Pronóstico de demanda, plan agregado y

costeo ABC de la empresa “El Delfín S.R.L”

APLICACIÓN DE UN MODELO DE PRONÓSTICO DE DEMANDA, PLAN

AGREGADO Y COSTEO ABC EN UNA FÁBRICA DE HIELO. TRUJILLO,
PERÚ. 2019

Application of a forecast demand, aggregated planning and ABC cost

in an ice factory. Trujillo, peru. 2019
Oscar A. Goicochea-Ramírez 1; Elvis Castillo-Fernández 2, Alexandra Castillo-Jave2,
Mariafe Gómez-Cárdenas2, Nadia Meléndez-Rodríguez2, Samantha Rodrigo-Roca2

1
Docente. Ingeniería Industrial. Universidad Privada del Norte. Perú
2
Estudiantes. Ingeniería Industrial. Universidad Privada del Norte. Perú

Resumen
Los pronósticos son necesarios en toda empresa para estimar el comportamiento futuro de
alguna variable ya sea corto, mediano o largo plazo, son el punto de partida para la planeación
y fundamento para la proyección de presupuestos y control de costos. Por otro lado, es de suma
importancia la elaboración de un plan agregado de producción con la finalidad de determinar las
necesidades de producción, componentes y la capacidad productiva necesaria para satisfacer la
demanda de los clientes y no acarrear costos innecesarios. Por lo cual, se evaluaron las
estrategias de plan agregado de persecución S/. 1,570,149.16 y nivelación S/. 1,451,791.00, y
así ratificar que la que genera menor costo y satisface la demanda es el plan agregado con la
estrategia de persecución con un costo total de S/. 1,570,149.16. Y con el propósito de que este
trabajo sea para fines estratégicos dirigido a los futuros profesionales y así puedan ser tomados
como base para una dirección óptima de una entidad corporativa. Se realizó la comparación del
ABC actual y mejorado, tomando en cuenta las actividades de la empresa como condensación,
compresión, procesamiento, evaporación, llenado y desmolde, y enfriamiento; a partir de ello se
obtuvieron las siguientes utilidades S/. 435,503.57 y S/. 439,544.21 soles, lo que dio como
resultado una pérdida de S/. 4,040.64 soles.

Palabra clave: Pronóstico, demanda, plan agregado, costos de producción

 Pronóstico de demanda, plan agregado y
costeo ABC de la empresa “El Delfín S.R.L”

Abstract
Forecasts are necessary in any company to estimate the future behavior of some variable,
whether short, medium or long term, they are the starting point for planning and the basis for
projecting budgets and controlling costs. On the other hand, it is very important to develop an
aggregate production plan in order to determine the production needs, components and
production capacity necessary to meet the demand of customers and not carry unnecessary
costs. Therefore, the strategies of the aggregate plan of persecution S /. 1,570,149.16 and
leveling S /. 1,451,791.00, and thus ratify that the one that generates lower cost and satisfies the
demand is the plan added with the persecution strategy with a total cost of S /. 1,570,149.16. And
with the purpose that this work is for strategic purposes aimed at future professionals and thus
can be taken as a basis for optimal management of a corporate entity. The current and improved
ABC comparison was made, taking into account the company's activities such as condensation,
compression, processing, evaporation, filling and demolding, and cooling; from this, the following
utilities were obtained S /. 435,503.57 and S /. 439,544.21 soles, which resulted in a loss of S /.
4,040.64 soles.
Keywords: Forecast, demand, aggregate plan, production cost

I. Introducción
La demanda de bloques de hielo ha
crecido rápidamente debido a los
avances tecnológicos en los equipos de
refrigeración y del crecimiento de sus
aplicaciones en las industrias químicas,
de construcción, pesqueras, etc.
(Salazar, W.; Vega, C. & Yovera, K.,
2015). Es posible prolongar la duración
de los alimentos conservándolos a bajas
temperaturas (Barreiro, J. A.,
Sandoval, A. J., 2006), si la temperatura
es suficientemente baja, la acción
bacteriana se detiene totalmente, lo que
repercute en la importancia del hielo con
respecto a la conservación de alimentos
(Graham, J.; Johnston, W.A.; Nicholson,
F.J., 1993).
La demanda según el tipo de mercado es
variada, por lo que las empresas se
encuentran en una situación
incertidumbre. Por ello, son importantes
los pronósticos de ventas (Bru, J.,
Escoto, R., & Sabater, J., 2004); los
cuales son una proyección estructurada
del conocimiento pasado (Chapman, S.
N., 2006); es decir, pasan a ser una
importante fuente de información para
prever la demanda de la forma más
realista posible (Marín, J., García, J., &
Gómez, O., 2013).
Los patrones de demanda están
marcados de acuerdo a las diferentes
actividades económicas que se realizan
y una de ellas es la estacionalidad. Este
tipo de demanda implica la existencia de
dos períodos diferentes de demanda:
Pronóstico de demanda y plan agregado de la
empresa “El Delfín S.R.L”
período pico (alto nivel de consumo) y
período valle (etapa de menor demanda).
Las empresas que se enfrentan a este
tipo de demandas tienen generalmente
restricciones o excesos de capacidad,
que generan altos costos fijos que no
pueden ser solventados a lo largo de
todo un año (Carruitero, P. B. ,2011). En
ese sentido, es imprescindible la
necesidad de utilizar una metodología
& con base científica y herramientas para
generar pronósticos más acertados y
acordes a las diferentes actividades
económicas con el fin de reducir los
errores de pronóstico, ventas perdidas,
inventarios y activos inmovilizados
(Hernández, M., Chávez, T., & Miguel, C.
2015).
El mundo entero está atravesando una
de las peores crisis económicas del
de último siglo (Machinea, J., 2009) creando
así en las industrias manufactureras la
necesidad de planificar su producción
eficientemente empleando técnicas de
planeación y herramientas informáticas
con el fin de optimizar sus recursos.
(Vásquez, J., & Velis, C., 2014).
En un proceso de planificación de la
producción se determinan los niveles
óptimos de producción, inventario y
capacidad de una organización con el fin
de minimizar los costos totales (Serna,
M., Rodríguez, C., & Montoya, H., 2010).
La planificación agregada de la
producción determina la cantidad de
recursos que la empresa precisa para
poder alcanzar a su demanda (Riggs, J.,

empresa “El Delfín S.R.L”
2005); teniendo en cuenta que el objetivo
del plan agregado es satisfacer la
demanda esperada con los costos
operativos mínimos a lo largo de un
horizonte de doce meses y manteniendo
un nivel laboral permanente mínimo (Del
Solar, R., Chacón, I., & Ponce, M., 2008).
A partir de la planificación agregada se
elabora el plan maestro de producción,
según el cual se determina qué
productos hay que producir, en qué
cantidades, y en que intervalo de tiempo
o periodo de planificación (Fernández, E.
& Fazquez, C., 1993) con el fin de
determinar la secuencia de acciones a
emprender para satisfacer la demanda
(Flores, C. & Parra, G., 2007).
Por otro lado, el costeo basado en
actividades puede definirse como un
sistema de costeo integral que
reconoce como generador de costos a
las actividades que lleva a cabo la
empresa (Contreras, H. & McCawley,
A., 2006). Existen compañías que
debido a una mala administración del
proyecto no han logrado reducir sus
costos, incrementar sus utilidades,
mejorar su desempeño o realizar
cambio alguno (Carrión, J., 2005). El
Centro de Alta Tecnología de la Madera
asigna los costos indirectos a los
productos dividiéndolos por el total de
la producción, provocando una
distorsión en el cálculo de los costos,
debido a que no todos los productos
consumen los mismos recursos y en la
Pronóstico de demanda y plan agregado de la
misma proporción (Ramis, F., Neriz, L.,
Cepeda, C., & Rosales, V., 2001)
El Delfín S.R.L es una empresa dedica a
la fabricación y venta de hielo en bloques
y molido para uso industrial, comercial y
doméstico. Para la fabricación del hielo la
empresa utiliza agua completamente
tratada, clorada y que este calificada
como apta para el consumo humano,
buscando así mantener en alto su
imagen institucional con productos de
calidad. Marin, J., Garcia, J., & Gómez,
O. (2013) demostró la aplicación exitosa
en organizaciones comerciales y de
servicio un pronóstico de ventas, el cual
redunda en menores costos de capital de
trabajo invertido en inventarios y en
mejoras sustanciales del nivel de servicio
a los clientes reduciendo los indicadores
de ventas pérdidas por agotamiento de
existencias. Razón por la cual, con el
presente artículo de investigación se
pretende pronosticar la demanda de la
fábrica de hielo “El Delfín S.R.L.” para el
año 2019, aplicando un modelo de
proyección de demanda y además
realizar una planificación agregada, pues
es esencial que una empresa enfocada
en este rubro o en cualquier otro,
conozca su capacidad de producción
según cada periodo, y de igual manera
su capacidad económica, para
desenvolverse de manera flexible en el
mercado mediante la inversión en
innovaciones, el ahorro de capital y
satisfacción de demanda.
 Pronóstico de demanda y plan agregado de la
empresa “El Delfín S.R.L”

Figura 1. Diagrama de Ishikawa

Capacidad mayor que la demanda

Máquinas obsoletas

Falla en procesos
Distribución menor a la producción

Máquinas con tiempo ocioso

COSTOS DE PRODUCCIÓN
ELEVADOS
Camiones insuficientes

Altos tiempos de distribución

Pérdidas del producto

Fuente: Elaboración propia

II. Materiales y métodos

Se analizaron datos de costos de una empresa manufacturera dedicada a la fabricación y
comercialización de bloques de hielo. Las técnicas de investigación utilizadas fueron de
carácter exploratorio y descriptivo. Se empleó el recorrido de campo y la observación. Se
utilizó MS Excel para organizar, procesar y obtener los resultados de la aplicación del
pronóstico de demanda estacional y del tipo Box – Jenkins. Se realizó un plan agregado con
estrategias de persecución y nivelación. Se compararon las dos estrategias del plan agregado
para escoger la que nos proporciona menor costo. Finalmente, se compararon las utilidades
obtenidas a partir del costeo basado en actividades actual y mejorado.
 Pronóstico de demanda y plan agregado de la
empresa “El Delfín S.R.L”

III. Resultados y Discusión

La tabla 01 presenta la cantidad de barras de hielo demandadas desde el año 2014 al año
2018 obtenidas a partir de los datos brindados por la empresa “El Delfín S.R.L”, donde la línea
o curva de datos del año 2014 nos muestra sus demandas más altas fueron en los meses de
Enero y Noviembre; del año 2015, fueron en los meses de Abril y Diciembre; del año 2016,
fueron en los meses de Enero y Diciembre; del año 2017, fueron en los meses de Febrero y
Marzo; del año 2018, fueron en los meses de Enero y Febrero. Al estar los picos de demanda
en los primeros meses del año cada año se puede asumir una tendencia estacional en cada
período.

Tabla 01. Demanda de barras de hielo de 50 kg 2014 - 2018

2014 2015 2016 2017 2018
Enero 22020 16500 22712 20456 21345
Febrero 20487 18316 15109 23684 21376
Marzo 19713 19833 14219 23551 19311
Abril 18173 21184 11730 18488 16803
Mayo 18140 19140 12123 17394 18224
Junio 19503 16482 7809 16144 12436
Julio 15919 14643 9246 13030 16758
Agosto 14058 16218 6956 11366 18643
Septiembre 16707 18110 12880 12796 21035
Octubre 18692 15946 14024 16487 15801
Noviembre 21135 18777 13856 17814 16203
Diciembre 20951 21080 16090 12665 13515
Fuente: Elaboración propia

La tabla 02 presenta los datos obtenidos a partir de la aplicación del pronóstico de demanda
para el año 2019 según el método Box Jenkins aplicado a los años 2014-2018. En este
observa que el pico de la demanda se encuentra en el mes de enero con una proyección de
21810.13 bloques de hielo, tal como se puede observar en la Figura 02. Y la menor cantidad
demandada se dará en el mes de diciembre con una proyección de 12776.9 bloques de hielo,
tal como se puede observar en la Figura 02. Los datos obtenidos a través del método Box
Jenkins son de vital utilidad para el posterior cálculo de las estrategias de producción.
Básicamente, la metodología Box Jenkins consiste en hallar un comportamiento temporal de
datos que permita, con solo el período a proyectar, obtener previsiones de demanda. Es así
como este método además de proporcionar los datos proyectados, es parsimonioso respecto
a los coeficientes (Chatfield, 1989). Sin embargo, necesita una cantidad elevada de
observaciones anteriores y la estimación de sus coeficientes es compleja, proporcionando
peores resultados en previsiones a largo plazo (Helmer y Johansson, 1997).

El análisis de series de tiempo (2014-2018) a través del método Box Jenkins combinado con
un modelo de pronóstico estacional permitió encontrar la demanda de bloques de hielo para
el año 2019 (ver tabla 2). El punto más alto de la demanda se encuentra en el mes de enero
con una proyección de 26608 bloques de hielo mientras que el punto más bajo será el mes
 Pronóstico de demanda y plan agregado de la
empresa “El Delfín S.R.L”

de diciembre con una proyección de 12777 bloques de hielo, tal como se puede observar
también en la Figura 02.

Tabla 02. Pronóstico de demanda año 2019 según el método Box – Jenkins
Demanda Índice
Año Mes # Observación Pronóstico
proyectada Estacional
Enero 1 21810 1.22 26608
Febrero 2 20680 1.17 24196
Marzo 3 19005 1.14 21666
Abril 4 17433 1.02 17781
Mayo 5 16388 1.01 16552
Junio 6 16073 0.86 13823
2019
Julio 7 16469 0.82 13504
Agosto 8 17331 0.8 13865
Septiembre 9 18193 0.97 17648
Octubre 10 18367 0.96 17632
Noviembre 11 16940 1.04 17617
Diciembre 12 12777 1 12777
Fuente: Datos de la empresa “El Delfín S.R.L"

Figura 2. Pronóstico de demanda año 2019 según el método Box - Jenkins

35000

30000

25000
DEMANDA

20000

15000

10000

5000

MESES

Fuente: Elaboración propia

 Pronóstico de demanda y plan agregado de la
empresa “El Delfín S.R.L”

El método de pronóstico estacional también permitió encontrar la demanda de bloques de

hielo para el año 2019 (ver tabla 3) haciendo un análisis de series de tiempo desde el año
2014 al 2018. Con este método se observa que el pico de la demanda más alto también se
encuentra en el mes de enero con una proyección de 20165 bloques de hielo (6443 unidades
menos que en el pronóstico según el método Box-Jenkins). Sin embargo, la menor cantidad
demandada se dará en el mes de agosto con una proyección de 13187 bloques de hielo. Este
método estacional, recibe su nombre por la forma en que se calculan y utilizan los factores
estacionales. Multiplicar el factor estacional por una estimación de la demanda promedio
durante el periodo implica que el patrón estacional depende del nivel de la demanda. Los
picos y los valles son más pronunciados cuando la demanda promedio es alta; situación que
a menudo enfrentan las empresas que producen bienes y servicios caracterizados por una
demanda estacional (Krajewski, L. J., Ritzman, L. P., Malhotra, M. K., Villareal, C., y del Pilartr,
M., 2008). Los pronósticos de corto y mediano plazos pueden ser satisfactorios para modelos
simples, quizá con una característica de adaptación o un índice estacional. En estas
aplicaciones, normalmente se pronostican miles de activos. La rutina de pronóstico debe ser
simple y ejecutarse con rapidez en una computadora. Las rutinas también deben detectar y
responder con celeridad a cambios definidos de corto plazo en la demanda. La filosofía ideal
es crear el mejor pronóstico que sea posible y protegerse manteniendo la flexibilidad del
sistema para tener en cuenta los inevitables errores de pronóstico (Chase, R., Aquilano, N.,
Ciociano, M., García Rocha, A., Y Jacobs, F., 2000).

Tabla 03. Pronóstico de demanda año 2019 según el método estacional

2014 2015 2016 2017 2018 2019
Enero 22,020 16,500 22,712 20,456 21,345 20,165
Febrero 20,487 18,316 15,109 23,684 21,376 19,331
Marzo 19,713 19,833 14,219 23,551 19,311 18,828
Abril 18,173 21,184 11,730 18,488 16,803 16,840
Mayo 18,140 19,140 12,123 17,394 18,224 16,668
Junio 19,503 16,482 7,809 16,144 12,436 14,187
Julio 15,919 14,643 9,246 13,030 16,758 13,522
Agosto 14,058 16,218 6,956 11,366 18,643 13,187
Septiembre 16,707 18,110 12,880 12,796 21,035 15,983
Octubre 18,692 15,946 14,024 16,487 15,801 15,812
Noviembre 21,135 18,777 13,856 17,814 16,203 17,123
Diciembre 20,951 21,080 16,090 12,665 13,515 16,458
Fuente: Elaboración propia
 Pronóstico de demanda y plan agregado de la
empresa “El Delfín S.R.L”

Los pronósticos de la demanda de hielo para el año 2019 calculados por el método Box
Jenkins y Estacional fueron validados para poder hacer uso de ellos ya que, cometer errores
sistemáticos o aleatorios es común al realizar los cálculos. El error de pronóstico nos dice qué
tan buen desempeño tiene el modelo al compararlo consigo mismo, usando datos históricos,
o con otros modelos (Heizer, J., & Render, B., 2004). Por tanto, se realizó una medición del
error de pronóstico de cada método utilizado a través del MAD (Desviación Media Absoluta),
encontrándose un error de 2490 unidades para el método Box Jenkins y de 2056 para el
Estacional (Ver Tabla 4). En este punto podríamos pensar que el método estacional es el más
adecuado pues, tiene el menor error de pronóstico. Sin embargo, pensar de manera
apresurada podría llevarnos a tomar una decisión equivocada. Debemos considerar, por
ejemplo, que el método Box Jenkins al necesitar una cantidad elevada de observaciones
anteriores y la estimación compleja de sus coeficientes, proporciona resultados con un mayor
margen de error global en previsiones a largo plazo (Helmer y Johansson, 1997). En ese
sentido, “una manera de supervisar los pronósticos para asegurar que sean buenos es
emplear una señal de control. Una señal de control es una medida de qué tan bien predicen
los pronósticos los valores reales.” (Heizer, J., & Render, B., 2004). Así, el método Box
Jenkins tiene una señal de rastreo de -0.89 y el modelo estacional un valor de 6,49 (Ver Tabla
4). Por lo tanto, la empresa “El Delfín S.R.L” deberá realizar la planificación agregada de su
producción utilizando los valores de la demanda pronostica a través del método Box Jenkins
pues tiene menor error de sesgo.

Tabla 04. Desviación Media Absoluta (MAD) y Señal de Rastreo

Demanda Pronósticos MAD Señal de Rastreo
Año Mes Real Box Estacio- Box Estacio- Box Estacio-
(2018) Jenkins nal Jenkins nal Jenkins nal
Enero 21345 26608 20165 5263 1180 -1.00 1.00
Febrero 21376 24196 19331 4042 1613 -2.00 2.00
Marzo 19311 21666 18828 3479 1236 -3.00 3.00
Abril 16803 17781 16840 2854 936 -4.00 3.92
Mayo 18224 16552 16668 2618 1060 -3.72 4.93
Junio 12436 13823 14187 2413 1175 -4.61 2.96
2019
Julio 16758 13504 13522 2533 1470 -3.11 4.57
Agosto 18643 13865 13187 2813 1968 -1.10 6.18
Septiembre 21035 17648 15983 2877 2311 0.10 7.45
Octubre 15800 17632 15812 2773 2081 -0.56 8.27
Noviembre 16202 17617 17123 2649 1975 -1.12 8.25
Diciembre 13514 12777 16458 2490 2056 -0.89 6.49
2490 2056 -0.89 6.49
Fuente: Elaboración propia
 Pronóstico de demanda y plan agregado de la
empresa “El Delfín S.R.L”

Determinado el pronóstico de la demanda y conociendo los niveles de inventario, el tamaño

de la fuerza de trabajo actual y los datos relacionados a la producción de hielo, se realizaron
dos estrategias de plan agregado con el fin de minimizar los costos para el periodo de
planeación.
La estrategia de persecución de la demanda tuvo un costo de contratación de mano de obra
de s/ 7,800.00, de despedir trabajadores de s/. 15,000.00, de mantener inventarios de s/.
8,764.00, un monto por horas regulares de trabajo de s/. 213,396.00 y un monto en materia
prima de s/. 1,325,189.00 dando un costo total para el plan de persecución de s/. 1,570,149.16
(Ver Tabla 05)

Tabla 05. Estrategia de persecución

Mantener Horas Materia
Mes Contratar Despedir TOTAL
Inventario Regulares Prima
Enero 5250 0 1348 26520 164689 197807
Febrero 0 250 996 24192 150232 175670
Marzo 0 3750 980 21528 133689 159947
Abril 0 1750 428 17856 110886 130920
Mayo 0 2250 728 16536 102689 122203
Junio 0 1250 664 13824 85847 101585
Julio 0 1250 668 13416 83313 98647
Agosto 300 0 316 14040 87188 101844
Septiembre 1950 0 1016 17400 108054 128420
Octubre 0 250 24 17784 110439 128497
Noviembre 300 0 632 17700 109917 128549
Diciembre 0 4250 964 12600 78246 96060
COSTO TOTAL PLAN DE PERSECUCIÓN S/. 1,570,149.16
Fuente: Elaboración Propia
 Pronóstico de demanda y plan agregado de la
empresa “El Delfín S.R.L”

La estrategia de nivelada de la demanda (50 trabajadores) tuvo un costo de mantener

inventarios de s/. 26,524.00, un monto por horas regulares de trabajo de s/. 181,800.00, un
monto en materia prima de s/. 1,128,978.00 y una multa por unidades faltantes de s/.
114,489.00 dando un costo total para el plan de producción nivelada de s/. 1,451,791.00 (Ver
Tabla 06)
Teniendo en cuenta que el objetivo del plan agregado es satisfacer la demanda esperada
para el periodo de planeación con los costos operativos mínimos (Del Solar, R., Chacón, I., &
Ponce, M., 2008) la fábrica de hielo “El Delfín S.R.L” deberá optar por la estrategia de
persecución del plan agregado ya que, a pesar de tener un costo operativo más elevado que
la estrategia nivelada si cumple con la demanda

Tabla 06. Estrategia nivelada

Mantener Horas Materia Multa por
TOTAL
Inventario Regulares Prima Faltante
Enero 0 15600 96876 32013 144489
Febrero 0 14400 89424 29388 133212
Marzo 0 15600 96876 18198 130674
Abril 0 14400 89424 10143 113967
Mayo 0 15600 96876 2856 115332
Junio 2308 14400 89424 0 106132
Julio 8384 15600 96876 0 120860
Agosto 6940 15600 96876 0 119416
Septiembre 0 15000 93150 7944 116094
Octubre 0 15600 96876 6096 118572
Noviembre 0 15000 93150 7851 116001
Diciembre 8892 15000 93150 0 117042
COSTO TOTAL PLAN NIVELADO S/. 1,451,791.00
Fuente: Elaboración Propia
 Pronóstico de demanda y plan agregado de la
empresa “El Delfín S.R.L”

La tabla 07 presenta la clasificación de costos actual; donde el costo de producción es

62,420.96 nuevos soles por 23,320 bloques de 50 kg producidos al mes, además el tiempo
en el área de condensación, compresión, procesamiento, evaporación, llenado y desmolde y
enfriamiento es de; 210, 50, 210, 10, 164 y 1440 min respectivamente; esto debido a que no
se ha aplicado un balance de línea ni ABC en el área de producción; al respecto, Carrión
(2005) manifiesta que antes de aplicar el ABC, la empresa debe haber diversificado sus líneas
de productos y servicios en forma considerable y los costos indirectos de fabricación deben
ser elevados. De igual manera, Chávez (2011) afirma que las características del método ABC
consisten en llevar un control de las actividades que se realizan dentro de la empresa,
identificar qué recursos consumen en cada actividad y cuál es su producción actual, mientras
que Moreno, M., Arroyo, A., & Montemayor, H. (2007) agregan que el ABC surge por la
necesidad de reducir actividades que generan menor productividad y así poder operar con
menos costos de producción, aumentando las utilidades. Sin embargo, Castellanos (2003)
expresa que al aplicar el ABC muchas veces se dice que en la nueva contabilidad de costos
todo es bueno, y en la antigua todo es malo, sin tomar en cuenta que en ambas existen
muchas buenas ideas.

Tabla 07. Clasificación inicial de costos

Cantidad Unidad C. Unitario Total
MPD S/. 9,621.37
Servicios públicos de fábrica (agua) 1240.187 Metros3 S/. 7.76 S/. 9,621.37
MOD S/. 7,654.93
Tarea de condensación 210 min S/. 2.61 S/. 548.31
Tarea de compresión 50 min S/. 2.19 S/. 109.65
Tarea de procesamiento 210 min S/. 2.61 S/. 548.31
Tarea de evaporación 10 min S/. 3.41 S/. 34.12
Tarea de llenado y desmolde 164 min S/. 2.16 S/. 353.58
Tarea de enfriamiento 1440 min S/. 4.21 S/. 6,060.96
CIF S/. 45,144.65
Servicio de energía de fábrica 37737.66 kw S/. 0.73 S/. 27,548.49
Amoniaco 23789.33 Metros3 S/. 0.03 S/. 713.68
Sal 23320 gramos S/. 0.01 S/. 209.88
Mantenimiento de condensador 1 mes S/. 1,352.00 S/. 1,352.00
Depreciación de maquinarias y equipos 1 mes S/. 1,283.93 S/. 1,283.93
Mantenimiento de maquinaria 1 mes S/. 12,920.00 S/. 12,920.00
Supervisor en área de procesamiento 1 mes S/. 1,000.00 S/. 1,000.00
Depreciación de tecle eléctrico 1 mes S/. 116.67 S/. 116.67
Costo de Producción S/. 62,420.96
Fuente: Elaboración Propia
 Pronóstico de demanda y plan agregado de la
empresa “El Delfín S.R.L”

En la tabla 08 se muestra el porcentaje y el costo de cada actividad, esto se obtuvo de los

costos indirectos de fabricación (Ver tabla 07), en donde la estación más costosa es la de
enfriamiento; debido a que las 50 máquinas demoran 1440 minutos para la producción de los
23,320 bloques de hielo de 50 kg (Ver tabla 07), a todo esto, Zaratiegui (1999) afirma que se
tiene que hacer un balance de línea para determinar la cantidad de máquinas necesarias por
estación de trabajo, por otro lado; (Narasimhan, S., McLeavey, D., & Billington, P., 1996)
aseguran que el balance de línea modifica el porcentaje de cada actividad además de mostrar
la eficiencia de todo el proceso. Por último, el balance de línea permite el máximo
aprovechamiento de la mano de obra y equipo con el fin de reducir o eliminar el tiempo ocioso
(Delgado, P., Valverde, E., & Stiven, R., 2017).

Tabla 08. Clasificación inicial de actividades

Etapas Soles %
Enfriamiento 27548.49 61%
Compresión 923.56 2%
Condensación 1352 3%
Evaporación 1283.93 3%
Procesamiento 13920 31%
Llenado y desmolde 116.67 0.30%
Fuente: Elaboración Propia

El costo imputable al producto es 17,276.304 nuevos soles con un 27.68%, el cual se obtiene
de la suma del material directo y la mano de obra directa, mientras que el costo no imputable
es 45,144.6517 nuevos soles con un 72.32%; donde representa al costo indirecto de
fabricación (Ver tabla 09).
Tabla 09. Costeo basado en actividades inicial
Costo de Producción Total Imputable al Producto No Imputable

100% 27.68% 72.32%

62420.9557 17,276.30 45,144.65

Fuente: Elaboración Propia
 Pronóstico de demanda y plan agregado de la
empresa “El Delfín S.R.L”

En la tabla 10 se presenta el estado de resultados basado en actividades en relación a los costos

imputables al producto y no imputables, estos datos muestran que la utilidad no está optimizada,
debido a que los no imputables al producto son equivalentes a 45,144.6517 nuevos soles al
respecto, Medina, R. (2007) señala que los costos no imputables tienen un comportamiento
decisivo en la empresa, pues la utilidad se ve influenciada por los costos de producción; razón
por la cual, si se reduce el costo indirecto de fabricación la utilidad aumentaría y viceversa. De
igual manera, Tafur & Osorio, 2016 afirman que el costo imputable al producto es más importante
para costeo por actividades; debido a que se puede reducir tiempos en la mano de obra directa.
Sin embargo, Castellanos (2003) sostiene que el costeo ABC genera grandes costos
administrativos e informáticos.

Tabla 10. Estado de resultados inicial

ITEM S/.
Imputable al Producto S/. 17,276.30
No imputable S/. 45,144.65
Costo de Producción Total S/. 62,420.96
Ingresos S/. 583,000.00
Utilidad Bruta S/. 520,579.04
Gastos Operativos S/. 85,075.47
Utilidad Operativa S/. 435,503.57
Fuente: Elaboración Propia
 Pronóstico de demanda y plan agregado de la
empresa “El Delfín S.R.L”

En la tabla 11 se muestra la mejora en los tiempos de producción, evidenciado una reducción

del 66.67% en el tiempo del área de enfriamiento, resultando un costo de producción de S/.
58,380.32 logrando reducir la mano de obra en S/. 4,040.64, del mismo modo, Chávez (2011)
afirma que este método tiene la finalidad de identificar las actividades, sus costos y rendimiento
obtenido, mismos que contribuyen día a día al logro de objetivos internos que una empresa se
propone para ser competitiva en el mercado. Asimismo, Del Carpio, J. (2007) afirma que el costeo
basado en actividades ayuda a usar de manera eficiente los recursos de una empresa; asimismo,
Tafur, J. & Osorio, J. (2016) mencionan que el costeo basado en actividades busca la mejora
continua, suprimiendo aquellas actividades que no generan un valor agregado.

Tabla 11. Clasificación de costos mejorado

Cantidad Unidad C. Unitario Total
MPD S/. 9,621.37
Servicios públicos de fábrica (agua) 1240.187 Metros3 S/. 7.76 S/. 9,621.37
MOD S/. 3,614.29
Tarea de condensación 210 min S/. 2.61 S/. 548.31
Tarea de compression 50 min S/. 2.19 S/. 109.65
Tarea de procesamiento 210 min S/. 2.61 S/. 548.31
Tarea de evaporación 10 min S/. 3.41 S/. 34.12
Tarea de llenado y desmolde 164 min S/. 2.16 S/. 353.58
Tarea de enfriamiento 480 min S/. 4.21 S/. 2,020.32
CIF S/. 45,144.65
Servicio de energía de fábrica 37737.66 kw S/. 0.73 S/. 27,548.49
Amoniaco 23789.33 Metros3 S/. 0.03 S/. 713.68
Sal 23320 gramos S/. 0.01 S/. 209.88
Mantenimiento de condensador 1 mes S/. 1,352.00 S/. 1,352.00
Depreciación de maquinarias y equipos 1 mes S/. 1,283.93 S/. 1,283.93
Mantenimiento de maquinaria 1 mes S/. 12,920.00 S/. 12,920.00
Supervisor en área de procesamiento 1 mes S/. 1,000.00 S/. 1,000.00
Depreciación de tecle eléctrico 1 mes S/. 116.67 S/. 116.67
Costo de Producción S/. 58,380.32
Fuente: Elaboración Propia
 Pronóstico de demanda y plan agregado de la
empresa “El Delfín S.R.L”

El costo imputable en la mejora se redujo a 13,235.664 nuevos soles con un porcentaje de

22.67%; mientras, que los no imputables se mantienen iguales, esto debido a la aplicación del
balance de línea y del ABC en la producción. Resultando así un costo de producción de
45,144.6517 nuevos soles.

Tabla 12. Clasificación de costos mejorado

Costo de Producción Total Imputable al Producto No Imputable

100% 23% 77%

58380.32 13235.66 45144.65
Fuente: Elaboración Propia

En la tabla 13 se puede comprobar la mejora en el estado de resultados, que debido a la

disminución de los costos imputables al producto a 13,235.664 nuevos soles, se genera una
utilidad operativa mayor de 439,544.2143 nuevos soles, comparado con S/. 435,503.5743 (Ver
tabla 09), es decir, la empresa al no aplicar un balance de línea ni ABC incurre en una pérdida
de 4,040.64 nuevos soles; pues la disminución del tiempo en el área de enfriamiento es una
manera eficaz para reducir los costos. Asimismo, el ABC proporciona información valiosa para
la toma de decisiones (Carrión et al 2005) debido a que al determinar los costos se puede
asignar el precio del producto o servicio y analizar cómo se encuentra este en relación con la
competencia (Cuevas, C. et al, 2004).

Tabla 13. Estado de resultados mejorado

ITEM S/.
Imputables al producto S/. 13,235.66
No imputables S/. 45,144.65
Costo de Producción Total S/. 58,380.32
Ingresos S/. 583,000.00
Utilidad Bruta S/. 524,619.68
Gastos operativos S/. 85,075.47
Utilidad Operativa S/. 439,544.21
Fuente: Elaboración Propia
 Pronóstico de demanda y plan agregado de la
empresa “El Delfín S.R.L”

IV. Conclusiones
Se concluye que, es esencial realizar un pronóstico de demanda en la fabrica de hielo “El Delfín
S.R.L”, para evitar costos de producción innecesarios. Se realizó un análisis de los costos de la
empresa será imprescindible para conocer su comportamiento y lograr reducirlos.

Asimismo, se obtuvo que la mejor estrategia de plan agregado para aplicar en la empresa es la
de persecución, ya que puede satisfacer la demanda de bloques de hielo a un costo de s/.
1,570,149.16 y a pesar de que la estrategia de producción nivelada tiene un menor costo no logra
cumplir con el objetivo del plan agregado que es el de satisfacer la demanda esperada para el
periodo de planeación.

Se encontró que la empresa está perdiendo S/.4040.64, ya que no se aplica el costeo ABC. Es
por ello que, es esencial la aplicación de un sistema de costeo basado en actividades para evitar
pérdidas e incrementar utilidades, minimizando los costos imputables al producto con respecto a
cada actividad realizada en la empresa para producir un bloque de hielo.
 Pronóstico de demanda y plan agregado de la
empresa “El Delfín S.R.L”

Bibliografía

Barreiro, J. & Sandoval, A. (2006). Operaciones de conservación de alimentos por bajas

temperaturas. Equinoccio.

Bru, J. M., Escoto, R. P., & Sabater, J. P. G. (2004, September). Aplicaciones de la Teoría de los
Conjuntos Difusos en la Planificación de la Producción: Un Estudio de la Literatura. In VIII
Congreso de Ingeniería de Organización (pp. 101-110).

Carrión Nin, J. (2005). Pautas básicas para una implantación exitosa del costeo basado en
actividades (ABC). Industrial Data, 8(1).

Carruitero, P. B. (2011). Estacionalidad de la demanda de turismo en Argentina (Doctoral

dissertation, Facultad de Ciencias Económicas).

Castellanos Elías, J. (2003). Revisión crítica al ABC ya los" nuevos métodos de costeo".
Contaduría y Administración, (209).

Chapman, S. N. (2006). Planificación y control de la producción. Pearson educación.

Chase, R., Aquilano, N., Ciociano, M., Garcia Rocha, A., Y Jacobs, F. (2000). Administración de
producción y operaciones: manufactura y servicios. IRWIN.

Chávez Hernández, N. (2011). Contribución a la competitividad de una empresa con

herramientas estratégicas: Método ABC y el personal de la organización. Pensamiento &
Gestión, (31).

Contreras, H., & McCawley, A. (2006). Implementación de un modelo de costos ABC en una
empresa vitivinícola. Economía Agraria, 10, 25-36.

Cuevas Villegas, C. F., Chávez, G., Castillo, J. A., CAICEDO, N., & Solarte, W. F. (2004). Costeo
ABC: ¿por qué y cómo implantarlo? Estudios Gerenciales, 20(92), 47-103.

Del Carpio Gallegos, J. (2007). Aplicación del costeo basado en actividades en las universidades.
Industrial Data, 10(2).

Del Solar, R., Chacón, I., & Ponce, M. (2008). Plan Agregado de producción en barracas
madereras: Estudio de caso para una pequeña industria. Maderas. Ciencia y
tecnología, 10(2), 77-92.

Delgado Ríos, P. C., Valverde, E., & Stiven, R. (2017). Propuesta de mejora en la línea de
 Pronóstico de demanda y plan agregado de la
empresa “El Delfín S.R.L”

producción de carrocerías de madera para incrementar la productividad en la empresa

Ballena SAC (Tesis parcial).

Fernández, E., & Fazquez, C. (1993). Dirección de la producción. Fundamentos Estratégicos. De

Civitas SA.

Flores, C. & Parra, G. (2007). El MRP En la gestión de inventarios. Visión gerencial, (1), 5-17.

Graham, J., Johnston, W. & Nicholson, F. (1993). El hielo en las pesquerías. Organización de las
Naciones Unidas para la Agricultura y la Alimentación.

Heizer, J., & Render, B. (2004). Principios de administración de operaciones. Pearson

Educación.

Helmer, R. M., & Johansson, J. K. (1977). An exposition of the Box-Jenkins transfer function
analysis with an application to the advertising-sales relationship. Journal of Marketing
Research, 227-239.

Hernández Ballena, M. A., Chávez, T., & Miguel, C. (2015). Mejora del modelo de la demanda
en el canal masivo de una empresa de empaques.

Krajewski, L. J., Ritzman, L. P., Malhotra, M. K., Villareal, C., & del Pilartr, M. (2008).
Administración de operaciones: procesos y cadenas de valor/Operations management
(No. 658.5). Pearson Educación.

Machinea, J. (2009). La crisis financiera internacional: su naturaleza y los desafíos de política

económica. Revista Cepal.

Marin, J. A. A., Garcia, J. A. G., & Gómez, O. D. C. (2013). Gestión de compras e inventarios a
partir de pronósticos Holt-Winters y diferenciación de nivel de servicio por clasificación
ABC. Scientia et technica, 18(4), 743-747.

Medina, R. A. R. (2007). Sistemas de costos un proceso para su implementación. Univ. Nacional

de Colombia.

Moreno, M. B. P., Arroyo, A. S., & Montemayor, H. M. V. (2007). El sistema ABC en el sector
logístico mexicano: un análisis empírico. Revista Iberoamericana de Contabilidad de
Gestión, (10), 13-56.

Narasimhan, S. L., McLeavey, D. W., & Billington, P. J. (1996). Planeación de la producción y

control de inventarios. Prentice-Hall Hispanoamericana.
 Pronóstico de demanda y plan agregado de la
empresa “El Delfín S.R.L”

Ramis, F., Neriz, L., Cepeda, C., & Rosales, V. (2001). Costeo de productos en la industria del
mueble mediante método ABC. Maderas. Ciencia y tecnologia, 3(1-2), 14-26.

Riggs, J. (2005). Sistemas de Producción: Planeación, análisis y control. Tercera edición.

Editorial Limusa Wiley.

Salazar, W.; Vega, C. & Yovera, K. (2015). Análisis de la planta de hielo frío “El Delfín”.

Serna, M., Rodríguez, C. & Montoya, H. (2010). Modelización difusa para la planificación
agregada de la producción en ambientes de incertidumbre. Dyna, 77(162), 397-409.

Tafur, J. C., & Osorio, J. A. (2016). Costeo basado en actividades ABC: gestión basada en
actividades ABM. Ecoe Ediciones.

Vasquez, J. & Velis, C. (2014). Plan agregado de producción mediante el uso de un algoritmo de
programación lineal: Un caso de estudio. Revista Politécnica, 34(1), 108.

Zaratiegui, J. R. (1999). La gestión por procesos: Su papel e importancia. Economía

industrial, 330, 81-8.