DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS PARA LA

ASOCIACIÓN DE PRODUCTORES DE ALEVINOS Y PESCADO LA UNIÓN EN

VILLAVICENCIO – VEREDA LAS MERCEDES

CAMILO ANDRES MAYORGA AMORTEGUI

UNIVERSIDAD DE LOS LLANOS

PROGRAMA DE CONTADURÍAPUBLICA
VILLAVICENCIO
2013

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 DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS PARA LA
ASOCIACIÓN DE PRODUCTORES DE ALEVINOS Y PESCADO LA UNIÓN EN
VILLAVICENCIO – VEREDA LAS MERCEDES

CAMILO ANDRES MAYORGA AMORTEGUI

Propuesta de Pasantía como opción de grado para optar el título de

Contador Público

Directora
María Yolanda Flórez Jiménez
Directora Escuela Economía y Finanzas

UNIVERSIDAD DE LOS LLANOS

PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
VILLAVICENCIO
2013

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Villavicencio, Octubre 21 de 2013

El presente trabajo titulado “DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS POR

PROCESOS PARA LA ASOCIACIÓN DE PRODUCTORES DE ALEVINOS Y
PESCADO LA UNIÓN EN VILLAVICENCIO – VEREDA LAS MERCEDES”, es
responsabilidad del autor y no compromete a la Universidad de los Llanos.

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 CONTENIDO

Pág.

1. TÍTULO 6
2. PROBLEMATIZACIÓN
2.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 6
2.2. JUSTIFICACIÓN 6
2.3. OBJETIVOS
2.3.1. Objetivo General 7
2.3.2. Objetivos Específicos 7
3. MARCO REFERENCIAL
3.1. MARCO TEÓRICO 8
3.2. MARCO CONCEPTUAL 20
3.3. MARCO LEGAL 21
3.4. MARCO INSTITUCIONAL 21
3.5. MARCO GEOGRÁFICO 22
4. DISEÑO METODOLÓGICO
4.1. TIPO DE ESTUDIO 22
4.2. METODO DE INVESTIGACIÓN 22
4.3. FUENTES Y TÉCNICAS PARA RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN 22
4.4. POBLACIÓN Y MUESTRA 24
5. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
5.1. RECURSOS NECESARIOS
5.1.1. Recursos Humanos 24
5.1.2. Recursos Materiales 24
5.1.3. Presupuesto 24
5.2. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES 25
5.3. ENTREGABLES 26
BIBLIOGRAFIA 28
ANEXOS 29

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 LISTA DE ANEXOS

Pág.

ANEXO A: Certificado de Existencia de la Entidad 29

ANEXO B: Registro Único Tributario de la Entidad 36

ANEXO C: Plano de la Estación Piscícola de la Entidad 37

ANEXO D: Documentos: Requisito Opción de Grado Pasantía 38

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 1. TÍTULO

Diseño de un Sistema de Costos por Procesos para la Asociación de Productores

de Alevinos y Pescado la Unión en Villavicencio – Vereda las Mercedes.

2. PROBLEMATIZACIÓN

2.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

La Asociación de Productores de Alevinos y Pescado la Unión es una empresa

constituida por un grupo humano, con el objeto de explorar las reservas naturales
presentes en la región de la Orinoquia dedicada a la producción y comercialización
de productos acuícolas, en todas sus estaciones, brindando a sus clientes calidad,
rapidez, seguridad y confianza en los productos que vende y contando con un
gran avance tecnológico adjudicado a la producción de alevino.

Actualmente la empresa requiere para su mejoramiento continuo dentro de su

departamento de contabilidad de la implementación de un sistema de costos por
procesos que facilite y agilice el ciclo contable para conocer de manera oportuna y
confiable el estado en el cual se encuentra su estructura financiera en relación a
los costos en que incurre dentro del desarrollo de su actividad económica; ya que
como tal en la actualidad es muy dispendioso el proceso realizado por dicho
departamento, correspondiente a la obtención de información financiera; a través
de un costeo no estandarizado ni organizado; y a su vez este no posee las
características necesarias que le aseguren a la empresa una información confiable
lo cual genera dudas e incertidumbres respecto a lo que es real y a las
fluctuaciones de sus necesidades productivas de mano de obra, materiales y
costos indirectos de fabricación.

Por ende no se cuenta conuna información financiera útil, confiable, relevante,

comprensible y comparable para la administración, lo que genera incertidumbre
respectoala toma de decisiones y sobre la medida de sus objetivos
organizacionales.

2.2. JUSTIFICACIÓN

Las empresas productorasdeben establecer controles sobre sus actividades, con

el fin de ofrecer bienes y servicios dirigidos al beneficio de la comunidad. La
ejecución de estos controles les permitirá mantener supervisión durante todo el
proceso productivo, logrando que éste se lleve a cabo de forma eficiente, de

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acuerdo a los objetivos y metas propuestos por la gerencia. Uno de esos controles
esta evidenciado en la contabilidad de costos, como un sistema que
otorgabeneficios al desarrollo empresarial de las organizaciones. En la actualidad
el proceso de toma de decisiones en las empresa productoras, se encuentra
directamente relacionado con la información financiera suministrada por la
contabilidad de costos, la cual permite establecer el resultado de las operaciones
en términos de unidades fabricadas y determinar los parámetros de
funcionamiento a través de la elaboración de presupuestos.

Así surge la necesidad de tomar decisiones administrativas radicales, relacionadas

con la planificación y control de los sistemas administrativos y contables que
permitan interpretar los informes relacionados al proceso productivo.Estos
instrumentos de control, al ser aplicados adecuadamente, permiten lograr un mejor
uso de los recursos; así como también los estados financieros elaborados sirven
de base para la planificación de presupuestos que al ser comparadoscon las cifras
reales pueden reforzar o reestructurar los objetivos a largo plazo, tras su
ejecución.

De esto modo es que surge la necesidad de hacer una investigación que permita
diseñar un sistema de costos por procesos el cual se adapte a las necesidades de
laAsociación de Productores de Alevinos y Pescado la Unión. Este sistema se
propone con el objetivo de aplicar las correcciones necesarias proporcionando
mayores beneficios y una mayor rentabilidad para la empresa.

2.3. OBJETIVOS

2.3.1. Objetivo general

 Diseñar un Sistema de Costos por Procesos para la Asociación de

Productores de Alevinos y Pescado la Unión.

2.3.2. Objetivos Específicos

 Conocer la estructura organizacional, tributaria, productiva y contable de la

Asociación de Productores de Alevinos y Pescado la Unión.
 Aprender la estructura organizacional, tributaria, productiva y contable de la
Asociación de Productores de Alevinos y Pescado la Unión
 Interpretar la estructura organizacional, tributaria, productiva y contable de
la Asociación de Productores de Alevinos y Pescado la Unión

7
  Elaborar un Sistema de Costos por Procesos para la Asociación de
Productores de Alevinos y Pescado la Unión.

3. MARCO REFERENCIAL

3.1. MARCO TEÓRICO

LA CADENA PISCICOLA EN EL META

La piscicultura, particularmente ha registrado un crecimiento notorio gracias al

impulso que se le ha dado a especies nativas como la cachama (la más
importante en producción de la región) el yamú, bocachico y algunos bagres;
además de especies exóticas como la tilapia roja (demandada por el consumidor
por su coloración) la carpa roja y la tilapia nilótica (por su excelente rendimiento
en filete).

La Cadena está conformada por diferentes actividades de la producción y

comercialización de los bienes finales e intermedios de la cadena, las cuales
corresponden a:

 Producción de alevinos.
 Engorde.
 Procesamiento de los peces.
 Canales de comercialización.

Otras actividades se vinculan paralelamente a la dinámica de la cadena:

 Elaboración de alimento balanceado para peces.

 Prestación de servicios financieros y de transporte.

Así mismo la participación de instituciones públicas como la Secretaría de

Agricultura, CORMACARENA, ICA, SENA, INCODER –por nombrar algunas-
brindan apoyo para el desarrollo competitivo de la cadena.

La Producción de Alevinos

La cachama no se reproduce espontáneamente en cautiverio, es necesario inducir

con hormonas la maduración final y la ovulación para obtener descendencia.

Particularmente todos los desoves de cachama blanca se hacen de manera

seminatural de la siguiente manera:

 Determinando el grado de madurez de la hembra.

8
  Dosificando la cantidad de hormona adecuada en los tiempos necesarios,
para que tanto macho como hembra respondan a estímulos y se
reproduzcan en piletas circulares que facilitan la recolección de los huevos
fertilizados.

 La incubación de los huevos se hace en incubadoras cónicas de flujo

ascendente, entre 24 y 28°C, para eclosiones que pueden variar entre el 50
y el 100% de sobrevivencia.

 La permanencia de las larvas en laboratorio varía por uno o varios días;

algunas estaciones permiten reabsorción del saco vitelino, otros inclusive,
alimentan las post-larvas, antes de la siembra.

 La preparación previa de los estanques en tierra (de 1000 m2promedio),

cambia de productor a productor, se utilizan abonos orgánicos e
inorgánicos, cuyas cantidades varían de acuerdo al sitio y la época del año.

 El levante de larva a alevino demora entre 30 a 45 días, con alimentación

suplementaria y control de parásitos y/o predadores.

 De acuerdo al caso se hace una precría de los alevinos a mayores

densidades durante 1ó 2 meses antes de empezar el engorde.

La carga en estanques depende de las condiciones de calidad y cantidad de agua

disponible, aunque esto está en investigación.

Algunas empresas privadas están trabajando en biomanipulación de estanques,

disminución de densidades y manejo de calidad de agua para obtener mejor
calidad de semilla y por consiguiente de animales.

En larvicultura de cachama se maneja entre 150 y 250 larvas por metro cuadrado,
con sobrevivencia promedio del 30% (45-75) hasta la fase de alevino.

Un estudio presentado sobre manejo de cachama a altas densidades realizado por

ACUIORIENTE en convenio con el INPA, concluyó que se pueden manejar
producciones con mayor rotación de estanques, mejor rentabilidad y
productividades más elevadas que pueden ayudar a aumentar rápidamente la
producción de cachama en el país.

En cuanto a las tilapias, son especies prolíficas debido a que se pueden reproducir
a edad temprana (3 a 6 meses), son incubadoras bucales, característica que hace
que la sobrevivencia de larvas sea mayor.

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La producción comercial de alevinos es considerada relativamente fácil por la
precocidad de los reproductores en lo referente a maduración sexual y al número
de alevinos obtenidos por hembra.

Los reproductores se pueden confinar en jaulas, estanques (cemento o tierra) a

una densidad de 3 a 5 peces por metro cuadrado, en una proporción de 3
hembras por cada macho. Tienen de 5 a 8 reproducciones durante el año.

Al cabo de 10 días después de la siembra de los reproductores, las larvas se

recolectan en las orillas, una vez recogidas son sometidas a un proceso de
reversión sexual para conseguir una población monosexo, específicamente
masculina, dado que los machos son los que presentan mayor crecimiento, mejor
conformación corporal y mayor rendimiento.

El éxito de los tratamientos de reversión sexual tiene que ver con el tiempo de
ingestión de la hormona (17 alfa metil testosterona), la talla inicial y un adecuado
suministro de alimento.

Primavera Aquacultura es una empresa privada que ha incorporado dentro de su

producción la tecnología del AIT (Instituto de Tecnología Asiática), trabajada
durante cinco años y actualmente todos los alevinos de tilapia son producidos por
medio de la incubación artificial. Con este sistema, los huevos fecundados son
sacados de la boca de la hembra y llevados al laboratorio para terminar su
eclosión. Terminado este proceso las larvas son alimentadas con concentrado y
hormona. Algunas de las ventajas que ofrece este sistema frente a los sistemas
tradicionales, es el permitir una mejor selección genética, dado que de las larvas
se conoce la procedencia y ancestros genéticos y se manejan por grupos
hermanos, permitiendo de esta manera los procesos de selección genética familiar
(mediante este método se ha obtenido el 100% de reversión sexual).

La larvicultura se maneja entre 2000-5000 larvas x metro cuadrado con

sobrevivencia promedio del 23%. En cuanto a la calidad de la semilla aún existen
problemas en producción y los piscicultores han puesto más empeño en la
investigación con énfasis en la ictiopatología, en las cualidades fenotípicas y los
buenos crecimientos de sus productos para ser competitivos en el mercado.

Engorde

En el Meta no existe mucha diferenciación entre las actividades de levante y

engorde (excepto algunos productores grandes) las cuales son desarrolladas de
manera secuencial por el piscicultor. El engorde es la principal actividad dentro de
la piscicultura, los alevinos se cultivan hasta llevarlos a un peso por encima de los
300 gr en un tiempo promedio de 6 meses.

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El sistema de producción predominante en la etapa de engorde de cachamas es el
extensivo y a baja escala, el cual fue fomentado en su momento por el DRI y el
Inderena; siendo manejado como cultivo de subsistencia con el fin de mejorar la
alimentación de la población rural de bajos recursos y el sistema semi intensivo
en estanques en tierra de 500-2000 m2 a bajas densidades, que oscila entre 1 y 4
animales por metro cuadrado, con mayor frecuencia en policultivo con tilapia roja,
bocachico, yamú y carpa roja.

En cuanto a las tilapias el engorde de animales se hace en estanques en tierra a

una densidad promedio de 1.5 hasta 3 y 5 animales/m2 dependiendo de factores
como disponibilidad de agua y tipo de alimento. Se pueden esperar conversiones
de 1.4-2.

Procesamiento

El pescado sale de las fincas entero fresco y enhielado. No hay plantas de

procesamiento ni hay valor agregado en el producto.

Canales de Comercialización

Por último los productos son acopiados por agentes comercializadores, tales como
tiendas mayoristas, supermercados, restaurantes especializados, entre otros,
quienes se encargan de su distribución para el consumo interno.

Las pocas veces que el productor logra vender directamente al consumidor es

porque está ubicado en una zona de alto consumo bien sea de la población rural o
de turismo.

Para poder llegar al consumidor final en las ciudades el productor ha tenido que
poner un punto de venta. Utilizando este canal la empresa o el productor ha
debido incorporar los costos de producción, transporte, almacenamiento, mano de
obra disponible para atender el público y presentación del producto.

El canal de distribución directo al detallista se da principalmente en la provincia

donde el productor saca su cosecha en pequeñas cantidades para la venta en
supermercados regionales, restaurantes, hoteles y pequeñas tiendas. También en
este sistema es frecuente que el minorista compre directamente en la granja del
productor.

Para llegar a los canales creados por el mayorista hay tres vías principales:
1. A través de un comisionista que recibe el producto en la plaza de mercado
(de los principales municipios) el cual es responsable frente al productor por
la venta. Este comisionista a su vez, puede entregar el producto a un
mayorista o comerciarlo a detallistas directamente, labor por la cual cobra el
7% de la venta total.

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 2. Los intermediarios pueden comprar directamente al productor en su granja,
lugar desde donde es transportado en hielo a los centros de consumo,
donde es vendido a mayoristas o detallistas para finalmente ser adquirido
por el consumidor final.

3. Muy pocos productores venden directamente a los mayoristas, incluidos

dentro de estos las cadenas de minimercados, superetes3. y pesqueras,
pues para esto se requiere producción constante y fortaleza financiera ya
que el pago de estas negociaciones casi siempre se da entre los 30 a 60
días después de entregado el producto.

Para el segmento de hipermercados y supermercados se requiere de una

presentación, calidad y uniformidad en el producto ofrecido, puesto que en este
caso la cadena de producción, abastecimiento y consumo puede pasar por
diferentes tipos de negocios (ProductorDetallista Mayorista Consumidor)

Costos de Producción en el Departamento del Meta

Con el propósito de tener una aproximación a los costos de producción de los

cultivos de tilapia y cachama, especialistas del Observatorio de Competitividad de
Agrocadenas se reunieron con piscicultores y técnicos de la región donde se
identificaron los principales detalles y rubros que demanda el establecimiento de
un proyecto piscícola, como también los manejos y resultados obtenidos en el
transcurso del año 2004.

En el departamento del Meta se tienen áreas de cultivos de tilapia y de cachama

que van de los 3.000 metros cuadrados para pequeños piscicultores, hasta las 20
hectáreas, para medianos y grandes productores. Por consiguiente, la inversión en
instalaciones varía entre los 7,5 millones de pesos y los 500 millones de pesos,
siendo el costo de excavación y movimiento de tierra el principal ítem con una
participación del 55%. Esto último incluye el transporte y la operación de la
máquina, el combustible y el pago al conductor.

Vale la pena resaltar que el costo del desplazamiento de un buldócer y en

algunos casos de una retroexcavadora, está asociado con la distancia y la
inseguridad del sitio de la obra. Para la estructura de costos se consideró un
promedio de $500.000. Además, el tiempo de duración para la construcción de un
estanque depende del tipo de terreno y de la dimensión de éste, puesto que un
buldózer debe efectuar un número mayor de recorridos en espacios más grandes,
para conformar taludes y coronas.

El segundo rubro en importancia en el montaje de un proyecto piscícola

corresponde al costo de la tierra con un 25%. Al igual que el desplazamiento de la

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maquinaria, este ítem se encuentra muy relacionado con su localización. Por ende
se determinó un valor promedio de 5 millones de pesos por hectárea.
Asimismo se asumió un área necesaria equivalente al número de estanques más
una tercera parte de éstos.

El restante 25% lo constituye la construcción de otras instalaciones como son:

bodega para el almacenamiento de alimento balanceado, sala de beneficio,
canales de riego y desagüe, bocatoma y reservorio de agua, entre otras. De
acuerdo con los piscicultores entrevistados, la vida útil de toda la infraestructura
está entre los 10 y 12 años.

Respecto a los equipos y herramientas, el costo inicial se encuentra entre un

$1.500.000 y los $6.500.000. En el caso particular de un mediano productor, esto
incluye: dos chinchorros ($1.740.000), 20 canastas ($300.000), dos carretillas
($240.000), 5 baldes ($110.000), 1 balanza ($700.000), cuchillos ($18.000), 8
docenas de guantes ($240.000), y 15 mallas protectoras ($3.000.000), cada una
de 2.000 m².

Indiferentemente si el cultivo es de tilapia o de cachama, se identifica el alimento

balanceado como principal rubro dentro del costo total, participando entre un 67%
y 72%; y hasta un 80% en el costo operacional. Este insumo se aplica de manera
continua durante todo el ciclo de crecimiento, siendo de 5 meses el de la
cachama, y de 7 meses el de la tilapia.

Sigue en importancia el costo referente a la compra de alevinos, participando con

el 8,5% en el cultivo de tilapia, y de 7% en el cultivo de cachama. El precio de la
semilla depende de su tamaño y de la cantidad negociada, siendo el de una
pulgada el más comercializado, a $85 la unidad. Tamaños más grandes se venden
a un precio promedio de $120.

La mano de obra no es calificada y varía entre un 7% y 8% de los costos totales,

donde las más bajas participaciones se evidencian en los cultivos de mediana y
grandes extensiones. Las labores más importantes de este factor consisten en la
alimentación y mantenimiento (92%). El tiempo restante se emplea en actividades
de aplicación de abonos y sacrificio del animal, entre otros.

Los empaques en el procesamiento son rudimentarios y en el mejor de los casos

se utilizan las bolsas del alimento balanceado, por consiguiente su participación es
marginal (0,5%) dentro de los costos operacionales. Otros ítems de menor peso
son: los abonos orgánicos y la cal dolomita (1%), el transporte de alimento
balanceado (1,3%), y el pago por derechos de agua (0,2%).

De acuerdo con los piscicultores no se tiene asistencia técnica, no se suministran

drogas, y todavía no se pagan gravámenes por concepto de manejo ambiental.
Entendiendo que todo se vende en finca, no se tienen costos de comercialización.

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Respecto al cultivo de cachama, los resultados derivados indican un costo de
producción de $2.854 kilo para pequeños (2.5 ton/ciclo) y $2459 kilo para
medianos y grandes (31.5 ton).

En cuanto al cultivo de tilapia, para el año 2004, se tienen costos de $3432/kilo

(3,2 ton/ciclo) y $2910 kilo para medianos y grandes (44 ton/ciclo y más de 280
ton/ciclo respectivamente).

Alimentos

Este sector se encuentra bien estructurado, pero es el sector que más incidencia
tiene en los costos de producción de la actividad.

Los productores concluyen que los alimentos ofrecidos en la región son muy
costosos y que distan mucho de lo que se requiere ecológica y nutricionalmente.
Esto en razón a que los concentrados no son específicos para los peces que se
cultivan; los residuos y concentraciones no metabolizables de alimento liberan
gran cantidad de urea, la cual es un alto contaminante del medio ambiente.

Los alimentos concentrados más utilizados en el Departamento son PROCEAL y

PURINA, seguidos por ITALCOL, FINCA SOLLA, RAZA y otras casas menores.

Según los datos analizados con integrantes de la cadena se calcula que el Meta
consume más de 9000 Ton anuales de alimento concentrado para peces. El precio
de estos alimentos siempre tiende al alza aumentando dos o tres veces al año,
independiente del factor cambiario que actualmente tiende a la revaluación.

La práctica de alimentar las cachamas con desperdicios o con subproductos

agrícolas ha disminuido en un 70%; en general sólo se hace en los lugares más
apartados de la región donde es difícil conseguir el alimento concentrado.

Transporte y Empaques

El pescado se transporta de las fincas a los puntos de venta en camiones

acondicionados con hielo. Así mismo, los empaques son precarios produciendo la
pérdida del producto, presentaciones indeseables, exposición a riesgos sanitarios
y finalmente el poco incentivo al consumo. No obstante, algunos piscicultores
especialmente los grandes, han venido efectuando mejoras en este aspecto.

En la región existe ANDIMA, una empresa de empaques muy vinculada con el

sector, la cual está diseñando en términos de calidad, capacidad, etc., que
responde a las necesidades de los piscicultores.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

La Contabilidad de Costos suministra los registros sobre costos, inventarios, costo

de venta y distribución, ventas y ganancias de cada una de las distintos tipos de
productos manufacturados. Estos informes se transmiten en detalle para incluir
cada una de las órdenes que forman un producto. En tal sentido la contabilidad de
costos es la que proporciona los informes detallado de las operaciones del
negocio.

La Contabilidad de Costo es un proceso ordenado que usa los principios

generales de contabilidad para registrar los costos de operación de un negocio de
tal manera que (con datos de producción y ventas) la gerencia pueda usar las
cuentas para averiguar los costos de producción y los costos de distribución,
ambos por unidad y en total de uno o de los productos fabricados o servicios
prestados y los costos de otras funciones diversas de la negociación, con el fin de
lograr una operación económica, eficiente y productiva.

La Contabilidad de Costos tiene un fin útil dentro de las empresas puesto que
presta ayuda para aumentar el volumen de producción optimizando los recursos y
esfuerzos. Los contadores de costos tienen responsabilidades dentro de las
empresas actuales debido a que el perfeccionamiento y el cambio aceleran las
operaciones industriales; requiriendo de técnicas contables avanzadas que vayan
a ese ritmo a efectos de sincronizar los Ingresos y Costos de Inversión
respectivos.

Objetivos y Propósitos

Sus objetivos:

 Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de venta

correcto.
 Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras.
 Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo.
 Generar información para ayudar a la administración a fundamentar la
estrategia competitiva.
 Ofrecer información para la toma de decisiones.
 Ayudar a la administración en el proceso de mejoramiento continuo,
eliminando las actividades o procesos que no generen valor.

Sus Propósitos:

 Contribuir al control de las operaciones y facilitar la toma de decisiones.

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  Constituye un medio para planear y conducir adecuadamente los negocios,
operándolos a niveles que brinden una adecuada rentabilidad.

Costos por Proceso

La Contabilidad de Costo por Proceso es un sistema de acumulación de costos

aplicables a las empresas de manufacturas que producen grandes volúmenes de
artículos, mediante un flujo continuo de producción.

El costeo por proceso es un sistema de acumulación de costos de producción por

departamento o centro de costos. Un departamento es una división funcional
principal en una fábrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados.
Cuando dos o más procesos se ejecutan en un departamento puede ser
conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos.

Un sistema de acumulación de costos por proceso se emplea cuando los

productos se manufacturan mediante técnicas de producción masiva o
procesamiento continuo. La acumulación del costo no es más que la recolección
organizada y clasificada de los datos de costos.

El procedimiento de control de procesos es el que se emplea en aquellas

industrias cuya producción es continua, en masa, uniforme, existiendo uno o
varios procesos para la transformación del material. Se cargan los elementos del
costo al proceso respectivo, correspondiendo a un período determinado de la
elaboración y en el caso de toda la producción se termine en dicho lapso, el costo
unitario se obtendrá dividiendo el costo total de producción entre las unidades
fabricadas y así por cada tipo de unidades similares o iguales.

Características

Un sistema de costo por proceso se encarga de acumular los costos del producto
con relación al departamento, el centro de costo o el proceso usado cuando un
artículo o producto es manufacturado a través de una producción masiva o en un
proceso continuo.

El objetivo principal de la contabilidad de costos por proceso es determinar los

costos de producción terminada y de los inventarios finales de productos en
proceso; el cual se logra mediante un informe departamental de los costos de
producción.

Un sistema de costos por procesos tiene las siguientes características:

 Corriente de producción es continua.

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  Transformación del material llevada a cabo a través de uno o más
procesos.
 Costos calculados en el proceso al que corresponden.
 Costos acumulados y registrados por departamentos o centros de costos.
 Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en
proceso en el libro mayor.
 Unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al
siguiente departamento o al inventario de artículos terminados.

Finalmente existen dos principios de contabilidad generalmente aceptados que

deben ser considerados como factor determinante al momento de acumular
costos, estos principios son:

Principio de la Consistencia: una empresa debe usar los mismos métodos y

procedimientos contables de un período a otro.

Principio del Período Contable: Cualquier información contable debe indicar

claramente el período al cual se refiere.

Componentes

Los costos de producción están formados por tres elementos que son Materiales,
Mano de Obra y Costos Indirectos de Fabricación.

Materiales: son los elementos básicos que se transforman en productos

terminados a través del uso de la mano de obra y de los costos indirectos de
fabricación en el proceso de producción; estos materiales pueden ser indirectos o
directos.

Materiales Directos: son aquellos que pueden identificarse con la

producción de un artículo terminado, que pueden asociarse fácilmente al
producto y representan un costo importante del producto terminado. Una
demostración sería la tela que se utiliza en la fabricación de ropa.

Materiales Indirectos: son los demás materiales o suministros

involucrados en la producción de un artículo que no se clasifican como
materiales directos; tal como el pegante que se emplea en la fabricación de
muebles.

Mano de Obra: es el esfuerzo físico o mental empleado en la elaboración de un

producto. Los mismos son clasificados como mano de obra directa y mano de obra
indirecta.

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 Mano de Obra Directa: es aquella directamente involucrada en la
fabricación de un producto terminado que puede asociarse a este con
facilidad. Mano de Obra directa puede ser el trabajo de los operadores de
maquinarias de fábrica.

Mano de Obra Indirecta: es aquella involucrada en la fabricación de un

producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra
indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación.
El trabajo de un supervisor es un caso de la mano de obra indirecta.

Costos Indirectos de Fabricación: estos costos se utilizan para acumular los

materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de
fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos
específicos. Otros costos indirectos de fabricación además de materiales y mano
de obra indirecta son: Alquileres o arrendamientos, energía, calefacción y
depreciación del equipo de la fábrica.

Centros de Costos

Debido al crecimiento de las organizaciones en cuanto a tamaño y a que sus

operaciones se encuentran más ampliadas, a cada proceso dentro de la empresa
se le asigna un centro de costo y los costos se acumularían por centros de costos
en lugar de departamentos. A saber: El departamento de “ensamblaje” de una
compañía manufacturera electrónica puede dividirse en los siguientes centros de
costos: Disposición de materiales, alambrado y soldadura.

Un centro de costos es una unidad en la cual el desempeño se mide en términos

de costos presupuestados y cuyo gerente tiene responsabilidad únicamente sobre
el incurrimiento del costo.

Los departamentos o centros de costos son responsables por los costos incurridos
dentro de su área; los supervisores de producción deben reportar a la gerencia de
nivel intermedio por los costos incurridos, elaborando periódicamente un informe
de costo de producción. Este informe es un registro detallado de las actividades de
costo y de unidades en cada departamento o centro de costo durante un período.

En un sistema de costos los costos se determinan por cada fase del proceso fabril
y en un período establecido -es el caso de la producción de productos químicos,
fabricación de cerveza, extracción de minerales, etc.-. Estas empresas se
caracterizan por tener una continuidad en las labores productivas y una
uniformidad en los productos obtenidos.

En este tipo de sistema cada uno de los elementos del costo (mano de obra
directa, materiales directos y costos indirectos de fabricación) se acumulan según
los centros de costo.

18
Procedimiento Contable para el Control de un Sistema de Costos por
Procesos

El manejo de registros constituye una fase o procedimiento de la contabilidad. El

mantenimiento de los registros conforma un extremo importante, toda vez que el
desarrollo eficiente de las otras actividades contables depende en alto grado de la
exactitud de estos datos.

La Contabilidad de Costos por Procesos hace hincapié en la acumulación de

costos para cierto período de tiempo (mes, trimestre, etc), por procesos,
departamentos, funciones o centros de costo en los cuales es responsable un
gerente.

Los costos que son directos con respecto a los procesos o departamentos son los
que tienen importancia a los fines de control; debido a que se relacionan
directamente con el producto y con el proceso. Sin embargo, para propósitos de
costeo de los productos, los costos que tienen una relación indirecta con los
procesos se asignan a éstos sobre alguna base razonable.

Después de acumular los costos para cada departamento o proceso, se preparan

los informes de control y la información para la gerencia; por los cuales es
responsable cada gerente de departamento o proceso, se comparan con alguna
medida de actuación (asignaciones presupuestales, costo estándar o resultados
de períodos anteriores).

Una vez que se ha obtenido la información de control de las cuentas de costos,

todos los elementos del costo de producción se pasan por las cuentas del proceso
con el fin de determinar el costo de fabricación total de los productos terminados.
El inventario de apertura de trabajos en procesos más los tres elementos del costo
de producción que se ponen en proceso durante un período de tiempo deben
contabilizarse.

El flujo de costos por las cuentas se realiza acreditando un proceso y cargando el

siguiente (o productos terminados) por el costo de los artículos transferidos. Los
saldos restantes en las cuentas del proceso forman el inventario de trabajos en
proceso.

El costo unitario del producto se obtiene dividiendo el costo de los artículos

fabricados o procesados entre las unidades de productos fabricados o
procesados. Estos costos unitarios se van acumulando a medida que se pasan de
un departamento a otro en una situación secuencial, de modo que el producto
terminado soporta el costo acumulativo de todas las operaciones realizadas. Estos
datos de costo del producto se usan luego para la determinación de la utilidad,
costeo del inventario y en la toma de decisiones administrativas, tales como la
fijación de los precios.

19
En la etapa de producción se utilizan tantas cuentas como departamentos fabriles
que tiene el proceso. Cada uno de éstos es debitado por el consumo de los
elementos y acreditado por el costo de las unidades trasladadas al siguiente, o al
almacén de productos terminados, según sea el caso, representando su saldo al
fin del período el inventario de producción en proceso.

3.2. MARCO CONCEPTUAL

Alevino: termino que es utilizado comúnmente en actividades como

la piscicultura y la acuicultura, o en ciencias como la ictiología, para designar a
las crías recién nacidas de peces. Más precisamente, este término hace alusión al
momento en el cual las crías rompen el huevo y comienzan a alimentarse.

Ceba: Alimento abundante que se da a animales para su engorde.

Piscicultura: Arte de repoblar de peces los ríos y los estanques o de dirigir y

fomentar la reproducción de los peces y los mariscos.

Semoviente: Bien que consiste en ganado de cualquier especie.

Activo Biológico: Los activos biológicos son animales y plantas. La clasificación

incluye mamíferos, animales, plantas incluyendo árboles, viñas, frutales, hortalizas
y cultivos a base de hierbas, y pescado; los cuales son propiedad de una
empresa, con los cuales lleva a cabo el desarrollo de su objeto social.

Estación: Sitio o localidad de condiciones apropiadas para que viva una especie
animal o vegetal.

Concentrado: Sustancia que posee una mayor concentración en su disolución de

la que es habitual.

Canal de distribución: es el medio, camino, circuito o proceso a través del cual

los productores ponen a disposición de los consumidores los productos para que
sean comercializados y comprados.

Detallista o minorista: Tipo de negocio correspondiente a tiendas especializadas,

almacenes, supermercados, superete, minimercados, hipermercados etc., que se
encargan de vender los productos al consumidor final.

Mayorista: Tipo de negocio intermediario que se encarga de proveer a los

negocios detallistas los productos, mas nunca comercializan sus productos al
consumidor final.

20
 3.3. MARCO LEGAL

CADENA PRODUCTIVA PISCICOLA DEL META. Acuerdo regional de

competitividad de la cadena piscícola en el departamento del meta.--.09 de
Octubre de 2005:

Siguiendo las directrices dadas por el gobierno nacional mediante la ley 811 de
2003, y dentro del marco del Acuerdo Nacional De Competitividad firmado en
Marzo de 2005, entre el gobierno nacional y los diversos gremios, se suscribe el
documento llamado ACUERDO REGIONAL DE COMPETITIVIDAD DE LA
CADENA PISCICOLA DEL DEPARTAMENTO DEL META como resultado de un
profundo análisis de todos y cada uno de los eslabones de la Cadena. En él se
determinan las estrategias necesarias para fortalecer y dinamizar el sector con el
fin de lograr un impacto económico y social en la región por la vía del continuo
mejoramiento y el máximo aprovechamiento de sus recursos naturales y
humanos.

3.4. MARCO INSTITUCIONAL

ASOCIACION DE PRODUCTORES DE ALEVINOS Y PESCADO LA UNION

Es una empresa constituida por un grupo humano , con el objeto de explorar las
reservas naturales presente en la región de la Orinoquia de dicada a la producción
y comercialización de productos acuícolas , en todas sus estaciones , está ubicada
en la ciudad de Villavicencio Meta, con disponibilidad de despacho a todo el país,
brindando a sus clientes calidad, rapidez, seguridad y confianza en los productos
que vende y contando con un gran avance tecnológico adjudicado a la producción
de alevino. Con una amplia trayectoria en el sector piscícola, hasta marzo de 2009
su razón social fue como estación piscícola las brisas y a raíz de la convocatoria
del INCODER para apoyo de proyectos productivos conformamos la asociación la
cual sigue con una misma calidad, servicio y ubicación, garantizando así el
producto dejado a disposición de nuestros clientes.

Misión

En responsabilidad con los estándares de calidad y servicio, ocupa con todo su

equipo de trabajo un lugar en el mercado acuícola a nivel nacional al establecer en
sus objetivos, recalcando el servicio con calidad y compromiso en todas las
actividades. Al conservar a los principales clientes, progresamos conociendo sus
necesidades y orientándolas en una gran diversidad de productos del sector
acuícola

21
Visión

Visualiza de manera tangible los altos alcances que se han logrado y se encamina
en ser el líder de la cadena proponiendo y dando ejemplo en sus BPPA,
formalizando una asociación dentro de las numerosas explotaciones dedicadas a
expandir el gran potencial acuícola de la región y el país, fusionando las diversas
estrategias, ofreciendo una gran variedad de semilla necesarios para lograr
satisfacer las necesidades de nuestros clientes.

3.5. MARCO GEOGRÁFICO

El Departamento del Meta en razón de hallarse situado estratégicamente en la

región de la Orinoquía, reconocida como poseedora de una de las mayores ofertas
hídricas de Colombia y del mundo, es residencia de varios ecosistemas
caracterizados por la doble función de captar y regular agua, gracias a la
existencia de una amplia variedad de bosques; tiene temperaturas superiores a
24 °C y precipitaciones entre 2000 y 4000 milímetros al año, su geografía es
principalmente plana apta para la construcción de estanques y suelos con la
permeabilidad adecuada para la acuicultura.

4. DISEÑO METODOLÓGICO

4.1. TIPO DE ESTUDIO

Esta investigación se inicia y culmina como de campo y documental, como tal se

realizará todo el proceso investigativo orientado para la solución de la
problemática dentro del lugar o contexto donde se presenta la misma, es decir
dentro de las instalaciones de la Asociación de Productores de Alevinos y
Pescado la Unión.

4.2. METODO DE INVESTIGACIÓN

El método de investigación de este trabajo será a través de la investigación

cualitativa descriptiva, ya que como tal todo estará en torno a la descripción del
paso a paso que lleva dentro de sí el sistema de costos por procesos.

4.3. FUENTES Y TÉCNICAS PARA RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN

Esta investigación se basa en fuentes información. A saber:

22
Fuentes Primarias:

Es toda la información obtenida desde la voz directa y conocimiento de las

personas. Estos pueden ser: consumidores de la categoría, producto o servicio,
empleados de una empresa, gente del común, entre otros.

Fuentes Secundarias:

Pertenecen a este tipo de fuentes la información recabada desde libros de texto,

publicaciones, artículos, textos, entrevistas grabadas o no realizadas por el grupo
de investigación, críticas, etc.

Técnica:

Para la recolección de la información en el trabajo de campo, se hará uso de

técnicas de investigación cualitativa, tales como:

Observación Directa Participante: Es la técnica de investigación

cualitativa descriptiva donde se realiza una observación sobre el
comportamiento o acciones que ejecuta un ente frente a un proceso de
compra, laboral, etc., donde se cuenta con el testimonio u opinión del sujeto
de estudio.

Observación Directa No Participante: El método de observación es el

mismo que en la observación directa participante. Su diferencial es que en
este caso el investigación realiza una descripción y análisis del
comportamiento del sujeto sin contar con su testimonio (en la mayoría de
los casos el sujeto no es consciente que está siendo observado).

Entrevista No Estructurada: Es aquel medio de investigación cualitativo

en el que se trabaja con preguntas abiertas, sin un orden preestablecido
(desestructurado), adquiriendo características de conversación o visita entre
amigos. Esta técnica consiste en realizar preguntas de acuerdo a las
respuestas que vayan surgiendo durante la entrevista.

Desk Research: Es el método mediante el cual se busca información desde

fuentes secundarias de información, donde el trabajo de campo se realiza
desde documentos, textos, material on line, etc.

Lo anterior permitirá obtener una idea más clara y cercana de los procesos
ejecutados por la Asociación de Productores de Alevinos y Pescado la Unión.

23
 4.4. POBLACIÓN Y MUESTRA

Población: Se consideró como población al total de personas que conforman el

recurso humano de la Asociación de Productores de Alevinos y Pescado la Unión.
; Las cuales se encuentran involucradas en el proceso productivo y en el área de
administración, siendo un total de once trabajadores en el área de producción y
dos trabajadores en el área administrativa.

Muestra: En vista de que la población la constituye un número muy pequeño de

personas, no se realizó procedimiento de muestreo estadístico, en su lugar se
trabajara con toda la población presente en la Asociación de Productores de
Alevinos y Pescado la Unión.

5. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS

5.1. RECURSOS NECESARIOS

5.1.1. Recursos Humanos

Para esta investigación se contara con el personal que labora en la Asociación de

Productores de Alevinos y Pescado la Unión.

5.1.2. Recursos Materiales

Para esta investigación se contara con equipos de cómputo, dispositivos de

almacenamiento y proyección de la información; y, material de oficina. Además de
material bibliográfico disponible en la Universidad de los Llanos.

5.1.3. Presupuesto

A continuación se relaciona de modo organizado en presentación de cuadro el

presupuesto de ingresos y egresos de esta propuesta de pasantía. El cual abarca
en su totalidad las 800 horas asignadas para su ejecución.

Ingresos Egresos
(Apoyo de la empresa) (Personales)
Material de Oficina $ 81.900
Procesamiento de la $ 655.200
Información
Transporte $ 1.041.200
Alimentación $ 780.900
TOTALES $ 737.100 $ 1.450.700
-Diferencias- - $ 713.600 -

24
 5.2. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

Para esta pasantía se usa un cronograma de actividades muy sencillo y que

permite algo de flexibilidad para facilitar la mayor perfección en el proceso.

Tabla de asignación de tiempos de las actividades (en horas)

Actividad Horas Asignadas

Conocer, aprender e interpretar la estructura 25
organizacional de la Asociación de Productores de
Alevinos y Pescado la Unión.
Conocer, aprender e interpretar la estructura 25
tributaria de la Asociación de Productores de
Alevinos y Pescado la Unión.
Conocer, aprender e interpretar la estructura 200
productiva de la Asociación de Productores de
Alevinos y Pescado la Unión.
Conocer, aprender e interpretar la estructura 200
contable de la Asociación de Productores de
Alevinos y Pescado la Unión.
Elaborar un Sistema de Costos por Procesos para 344
la Asociación de Productores de Alevinos y
Pescado la Unión.
Entrega de Resultados 6
TOTAL HORAS ASIGNADAS 800

Importante: El inicio de las actividades se dará a partir de la fecha en la cual sea

aprobada la presente propuesta para su ejecución por parte del personal
encargado de la Universidad de los Llanos; Es primordial respetar la línea de
ejecución de las actividades, es decir que no se puede iniciar una nueva actividad
hasta no haber terminado a cabalidad la inmediatamente anterior; La fecha de
culminación del cronograma dependerá de lo anteriormente mencionado,
cumpliendo a cabalidad con un total de 800 (ochocientas) horas. De las cuales la
jornada se realizará de la siguiente manera: 30 (treinta) horas a la semana con
una intensidad diaria de 6 (seis) horas, los días lunes, martes, miércoles, jueves y
viernes; los cuales han de ser días laborales ordinarios, en un horario de trabajo
de 7:00 a.m. a 13:00 p.m. dentro de las instalaciones de la Asociación de
Productores de Alevinos y Pescado la Unión.

El presente cronograma está sujeto al periodo lectivo que sea adjudicado dentro
del calendario académico publicado por la Universidad de los Llanos, conforme al
tiempo dedicado por la persona encargada de la supervisión de la presente
propuesta.

25
Lo anteriormente mencionado cumpliendo a cabalidad con los requisitos exigidos
para esta opción de grado conforme al Artículo 14 de la Resolución No. 021 de
2009 conforme al Acta No. 023 del 18 de Noviembre de 2009.

5.3. ENTREGABLES

Tras haber terminado el proceso el resultado será conforme a los objetivos

trazados en la presente propuesta, por lo cual se hará entrega a la Asociación de
Productores de Alevinos y Pescado la Unión, de:

Un Sistema de Costos por Procesos diseñado conforme a sus necesidades de

acuerdo a su estructura organizacional, tributaria, productiva y contable; el cual se
entregará en medio electrónico ya que como tal este sistema se realizará en un
archivo con formato Microsoft office: XLS y DOC.

Es decir, se realizará esto diseñando un sistema en base a hojas de costos

organizadas por departamentos de producción, en las cuales se identificaran todos
los elementos pertenecientes al costo total del periodo productivo y todo aquello
que esté involucrado directamente e indirectamente con el mismo, y a su vez este
se dividirá, costeara y acumulará según las necesidades que posea la Asociación
de Productores de Alevinos y Pescado la Unión. Continuando con el flujo
operacional que mejor se relacione con su actividad económica, calculando al final
del mismo el costo total incurrido.

Acompañando cada hoja de costos elaborada según el departamento al que

pertenezca de un informe textual y conciso con el fin de brindar los elementos
necesarios para que aquellos usuarios que las lean, puedan comprenderlas
claramente, y puedan obtener la mayor utilidad de ellas.

26
Posteriormente la información financiera costeada irá ligada con su respectivo
registro contable; y el almacenamiento físico de estas hojas de costos como
soporte que demuestre la veracidad y realidad de la actividad económica. Con lo
cual se procederá a la elaboración de los estados financieros a los que hubiere
lugar solicitados por los usuarios de dicha información.

27
 BIBLIOGRAFÍA

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empresa pegapiso, C.A en silencio de morichal largo-monagas.--.Maturín.2005.

MUÑOZ JIMÉNEZ, Ruth Edith. Material de Trabajo para el desarrollo del curso.
2011-2012.

MAYORGA AMÓRTEGUI, Juan Manuel. Psicólogo, Comunicador Social. Director

de Proyectos de Investigación de Mercados Cualitativos & Entendimiento del
Consumidor. Entrevista 2013-10-26 Bogotá D.C. Disponible en: Celular (57)
3007287709. E-mail amortegui.manuel@gmail.com

LAWRENCE, Contabilidad de costos. Vol. 7; Editorial Limusa.

CADENA PRODUCTIVA PISCICOLA DEL META. Acuerdo regional de

competitividad de la cadena piscícola en el departamento del meta.--.2005. [En
línea]:- [fecha de consulta 2013-09-29]. Disponible en Internet:
<http://www.acuiculturaldia.com/Documentos/ACUERDO%20de%20COMPETITIVI
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BRITO, José A., Contabilidad: Básica e intermedia (contabilidad I y II). 6a. ed.
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POLIMENI, R. y FABOZZI, A. y ADELBERG, A., Contabilidad de costos,

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WORDREFERENCE.COM. Diccionario español. Espasa Calpe. 2005. [En línea]:-

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BLANES PRIETO, Joaquín, Diccionario de términos contables. 4ª Edición. México,

Compañía Editorial Continental, 2000.

28
 ANEXOS

Anexo A: Certificado de Existencia de la Entidad

29
30
31
32
33
34
Anexo B: Registro Único Tributario de la Entidad

35
Anexo C: Plano de la Estación Piscícola de la Entidad

36
 Anexo D: Documentos: Requisito Opción de Grado Pasantía

(CARTA AVAL A PROPUESTA DE PASANTIA)

37
(CONVENIO INTERINSTITUCIONAL)

38
(CERTIFICADO DE NOTAS)

39
40