea
el tratam iento en retención en la fu ente por no
acred itar la certificación (DIAN, Conc . 4884, leb .
24/2017).
¿Cómo se aplica la retención
en la fuente cuando los pagos
no se realizan mensualmente?
[§ 0172] Cuando se realicen pagos corres-
pondientes al contrato los cuales no sean e lec-
tuados mensualmente, el pagador deberá e lec-
tuar la retención en la fuente de acuerdo con el
cálculo mensuali zado, independ ien lem ente de
la pe riodicidad pactada para los pagos del con-
trato. En el momento en que se rea lice el p ago
el agente retenedor debe rá retene r el equiva-
lente a la suma total de la retenc ión mensua-
li zada .
El proced imiento se efectuará de la sigu ien-
te manera :
1. Del monto tota l del valor de l contrato se
restan los correspondientes aportes obligatori os
a salud y a pensiones,
Sistemas de depuración y base de retención
¿Qué conceptos se pueden
detraer para determinar la base
gravable sujeta a retención
en la fuente del artículo 383
del estatuto tributario?
[§ 0174]Para efectos de la aplicación de la
tabla de retención del artículo 383 del estatuto
tributario, para quienes perc ib en rentas de tra -
bajo, se deberá tene r en cuenta la total idad de
los pag os o abonos en cuenta efectuados en el
respectivo mes .
Con el fi n de determ inar la base sujeta a re-
tención en la fuen te po r ren tas de trabajo , deque
trata el art ículo 103 del estatuto tribu tario, paga-
das a pe rsonas natura le s a quienes se aplique
la tari fa de rete nción establecida en el articu-
lo 383 del estatuto tributario, es posible detraer
lo s siguientes concepto s (E.T., art. 388; DUR.
1625/2016 , art. 1.2.4.1.6):
§ 0171
2. El resultado se divide en el número de me-
ses de v igencia del contrato ,
3. El valor obtenido es el valo r mensual que
corresponde a la base de retención que se debe
ubicar en los "rangos de UVT" para la ap lica -
ción de la tarifa y la de terminac ión del impuesto
(DIAN , Conc. 7135, mar. 29/2017 ).
¿Qué tarifas de retención
son aplicables a una persona
natural que perciba honorarios
o compensación por serv ic ios
personales que no se consideren
rentas de trabajo?
[§ 0173] Cuando los honorarios NO clasifi-
quen como rentas de trabajo porqu e el trabaja -
dor contrato dos o más pers onas vinculados a
la actividad por un término igual o superior a 90
días continuos o d iscontinuos , dichos pagos es-
tarán sometidos a las tari fa s de retención e n la
fu ente pre vistas para los honorarios, comisiones
y servic ios , y según la actividad que desarrollen
(§ 0365, 0386 , 0397).
Ingresos no Los ing resos que la ley de manera
co nst itutivos taxat iva prevé como ingresos no
de renta constitutivos de renta.
Los aportes obligatorios al sistema
gene ral de seguridad social , como
ingresos noconslitutivos de renta.
Los aportes obligatorios y volu nta -
rios al sistema general de pensio-
nes , que son ingreso s no consti-
tu tivos de renta.
Deducc iones In tereses o corrección monetaria
(ar!. 387) en virtud de préstamos para la
adquisición de vivienda, hasta el
límite legal.
Pagos de salud por medic ina pre-
pagada y seguros de sa lud, hasta
el limite legal.
Pagos por dependientes, hasta el
límite legal.
Sistem as de depu ración y base de rete nción
Rentas Las ren tas que la ley de manera
exentas taxativa prevé co mo exentas en
ra zón a su origen y beneficiario,
manteniendo los límites y montos
que determ ine cada beneficio.
Con todo, la suma de las deducciones y exen-
ciones no deben superar el cuarenta por cien-
to (40%), limitado a 5.040 UVT anuales, es de -
cir, 420 UVT mensuales , de l resul tado de restar
del monto de l pag o o abono en cuenta los ingre-
sos no constitutivos de rent a ni gananc ia ocasio-
nal imp utables . Esta limitación no ap licará en el
caso del pago de pens iones de jubilación , inva-
lidez, vejez, sobrevivientes y profesio nales , las
indemnizaciones sustitutivas de las pensiones y
devoluciones ahorro pens iona ! (OUR. 1625/2016 ,
art. 1.2.4.1.6 , par. 2º).
Además se debe tener en cu en ta lo sigui ente:
1. Las rentas exentas de los magistrados , co-
rrespond ien te s gastos de represe ntación, exen-
tos en un po rcentaje equ ivalente a l cincuenta por
ciento (50%) de su salario, se limita n al 40% del
ingreso neto o 420 UVT mensuales . Así mis-
mo, se encuentran den tro de este límite las ren-
tas exentas de licencia de maternidad y las in-
capaci dades labo rales (DIA N, Ca nes . 2066, mar.
2412017 y 10810, mayo 8/2017) (§ 0194).
2. Las primas, bonificaciones, bonificacione s
por retiro, horas extras y demás complementos
salariales dife rentes del sueldo que perciban los
ciudada nos colombia nos que integran las reser-
vas oficiales de primera y segunda clase de la
Armada Nacio na l, mien tras ejerzan actividades
de navegante , ofic ial o tripulante en empresas
marítimas nac iona les de transpo rte público o de
trabajos marítimos especia les , son rentas exen-
tas , que se encue ntra n lim itadas al 40% o 5.040
UVT anua les , equivalentes a S 167.106. 00 0 o a
420 UVT mensuales equivalen tes a $13 ,926 .000
(DUR . 1625/20 16, art. 1.2.1.11.1) (§015 4).
3. Los func ionarios diplomát icos y cons ula-
res en el ex terio r como los demás contribuyen-
tes declarantes colombianos , deben tri butar so-
bre los ingresos obtenidos en el extranjero, para
efectos de aplicar el porcentaje d e r'etención en la
fue nte por salarios se debe to ma r la totalidad de
sus ingresos rea les tal y com o lo hacen los de-
más asalar iados del país y con las deducciones
de la base de retención seña ladas en el artícu -
lo 387 del estatuto tributa rio , cuando se cum-
plan las cond iciones seña ladas en la ley. La pri-
ma espec ial y la prima de costo de ventas que
perciban los func ionarios dip lomáticos y consu -
123
lares en el exterio r, no se encuen tran sometidas
a la li mitac ió n de l 40% pero sí a las 5.040 UVT
anuales o 420 UVT mens uales, de que tra tan los
artículos 336 y 387 del estatuto tribu tario (DIAN ,
Conc. 62496, jun. 2712008; DUR . 1625/2016, a rts .
2
1.2.1 . 20.4 , 1.2.4.1 .14; D.R. 2250/2017, art. 6 ).
NOTA: Pa ra el año 2018, el valor de cad a UVT eq uiv ale
a $33. 156 (DIAN, Res . 000063/2017).
Importante: Para eiectos de retención en fa
fuente dentro del límite del 40% no se debe r ían
incluir fas cesantías ya que fas mism as no se
tienen en cuenta en los ingresos ni en las re n-
tas exentas por no estar su¡etas a re tención en
fa fuente, a pesar de que según doctrina de fa
DIAN, el artículo 336 del estatuto tributario limi-
tó la exención que existía para fa s cesantías por
fo cual con respecto al impuesto sobre fa renta y
fa limitación del 40 %, aplica para el re tiro de ce-
santías correspondientes al 1ºde enero de 2017
en adelante (DIAN, Conc. 10794, ma yo 8/2017).
¿Qué conceptos se puede detraer
de la base de retención
de una persona natural que perciba
honorarios o compensación
por servicios personales que
se cons ideren ren tas de trabajo?
(§ 0175] Tal como lo señala el artículo 388
del estatuto tributario y el artícu lo 1.2.4 .1.6 del
Decreto Ún ico Reg lam entario 1625 del 20 16, to -
dos los co nceptos que se mencionan en los có-
digo in ternos 0195 a 0237, pueden ser detraídos
de la base de retención de los pagos que se rea-
licen a personas natu rales que perciben hono-
rarios o compensación de servicios personales
que se consideren rentas de trabajo.
En ese sentido, a los ingre sos p roven iente s
de h on orarios y compensac ión por se rvicios
personales percibidos por las pe rsonas natura-
les cuando no hayan cont ratado o vincu lado 2 o
más trabajado res o con tratistas asociados a la
actividad, por un término infer ior a 90 días con-
tinuos o d iscontinuos , les es aplicable la exen-
ción prevista en el numeral 10 de l artículo 206
del estatuto tribut ario, esto es , al 25% de la ren ta
exenta, con los límites leg ales . Esta renta exenta
tamb ién está c omprendida dentro del lím ite d el
40% o el valo r absoluto de 5,040 UVT anu a les,
es d ecir, 420 UVT mensuales(§ 02 18).
NOTA: Para el año 2018, el valor de cada UVT equi val e
a S3 3 .156 (DIAN, Res. 000063 /2017).
§0175

124 RETENCIÓN EN EL IMPU ESTO SOB RE LA RENTA
¿Qué diferencia existe entre pago
gravable e ingreso laboral gravado?
[§ 0176] El concepto de pago gravable hace
referencia a aquel los orig inados en la relaci ón
labo ra l, o le gal y reglamentar ia u honorar ios,
ef ectuados a las personas natu rales, que se
consideren rentas de trabajo, o los recibidos por
concepto de pensiones de j ubilación, invalidez,
Pagos laborales
¿Quiénes son agentes
de retención por
pagos laborales?
[§ 0177] Son agentes de retención las per-
sonas naturales o jurídicas, las sociedades de
hech o, las comun idades organ iz adas y las su -
cesione s ilíquidas, que rea li cen pagos grava bles
o r iginados en la relación laboral, o legal y regla-
mentaria , por su condició n de empleadore s (E.T.,
art. 383) (§ 0164).
Ingresos
[§ 0179] Sinops is de la retención en la fuente sobre ingresos laborales
Concepto
Por pagos orig inados en la relac ión laboral o le gal y reglamentaria :
a) Conceptos tales como: sue ldos , horas ex t ras,
reca rgo nocturno, recargo dom inical , porcentaje
sobre ventas, sobresu eldos, com isiones, bonili-
cac iones ocasionales y ex tralegales, vacaciones,
primas ex tralegales, etc. (CS T, arts . 127 y 128).
b) Salario integra l.
c) Prima mín ima legal de servicios para el sector
privado, o prima de navidad para el sector público.
d) Reembolso de gastos.
§ 0176
vejez, de sobrevivient es y sobre riesgos labora-
les , antes de someterse a los p rocedimient os de
retención en la fuente y los factores de depura -
ción de los mismos .
Por su parte, ingresos l aborales gravados se
refiere a los citados pagos gravables una vez de-
purados para efectos de determinar la base de
retenc ión en la fuente (DIAN , Conc . 24901 , ago.
27/ 2015) (§0180).
¿Son agentes de retención
las personas naturales?
[§ 0178] Independ ientemente de su condi-
ción , siempre deben actuar como agentes rete -
nedores cuando se cumplan los requisitos de la
retención sobre ingresos laborales, es dec ir, aun
cuando no sean comerciante s y sus ingresos y
patrimonio del año an terior no superen las 30 .000
UVT: 994 .680.000 año 20 18 (C. E., Sec. Cuar-
ta. Exp . 2011-00005 , jul. 31 /2014. M.P. Carmen
Teresa Ortiz) (D IA N, Conc. 50225 , ago . 8/2013 ).
Base sometida a retención
Según depuración de los procedimientos 1 o 2.
Según depuración de los procedimientos 1 o 2.
Procedimiento 1: se ca lc ula en fo rma independiente .
Procedimiento 2: lorma parte para la depurac ión de la base
(E.T., arts. 386 y 387).
0% en cabeza del tra bajador si él mismo entrega al paga-
dor los soportes para que este los contabilice como gasto
(DU R. 1625/2016 , art. 1.2.4.7).
Si lo s gastos de manutención o alojamiento correspon den
a retribución ordinaria del servicio (viáticos permanentes):
forman parte de la base de depuración de los procedimien -
tos 1 o 2 y 0% si no corresponde a re trib ución ordinaria
del servicio (viáticos ocasiona les).
Ingresos
Concepto
e) Indemnizaciones por despido injustificado:
-Para trabajadores que devenguen ingresos inferio-
res o iguales a 204 UVT* equ ivalentes a S 6.764 .000.
- Para trabajadores que devenguen ingresos su-
periores a 204 uvr• equivalentes a S 6.764. 000
año 2018 .
f) Bon ificaciones por retiro definitivo derivadas de
una relación laboral o legal y reglamentaria.
Por el sistema de pens iones y seguridad social :
a) Pensiones:
-Pensiones de jubilación, invalidez , vejez, de so-
brevivientes y sobre riesgos labora les.
-Pe nsiones de sobrevin ientes proven iente del
exterior.
- Indemnizaciones sustitutivas de las pens iones o
devol ucio nes de saldos de ahorro pensiona!.
Ren tas exentas :
Por sumas que destine el trabajador al ahorro en la cuenta para el fomento de
cuenta de ahorro voluntario contractual AVC y aportes volu ntarios a fondos de
de pensiones
Las sumas que destine el trabajador al ahorro a largo
plazo en las cuentas de ahorro denominadas "aho -
rro para el fom ento a la construcción, AFC ,cuentas
de ahorro voluntario contrac tual AVC y aportes vo-
luntarios a fondos de pensiones y seg uros privados
(§ 0190 y ss .) (E.T., art. 1264).
a) Indemnizacio nes por accidente de trabajo o
enfe rmedad***.
b) Indemnizaciones que impli quen pro tecc ión a
la matern idad***.
c) Lo recibido por gastos de entierro del trabajador.
--
d) Auxilio de cesantías e intereses sobre las ce -
santías (§ 0190).
e) El se guro por muerte, y las compensaciones
por muerte de los miembros de las Fuerzas Milita-
res y de la Policía Nacional.
125
Base sometida a retenc ión
No aplica retenc ión (§ 0299)
100%, sin perjuicio de la parte exenta** señalada en el
num eral 10 de l artículo 206 del estatuto tributario, a la ta-
rifa especia l del 20% (E.T. , ar!. 401-3, Conc . 30573, nov.
9/2015) (§ 0299 y SS.).
100%, sin perjuicio de la pa rte exenta** señalada en el nu•
meral 10 del artículo 206 del estatuto tributario(§ 0303 y ss.).
Se calcula la retenc ión en forma independiente de los otros
pagos labo ra les (E.T., ar!. 401-3; DUR. 1625/2016, ar!.
1.2.4.1.8; DIAN , Conc. 76716, oct. 20/2005; DIAN, Conc.
30573, nov. 9/20 15).
Están gravadas solo en la parle del pago mensual que ex-
ceda de 1.000 UVT* equivalentes a $ 33 .156 .000 .
No gozan de la exención las pensiones ob ten idas en el
exterior (D IAN , Conc . 25576 , sep. 2/2015).
Está exento el valor que resulte de multiplicar la suma 1.0 00
UVT* equivalentes a S 33 .1 56.000, calculados al momento
de recibir la indemn izac ión, por el número de meses a los
cuales esta correspon da (E.T., ar!. 206, num. 5').
la construcción, AFC, en la
pen siones o seguros privados
En una suma que adici onada al valor de los apor1es vo-
luntarios del trabajador, a los seguros privados de pen -
siones, a los fondos de pens iones volunta rias, adminis-
tracios por las ent idades v igi ladas por la Superfinanciera;
y a los aportes realizados a las cuentas de ahorro volun-
tario contract ual (AVC) de que lrata el artículo 2• de la
Ley 1114 del 2006 no exceda del 30% del ingreso laboral
o del ingreso tributario de año, y hasta un monto máximo
de 3.800 U VT, equivalentes a S 125. 993.000 año 201 8,
por añoº (§ 0 142).
Al realizar el cálculo de retención en la fuente se de be
limitar el beneficio.
0% , siempre que no exceda del mínimo legal de que tra·
tan las normas laborales (E.T., ar!. 206 , nu m. 1', par. 1').
0%, sie mpre que no exceda del mínimo legal de que tra-
tan las normas laborales (E.T., ar!. 206 , num. 2', par. 1').
0% , siempre que no exceda del mínimo le gal de que tra -
tan las normas laborales (E.T., ar!. 206, num. 3', par. 1' ).
0%, independ iente de la ca lidad de exen ta s o gravadas no
se practica retención (E.T., art. 206, num. 4'; L. 100/93,
ar!. 135, par. 32 ).
0% siempre que no exceda del mínimo legal del que tra-
tan las normas laborales (E.T., ar!. 206, num. 6', par. 1').
§0179
 Ingresos 127
126 RETENCIÓN EN EL IM PUESTO SOBRE LA RENTA

basta que el ingreso provenga o se dé en razón

Concepto
f) Los gastos de representación de los magist ra- 0%
dos de los tribu nales y de sus fiscales, incluidos los 50% del salario se somete a la depuración ordinaria**
magistrados auxiliares de la Corte Constitucional , (E.T., art. 206 , num. 7'; DUR. 1625/2016, ar1. 1.2. 1.22.6).
la Corte Suprema de Justicia , el Consejo de Esta do
y el Consejo Superior de la Judicatura y los mag is -
trados de los consejos seccio na /es de la judicatu ra,
igualmente, gozan de la misma exención los gastos
de representación que perciban en razón de sus fu n-
cienes los magistrados titulares de la Corte Consti -
lucional, la Corte Suprema de Justicia, el Consejo
de Estado, el Consejo Superior de la Judicatura.
El 50% del salario son gastos de repres entación
exentos .
g) Los gastos de representación que perciban los
rectores y profesores de universidades.
h) Los gas tos de representación que perciban los
jueces de la República.
El 25% del sa lario son gastos de representación
exentos .
i) Exceso del salario básico perci bido por los oli-
ciales y subofi ciales de las Fuerzas Militares y de
la Policía Nacional y de los agentes de esta últ ima.
j) Complementos sala riales como pri mas, bonili-
cacion es , etc., para ciudadanos colombianos que
integran las reservas ofici ales de primera y segun-
da clase de la Fuerza Aérea , en ac lividades de pi-
loto, navegante o inge niero de vuelo, en empresas
aéreas nacionales de transpo rte públi co y trabajos
aéreos especi ales.
k) Complementos salariales como prim as , bonifi-
caciones, ele. , para ciudadanos colombianos que
integ ran las reservas oficiales de prime ra y segun -
da clase de la Armada Nacional, mientras ejerzan
actividades de navegante, ofi cial o tripulante en
empresas marítimas nacionales de transporte pú-
bl iGo o de trabajos marítimos especiales .
1) Pagos indirectos que efectúe el patrono por edu·
cación y salud (DUR . 1625/2016 , art. 1.2.4.1.28).
m) Pagos indirectos que efectúe el patrono por
alimentación.
n) Pagos por indemnizac iones y/o bonificaciones
por programas de retiro en entidades públ icas*'.
NOTAS: *1. Para el año 2018, el valor de cada UVT equ iv ale a $3 3.156, de
DIAN. Cuando la s ci fras en UVT se convie rten a valores absolutos, debe aplicarse
del estatuto tributario (§ 0006).
** 2. Esta renta exenta se limita al 40% o a 5.04 0 UVT al año o a 42 0 UVT mensua les
.... 3. La exención atribuible al pago o abono en cuenta Ce la indemnización por
se refiere el numeral 19 del artículo 206 del es tatuto trib utario, es so lo ap licable
puede hacerse extens ivo al pago po r incapacidades al empleado, aunque sean
una indemnización (DIAN , Conc. 321 , ene. 6/20 15).
§ 0179
Base somet ida a reten ci ón
El exceso del 50 % del salario'* (E.T., art. 206 , num. 7').
0%
75% de l sa lario se so mete a la depuración ordinaria**
(E.T. , art . 206 , num. 72 ) .
0%'* (E.T., art. 206 , num. 8').
0%'* (E.T. , art. 206 , num. 9').
Co nstituye renta gravable el sueldo.
0%
Constituye renta gravabl e el sueldo**.
(L. 44/90, art. 22).
0% hasta la parle que no exceda del valor promedio re-
conocido a la generalidad de los trabajadores, y siempre
que corresponda a programas permanentes.
0%hasta un límite de 41 UVT' equ ivale ntes a S 1.359. 000,
siempre que el salario de l trabajador beneficiado no ex-
ceda de 310 UVT* equivalentes a S10.27 8.0 00 (E.T., art.
387-1 ; L. 788/2002 , art. 84).
0% (L. 488/98, art. 27).
conformidad co n la Reso luc ión 63 del 2017,
el proced imiento prev isto en el articulo 868
. Se excluyen los pagos que el patrono efectúe
accidente o enfermedad de trabajo, a la que
al pago o abono en cuenta por este concepto y no
estas, pos iblemen te, fu ente para que se genere
¿Qué se considera ingreso laboral?
[§ 0180] Constituye ingreso laboral la remu-
neración que se recibe por la prestación de ser-
vicios personales, bajo continuada dependencia
y subordi nación , cua lquiera que sea la forma o
denominación que se adopte .
Para establecer si las cantidades o las espe-
cies que el empleador entrega al trabajado r cons-
tituyen pagos labo rales , deben tenerse en cuen -
ta los siguientes elementos:
- El carácter retributivo u oneroso. El pago
debe corresponder a la prestación de un servicio;
- El carácter de ingreso personal. Los pa-
gos deben ingresar realmente al patrimonio del
trabajado r;
- El carácter de act iv idad pe rson al. El tra-
bajo es desempeñado personalmente;
- La c on tinuada depend enci a o subordina -
ció n. La prestación del servicio se realiza bajo
el cumpli miento de un horario y órdenes del em-
pleador, en cuanto al modo, lugar, tiempo, cali-
dad y cantidad de trabajo (CST, arts. 22 y 127).
¿Qué pagos se incluyen
para el cálculo de la retención
por ingresos laborales?
[§01 81 ] La retención en la fuente compren-
de la totalidad de los pagos provenie tes de la
relación laboral o legal y reglamentaria , con ex-
cepción de los exp resamente señalados , inde-
pendientemente que se realicen en dinero o en
especie, o en forma directa o ind irecta (§0 179).
Rec uerde que no se podrán solicitar como
costo o deducc ión los pagos cuya finalidad sea
remunerar de alguna forma al trabajador y que no
hayan formado parte de la base de retención en
la fuente por ingresos labora les (E.T., art. 87-1).
¿Los pagos que se pacten
como no const itutivos
de salario están sometidos
a retención en fuente?
[§ 0182] Pa ra efectos tributarios el concepto
de ingreso laboral es independiente de l concep -
to de sa lario o del concepto de factor salarial;
del vi ncu lo la boral existente entre el trabajador
y el empleador pa ra que se considere gravab le
y, por tanto, sometido a retención en la fuen te.
De acuerdo con lo anterior, la totalidad de los
pagos laborales , sin importar que constituyan o
no salario o del nombre que se les dé, están so-
metidos a retención en la fuente, con excepción
de aquellos que la ley expresamente excluya,
pues el hecho de que los pagos que se pacten
como no salariales no formen parte de la base
para el cálculo de los aportes a seguridad so-
cial, apo rtes paraf isc ales y las prestaciones so-
ciales , no significa que no estén sometidos a re-
tención en la fuente (§ 0267).
¿Se encuentran sometidos
a retención los pagos que se efectúen
a los aprendices del SENA?
[§ 0183] Los pagos que se efectúen a los
aprendices del SENA, como apoyo de sosteni -
miento mensual están sometidos a retención en
la fuente por concepto de ingresos labo rales, in -
dependientemente que el pago constituya o no
fac tor salarial (DIAN, Cene . 39644, jul. 9/2003).
¿Qué se entiende
por pagos indirectos?
[§ 01 84] Para efectos de la retención en la
fuente, constituyen pagos indirectos hechos al
trabajador, los pagos que efectúe el patrono a
terceras personas, por la prestación de se rvicios
o adquisición de bienes destinados al trabajador
o a su cónyuge , o a personas vi nculadas con él
por parentesco dentro del cuarto grado de con -
sanguin idad, segundo de afi nida d o único civil,
siem pre y cuando no constituyan ingreso propio
en cabeza de las personas vincu ladas al traba-
jador y no se trate de las cuotas que por ley de -
ban aportar los patronos a entidade s tales como
el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar,
el Servicio Nacional de Ap rend izaje y las cajas
de compensación famil iar (DUR. 1625/2016, art.
1.2.4 .1.26; C.E ., Sen t. nov. 25/2004, exps . 14295
y 14427, M. P. Ligia López Díaz).
por co ncepto de educación y sa lud, en la parte
que no exceda del va lor promedio que se rece·
nace a la generalidad de los trabajadores de la
§ 0184

128 RETENCIÓN EN EL IMPU ESTO SO BRE LA RENTA
respectiva empresa por tales conceptos, siem-
pre y cuando correspondan a prog ramas perma-
nentes de la misma para con los trabajadores
(§01 79) .
¿Qué constituye salario en especie?
[§ 0185] Constituye salario en especie toda
aquella parte de la remunerac ión que reciba et
trabajador como contraprestación del servicio,
tales como la alimentación, habitación o ves-
tuario que el empleador sum in istra al trabajador
o a su familia.
El salario en espec ie debe valorarse expre -
samen te en todo contrato de trabajo. A falta de
estipulación o de acuerdo sobre su valor real se
estimará pericialmente.
Los pagos hechos en espec ie también se tie-
nen en cuenta para establecer la retención en la
fuente (CST, art. 129) .
¿En qué consiste
el salario integral?
[§ 0186] El salario integ ral es una modalidad
especial de remuneración del trabajo . Cuando
el trabajador devengue un salar io ordinario su-
perior a diez (1 O) sa larios mínimos legales men -
sua les , valdrá la estipulación escrita de un sala-
rio que además de retri buir el trabajo ord inari o,
compense de an temano el valor de prestacio -
nes , recargos y benef icios tales corno el corres -
pondiente a l trabajo nocturno, extraord inario o
al domin ical y festivo, el de primas lega les, ex-
tralegales, la s cesantías y sus intereses, subsi-
dios y suministros en especie; y, en genera l, las
que se incluyan en dicha estipulación , excepto
las vacacion es.
En ningún caso el sala rio integ ral podrá se r in-
ferior al monto de diez (10) salarios mínimos lega-
les mensua les, más el factor prestacio nal corres-
pondiente a la empresa que no podrá ser inferior
al treinta por ciento (30 %) de dicha cuantía.
En pri ncipio se había entendido que el factor
prestacion al hac ia parte del devengo y por lo
tanto este salario no estaría exento de las coti-
zaciones a la seguridad social, ni de los aportes
al SENA, IC BF, y cajas de co mpensac ión fami-
liar, pero en el caso de estas tres últimas enti -
dades, los aportes se disminuirán en un tre inta
po r ciento (30%) (CST, art. 132).
§ 0184
La Ley 789 del 2002 , en su artículo 49 , inter-
preta con autoridad el artículo 18 de la Ley 50
de 1990, con re lación a la base para el cá lculo
de los aportes parafiscales y Sé entiende que la
base para efectuar los aportes parafisca les es
el setenta por ciento (70%).
Cuando se trate de remuneración o vacaciones
en la moda lid ad de sa lario integral , los aportes
parafiscales SENA, ICBF y cajas de compensa-
ción fami liar, se calcularán sobre el 70% de dicho
salario o de las vacaciones según co rresponda
(Mintrabajo, Circ . 18, abr. 16/2012).
Para los asa lariados que hayan estipu lado sa-
lario integ ral , también el 25 % de los ingresos la-
borales que reciban se rán considerados exentos.
Actualmen te para calcular la retención de tra-
bajado res con salario integra l se siguen los mis-
mos proced imientos que para los trabajadores
con salario o:dinario y la base será el valor to ta l
de la remune ración.
La exonerac ión del pago de aportes a ICBF,
SENA y apo rte a salud aplica para trabajadores
que de venguen , ind iv idualmente considerados ,
menos de diez (10) salarios mínimos mensua les
legales vigen te s (L. 1819/2016 , art. 65).
¿En qué momento se practica
la retención por pagos laborales?
[§ 01 87] La retención en la fuen te sobre sa-
larios y demás ingresos originados en la re lac ió n
laboral o legal y reg lamentaria, deberá efectuarse
en el momen to del respec ti vo pago, así el agen-
te re tenedor lleve contabilidad .
¿Qué regla especial tiene
la remuneración en moneda
extranjera de los funcionarios
del servicio exterior del Ministerio
de Relaciones Exteriores?
[§ 0188] Para efectos de la realización del in -
greso y la causación de la retención en la fuen-
te por pagos laborales , se ent ie nde como día de
pago de la remuneración en moneda extranje ra de
los func ionarios del servicio exterior del Min iste -
rio de Relaciones Exteriores y de los func ionarios
en el exterior de entidades oficia les co lom bianas,
el primer día hábil del mes al cual corresponda
et pago (D UR. 1625/2016 , art. 1.6.1.5.1).
Ingresos
¿Qué ingresos forman parte
de la base de retención
de los funcionarios diplomáticos
y consulares en el exterior?
[§ 0189] Los funcionarios diplomáticos y co n-
sulares en el exterio r como los demás contribu-
yentes declarantes colombianos , deben tributar
sobre los ingresos obtenidos en el extranjero,
para efectos de aplicar el porcentaje de rete n-
ción en la fuente por salarios se debe toma r la
totalidad de sus ingresos reales tal y como lo
hacen los demás asalariados del pa ís y con las
deducciones de la base de retención señaladas
en el artículo 387 del estatuto tributario, cuan do
se cumplan las condiciones señaladas en la ley.
La prima espec ial y la prima de costo de ventas
son rentas exentas y no se encuentran sometidas
a la limitación de l 40% pero sí a las 5.040 UVT
anuales o 420 UVT mensuales, de que tratan los
artículos 336 y 387 del E.T. (DIAN, Conc. 62496 ,
jun. 27/2008; DUR . 1625/2016, art . 1.2.1.20.4.;
D.R. 2250/2017, art. 62 ).
¿Qué ingresos laborales
no se encuentran sometidos
a retención en la fuente?
[§ 0190] Existen ing resos labora les que la
ley ha dispuesto no someter los a retención en la
fuen te, algunos casos por no increme ntar el pa-
trimonio del bene fi ciario , y otros en que a pesar
de estar gravado con el impuesto sobre la renta
no se someten a retención. Estos son:
-Aux ili o de cesan tía e intereses sobre ce-
santías . Los pagos po r es te co ncepto se encuen -
tran exentos del imp uesto sob re la renta, siempre
y cuando hayan sido rec ibidos por trabajadores
cuyo ingreso mensual promedio en los se is (6)
últimos meses de vinculación laboral no exceda
de 350 UVT equivalentes a $11 .605 .000 para el
año gravable 2018 (§ 0150).
Cuando el salario mensua l promed io exceda
el tope anteriormente menc ionado, habrá una
parte del aux ilio de cesantías y de lo s intereses
sob re cesantías que tendrán la cal idad de gra-
vad os* (E.T. , art. 206 , num. 4º) .
Sin embargo, la ley ha estab lecido que en nin -
gún caso los pagos efectuados por concepto de
cesantía serán su jetos de retención en la fuen-
te; de tal sue rte que aunque exista una parte
129
gravada nunca se practicará retención , igual
tratamiento se aplica a los intereses de cesan-
tías (L. 100/93, art. 135; DUR. 162 5/2016, art.
1.2.4.1.11 ) (§0179) .
Aunque según doctrina de la DIAN, el artículo
336 de l estatuto tributa rio limitó la exención que
existía para las cesantías por lo cual con res-
pecto a l impuesto sobre la renta y la limitac ión
del 40% a que se refiere el artículo c itado , apli -
°
ca para el retiro de cesantías de l 1 de enero de
2017 en ade lante, en nuestro concepto , para
efectos de re tención en la fuente no afecta ya
que la s cesantías no están sometidas a retención
en la fuente (DIAN, Conc. 10794, mayo 8/ 2017).
-Reembolso de gas tos por manutención ,
alojamiento y transporte . No están sometidos
a re tención en la fuente por pagos laborales los
reembolsos de gastos por concepto de manuten-
ció n, alojamiento y transport e en que haya incu -
rrido el trabajador para el desempeño de sus fun-
ciones fuera de la sede hab itual de su trabajo,
siempre y cuando el trabajador entregue al paga-
dor las fact uras y demás pruebas documentales
que sustente n el reembo lso , las cua les deberán
ser conser vadas por el pagador y con tab il izadas
corno un gasto propio de la empresa.
Lo anterior no se aplicará cuando los gastos
de manutenc ión o alojamiento correspondan a
retribución ordinaria del servicio.
De manera que los ingresos perci bidos por viá-
ticos, que no cumplen con los requisitos seña-
lados, s on gravable s y por lo tanto somet idos a
re tención en la fuente , independi entemente que
constituyan o no factor salarial (DUR . 1625/2016,
art. 1.2.4.7).
- Pagos por concepto de medios de trans-
po rte. Estos pagos , diferentes del subsi dio de
transporte, para el desempeño a cabalidad de las
funcio nes del empleado no es un ingreso tribu-
tario, precisamente por no ser para su benefic io
ni para subven ir a sus necesida des , por consi-
gu iente no está sometido a retenc ión en la fuen-
te. Dentro de tal natu raleza quedan compren d í·
dos los pagos hechos a mensajeros, estafetas ,
etc ., qu ienes deben cumplir func iones fu era de
su sede habitual de trabajo.
El patro no podrá demostrar la calida d de di·
chas pagos con los comproban tes de egreso y la
relac ión de funciones que cumple el trabajador
(DIA N , Conc. 18381, jul. 30/9 0) (§048 1).
§ 0190

130 RETENCIÓN EN EL IM PUESTO SOBRE LA RE NTA
La retención en la fuente por aquellos pagos o
abonos en cuenta por concepto de pasajes, gas-
tos de manu tenc ión, ent re ot ros, no en función
del vínculo laboral que se tenga con el presta-
dor de l servicio, sino de si tienen la calidad de
gravados con el impuesto de renta para la per-
sona que lo recibe.
Esto implica ana lizar si estos pagos o abo-
nos en cuenta constituyen ingreso fisca l para
su beneficiario, suscept ible de provocar un in-
cremento neto en el patrimo nio del beneficiario
en el momento de su percepc ión o si se pueden
tomar como gastos prop ios de la empresa, para
lo cual se deben cumplir con los requ isitos pro-
pios de un reembolso de gastos (DIAN , Cene.
13208, feb. 21 / 2014).
- Vi áticos de empleados ofic iales . Las su-
mas rec ibidas por los emp leados oficiales cuya
vincu lación se origine en una re lac ión lega l o re -
glamentaria, por concepto de viát icos dest inados
a sufraga r exclus ivamente sus gastos de manu -
tención y alojam iento durante el desempeño de
com isiones of iciales, que no correspondan a re-
tribución ordinaria del servicio, no se conside-
ran para los efectos fiscales como ingreso gra-
vable en cabeza del trabajador, sino como gasto
direc to de la respectiva entidad pagadora (DUR .
1625/2016, art. 1.2.5.3).
-Al imentación del trabajador o su familia.
Los pagos que efectúe el empleador por concep -
to de a li mentación del trabajado r o de su có nyu -
ge o compañero (a) permanente, sus hijos o sus
padres de famil ia, o por concepto de sumin istro
de alimentación para estos en restaurantes p ro -
pios o de terceros, o los pagos por concepto de
comp ra de vales o tiquetes para la adqu isición
de alimentación , no constituyen ingreso en ca-
beza del trabajador, siempre que no exceda de
41 UVT* * eq uivalentes a S 1.359.000 y que el
trabajador no tenga ingresos laborales superio-
res por concepto de salarios 31 O UVT ** equi-
valentes a $10.278 .000 . Este benefic io para el
trabajador es sin perju icio de las no rm as labo-
ra les; en esta área del derecho dichos pagos
podrán constituir o no salario, en ambos ca -
sos de conformidad con la legislación labora l
vigente .
El pago mensual a través de vales o tique-
tes, que exceda de 41 UVT** equivalentes a
$ 1.359.000, deberá regis trarse como ingreso
del trabajador, sometido a re tenci ón en la fuen-
te po r ingresos laborales. La parte que no exce-
da es ta suma no se certificará por no cons tituir
§0190
ingreso fiscal para el trabajador (DIAN , Cene.
11685, abr. 24/ 2015).
En cuanto a los trabajadores con salario inte-
gral, el 30% co rrespond iente al factor prestacio -
nal no se incluye para estab lecer el monto de 310
UVT ** equivalentes a S 10.278.000 , que deter-
mina el derecho a la disminución de la base de
rete nción po r pagos a terceros por concepto de
al imentac ión' (DIAN , Cene. 39645 , jul. 9/ 2003).
Se entiende por fami lia del trabajador, el cón-
yuge o compañero(a) permanente , los hijos y los
padres de l trabajador (E.T., art. 387-1).
NOTAS: * 1. Para mayor informació n sobre la parte gravada
y la no gravada de los auxilios de cesant ías, puede consultarse
la obra Rég imen de l Impuesto a la Ren ta y Complementari os
de esta casa edi torial.
0
2. Para el año 2018, el valor de cada UVT equivale a
S 33.156 , de co nfor midad con la Resol ución 63 del 2017, DIAN .
Cuando las cifras en UVT se co nvi erten a valores absolutos,
debe ap li carse el procedimiento previ sto en el ar tículo 868
del estatu to tribu tario (§ 0006).
¿Qué se requiere para que los pagos
por alimentación no sean gravados?
(§ 0191] Para que procedan los benefic ios
previs tos en los pagos que efectúen los emplea -
dores por concepto de alimentac ión, estos de-
ben corresponde r exclusivamente a:
-E l pago de los costos en que incurra el em-
pleador, para adquir ir de terceros los alimentos
y demás in sumos necesarios para su prepara-
ción , que conduzcan a suministrar la al ime nta-
ción al trabaja dor o a su familia, en restaurantes
prop ios del empleador o de terceros;
- El pago de los costos que cobren al emplea-
dor, terceros que ope ren los restaurantes , en los
cuales se suministre la ali mentación al trabaja -
dor o a su familia;
-El pago de los costos de las comidas pre -
paradas que adquiera el empleador, de empre-
sas espec ializadas en tal sumin istro, con desti-
no al trabajador o a su famil ia;
-La entrega al trabajador, de vales o tique-
tes para la adquis ición de alimentos para este o
pa ra su familia;
El salario del trabajador no puede exceder
de 310 UVT equivalentes a $10.278 .000 , y los
pagos en el mes por concepto de alimentación
no deben ser mayores a 41 UVT equivalentes a
Ingresos
$1 .359 .000 (L. 788/2002, art. 84; DU R. 1625/2016 ,
art. 1.2.1.18 .38; DIAN, Cene. 688 , ene. 5/2000)
(§ 0185, 0190).
NOTA : Se en tiende por famili a del trabajador, el cónyuge
o compañero o compañera permanente , los hijos y los padres
del trabajador (DUR. 1625/2016 , art. 1.2.4.1.22).
¿Qué sucede si la alimentación
se paga con vales o tiquetes?
(§ 0192] Cua ndo la alimentación se pague a
través del mecan ismo de vales o tiquetes para la
adquisición de alimentos del trabajador o su fa-
mil ia, es necesario que se cumplan los siguien-
tes req uisitos:
- El admin istrador de los va les o tiquetes debe
ser una empresa distinta de la que otorga el be-
neficio a sus trabajadores; y
-Los vales o tiquetes deben ind icar el nom-
bre o razón social, NIT, dirección y teléfono de la
emp resa que los admin istra, asi como el nombre
o razón social y NIT del patrono que los adquiere.
Recuerde que el salario del trabajadorno puede
exceder de 310 UVT equivalentes a $10.278 .000,
y los pagos en el mes por concepto de alimen-
tación no deben ser mayores a 41 UVT equiva -
lentes a S 1.359.000 (L. 788/2002, art. 84; DUR .
1625/2016, art. 1.2.1.18.38; DIAN, Conc. 688,
ene . 5/2000) (§ 0185).
NOTA: Para el año 2018, el va lor de cada UVT equivale a
S 33 .1 56, de confo rmidad con la Reso lución 63de l 20 17, DIAN.
Cuando las cifras en UVT se conv ierten a valores absolutos ,
debe ap li carse el procedimiento previsto en el artículo 868
del estat ufo tributario (§0006) .
¿Qué pensiones no se encuentran
sujetas a retención en la fuente?
(§0193] Las pensiones de jubilación, inva -
lidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos
laborales, son exen tas hasta la parte del pago
mensual que no exceda de 1.000 UVT equiva-
len tes a $ 33.156.000 .
El mismo tratamiento tendrán las indemn iza -
ciones sustitutivas de las pensiones o las devo-
luciones de saldos de ahorro pensiona!. Para el
efecto, el valo r exonerado del impuesto será el
que resu lte de multiplicar 1.000 UVT equivalen-
tes a$ 33.156.000 , calculados al momento de re-
cibi r la indem nización , por el número de meses
a los cuales es ta corresponda.
131
Para tene r derecho a la exenció n, el contri-
buyente debe cumpli r los requ isitos necesarios
para acceder a la pensión o a la inde mnización
sustitut iva de la pens ión, de acuerdo con la Le y
100 de 1993 (E.T., art . 206, num. 5 2).
Considerando lo ante rior, la DIA N ha concep-
tuado q ue esta exenc ión no es aplicable cuando
se trata de pensiones no reconocida s en los té r-
minos de la Ley 100 de 1993, como es el caso
de las "pens iones" que se relacionan con pla -
nes de retiro de empleados media nte los cuales
se indemn iza a quienes se acojan al ofrecim ien -
to hecho por el emplea dor para dar por termi -
nado el contrato de trabajo y los pagos que se
efectúen mientras las entidades enc argadas de
la seguridad social en pensi ones reconocen la
prestación correspondiente de qu e trata el sis -
tema general de pensiones (DIA N, Cene. 89507,
dic. 22/2004)*.
NOTAS: 1. Para el año 2018 , el valor de cada UVTeq uiva le
a S 33 .1 56 , de conformidad con la Reso lución 63 de l 2017, DIAN.
Cuando las cifras en UVT se conv ierten a va lores abso lutos ,
debe aplicarse el proced imiento previ sto en el artículo 868
de l estatuto tributario (§ 0006).
• 2. Este co ncep to l ue ava lado por la Sección Cuarta
del Co nsejo de Estado , me di an te Senrn nci a 15398 de l 16 de
agos to del 20 07, M.P. María Inés Ort iz Barbosa .
¿Cómo opera la retención
en la fuente para las
indemnizaciones laborales
diferentes a despido injustificado?
[§ 0194] Las inde mnizaciones por acciden -
te de trabajo o enfermedad , las in d emnizacio -
nes que impliquen protección a la matern idad,
lo rec ibido po r gas tos de entierro del tra bajado r,
el seguro po r muerte, y las compensac iones por
muerte de los miemb ros de las Fuerzas Mili -
tares y de la Policía Nacional se encuentra n
exentos sobre los valo res que correspondan al
mínimo lega l que ha n previsto las leyes labora-
les; el monto que exceda de ese mín imo, esta-
rá gravado y por tanto sujeto a retenció n en la
fuente.
La indemnizaciones que implican protección
a la maternidad han teni do una variación en la
doctri na de la DIAN , puesto que ini cialmente
consi deró que este concepto "amp ara todos los
beneficios tend ientes a ese fin, llámense auxi-
lios o indemniz aciones.( ...) No se encuentra por
tanto razón lógica o ju rí dic a para hacer distin-
§ 0194

132 RETENCIÓN EN EL IMPU ESTO SOBR E LA RENTA
ción en este aspecto, toda vez qu e la intención
tanto del legislador labora l como de l tributario
es la de proteger tanto a la madre como al niño
no so lo estab leciendo los auxil io s económ icos '
sino tamb ién ordenando que dichos auxilios n~
sean afectados con el impu esto sobre la ren ta.
Por ello se deben tomar sin gravamen todos
los pagos que impliquen protección a la mate r-
nidad tale s como licencias remuneradas o au-
xi lios de maternidad e indemnizac iones legales
a que haya lugar por tal concepto (DIAN , Conc .
41526, jun. 16/95).
Posteriormen te , la misma e nti dad manifestó
que "las in capacidades por ma ternidad no son
re ntas de trabaj o exentas . El concepto que se
considera exento·, son las in demnizaciones que
imp lique n protección a la maternidad , es decir,
aquel las que se pagan a la traba jadora embaraza-
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
¿Qué tratamiento tienen los aportes
obligatorios para salud que hacen
los trabajadores?
[§ 0195] Los aportes obligatorios a salud que
efectúa el trabajador constituyen un menor valor
para determinar la base de retención en la fuen-
te por concepto de ingresos laborales. La Ley
1819 del 2016 , cal ificó este concepto como in-
greso no constitutivo de re nta ni ganancia oca-
sional que resta del ingreso y del resul tado - in-
greso neto-, el que determ ina el límite del 40%
limitado a 420 UVT mensuales, del va lor de de-
ducciones y exenciones .
En todo caso , para el tratami ento aqu í previs ·
to, los aportes al sistema general de segur idad
social en salud son los efectivamente descanta ·
dos al trabajador por parte del emp leador (D UR.
1625/ 2016, art. 1.24 .1.15) (§0142) .
¿Qué sucede cuando ha habido
cambio de empleador para efectos
de los aportes obligatorios a salud?
[§ 0196] En los casos de cambio de emplea-
dor, el trabajador podrá aportar el certificado
de los aportes obl igatorios para salud efectua-
§ 0194
da por el despido sin la autorización de la autori-
dad competente (DIAN , Cene. 64618 , ju l. 15/ 99).
En igua l sent ido se ha pronunciado respec-
to de los pagos que se generan cuando el tra-
bajado r padece una enfermedad genera l o de
una enferme dad prof es iona l indicando q ue si
se trata de la incapacidad que se paga al tra-
bajador co n ocasión de enfermedad general o
profes ional , 'no es renta exenta por cuanto este
va lo r está sup li endo el sa lario devengado du-
rante la incapacidad, si por el contrario se trata
de pagos en los q ue se reconoce las indemni-
zaciones por acc idente de trabaj o o las pres -
taciones económicas por in capacidad laboral
causada por enfermedad o accidente de origen
profesional , se ap lic ará la exenc ión a la que se
refiere el numeral 12 del artículo 206 del esta-
tuto tributario . ( DIAN, Canes. 32 1, ene . 6 / 2015
y 23438, ago . 12/2015).
dos en el año an te rior, expedido por el pagador
o quien haga sus veces en la respecti va ent idad
a más tardar el 15 de abril de cada año (DUR .
1625/ 2016, art. 1.2.4.1.15).
¿Cuál es el tratamiento
de los aportes obligatorios
a salud efectuados por
los trabajadores independientes?
[§ 0197] Para los trabajadores in dependien-
tes , que reci ban rentas de trabajo, los aportes
que realicen al sistema genera l de seguridad so-
cial en salud es, igua lmente, un ingreso no cons-
ti tutivo de renta ni ganancia ocasiona l y, en ese
sentido, se dism inuirá la base de retención al
momento del pago o abono en cuenta con el va-
lor del aporte realizado por el independiente que
corresponda al período que origina el pago , y de
manera propo rcio nal a cada contrato en los ca -
sos en que hubiere lugar.
El trabajador deberá ad juntar a su fac tura o
documento equivalente , la constancia del pago
de estos apo rtes. Si la cotización alcanza e l tope
legal de 25 salarios mínimos legales mensuales
vigentes, por la totalidad de sus ing resos por el
re spectivo período de cotización , deberá dejar
expresamente cons ignada dicha situació n .
Ingresos
Es de ac larar que este tratamiento ún icamen -
te aplica para los trabajadores independientes
que se encuentren dentro de las cédulas de ren-
tas de trabajo y les sea aplicab le la tabla de re-
tención en la fu ente del artícu lo 383 del estatu -
to tributario.
¿Cómo se tratan los aportes
obligatorios al fondo de pensiones
de jubilación o invalidez?
[§ 0198] El monto obligatorio de los aportes
que haga el trabajador o el empleador al fondo
de pensiones de jubilación o inval idez , no hará
parte de la base para aplicar la retenc ión en la
fuente po r sala rios y se rán considerados in gre-
sos no constitutivos de ren ta ni ganancia oca-
sional (E.T., art. 55) (§ 0142 , 0150).
¿Cuál es el tratamiento
tributario de las cotizaciones
voluntarias al régimen
de ahorro individual
con solidaridad y a los fondos
obligatorios del sistema general
de pensiones?
[§ 0199] Las cotizac iones vo luntarias que
efectúen los trabajado res y afi liados al Siste-
ma General de Seguridad Social en Pensiones
dentro del rég imen de ahorro ind ividual con so-
lidaridad a part ir de l 12 de enero del 2017 y los
aportes voluntarios a fondo s de pensiones obli-
gatorios , son ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional.
En ese sentido, estas cotizaciones y aportes
voluntarios no harán parte de la base para apli-
car la retención en la fuente po r rentas de tra -
bajo. Para que esto ocurra , con anter ioridad al
pago del aporte, el trabajador deberá manifes-
tar por escrito a su pagador la decisión de ha•
cer cotizaciones vo luntarias al fondo de pensio-
133
nes obligatorias, ind icando el mon to de l aporte
y la periodicidad del mismo y, en consecuencia ,
la entidad pagado ra, efectuará directamente el
apo rte a la entidad adm inistradora del fondo d e
pensiones obli gatorias y lo descontará de la base
·
de retención en la fuente.
Recibido el aporte, la soc iedad administradora
regist rará una retenc ión con tin gente del 15% que
se calcula sobre el va lor de la cotización volu nt a-
ria (E.T., ar!. 55; DUR. 1625/ 2016, ar t. 1.2.1.12.9 ;
L. 1819/ 2016 , art. 12).
NOT A: Estos aportes son diferentes a los aportes voluntarios
a fondos de pensiones vol1:1ntarias y a seguros privados de
pensiones que son renta exenta.
¿Qué sucede si estas
cotizaciones voluntarias
son retiradas de manera
anticipada o para fines distintos
a la obtención de una mayor
pensión?
[§ 0200] Los retiros parc ial es o totales de
las cot izaciones vo luntarias , as í como sus ren-
dimientos , para fines distintos de la ob tención de
una mayor pensión o un retiro anticipado cons-
titu yen renta gravada en el año que sean re tira -
dos y la entidad adm inistradora debe rá efectuar
la retención contingente del 15% al momento de l
retiro.
Cuando el aporte es realizado directamente
por el trabajador, deberá certificar bajo la grave -
dad del juramento, al momento del reti ro, si so-
bre los aportes obtuvo algún beneficio tributario,
caso en el que la entidad administ radora debe -
rá pract icar la retención en la fu ente a título del
impuesto sobre la renta del 15% siempre que el
retiro se realice de manera anticipada o para fi -
nes distintos de obtener una mayor pensión (E.T. ,
ar!. 55 ; L. 1819/ 2016, art. 12; DU R. 1625/ 2016,
arts. 1.2 .1.12.9y 1.2.4.1.41; D.R. 2250/2017, arts .
3' y 10).
§ 0200
 Deducciones 135
134 RETENCIÓ N EN EL IM PUESTO SOBRE LA RENTA

¿Qué monto máximo se puede ¿Qué sucede si el préstamo

deducir por intereses en préstamos ha sido otorgado a varias personas'?
de vivienda o por el costo financiero
Deducciones en los contratos de leasing?
[§ 0206] Cuando el crédito ha sido otorga·
do a varias personas, se aplicará la dedu cción
de manera proporc ional a cada una de ellas.
[§ 0204] Cuando el tra bajador tenga dere·
La deducción puede ser sol icitada en su tota-
¿Cuáles son las deducciones para disminuir la base de retención cho a la deducción por co ncepto de intereses
lidad en cabeza de una sola de ellas, siempre
de los asalariados y trabajadores independientes con hasta un trabajador? y/o corrección moneta ri a, po r razón de présta-
y cuand o se manifieste bajo la gravedad del ju-
mos para adquisición de vivi enda o el costo fi-
[§ 0201] Los siguientes conceptos son susceptibles de disminuir la base gravable obse rvando los ramento que la otra persona no la ha solicit ado
nanciero en virtud de un contrato de leasing que
límite s y condicio nes estableci das como se expondrá en lo s siguientes cód igos: (DUR. 1625/2016 , art. 1.2.4.1.6).
tenga por objeto el bien inm ueble destinado para
vivienda del traba jador, el val or máximo a de -
ducir mensualmente de la base de retenc ión es
¿Si el trabajador labora
In tereses de crédito hipotecario y leasing habitacional de 100 UVT eq uivalentes a $ 3.316.000 (DU R.
1625/2016 , art. 1.2.4.1 .23).
para más de un patrono ,
ante quién se solicita la deducción?
[ Pagos a medici na prepagada ) La deducción comentada ampara los deriva-

:=·===============================
[ Dependientes
'--· - - - - - - -- -
Importante: Es de advertir que, de manera adicional a los límites propios de cada deducción,
estas y las rentas exentas se encuentran limitadas al 40% del ingreso neto o 420 UVT mensuales o
5 .040 UVT anuales.
¿Qué se entiende por leasing
habitacional?
[§ 0202] Se entiende por operación de lea-
sin g habitacional destinado a la adquisición de
viv ienda famil iar, el contrato de leasing finan cie -
ro mediante el cual el estab lecimiento bancario o
la compañ ía de financiamiento comerc ial entrega
a un locatario la tenenc ia de un inmueble para
destinarlo exclusivamente al uso habitaéional y
goce de su núcleo familia r, a cambio del pago
de un canon pe riódico, durante un plazo conve-
nido, a cuyo vencimiento el bien se re stitu ye a
su prop ietario o se transfie re al locatario, si este
último decide ejercer una opción de adquis i ción
pactada a su favor y paga su valor.
El bien inmueble entregad o en leasing habi-
tac ional deberá ser de propiedad de la entidad
autorizada durante el térm ino del contrato , y el
derecho de dominio se trasladará cuando el lo -
catario ejerza la opc ión de adquisición, pague
su va lor y se cum plan las normas aplicables so -
bre tradición de la propiedad.
Los establecimientos bancarios y las compa -
ñías de financiamiento podrán rea lizar opera-
ciones de leasing ha bitacional las cuale s deben
tener por objeto bienes inmuebles destinados
a vivi enda. Est as operaciones se consi derarán
§0201
J
leasing operativo para efectos contables y tri-
butarios (L. 795/2003 , art. 19 ; DUR . 1625/2016 ,
art. 1.2.1.18 .50).
¿Son deducibles los intereses
en préstamos de libre inversión
cuando se hayan destinado
a la adquisición de vivienda?
[§ 0203] Aunque no guarden relació n de cau-
salidad con la producción de la renta, también
son deducibles los intereses que se paguen so-
bre préstamos para la adquisición de viv ie nda
del contribuyente, siemp re que el prés ta mo esté
garantizado con hipoteca , si el acreedor no está
sometido a la vigilancia del Estado y se cumplen
los requerimientos de ley (E.T. , art. 119).
Si el préstamo corresponde a la línea de "l i-
bre inversión" pe ro se demuestra fehac ientemen-
te que se utilizó en la adquisic ión de la vivienda
del trabajador, considera la DIAN que le asiste el
derecho al trabajador de deducir el valor de los
intereses pagados sobre estos préstamos, pues
el querer del legislador es el de incentivar la ad-
quisic ión de vivienda de los traba jad ores, y no
la de favorecer una determinada línea de créd i-
to (DI AN , Conc. 15492, fe b. 22/2000).
dos de uno o varios préstamos que no sobrepa-
sen el límite autorizado en la norma, pero siem -
pre y cuando correspondan a la adqu isición de
una sola vivienda del trabajador. Por cons iguien-
te, debe entenderse con ello, que el legislador
amparó con esta deducción, la adquis ición de un
so lo bien destinado a satisfacer la necesidad de
vivienda del contr ibuyente y de manera alguna la
adquisición de varias propiedades (DIAN , Conc.
30560, abr. 17/2001 ).
El valor mensua lmente deducible será el de
los intereses y/o correcc ión monetaria o cos to fi -
nanciero correspond ientes al primer mes de vi -
gencia del contrato , según certificación expedi -
da por la ent idad autorizada para celebrar dichos
contratos, sin que exceda de la suma del lími te
ya mencionado.
NO TA: Para el año 2018 , el valo r de cada UVT equivale a
S 33.156 , de conformidad con la Resolución63del 2017, DIAN.
Cuando la s cifras en UV T se convierten a va lores absolu tos,
debe aplicarse el proced imiento prev isto en el artículo 868
del estatuto tributario.
¿Procede a la vez la deducción
de intereses por préstamo de
adquisición de vivienda y los costos
financieros de un contrato
de leasing habitacional?
[§ 0205] En ning ún caso se puede solici -
tar en fo rma conc urren te los beneficios fiscales
previstos para los pagos efec tuados por intere-
ses y/o corrección monetaria en virtud de prés -
tamos para adquis ic ión de viviend a del traba-
jad or y los pagos efectuado s por intereses y/o
corrección monetaria o el costo financiero en
virtud de un co ntrato de leasing habitaci onal
(D UR . 1625/2016, art. 1.2.1 .1.6).
[§ 0207] En caso en que el trabajador labo-
re para más de un patron o, el parágrafo 7º del
artícu lo 1.2.4.1.6 del Decreto Único Reg lamenta·
rio 1625 del 2016, seña la que la deducción úni-
camen te puede ser so licitada ante uno de ellos.
Esto quiere decir que no es posib le sol icitar la
deducción ante cada uno de los em pleadores, o
de manera proporcional ante cada uno de ellos.
¿Qué sucede cuando el préstamo
ha sido obtenido en el año
en el cual se efectúa la retención?
[§ 0208] La normativa permite que en estos
casos el valor mensua lmente deducible será el
de los intereses y corrección mone taria corres-
pon dientes al primer mes de vigencia del prés -
tamo según la certific ación expedida por la en-
tidad que la otorga, sin que exceda de 100 UVT
mens uales.
NOTA: Para el año 2018 , el valo r de cada UVT equivale a
S 33.156 (DIAN, Aes . 63/2017). Cuando las cifras en UVT se
convierten a valores absolutos, debe aplicarse el procedimiento
previsto en el art ic ulo 868 del estatuto tribu tar io.
¿Qué contiene la certificación
sobre el monto de la deducción
por intereses de vivienda?
[§ 0209] Los estab lecimientos banca rio s ex-
pedirán a sus deudores un ce rtificado en el cual
conste:
- El monto original del préstam o;
- El saldo a 31 de diciembre del año gravable;
- El saldo a 3 1 de diciembre del año anterior;
§0209

136 RETENCIÓN EN EL IMPU ESTO SOBRE LA RE NTA
-E l tot al pagado por todo concepto; y
- La suma deduc ible de acuerdo con lo pagado.
Las cant idades que contenga el certifi ca-
do se expresarán únicamente en pesos (DU R .
1625/2016 , art. 1.6.1 .12 .1).
NOTA: El certific ado no deberá incluir el valor de la co -
bertura condic ionada . Esta cob er tura brinda a los deudores
de créditos hi potecarios un descuento en el valo r de la c uo ta
que es asum i do por el Banco de la República con cargo a
los recursos del Fondo de Reserva para la Eslabili zac ión
de Cartera Hipotecaria, FREH, de acuerdo con el porcentaj e
as ignado al intervalo de los montos del bien inmueble (OIAN,
Conc. 105924 , dic. 24/2009).
¿Qué pagos por concepto de salud,
diferentes al POS son deducibles?
[§ 021 O] De la base de retenc ión en la fuente
son deducibles los pagos que el trabajado r rea li-
ce por salu d, diferentes al POS hasta un máx imo
de 16 UVT mensuales , equiva le ntes$ 530 .0 00 ,
año 2018 {§0195).
Los pag os por sa lu d deducibles de la base ,
de conform idad con el artículo 387 de l estatu-
to tributario:
a) Los pagos efectuados por contratos de
prestac ión de servicio s a empresas de medi-
cina prepagada vigi ladas por la Supe rin ten-
denc ia Nacional de Salud , que impl iquen pro-
tecció n al trabajador, su cónyuge, sus hijos y/o
depend ientes.
Estos pag os comprenden los denominados
planes adicionales de salud, PAS , que se fi nan-
cien con cargo exclusivo a los recursos que pa-
guen los particula res a entidad es vigiladas por la
Superintende ncia Nacional de Salud , tales como
(DUR. 1625/ 2016, art. 1.2.4.1 .6):
- Planes de atención complementaria en salud.
- Planes de medic ina prepagada , a empre-
sas vigiladas por la Superintendencia Nacio-
nal en Salud.
- Pólizas de sa lud, exped idas por empresas
vigi ladas por la Superfinanc iera .
b) Los pagos efectuados por seguros de sa -
lud, expedidos por compañ ías de seguros vig ila-
das por la Superintendencia Financiera.
Conforme a lo anierior, no son deducib les de
la base de retención los gastos médicos particu -
§ 0209
lares, y en general los pagos que no cumplan las
circunstancias señaladas.
En consecuencia , para los trabajadores , los
demás pagos de salud realizados en el extran-
jero no pueden ser ut ilizados para dism inu ir la
base de retención; pa ra que sean deducibles es-
tos pagos deben ser realizados ante una entidad
reconoc ida por la Superintendencia Nac ional de
Sa lud (DIAN; Cene. 21214, mar. 13/2006).
Ahora bien , sí podrán deduc irse los pagos
efec tu ados por los planes de salud adiciona les
a la cobertura que otorga el Minister io de Rela-
ciones Exteriores a los funcionarios de este mi-
niste rio que se encuentren pres tando sus servi-
cios en el exterior, siemp re que sean pagados
exc lus ivamente por el funcionario en el ex teri or
(E.T., art. 387; DUR . 1625/2016 , art. 1.2.4.1.14) .
¿Cuál es el tratamiento de los
gastos en salud y vivienda de los
servidores públicos en el exterior?
[§ 0211] Los pagos efectuados por pla ne s
de salud adic iona les a la cobertura que otorga
el Ministerio de Re lacio nes Ex teriores, siempre
que dichos pagos se finan cien exclusivamente
por los servidores en el exterior, serán deduci-
bles de la base de ret enc ión en la fuente y en
la determ inación del impuesto sobre la re nta y
comp lementarios de los servidores del Ministe-
rio de Relaciones Exter io res que se encuentren
prestando servicios en el exterior, dentro del lí-
mi te lega l. Igu al tra tami ento tendrán los pagos
po r intereses y/o correcc ión monetaria o costo
financiero del leasing habitacional que se pa-
guen sobre préstamos para la adqu isic ión de
vivienda de l contr ibuy ente (DUR . 1625/ 2016 ,
art. 1.2.4.1.14).
¿Qué contiene la certificación
que acredita los pagos por salud?
[§ 0212] El art ículo 62 del Dec reto 4713 del
2005 , que conten ía los requ isitos que debía cum-
plir el certificado que expidan las entidades a las
cuales se efectuaron los pagos, no fue compila-
do en el DUR. 1625 del 2016 , por lo que se en-
tendería que la no rma no está vigente, los requi-
sitos a los que se refería el decreto son:
-Nombre o razón social y NIT de la entidad
beneficiaria del pago ;
Deducciones
- El monto total de los pagos ;
-Concepto de los pagos;
- El período al cual corresponden; y
-E l nombre y NIT de los beneficiarios de los
respectivos servicios.
¿Cuándo deben presentarse
los certificados para disminuir
la base de retención?
[§ 0213] Los certificados sobre los intereses
o correcc ión monetaria para efectos de la adqui-
sición de vivienda, el costo fin anciero en virtud
de un contrato de leasing QUe tenga por objeto
un bien inmueble destinado a viv ienda de l con-
tribuyente, y los certificados donde consten los
pagos de salud que sirven para dism in uir la base
de retención , deberán prese nta rse al agen te re-
tenedor a más tardar el quince (15) de abril de
cada año.
En consecuencia , hasta es ta fecha , los re -
tenedores tomarán como válida la información
que sum inist ró el trabajador en el año inm edia ta -
mente anterior (DUR. 1625/2016, art. 1.2.4.1.24).
En presencia de l proced imien to 2 como los
cert ificados t ienen aplicac ión tanto para calcu -
la r el porcen taje fij o como pa ra disminu ir la base
mensua l de retención , la fecha antes indicada
para efectos del cálc ulo de l porcentaje fij o no
tiene incidencia alguna por cuanto este porcen-
taje se ca lcul a en los meses de junio y diciem-
bre de cada año, razón por la cual basta q ue a
dichos meses se tengan los certificados para
ser tenidos en cuenta en la determ inación del
porcen taje fijo.
Si el nuevo certificado se aporta después de l 15
de ab ril, el trabajador tendrá derecho a su reco-
noc imien to a parti r de la fecha en que se aporte ,
deduciéndolo de la base mensual pero no podrá
ser tenido en cuenta para recalcular el porcen-
taj e fijo por cuanto no tiene efectos retroactivos .
En consecuencia desde el 15 de abri l hasta la
fecha en que aporte el nuevo ce rtificado el tra-
bajador perd erá la deducción por dicho concep-
to (D IAN, Cene. 14530, mar. 6/98).
¿Qué sucede si el certificado se
presenta fuera del término previsto?
[§ 0214] El tér mino para presentar los certi -
ficados que permi ten deducir de la base de re-
137
tención los pagos por salud y vi vienda, no es
perentorio, por cuanto si el trabajador los apor-
ta con posterioridad al 15 de . abril, no podrán
ser rechazados por el empleador y tendrá dere-
cho a su reconocimiento para dismi nución de la
base mensual de retención desde la fech a en que
lo aporta .
Los certi ficados aportados en el año anterio r
pierden validez desde el 15 de abril, por lo que
no podrá el empleador oto rgar descuento algu -
no con base en los mismos y en consecuencia
no se rá beneficiario el trabajador de descuen-
tos durante el lapso que transcurra entre el 15
de ab r il y la fecha en que aporte el nuevo certi-
ficado.
Si se uti liza el procedimiento 2, como los cer-
tificados tienen aplicación tanto para ca lcular el
porcentaje fijo de retención como para disminuir
la base mensual, basta que previo al cálcu lo de l
porcentaje fijo de retención se hayan aportado
los certificados, para ser tenidos en cuenta en
la determinación del porcentaje a aplicar para el
per ío do sigu iente.
¿Quiénes son considerados
dependientes y cómo opera
la deducción?
[§ 0215] Los trabajadores pod rán disminuir
de su base de retención, hasta un diez por ciento
(10%) mensual de los ingresos brutos provenien-
tes de la relación laboral o legal y regla mentaria
del respectivo mes por concepto de dependien-
tes y hasta un máximo de 32 UVT mensuales,
equ ivalen tes a $1,061.000, año 2018 (E.T., art .
387; L . 1607/2012 , art. 15; DUR . 1625/2016 , art.
1.2.4.1 .18).
De acuerdo con lo dispuesto en los artícu-
los 17 y 18 de la Ley 1819 de l 2016 y según el
numeral 1.2 del artículo 1.2.1 .20 .4 del Decreto
Ún ic o Reg lamentario 1625 de l 2016, adiciona-
do po r el ar tículo 6 2 del Decret o Reglamentar io
2250 del 2017, las personas naturales que per-
ciban pagos por honorarios o servic ios perso-
nales e informen que no han contratado o vincu-
lado dos (2) o más tr abajadores asociados a la
actividad , por 90 días cont inuos o discont inuos,
podrán solicitar la dism inu ci ón de la base de re-
tención po r este concepto adjunta ndo los sopor-
tes y certificaciones co rrespondientes.
§0215
138 RETENCIÓN EN EL IMPUESTO SOBR E LA RENTA Rentas exentas 139

Los depend ientes son:

Indemnizaciones por accidentes de trabajo o enfermedad o que impl iquen protección a la maternidad
Dependientes
Los hijos que tengan hasta 18 años de edad. ( Gastos de ent ierro al trabajador
Los hijos con edad entre 18 y 23 años, cuando el contribuyente se encuentre financiando su educación en
instituciones de educación superior certificadas por el lcfes, o en los programas técnicos de educación no
formal, debidamente acreditados por la autoridad competente . Para ta DIAN , de acuerdo con los térm inos esta- Gastos de representación de algunos funcionarios oficiales
blecidos por la normativa vigente, con respecto a la in stitución oficial que certifique estos estudios , no se hace
distinción si esta es naciona l o ex tranjera por lo que es pos ible incluir los estudios en el exterior certificados
por la auto ridad oficial correspondiente de ese país para efectos de disminuir la base de re tención en la fuente. Exención para miembros de las fuerzas armadas
Los hijo s mayores de 18 años que se encuentre n en situac ión de dependencia originada en factores físicos o
ps icológicos, certificados por med icina legal.
El cónyuge o compañero permanente del contr ib uyente que se encuentre en situación de dependencia por Importante: Para todos los fines, las rentas exentas y deducc iones que se tengan en cue nta para
ausencia de ingresos o ingresos en el año menores a 260 UVT, equiva lentes a S 8 .621 .000 año 2018 , certificada la depurac ión de la base de retención en la fuente de las rentas laborales, no pueden superar los lí-
por contador público . mites particulares establecidos para cada uno de esos beneficios fisca les, ni el lím ite porcentual del
El cónyuge o compañero permanente de l contribuyente en situación de dependencia originada en factores cuarenta por ciento (40%) o el valor absoluto de las cuatro cientos vein te 420 UVT mensuales o 5.040
físicos o psico lógicos, certificados por medicina legal. UVT anuales (DUR. 1625/2016, art. 1.2.4.1.6).
Los padres y hermanos del contribuyente que se encuentren en situación de dependencia por ausencia de ingresos
o ingresos en el año menores a 26 0 UVT, equ ivalentes a$ 8.621.000 año 2018, certificada por contado r púb lico.
¿Cómo opera la exención que este represente un porcentaje mayor (DIAN,
Los padres y hermanos del contribuyente en situación de dependencia originada en factores físicos o psicoló-
Conc . 8899, mar. 24/2015) .
gicos , ce rtificados por med ici na legal. del 25% sobre los pagos laborales
NOTAS ; 1. Para el año 2018 el valor de cada UVT eq uivale a S33.156, de conform id ad con la Resoluc ión 63 del 2017, DIAN .
y/o rentas de trabajo? Esta exención también procede para las per-
Cuando las cif ras en UVT se convierten a valores absolu tos, debe ap licarse el proced im iento prev isto en el artíc ulo 868 del sonas naturales a quienes se rea lic en pagos por
esta tuto tr ibuta rio.
[§ 0218] La exención del 25% del valor to- concepto de honora ri os o servicios y que certifi-
2. De acuerdo con lo previsto en el artículo 387 del es tatuto tribu tario, para el caso de los hijos depen di en te s a quienes sus
tal de los pagos laborales recibidos por los tra- quen que no han con tratado más de un emplea-
padres declarantes d el impues to sobre la renta les fina n cia n su educación, pa ra efec tos de certificar dichos estudios, es posible do (L. 1819/2016, arts. 17 y 18).
incluir los estudios rea liz ados en el exte rio r, los cu ales debe rán estar debidamente ce rtifi cados oor la autoridad oficial corres - bajadores se encuentra limitada mensua lmente
pondiente del respec livo pais (OIAN, Conc. 45542 , jul. 29/2014). · a 240 UVT eq uival entes a $ 7.957.000. No se NOTAS : 1. Para el año 2018 , el valor de ca da UVT equivale
aplica sobre las cesant ías (E.T. , art. 206 , num. a SJJ.156, de conformidad con la Resolución63del2017, DIAN.
C uando las ci fra s en UVT se conv ierten a va lores absol utos ,
tes, el contribuyen te suministrará al agente de 10; DIAN, Conc. 45542 , ju l. 29/2014) (§ 0150) .
¿Cómo se prueba debe ap lic arse el procedimiento pre visto en el ar ticulo 868
retención un certificado , que se entiende ex- La limitación del valor mensual no procede para del estatuto tributario (§ 0006).
ante el agente de retención los pagos laborales sin vocación mensual, tales
pedido bajo la gravedad del juramento, en el 2. Para todos lo s lines, las rentas exen tas y deducciones
la deducción de dependientes? que indique e identifique plenamente las perso - como las bonificac iones por ret iro definitivo o que se tengan en cue nta para la depu ració n de la base de
nas depend ientes a su cargo (DUR . 1625/2016, indemnizaciones. Ahora bien , si existen pagos retención en la fuen te de las rentas labora les, no pueden su·
[§ 0216] Con el fin de probar la existencia
laborales que no se rea li zan de manera men- perar l os límites par ticul ares estab lecidos para cada uno de
y dependencia económica de los dependi en - art. 1.2.4.1.18). esos beneficios fiscales , ni el límite porcentu al del cuarenta
sua l pero que tie nen vocación men sual, como por ciento (40%) o el valor absolu to de las cua t roc iento s veinte
las vacaciones, prima legal y las bonificaciones 420 UVT mensuales o 5.040 UVT anuales (DUR. 1625/2016,
ocasionales, si se aplica el limite del valor indi- art. 1.2.4.t .6).
cado para la exención (DIAN, Cene. 76716 , oct.
Rentas exentas 20/2005).
¿Cómo opera el beneficio
El cálculo de la exención se efectúa una vez por ahorro en cuentas AFC'?
¿Cuáles rentas exentas disminuyen la base de retención se detraiga del valo r to tal de los pagos labo ra-
de los pagos realizados a los asalariados? les reci bidos por el trabajador, los ingresos no [§ 0219] La Ley 1607 del 2012 mod ificó el
constitutivos de renta, las deducc iones y las artículo 126-4 de l estatuto tributari o , en relación
[§ 0217] Además de las deducc iones la base de retención en la fuente se disminuye con aquellos demás rentas exentas (E.T. , art. 206 , num. 10; con la naturaleza y permanencia d e las sumas
conceptos que por expresa disposición legal tienen la connotación de renta exe nta , entre ellas tenemos L. 1607/201 2, art. 62 ) . que se depos ite n en las cuentas de ahorro para
el fomento de la construcción AFC. A su turno,
Cuando se trate de· salario integral, te niendo el artículo 15 de la Ley 1819 del 201 6, modificó
25% Rentas de trabajo exentas, hasta el lim ite legal mensual de 240 UVT
en cuenta que la exención sobre el factor pres- este articulo manteniendo los requisitos de per-
tacional del salario integral, quedó sustitu ida por manencia incorporados por la Ley 1607. En ese
( Ahorro AFC y AVC hasta el limite legal la exención de carácte r genera l prevista en el sentido, lo s recursos depositados en las cuen-
artículo 206 del esta tuto tributario, la ren ta exen- tas AFC antes del 31 de diciembre del 2012 tie-
ta del veinticinco por ciento (25%) debe calcu- nen naturaleza y permanencia diferen te de los
Aportes voluntarios a pensiones hasta el límite legal larse sobre el salario integ ral total , incluyendo que se depos iten desde el 12 de ene ro de l año
el facto r prestacional , e independientemente de 2013 (§ 0243).

§0219
§ 0215
140 RETENCIÓN EN EL IMPUESTO SO BRE LA RENTA Rentas ex~ntas 141

legalmente autorizados para ofrecer cuentas de los depós itos de menor ant igüedad , sa lvo que
Criterio Depos itados hasta Depos itados a partir el titu lar identifique expres amente y para cada
ahorro para el fomento de la construcción AFC
el 31 de dic ie mbre del 2012 del 1º de enero del 2013
0 cuentas d e ahorro vol untario contractua l AVC, retiro la antigüedad de los depósitos que desea
Naluraleza Los recursos depositados en cuentas AFC no Las sumas que los contribuyentes perso nas deberán ll evar para cada una de estas cuentas, retirar. En ese sentido , se hace ob ligatorio que
hacían parte de la base para ap lica r la rete n- natura les depositen en las cuentas AFC, no una cu enta en pesos de con trol denominada "Re- el ti tular man ifieste a qué aportes imputa r el re-
ción en la fuente y eran co nsiderados como formarán parte de la base para aplicar la re- tenciones con tingentes por retiro de ahorros de tiro , de lo co ntrario, siempre la entidad efectua-
ingreso no const ituti vo de rent a ni ganan - tenc ión en la fuente, y serán cons ideradas rá la imputación a los aportes que tenga n me-
cuentas AFC o AVC", en donde se reg istrará el
cia ocas ional. como rentas exentas.
va lor no retenido in icialmente al monto de los de- no r antigüedad (DU R. 1625/ 2015, art. 1.2.4.1.12).
Límite Hasta un valo r que adicionado al valor de los Hasta un valor que ad icionado al valor de los pósitos cuya pe rmanencia en la cuenta sea in-
aportes obligatorios y volun tarios del trabaja- aportE!s volu ntario s de l trabajador, a los se- ferior a 1O años o 5 años , el cual se retendrá al
dar a los fondos o seguros d e pensiones, no guros privados de pensiones, a los fondos de momento de su retiro cuando no se verifiquen las
exceda del 30% del ingreso l aboral o ingreso pensiones volun tarias , adminis trados por las ¿Cómo se manejan
cond iciones para que los aportes mantengan el
tri butario de l año . entidades vigiladas por la Superfinanciera; y a los traslados entre cuentas
los aportes realizados a las cuentas de ahorro benefi cio (DUR . 162512016, art. 1.2.4.1.12).
, volu ntario contractual (AVC) de que trata el
AFC o AVC para que se mantenga
articulo 2' de la Ley 1114 del 2006 no exce - el beneficio?
da de l 30% del ing res o laboral o de l ing reso ¿Cómo se reporta la retención
tributario de año, y hasta un monto máximo [§ 0224] Cuando un mismo titular tenga c uen-
de 3.800 UVT, equivalentes a $1 25 .993 .000 que debió serle aplicada
tas AFC o AVC en difere ntes entidades financ ie-
año 2018 , por año. a los aportes a cuentas AFC ras, el traslado de ahorros entre una cuenta y
Permanencia Cinco (5) años, contados a partir de la fecha Diez (10) años , contados a partir de la fe cha o a las cuentas AVC? otra es pe rmitido. Para ello, la ent idad quema-
de consignación. de consignación . neja la cuenta de origen informa rá a la entidad
[§ 0222] Cua ndo se trata de trabajadores que maneja la cuenta rece pto ra la historia com-
vinculados por una relación laboral o legal y pleta de la cuenta de ahorro trasladada, con el
reglamentaria , el emplead or informará a la en- propósito de que la entidad re cep tora registre
A par tir de l 12 de enero del año 2013 , tratán- NOTA: Pa ra el año 201 8, el valor d e cada UVT eq ui va le a tidad correspondiente, al mome nto de la con sig-
S33.156 (DIAN, Res . 63/20 17). Cuando la s cifras en UVTse
en sus archivos dicha info rmación , mantenien -
dose de asalariados, la ent idad p agadora efec- nación del aho rro , el monto de la diferencia en- do la ant igüedad y el valor a pes os históricos
convierten a valores absolutos, debe aplicarse el procedimi ento
tuará di rectamen te ante la entidad financiera previsto en el art icu lo 868 del estatuto tributario. tre la suma que se hubi ere reten ido en caso de de los depósitos de ahorros (DU R. 1625/201 5,
respectiva , la consig nac ión de las sumas que el no haberse reali zado el ahorro y la efectivamen - art. 1.2.4.1.12}.
trabajador destin e a su cuen ta y para efectos de te re teni da al trabajador. El cálculo se hará so-
practicar la retenc ió n en la fuen te, desconta r á d e ¿Qué es la retención bre los ingresos labora les gravados .
la base men sual de retenc ió n, la totalidad de la
suma que se va a consignar que no exceda de l
en la fuente contingente? Cuando se tra ta de trabajadores indepen- ¿Los recursos retirados
treinta po r ciento (3 0%} de l ing reso labo ra I del dientes que efectúen directamente la consig na- de las cuentas AFC
[§ 0220] La retención con ting ente es la que ción de ahor ros provenientes de ingresos que ,
trabaja dor y hasta un monto máximo de 3 .800 se pueden utilizar en un contrato
tie n e que practicar la entidad en la que se tiene estando sometidos a retención en la fuente , esta
UVT, eq uivalentes a $125 .993 .000 año 2018,
la cuenta AFC o AVC , o los aportes vo luntarios no se les hubiere practicado, corresponderá a la
de leasing habitacional?
por año . El trabajador deberá manifestar por es-
a pens ión considerados renta exenta , cuando entidad fina nciera respect iva realizar el cá lculo
crito su volu ntad al emp leador, con anterioridad
se re tiren los aportes realizados sin que hubie- de acu erdo con el concepto que dio origen al in- (§ 0225] Los recursos captados a través de
al pago del salario y demás ingresos laborales,
ren cumplido el té rmino mínimo de permanen- greso, según la información que se consigne en las cuentas de ahorro AFC , únicamente podrán
indicando el número y ent idad fi nanciera donde
cia o no se verifi quen las cond ici ones para que el resp ec ti vo formulario y registrarlo en la cuen- se r destinados a financ iar créd itos hipotecarios ,
posee su cuenta de "ahorro para el fomento de
dichos aportes mantengan el benefic io. Co rres- leasing habitacional o a la inversió n en titulari -
la construcción, AFC ", el monto que desea con - ta de control.
ponde esta retenc ión contingente a lo no reteni- zación de cartera originada en adqu isición de vi-
signar y si el mismo se refie re a un solo pago o
do inicialmente al monto de los depósitos. Así, ya sea aportes de trabaja dores asalaria- vienda o en la inve rs ión en bonos hipotecarios
a los que se real izan durante dete rminado pe-
riodo . El trabajador podrá identificar más de una dos o de trabajadores independientes, la entidad (L. 1819/201 6. art. 16).
cuenta de "ahorro para el fomen to de la cons- financiera deberá reg istrar en la cuenta control
trucción , AFC", poseídas en diferentes entidades ¿Cómo deben registrar de re tenciones contingentes el monto que sea
financieras (DIAN, Conc. 38923 , jun. 25/2013) . las entidades administradoras informado por el empleador o el que calcule la
entidad, según co rresponda (DU R. 1625/20 15,
¿Cómo se tratan
de cuentas AFC o AVC, la retención los aportes voluntarios
En consecuencia, en la actualidad los apor- art. 1.2.4.1 .12).
tes que se realizan a las cu e ntas AFC tienen el en la fuente contingente? a los seguros privados
ca rácter de renta exenta de l impuesto sob r e la de pensiones y a los fondos
re n"ta y no formarán parte de la base de re ten - [§ 0221] Los estab lecimientos de crédi to vigi-
lados por la Superintendencia Financ iera de Co- ¿A qué aportes se imputa de pensiones voluntarias?
ción en la fuente.
lombia , las organ izaciones de economía soli da- el retiro de las cuentas AFC o AVC?
Recuerde: La cuenta de ahorro para el to- ria vig iladas por la Superintendencia Financi era [§ 0226) Con la Ley 1607 de l 2012 y la Ley
mento de la construcción AFC, debe tener un o por la Superintendenc ia de Economía Solida- [§ 0223] El retiro que realice el contribuyente 1819 del 2016 se modificó el tratamiento d e es-
solo titular. ria; que realicen préstamos hipoteca ri os y esté n de sus cuentas AFC o AVC, se deberá imputar a tos aportes de la siguiente mane ra:

§ 0219 §0226
142 RETE NCIÓN EN EL IM PUESTO SOBR E LA RE NTA
Crit erio Depos itadas hasta
el 31 de d ic iembre del 2012
Naluraleza Los aportes volunta rios que
haya efectuado el trabajador
o el empleador, o los aportes
del partícipe a los fondos de
pensiones , de jubilación e in-
validez, a los fondos de pensio-
nes voluntarios , a los seguros
privados de pensiones y a los
fondos privados de pensiones
en general , no hacían parte de
la base para aplicar la reten-
ción en la fuente y eran consi-
derados ingr esos no consti-
tutivos de renta ni gananci a
oca siona l.
Lím ite Hasta un valor que adiciona-
do al valor de los aportes a las
cuenta s AFC y al valor de los
aportes obligatorios de l traba-
jador, no exceda del 30% de l
ingreso laboral o ingreso tribu-
tario del año (§ 0223).
Permanencia Cinco (5) años , contados a par-
tir de la fecha de consignación.
Para los asalariados el cómputo del 30% para
determinar el límite del beneficio se rea liza sobre
los ingresos derivados de un contrato laboral ode
una re lación legal o reglamentaria. Para el caso
de los profesionales independientes y part ícipes
independientes se calcula sobre los ingresos tri-
butarios . La DIAN ha interpretado que estos co-
rresponden a la actividad económica que desa-
rrolla , por tanto , tratándose de ing resos que se
perciban en virtud de la real ización de algunos
de los hechos generadores de l impuesto de ga-
nancias ocasiona les , como es el caso de las lo-
terías, estos no pueden hacer parte de la base
para calcular el límite del 30% que contempla
el artículo 126-1 del estatuto tributario (DIAN ,
Concs . 40093 , jun . 4/2010; 88070 , nov. 9/ 2011;
51910 , mayo 31 /2000) .
El empleador por mera liberalidad o de acuer-
do con sus trabajado res podrá efectuar periódi-
ca u ocasionalmente aportes ad ic iona les en las
cuentas de aho rro individual con so lidaridad de
sus trabajadores. Igualmente podrán acordarse
cotizaciones voluntarias o ad icionales a cargo
§ 0226
Rentas exentas 143
a la entidad admin istradora , para lo que el tra- ¿Cómo deben registrar
Depositados a pa r tir Depos itados a partir
bajador deberá man ifestar por escrito: las ent idades administradoras
del 1° de ener o del 2013 del 1° de ene ro del 201 7
Los aportes voluntarios que Los aportes voluntarios que 1. Su voluntad al empleador, antes de que de fondos de pensiones , la retención
haga el trabajador, el emplea- haga el trabajador, el emplea- se produzca el pago del salario y demás in gre - en la fuente contingente?
dar, o los apor tes de l partícipe dor, o los aportes del partíci- sos laborales .
independiente a los seguros pri- pe independiente a los segu- [§ 0229] Las sociedades admin istrado ras de
vados de pensiones, a los fo n- ro s privad os de pensiones , a 2. El nombre de los seguros privados de pen- los fondos de pensiones de que trata la Ley 100
dos de pensiones voluntarias los fondos de pensiones va - siones o de los fondos de pensiones voluntarias .
de 1993, las sociedades administrado ras de fon-
y obliga torias, adm inistrados luntarias, administrados por
3. El monto que desea aportar. dos pr ivados de pensi ones en general, las so-
por las entidades vigiladas·por las en ti dades vigiladas por
la Superfi nanciera, no hacen ciedades administradoras de fondos de pensio-
la Superfinanciera , no hacen
4. Si el monto se refiere a un solo pago o a los nes y cesantías , las administrado ras de fondos
parte de la base para ca lcular parte de la base pa ra calcular
la retención en la lu ente y son la retención en la fuen te y son que se real ic en durante determinado período , y de que trata el Decreto 2513 de 1987 y las com-
considerados como una ren - cons iderados como una renta pañías de seguros que expidan seguros priva-
5. Si el aporte tiene como destino un aporte
ta exenta . ex enta. Los aportes obligato- dos de pensiones, o paguen pensiones de renta
ri os a pens iones vuelven a te -
vol untario a los aportes ob ligatorios , en los tér-
vita licia con ca rgo a los aportes recibidos , de-
ner la naturaleza de ingresos minos del artículo 55 del estatuto tributario y del
berán llevar la cuenta de control en pesos, para
no constitutivos de renta ni ga- parágrafo 12 de l artículo 135 de la Ley 100 de
cada afiliado, denom inada " Retenciones contin-
nancia ocasional. 1993; o si se trata de un ahorro volun tario que da
gentes por retiro de saldos", en donde se regis-
lugar al benefic io de la renta exenta de que trat a
Hasta una suma que adicio- Hasta una suma que adicio - trará el valor no retenido inicialmente del mon -
nada al valor de los apor tes a nada al valor de los aportes a el artículo 126-1 del estatuto tributar io.
to de los aportes volu ntarios , cuya permanenc ia
las cuentas AFC y al valor de las cuentas AFC y al valo r de
los aportes rea lizados a las
en el fo ndo sea infe rior a 10 años o 5 años , el
los aportes obligatorios del Ira-
cual se retendrá al momento del retiro , siempre
ba jador y seguros privados de cuen ta s de ahorro vo lunta- ¿Cómo opera el descuento
pensiones, no exceda del 30% ria (AVC ), no exceda de l 30% que no se verif iquen los supuesto s para que los
del ingreso laboral o ingreso del ingreso laboral o ingreso
de la base de retención en la fuente aportes mantengan el beneficio (DU R. 1625/2016 ,
tri bu tario del año, y hasta un tributario del año y hasta un pa ra los partícipes independientes? art. 1.2.4.1.28).
máximo de 3. 800 UVT. máx imo de 3 .8 00 UVT, equi-
valentes a S 125.9 93.000 año [§ 0228] Cuando el partícipe independ iente
2018 , por año . que reci ba ren tas de trabajo, autorice efectuar ¿Cómo se repo rt a la retenc ión
el aporte voluntario a los fondos de pens iones
Diez (10) años, contados a pa r- Diez (10) años , cont ados a par- que debió serle aplicada
t ir de la lecha de consignación. tir de la fecha de consignación . voluntarias o seguros privados de pens iones a
las cuentas AFC o AVC, el agente de retención a los aportes volu ntarios que tienen
descontará del pago el valo r de los ingresos no el beneficio de renta exe nta?
constitutivos de renta ni gananc ia ocasional.
de l empleador, condicionadas a incrementos en [§ 0 230] Cuando se trata de trabajad or es
la productividad. Al va lor resultante re stará el valor de l apor- vincu lados po r una re lac ión laboral o legal y
te volun tario a los fondos de pensiones volu nta- reg lamentari a, el empleador informará a la so-
El valor que se depura de la base de reten- rias o seguros privados de pens iones , el apo rt e ciedad administradora correspondiente , al mo -
ci ón por parte de l pagador, debe corresponder a las cuentas AFC o cuen tas AVC y demás ren- mento de la consignación del aporte, el monto de
como máximo al valo r que el pagador descuente tas exentas sin exceder los límites legales . la diferenc ia entre la suma que se hub iere rete-
del monto a pagar teniendo en cuenta los límites nido en caso de no haberse rea lizado el apo rte y
del ingreso del benefi ciario, si bien el trabaja dor Para ell o, el partícipe independiente deberá
la efectivamente retenida al trabajador. El cálcu-
debe indicar al empleador el monto que desea manifestar po r escrito a su agente de rete nción:
lo se hará sobre los ingresos laborales gravab les
consignar, no significa que el trabajador pueda 1. Su voluntad antes del pago o abono en (DUR . 1625/2016 , art . 1. 2.4.1.28).
dec idir en cuantos per íodos desea descontar el cuenta.
monto anual, sino que el trabajador debe info r-
mar al empleador previamente al pago , el valo r 2. El nombre de los seguros privados de pen- ¿A qué aportes se imputa el retiro de
que destina periódicamente al ahorro a larg o pla- siones o de los fondos de pens iones vo lu ntarias.
los aportes voluntarios a pensión que
zo (DIAN, Conc. 105920 , dic. 24/2009).
3. El monto de l aporte. tienen el beneficio de renta exenta?
Impo rtan te: 1. Si el partícipe independien-
[§ 023 1] El re ti ro que reali ce el contribuyente
¿Cómo se realiza el descuento te tiene más de un contrato, debe indicar a los
de sus aportes voluntarios se debe rá imputar a
agentes de retención esta situación y únicamente
de la base de retención en la fuente los depós itos de mayor ant igüedad , sa lvo que
solicitar la reducción de la base hasta los mon-
para los trabajadores? el titu lar identifique expresamente y pa ra cada
tos aportados, sin exceder los límites le gales.
retiro la antigüedad de las unidades que desea
[§ 0227] En el caso de trabajadores , la enti- 2. Esto únicamente aplica para los partícipes retira r. En ese sentido , se hace obligato rio q ue
dad pagadora efectuará directamente el aporte independientes que obtengan rentas de trabajo. el titular manifieste a qué aportes imputar el re-
§0231
 Rentas exentas 145
144 RETENCIÓN EN E L IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ti ro, de lo contrario , siempre la entidad efectua-
rá la imputación a los apo rtes que tengan ma-
yor antigüedad (DUR. 1625/ 2015, art. 1.2.4.1.12).
¿Se deben hacer ajustes a la cuenta
control de retención contingente
en el momento en que se efectúa
el retiro o se tiene derecho
a la obtenc ión de pensión?
[§ 0232 ] Cuando los aportes voluntarios,
cumplan con el requisito de permanencia míni-
ma de 10 años o de 5 años, en el fon do de pen-
siones volunta rias o seguro de pensiones, o se
tengan los derechos de la obtención de la pen-
sión, se de berá n realizar ajustes a la cuenta con-
trol den om inada "Retenciones con t in gentes po r
ret iro de sa ldos", de conform idad con el siguien-
1e procedimiento:
1. Se determ ina la proporción existente en-
1re el valor de los aportes a pesos históricos que
cumplan el requisi1o de permanencia mínima y
el sa ld o 1otal a esa fecha de los aportes volun -
1ar ios a pesos his tó ricos que no fueron objeto de
re te nción en la fuente y dieron origen al saldo.
el retiro (L. 1819/ 2016 , art. 15; DUR. 1625/ 2016,
art. 1.2.4 .1.33) .
Se entiende que el aportante tiene derecho a
la pens ión de vejez cuando:
1. Cumple con los requ isitos de edad y tiem-
po de cotización exigidos por la Ley 100 de 1993
para acceder a la pensión de vejez en el régi-
men de prima media con prestac ió n defin ida, o
2. Cuando a cualquier edad tiene un cap it al
acumulado que le permita obtener una pensión
periódica con las cond iciones previstas en las
disposiciones del régimen de ahorro ind ividual
con solidaridad de la misma Ley 100 de 1993.
En este caso, no se requeri rá la permanencia
mín ima de los aportes para que goce n de l be-
neficio tributario.
En ese sent ido , los retiros de apo rtes volun-
tarios o sus rend imientos con dest ino al pago de
pens iones estarán somet idos a retención en la
fuente por parte de la respectiva sociedad ad-
min istradora siempre que tengan su ori gen en
aportes provenientes de ingresos que se exclu-
yeron de retención en la fuente.
¿Conservan el benefi cio
tributario aquellos retiros
de aportes voluntarios
a los fondos de pensiones
que se realicen en virtud
del contrato de leasing
habitacional antes de ejercer
la opc ión de compra?
[§ 023 5] Si lo conservan , toda ve z que los
retiro s de aportes voluntarios que se desti ne n a
la adquisición de vivienda sea o no financiada
por entidades suje tas a la inspección y vigilan-
cia de la Superintendenc ia Financiera de Co lom-
bia, a través de créd itos hipotecarios o leasing
habitacional. En la medida en que los recursos
se destinen a la adquisic ió n de vivie nda sin fi-
nanciación, previamente al re tiro, deberá acre -
ditarse ante la entidad fina nc iera , con co pia de
la escritura de compraven ta , que los re cursos
se destinaron a dicha adquis ición (L . 1819/ 2016,
art. 15).
Co ndic ión
¿Cuáles son las condic iones
para las sumas retiradas
de los aportes voluntarios
a los fondos voluntarios
de pensiones, seguros privados de
pensiones , cuentas AFC y cuentas
AVC mantengan el beneficio?
(§ 023 6] Por regla general, el retiro de los
apor tes voluntarios o sus rendim ientos de los se-
guros privados1:fe pensiones o de los fondos de
pensiones voluntarios, o el pago de pensiones
con cargo a ta les aportes , así com o el retiro de
las sumas aportadas a cuentas AFC o cuentas
AVC , const ituye renta gravable y esta rán some-
tidos a la retención por parte de la sociedad ad-
ministradora siempre que tengan su origen en
aportes provenientes de in gresos que se exclu-
yeron de retención en la fue nte.
Sin embargo, se exceptúan de esta regla, los
ret iros que cumplan las sig uientes condiciones
(DUR. 1625/2016 , arts. 1.2.4.1.33 y 1.2.4.1.36):
Descripción

2. El porcenta je obtenido de conformidad
con el nume ral anterior, se aplicará al saldo de
la cuenta ' Re tenciones contingen tes por retiros
de saldos".
3. El valo r resultante de la ope ra ción an te-
rior, deberá disminui rse de la cuenta "Retencio-
nes contingentes po r retiros de saldos ".
Tratá ndose de retiros de aportes voluntarios
que hayan cumpl ido con el requ isito de perma-
nenc ia mínimo, y en relación con los cuales no
se haya realizado el ajuste aqu í descrito, no ha-
brá lugar a ajustes ad iciona les al momento del
retiro (DUR. 1625/2016 , art. 1.2.4.1.29).
¿Qué sucede si se pagan pensiones
con cargo a los aportes volunta ri os?
[§ 0233 ] Las pensiones que se paguen ha-
biendo cumplido con las cond iciones y los reti -
ros , parciales o totales, de apo rtes y re nd imien-
tos , que cumplan dichas condic iones, como lo s
retiros, parciales o totales, de aportes y rend i-
mientos , que cumplan con el periodo de perma-
nenc ia míni mo ex igido o que se destinen para
los fines autorizados, mantienen la condición de
ren tas exentas y no deben ser incluidas en la de-
claración de renta del periodo en que se efectuó
¿Un pen sionado puede acceder
a los beneficios tributarios
por los ahorros realizados en los
fondos de pensiones voluntarias?
[§ 02 34] Una persona natural que ya es pen -
sionada y posteriormente a la pens ión la con -
tra ta n bajo contra to laboral otra sociedad y esta
decid e hacerle aportes volu ntarios no puede ac -
ced er al beneficio de renta exenta , toda vez que
estos aportes no cump len con las cond iciones
de permanencia por un periodo mínimo de diez
(10) años, ni son considerados para el cumpli -
miento de los req uisitos para acceder a la pen-
sión de vejez o jubilación ; pues, para este fin,
los valores deben estar deb idamente cert ifica -
dos de acuerdo con el régimen legal de la se-
gu ridad socia l. Lo anterior, habida cuenta que
la persona natural ya se encuentra pensionada
antes de realizar los aportes vol unta rios (DIAN ,
Conc . 7389 , mar. 31 / 2017).
Aunque la DIAN indica que los retiros parciales
o totales por concepto de estos aportes no se en-
cuen1ran exentos y constitui rán ren ta gravada en el
año en que sean retirados, se debe tener en cuen-
' ta que como desde el ini cio no otorgará beneficio
y al no haber constituido re nta exenta el retiro no
será gravado (DIAN , Conc . 7389, mar. 31 /2017).
Permanencia Los retiros de aportes realizados con posterioridad al 1• de enero de 2013 y que hayan
permanecido por los 10 años , o los retiros de los aportes re alizad os antes del 31 de
diciembre del 2012 y que hayan permanecido por lo menos 5 años según lo dispuesto
en el parágrafo 3• del articulo 126 -1 de l Estatuto Tributario, al ig ual que el retiro de los
rend imientos generados po r estos aportes .
Cumplimiento Los ret iros de aportes y/o rend imientos de los fondos volun tarios de pensión o de los
de requisitos seg uros privados de pensiones, que se efectúen con el cumplimiento de los req uisitos
para pensión señalados en la ley para acceder a la pensión de vejez o jubilación, mu erte o incapa-
cidad, circunstancias que deben estar cer tifi cadas de acuerdo con el rég im en legal de
la segu ri dad social.
Destinación Los reti ros que se realicen antes de cumplir con el requisito de permanencia siempre y
cua ndo , se destinen a la adquisición de vivienda fi nanc iad a o no por enti dades sujetas
a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Fina nc iera de Colomb ia, a través de
créditos hipotecarios o leasing habitaciona l, para lo que se deben cumplir las condic io-
nes que se describen en el cód igo siguiente.
¿Qué condiciones debe cumpl ir seguros privados de pens iones, a cuentas AFC y
cuentas AVC , co n destino a la adquisición de vi-
la adqu isición de vivienda para que
vienda, que se efectú en antes de cumpl i r el 1iem•
las sumas reti radas de los aportes
pode permanencia que corresponda, mantengan
a fondos de pensiones voluntarias , el benefic io de renta exenta y, en consecuencia ,
a seguros privados de pensiones, no sean sometidos a retenc ión en la fuente, se
a cuentas AFC y cuentas AVC deben cumpli r las sigui entes co ndiciones (DUR .
mantengan el beneficio? 1625/2016, arts . 1.2.4.1.33 y 1.2.4.1.36):
[§ 023 7] Para que los retiros de los aportes 1. Que la adquis ición de la vivienda se haya
voluntarios a fondos de pens iones vo luntarias, a efectuado a partir del 12 de enero de 2013.

§ 0231 §023 7

146 RETENC IÓN EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
2. Que el aporta nte al fo ndo de pensiones
voluntarias o de los seguros privados de pensio-
nes aparezca como adqui rente del inmueb l e en
la correspond iente escrit ura públ ica de ad q ui s i-
ción de vivienda .
3. Que e l obj e to de la escritura pública sea
exclu sivame nte la ad qu isición de vivie nda , nue-
va o usada.
4. Q ue en la cláusula de la escritura públi-
ca de adquisición de vivi enda relativa al pre-
cio y forma de pago se estipu le expresamen-
te que el p recio se pagará total o parcialmente
con cargo a los aportes del fondo de pens iones
voluntarias o de los seguros privad os de pen-
siones .
5. Que la en tid ad adm in is tradora del fondo
de pensiones voluntari as o la asegurado ra abo-
ne o gire d irectamente al vendedor el val o r de
los aportes para cancelar total o parcia lme n le el
valor de l bien inmueble.
6. Tratándose del retiro de apo rt es des tin a-
dos a amortizar el capital o el valo r de las cuo -
tas de! crédito hi potecario o de l leasing ha bita -
cional , la entidad administradora de l fondo de
pensiones vo luntarias o seguro privado de pen-
siones deberá girar el valo r corr espond ien te al
otorgante del crédito hipoteca rio o el leasing ha b i-
tacional.
NOTA : Para el año 2018 el valor de cada UVT equ iv ale a
S33 .156 (DI AN , Re s . 000063/2017).
Tipo de aporte Clase Tar ifa de retención
de aportante c ontingente
Aportes voluntarios Tra bajador directa- 7%
a fondos de pen - mente y partícipe
sienes voluntaria s independiente
o seguros privados
de pensiones
Consignaciones de Trabajador
ahorros a cuentas directamente
AFC o AVC
§ 0237
Importante: en los contra tos de leasin g habi-
tac ional se debe rá ejercer la opción de compra;
de lo contrario, los retiros para el pago de los
cánones no tendrán el carácter de renta exenta
y el contribuyente deberá declararlos como in-
greso gravable en el año en que debiendo eje r-
cer la opción de compra, ésta no se hac e efec -
tiva.
[§ 0238] Reservado.
¿Cómo se practica la retención
en la fuente contingente del 7%
a los aportes voluntarios a los
fondos voluntarios de pensiones
o seguros privados de pensiones ,
o a las cuentas AFC o AVC?
[§ 0239] Cuando los aportes vo luntarios a
los fon dos de pension es volunta rias o seguros
privado s de pens iones, los haga d ire c tam ente el
trabajador o el partícipe independiente , la so-
ciedad adm inistradora re gistrará una retención
en la fuente contingente del 7%.
Por su parte, cuando lo s aportes a las cuen-
tas AFC o AVC, los haga d irectamente el tr aba-
jador, la enti dad fina nc i era regis ra rá una re ten-
ción en la fu ente con tingente del 7%.
Esta retención tie n e las sigu ientes condicio-
nes de ap licac ió n (DUR . 1625/2016, arts. 1.2.4.1 .3 1
y 1.2. 4.1.32):
Condición
No se aplica la retención contingen te cu an-
do se cumpla alg una de estas condicione s:
1. Los aportes fueron sometidos a retención.
2. Sobre estos apor es no se obtuvo bene -
iicio tributa rio.
3. Tratándose de aportes a fondos de pen-
sienes vol untarias o seguros de pe nsiones;
que los apo rtes , rendimientos o pe nsiones
sean pagados con cargo a aportes que ha-
yan permanecido por un pe riodo mín imo de
10 años.
4. Tratándose de cuentas de ahorro AFC o
AVC, que las sumas aportadas y sus re ndi-
mientes hayan permanec ido por un periodo
mínimo de 10 años .
Rentas exentas 147
,. _ ,., . . ,.,,
Tipo de aporte
)
Clase
; ~d~ aportante
Tarifa de rete nción
Jcoñtingente
~
.,
Condición
J ;;.
'
Consignaciones de Trabajador 5. Los retiros de apor te s y/o ren dimien to s se
ahorros a cuentas directamente efectúen con el cumplimiento de los requ isitos
señalados en la ley pa ra accede r a la pensión
AFC o AVC
de ve jez o jub ilac ión, muer te o incapacidad .
6. Los retiros de estas sumas se destinen
a la adqu isición de vi vienda , sea o no fi nan-
ciada por entidades su jetas a la inspección y
vigilancia de la Superinten den cia Financi era
de Colombia.
Recuerde: 1. Para que no se aplique la retención en la fu ente de l 7% por el cumplimiento de algu-
na de las condiciones, el aportan/e debe certifica rlas bajo la gravedad del juramento.
2. El incumplimiento de cualquiera de /as condiciones, dará lugar a la aplicación de la rete nción
en la fuente de l 7%.
¿Cóm o se realizan los ajustes privados de pensiones , cuentas AFC o cuentas
AV C en un término infer ior a 1Oo 5 años, según
a la cuenta _control de rete_nciones correspo nda y para fines diferentes a la adq uis i-
contingentes por concepto ción de vivi e nd a, se deberá practi car la corres -
de retiros de los aportes pondiente re tenc ió n con ti ngente en el momento
a fondo de pensiones vo lu ntarias, del ret iro. Para ello , la enlid ad financiera debe-
seguros privados de pensiones , rá practicar los ajustes a la cuenta contro l, se -
gún el siguiente proced imiento (DU R . 1625/2 016 ,
cuentas AFC y cuentas AVC?
arts . 1.2.4.1.35 y 1.2 .4.1.37):
[§ 0240] C uand o se re tiren apor tes realizados
a los fondo s de pe nsiones volunt arias , seguros
Tipo de reti ro Cálculo de la retención
De ren dimien to s ti - El valor de la rete nción en la fuen te será el resu ltado de aplicar la tarifa vigente para
nancieros rendim ientos fi nancieros a la diferencia obtenida en tr e el valor del retiro y el monto re -
sultante de multiplicar las unidades reti radas por el valo r de la unidad vigente para las
ope ra ciones de l día al cual se está imputando el retiro (valor históri co).
De la s sumas El valor de la retención en la fuente será el resultado de multipl icar el sald o de la cuen-
depositadas ta de retenciones contingentes , por la proporción que ex ista entre el mon to del retiro a
pesos históricos y el sa ldo de la cuenta individual antes de l retiro de las sumas depos i-
ladas a pesos his tóricos que no fueron objeto de retenc ión en la fu ente y d ieron origen
al saldo de la cuenta retenciones con tingentes. El monto del retiro en pesos históricos
se calculará apl icando a las unidades retiradas el valor de la unidad vige nte para las
operaciones del día al cual se está imputando el retiro.
Importante : La cuenta control de retenciones contingentes por retiro de saldos se deberá dismi-
nuir en el valor que resulte de aplicar el procedimiento.
§ 0240
148 RETE NCIÓ N EN EL IMPUE STO SO BRE LA RE NTA Proced imi entos de re tención sobre ingresos laborales 149

¿Cómo se manejan los traslados de los aportes entre los diferentes

fondos y cuentas AFC o AVC, para que se mantenga el beneficio?
[§ 0241] Tratándose de los siguie ntes t ras lados (DUR . 1625/20 16, arts. 1.2.4.1 .30, 1.2.4.1 .38 y Procedimientos de retención
1.2.4 .1.40):
sobre ingresos laborales
Cuentas individuales HAC IA
Otro fondo de pensiones
de un fo ndo de pens iones volun tarias ~

voluntari as o seg uro

o seguro de pensiones exacto decir que a partir de determinada suma
¿Cómo se determina la retención
se ap li cará rete nción y quienes tengan salarios
por ingresos laborales?
inferiores a determ inado valor no se les aplica.
HAC IA [ § 0249] Para efectos de determinar la reten- Debe n tenerse en cuenta en cada caso los in -
Sumas consignadas en cuen tas Cuentas individua les en un fondo gresos no gravados, las ren tas exentas, los pa -
ción en la fu ente sobre los pagos que se efec -
de ah orro AFC o cuentas AVC o seguros de pens iones gos deducibl es de retenc ión y el proced imiento
túen al traba jador por concepto de una relac ión
laboral, legal o reg lamenta ria; se establec ieron elegido pa ra cada trabajador (DI N, Conc. 5895 ,
dos proced imientos que el empleador puede ap li- mar. 6/87) .
HACIA car, indistinta e independientemente de la mo-
Cuentas individuale s de un fond o Cuen tas de aho rro AFC dal idad del pago o de si se trata de salar io inte-
o seguro de pension es o cu entas AVC gral o no (§ 0165) . ¿Se puede cambiar de método
de retención durante el año gravable
Lo anterior quiere decir, que a algunos trabaja- por el sistema ordinario?
dores de la misma em presa se les puede aplica r
La entidad de or igen informa rá al receptor la historia completa de la cuenta trasladada ,
co n el prop ósito de que éste registr e en sus archivos dicha informaci ón, manteniendo la antigüedad du rante todo el año o pe ríodo gravable el proce- [§ 0250] Una vez eleg ido el proced imien-
y dem ás car acterísticas de los aportes efec tuados en la entidad de origen. dim iento uno, y a otros se les puede aplica r du- to de retenc ión que se le ha de efect uar a cada
La entidad de origen in formar á el valor a trasla dar, descompo niénd olo de la sigui ente manera : rante todo el período gravable el procedim iento uno de los trabajadores, se le debe seguir apl i-
dos . Pero una vez elegido el sistema de reten- cando duran te todo el añ o gravable. Aceptar el
1. Aportes voluntarios o depósitos de ahorro a pesos históricos cuya permane nc ia en el fondo o seguro sea
ción que se le ha de apl icar a cad a uno de los cambio de pro ced imiento durante el mismo añ o
inferior a 5 o 1O años y dan origen a la cu enta cont rol "Retención conting ente por re tiro de saldos" trasladada.
trabajadores se le debe segu ir aplic ando el mis- gravable es convertir el impues to de renta en
Este valor se rá el saldo inicial a pes os históricos en el rece ptor.
mo sistema durante todo el año gravable. instantáneo, cuan do en reali dad es un impuesto
2. Reten ción contingen te trasl adada, la cual debe correspond er al valo r no rete nido inicialmente a los de pe ríodo que com ienza el 1' de enero y fina-
aportes .
El procedim iento de retenc ión que se apli que liza el 31 de diciemb re, además de perm itir que
3. Saldo de los aportes volu ntarios valorizados o saldo total de los depósitos de ahorro cuya permanencia y las circ unstancias prop ias de cada trabajador de esta manera se quiebre la prog res ividad de
en el fondo o seguro sea inferior a 5 o 10 años , y dan origen a la cuenta control "Retenc iones contingentes hacen que a pesar de que dos asa lariados ten- la tab la de l impuesto , au torizando que muchos
por re tiros de sa ldos". El valor de los aportes valorizados corresponderá al resu ltado de mu ltip licar el número gan ingresos mensuales iguales, no se les ap li- pagos se queden sin retenc ión según co nven-
de unidades apo rtadas co n una perm anencia en el fond o o seg uro de origen in ferior a 5 o 10 años y sobre que el mismo monto de retención , por es to no es ga al trabajador (D IAN, Conc. 2340, ene. 20193) .
las cuales no se practicó retención en la fu ente, po r el valor de la unidad de operación vigente pa ra et día de l
trasl ado.
4. Saldo de los aportes voluntarios va lorizados o saldo total de los de pós itos de ahorro con sus respec tivos
rendi mientos , cuya permane ncia en el fondo o seg uro sea igual o superior a 10 años, o no dieron origen a la
cuen ta de control ' Retenciones contingentes por retiros de sa ldos". Procedimiento 1
Importante: 1. Cuando se retiren aportes voluntarios que hayan dado origen al sa ldo de la cuen-
ta tras ladada de retenciones contingentes , e l valor de la unidad vigente para las operaciones del d ía ¿Cómo se efectúa la retenc ión
¿En qué consiste
al cu al se está imputando el retiro, será el que resulte de dividir el va lor a pesos históricos de dichos
aportes vo luntarios por el número de un idades a las cuales correspondieron en el nuevo fondo o se- el procedimiento 1? por pagos laborales en períodos
guro al momento del traslado de los aportes valorizados. inferiores a 30 días?
[§0251] Es una forma de determinac ión de
2. Tratándose del traslado de cuentas AFC o AVC a fo ndos de pensiones vo luntarias o seguros
la base sujet a a retenció n en la fuente por pa- [§ 0261] Por regla general, la retención en
privados de pensiones, o del traslado entre fondos o seguros, el iondo o segu ro rece p tor, almo -
go s labo rales. Con este procedimiento se deter- la fuente po r pagos laborales se dete rmina men -
mento de registra r los saldos trasladados los convertirá en un idades ten iendo en cuenta el valor de
mi na cada mes el porcentaje de retención apli- sual men te; sin emba rgo, cuando los pagos co-
su unidad vigente para las operacio nes del día del tras lado. Este registro se efectuará identificando
ca bl e al ingreso laboral gravado , sin que los rresp ondan a pe ríodos inferiores a trei nta (30)
las sumas depositadas que dieron origen a la cuenta de rete n ciones contingentes y los que no die-
ingresos obtenidos en pe ríodos anterio res te n- días, su retención se ca lcula así:
ron lugar a esta. gan inc idenc ia en el cá lculo del mismo(§ 0165,
0265) (E.T. , art. 385). - El valor tota l de los pagos gravab les, reci-
[§ 0242 a 024 8] Rese rv ados. bidos directa o indirectamente por el trabajador
[§ 0252 a 0260] Reservados. en el respectivo per iodo , se divide por el núme-

§ 0241 § 0261
 Proced imientos de retenc ión sobre ingresos laborales 151
150 RETENCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ro de días a que correspond an tales pagos y su ¿Cómo se toman Indemnizaciones por accidente detrabajo o enfermedado que impliquen
resu ltado se multiplica por 30; y pro tección a la maternidad
los aportes obligatorios MENOS
a salud en el procedim iento Otras rentas Gastos de entierro de l trabajador
- Se de termina el po rcentaje de retenc ión que
exentas de algunos funcionarios oficiales
figure en la tabla frente al valo r obtenid o de acue r- de retención número 1? LIMITADO { Gastos de representación
do con lo previsto en el ítem anterior y dic ho por- AL 40% Exencio nes pa ra miembros de las fuerzas arm adas (E.T. , art. 206)
[§ 0263] Para el proced imiento de reten ción DEL IN GRESO
centaj e se apl ica a la totali dad de los pagos gra -
núme ro uno, el valor a dism inuir mens ualmente NETO O 420 UVT
vab le s recib idos direc ta o in directamente por el
corresponde al aporte total realizado por el tra- MENSUALES IGUAL A BASE PARA CALC ULAR EL 25% DE RENTA EXENTA
trabajador en el respectivo período. La cifra re-
baj ador asal~riado en el res pectivo me s (DUR. MENOS 25% rentas de trabajo exentas , hasta el límite legal mensual (240 UVT)
su ltan te será el "valor a rete ne r" (E .T., art. 385) 1625/2016, art. 1.2 .4.1.15). (E.T., art. 206, art. 10)
(§ 0165, 0181 ).

¿Cómo se calcula la retención IGUAL BASE DE RETE NC IÓN EN PESOS

¿Cómo se aplican
las minoraciones
en el procedim iento 1
de retención?
[§ 0 262] De la suma de todos los pagos gra-
vab les efectu ados al trabajador durante el respec-
tivo mes, diferentes a la cesantía, sus intereses
y la prima mínim a legal , se res ta rá (i) los in gre -
sos no co nstitutivos de renta ni ganan ci a oc a sio-
nal; (ii) las ded ucc io nes ; (iii) y las rentas exen-
tas como se det alla en el có digo interno(§ 02 65).
so bre la prima mínima legal
en el procedim íento 1?
[§ 026 4] Cuan do se trate de la prima mínima
legal de servicios del sector privado, o de navi-
dad del secto r público, el "val or a retene r' es el
que resu lte de apli ca r la tab la del (§0 181) al va-
lor de la respectiva prima (E.T., art. 385 , inc. 22) _
En este evento se debe tener en cuenta que
el 25% de todos los pagos labora les se encuen -
tran exentos de co nformidad co n el numeral 10
del articulo 206 del estatuto tri butari o (§ 0217).
BASE DE RETENCIÓN EN PESOS CONVERTIDA A UVT
AP LI CAC IÓN de la fó rmula indicada en la ta bla para obtener el valor a reten er
MULTIPLI CA R por el va lor en pesos de la UVT año 201 8
IGUAL - - - - -- - VALOR A RETE NER EN PESOS
NO TAS: • 1. De es te total exclu ya las cesan tías e in tereses so bre cesantías , po r cuanto in dependientemente de su carác ter
de exentas o n o, no son pagos sujetos a retención en la fu ente (E.T., art. 206, num. 4 ); y la prima minima legal de se rvicios del
11
sector privad o o de navid ad del sec tor públi co por ten er un proc edimi ento prop io (E.T., ar!. 38 5; OUR . 1625/20 16, art . 1. 2.4.1.3) y
los pagos indirectos po r salud y edu cación que cumplan con lo s re quisitos (OUR. 1625/20 16, ar t . 1.2.4.1. 28).
2. Para el ano 2018 , el valo r de cada UVT eq uiva le a $33 .156, de confo rmi dad con la Resolución 63de l 201 7, DIAN . Cuando
las c ifras en UVT se convierten a valores abso lutos , debe ap li carse el procedi miento previsto en el art icu lo 868 del estatuto
tributar io (§ 000 6).

[§ 0265] Esquema determinación de la retenc ión ¿Cómo se apl ica la tabla - La base de retención en pesos se convi er-
te a UVT dividi éndola por S 33 .156 , valor de la
por pagos laboral es proced imiento 1 de retenc ión en el proced imi ento 1?
UVT año 2018;
[§ 02 66] Cada agente rete ned or debe aplicar - Se ubica en la tabla de re tenció n según el

TOTAL PAGOS
LABO RALES DEL MES' ¡ Directos e ind irectos
En dinero o en especie
Sean o no fa ctor salarial, vacac iones, viáticos pe rman entes
la fór mul a que le correspon da y de esta manera
de terminar por sí mism o el mo nto de la re ten ción.

Para efectos de apl ica r el proc edi mi ento

uno de retención, deben segu irse las siguientes
rang o en UV T, por ejemplo: (360 UVT en adelante);
-Se ap lica la fórmu la para obtener el va lor a
rete ner (co lumna impuesto), por ejemp lo: (600,4 6
UVT - 360 UVT x 33% + 69 UVT ), qu e multipl i-

l
MEN OS In gresos no
constitutivos de re nta
ni ganancia ocas ional
IGU AL A ING RES O NETO
Aport es pensionales obligatorios cado por el va lor en pes os de la UVT año 20 18,
pautas:
Fondo de solidaridad obten drá el resultad o del va lor de la rete nción
en pesos ap rox imado al múl ti plo de mil más cer-
Aport e obli gatorio a salud - Bas e de rete nción en pesos (total de los in-
cano (§ 0007).
De más ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocas ional gres os gravad os menos ingresos no con stituti-
vos de renta ni ga nancia ocasional, menos de - NO TA: Para el año 2018, el valo r de cad a UV T eq uiva l e a
ducc iones y exe nciones); S 33.156 , de co nfo rmidad con la Resolución 63del 2017, OIAN.

Pagos de intereses y corrección monetaria por préstamo de vivienda

MENOS o el costo fi na nciero en virtud de un contrato de leasing habit~cio nal
Pagos por salud - med icina prepagada hasta el lím ite legal
i
LIM ITADO Deducciones
AL 40% Pagos por dependientes, hasta el limite le gal
DEL IN GRE SO
NETO O 420 UVT Apo rt es volu ntarios a fondos volunt arios y se guros privados de
MENSUALES pensiones hasta el limite leg al
MENOS
Rentas exe ntas
i Ahorro en cuentas AFC y AVC hasta el lim ite legal
Aportes seg uros privados de pensiones

§ 0266
§ 0261
152 RETENCIÓN EN EL IMPU ESTO SOBRE LA RENTA Proce dimientos de retenc ión sobre ingresos laborales 153

[§ 0267] Ejemplo. Procedimiento 1. Trabajador de mayores ingresos Con cepto Máximo Real Subtotal Total

Limitación 40 % del Ingreso neto o $ 35.022.895

Concep to Máximo Real Subtota l Total X 40% = 14,009.158

Cá lc ul o de la retención en el mes de marzo de 2018 420 UVT = E.T. , ar!. 388 , num. 2'; DUR . 1625/2016,
art. 1.2.4.1.6, par. 3')"'
Salario 27.000.000 E.T., art . 388 , num. 2°; DUR . 1625/2016 , art. 1.2 .4.1.6,
par. 3º) 1'l 13.926 .000
Incentivo para vivie nda 1.500 .000
Total ingresos grav ados 21.096.895
Bonificac iones no cons titutivas de salario 1.200.000
Base de re tención en pesos 21.096.895
Bono 2.150.000
Bas e de retención en pesos convertida a UVT (§ 0145) 636,29
Aporte volunt ario al fondo de pensiones del emplea-
5 .1 26.000 Ub icación en la labia de retención según el rango en
dor (AFP)
UVT (mayor 360 UVT)
Total ing re sos devengados 36 .976.000
Aplicación de la fó rmu la para obtener el valo r a re-
tener: (((636 ,29 UVT · 360 UVT) x 33%) + 69 UVT)<•l 160,18
Menos Ingresos no constituti vos de renta ni gananc ia ocasiona l''l
Valor de la UVT año 2018 33 .1 56
Apor tes obl igatorios pensiones ($ 781 .242 x 25 x
16% X 25%)12l 78 1.242 Valor de la retención mes de ma rzo de 2018 (160 ,18
X 33.156) 5.310.807
Fondo de solidarid ad ($ 781.242 x 25 x 2%)<3J 390.621
Valor de la rete nción mes de marzo de 2018 apro -
Pagos por salud obligatoria<•J 78 1.242 ximado a miles $5,311.000

Total ingresos no constitutivos de renta ni ga- NOTAS: 1. Los apo rtes obligatorios al POS, a fondos de pensiones , incl uyendo el aporte al fondo de solidari dad que rea li ce
nancia ocasiona l 1.953.105 1.953.105 1.953.105 el trabajado r se rán clas ificados como ingres os no co nsIiIutivo s de renta ni ganancia ocasional.

Ingresos netos 35.022.895 2. El limite base de cot ización es de 25 salarios mínimos legales mens uales vigentes, co nsultar los anicu los 15 al 20 de
la Ley 100 de 1993, modificados por la Ley 797 del 2003 , que tratan los temas de obliga tori edad de las cotizac iones, base de
coti zación y mon to de las coii zaciones . La tasa de coti zación para el año 20 18 es del 16% del ingreso base de col izac ión. Los
Menos deducciones
empl eadore s pagarán el 75% de la co tizac ión tota l y los trab ajadores el 25% resta nte .

Deducción por in te reses por préstamos de vivien d a 3. Lo s afiliados que tenga n un in gres o mensual igual o superio r a 4 sa larios mínimos mensuales legales vigentes, tendrán a
y corrección moneta ria: pagos ded ucibles por el mes su cargo un aporte ad icional del 1% sob re el ing reso base de cotiz ación , destin ado al to nd o de solidaridad pen siona!. Los afilia-
hasta 100 UVT mensuales'" 3.3 16.000 3.50 0 .000 3.316.000 3.316.000 dos con ingreso ig ual o supe rior a 16 sala rios mínimo s mensua les legales, tendrán un aporte adicion al, hasta de un 2% cuando
el in greso sea superior a 20 sm lmv.
Deducción de pagos de salud med icina prepaga d a
hasta 16 UVT 530.000 670.000 530 .0 00 530.000 4. Et valor a deducir po r aportes al sistema ob ligatorio de salud, de acuerdo con el artículo 388 del estatuto tributario será
el va lor que se descuente al tra bajador en el mes al que corresp ond e la liquidación de la retenc ión.
Deducción por pagos dependientes , hasta el 10% del
5. Pa ra el año 2018, el valor máx imo a deducir por pré sta mos para adqu isición de vivi enda o costos fi nancieros po r contratos
ingreso la boral, limitado a 32 UVT mensuales (32 x de leas ing , que tengan por objeto un bien inmueble destina do a la viv ienda del trabajador, es de 100 UVT.
33.156= $1.061.000) (10% del in greso $3.697.600) 1.061 .000 1.061 .000 1.061.000
6. La limitación de estas rentas exenta s correspond e al 30% del ingre so labo ral o tribuIa rio del año, lim it ado a 3.80 0 UVT
Tota l deducc iones 4.906 .000 4.906.000 anuales. Se adop tó la posici ón de determin ar el límit e me nsua l divi diendo 3.800 UVT entre 12 meses, con el fin de salvaguardar
la responsab ilidad solidaria qu e le as iste al age nte de retención. A la fecha de impresión de este ma nual, el Gobierno Nacional
Rentas exentas no ha reglamentado la materia.

Aportes volunta rios empleador a AFPl'J
Aportes voluntarios trabajador a AFP<•l
Total ren tas exentas (máxi mo e l 30 % del total de-
vengado= S 36.976 .000 x30 % = S 11 .092 .800 y has-
ta 3800 UVT por año<•i¡ 11. 092 .8 00
Subtota l
5.126 .000 7. El valor po r deduccion es y rentas exe ntas no puede ser superior al 40% del valo r de los ingresos menos los ingresos no
constitutivos de re nta ni ganancia ocasional o 420 UVT mensuales.
4.600.000 9.726 .000
a. Medi an le Ci rcul ar 9 del 17 de ene ro de 2007, la DIAN precisó la aplicac ión de los procedimientos de retenc ión en la fuente
sobre pago s labo rales , uti lizando la s uni dades de valor tributa rio, UVT {§0181).
9. Los ingre sos pactados como no const itutivo s de sa lario, no form an part e de la base para la liquidac ión de los aportes
9.726.000 9,726 .000 9.726.0 00 paraliscales y segu ridad so cial. Los pag os laborales no con stitut ivos de sa lario de los trabajadores particulares no podrán ser
supe riores al 40% del to tal de la rem uneración (l. 1393/2010, ar!. 30) (§ 0182).
20 ,390 .895

Me no s re ntas exentas 25% (S 20.390 .2 95 x 25 % =

S 5.097.574, limitado mensualmente a S 7.957.000) ''l 7.957.000 5.097.574 5,097.574 5 .097.574

Subto tal deducciones y rentas exentas 19.729 .174

§ 0267 §0267