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ASPECTOS A
CONSIDERAR Y MODELO PARA EL REQUERIMIENTO DE SUS DATOS LUEGO DE LA REFORMA
TRIBUTARIA DE LA LEY 27430
AUTOR/ES: Graña, Fabián P.
PUBLICACIÓN: Práctica y Actualidad Tributaria (PAT)
TOMO/BOLETÍN: XXV
PÁGINA: -
MES: Febrero
AÑO: 2019
OTROS DATOS: -
FABIÁN P. GRAÑA
I - INTRODUCCIÓN
Una vez más nos reencontramos con motivo de tratar los aspectos inherentes a la confección de las declaraciones juradas de personas humanas
y sucesiones indivisas, pero en esta oportunidad luego de una de las reformas más profundas del impuesto a las ganancias de las últimas
décadas.
Entendemos que ello resulta también una oportunidad para propiciar que los profesionales encargados de la confección de tales declaraciones
juradas debamos evaluar detenidamente los procedimientos desarrollados para tal tarea con el objeto de modificar o, en su caso, incorporar los
necesarios para adaptar la labor a emprender a las nuevas reglas de juego.
Como hacemos tradicionalmente, también esbozaremos un modelo de requerimiento de datos -en esta oportunidad, ajustado a las
modificaciones dispuestas-, en la intención de colaborar con el que cada profesional elabore para sus clientes.
II - VENCIMIENTOS
Con la publicación de su resolución general 4172-E/2017 (BO: 26/12/2017) la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) dispuso el
calendario de vencimientos “permanente” que, a diferencia de lo que acontecía anteriormente, desde el año 2018 no requiere imprescindiblemente
la determinación de las fechas de vencimiento de estas obligaciones año a año. En virtud de ello, se mantiene también el mes de junio como fecha
de vencimiento de las obligaciones aquí analizadas.
Consecuentemente con lo detallado, el cronograma de vencimientos para las obligaciones en cuestión es el que se detalla a continuación:
IMPUESTO CEDULAR
Se incorporan nuevos hechos imponibles para personas humanas con carácter de impuesto cedular a tasas uniformes, conforme reseñamos
seguidamente:
a) Inmuebles (art. 90.5, LG):
Quedan sujetos a la alícuota del 15% las operaciones sobre inmuebles (excluido aquel que posea el carácter de casa-habitación) y sobre
derechos sobre inmuebles cuya adquisición, para el enajenante, se hubiera producido a partir del 1/1/2018.
Para ellas queda derogado el impuesto a la transferencia de inmuebles -L. 27430, art. 86, inc. a)-, que continuará subsistente para las
operaciones de venta de estos bienes adquiridos con anterioridad a la fecha indicada.
Por lo expuesto, desde las declaraciones en comentario, es que podremos encontrarnos con operaciones sobre este tipo de bienes con distinto
tratamiento en el gravamen.
b) Resultados financieros:
i) Alícuota del 15%:
- Rendimientos de depósitos bancarios (excepto intereses en cajas de ahorro, que continúan exentos), títulos públicos y obligaciones
negociables, entre otros, de fuente argentina, en moneda extranjera o en moneda local CON cláusula de ajuste -art. 90.1, inc. b), LG-.
- Operaciones de enajenación de títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda, fondos comunes de inversión (FCI) y demás
valores, de fuente argentina, en moneda extranjera o en moneda local CON cláusula de ajuste -art. 90.4, inc. b), LG-.
- Operaciones de enajenación de acciones, valores representativos de acciones y certificados de depósito de acciones, certificados de
participación en fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos de fuente argentina -art. 90.4, inc. c), LG- [excepto
las operadas localmente en mercados autorizados por la CNV, las que continúan exentas -art. 20, inc. w), LG-].
A tenor de la reglamentación, quedan incluidas en este apartado las conversiones de certificados de depósito de acciones (ADR) de
empresas argentinas que cotizan en el exterior, convertidos a acciones de esas mismas empresas que cotizan en el país y que, de
negociarse ante la Comisión Nacional de Valores, generarán resultados exentos -art. 34, D. 1170/2018, que incorpora el art. 42.1, DR
LG-.
Resulta relevante destacar que este cambio de paradigma implica que, respecto de acciones argentinas, a diferencia de lo que ocurría
anteriormente, ahora será la decisión de compra -local o en el exterior- la que determinará si la ulterior operación de venta estará o no
alcanzada por el gravamen.
ii) Alícuota del 5%:
- Rendimientos de depósitos bancarios (excepto intereses en cajas de ahorro, que continúan exentos), títulos públicos y obligaciones
negociables, entre otros, de fuente argentina, en moneda local SIN cláusula de ajuste [art. 90.1, inc. a), LG].
- Operaciones de enajenación de títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda, FCI y demás valores, de fuente argentina, en
moneda local SIN cláusula de ajuste [art. 90.4, inc. a), LG].
iii) Alícuota del 7% o del 13%: dividendos o distribución de utilidades de fuente argentina (efectuados por entes locales) -art. 90.3, LG-.
Esta tasa debería entenderse como complementaria de la alícuota del gravamen corporativo, como consecuencia de la cual las utilidades
distribuidas mantienen la carga impositiva del 35% (excepto por pequeñas diferencias por redondeo), solo conservando la ventaja de la
reducción de la alícuota del gravamen, por el momento al 30%, para aquellas utilidades que no se distribuyan, sino que se reinviertan.
La mecánica para la determinación de la tasa a la que se encuentran incididos estos resultados podemos sintetizarla de la siguiente forma -
art. 66.2, DR LG-:
- Distribución de utilidades generadas en ejercicios finalizados con anterioridad al 31/12/2018, alcanzadas por el impuesto a las
ganancias corporativo a la tasa del 35%:
1. En tanto hubieran tributado totalmente el gravamen: resultan distribuibles sin incidencia impositiva.
2. Si no hubieran tributado totalmente el gravamen, resulta de aplicación el artículo 69.1 de la ley de impuesto a las ganancias (LG),
pre-reforma (impuesto de igualación) respecto del monto de las utilidades distribuidas por las que no se hubiera tributado la tasa
referida.
- Distribución de utilidades generadas en los dos primeros ejercicios siguientes al antes indicado (ejercicios 2019 y 2020), alcanzadas por
el impuesto a las ganancias corporativo a la tasa del 30%: alícuota del 7%.
- Distribución de utilidades generadas en los ejercicios posteriores a los detallados (ejercicios 2021 y siguientes), alcanzadas por el
impuesto a las ganancias corporativo a la tasa del 25%: alícuota del 13%.
Veámoslo con mayor claridad en un sencillo ejemplo para una sociedad que finaliza ejercicio el 31/12 y decide distribuir la totalidad del
resultado del ejercicio como dividendo:
Es importante tener presente que, a los fines de definir el tratamiento correspondiente a la distribución de utilidades corporativas generadas
con posterioridad a la reforma en comentario, no resulta relevante si la empresa pagadora de los dividendos tributó o no efectivamente el
gravamen corporativo.
En cualquiera de ambos casos deberá abonarse el gravamen “complementario” sobre los dividendos y solo este. En modo alguno deberá
tributarse el gravamen corporativo en caso de que no corresponda, a diferencia de lo que ocurría con el régimen del “impuesto de igualación”
vigente con anterioridad a la reforma por la cual la tasa corporativa terminaba siendo ingresada en forma inexorable.
iv) A través de un complejo normativo estructurado por diversos artículos, tanto de la reforma como de su reglamentación, se prevé que los
FCI que consoliden inversiones subyacentes homogéneas en porcentajes superiores al 75% podrán recibir el tratamiento que les corresponda
a estas, en tanto tal porcentaje no hubiera disminuido por más de 30 días en el año calendario. A título de ejemplo, si el FCI invirtió
permanentemente en acciones que cotizan localmente sus utilidades, estará exento del tributo.
v) Se incorpora una deducción especial equivalente al importe del mínimo no imponible (MNI) para rentas provenientes de rendimientos
financieros, y enajenación de acciones y títulos valores, sujetas al impuesto cedular -y, por lo tanto, solo aplicable a rentas de fuente
argentina-, la que no puede generar quebranto ni trasladarse a ejercicios siguientes -art. 90.6, LG-.
vi) Recordamos que a los fines de la determinación de los resultados por compraventa aquí reseñados, no se encuentran alcanzadas por el
tributo las actualizaciones ni las diferencias de cambio, las que, de corresponder, deberán adicionarse al costo de las especies enajenadas
(debiendo computarse adecuadamente en el cuadro de variaciones patrimoniales a los fines de no alterar las magnitudes del consumo) -art.
90.4, cuarto párrafo, LG-.
vii) También deberíamos tener presente que este dispositivo legal incorpora algunos tratamientos “novedosos” para el régimen tributario
argentino:
- A través de su artículo 90.2, se dispone la generación de “rentas fictas” imputables a resultados que podrán ser tanto positivos como
negativos, producto de la compra de especies financieras bajo o sobre la par, respectivamente. Estos resultados, a criterio de la
reglamentación, podrán generarse opcional u obligatoriamente según si la disparidad es inferior o no al 10% -art. 149.4, inc. b), D.
1170/2018-.
- La segregación de los intereses corridos al momento de la compra de especies que los devenguen, los que podrán ser imputados como
costo del primer interés cobrado con posterioridad a su adquisición. En virtud de este tratamiento, el contribuyente solo tributará sobre
aquellos intereses que efectivamente le corresponden.
- Imprevistamente, y sin causa técnica aparente, la reglamentación dictada por el decreto 1170/2018 dispuso, en su anteúltimo artículo y
exclusivamente para el período fiscal 2018, que los intereses de títulos públicos o privados sujetos al impuesto cedular -y, por lo tanto,
solo de fuente argentina- podrán afectarse al costo computable de los mismos, generándose de tal forma un diferimiento en su
gravabilidad hasta el momento de su amortización o venta. Ello sería válido tanto si se han enajenado al 31/12/2018 o también si se
poseen a dicha fecha.
- Aunque la ley 27430 reserva su artículo 86 a la determinación temporal de los efectos creados por la misma, llamativamente incluye
también la disposición relativa a que para aquellas especies financieras cuya venta hasta el ejercicio 2017 se encontraba exenta o no
gravada, deberá determinarse su costo de enajenación por el importe efectivamente invertido en las mismas, o su cotización al
31/12/2017, el mayor de ambos. En este caso, deberíamos considerar dos aspectos:
1. Dado que se trata de una opción, la misma será ejercida solo en la medida de su conveniencia, por lo que -tratándose de rentas
declaradas por lo percibido- el incremento de costo dado por la cotización por sobre el importe efectivamente invertido (que implicará
un menor resultado por tal venta) deberá ser computado en el cuadro de variaciones patrimoniales a los efectos de una debida
determinación del monto consumido.
2. Esta norma debe también conjugarse con lo mencionado en el punto anterior con relación al tratamiento de los intereses a afectar
al costo computable de los bonos, por lo que, en caso que corresponda, debería considerarse el efecto combinado de ambas
disposiciones.
c) No debemos perder de vista que las rentas financieras de fuente extranjera no amparadas por convenios de doble imposición suscriptos por
nuestro país quedan alcanzadas:
i) a la alícuota del 15% -residual prevista en el art. 90, LG con anterioridad a la reforma y, por lo tanto, aun siendo una alícuota fija, no
forma parte del impuesto cedular-, en tanto se refieran a operaciones de compraventa de cualquier especie, o
ii) progresiva hasta el 35% para las referidas a rendimientos (dividendos de acciones e intereses y similares de títulos públicos o privados).
REEXPRESIÓN DE COSTOS
Conforme lo dispone el segundo párrafo del artículo 89 de la LG, en su versión modificada por la ley 27430, se actualizarán, en función de la
variación del índice de precios al consumidor (IPC), las adquisiciones o inversiones realizadas a partir del 1/1/2018, a los fines del cálculo del costo
de venta computable y, de corresponder, de las amortizaciones deducibles de los siguientes bienes y/o regímenes:
- Bienes muebles amortizables (arts. 58 y 84, LG).
- Bienes inmuebles (arts. 59 y 83, LG).
- Bienes intangibles (art. 60, LG).
- Acciones, cuotas, participaciones sociales y cuotapartes de FCI (art. 61, LG).
- Señas o anticipos que congelen precios (art. 62, LG).
- Venta y reemplazo (art. 67, LG).
- Minas, canteras y bosques (art. 75, LG).
Una vez más, cabrá prestar debida atención al efecto de estas actualizaciones para darles el debido tratamiento en el cuadro de justificaciones
patrimoniales a los fines de evitar incorrectas alteraciones en el monto del consumido determinado en las declaraciones juradas.
REVALÚO IMPOSITIVO
Los artículos 281 y siguientes son destinados por la ley 27430 al régimen de este título, el que comprende a grupos homogéneos de bienes
adquiridos hasta el 29/12/2017 y existentes a la primera fecha de cierre de ejercicio ocurrida con posterioridad a la misma, bienes que deben
encontrarse afectados a la generación de ganancias gravadas.
Este régimen:
i) requiere el pago de un impuesto especial de entre el 8% y el 15% del incremento del importe determinado -no deducible a los fines de la
determinación del impuesto a las ganancias-;
ii) admite cierto grado de aceleramiento en el cómputo de las amortizaciones de dichos importes, y
iii) habilita el régimen de reexpresión de costos y amortizaciones con posterioridad para aquellos bienes revaluados.
Si bien tanto los decretos 353/2018 y 613/2018 dilataron el plazo para adherir a este régimen (a la fecha en la que escribimos esta colaboración
aún no vencido), ello no quita que existan contribuyentes que puedan haber adherido al mismo.
3. EFECTOS “RESIDUALES” DEL BLANQUEO DEL TÍTULO I DEL LIBRO II DE LA LEY 27260
Si bien el 31/3/2017 operó el vencimiento “final” de este particular régimen que permitió exteriorizar bienes omitidos de declarar existentes al
22/7/2016, aun aquellos registrados nominalmente a nombre de otros sujetos o sociedades y, por lo tanto, todo lo incluido en el mismo ya debió
haberse consignado en las declaraciones juradas 2017, los efectos derivados de este régimen aún continúan verificándose.
Tal afirmación encuentra sustento, entre otros aspectos, por los siguientes motivos:
- Dado que los bienes exteriorizados deben respetar las normas de valuación del blanqueo, las declaraciones juradas del impuesto a las
ganancias reflejan una mezcla de criterios de valuación patrimonial -los del blanqueo para los bienes exteriorizados, junto a los tradicionalmente
aplicables en el gravamen para el resto de los bienes-.
- Dado que un sujeto podía exteriorizar a nombre propio bienes registrados a nombre de una sociedad vehículo extranjera -art. 39 del régimen-,
sin obligación de cambio de titularidad de tales bienes, y que (adicionalmente) ello podía hacerse parcialmente (blanqueando parte de los bienes
a título personal y parte dentro de la sociedad vehículo), el encargado de la confección de las declaraciones juradas de quienes no hayan
efectuado tal modificación dominial, o hayan recurrido a tal parcialización, seguramente deberá efectuar puntillosas tareas de conciliación para
determinar qué resultados corresponden ser imputados en forma directa al contribuyente y cuáles “permaneciendo” dentro del ente societario
deberían trascender el mismo para incidir en la declaración jurada en virtud del régimen de “transparencia fiscal” antes comentado (aunque si la
fecha de cierre del ejercicio societario fuera el 31/12 podría alivianarse tal tarea, aun en desmedro de eventuales diferimientos del tributo).
Estos efectos serán potencialmente aún más complicados en tanto también resultaba factible -y, de hecho, así ha acontecido en gran cantidad
de casos- que la exteriorización de los bienes registrados a nombre del vehículo extranjero fuera realizada, en distintas proporciones, por más
de un contribuyente local a título propio, lo cual “desparrama” los efectos en varias declaraciones juradas y extrema las complicaciones de
conciliación -más cuando tales declaraciones juradas son confeccionadas por distintos profesionales-.
- Recientemente expuesto por la reglamentación de la reforma tributaria dispuesta por el decreto 1170/2018 (aunque estrictamente no refiera a
la misma en absoluto), los contribuyentes que hubieran exteriorizado sociedades o estructuras del exterior y perciban dividendos
correspondientes a utilidades que tales entes hubieran generado con anterioridad al 22/7/2016 (fecha de preexistencia de los bienes para el
blanqueo), no deberán gravar dichos dividendos por encontrarse los mismos dentro de los “beneficios” derivados de tal régimen -art. 165
(VI).11, DR LG-.
Lo propio aplica cualquiera sea el mecanismo societario para el traspaso de tales magnitudes económicas (vgr., rescate de capital).
- Si bien no debería tener incidencia en la confección de las declaraciones juradas aquí tratadas, recordamos que al vencimiento de las
correspondientes al ejercicio 2017 (junio/2018) expiró también el plazo que el blanqueo otorgara a aquellos que exteriorizaran a nombre propio
bienes registrados a nombre de terceros -art. 38, L. 27260- (excepto sociedades vehículo extranjeras -art. 39, L. 27260-), lo que constituía
condición de validez de los beneficios derivados del blanqueo.
Resto del
Concepto Patagonia
país
Art. 23, inc. a). MNI $ 66.917,91 $81.636,19
Art. 23, inc. b). Cónyuge $ 62.385,20 $76.109,94
Art. 23, inc. b). Hija/o (hasta 18 años) $ 31.461,09 $38.382,53
Máximo de entradas netas de los familiares a cargo $ 66.917,91 $81.636,19
Art. 23, inc. c). Deducción especial --- ---
Art. 79, incs. a), b) y c) $ 321.205,97 $ 391.871,28
Art. 79, incs. d), e), f) y g) $ 133.835,82 $ 163.279,70
Art. 49 -con trabajo personal efectivo- $ 133.835,82 $ 163.279,70
Nuevas profesiones o emprendedores (3 años) $ 167.294,78 $ 200.439,63
8. SUJETOS QUE SOLO OBTENGAN RENTAS EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA O QUE PERCIBAN SU REMUNERACIÓN A
TRAVÉS DE LA ASOCIACIÓN ARGENTINA DE ACTORES
Por el período fiscal 2018 continúa el régimen de declaración vigente con anterioridad para los empleados en relación de dependencia, quienes
deberán presentar su declaración jurada del impuesto a las ganancias declarando la composición de su patrimonio y el detalle de ingresos, gastos,
deducciones y retenciones, así como también el detalle de sus bienes conforme el impuesto sobre los bienes personales cuando sus ingresos
brutos anuales superen los $ 1.000.000. Si tales declaraciones generaran saldo de impuesto a ingresar, el mismo deberá ser abonado en la fecha
de vencimiento general.
A dichos fines podrá utilizarse el servicio de declaración jurada “Ganancias personas humanas web” -dispuesto por la RG (AFIP) 4079-E, sucesor
del antes denominado “Régimen simplificado ganancias personas físicas”- en aquellos casos en los que solo se hayan obtenido rentas de cuarta
categoría [incs. a), b), c) -excepto consejeros de cooperativas- y e) del art. 79] o que ellas se hayan complementado solo con rentas
comprendidas en el régimen simplificado (monotributo), o que resulten exentas, no alcanzadas o no computables en el impuesto a las ganancias,
siempre que no posean bienes en el exterior ni hubieran deducido aportes a sociedades de garantía recíproca en el período fiscal.
IV - RESPONSABILIDAD PROFESIONAL
Como hacemos en cada oportunidad, recordamos que el profesional que confecciona las declaraciones juradas aquí tratadas posee
responsabilidad profesional que opera frente al contribuyente que le encomienda la tarea, y que tal responsabilidad abarca y se limita al adecuado
tratamiento técnico que deba dispensar a los datos proporcionados por su comitente.
Por ello, y en miras de delimitar adecuadamente la responsabilidad que se asume, deberían implementarse los recaudos indispensables para
documentarla apropiadamente, por lo que sugerimos que se recaben los datos preferentemente mediante escrito firmado por el cliente.
Asimismo, insistimos en que una adecuada requisitoria de los datos por parte del profesional es un aspecto relevante que influye
significativamente en el sistema de confección y presentación de las declaraciones juradas analizadas, en tanto tales datos son la “materia prima”
tanto de la labor profesional como del cumplimiento íntegro de las obligaciones que pesan sobre el contribuyente.
Por ello, como lo hacemos habitualmente, confiamos en que el modelo que adjuntamos a dichos fines sea de utilidad para que los profesionales
puedan tomar de base para desarrollar el que remitan a sus clientes:
Ref.: Declaraciones juradas año fiscal 2018 - Impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales
Sin otro particular, y quedando a vuestra disposición para cualquier consulta al respecto, saludamos a Ud. muy
atentamente.
Notas
1. Se deben conservar los comprobantes de compra o venta de moneda extranjera.
2. Recordamos que están exentas del impuesto sobre los bienes personales las colocaciones en cajas de ahorro y a plazo
fijo en las instituciones financieras del país sujetas al régimen de la L. 21526, en cualquier moneda, y las tenencias de
títulos de la deuda pública estatal.
3. Si bien el impuesto sobre los bienes personales originado por las acciones y otras participaciones en el capital de
entidades regidas por la L. 19550 debe determinarse e ingresarse por parte de la sociedad emisora, ello no exime de
declarar tales participaciones.
4. Al igual de lo que ocurre desde el año fiscal 2013, tampoco resultan de aplicación los tratamientos diferenciales
derivados de convenios para evitar la doble imposición, particularmente en lo referente a la no gravabilidad para los
residentes locales de las inversiones y rentas realizadas en Suiza, Chile o España.
ANEXO
I - Inmuebles
a) Valuación fiscal, en su caso, base imponible, valor inmobiliario de referencia y toda otra valuación consignada en los comprobantes del
impuesto inmobiliario y/o alumbrado, barrido y limpieza (ABL), según corresponda, al 31/12/2017 y al 31/12/2018 (acompañar fotocopias de
las boletas de pago del año 2018).
Para el caso de cocheras o unidades complementarias, cuando no se cuente con la boleta del impuesto inmobiliario y/o ABL individualizada por
conformar una única unidad funcional y estar en poder del Administrador, deberá solicitar fotocopia de la misma consignando tanto la cantidad
como el porcentaje de participación de unidades propias y totales incluidas en dicha liquidación.
La AFIP cuenta con los datos de los registros de la propiedad y puede verificar la corrección de los valores declarados.
Recordamos que a partir del 23/9/2013 están alcanzados por el impuesto a las ganancias los resultados originados por
la venta de bienes muebles amortizables.
Sin el detalle requerido no podrá computarse la proporción pertinente de este gravamen como pago a cuenta del
impuesto a las ganancias.
La AFIP posee acabado conocimiento de todas las operaciones de compra y venta de divisas, por lo que se deberá ser
particularmente cuidadoso con tal información a los fines de la confección de la declaración jurada. Del mismo modo
deben informarse los contratos de “futuros” de compras o ventas.
X - Préstamos obtenidos
a) Importe percibido y saldo pendiente al 31/12/2018, indicando datos del acreedor (nombre, domicilio y Nº de CUIT).
b) Intereses y diferencias de cambio pagados durante el año.
c) Afectación de dichos préstamos -destino-.
d) Fecha cierta de la operación.
XI - Moratorias y/o planes de facilidades de pago
a) Constancia de presentación.
b) Deudas incluidas en los mismos, indicando:
1. impuesto, concepto e importe de capital;
2. intereses;
3. multas.
c) Pagos realizados en el año, discriminando:
1. capital de las cuotas abonadas;
2. intereses por financiación pagados.
d) Cuotas pendientes de pago, indicando:
1. fecha de vencimiento;
2. capital de las cuotas adeudadas;
3. intereses por financiación adeudados.
XII - Remuneraciones percibidas durante el año
a) Neto cobrado (importe del recibo de sueldo).
b) Detalle de aportes jubilatorios.
c) Salario familiar.
d) CUIT del empleador.
e) Retenciones provisorias y definitivas por el impuesto a las ganancias.
Es imprescindible que se nos adjunte una fotocopia del formulario “Liquidación de impuesto a las ganancias - 4ta.
categoría relación de dependencia” (ex F. 649), de corresponder. Recordamos que la falta de retención total o parcial del
impuesto por parte del empleador no exime a quien percibe estas rentas de su declaración y pago.
Recordamos que a partir del año 2011 se halla vigente en la Prov. de Buenos Aires el “impuesto a la transmisión gratuita
de bienes” que grava las herencias, los legados, las donaciones y toda otra transmisión gratuita de patrimonios por
montos mayores a determinados importes, cuando el receptor de los bienes esté domiciliado en la Prov. de Buenos Aires
o para el caso de que los bienes transmitidos estén localizados en la misma. La Prov. de Entre Ríos ha establecido un
tributo similar. Los mismos han sido parcialmente impugnados por el Poder Judicial.
XXV - Sociedades en las que posea participaciones y acciones de sociedades o participaciones en fideicomisos que no coticen en
Bolsa
a) Participación al 31/12/2018 en:
1. el capital de la empresa:
i) contable;
ii) impositivo;
2. el resultado del ejercicio cerrado durante 2018:
i) contable;
ii) impositivo;
3. las amortizaciones impositivas computables.
b) Aportes y retiros efectuados en el ejercicio y año calendario.
A partir de este año, estos movimientos pueden impactar en las nuevas presunciones de rentas gravadas para la
sociedad en aquellos casos de retiros o uso sin contraprestación a valor de mercado de bienes de la sociedad.
c) Saldo de su cuenta particular al 31/12/2018 indicando claramente si es deudor o acreedor para el declarante.
d) Intereses y actualizaciones ganados o pagados.
e) Denominación, tipo de sociedad y número de CUIT.
f) Compras y ventas de acciones efectuadas durante el año 2018.
g) En el caso de haber cobrado rentas, dividendos o similares, detallar:
1. fecha de aprobación de los mismos por parte del órgano correspondiente;
2. fecha de efectivo cobro de los mismos, indicando modalidad;
3. importe efectivamente percibido;
4. retenciones a cuenta del impuesto a las ganancias que hubieren sido practicadas por la sociedad emisora de las acciones, indicando
motivo de las mismas.
h) En el caso de aportes a sociedades de garantía recíproca, CUIT de la sociedad, datos del aporte (fecha e importe) y datos de los rendimientos
cobrados (fecha, moneda o especie y cantidad e importe).
De acuerdo a lo establecido por la L. 25585, el impuesto sobre los bienes personales correspondiente a las acciones o
participaciones en el capital de entidades regidas por la L. 19550 deberá ser liquidado e ingresado por la sociedad
emisora.
Se solicita requerir a los bancos el reenvío de toda la actividad del año y los saldos al 31/12/2018 en formato “Excel”,
así como también los comprobantes de intereses, dividendos y gastos. Los bancos suelen brindar este servicio a sus
clientes.
Destacamos que de no contar con la información digitalizada en dicho formato, según la cantidad de movimientos, las
tareas de conversión pueden llegar a insumir importantes tiempos adicionales a los de la labor profesional sustantiva.
i) Si la cuenta bancaria perteneciera a una sociedad, además de lo mencionado en el punto h), acompañar una copia del balance, de
corresponder.
j) Informar los dividendos percibidos/retiros mes a mes de dicha sociedad extranjera.
k) Informar los intereses y dividendos percibidos mes a mes desde una cuenta personal.
l) Informar el país emisor de los bonos extranjeros.
m) Acompañar los prospectos de emisión de los títulos o bonos del exterior.
n) Valores de alquileres obtenidos mes a mes o susceptibles de obtener.
o) Gastos de expensas e impuestos sobre la propiedad, mes a mes y el tipo de cambio de cada fecha.
XXVII - Tarjetas de crédito personales
a) Indicar tipo y si tiene familiares adheridos.
b) Monto de los pagos efectuados durante el año, discriminados, en su caso, en aquellos vinculados con alguna actividad generadora de renta
gravada y los destinados a consumo. Acompañar, en su caso, el resumen por concepto que envían algunas tarjetas.
XXVIII - Estimación de gastos en consumo personal durante 2018
En especial:
a) Los gastos a los que hacemos referencia son:
1. Expensas e impuestos, luz, gas, teléfono y otros servicios públicos de los inmuebles no afectados a alquileres.
2. Mantenimiento, seguros, reparaciones e impuestos de los automotores no afectados a la actividad.
3. Educación de los hijos y cuotas de colegios privados, entre otros.
4. Cuotas de clubes y countries.
5. Primas de seguros.
6. Viajes al exterior.
7. Entre otros.
b) La apertura que la AFIP puede requerir de dichos datos es la que se detalla seguidamente:
1. Educación.
2. Salud.
3. Recreación.
4. Alimentación.
5. Gastos personales.
XXIX - Aportes jubilatorios como trabajador autónomo o a cajas profesionales
a) Fecha, importe y mes al que corresponden los pagos efectuados, indicando categoría a la que corresponden.
b) Saldo de su cuenta de capitalización si hubiera optado por el régimen privado y si tal opción se mantuviera vigente.
XXX - Anticipos y pagos a cuenta
a) Enviar los originales o fotocopias de los comprobantes de pago de anticipos, retenciones y otros pagos a cuenta de los impuestos a las
ganancias y sobre los bienes personales, incluyendo los pagados durante el año 2018 a cuenta del período fiscal 2018.
b) Formulario de solicitud de reducción o eximición de anticipos, de corresponder.
c) Impuesto sobre los créditos y los débitos bancarios [ver pto. VI-e)].
XXXI - Otra información
a) Cantidad, tipo y número de facturas o documentos equivalentes utilizados.
b) Toda aquella que estime que corresponda suministrar para formular correctamente las declaraciones respectivas.