Régimen de actividades

agrícolas, ganaderas,
silvícolas y pesqueras
Obligaciones Fiscales

EKOMERCIO ELECTRÓNICO • Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras 1

una guía gratuita de Ekomercio
Introducción pág. 03

Fundamentos Legales pág. 06

Ingresos y Deducciones pág. 08

Obligaciones fiscales pág. 10

EKOMERCIO ELECTRÓNICO • Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras 2

 Introducción
ÍNDICE

Las autoridades fiscales tienen como finalidad incentivar la producción de alimentos para tratar de
conseguir la autosuficiencia alimentaria a nivel nacional. Además esta consciente de que este sector
tiene características muy especiales, poca capacidad y una estructura administrativa nula que dificulta
el cumplimiento de las obligaciones fiscales.

Es por esto que el Servicio de Administración Tributaria ha otorgado a los contribuyentes del Sector
Primario beneficios sobretodo para efectos del Impuesto Sobre la Renta

Las fracciones III, IV, V y VI del artículo 16 del Código Fiscal de la Federación establece a las actividades
AGAPES como:

Las actividades agrícolas son las que comprenden actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera
enajenación de los productos obtenidos que no hayan sido objeto de transformación industrial.

Las actividades ganaderas son respectivas a la cría y engorda de ganado, aves de corral y animales así
como la primera enajenación de productos que no hayan sido objeto de transformación industrial.

Se les considera como actividades pesqueras a la cría, el cultivo, fomento y cuidado de la reproducción
de todas las especies marinas y de agua dulce, incluyendo a la acuacultura, así como la captura y
extracción de las mismas y la primera enajenación de estos productos que no haya sido objeto de
transformación industrial.

Las actividades silvícolas corresponden al cultivo de bosques o montes y a la cría, conservación,

restauración, fomento y aprovechamiento de la vegetación de los mismos y la primera enajenación de
sus productos que no hayan sido objeto de la transformación industrial.

Los contribuyentes que tributan bajo este régimen son:

Las personas morales de derecho agrario que se dediquen

exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas o silvícolas; las
sociedades cooperativas de producción así como otras personas morales
que se dediquen exclusivamente a dichas actividades

EKOMERCIO ELECTRÓNICO • Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras 3

 Las personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades
pesqueras así como las sociedades cooperativas de producción que se
dediquen exclusivamente a dichas actividades

Las personas físicas que se dediquen exclusivamente a actividades

agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras.

Los contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades

agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas son aquellos cuyos ingresos
por esas actividades representan al menso un 90% de sus ingresos
totales, sin incluir los ingresos por enajenaciones de activos fijos o activos
fijos y terrenos.

Obligaciones de las Personas Morales:

• Las personas morales en este régimen no pagan el impuesto sobre la renta por los ingresos
provenientes de dichas actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de 20 veces el salario mínimo
general correspondiente al área geográfica del contribuyente, elevado al año, por cada uno de sus socios
o asociados, siempre que no exceda en su totalidad, de 200 veces el salario mínimo general
correspondiente al área geográfica del DF elevado al año.

• Las personas morales pueden adicionar al saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio de que
se trate la utilidad que corresponda a los ingresos exentos; para determinar dicha utilidad se multiplica
el ingreso exento que corresponda al contribuyente por el coeficiente de utilidad del ejercicio

• Calcular y enterar los pagos provisionales por cada uno de sus integrantes

• Contra el impuesto que resulte a cargo se pueden acreditar los pagos provisionales efectuados por la
persona moral. Los contribuyentes pueden deducir como gastos las erogaciones efectivamente
realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos.

• Cumplir con las demás obligaciones formales, de retención y de entero, que establecen las
disposiciones fiscales.

EKOMERCIO ELECTRÓNICO • Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras 4

• El impuesto que determinen por cada uno de sus integrantes se enterará de manera conjunta en una
sola declaración que se presenta durante marzo del año siguiente. Cuando se trate de personas morales
que cumplan con las obligaciones fiscales de sus integrantes que únicamente sean personas físicas, la
declaración se presenta en abril del año siguiente.

• Si la persona moral cumple las obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes deberá de
efectuar por cuenta de sus integrantes las retenciones y el entero y en su caso expedir las constancias
de retenciones cuando las disposiciones fiscales obliguen a ello

• Llevar un registro por separado de los ingresos, gastos e inversiones, de las operaciones que realicen
por cuenta de cada uno de sus integrantes.

• Emitir y recabar la documentación comprobatoria de los ingresos y de las erogaciones,

respectivamente, de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes.

Obligaciones de las Personas Físicas:

• Las personas físicas no pagan el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de dichas
actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de 40 veces el salario mínimo general correspondiente al
área geográfica del contribuyente, elevado al año.

• Las personas físicas con ingresos de más de 40 salarios mínimos anuales del área geográfica del
contribuyente y hasta 423 salarios mínimos anuales toman la exención de hasta 40 salarios mínimos
anuales, y por el excedente pueden aplicar un reducción del impuesto sobre la renta de 40% y 30% para
personas morales. En este caso, las personas morales, pueden adicional al saldo de su cuenta de
utilidad fiscal neta del ejercicio de que se trate la utilidad que corresponda a los ingresos exentos; para
determinar dicha utilidad se multiplica el ingreso exento que corresponda al contribuyente por el
coeficiente de utilidad del ejercicio.

• Calcular y enterar los pagos provisionales con la tarifa establecida en el artículo 106 de la LISR.

• Calcular y enterar el impuesto del ejercicio mediante declaración que presenten en abril del año
siguiente. Contra el impuesto que resulte a cargo, se pueden acreditar los pagos provisionales
efectuados por la persona moral.

• Los contribuyentes pueden deducir como gastos las erogaciones efectivamente realizadas en el
ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos.

• Cumplir con las obligaciones de retención y de entero de impuestos que establecen las disposiciones
fiscales

EKOMERCIO ELECTRÓNICO • Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras 5

 Fundamentos Legales

Dentro de las modificaciones a la LISR que entró en vigor el 1 de enero de 2014 se adicionó el Capítulo
VIII de título II que comprende los artículos 74 y 75 en donde se establecen las obligaciones que
deberían de cumplir los contribuyentes del sector primario y las características requeridas:

I.- Las personas morales de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas,
ganaderas o silvícolas, las sociedades cooperativas de producción y las demás personas morales, que se
dediquen exclusivamente a dichas actividades.

II.- Las personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras, así como las
sociedades cooperativas de producción que se dediquen exclusivamente a dichas actividades.

III.- Las personas físicas que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o
pesqueras.

Definiendo que para considerarse como contribuyentes de este capítulo de la ley, serán las personas
físicas o morales cuyos ingresos por las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas
representen cuando menos el 90% de sus ingresos totales sin incluir las enajenaciones de activos fijos.

Entre las principales características de este régimen destacan:

a) La determinación de los ingresos acumulables y deducciones autorizadas con base en el flujo de

efectivo.
b) La exención de ingresos hasta ciertos montos.
c) La posibilidad de deducir las compras en lugar de aplicar las disposiciones establecidas para el costo
de lo vendido.
d) Una reducción del ISR causado y algunas facilidades de comprobación de algunas erogaciones.

Respecto a la exención de ingresos, las personas físicas y morales que tributen bajo este régimen no
pagaran ISR por los ingresos cuando estos no rebasen el equivalente a 40 salarios mínimos generales
elevados al año en el caso de las personas físicas y de 20 salarios mínimos anualizados en el caso de
personas morales y de personas físicas que formen parte de una persona moral sin que en
conjunto exceda en su totalidad de 200 veces el salario mínimo general, en caso de que los ingresos
totales excedan al importe de la exención, solo se pagará el ISR por el excedente; del impuesto

EKOMERCIO ELECTRÓNICO • Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras 6

determinado procederá una reducción equivalente al 40% en el caso de las personas físicas y de un 30%
en el caso de las personas morales.

En adición a lo anterior, la regla 1.11 de la Resolución de Facilidades Administrativas establece que las
sociedades o asociaciones de productores y las demás personas morales que se dediquen
exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras constituidas
exclusivamente por socios o asociados personas físicas, y que los ingresos de la persona moral en el
ejercicio, por cada socio, no excedan de 423 SMG del área geográfica del contribuyente elevado al año,
sin exceder en su totalidad de 4,230 SMG anuales, podrán reducir el impuesto determinado conforme al
artículo 74 de la LISR en un 30%.

Respecto a los contribuyentes personas físicas exclusivamente de este régimen y cuyos ingresos en el
ejercicio fiscal no excedan de un monto equivalente a 40 UMAs de su área geográfica elevados al año
y que no estén obligados a presentar declaraciones periódicas, la regla 1.6 de la RFA establece que se
podrán inscribir en el RFC en los términos de la regla I.2.4.3 de la RMF, por medio de los adquirientes de
sus productos, y tendrán la obligación de expedir el CFDI correspondiente, siempre y cuando se trate
de la primera enajenación que realicen dichos contribuyentes de los siguientes productos:

I.- Leche en estado natural.

II.- Frutas, verduras y legumbres.
III.- Granos y semillas.
IV.- Pescados y mariscos.
V.- Desperdicios animales o vegetales.
VI.- Otros productos del campo no elaborados y procesados.

Estos contribuyentes a que se refiere la citada regla 1.6 de la RFA, no estarán obligados a presentar
declaraciones de pago provisional y anual de ISR por los ingresos propios de su actividad,
incluyendo las declaraciones de información por las cuales no se realiza el pago, así como en su caso, la
correspondiente al IVA.

Igualmente, tratándose de personas morales de derecho agrario, cuyos ingresos en el ejercicio fiscal no
excedan de un monto equivalente a 20 veces SMG del área geográfica elevado al año del Distrito
Federal y que no tengan la obligación de presentar declaraciones periódicas, podrán acogerse también a
lo establecido por la misma regla 1.6.

EKOMERCIO ELECTRÓNICO • Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras 7

 Ingresos
y Deducciones

Según la LISR los ingresos son acumulados cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios o
bien cuando se reciban títulos de crédito emitidos por una persona distinta de quien efectúa el pago; o
bien si se recibe el ingreso en cheque, este se haga efectivo o cuando se transmita el derecho a cobro a
un tercero excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.

Deducciones

En la Resolución Miscelánea en las Reglas 3.8.1, 3.8.2, 3.8.3 y 3.8.4 para efectos de la mecánica para la
reducción del ISR se menciona el término “Deducciones autorizadas de ingresos propios de actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras”, por lo que deberán:

• Ser gastos estrictamente indispensables para la realización de la actividad

• Que el comprobante que ampare la deducción, reúna los requisitos establecidos en el CFF.
• Que se haya hecho el pago correspondiente y que si el pago se hizo con cheque éste haya sido
efectivamente cobrado
• Que se hayan registrado en la contabilidad.

Ahora bien, en la Regla 1.2. de la Resolución de Facilidades Administrativas para 2015, establece que
los contribuyentes de este régimen podrán deducir con documentación comprobatoria, las erogaciones
por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentación de ganado y gastos
menores, hasta por el 10% del total de sus ingresos propios sin exceder de $ 800,000.00 durante el
ejercicio.

La documentación que ampare las erogaciones que se pretendan deducir, deberá contener por lo menos
la siguiente información:

a) Nombre, denominación o razón social y domicilio del enajenante de los bienes o del prestador de los
servicios.
b) Lugar y fecha de expedición.
c) Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio; y

EKOMERCIO ELECTRÓNICO • Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras 8

d) Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra.

La misma regla establece que en el caso de que la suma de las erogaciones exceda del 10% citado,
dichas erogaciones se reducirán manteniendo la misma estructura porcentual de cada una de ellas.

Para determinar el monto de “los gastos menores” sujetos a la facilidad de comprobación a la que se
refiere la regla, se deberá de considerar la proporción que estos gastos representen en el ejercicio fiscal
de que se trate, respecto de la suma del total de sus erogaciones por concepto de mano de obra de
trabajadores eventuales del campo, alimentación de ganado y gastos menores del mismo ejercicio
fiscal, siempre y cuando esta proporción no sea mayor a la que se determine conforme a este mismo
procedimiento para el ejercicio inmediato anterior. En el caso de que la proporción del ejercicio fiscal de
que se trate, resulte mayor, se considerará la proporción del ejercicio fiscal inmediato anterior.

Los contribuyentes que tributen en este régimen deberán de efectuar la deducción de sus gastos e
inversiones en la proporción que representen los ingresos gravados respecto del total de los ingresos
del ejercicio, con la excepción de los conceptos diferentes a los contenidos en las fracciones III y IV del
artículo 103 de la LISR.

La regla 3.3.1.25 establece quelas personas físicas y morales podrán deducir la totalidad de sus gastos
e inversiones que reúnan requisitos fiscales sin aplicar la proporción derivada de sus ingresos exentos
siempre y cuando acumulen en el ejercicio de que se trate, los ingresos exentos determinados de
acuerdo a lo establecido en el artículo 74 de la LISR.

De acuerdo al décimo párrafo del artículo 74 de la ley, no están obligados a determinar al cierre del
ejercicio el ajuste anual por inflación.

EKOMERCIO ELECTRÓNICO • Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras 9

 Obligaciones
Fiscales

Los contribuyentes del régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras deberán de
expedir comprobantes fiscales por las actividades que realicen de acuerdo a lo establecido en el artículo
29 del CFF.

Retenciones de ISR a trabajadores eventuales del campo

La regla 1.4. de la RFA establece que para los efectos del cumplimiento de las obligaciones
establecidas en las disposiciones fiscales en materia de retenciones del ISR por las remuneraciones
pagadas a trabajadores eventuales del campo, en lugar de aplicar las disposiciones correspondientes al
pago de salarios, podrán los contribuyentes enterar el 4% por concepto de retenciones de ISR
aplicándolo a los pagos por concepto de mano de obra. Para esto únicamente deberán de elaborar una
relación individualizada de dichos trabajadores que indique el monto de las cantidades que les sean
pagadas en el periodo de que se trate, así como el impuesto retenido.

Otra opción para el pago de dicho impuesto, es considerar el salario base de cotización que
manifiesten para pagar las cuotas obrero-patronales al IMSS. Para las remuneraciones pagadas a
trabajadores distintos a los eventuales del campo, se estará a lo dispuesto en la LISR.

En el caso de las personas morales tendrán las mismas obligaciones respecto a retención de
impuestos que una persona moral del régimen general tanto de ISR como de IVA y el entero de los
mismos dependerá de la opción que tomen para la presentación de los pagos provisionales del ISR.

Registros contables

Los artículos 74 y 75 de la LISR mayormente se refieren a los ingresos de este régimen por lo que estos
contribuyentes deberán cumplir con todas las obligaciones establecidas en la LISR y CFF, como son
entre otras:

• Llevar contabilidad de conformidad con el CFF y su reglamento

• Expedir comprobantes fiscales por los ingresos que perciban
• Formular estados de posición financiera
• Conservar y poner a disposición de las autoridades fiscales la contabilidad y la documentación
comprobatoria correspondiente.
EKOMERCIO ELECTRÓNICO • Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras 10
Facilidades para el 2017

Para los efectos de la Ley del ISR, los contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas, silvícolas,
ganaderas o pesqueras, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del Título II, Capí-
tulo VIII de la Ley del ISR, podrán deducir con documentación comprobatoria que al menos reúna los
requisitos establecidos en la fracción III de la presente regla, la suma de las erogaciones que realicen por
concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentación de ganado y gastos
menores, hasta por el 10% del total de sus ingresos propios, sin exceder de $800,000.00 durante el
ejercicio, siempre que para ello cumplan con lo siguiente:

• Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio fiscal de que se trate y esté vinculado con
la actividad.
• Que se haya registrado en su contabilidad por concepto y en forma acumulativa durante el ejercicio
fiscal.
• Que los gastos se comprueben con documentación que contenga al menos la siguiente información:
Nombre, denominación o razón social y domicilio, del enajenante de los bienes o del prestador de
los servicios.
Lugar y fecha de expedición.
Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio.
Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra.

Para determinar el monto de los gastos menores sujetos a la facilidad de comprobación a que se refiere
esta regla, deberán considerar la proporción que estos gastos representen en el ejercicio fiscal de que se
trate, respecto de la suma del total de sus erogaciones por concepto de mano de obra de
trabajadores eventuales del campo, alimentación de ganado y gastos menores, del mismo ejercicio fis-
cal, siempre que esta proporción no sea mayor a la que se determine conforme a esta regla para el ejer-
cicio fiscal inmediato anterior. En el caso de que la proporción del ejercicio fiscal de que se trate resulte
mayor, se considerará la proporción del ejercicio fiscal inmediato anterior.

Al monto de gastos menores, se le aplicará el factor que resulte de restar a la unidad, la proporción
menor a que se refiere el párrafo anterior. El resultado obtenido será el monto de los gastos menores
deducibles en los términos de esta regla.

Cuando las deducciones autorizadas conforme a la Ley del ISR por las que no se aplican las facilidades a
que se refiere la presente Resolución, sean mayores a los ingresos acumulables obtenidos en el ejerci-
cio, no se disminuirá monto alguno por concepto de la deducción a que se refiere la presente regla.

Los contribuyentes personas físicas deberán reportar en la declaración anual del ISR, el monto de los
gastos deducibles que realicen conforme a la presente regla en el campo “Maniobras, empaques y fletes
en el campo para la enajenación de productos alimenticios” del apartado “Análisis de egresos” y en el
caso de personas morales deberán reportarlo en el campo “Otras deducciones autorizadas” del
apartado “Deducciones autorizadas” de la declaración anual del ISR.

Pagos provisionales semestrales

Los contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras, podrán
realizar pagos provisionales semestrales del ISR.

EKOMERCIO ELECTRÓNICO • Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras 11

Asimismo, las personas físicas y morales dedicadas a las actividades a que se refiere esta regla, que
cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del Título II, Capítulo VIII de la Ley del ISR, que
opten por realizar pagos provisionales del ISR en forma semestral, podrán enterar las retenciones que
efectúen a terceros por el ejercicio fiscal de 2017, en los mismos plazos en los que realicen sus pagos
provisionales del ISR.

Las personas físicas y morales que por el ejercicio fiscal de 2017 opten por realizar pagos provisionales
y efectuar el entero del ISR retenido a terceros en forma semestral, deberán presentar su aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones fiscales ante la autoridad.

Una vez ejercida la opción a que se refiere esta regla, la misma no podrá variarse durante el ejercicio.

Liquidaciones de distribuidores

Para los efectos de la Ley del ISR, cuando los contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas,
silvícolas, ganaderas o pesqueras operen a través de distribuidores residentes en el extranjero
sin establecimiento permanente en México o de uniones de crédito en el país, las liquidaciones que se
obtengan de dichos distribuidores harán las veces de comprobantes de ventas siempre que éstos
emitan el comprobante fiscal correspondiente.

El productor por cuenta del cual el distribuidor realice las operaciones correspondientes deberá
conservar como parte de su contabilidad la copia de la liquidación. Cuando dicha liquidación consigne
gastos realizados por el distribuidor, por cuenta del contribuyente, la misma hará las veces de
comprobante fiscal de tales erogaciones, siempre que éstas estén consideradas como deducciones y
cumplan con los requisitos de deducibilidad, establecidos en las disposiciones fiscales para dichas
erogaciones.

No obligación de las personas físicas exentas del ISR

Los contribuyentes personas físicas dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas, silvícolas,

ganaderas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio fiscal no excedan del valor anual de 40 UMA’s y
que no tengan la obligación de presentar declaraciones periódicas, se podrán inscribir en el RFC en los
términos de lo dispuesto en la regla 2.4.3. de la RMF, y tendrán la obligación de expedir el CFDI
correspondiente a través de un PCECFDI en los términos de la regla 2.7.3.1. de la citada RMF, siempre
que se trate de la primera enajenación que realicen dichos contribuyentes respecto de los siguientes
bienes:

Leche en estado natural.
Frutas, verduras y legumbres.
Granos y semillas.
Pescados o mariscos.
Desperdicios animales o vegetales.
Otros productos del campo no elaborados ni procesados.

Tratándose de personas morales de derecho agrario, cuyos ingresos en el ejercicio fiscal no excedan del
valor anual de 20 UMA’s por cada uno de sus integrantes, sin exceder en su conjunto del valor anual de
200 UMA´s y que no tengan la obligación de presentar declaraciones periódicas, podrán aplicar lo
dispuesto en el párrafo anterior. Tratándose de ejidos y comunidades no será aplicable el límite del
valor anual de 200 UMA´s.
EKOMERCIO ELECTRÓNICO • Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras 12
Exención para personas físicas y opción de facilidades para personas morales

Para los efectos del artículo 74, décimo primer párrafo de la Ley del ISR, las personas físicas dedicadas
exclusivamente a actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras, cuyos ingresos en el
ejercicio fiscal inmediato anterior no hubieran excedido del valor anual de 40 UMA’s, se encuentran
exentas del ISR.

En el caso de que en el transcurso del ejercicio de que se trate sus ingresos excedan del monto
señalado, a partir del mes en que sus ingresos rebasen el monto señalado, por el excedente deberán
cumplir con sus obligaciones fiscales conforme al Título II, Capítulo VIII de la Ley del ISR. Las personas
físicas a que se refiere este párrafo podrán aplicar en lo que proceda las facilidades a que se refieren las
reglas de este Título.

No obligación de emitir cheques nominativos

Las personas físicas o morales que efectúen pagos a contribuyentes dedicados exclusivamente a
actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras, cuyo monto no exceda de $5,000.00 (cinco mil
pesos 00/100 M.N.) a una misma persona en un mismo mes de calendario, estarán relevadas de
efectuarlos con cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito de servicios, o a
través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT.

Adquisición de combustibles

Los contribuyentes de este régimen considerarán cumplida la obligación a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 27, fracción III de la Ley del ISR, cuando los pagos por consumo de combustible se
realicen con medios distintos a cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito, de
servicios o monederos electrónicos, siempre que éstos no excedan del 15 por ciento del total de los
pagos efectuados por consumo de combustible para realizar su actividad.

Impuesto al valor agregado

Para los efectos del artículo 75 de la Ley del ISR, las personas morales dedicadas a actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, podrán cumplir con las obligaciones fiscales en materia del
IVA por cuenta de cada uno de sus integrantes, aplicando al efecto lo dispuesto en la Ley del IVA.
Asimismo, deberán emitir la liquidación a sus integrantes a través de un CFDI de retenciones e
información de pagos, con los siguientes requisitos:

Denominación o razón social, domicilio fiscal y clave en el RFC, de la persona moral, así
como el número de folio consecutivo.
Lugar y fecha de expedición.
Nombre del integrante al que se le expida, su clave en el RFC o, en su caso, la CURP,
ubicación de su negocio o domicilio y firma del mismo o de quien reciba el documento.
Descripción global de los conceptos de los ingresos, deducciones y, en su caso, de los
impuestos y retenciones, que le correspondan al integrante de que se trate.

Las personas morales deberán expedir el CFDI de retenciones e información de pagos, al cual se le
deberá incorporar el “Complemento de Liquidación”, que al efecto publique el SAT en su Portal. En dicho

EKOMERCIO ELECTRÓNICO • Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras 13

CFDI además, deberán asentar la información correspondiente al valor de actividades, el IVA que se
traslada, el que les hayan trasladado, así como, en su caso, el pagado en la importación.

Ingresos de la persona moral

Para los efectos del artículo 74, décimo tercer párrafo de la Ley del ISR, las sociedades o
asociaciones de productores, así como las demás personas morales, que se dediquen exclusivamente a
las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, constituidas exclusivamente por socios o
asociados personas físicas, y que los ingresos de la persona moral en el ejercicio, por cada socio, no
excedan del valor anual de 423 UMA’s, sin exceder en su totalidad del valor anual de 4230 UMA’s,
podrán reducir el impuesto determinado conforme al citado artículo 74, en un 30 por ciento.

Facilidad para sociedades cooperativas de producción pesqueras o silvícolas

Para los efectos del artículo 74, décimo primer párrafo de la Ley del ISR, las sociedades cooperativas de
producción que realicen exclusivamente actividades pesqueras o silvícolas que cumplan con sus
obligaciones fiscales en los términos del Título II del Capítulo VIII de la Ley del ISR y que cuenten con
concesión o permiso del Gobierno Federal para explotar los recursos marinos o silvícolas, podrán optar
por dejar de observar el límite del valor anual de 200 UMA’s a que se refiere la primera parte del décimo
primer párrafo del citado precepto, siempre que al tomar esta opción se proceda de la siguiente manera:

• El número total de socios o asociados de la sociedad cooperativa de producción sea
superior a diez.
• Los socios o asociados dejen de aplicar, en lo individual, la exención a que se refiere el artículo 74,
décimo primer párrafo de dicha Ley hasta el valor anual por 20 UMA’S, y
• Que de los rendimientos a distribuir en el ejercicio fiscal, la parte exenta que se distribuya a cada uno
de los socios o asociados no exceda del valor anual de 20 UMA’s, elevado al año. Los rendimientos que
se repartan en exceso de esa cantidad deberán de tributar conforme a lo dispuesto en los artículos 94 y
96 de la LISR.

Para tales efectos, la sociedad cooperativa de producción deberá presentar a más tardar dentro de los
treinta días siguientes a la entrada en vigor de la presente Resolución, ante la ADSC más cercana a su
domicilio fiscal, escrito libre en el que manifieste que ejercerá la opción contenida en esta regla y
contenga la siguiente información:
Denominación o razón social y clave del RFC de la sociedad.
Nombre y clave del RFC de cada uno de sus socios.
CURP en caso de que el socio cuente con ella.
Los contribuyentes que por ejercicios anteriores hubieran presentado escrito libre en el que manifiesten
que ejercieron la opción contenida en esta regla, no deberán presentar el escrito correspondiente hasta
en tanto no cambien la opción elegida.

Información con proveedores del IVA

Para efectos de la obligación a que se refiere el artículo 32, fracción VIII de la Ley del IVA, la información
podrá presentarse en los mismos plazos en los que realicen los pagos provisionales del ISR, por cada
mes del periodo de que se trate. Tratándose de personas morales que cumplan con las obligaciones
fiscales por cuenta de sus integrantes presentarán la información a que se refiere este párrafo en forma
global por sus operaciones y las de sus integrantes, por las actividades empresariales que se realicen a
través de la persona moral.
EKOMERCIO ELECTRÓNICO • Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras 14
Emisión de facturas para
Sector Primario
Algunas de las empresas más grandes de México como AXA y
Mitsubishi, utilizan la solución de Sector Primario de Ekomercio.
Gracias a esta herramienta han automatizado sus procesos y agilizado
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales así como la de
sus proveedores.

La solución de Sector Primario permite emitir facturas para los

sectores de agricultura, pesca, silvicultura y ganado así como los
recicladores, autos usados, obras de arte, pequeños mineros,
arrendamiento temporal, servidumbre de paso y artesanos.

Recuerda que este régimen tiene un tratamiento fiscal especial.

Prepárate para cumplir con tus obligaciones fiscales, nosotros te
ayudamos.

Más información

EKOMERCIO ELECTRÓNICO • Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras 15