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APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

DE PERSONAS NATURALES

Docente
Dr. Enrique Saavedra Tarmeño
PROCEDIMENTO DE LA
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
Art. 62 del C.T

DEFINICIÓN

Es el facultad de la Administración Tributaria de


comprobar e investigar los hechos, actos,
situaciones, actividades y demás circunstancias
que determinan la realización del hecho
imponible.

Incluso de aquellos sujetos que


gocen de inafeccion, exoneración
o beneficios tributarios.
DISCRECIONALIDAD Art. 62 del C.T

La facultad de fiscalización es
discrecional, es decir la
administración tributaria es quien
determina libremente:
▪ A quienes fiscalizar
▪ Cuando fiscalizar
▪ Conceptos fiscalizar

La fiscalización debe
sustentarse en determinados
parámetros técnicos y
económicos.
Art. 62 del C.T

¿Cómo se inicia el procedimiento de


fiscalización?
Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación
hecha al sujeto fiscalizado de:
✓ La Carta que presenta al Agente Fiscalizador que
realizará el procedimiento y;
✓ El primer Requerimiento.
Si se notifican en fechas distintas, se considera iniciado
en la fecha que surte efectos la notificación del último
documento.
PLAZO DE
FISCALIZACIÓN Art. 62-A del C.T.

El procedimiento de fiscalización que lleve a cabo la


Administración Tributaria debe efectuarse en un plazo de 1
año, computado a partir de la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la información y/o
documentación que fuera solicitada por la Administración.

De presentarse la información y/o


documentación solicitada parcialmente no
se tendrá por entregada hasta que se
complete la misma.
Art. 75 del C.T.

¿COMO FINALIZA EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN?

Concluido el proceso de fiscalización, la administración tributaria


emitirá:

✓ Resolución de Determinación
Concluye con la
✓ Resolución de multa
notificación de
✓ Orden de pago
CONTRIBUYENTES DEL
IMPUESTO
PERSONAS NATURALES

Base: Artículo 14 del L.I.R


Persona Natural es una persona humana que
ejerce derechos y cumple obligaciones a título
personal.
LA SUCESIÓN INDIVISA

Base: Artículo 14 y 17 del L.I.R


Comprende a la persona o conjunto de personas
que reciben un determinado patrimonio en
calidad de herencia.
A efectos de poder determinar el IR de la sucesión
indivisa se debe considerar las siguientes situaciones
LA SOCIEDAD CONYUGAL

Base: Artículos 14 y 16 del L.I.R y el artículo 6


del Reglamento del L.I.R
Formado por el régimen patrimonial del
matrimonio por el cual los cónyuges participan
en la administración de sus bienes y rentas
presentes y futuros.
DECLARACIÓN DE RENTA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 190-2003/SUNAT
Obligados a presentar
declaración

TIPO DE RENTA CATEGORÍAS


Los contribuyentes del 1era. Categoría
impuesto a la renta que RENTA DE CAPITAL
2da. Categoría
obtengan rentas
4ta. Categoría
computables deberán RENTA DE TRABAJO
4ta. + 5ta. Categoría
presentar un
Rentas no
declaración jurada por empresariales
las rentas obtenidas en obtenidas en el
el ejercicio gravable. RENTAS DE FUENTA extranjero.
EXTRANJERA
Rentas provenientes
ART. 79 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. de transferencia de
valores mobiliarios
Obligados a declarar, si :

SALDO POR PAGAR SALDO A FAVOR

Aquellos contribuyentes que


Todos los contribuyentes
arrastren saldo a favor de
que, luego de deducir los
ejercicios anteriores y que lo
pagos a cuenta y créditos
apliquen contra en el
permitido, obtengan un saldo
impuesto a la renta
por pagar a SUNAT
determinado del período
Resolución de Superintendencia Nº 329-
2016/SUNAT
Medios de declaración
Formulario 703 - SUNAT
RENTA DE PRIMERA CATEGORIA
SON RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
a) Arrendamiento o subarrendamiento de
predios.
b) Cesión Temporal de cosas muebles o
inmuebles.
c) Mejoras introducidas en el bien por el
arrendatario o subarrendatario.
d) La renta ficta de predios cuya ocupación
hayan cedido sus propietarios gratuitamente
o a precio no determinado.
Art. 23 TUO LIR
CALCULO DEL IMPUESTO

MENSUAL
• En ningún caso el importe del
alquiler podrá ser inferior al 6% del
Monto de alquiler x 5% =Monto a pagar
valor del predio según su
autovalúo.

ANUAL
• Cada año, la SUNAT emite
una Resolución que fija quienes son
[Ingreso anual – 20% (ing anual)]*6.25%
los obligados con un calendario
especial (marzo-abril)

Art. 84 LIR
DECLARACIÓN Y PAGO

1. Ingrese a SUNAT Operaciones en Línea, ubique la sección Declaración y


Pago e ingresar con su Usuario y Clave SOL .
2. Seleccione el
formulario Arrendamiento e ingrese la
información requerida siguiendo las
indicaciones del sistema, y hacer click
en “Agregar a Bandeja”.
3. Elija la opción de pago:
a. Pago mediante débito en cuenta:
Seleccionando el banco con el cual tiene
afiliación al servicio de pagos de tributos
con cargo en cuenta.
b. Pago mediante tarjeta de débito o
crédito.

4. El sistema generará automáticamente el


Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto a la
Renta de Primera Categoría , con el
contenido de lo declarado y del pago
realizado.
CASO PRACTICO – 1era CATEGORIA
• El señor Jorge Perales Ruiz, con RUC Nº
10578963859, de profesión médico y su
esposa, Mónica Torres González con DNI N°
72583698, de profesión Ingeniero, ha optado,
con ocasión del pago a cuenta del mes de
enero de 2016, por declarar y pagar el
impuesto a la renta como sociedad conyugal
por las rentas generadas por los bienes
comunes, atribuyendo la representación de
dicha sociedad al esposo.
A. Predios - La sociedad conyugal es propietaria
de los siguientes predios:
Cálculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la
Renta (Casa habitación ubicada en San Isidro):
Cálculo de los pagos a cuenta mensuales
(departamento de Lince):
Cálculo de la renta bruta anual producto del
arrendamiento (alquiler) de bienes inmuebles:
Cálculo de la renta fictal - (Cesión gratuita de casa habitación ubicada en Calle Real
N° 345 – Huancayo)

La sociedad conyugal alquiló un inmueble ubicado en la Calle Angamos Nº 2054 –


Magdalena por el que pagaron durante todo el año 2016, la suma mensual de S/
1,500 Soles al señor Mariano Rojas Polo (propietario) identificado con RUC Nº
10547263985. Dicho inmueble fue subarrendado por todo el año 2016 a la señora
Isabel Lora Paredes, por la suma mensual de S/ 1,900 Soles.
MUEBLES

- La sociedad conyugal
es propietaria de un
vehículo, que fue
alquilado al señor
Manuel Torres Limo
por US$ 500 dólares
mensuales durante el
período de enero a
diciembre de 2016.

- Asimismo son propietarios


de una máquina de
fotocopiado, adquirida en
agosto del 2011 por un valor
de S/ 40,000 Dicha máquina
ha sido cedida gratuitamente
a la empresa Distribuidora
“El Rosal” SAC, por el
período de enero a
diciembre de 2016.
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO
LIQUIDACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA
SON RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
a. Ganancia de capital en la enajenación de inmuebles
b. Ganancia de capital en la venta de valores –costo
computable
c. Retención a no domiciliados por venta de inmuebles
d. Regalías
e. Rentas vitalicias
f. Dividendos
g. Intereses por préstamos emisión del Formulario 820
como sustento para el gasto o costo.
h. Intereses por depósitos en Cooperativas por capitales
aportados.

Art. 24 TUO LIR


CASOS EN QUE NO PAGAS RENTA DE
SEGUNDA CATEGORIA
CALCULAR RENTA EN 4 PASOS

PASO 1

PASO 2
PASO 3

PASO 4
CASO PRACTICO – 2da CATEGORIA

Durante el ejercicio 2016, el señor Jorge Perales Ruiz, ha realizado las


siguientes operaciones:

1. En mayo del 2016 decidió invertir S/ 6,000 en el “Fondo Mutuo


MVM” (FM) el cual es administrado por la Sociedad Administradora de
Fondos Mutuos (SAFM) “El Capital”, la cual otorga al señor Perales
(partícipe) el respectivo certificado de participación en el FM. En
Diciembre del 2016 el señor Perales decide rescatar su inversión,
recibiendo por su certificado de participación la suma de S/ 7,000. En
dicho momento la SAFM “El Capital” le efectúa la retención de S/ 65
entregándole el respectivo certificado de atribución.

2. A fines del 2014 realizó un depósito a plazo fijo en el Banco “Buena


Inversión” por S/ 60,000, depósito que renovó en diciembre del 2016,
respecto del cual decidió retirar los intereses generados a dicha fecha
que ascienden a S/ 6,800 por este concepto.
3. En Abril del 2016 invierte parte de sus ahorros en la Bolsa de Valores
de Lima (BVL) por un monto ascendente a S/ 30,000 realizando con
dicho monto las siguientes operaciones:

• 3.1 Compró 3,000 acciones de la embotelladora peruana “Sabor del


Norte S.A.A.” a razón de S/ 7 cada acción. Cuando el precio de
mercado de dichas acciones sube intempestivamente en octubre a S/
15 cada acción, decide transferir la totalidad de las mismas. Por esta
operación CAVALI le retuvo S/ 900.

• 3.2 Compró 4,000 acciones de la empresa de plásticos peruana “El


Resistente S.A.” a razón de S/ 5 cada acción. Ante la continua caída en
el precio de mercado de las mismas, decide vender la totalidad de
dichas acciones a un precio de S/ 2 por acción.

• 3.3 Compró 800 acciones de la empresa colombiana “El Visitante” a


razón de S/ 11.25 cada acción, vendiendo la totalidad de las mismas
cuando el precio por acción se encontraba en S/ 25 por acción. Por
esta operación se le retuvo S/ 700.
4. El 13 de mayo el hermano del Sr. Jorge Perales le obsequia
3,000 acciones de la empresa peruana “El Samaritano” las que
cotizaban en la BVL y cuyo última cotización figuraba en S/ 3 por
acción. Dichas acciones decide venderlas en noviembre ante la
baja del valor de mercado de las mismas a S/ 1.20 por acción. Por
esta operación se le retuvo S/ 80

5. Compró acciones de la empresa “La Luz SAA” (domiciliada en


el Perú) en la ciudad de Granada (España) por un monto de S/
8,000 el 02 de febrero del 2014, acciones que transfirió en
diciembre del 2016 por un monto de S/ 12,000 obteniendo una
ganancia de S/ 4,000. (ver ítem 4.4 del presente caso práctico –
página 15).

6. En un viaje realizado a Uruguay en julio compró acciones de la


empresa uruguaya “El Madero”, las cuales enajena en noviembre
en la Bolsa de Valores de Argentina, obteniendo una ganancia de
S/ 7,900 habiéndosele retenido S/ 760 (al respecto ver el acápite
4 del numeral 4 del presente caso práctico – página 15).
7. En un viaje de vacaciones a Chile decide comprar bonos
emitidos por la empresa colombiana “La Ganadora”,
transfiriendo la totalidad de los mismos en la Bolsa de
Valores de Chile, obteniendo una ganancia de S/ 7,300, no
efectuándose retención alguna.

8. Finalmente en diciembre el señor Jorge Perales Ruiz decide


desprenderse de los derechos de autor que ejercía sobre un
libro de medicina, percibiendo de la empresa editora “Las
Obras SAC” la suma de S/ 19,000 (ver Ley N.º 29165).

9. En el mes de mayo de 2016 el Sr. Perales firmó un contrato


con el Laboratorio “Los Cumplidos SAC”, para ser imagen
televisiva de un producto que lanzó al mercado, por el cual
cobro la cantidad de S/ 7,500 habiéndosele retenido S/ 469
de impuesto a la renta.
DETERMINACIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO:
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE PERUANA

DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA


LIQUIDACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
SEGUNDA CATEGORÍA
RENTA DE CUARTA CATEGORÍA
INGRESOS QUE SON RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión,


arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener
TRABAJO INDIVIDUAL relación de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan
servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios. (CAS)
•Director de empresas: Persona integrante del directorio
de las sociedades
•Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del
activo y pasivo de una empresa en el caso de.
•Mandatario: Persona que en virtud de un contrato realiza
DESEMPEÑO DE actos jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.
FUNCIONES •Gestor de negocios: Persona que asume la gestión de los
negocios o la administración de los bienes de otro.
•Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez
de cumplir la última voluntad del fallecido.
•Actividades similares: Entre otras el desempeño de las
funciones de regidor municipal o consejero regional por
CÁLCULO DEL IMPUESTO POR RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA

Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus
recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de
retención, te retendrán el impuesto a la renta
por un monto equivalente al 8% del importe
total de tu recibo emitido.
No hay retención del impuesto cuando los
recibos por honorarios que paguen o acrediten
sean de un importe que no exceda el monto de
S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Pérez, contador de profesión emite un
recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Régimen General y es
agente de retención, por la suma de S/. 5000. El
Cálculo de la retención se realiza de la siguiente
manera:
Monto de Pago: S/. 5 000
Retención: 8%
Monto a Retener: (400)
Monto Total Neto : S/. 4 600
Pagos a Cuenta:
Como trabajador independiente, bajo
determinados supuestos también te puedes
encontrar obligado a presentar declaración
mensual y a realizar el pago a cuenta
correspondiente. aplicando la tasa del 8% sobre
la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaración mensual lo
debes realizar en aquellos casos en que el
monto de la retención no cubre el impuesto
sobre el total del ingreso mensual.
MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:
Si percibes únicamente El total de tus S/ 2 Presentar la
renta de cuarta categoría rentas de cuarta 953.00 declaración
categoría mensual ni a
percibidas en el efectuar pagos a
mes cuenta del
Impuesto a la Renta
Si percibes renta de La suma de tus S/ Presentar la
cuarta y quinta categoría rentas de cuarta 2953.00 declaración
y quinta mensual ni a
categoría efectuar pagos a
percibidas en el cuenta del
mes Impuesto a la Renta
Si percibes La suma de tus S/ 2 Presentar la
exclusivamente rentas de rentas de cuarta 363.00 declaración
4ta categoría por y quinta mensual ni a
funciones de directores categoría efectuar pagos a
de empresa, síndicos, percibidas en el cuenta del
mandaterios, gestores de mes Impuesto a la Renta
negocios, albaceas,
DECLARACIÓN Y PAGO MENSUAL

Como contribuyente de rentas de cuarta


categoría estás obligado a presentar
declaraciones mensuales a través del Formulario
Virtual N° 616 o PDT 616, salvo que percibas
importes que se encuentren dentro del rango
exceptuado establecido por la SUNAT para cada
año.
Pasos para ingresar al Formulario Virtual N° 616:

• Paso 1:
• Paso 2:
DECLARACIÓN Y CÁLCULO ANUAL

Declaración y Pago Anual del Impuesto


Cada año, la SUNAT emite una Resolución donde se
establecen los contribuyentes obligados a presentar
la declaración y el impuesto anual con su respectivo
cronograma de vencimientos.
La SUNAT te remite una información personalizada
por internet a cual podrás acceder con tu Clave SOL,
conteniendo tus ingresos y créditos del impuesto a
la renta, para que puedas validar la información o la
corrijas en caso de desacuerdo.
Si es conforme la envías por el mismo medio y en
caso las corrija la envías también por el mismo
RENTA BRUTA DEDUCCIONES RENTA NETA

Por el ejercicio individual


(-) 20% de la
de profesión, ciencia u
renta bruta.
oficio
(Hasta el Renta Neta de
límite de las Cuarta
24 UIT) Categoría
(-) 7UIT (monto al que
Art. 33, inc. a) LIR
se
le aplica el
porcentaje
Desempeño de funciones correspondient
de director de empresas, e)
regidor municipal y otros No hay
deducción
(dietas)
Art. 33, inc. a) LIR
Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a
la renta de cuarta categoría.
Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a
la renta bruta una deducción legal del
20% hasta el límite de 24 UITs. Dicha deducción
no es aplicable a las rentas percibidas por el
desempeño de funciones de director de
empresas, síndico, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempeño de las
funciones de regidor municipal o consejero
regional.
RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS
El trabajo personal prestado en relación de La remuneración de:
dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o - Una vendedora en una tienda de ropa.
no, como sueldos, salarios, asignaciones, - Un obrero calificado en una fábrica textil.
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, - Un barman en un restaurante.
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, - Un conductor de buses interprovinciales.
compensaciones en dinero o en especie, gastos de - Un cajero de entidad financiera.
representación y, en general, toda retribución por
servicios personales.
Participaciones de los trabajadores, ya sea que El monto por concepto de participación de
provengan de las asignaciones anuales o de utilidades que se paga a un empleado en una
cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de empresa minera.
aquellas.
Los ingresos
trabajo que provenientes de cooperativas de El ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo
perciban los socios. destacado en labores administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en La retribución cobrada por una persona
forma independiente con contratos de prestación de contratada por una empresa comercial para que
servicios normados por la legislación civil, cuando el construya un depósito, fijándole un horario y
servicio sea prestado en el lugar y horario designado proporcionándole los elementos de trabajo y
por el empleador y éste le proporcione los asumiendo la empresa los gastos que la prestación
elementos de trabajo y asuma los gastos que la del servicio demanda.
prestación del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios El monto pagado a un obrero de producción de
considerados como Renta de Cuarta Categoría, una fábrica metal-mecánica por reparar una
efectuados para un contratante con el cual se caldera.
mantenga simultáneamente una relación laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente
No se encuentran afectos tus ingresos si son:
• Indemnizaciones previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
• Compensaciones por tiempo de servicios
(CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
• Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
• Subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia.
Tus ingresos están exonerados si se trata de:
• Remuneraciones que perciban, por el ejercicio
de su cargo en el país, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios
constitutivos así lo establezcan.
CÁLCULO DEL IMPUESTO
Paso a paso de la retención mensual de quinta
categoría:
PASO 1: Proyección de tu remuneración anual.

La remuneración mensual (incluidos los conceptos


remunerativos ordinarios) se multiplica por el
número de meses que falta para terminar el
ejercicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retención. A este resultado le
agregas los siguientes ingresos:
Las gratificaciones ordinarias, que correspondan al
ejercicio (percibidas y por percibir).
Las remuneraciones y demás conceptos percibidos
en meses anteriores del ejercicio.
PASO 2: Remuneración Neta Anual proyectada.
De la remuneración bruta anual, deduces un
monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7
UIT (El valor de la UIT es S/. 4,050 para el
Ejercicio 2017).
PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado.
Sobre el monto obtenido de la operación anterior, a
efectos de obtener el impuesto anual proyectado,
aplicas las siguientes tasas:

TASAS APLICABLES
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%
PASO 4: Monto de la retención.
Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes,
sigue el procedimiento siguiente:
• En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide
entre doce.
• En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado se
divide entre 9.
• En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen
las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El
resultado se divide entre 8.
• En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a julio. El resultado se
divide entre 5.
• En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual
se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de
enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
OBLIGACIONES SI CUENTAS CON MÁS DE UN
EMPLEADOR

1.- Comunica dicha situación al empleador que


te pague la mayor remuneración. Lo harás
presentándole por escrito una declaración
jurada que incluya información con los datos
de los otros empleadores, y el detalle de la
remuneración que te paga cada uno de ellos.
2.- Entrega a los demás empleadores una copia
del cargo de la declaración jurada que hayas
presentado al que paga la mayor remuneración.
3.- En el mes que varíe alguna de tus
remuneraciones, debes comunicar esa variación
al empleador que te paga la mayor
remuneración, para que considere el cambio al
INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO
DEFINICIONES

• El Incremento Patrimonial No Justificado es


aquel mecanismo jurídico que permite
determinar presuntivamente la obligación
tributaria, en la medida que considera renta
neta gravable el incremento cuantitativo que
experimenta un sujeto en sus bienes, activos,
derechos o en sus consumos o gastos en un
ejercicio determinado, sin que pueda
determinarse de manera fehaciente, para
propósitos tributarios, cuál es el origen del
Incrementos patrimoniales no podrán ser
justificados con:
a) donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en
escritura pública o en otro documento fehaciente
b) utilidades derivadas de actividades ilícitas
c) el ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté
debidamente sustentado
d) los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor
tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, así como los
saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero
nacional o del extranjero que no hayan sido retirados
e) otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamos que no
reúnan las condiciones que señale el reglamento.
MUCHAS
GRACIAS