ENTENDAMOS EL PAGO POR RETENCIÓN EN LA FUENTE POR SALARIOS

En comunicado el 14 de marzo de 2019, el SENA nos informa que hasta el 15 de abril de

los corrientes, se tiene plazo para presentar la documentación que permita disminuir la base
gravable de retención en la fuente, con el propósito de formular el procedimiento número
2 contemplado en el artículo 386 del estatuto tributario, el cual consiste en determinar el
porcentaje fijo aplicable semestralmente, de manera que cada semestre se determina el
porcentaje de retención que se aplicará mes a mes en los siguientes seis meses.

Para nuestro caso EL SENA debe hacer retención, dado que la retención en la fuente por
salarios debe aplicarla toda persona natural o jurídica que haga pagos laborales, sin
distinción alguna; de acuerdo al artículo 383 del Estatuto Tributario y en particular a
quienes tienen un salario, cuya base sujeta a retención sea superior a 87 UVT (unidades
de valor tributario, UVT=$34.270) es decir mayor a $2.981.490 mensuales.

SINDESENA invita a ser diligentes en entregar los soportes que permitan la deducción por
dependientes (hasta el 10% del ingreso neto gravable), deducción de Intereses pagados
por créditos de vivienda (hipotecarios y leasing habitacional), deducción de los pagos a
medicina preparada y seguros de salud en beneficio del trabajador, su cónyuge, sus hijos
o dependientes, deducción de aportes voluntarios a pensión y de los ahorros en cuentas
AFC.

De estos factores depende el 15% del ingreso neto gravable que se puede descontar para
disminuir impuestos, dado que las deducciones y rentas exentas que se pueden
descontar están limitadas al 40% del ingreso neto gravable (ingreso total menos
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional) y el otro 25% está estipulado
normativamente para el asalariado.

Si el trabajador no tiene dependientes, debe ser más laborioso en aportar los documentos
que demuestren las causales de descuento, si no quiere verse obligado a erogar grandes
valores de retención mensual y en mayor valor, en los tiempos de pagos de primas y
bonificaciones.

Recordemos que los valores retenidos mensualmente por el SENA, son recursos
entregados a la DIAN como avances a nuestros impuestos, que se calcularán en la
declaración de renta de las personas naturales que se deben realizar entre los meses de
Agosto a Octubre del año siguiente y que de ser menor el valor del impuesto a pagar frente
a los valores retenidos, se podrá solicitar su devolución ante la misma.

Cómo se calcula la base sujeta a retención y el valor a pagar?

La base sujeta a retención son todos los ingresos salariales y no salariales mensuales
(salario como tal, las horas extras, los recargos nocturnos, dominicales y festivos, los pagos
en especie, las bonificaciones, etc.) y restarle todos los pagos que la ley ha considerado
como rentas exentas, ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional.

La base sujeta a retención por salarios está constituida por todos los pagos gravados o
gravables con el impuesto a la renta, en los términos del artículo 26 del estatuto tributario,
que los define como aquellos «que sean susceptibles de producir un incremento neto del
patrimonio en el momento de su percepción, y que no hayan sido expresamente
exceptuados».
Se exceptúan los pagos que el trabajador recibe como reembolso de gastos en que haya
incurrido en beneficio del empleador o para realizar su trabajo (manutención,
alojamiento, transporte), pues estos son pagos que no incrementan el patrimonio del
trabajador y por tanto no cumplen con los requisitos del artículo 26 del estatuto tributario

El artículo 388 del estatuto tributario señala que la disminución de la base del cálculo
de la retención se realiza de la siguiente forma.

Del total de pagos laborales se restan los siguientes conceptos:

1. Los ingresos que la ley de manera taxativa prevé como no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional.
2. Las deducciones a que se refiere el artículo 387 del Estatuto Tributario y las rentas
que la ley de manera taxativa prevé como exentas.

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

• Los aportes obligatorios a salud que realice el trabajador ( artículo 56 del estatuto
tributario)
• Los pagos por reembolso de gastos del trabajador como manutención, alojamiento
y transporte.
• Los aportes obligatorios a pensión que realice el trabajador o su empleador
(artículo 55 del estatuto tributario)
• Aportes fondos de solidaridad pensional
Deducciones
• Los pagos de alimentación a que se refiere el artículo 387-1 del estatuto tributario.
• Deducción por dependientes en los términos del artículo 387 del estatuto
tributario.
• Intereses pagados por créditos de vivienda (hipotecarios y leasing habitacional)
según el artículo 387 del estatuto tributario.
• Los pagos a medicina preparada y seguros de salud en beneficio del trabajador, su
cónyuge, sus hijos o dependientes (Artículo 387 del estatuto tributario)
Rentas exentas
• El auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías en la parte no grava conforme
lo establece el numeral 4 del artículo 206 del estatuto tributario.
• El 25% del ingreso laboral en los términos del numeral 10 del artículo 206 del
estatuto tributario.
• Aportes voluntarios a pensión (Ver artículo 126-1 del estatuto tributario)
• Los ahorros en cuentas AFC según el artículo 126-4 del estatuto tributario.
• Lo recibido por gastos de entierro del trabajador (Numeral 3 artículo 206 del
estatuto tributario)
• Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad (Numeral 1 del
artículo 206 del estatuto tributario)
• Las indemnizaciones relacionadas con la maternidad (Numeral 2 del artículo 206
del estatuto tributario)

Las deducciones y rentas exentas que se pueden descontar están limitadas al 40% del
ingreso neto gravable (ingreso total menos Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional) según lo dispone el numeral 2 del artículo 388 del estatuto tributario.

Una vez obtengamos el valor sujeto a retención, debemos convertirlo en UVT para
ubicarlo en la tabla de tarifas a saber:

El artículo 383 modificado por la ley 1943 de 2018 del estatuto tributario contiene las tarifas
que se deben aplicar por concepto de retención en la fuente por ingresos laborales:
A manera de ejemplo, si los ingresos mensuales son $6.145.287 y después de aplicarle los
descuentos por los pagos que la ley ha considerado como rentas exentas, ingresos no
constitutivos de renta o ganancia ocasional nos queda un valor sujeto a retención de
$3.481.387, este se divide por el UVT=34.270 dando como RESULTADO 102 UVT.

102 UVT está en el segundo rango de la tabla anterior, entre 87 UVT y 145 UVT, hecho
que nos obliga a pagar un impuesto del 19% sobre el excedente a 87 UVT, es decir el
excedente a $2.981.490.
Entonces el valor a pagar sería 0,19* ($3.481.387 - $2.981.490) = $95.000
En este caso se ha aplicado el procedimiento 1; para el procedimiento 2 el porcentaje se
ha calculado previamente y se aplicará de forma constante en los seis meses siguientes al
valor sujeto a retención, sin importar si excede o no los 87 UVT.

PROCEDIMIENTOS DE RETENCIÓN EN LA FUENTE POR SALARIOS

El estatuto tributario contempla dos procedimientos para determinar la retención en la

fuente por ingresos laborales, y el agente de retención aplicará cualquier de los dos según
su voluntad o según se lo solicite el trabajador sujeto a retención.

En los dos procedimientos o métodos se aplican los mismos descuentos y beneficios, lo que
cambia es la forma de calcular o determinar la base sujeta a retención.

El procedimiento número 1 está contemplado en el artículo 385 del estatuto tributario y

consiste en que cada mes se determina el porcentaje que corresponda según el monto del
salario devengado.

En este procedimiento el cálculo se hace individualmente para cada mes, de manera que es
irrelevante lo que el trabajador haya devengado en meses anteriores.

Es importante anotar que cuando se trate de la prima de servicios, si se utiliza el

procedimiento número 1 la retención sobre esta debe hacerse independiente de los demás
pagos laborales.

Esto es así, porque la prima de servicios es un pago que se realiza una vez cada 6 meses, de
manera que no es un pago mensual, y recordemos que el procedimiento número 1 está
diseñado para determinar una retención mensual con base al ingreso mensual.

Es por ello que en el ejemplo se ha restado la prima de servicios incluyéndola dentro de los
ingresos no constitutivos de renta aunque no tiene esa connotación.

En el procedimiento número 2 la prima de servicio si se incluye dentro del total de ingresos,

es decir que no se hace de forma independiente.

En el procedimiento número 2 está contemplado en el artículo 386 del estatuto tributario,

el cual consiste en determinar porcentaje fijo aplicable semestralmente, de manera que
cada semestre se determina el porcentaje de retención que se aplicará mes a mes en los
siguientes seis meses.

El procedimiento número 2, se debe calcular en los meses de diciembre y de junio de cada

año, y se tomará el promedio de los 12 meses anteriores al mes en el que se hace el cálculo,
es decir que si se hace el cálculo en diciembre de 2018, se tomaran los ingresos desde el
mes de diciembre de 2017 hasta noviembre de 2018; si el cálculo se hace en junio de 2019,
se tomarán los ingresos desde el mes de junio de 2018 hasta mayo de 2019.

Luego, mensualmente, se sigue el mismo tratamiento que en el procedimiento 1 para efectos

de determinar la base mensual de retención, a la cual se le aplicara el porcentaje fijo
semestral calculado en junio o diciembre, puesto que una cosa es determinar el porcentaje
fijo, y otra determinar la base para aplicar el porcentaje fijo. Una vez determinado el
porcentaje fijo, este se aplicará en cada uno de los siguientes seis meses.

Tomado de https://www.gerencie.com/retencion-en-la-fuente-por-ingresos-
laborales.html#Procedimientos_de_retencion_en_la_fuente_por_salarios

Anexo ejemplo de procedimiento

Anexo circular nro. 1-3-2019-000042 del 14 marzo de 2019.
 SINDESENA JUNTA NACIONAL

Bogotá, 1 de abril de 2019

SINDICATO DE EMPLEADOS PÚBLICOS DEL SENA - SINDESENA

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