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UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA


CENTRO UNIVERSITARIO DE TOTONICAPÁN
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
CONTABILIDAD AVANZADA II
LIC. DONALD ENRIQUE CASTILLO CASTILLO

2. AGENCIAS Y SUCURSALES EN MONEDA EXTRANJERA

2.1 INTRODUCCIÓN

Como se mencionó en el tema de agencias y sucursales, éstas son los medios para
proyectar la organización de ventas en territorios situados a alguna distancia de la oficina
central. El tema de Agencias y Sucursales en Moneda Extranjera tiene procedimientos, teoría
y registros contables o extracontables muy similares, la diferencia radica en que la Casa
Central se ubica en un país diferente al de la sucursal y para reflejar la situación financiera
conjunta de la empresa, se deben de convertir los saldos de la Sucursal a la moneda del país
donde se ubique la Casa Central.

Cuando nos referimos a Agencias y Sucursales, estamos hablando de una misma empresa
que se expande en varias regiones geográficas y el resultado extracontable serán los
Estados Financieros Conjuntos o Combinados.

2.2 CONVERSIÓN

El primer paso para resolver este tema es presentar el Balance de comprobación de la


Sucursal a la moneda local en que se expresan las cifras del Balance de la Casa Central.

2.3 DEFINICIONES

Tipo de Cambio: Es una expresión monetaria con la cual se igualan dos monedas de
diferentes países

Divisas: Es cualquier moneda extranjera.

Devaluación: Es la pérdida de paridad de una moneda con relación a otra.

Inflación: es el alza general de precios.

Poder Adquisitivo: Es la capacidad de compra de una moneda


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2.4 CUENTAS RECIPROCAS UTILES PARA LAS ELIMINACIONES

CASA CENTRAL SALDO SUCURSAL SALDO


Sucursal Cta. Cte. Deudor Casa Central Cta. Cte. Acreedor
Merc. Env. a Sucu. Acreedor Merc. Recib. De C.C. Deudor
Merc. Env. a Suc. Rec. Acreedor
Remesas a Sucursal Deudor Remesas de la C.C. Acreedor
Remesas de Sucursal Acreedor Remesas a la C.C. Deudor

2.5 TIPOS DE CAMBIO Y COTIZACIONES

Las cotizaciones pueden ser de dos tipos:

DIRECTA: Es cuando el tipo de cambio se expresa en función de la moneda nacional, por


ejemplo: Q.7.60 = $ 1.00; Q. 1.00 = L 2.50

INDIRECTA: Es cuando el tipo de cambio se expresa en función de una moneda extranjera,


por ejemplo: $ 0.1316 = Q. 1.00; L 1.00 = Q.0.50

Los tipos de cambio pueden ser:

COMPRADOR: Este tipo de cambio se aplica cuando vendemos divisas a un banco del
sistema, pudiendo ser la procedencia: remesas familiares o bien pago de un cliente residente
en el exterior.

VENDEDOR: este tipo de cambio se aplica cuando vendemos divisas a un banco del sistema
para remitirlas a algún familiar o bien para efectuar un pago a algún proveedor extranjero.

2.6 REGLAS PARA LA CONVERSIÓN DEL BALANCE DE LA SUCURSAL

RENGLON TIPO DE CAMBIO


Activo Corriente Corriente
Activo Fijo, depreciaciones, amortizaciones y Histórico
depreciaciones acumuladas
Inventario Inicial Histórico
Cargos Diferidos Histórico
Pasivos a Corto Plazo Corriente
Pasivos a Largo plazo Corriente
Capital Contable Histórico
Cuentas reciprocas Recíproco en los libros de la Casa Central
Resultados Promedio
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2.7 PROCEDIMIENTOS PARA FORMULAR ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS

- Obtener Balances Ajustados de cada una de las empresas (Casa Central y Sucursal)
conciliando las cuentas corrientes
- Hacer la Hoja de Conversión, convirtiendo el Balance de Comprobación de la sucursal
a moneda de la Casa Central, aquí tenemos que determinar un diferencial cambiario.
- Elaborar Hoja de Trabajo para la formulación de estados financieros combinados
(ocho columnas)
- Los Estados Financieros Conjuntos se sacan de las últimas dos columnas de la Hoja
de Trabajo
- Las partidas de cierre de la Casa Central se efectúan tomando como base las
primeras dos columnas de la hoja de trabajo. Mientras que las partidas de cierre de la
sucursal se hacen tomando como base el balance de comprobación en la moneda del
país donde se ubica la sucursal.

No. CUENTA TIPO DE CAMBIO


01 Caja y Bancos Corriente al cierre
02 Cuentas por Cobrar * Corriente al cierre
03 Reserva para cuentas Incobrables * Corriente al cierre
04 Inventario Final de Mercaderías Corriente al cierre
05 Inversiones al costo Histórico
06 Inversiones a Valor de Mercado Corriente al cierre
07 Suministros Inventario Final Corriente al cierre
08 Gastos pagados por adelantado Histórico
09 Seguros pagados por anticipado Histórico
10 Marcas y patentes Histórico
11 Derechos de Llave Histórico
12 Propiedad, Planta y Equipo ** Histórico
13 Depreciaciones acumuladas Histórico
14 Sucursal, cuenta corriente Recíproco
15 Casa Central, cuenta corriente Recíproco
16 Remesas de la Casa Central Recíproco
17 Remesas a la Casa Central Recíproco
18 Mercadería recibida de Casa Central Recíproco
19 Cuentas y Documentos por pagar Corriente al cierre
20 Gastos acumulados por pagar Corriente al cierre
21 Préstamos, bonos y deudas a L.P. Corriente al cierre
22 Primas y Descuentos no amortizables S/bonos Corriente al cierre
23 Ventas Promedio
24 Gastos de Venta y de Administración Promedio
25 Depreciaciones ** Histórico
26 Cuentas Incobrables* Corriente al cierre
27 Capital y Reservas de Capital Histórico
28 Utilidades Retenidas Corriente año anterior
29 Inventario inicial de Mercaderías Corriente año anterior
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*Cuentas por cobrar se convierte a tipo de cambio corriente, por lo tanto las cuentas que se
relacionan con ella también se convierten al mismo tipo de cambio
**La Propiedad, Planta y Equipo se convierte a tipo de cambio histórico, fecha en que se
adquirió el bien por lo tanto las cuentas que se relacionan con ella también se convierten al
mismo tipo de cambio histórico.

Ejercicio No. 3

La empresa Twins Inc. Ubicada en los Estados Unidos de América constituye el 1 de enero
de 2017 una sucursal en la Ciudad de Guatemala realizándose entre ambas entidades las
siguientes operaciones: de enero a diciembre de 2017.

1. La Casa Central envía un giro por Q. 16,400.00 cuando el tipo de cambio era de
Q. 7.71425 por $1.00
2. La Casa Central envía un giro por $ 1,650.00 cuando la sucursal recibe el giro lo
deposita en el banco, el tipo de cambio a esa fecha era de Q. 7.75 por $1.00, el banco
acredita lo correspondiente a la cuenta de la sucursal.
3. La Casa Central envía mercadería a la sucursal valorada en $ 55,000.00 al costo, el
documento de envío contiene recargo del 10%. El embarque se hace cuando el tipo
de cambio era de Q. 7.4545 por $ 1.00 y la mercadería es registrada en los libros de la
Sucursal en Guatemala por Q. 473,687.50
4. Las compras al crédito de la Sucursal ascendieron a Q. 175,000.00
5. Las ventas al crédito de la Sucursal fueron de Q. 489,000.00
6. De las ventas al crédito de la sucursal se cobró la cantidad de Q. 425,000.00
7. La Sucursal realizó pagos a sus proveedores por valor de Q. 155,000.00
8. Los gastos pagados por la Sucursal ascendieron a la cantidad de Q. 125,000.00
9. La Sucursal envió a la Casa Central un giro por $ 15,000.00 el tipo de cambio a esa
fecha era de Q. 7.8125 por $1.00
10. La Casa Central recibe de la Sucursal un giro por Q. 55,000.00 que es operado por la
Casa Central al tipo de cambio de Q. 7.8425 por $ 1.00
11. El inventario final de mercaderías de la Sucursal al 31 de diciembre de 2017 asciende
a la cantidad de Q. 223,000.00. El total de este inventario corresponde a mercaderías
recibidas de Casa Central.
12. El inventario final de mercaderías de la Casa Central al 31 de diciembre de 2017 fue
de $ 70,000.00
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TWINS INC.
BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
(EN DOLARES)

CUENTA DEBE HABER


Caja y Bancos 543,237.13
Cuentas por cobrar 150,000.00
Inventario Inicial 245,000.00
Remesas a la Sucursal 3,775.94
Sucursal cuenta corriente 60,500.00
Cuentas por pagar 270,000.00
Compras 450,000.00
Gastos 100,000.00
Mercaderías enviadas a la sucursal (costo) 55,000.00
Mercaderías env. a sucursal recargo 5,500.00
Remesas de la sucursal 22,013.07
Capital 300,000.00
Ventas 800,000.00
Ganancias no distribuidas ________________ 100,000.00
SUMAS 1,552,513.07 1,552,513.07

Tipos de cambio

Corriente: Q. 7.875 Vigente a la fecha de cierre


Promedio: Q. 7.8125 Durante el período

SE PIDE

- Partidas de Diario Correspondientes


- Conversión del Balance de Saldos de la Sucursal a moneda de la Casa Central
- Hoja de trabajo para la elaboración de Estados Combinados
- Estados Financieros Combinados
- Partidas de Cierre de Sucursal y Casa Central
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SOLUCIÓN

Partidas de Diario de la Casa Central (En dólares)

P#1
Remesas a la sucursal 2,125.94
Caja y Bancos 2,125.94
Registro del efectivo enviado a la Suc. 2,125.94 2,125.94
P#2
Remesas a la sucursal 1,650.00
Caja y Bancos 1,650.00
Registro del efectivo env. a la suc. 1,650.00 1,650.00
P#3
Sucursal cuenta corriente 60,500.00
Merc. Enviada a sucursal 55,000.00
Merc. Enviada a suc. Recargo 5,500.00
Registro del envío de mercaderías. 60,500.00 60,500.00
P#4
Caja y Bancos 15,000.00
Remesas de la Sucursal 15,000.00
Registro del efectivo env. por Suc. Gt. 15,000.00 15,000.00
P#5
Caja y bancos 7,013.07
Remesas de la sucursal 7,013.07
Reg. del efectivo env. por suc. Gt. 7,013.07 7,013.07

Partidas de Diario de la Sucursal (en Quetzales)

P#1
Caja y Bancos 16,400.00
Remesas de Casa Central 16,400.00
Reg. de la remesa env. por C.C. 16,400.00 16,400.00
P#2
Caja y Bancos 12,787.50
Remesas de Casa Central 12,787.50
Reg. de la remesa env. por la Suc. 12,787.50 12,787.50
P#3
Merc. Recibidas de Casa Central 473,687.50
Casa Central Cuenta Corriente 473,687.50
Reg. de la mercadería recibida 473,687.50 473,687.50
P#4
Compras 175,000.00
Cuentas por pagar 175,000.00
Reg. de las compras al crédito 175,000.00 175,000.00
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P#5
Cuentas por cobrar 489,000.00
Ventas 489,000.00
Reg. de las ventas al crédito del periodo 489,000.00 489,000.00
P#6
Caja y Bancos 425,000.00
Cuentas por Cobrar 425,000.00
Reg. del cobro realizado 425,000.00 425,000.00
P#7
Cuentas por pagar 155,000.00
Caja y Bancos 155,000.00
Reg. pago a proveedores 155,000.00 155,000.00
P#8
Gastos 125,000.00
Caja y Bancos 125,000.00
Reg. de gastos pagados 125,000.00 125,000.00
P#9
Remesas a la Casa Central 117,187.50
Caja y Bancos 117,187.50
Por el efectivo enviado a C.C. 117,187.50 117,187.50
P#10
Remesas a la Casa Central 55,000.00
Caja y Bancos 55,000.00
Por el efectivo enviado a C.C. 55,000.00 55,000.00

Nota: Se recomienda mayorizar las partidas de diario y realizar balances de comprobación


(en este ejercicio se han omitido por fines didácticos)
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TWINS INC. SUCURSAL GUATEMALA


Conversión del Balance de Saldos de la Sucursal a moneda de la Casa Central
Al 31 de diciembre de 2017

Saldos Q. Saldos en US$


No. Cuentas Debe Haber Tipo de Debe Haber
Cambio
1 Caja y Bancos 2,000.00 C 7.8750 253.97
2 Cuentas por Cobrar 64,000.00 C 7.8750 8,126.98
3 Mercader. Recib. De C.C. 473,687.50 R 60,500.00
4 Compras 175,000.00 M 7.8125 22,400.00
5 Gastos 125,000.00 M 7.8125 16,000.00
6 Remesas a la C.C. 172,187.50 R 22,013.07
7 C.C. cuenta corriente 473,687.50 R 60,500.00
8 Ventas 489,000.00 M 7.8125 62,592.00
9 Remesas de la C.C. 29,187.50 R 3,775.94
10 Cuentas por pagar 20,000.00 C 7.8750 2,539.68
11 Sumas 1,011,875.00 1,011,875.00 129,294.02 129,407.62
12 Gan/Per en conversión 113.60
13 Total 129,407.62 129,407.62
14 Inventario 223,000.00 C 7.8750 28,317.46
Nota: Ganancia en Conversión: Si los saldos convertidos a dólares en el debe son mayores
que el haber. Si es lo contrario; es Pérdida, que es el caso de este ejercicio.
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TWINS INC. & SUCURSAL GUATEMALA


Hoja de trabajo para la elaboración de Estados Combinados (en dólares)
Al 31 de diciembre de 2017

No Cuentas Casa Central Sucursal Eliminaciones Estados Conjuntos


. Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
1 Estado de Resultados
2 Ventas 800,000.00 62,592.00 862,592.00
3 Inventario de merc. Inicial 245,000.00 245,000.00
4 Compras 450,000.00 22,400.00 472,400.00
5 Mercaderías env a Sucursal. 55,000.00 (1)55,000.00
6 Mercaderías recib. De C.C. 60,500.00 (1) 60,500.00
7 Inventario de merc. Final 70,000.00 28,317.46 (2) 2,574.31 95,743.15
8 Gastos 100,000.00 16,000.00 116,000.00
9 Pérdida en conversión 113.60 113.60
10 Pérdidas y Ganancias 130,000.00 8104.14 (a)57,574.31 (a) 60,500.00 124,821.55
11 Sumas 925,000.00 925,000.00 99,013.60 99,013.60 958,335.15 958,335.15
12 Balance General
13 Caja y Bancos 543,237.13 253.97 543,491.10
14 Cuentas por Cobrar 150,000.00 8,126.98 158,126.98
15 Mercadería Inventario Final 70,000.00 28,317.46 (2) 2,574.31 95,743.15
16 Remesas env. a la sucursal 3,775.94 (5) 3,775.94
17 Remesas recib. De C. C. 3,775.94 (5) 3,775.94
18 Sucursal Cuenta Corriente 60,500.00 (3) 60,500.00
19 Casa Central cuenta corriente 60,500.00 (3)60,500.00
20 Cuentas por pagar 270,000.00 2,539.68 272,539.68
21 Merc. Env. a la Suc. recargo 5,500.00 (1)5,500.00
22 Remesas recib. De la sucursal. 22,013.07 (4)22,013.07
23 Remesas env. a la C.C. 22,013.07 (4) 22,013.07
24 Capital Social 300,000.00 300,000.00
25 Ganancias no distribuidas 100,000.00 100,000.00
26 Pérdidas y Ganancias 130,000.00 8,104.14 (a)57,574,31 (a) 60,500.00 124,821.55
27 Sumas 827,513.07 827,513.07 66,815.62 66,815.62 149,363.30 149,363.30 797,361.23 797,361.23

(1)Eliminación de las mercaderías enviadas por la C.C.


(2)Eliminación del recargo en el inventario final
(3) Eliminación de las cuentas corrientes
(4) Eliminación de las remesas recibidas
(5) Eliminación de las remesas enviadas

(Cuando dan % de recargo)

110%----------28,317.46
10%------------X x= Q. 2,574.31 Recargo

(Cuando no dan % de recargo)

60,500--------5,500
28,317.46---X x=Q. 2,574.31 Recargo
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TWINS INC. & SUCURSAL GUATEMALA


Estado de Resultados y otro resultado integral Conjunto
Po el año terminado al 31 de diciembre de 2017
Cifras expresadas en US$

Ventas 862,592.00
(-) Costo de Ventas
Inventario Inicial de mercaderías 245,000.00
(+) Compras 472,400.00
Mercadería disponible 717,400.00
(-) Inventario Final 95,743.15 621,656.85
Margen Bruto en ventas 240,935.15
(-) Gastos de Operación
Gastos 116,000.00
Ganancia Conjunta del ejercicio 124,935.15
Otro resultado Integral
(-) Pérdida en conversión 113.60 113.60
RESULTADO INTEGRAL TOTAL 124,821.55

TWINS INC. & SUCURSAL GUATEMALA


Estado de Situación Financiera Conjunto
Po el año terminado al 31 de diciembre de 2017
Cifras expresadas en US$

Activo
Corriente
Caja y Bancos 543,491.10
Cuentas por cobrar 158,126.98
Inventario Final de merc. 95,743.15 797,361.23
Suma del activo 797,361.23
Pasivo
Corriente
Cuentas por pagar 272,539.68
Capital y reservas
Capital 300,000.00
Ganancias no distribuidas 100,000.00
Resultado Integral Total del año 124,821.55 524,821.55
Suma de pasivo y capital 797,361.23
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Partidas de Cierre de la Casa Central (en Dólares)

P#1
Ventas 800,000.00
Merc. Env. a Sucursal 55,000.00
Inventario Final de Mercaderías 70,000.00
Inventario Inicial de Mercaderías 245,000.00
Compras 450,000.00
Gastos 100,000.00
Pérdidas y Ganancias 130,000.00
cerrar las ctas. de ingreso, costo y gsto. 925,000.00 925,000.00
P#2
Pérdidas y Ganancias 8,104.14
Sucursal, cuenta corriente 8,104.14
Reg. de pérdida obtenida por suc. Gt. 8,104.14 8,104.14
P#3
Merc. Env. a suc. Recargo 2,925.69
Pérdidas y Ganancias 2,925.69
Reg. de la ganancia (5,500-2,574.31) 2,925.69 2,925.69
P#4
Pérdidas y Ganancias 124,821.55
Ganancias no distribuidas 124,821.55
Reg. de la ganancia conjunta 124,821.55 124,821.55
P#5
Remesas de la sucursal 22,013.07
Remesas a la Sucursal 3,775.94
Sucursal cuenta corriente 18,237.13
Cierre de remesas recib. Y env. 22,013.07 22,013.07
P#6
Cuentas por pagar 270,000.00
Merc. Env. a sucursal recargo 2,574.31
Capital 300,000.00
Ganancias no distribuidas 224,821.55
Caja y Bancos 543,237.13
Cuentas por cobrar 150,000.00
Inventario Final de Merc. 70,000.00
Sucursal cuenta corriente 34,158.73
Cierre de cuentas del Balance. 797,395.86 797,395,86
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Partidas de Cierre de Sucursal Guatemala (En Quetzales)


P#1
Ventas 489,000.00
Inventario Final de Mercaderías 223,000.00
Pérdidas y Ganancias 61,687.50
Compras 175,000.00
Merc. Recibidas de C.C. 473,687.50
Gastos 125,000.00
Cerrar ctas. de ingreso, costo y gasto 773,687.50 773,687.50
P#2
Casa Central, cuenta corriente 61,687.50
Pérdidas y Ganancias 61,687.50
Reg. traslado de pérdida a la C.C. 61,687.50 61,687.50
P#3
Remesas de la Casa Central 29,187.50
Casa Central cuenta corriente 143,000.00
Remesas a la Casa Central 172,187.50
Cierre de remesas recibidas y enviadas 172,187.50 172,187.50
P#4
Casa Central cuenta corriente 269,000.00
Cuentas por pagar 20,000.00
Caja y Bancos 2,000.00
Cuentas por cobrar 64,000.00
Inventario Final de Merc. 223,000.00
Cierre de cuentas del balance 289,000.00 289,000.00

OBSERVACIÓN: El procedimiento en la resolución del anterior ejercicio fue el siguiente:

a. Partidas de Diario
Sucursal (Quetzales) moneda de la Sucursal
Casa Central (Dólares), moneda de la Casa Central
b. Mayorización de la Sucursal y de la Casa Central (en este ejercicio se omitió)
c. Balance de Saldos de la Sucursal (Quetzales) en este ejercicio fue omitido
d. Hoja de conversión (de Quetzales a Dólares)
e. Hoja de Trabajo para combinar Estados Financieros (Dólares)
f. Estados Financieros Combinados o Conjuntos
g. Partidas de Cierre
Sucursal en Quetzales, los saldos se obtienen de la hoja de conversión
Casa Central en Dólares, los saldos se obtienen de la hoja de trabajo (primeras dos
columnas)

NOTA: La Norma Internacional de Contabilidad que se relaciona con el tema es la NIC 21 -


Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera; por lo que se
recomienda leerla.