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SOBRE
CONTABILIDAD
PRIVADA Y
CONTABILIDAD
NACIONAL
a ;e~res~ntación c?~tab~e d~ la activid?d eco- La cuantificación del fin y de los medios en unida-
flujos deben plasmarse necesaria y periódicamente cer la correlación entre la ganancia total y el capital
bajo la forma de estados en donde se muestra ya no global a fin de establecer niveles y evolución de la
sólo la magnitud sino también la estructura del capital. rentabilidad en una economía; y al mismo tiempo,
determinar la capacidad de los asalariados para ge-
Lo que en el proceso contable tiene significación es
nerar valores nuevos.
la circulación, desde el ángulo del capital individual o
privado, es decir, no del capital en su conjunto, puesto De otra parte, en el pasivo no sólo se reflejan los
que éste no existe como tal -es sólo una abstracción capitales que ya funcionan sino también ingresos que
que resulta de los capitales particulares. Pero al mis- se añaden a éstos, entran al circuito de reproducción
mo tiempo no puede menos que sintetizar los nexos capitalista. Son los pasivos internos (a veces exter-
de los distintos agentes privados entre ellos, nexos nos) con los asalariados que toman la forma de capital
que son necesariamente contradictorios puesto que propio de la firma. Esta situación puede dar lugar a la
cada uno pretende maximizar su rentabilidad aunque especialización de entidades crediticias cuya función
sólo puede lograrlo de manera mediatizada por las es convertir ingresos salariales en capital.
restricciones que los demás le imponen espontánea o
conscientemente. Es la manifestación del conflicto de El lado activo del balance manifiesta la forma con-
la propiedad particular, que sólo es una partícula de la creta que toma el capital para su operación, es decir,
actividad social y que para reafirmarse como privada las partes y relaciones que conforman su estructura,
tiene que ser reconocida en el mercado como su su apariencia material. De hecho, puede tratarse de
contrario. capital dinero, no necesariamente como numerario
sino bajo otras modalidades que se clasifican según el
Así que en la información contable se ven, de
grado de liquidez o capacidad de convertirse en dinero
manera prioritaria, las relaciones externas de una fir-
contante y sonante: cuentas de banco, acreencias,
ma, las posibilidades del mercado, de la realización de
inversiones financieras, participaciones, etc. (con esto
los productos, de la financiación recibida o entregada,
se manifiesta cómo el capital propio se convierte en
todo lo cual debe materializarse en un saldo
ajeno para otros). Puede ser también capital en forma
excedentario, en la ganancia. La situación de pérdida
de mercancías para la venta. Y claro, capital para la
no hace sino ratificar el principio y entonces el estado
producción, bajo forma de insumos, instrumentos de
o balance mostrará un deterioro del capital individual
trabajo y fondos salariales. En este caso, sin embargo,
en beneficio de otros capitales particulares.
los rubros no interesan por su función técnica, y me-
De hecho, los balances muestran el manejo priva- nos aún social, sino como costo contraído en la circu-
do del capital en dos grandes aspectos: de una parte lación, el cual se compensa con los ingresos que
hallamos el registro denominado pasivo, en donde surjan de la realización 2.
figuran tanto el capital avanzado por el propietario
como su crecimiento; pero todo él es capital propio. El El activo manifiesta la operación del capital, su
resto es también capital, pero en este caso, ajeno, y se funcionamiento y, de manera indirecta, relaciones téc-
conoce en propiedad como pasivo. Así que, en suma, nicas y sociales internas. Así mismo, la operación del
el lado al que nos referimos registra tanto el capital activo se refleja como en un espejo en el pasivo que
propio como el de los demás bajo la forma de registra su crecimiento -la valorización del capital, que
acreencias. es el fin de la actividad lucrativa-; por tanto, los dos
aspectos son momentos inseparables de un mismo
Hallamos aquí la expresión nítida del capital como proceso de reproducción.
valor que se valoriza nutriéndose permanentemente
con el excedente que resulta de la circulación de los Ahora bien, la contabilidad no apunta directamente
ingresos hacia adentro y hacia afuera de la empresa, a desentrañar las relaciones técnicas y sociales de
formalmente registrados como pérdidas y ganancias. producción dentro de la empresa, es decir, que no es
Al mismo tiempo se aprecia cómo el capital ajeno se contabilidad del capital industrial, en donde se halla la
valoriza drenando ganancia del propio; con dicho fuente de su crecimiento, sino de la realización y la
fenómeno general da forma particular a la abstrac- financiación. Y ésta no es una limitación técnica sino
ción de capital global. Sin embargo, lo que importa en histórica: el fin supremo del régimen capitalista es la
la contabilidad no es ese conjunto de capitales dis- obtención de la máxima ganancia; por tanto, importa
persos sino cada uno en particular, sólo que éste no medir ese fenómeno tal como aparece en el mercado.
puede prescindir de aquéllos para su evolución. Son Por el contrario, no importa para el fin de la ganancia
distintos, pero idénticos al mismo tiempo. Importa al penetrar en el tratamiento del potencial productivo
propietario conocer las proporciones entre los dos social, causa prístina de la ganancia.
para influir sobre el grado en que la ganancia más
bien está a favor suyo que de los demás, y viceversa;
así como la información sobre las erogaciones, en 2 Véase nota en anexo con relación a la categoría capital. Su
tratamiento como activo (o pasivo) es meramente funcional y
particular los salarios, le sirve para presupuestar már- temporal; no tiene, por tanto, alcance social diacrónico. En
genes de ganancia crecientes. Por eso, el analista efecto, es inexorable que los activos surjan y desaparezcan
puede apoyarse en los datos contables para estable- mientras el capital se acumula a través del tiempo. 67
Así, escribe Claude Ravel: De cualquier manera, es innegable que la informa-
ción contable brinda elementos preciosos para quien
Hay que ser insistente: la gestión concierne al capi- desee penetrar en la comprensión del comportamien-
tal mercantil, es decir, las formas comerciales y
to y la evolución del capital, no ya únicamente en la
financieras. La explotación se basa en el capital
esfera de la circulación sino en la producción misma
industrial.
con sus relaciones, proporciones y tasas internas. No
El capital mercantil está afectado por la presencia obstante, el análisis sería muy incompleto si no se
de lo externo en la empresa (mercado de productos,
contara con datos estadísticos referidos a la estructu-
del dinero, de los títulos). Es la relación con la
ra técnica y de trabajo. Por ejemplo, para organizar
positividad inestable, con la incertidumbre de los
períodos, con el deber ser en lo externo: hay que
eficientemente una empresa metalmecánica moderna
vender, procurarse recursos finacieros. De allí re- se requiere cuantificar los distintos elementos del pro-
sultan las formas de gestión. ceso de fabricación, a saber: en valores, o sea, el
registro contable tradicional; en peso y volumen, esto
Commercia/: Previsión-innovación-mercadeo-estra-
es, en quantum, y en horas-hombre de trabajo por
tegia-programas.
faena. Es claro que el único cálculo que homogeniza
Financiera: Equilibrio del balance frente a la incerti- los medios empleados con el fin supremo de la ganan-
dumbre del porvenir comercial por medio de la ex-
cia es el de la contabilidad de valores, como corres-
plotación industrial.
ponde a la racionalidad del capital.
El capital industrial no se asume conceptualmente
en el formalismo contable. Aquí hay un juego entre Pero esa racionalidad se desenvuelve en medio de
las esferas ruidosas del mercadeo y de las finanzas contradicciones manifiestas, sobre todo a escala global,
(lo exterior) y la explotación silenciosa de la fuerza en donde la anarquía se contrapone al riguroso control
de trabajo: los trabajos comerciales, el control finan- de la gestión privada. Estas contradicciones son obje-
ciero garantizan a los organizadores de la explota- tivamente insuperables y mucho menos a través de
ción industrial los elementos de base a partir de los las visiones ideológicas que tratan de enmascararlas
cuales van a poder "combinar' económicamente los acudiendo incluso a la mitología de la omnipotencia
"factores" de la producción".
del lucro como demiurgo de la economía. Por el mo-
mento, este tema escapa al propósito de este escrito.
Lo que se transparenta no son la división del
trabajo, su cooperación y especialización ni el esfuer- Lo que aquí interesa puntualizar es que la limita-
zo social en cuyo producto se plasma el productor, ción de la racionalidad del capital, que se plasma en el
sino que sólo son visibles los mercados de cosas, de control contable, implica así mismo la consecuente
títulos. De allí que la contabilidad, al tiempo que restricción de la contabilidad privada para fines que
puede ser de gran ayuda para inferir análisis econó- vayan más allá de la obtención del lucro.
micos, también los falsea y dificulta, siendo necesario
acudir a informaciones que la complementen y corri-
jan. A este respecto afirma Ravel, apoyándose en J. Elconcepto de contabilidad nacional
Lesourne:
En consecuencia apareció la necesidad de hallar
un esquema contable que, si bien estuviera anclado
Permanecemos esencialmente frente a dos conjun-
tos de nociones de costo: un conjunto contable y un
sobre los principios tradicionales, respondiera con nue-
conjunto económico, y vemos que existe una dife- vos desarrollos a las exigencias de la producción, la
rencia considerable entre los dos. Es ésta la razón reproducción, la distribución y el consumo sociales.
por la cual en toda empresa, la utilización de la
Es así como adquiere presencia la contabilidad
contabilidad general para los estudios económicos
nacional o social, que apunta a estudiar sistemática-
plantea problemas tan delicados que muy a menu-
do hay que renunciar a utilizar las cifras existentes y mente los equilibrios globales de la producción y la
a elaborar unas nuevas'. circulación, en sus aspectos de quantum y de valor, de
bienes y financieros.
A este respecto, por ejemplo, la productividad del El principio de la partida doble se conserva puesto
trabajo se puede calcular según el método del surplus que se trata de establecer los balances de los recur-
o resultado apreciable en dinero, a partir de datos sos productivos con sus resultados; el origen de la
contables, y es muy práctico desde el ángulo del capi- producción y su distribución a escala de toda la socie-
tal, pero desconoce de un lado las relaciones técnicas dad en un territorio económico. La contabilidad nacio-
que le dan origen y los costos y beneficios sociales nal se apoya esencialmente en los principios y la
implícitos, es decir, la eficiencia social. información de la contabilidad privada, pero al mismo
tiempo los trasciende y acude a nuevas fuentes de
datos. En cuanto a lo primero, los hechos contables
3 Claude Ravel, Analyse ñnencére et Dialectique du Capital, originados en los agentes se registran como ingresos
CERM, París, 1972, p. 16. y como gastos, extraídos de los balances de las em-
68 4 Ibid., p. 17. presas y del Estado. Así lo confirma uno de los directo-
FINANZAS
res del INSEE de Francia, inspirador del trabajo de contabilidad social, sobre todo en Francia, han posibi-
contabilidad nacional en Colombia: litado superar en alguna medida las restricciones de la
contabilidad privada.
la utilización intensiva de los datos contables de las
En propiedad, el factor más importante de este
empresas, vía las fuentes fiscales y la encuesta
anual a las empresas, permanece así en la práctica avance es el trabajo sobre la cuenta de producción
como una característica particular de las cuentas que incorpora, en primer lugar, la matriz de relaciones
francesas y de algunos países a los cuales aseso- interindustriales a partir de los insumos, y con base en
ramos'. ella tanto la distribución de los ingresos como la apro-
piación de los productos para consumo e inversión.
Por consiguiente, en medida importante se reflejan Pueden apreciarse con mayor claridad tanto relacio-
las limitaciones antes mencionadas de estar situada nes técnicas como sociales, aunque todavía muy vela-
principalmente en el terreno de la circulación. das por las definiciones empleadas y por la calidad de
la información. Por ejemplo, las remuneraciones inclu-
Sin embargo, las cuentas presentan una estructura yen sin diferenciar los estratos de ingreso (obreros y
propia orientada no ya al control del capital y el segui- gerentes) y el consumo no diferencia por categoría
miento de la ganancia, sino a la medición de los valo- social del consumidor; también la inversión se confun-
res creados por la sociedad en un periodo dado; con de al incluir elementos del consumo y no precisar
base en información contable, estadística y estimacio- completamente los nexos entre las ramas. Pero en
nes a partir de consideraciones objetivas y subjetivas. cualquier caso, representa una aproximación mucho
A partir de allí se puede apreciar la distribución social mayor a la realidad, al menos en su versión actual
de este esfuerzo y su asignación en cuanto a consumo influida por la corriente francesa.
y acumulación, entendida ésta como aporte al acervo
de medios de trabajo y bienes de consumo durables: La contabilidad nacional mide flujos que se plas-
las viviendas. man en las cuentas de patrimonio, en donde aparece
el acervo de los activos sociales. El capital privado no
He aquí esquemáticamente cómo se presenta la aparece como tal sino bajo su apariencia global, y
relación entre las dos contabilidades. además se incorporan los bienes de consumo durade-
ro, agregación que tiende a desdibujar el carácter
Contabilidad privada social del capital y su capacidad de reproducción.
Respecto al movimiento cíclico, la contabilidad na-
Ingresos - (costos de insumos, depreciación y salarios) = cional no puede mostrar directamente los conflictos
ganancia bruta entre rentabilidad, acumulación, remuneraciones, pro-
ducción y consumo, así no sea sino porque siempre se
Ganancia bruta - (gastos de administración y ventas) = muestran equilibrios, pero éste es solamente un mo-
ganancia neta mento de los procesos reales. Así que, salvo introducir
las restricciones y correcciones necesarias, las pro-
Se vislumbra con precisión la ganancia que intere- yecciones resultan necesariamente lineales y sin
sa a cada capitalista, la neta o líquida si se restan los contradicciones. Con todo, constituyen un instrumento
impuestos", de análisis y proyección más objetivo -por sus cifras
obtenidas de la información existente- que los mode-
los teóricos basados en suposiciones y conveniencias
Contabilidad nacional
mas no en realidades concretas.
Producción global - (consumo intermedio y depreciación) =
valor agregado
La empresa y el capital
Valor agregado remuneraciones y excedente
La afirmación de que las limitaciones de la contabi-
de explotación
lidad privada, de la racionalidad del capital, oscurecen
la comprensión de los fenómenos sociales, podría
Excedente de explotación = ganancias globales
inducir a pensar que sólo a través de la contabilidad
social se transparentan. Pero esto no es enteramente
En este caso, por el contrario, lo que se vislumbra cierto, pues la empresa es susceptible de conocerse
es la creación de nuevo valor (y su correspondiente en sus vínculos internos mediante un esfuerzo analíti-
producto) en un periodo dado (un año), y la distribu- co que profundice la presentación contable. De igual
ción social correspondiente. Los desarrollos de esta modo los nexos internos del régimen económico no se
5 André Vanoli, La révision du systétne de comptabilité Nationale 6 La Superintendencia de Sociedades exige una clara presenta-
des Nations Unies (SCN); Courrier Statistique, No.58/59, Su- ción del Estado de Resultados cuyo esquema se exhibe en
plemento, 1991, p. 4. anexo. Con base en ella se reelaboró el esquema antes incluido. 69
muestran de manera orgánica sino formal en la conta- análisis económico de los procesos consiste en ver
bilidad nacional. Nuevamente, se requiere un esfuerzo sus interrelaciones orgánicas. De un lado, el costo
de abstracción para penetrar en su comprensión. En social (horas-hombre, por ejemplo) que fue necesario
los dos casos, lo cierto es que la información al ocultar para producir tanto los insumos como los bienes de
unos fenómenos no puede menos que aportar ele- capital con respecto a la cantidad de trabajo actual
mentos que ayudan a desentrañarlos, porque no se aplicado para producir (horas-hombre, también). Es el
trata, en lo fundamental, de la manipulación de los trabajo anterior frente al trabajo vivo que expresa co-
datos sino de la contradicción entre la lógica del capi- operación social, división del trabajo.
tal y la lógica de la empresa; capital y empresa, en
De otro lado, la masa de los medios de producción
este régimen económico, están íntimamente unidos,
respecto a la masa de fuerza de trabajo requerida para
se requieren recíprocamente, y al mismo tiempo son
producir, ambos elementos en su condición de facto-
contrarios.
res. El primero, factor objetivo; el segundo, factor sub-
La empresa capitalista es la unidad social elemen- jetivo; los dos influyen en la producción pero no son
tal de producción característica de este régimen. En iguales por su papel técnico y social. Los trabajadores
ella se reproducen enteramente las relaciones capita- son el factor subjetivo y activo, el que realmente pone
listas de propiedad, de subordinación del trabajador y a funcionar el aparato productivo y hace cosas (hace
de explotación de éste, con base en la interrelación factores objetivos). Los medios de producción son
con otras unidades elementales. Pero para ello debe factor objetivo pero pasivo (respecto al trabajo).
desarrollar internamente procesos de producción y de
trabajo: consumo productivo de medios de produc-
Expl ícitamente:
ción, empleo de fuerza de trabajo y obtención de
productos, bajo condiciones impuestas, de un lado,
K1 + K2
por las relaciones de propiedad que se renuevan con
la ganancia y, de otro, por las exigencias técnicas.
Composición técnica = Ct = --------------------
Ft
Entonces la unidad social de producción se compone
en propiedad de dos unidades contradictorias: la uni- Tr1 + Tr2
dad social propiamente dicha, caracterizada por la Composición en trabajo o valor = Cv = -------------~----
vigencia de las relaciones capitalistas e identificada L
por tanto como capital, y la unidad técnica que opera
como su base productiva y que puede identificarse En donde: K1 =cantidad de bienes de capital
como empresa. Su base de definición son por tanto los K2 =cantidad de insumos
nexos técnicos establecidos entre los medios de pro- Ft =masa de la fuerza de trabajo
ducción, la fuerza de trabajo y el producto obtenido Trt = valor de los bienes de capital
(existen, luego, nexos entre el consumidor y el produc-
Tr2 = valor de los insumos
to). Se establece una determinada estructuración,
L = remuneraciones al trabajador
ordenamiento de los factores, rutinas de trabajo, lo
que se conoce en general como función de produc-
ción. Si bien el proceso de producción consiste en poner
en relación la organización técnica de los medios de
Así que la unidad técnica es la forma natural de la producción con el proceso técnico de trabajo (compo-
unidad social. La empresa es, por su determinante sición técnica), al mismo tiempo esto aparece como
fundamental, el capital, unidad social, pero funciona relación entre la organización social de los mismos
como unidad técnica. Dentro de una firma, un taller es (composición en valor y orgánica). Aquí interviene la
una unidad técnica particular, sin relaciones sociales propiedad capitalista sobre esos medios de produc-
de producción enteramente definidas; es una unidad ción y el correspondiente alquiler de la fuerza de traba-
de trabajo solamente. Ahora bien, esto tiene sus mati- jo, que ponen en relación el proceso social de organi-
ces, pues las pequeñas empresas subordinadas al zación de los factores objetivos y el correspondiente
gran capital funcionan más bien como unidades técni- proceso de subordinación y explotación del trabaja-
cas de los monopolios que como capital propio. Así dor. Como afirman Jean Claude Délaunay y Jean
mismo, las filiales de las trasnacionales no son empre- Gadrey:
sas capitalistas en sí mismas, sino que dependen de
las casas matrices en donde se anudan las relaciones ...Ias composiciones técnicas y orgánicas del pro-
de propiedad. ceso de producción son los indicadores cuantitati-
vos de la relación entre los factores objetivos y
El funcionamiento de la unidad técnica es la unidad subjetivos de la producción, la cual está determina-
del proceso de producción y del proceso de trabajo. da por las relaciones de propiedad y el nivel de la
Aquel implica el ordenamiento de los medios de pro- técnica 7.
ducción y de la fuerza de trabajo correspondiente.
Éste, la rutina que implica poner en acción esos me-
7 Jean Claude Délaunay y Jean Gadrey, Nouveau Cours
70 dios con base en un determinado gasto de trabajo. El
d'Économie Politique, Gujas, París, 1979, p. 91.
FINANZAS
ANEXO 1
41 Ingresos operacionales
59 Ganancias y pérdidas
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