El fraccionamiento tributario ante la SUNAT: ¿qué deudas se
pueden acoger y cuáles no?
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago
de la deuda tributaria con carácter general (excepto en caso de
tributos retenidos o percibidos) siempre que el deudor cumpla con
los requerimientos o garantías establecidas. Requisitos
a) Que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas
por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantía a juicio de la
Administración Tributaria. De ser el caso, la Administración podrá
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantías; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante
Decreto Supremo se podrá establecer los casos en los cuales no se
aplique este requisito.
La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento un interés que no será inferior
al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de interés moratorio
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias,
dará lugar a la ejecución de las medidas de cobranza coactiva, por
la totalidad de la amortización e intereses correspondientes que
estuvieran pendientes de pago.
EL REGLAMENTO DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE
LA DEUDA TRIBUTARIA
El aplazamiento es siempre una opción mejor, con un interés del
80% de la tasa de interés moratoria (80% TIM) que ser omiso al
pago de tributos, quienes están sujetos a un interés moratorio para
deudas tributarias en moneda nacional: 1.2 % mensual ó 0.04 %
diario, y para deudas tributarias en moneda extranjera: 0.60 %
mensual ó 0.02 % diarios; y a las acciones de cobranza coactiva”
¿CUÁL ES LA DEUDA TRIBUTARIA QUE PUEDE SER MATERIA DE
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO?
DEUDA TRIBUTARIA ADMINISTRADA POR LA SUNAT AL IGUAL QUE
EL FONAVI (aquella que la SUNAT recauda y administra, como es el
caso del Impuesto a la Renta, el IGV, el aporte a ESSALUD, entre
otros.)
LA DEUDA TRIBUTARIA GENERADA POR LOS TRIBUTOS
DEROGADOS (o cuando el mismo ya no tiene vigencia por expresa
mención de la norma que lo deja sin efecto. Un ejemplo de ello
puede ser el Decreto Legislativo Nº 9182 que derogó el Impuesto
Especial a la Ventas, el cual fuera creado por la Ley Nº 273503.)
INTERESES CORRESPONDIENTES A LOS PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA O DEL ISC, UNA VEZ VENCIDO EL PLAZO
PARA LA REGULARIZACIÓN DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL
IMPUESTO RESPECTIVO
los pagos a cuenta tienen naturaleza de ser pagos anticipados de
una obligación que no se ha generado aun y es la que se produce al
culminar el ejercicio gravable al 31 de diciembre de cada año.
el fisco no permite el fraccionamiento de los pagos a cuenta sino
únicamente de los intereses que corresponden a los mismos, solo
cuando la obligación principal ya ha sido declarada.
Si bien la norma del Reglamento de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento indica a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
y al Impuesto Selectivo al Consumo, en este último tributo ya no
existe la posibilidad de realizarlos ya que la forma de cancelar el
Impuesto Selectivo al Consumo es idéntico al pago del Impuesto
General a las Ventas, los cuales no contemplan la figura del pago a
cuenta.
4.4 EN LOS CASOS QUE SE HUBIERAN ACUMULADO DOS (2) O MÁS
CUOTAS DE BENEFICIOS APROBADOS
Se podrán acoger las citadas cuotas, o de existir, las órdenes de
pago que las contengan y la orden de pago por la totalidad de las
cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazos. En los
casos a que se refiere el presente literal el acogimiento al
aplazamiento y/o fraccionamiento deberá realizarse por la
totalidad de las cuotas y/u órdenes de pago que contengan las
mismas. De existir una orden de pago por la totalidad de las cuotas
por las que se hubieran dado por vencidos los plazos, ésta también
deberá ser incluida en la solicitud de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
4.5 SE PUEDE OTORGAR APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
SI ES QUE SE HA REALIZADO PAGOS PARCIALES EN ALGUNOS
SUPUESTOS
Supuestos:
a. El total del monto pendiente de pago, tratándose de deuda
tributaria contenida en un valor
b. El monto indicado por el deudor tributario, tratándose de deuda
tributaria autoliquidada.
¿CUÁL ES LA DEUDA TRIBUTARIA QUE NO PUEDE SER MATERIA DE
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO?
5.1 LAS CORRESPONDIENTES AL ÚLTIMO PERÍODO TRIBUTARIO
VENCIDO A LA FECHA DE PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD, ASÍ
COMO AQUÉLLAS CUYO VENCIMIENTO SE PRODUZCA EN EL MES
DE PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD
En esta situación se encuentran las deudas del Impuesto General a
las Ventas cuyo vencimiento haya ocurrido en el mes en el cual se
está cumpliendo con la presentación de la solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento.
Ejm: si se quiere fraccionar el período febrero del 2014 del IGV el
deudor deberá esperar los meses de marzo y abril, para recién
presentar la solicitud de fraccionamiento en el mes de mayo del
2014, para efectos de solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento
OJO: Para el fraccionamiento no basta solo con la presentación de
la solicitud para que ésta sea aprobada, sino que requiere de todos
modos de un pronunciamiento por parte del fisco.
5.2 LA REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA CUYO
VENCIMIENTO SE HUBIERA PRODUCIDO EN EL MES ANTERIOR A LA
FECHA DE PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD, O SE PRODUZCA EN EL
MES DE PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD
Ejm: si un contribuyente cumplió con la presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2013
en el mes de marzo del 2014, no podrá presentar su solicitud de
fraccionamiento ni en el mes de marzo (porque es el mes de la
presentación de la solicitud) ni tampoco en el mes de abril (porque
el vencimiento se ha producido en el mes anterior),
correspondiendo realizar la presentación de la solicitud recién en el
mes de mayo del 2014.
OJO: si se presenta la solicitud de fraccionamiento, no se suspende
la posibilidad que el fisco pueda realizar alguna medida cautelar
como se ha indicado en párrafos anteriores, toda vez que se debe
esperar la respuesta aprobatoria de la Administración Tributaria
donde se conceda el fraccionamiento al contribuyente y eso puede
demorar hasta cuarenta y cinco (45) días, de conformidad con lo
señalado por el artículo 162º del Código Tributario. En ese lapso la
cobranza resultaría perfectamente válida; solo cuando el
fraccionamiento ha sido otorgado, el fisco no puede realizar alguna
medida cautelar de cobranza y en caso hubiera trabado alguna de
éstas posterior al otorgamiento del fraccionamiento, el
contribuyente tiene todo el derecho de solicitar el levantamiento
de la misma.
5.3 LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO CUYA REGULARIZACIÓN NO
HAYA VENCIDO
mientras no ocurra el vencimiento de la obligación principal que es
la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta al final del
ejercicio, no es posible el fraccionamiento de los intereses
generados por los pagos a cuenta no realizados pero que fueron
regularizados en el pago del Impuesto anual.
5.4 EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS – ITAN
nclusive si uno de los tributos que deben ser cancelados en una
determinada fecha son depositados en una fecha distinta de la que
correspondía al vencimiento de acuerdo con el último dígito del
RUC, se habrá configurado la infracción del numeral 4 del artículo
178º del Código Tributario y se sanciona con una multa equivalente
al 50% del tributo omitido con la posibilidad de una rebaja del 95%
si es que se subsana de manera voluntaria, antes de cualquier
notificación por parte del fisco.
Como ejemplo de los tributos retenidos, entre otros, se pueden
mencionar a:
(i) Las retenciones de quinta categoría.
(ii) Las retenciones de cuarta categoría.
(iii) Las retenciones de segunda categoría.
(iv) Las retenciones del 4.1% en la entrega de los dividendos a los
accionistas.

dicho tributo es aplicable a los generadores de renta de tercera (v) Las retenciones del 6% en el caso del IGV.
categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta. El (vi) Las retenciones a sujetos no domiciliados por servicios
impuesto se aplica sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del prestados en el territorio nacional.
año anterior, toda vez que la obligación tributaria surge al 1 de
enero de cada ejercicio. Siendo ello así, en el 2014 el ITAN se paga (vii) Las retenciones de la ONP.
tomando como base de cálculo a los activos netos al 31 de
diciembre de 2013.

El ITAN puede ser considerado como parte del pago del pago a En el caso de las percepciones, entre otras, se pueden mencionar
cuenta del Impuesto a la Renta que el deudor tributario le deba al a:
fisco, también puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta
anual en el proceso de regularización. Finalmente, el ITAN puede
ser considerado como gasto tributario al amparo de lo señalado por (i) Percepciones a la venta interna de bienes.
el literal b) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta.
(ii) Percepciones a la venta de combustibles.
5.5 LAS DEUDAS QUE HUBIERAN SIDO MATERIA DE APLAZAMIENTO
Y/O FRACCIONAMIENTO ANTERIOR, OTORGADO CON CARÁCTER (iii) Percepciones a la importación de bienes.
GENERAL O PARTICULAR, EXCEPTO LAS INDICADAS EN LA TERCERA
5.7 LAS DEUDAS QUE SE ENCUENTREN EN TRÁMITE DE
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO
RECLAMACIÓN, APELACIÓN, DEMANDA CONTENCIOSO
N° 981
ADMINISTRATIVA O ESTÉN COMPRENDIDAS EN ACCIONES DE
En principio todo fraccionamiento que se hubiera perdido no se AMPARO
permite que sea materia de otro fraccionamiento. Sin embargo, en
salvo que se presenten las siguientes situaciones:
cumplimiento de la Tercera Disposición Complementaria Final del
Decreto Legislativo Nº 981, se permite una excepción y es la que se
indica a continuación:
g.1) A la fecha de presentación de la solicitud se hubiera aceptado
el desistimiento de la pretensión5 y conste en resolución firme.

“Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos (2) o más

cuotas de los beneficios aprobados mediante la Ley N° 27344, Ley
que establece un Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario g.2) La apelación se hubiera interpuesto contra una resolución que
o el Decreto Legislativo N° 914 que establece el Sistema Especial de declaró inadmisible la reclamación.
Actualización y Pago de deudas tributarias exigibles al 30.08.2000 o
tres (3) o más cuotas del beneficio aprobado por la Ley N° 27681,
Ley de Reactivación a través del Sinceramiento de las deudas g.3) La deuda esté comprendida en una demanda contencioso
tributarias (RESIT) vencidas y pendientes de pago, podrán acoger al administrativa o en una acción de amparo en las que no exista una
aplazamiento y/o fraccionamiento particular señalado por el medida cautelar notificada a la SUNAT ordenando la suspensión del
artículo 36° del Código Tributario, las cuotas vencidas y pendientes Procedimiento de Cobranza Coactiva.
de pago, la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por
vencidos los plazos y la deuda que no se encuentre acogida a los
beneficios mencionados”.

5.6 LOS TRIBUTOS RETENIDOS O PERCIBIDOS

5.8 LAS MULTAS REBAJADAS POR APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE
GRADUALIDAD, CUANDO POR DICHA REBAJA SE EXIJA EL PAGO
COMO CRITERIO DE GRADUALIDAD
Esta prohibición tiene sustento en el hecho que para poder
acogerse al Régimen de Gradualidad de las multas tributarias, se
debe cumplir con el pago de la multa rebajada al contado, toda vez
que si se optara por el fraccionamiento se debería cumplir con el
pago de la totalidad de la multa sin descuento alguno, lo cual en
términos económicos no resulta conveniente, por lo que muchos
deudores prefieren acogerse a la gradualidad y cumplir con un
menor pago dela multa.
5.9 LAS DEUDAS QUE SE ENCUENTREN COMPRENDIDAS EN
PROCESOS ESPECIALES
deudas que se encuentren comprendidas en procesos de
reestructuración patrimonial al amparo de la Ley N° 27809 – Ley
General del Sistema Concursal, en el procedimiento transitorio
contemplado en el Decreto de Urgencia N° 064-99, así como en
procesos de reestructuración empresarial regulados por el Decreto
Ley N° 26116.
5.10 LA DEUDA POR EL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE
RECREO
…que corresponda pagar por el ejercicio en el cual se presenta la
solicitud, así como por el ejercicio anterior cuando la última cuota
correspondiente al pago fraccionado de dicho impuesto no hubiera
vencido.
Implicancia Tributaria de la Distribución de
Utilidades
Obligados a efectuar la retención del 4.1% por distribución
de utilidades
Se encuentran en la obligación de retener 4.1% por Impuesto a la
Renta las siguientes personas jurídicas, cuando efectúen la
distribución de utilidades, salvo que sea a favor de una persona
jurídica domiciliada:
a. Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles,
comerciales de reponsabilidad limitada, constituidas en el país.
b. Las cooperativas, en las que se incluye las cooperativas agrarias
de producción.
c. Las empresas de propiedad social.
d. Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e. Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de
compensación minera y las fundaciones no consideradas en el
artículo 18º de la Ley del Impuesto a la Renta.
f. Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de
cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier
forma perciban renta de fuente peruana.
g. Las empresas individuales de responsabilidad limitada,
constituidas en el país.
h. Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
i. Las sociedades agrícolas de interés social.
j. Las sociedades irregulares previstas en el artículo 423º de la Ley
General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures,
consorcios y otros contratos de colaboración empresarial que
lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes.
3. Posteriores distribuciones
Las redistribuciones sucesivas que se efectúen no estarán sujetas a
retención, salvo que se realicen a favor de personas no domiciliadas
en el país o a favor de personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliados en el país.
4. Caso de Fondos Mutuos de Inversión en Valores y Otros
También tienen la obligación de retener de las Sociedades
Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores y
de los Fondos de Inversión, así como a los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios y a las Sociedades Titulizadoras de
Patrimonios Fideicometidos, respecto de las utilidades que se
distribuyan a personas naturales o sucesiones indivisas y que
provengan de dividendos u otras formas de distribución de
utilidades, obtenidos por los Fondos Mutuos de Inversión en
Valores, Fondos de Inversión y Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras. La retención también se aplica en el caso
de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades
que se acuerden a favor del Banco Depositario de ADRs (American
Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts).
5. Pago de utilidades en especie
Cuando la distribución de utilidades se realice en especie, el pago
del impuesto deberá ser realizado por la empresa y luego
reembolsado por el socio beneficiario de la distribución, debiendo
computarse a valores de mercado que corresponda atribuir a los
bienes a la fecha de su distribución.
6. Nacimiento de la Obligación de retener
La obligación de retener nace en la fecha de adopción del acuerdo
de distribución o cuando los dividendos se pongan a disposición en
efectivo o en especie, lo que ocurra primero.
La retención se abona al Fisco dentro del cronograma de
vencimiento mensual dispuesto por la Sunat y según último dígito
del RUC, utilizando el Formulario PDT 617 Otras Retenciones.
En el caso de reducción de capital, se considerará la fecha del
acuerdo de distribución a la de la ejecución del acuerdo de
reducción, la misma que se entenderá producida con el
otorgamiento de la escritura pública de reducción de capital o
cuando se ponga a disposición del socio, asociado, titular o persona
que la integra, según sea el caso en efectivo o en especie.
En el caso de créditos referidos en el inciso
f) del numeral 6 siguiente, serán considerados como dividendos o
cualquier otra forma de distribución de utilidades desde el
momento de su otorgamiento. En este caso, la persona jurídica
deberá cumplir con abonar al Fisco el monto que debió ser
retenido, dentro del mes siguiente de producido cualquiera de los
hechos establecidos en el citado inciso para que el crédito sea
considerado dividendo o distribución de utilidades.
7. Dividendos que perciban personas jurídicas no es computable
para su renta imponible
Las personas jurídicas que perciban dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades de otras personas jurídicas
domiciliadas, no las computarán para la determinación de su renta
imponible.

8. No se considera distribución de dividendos

Ni otras formas de distribución de utilidades de capitalización de

utilidades, reservas, primas, ajuste por reexpresión, excedente de
revaluación o de cualquier otra cuenta de patrimonio.

9. Aplicación general

La retención del 4.1% que grava a los dividendos o cualquier otra

forma de distribución de utilidades es de aplicación general,
procede con independencia de la tasa del IR con la que tributa la
persona jurídica que efectúa la distribución, al monto retenido no
le son de aplicación los créditos a que tuviese derecho el
contribuyente.

10. Aplicación de la retención en el caso de contratos de

colaboración empresarial y otros.

Cuando una persona jurídica efectúe una distribución de

dividendos y otra forma de distribución de utilidades a una
sociedad irregular, corresponderá efectuar la retención solamente
cuando los integrantes o partes contratantes sean personas
naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar como
tal, sucesiones indivisas o se trate de un no domiciliado. En este
caso, dicha sociedad, entidad o contrato, a través de sus respectivo
operador, deberá hacer de conocimiento de la persona jurídica la
relación de sus partes contratantes o integrantes, así como el
porcentaje de su participación. Si no informa a la persona jurídica
la relación de sus partes contratantes o integrantes ni el porcentaje
de sus participaciones, la persona jurídica deberá efectuar la
retención como si el pago en su totalidad se efectuara a una
persona natural.