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La société NOVA-SYSTEM a désigné votre maître de stage comme commissaire aux comptes en Mai 2003 pour effectuer
l'audit des exercices 2003 à 2005.
L'objet social de cette société est la fabrication de micro-ordinateurs, portables et micro-processeurs sous licences de
"marques étrangères". Les prix moyens respectifs sont de 9 500, 16 000 et 6 500 DHS. Les micro-ordinateurs et les
portables sont stockés dans un magasin central (400 m 2). Les micro-processeurs sont directement acheminés dès leur
sortie de l'usine, vers le magasin à protection renforcée en raison de leurs petites dimensions et leur sensibilité.
Elle emploie 300 personnes dont 200 dans la production. Elle commercialise ses produits à travers des succursales
situées dans les différentes villes du Royaune mais aussi à travers 150 revendeurs franchisés qui disposent d'un délai de
paiement compris entre 60 jours et 90 jours.
Les succursales qui réalisent près de 50% du chiffre d'affaires de la société assurent tous les services après-vente
localement et disposent à ce titre de l'autonomie financière et comptable.
La société réalise également près de 25% de son chiffre d'affaires à l'export (Afrique).
La plupart des intrants de fabrication sont importés d'Europe et du Japon (puces, transistors, cartes électroniques).
Les micro-processeurs sont vendus directement par le service commercial du siège aux différents revendeurs de matériels
informatiques.
La société a connu contrairement à ses concurrents une expansion rapide grâce à un service après-vente de qualité et
l'introduction d'une durée de garantie de 3 ans sur les micro et les portables. Sa performance est due également à son
expertise et sa capacité d'innovation puisqu'elle lance chaque 2 ans une nouvelle gamme de produits. Pour celà, elle
augmente chaque année son budget recherche et développement de 2 à 5%.
Pour doper son chiffre d'affaires et augmenter sa part de marché, la société NOVA a conclu également des contrats avec
des technico-commerciaux rémunérés à une commission progressive de 5 à 8% des prix de vente.
En raison de toutes ces actions, la société a dépassé ses prévisions de 20% en 2002, alors que les concurrents ont vu
leurs activités à stagner.
Pour suivre sur le plan opérationnel cette expansion, la société envisage de mettre en place une comptabilité analytique
et un système d'information lui permettant de mieux appréhender les coûts de revient et de suivre les performances de
chaque centre de profit.
Depuis sa création en 1989, la société NOVA-SA a toujours conservé son organisation initiale avec une centralisation des
décisions, même opérationnelles, au niveau de la direction générale.
Le personnel administratif et comptable peu stable en raison de l'absence de politique évolutive de gestion des
ressources humaines, se plaint de l'absence de plan de formation et de système de motivation.
La société s'est dotée d'un service d'audit interne en 1999. Les différents travaux d'audit interne ont révélé des écarts
positifs et négatifs sur les stocks de microprocesseurs. Le service d'audit a été chargé de mettre en place les mesures
correctives en matière de suivi des stocks.
La société s'est attelée depuis à mettre en place des procédures au niveau des cycles les plus importants, notamment en
ce qui concerne achats-fournisseurs-stocks-ventes-clients-stocks.
- Quels sont les éléments importants de votre prise de connaissance de l'activité de NOVA-SA? Commenter et justifier
votre réponse.
- Quels sont les risques inhérents et les points d'audit qui vous semblent importants?
- Quelle évaluation préliminaire faites-vous de l'environnement du contrôle dans cette société?
* Entreprise opère sous licence étrangère : attention particulière à porter à l'évaluation des redevances (formule de calcul)
et aux risques fiscaux (risque en matière d'IS en cas de surévaluation, retenue à la source, TVA & conventions fiscales).
NB: En matière de retenue à la source, il faut nommer un représentant fiscal de la sté étrangère ou le client se charge de
faire lui-même la déclaration dans une déclaration distincte de la sienne.
* Petite dimension, sensibilité et valeur importante des micro-processeurs : attention particulière à porter aux micro-
processeurs lors du contrôle des stocks.
* Nouvelle gamme de produits: examiner l'évaluation de l'ancien stock et s'assurer le cas échéant de la provision pour
dépréciation en tenant compte de la valeur de réalisation de l'ancienne gamme.
* Existence de nombreuses succursales qui réalisent 50% du CA : prévoir des visites sur place, comprendre le cicruit, faire
attention aux stocks présents dans les succursales et s'assurer de l'existence d'inventaires permanents, assister à
l'inventaire physique dans les principales agences, contrôler les comptes de liaison qui doivent être soldés en fin
d'exercice (classe 1).
* Près de 25% du chiffre d'affaires est réalisé à l'export : risque fiscal lié à la récupération de la TVA, fait générateur TVA
en tenant compte des incotherms, risques fiscaux liés au calcul de l'IS, risque lié au règlement en devises et à l'écart de
conversion.
* Intrants achetés au niveau international : fait générateur de la TVA en tenant compte des incotherms, prix subissant
variation au niveau international qui peuvent impacter le coût de production, valeur nette de réalisation.
* CA ayant connu une grosse progression par rapport à ses concurrents : s'assurer s'il n'a pas de surestimation du CA.
* Durée de garantie de 3 ans sur les micro et les portables : attention particulière à porter à l'évaluation de la provision
pour garantie.
* Effort important en matière de R & D : contrôler les frais de R& D et le respect des règles comptable en matière
d'immobilisation et d'amortissement des R & D.
* Technico-commerciaux sont intéressés au CA : les commerciaux peuvent être tentés par des ventes qui peuvent être
retournés.
Exercice du 1 au 31 Décembre
Budget
2000 2001 2002 2003
Chiffre d'affaires 56,400 62,300 59,800 64,700
Résultat d'exploitation 12,500 13,800 14,300 12,500
Résultat courant 8,600 9,200 11,100 12,300
Résultat non courant -1,200 1,300 6,400 -
Résultat net avant IS 7,400 10,500 17,500 12,300
IS 3,010 4,025 5,250 4,305
Résultat net après IS 4,390 6,475 12,250 7,995
Capitaux propres 85,600 89,990 96,465 108,715
Total Actif 120,000 125,500 131,000 143,000
L'objet social de la SARL Emilien est la commercialisation du matériel & développement des logiciels. L'entretien avec
responsables vous a permis de collecter les informations suivantes concernant le cycle des ventes de cette société.
Les commandes sont réceptionnées par le service commercial, soit directement du client (courrier ou téléphone), soit pa
représentants. Le service commercial établit un bon de commande numéroté et daté du jour en quatre exemplaires sur le
sont notés tous les renseignements concernant les marchandises à livrer et les conditions de règlement.
Les quatre exemplaires du bon de commande sont ensuite transmis au service magasin-expéditions qui inscrit
marchandises à livrer sur son planning de livraison. Ce service mentionne sur les bons de commande avec un tampon la
d'expédition des marchandises.
* L'exemplaire n°1 du bon de commande est expédié avec les marchandises
* L'exemplaire n°2 du bon de commande est transmis au service facturation
* L'exemplaire n°3 est classé chronologiquement après avoir été utilisé pour mettre à jour les fiches de stocks.
* L'exemplaire n°4 est retourné au service commercial qui l'enregistre sur le registre des commandes puis le classe dan
dossier client avec le courrier du client ou celui du représentant.
Le service facturation regroupe les bons de commande et, deux fois par semaine, établit à l'aide de la liste des prix les fact
de vente en trois exemplaires, numérotés et datés du jour de leur établissement.
* L'original de la facture est envoyé au client.
* L'exemplaire n°2 est transmis au service comptabilité.
* L'exemplaire n°3 reste classé chronologiquement au service facturation avec l'exemplaire du bon de commande.
Le service comptabilité enregistre, au moyen d'un micro-ordinateur, la facture sur le journal des ventes et sur le com
individuel client. L'échéance du règlement est notée dans la partie statistique du compte. L'exemplaire de la facture est ens
classé dans le dossier "factures ventes" dans l'ordre numérique.
Dès réception, les règlements clients sont transmis directement au service comptabilité, qui les enregistre sur le journa
banque et sur les comptes individuels clients. Tous les deux jours, des bordereaux de remise de chèques sont établi
déposés à la banque avec les chèques.
Chaque fin de mois, le service comptable pointe les comptes clients. Tout client dont le règlement n'est pas interven
l'échéance fait l'objet d'une relance. Celle-ci est établie en double exemplaire :
* l'original est adressé au client ;
* le double est classé alphabétiquement dans un dossier "relances clients" en attente du règlement.
Travail à faire :
1/ Présenter un diagramme de circulation des documents décrivant le cycle ci-dessous.
2/ Présenter une grille d'analyse faisant ressortir pour chacun des postes de travail les fonctions assumées.
3/ Présenter un questionnaire de contrôle interne faisant ressortir les forces et faiblesses du système.
4/ Présenter une feuille d'évaluation du système faisant ressortir :
- les effets possibles des faiblesses ;
- leur incidence sur le programme d'audit des comptes ;
- les recommandations à faire aux dirigeants de l'entreprise.
Solution du cas :
1/ Diagramme de circulation des documents :
2/ Grille d'analyse des fonctions :
Entreprise Emilien Services assurant les fonctions
N° Magasin
Fonctions Commercial
expédition
1 Réception des commandes
2 Etablissement du BC
3 Mise à jour du planning de livraison
4 Expédition des marchandises
5 Mise à jour du fichier des stocks
6 Classement des commandes dans le dossier client
7 Etablissement des factures
8 Envoi des factures aux clients
9 Comptabilisation de la facture
10 Réception des règlements clients
11 Etablissement des bordereaux de remise des chèques
12 Pointage client
13 Relances clients
1. Exhaustivité :
1.1 Comment vous assurez-vous que toutes les factures sont Absence de contrôle
comptabilisées ?
2. Exactitude/ Réalité/Existence :
2.1 Comment vous assurez-vous que les articles commandés
Le service commercial établit un bon de commande numéroté
sont livrés ?
et daté du jour en 4 exemplaires sur lequel sont notés tous
les renseignements concernant les marchandises à livrer et
les conditions de règlement.
Le service magasin-expédition expédie les marchandises
avec le bon de commande original établi par le service
commercial.
2.2 Comment vous assurez-vous que tous les articles livrés
sont facturés ?
Le service magasin-expédition mentionne sur le bon de
commande avec un tampon la date d'expédition des
marchandises avant de le transmettre au service facturation
2.3 Comment vous assurez-vous qu'il n'y a pas de facturation Absence de contrôle
sans supports ?
2.4 Comment vous assurez-vous qu'il n'y a pas de double Absence de contrôle
comptabilisation ou d'omission de comptabilisation ?
3. Evaluation :
3.1 Comment vous assurez vous que le prix facturé correspond Le service facturation établit à l'aide de la liste des prix les
au prix convenu ? factures de ventes
3.2 Comment vous assurez-vous que le calcul arithmétique de Aucun contrôle
la facture est correcte ?
Diag 8 C'est le sce comptabilité qui Risque de détournement Oui Incidences sur le résultat,
enregistre les factures , des règlements et de les recettes et la TVA.
tient les comptes clients, a dissimulation de ceux-ci
accès aux règlements par manipulation des
clients et provoque les comptes clients.
relances des clients : il y a
cumul de fonctions.
QCI 1.1 Les factures ne sont pas Risque de perte de facture Oui Omission de
pré-numérotées : le N° est si deux factures portent le comptabilisation de
mis au moment de même N°, il peut arriver recettes. Conséquences
l'émission. qu'une facture soit sur le résultat.
transmise à la comptabilité.
Les factures ne sont pas Risque de perte de facture Omission de
pré-numérotées : le N° est si deux factures portent le comptabilisation de
mis au moment de même N°, il peut arriver recettes. Conséquences
l'émission. qu'une facture soit sur le résultat.
transmise à la comptabilité.
QCI 1.1 Pas de contrôle pour Omission de factures Oui Incidences sur le résultat,
s'assurer que toutes les même si elles sont les recettes et la TVA.
factures sont enregistrées
comptabilisées. numériquement sur le
journal des ventes.
QCI 2.2 Les factures une fois Risque d'écarts entre les Oui Incidences sur le résultat.
établies ne sont pas quantités facturées et les
comparées avec les BC quantités livrées.
internes.
QCI 2.4 Pas de double contrôle de Risque d'omission ou de Oui Incidences sur le résultat,
l'enregistrement comptable double comptabilisation les recettes et la TVA.
de toutes les factures. des factures.
QCI 3.2 Pas de contrôles effectués Risque d'erreur de calcul Oui Comptes de recettes et de
sur les factures, ni sur les du prix de vente. résultats majorés ou
prix, ni sur les conditions. minorés.
QCI 4.1 Les factures ne portent pas Erreur dans la déclaration Oui Atteinte à la règle de
la date de l'expédition des de TVA. Risque d'omission séparation des exercices.
marchandises. Impossible des factures à la fin de Les comptes de TVA sont
de contrôler les l'exercice. Retard de faux.
chevauchements en fin de règlement.
mois et en fin d'exercice.
QCI 6.1 Le service commercial ne Risque d'insolvabilité des Oui Evaluation provision pour
contrôle pas la solvabilité clients. créances douteuses.
des clients.
QCI 6.2 Les bons de commande ne Risque d'erreur. Attribution Oui Risque dans les recettes si
sont pas pré-numérotés: on d'un même numéro à 2 BC ces marchandises ont été
n'a pas la certitude que tous différents expédiées sans facture
les bons de commande ont correspondante.
été honorés.
QCI 6.2 Le service commercial Risque de litige avec le Oui Comptes clients, provisions
n'adresse pas d'accusé de client en cas de livraison pour litiges.
réception de commande non conforme.
pour toute commande
reçue par téléphone.
réception de commande non conforme.
pour toute commande
reçue par téléphone.
ment des logiciels. L'entretien avec les
des ventes de cette société.
u règlement.
onctions assumées.
s du système.
vices assurant les fonctions
Facturation Comptabilité
Observation : Justification du niveau de
risque - Grandes lignes de l'approche de
contrôle
cidences sur le résultat, Faire contrôler sur un mois Faire totaliser par le sce
s recettes et la TVA. les factures comptabilisées facturation les factures
et celles classées par le établies mensuellement.
sce de facturation.
Planning Tarif
3
2
1
C T R
Facture
Client 4
3 4
2 3
2 2
1
1
BC
BC
Enregis-
trement Fiche de
stock
Client
Registre Expédition
commercial mdises
Dossier client
Client
C : courrier
T : télephone
R : représentant
Sce comptabilité
1/ Diagramme de circulation des documents :
Client
C T R
4 4
3 3
2 2
1 1
BC BC
Client
Enregis-
trement
Expédition
mdises Fiche de
stock
Registre
commercial
A
C
Dossier client
Client
Client
Client
C : courrier
T : télephone
R : représentant
Sce facturation Sce comptabilité
Jounal
Tarif vente
2 Enregis-
trement
BC
3
2 2
1 Compte
Facture clients
Facture
Joint
N
C
Jounal
banque
Enregis-
trement
Chèque Compte
clients
Chèque Compte
clients
Tous les 2
Jours
Bordereau
Joint
Banque
2
1
Relance