DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2018, SUNAT, DISCRECIONALIDAD

Y MULTAS

MARIO ALVA MATTEUCCI

El inicio de la presentación de las Declaraciones Juradas del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2018, empezó
el lunes 25 de marzo de 2019, conforme al cronograma aprobado previamente por la SUNAT por la Resolución de
Superintendencia N° 015-2019-SUNAT.

Los contribuyentes que tienen el último dígito de su RUC el número cero (0), cuyo vencimiento era precisamente el
lunes 25 de marzo de 2019 tuvieron dificultades en la presentación de la referida declaración, sobre todo porque la
página web por medio de la cual accedían a la presentación del formulario virtual no funcionaba correctamente, al
igual que con la presentación del PDT N° 708, situación que obligó a la SUNAT a emitir un comunicado en su página
web indicando que dichos contribuyentes podían cumplir con la presentación de la Declaración Jurada anual del
Impuesto a la Renta 2018 al día siguiente, es decir hasta el martes 26 de marzo de 2019, utilizando indistintamente el
formulario virtual o el PDT N° 708.

Situación similar se produjo respecto de los contribuyentes que tienen el último dígito del RUC con el número uno (1),
cuyo vencimiento fue el martes 26 de marzo de 2019, lo cual obligó nuevamente a la SUNAT a publicar otro aviso en
su página web, con idéntico contenido permitiendo que los contribuyentes que no pudieron presentar la mencionada
Declaración hasta el miércoles 27 de marzo de 2019.

Por lo que se observa, si los sistemas de la SUNAT siguen así, obligaría a dicha institución a emitir un comunicado
diariamente, el cual como sabemos no tiene un fundamento legal de respaldo, toda vez que no existe una Resolución
de Superintendencia que postergue los plazos.

De este modo, nos preguntamos si la SUNAT ¿podría verificar la detección de una infracción por no presentar la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta 2018?, ¿Se podría sancionar al contribuyente por utilizar un medio
distinto al cual estaba obligado, ya sea el PDT N° 708 o el formulario virtual?

Es en este contexto, que el jueves 28 de marzo de 2019 se publicó en el Diario Oficial El Peruano la Resolución de
Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos N° 010-2019-SUNAT/700000, por medio de la cual se dispone
aplicar la facultad discrecional en la administración de sanciones por infracciones relacionadas a la obligación de
presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.

El artículo 1° de esta norma indica que se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente
las infracciones tributarias tipificadas en los numerales 1 Y 8 del artículo 176 del Código Tributario, de acuerdo a los
criterios y requisitos establecidos en el Anexo de la presente resolución y relacionado a contribuyentes obligados a
presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.

A su vez, el artículo 2° indica que lo establecido en el artículo precedente también será de aplicación a las infracciones
cometidas o detectadas hasta antes de la entrada en vigencia de la presente resolución, incluso si la Resolución de
Multa no hubiera sido emitida o habiéndolo sido no fue notificada. Con este artículo, se incluirían los casos que se
presentaron el 25 y el 26 de marzo, inclusive el 27 de marzo, toda vez que esta norma entra en vigencia a partir del
jueves 28 de marzo de 2019.

Finalmente, el artículo 3° señala que no procede efectuar la devolución ni compensación de los pagos vinculados a las
infracciones que son materia de discrecionalidad en la presente resolución de superintendencia, efectuados hasta
antes de la vigencia de la misma.

El Anexo de la Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos N° 010-2019-SUNAT/700000

determina los criterios para aplicar la Facultad Discrecional.
Artículo 176° del Código Tributario Criterios de aplicación

No se emitirá sanción de multa tratándose de contribuyentes que

Numeral 1
hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera
No presentar las declaraciones que categoría que se encuentren obligados a presentar la declaración
contengan la determinación de la anual siempre que presenten dicha declaración con anterioridad a
deuda tributaria dentro de los que surta efecto cualquier notificación de la SUNAT en la que se le
plazos establecidos indica al infractor que ha incurrido en infracción.

Numeral 8

Presentar las declaraciones,

incluyendo las declaraciones
No se emitirá sanción de multa tratándose de contribuyentes que
rectificatorias, sin tener en cuenta
hubieren presentado su declaración anual utilizando PDT en vez
la forma u otras condiciones que
del Formulario Virtual.
establezca la Administración
Tributaria

Consideramos pertinente la emisión de la presenten norma, tomando en consideración que lo que se debe propiciar
es la presentación voluntaria de las declaraciones por parte del contribuyente y no propiciar la imposición de
sanciones.

LA MODIFICACION DE LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A

LA RENTA ¿Qué consecuencias se generan?

MARIO ALVA MATTEUCCI

Conforme lo indica el primer párrafo del acápite 88.1 del artículo 88 del Código Tributario, la declaración tributaria es
la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley,
Reglamento, Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá constituir la base para la
determinación de la obligación tributaria.

En este marco normativo, la SUNAT aprobó la Resolución de Superintendencia N° 011-2018/SUNAT, modificada por la
Resolución de Superintendencia N° 069-2018/SUNAT, a través de la cual se aprobaron las disposiciones y formularios
para la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del Ejercicio
Gravable 2017.

El cronograma de vencimientos para la presentación de la referida Declaración Jurada, de acuerdo al último dígito de
RUC, se inició el 22.03.2018 y finaliza el 09.04.2018. Sin embargo, pueden presentarse casos en los cuales el
contribuyente cumpla con la presentación de la misma antes, durante o después del citado cronograma.

El tema por revisar es si la Declaración Jurada recibe modificaciones en su contenido. Por lo que se pueden presentar
los siguientes escenarios:

1. La Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del ITF del Ejercicio Gravable 2017 recibe
modificaciones luego de presentada, pero antes que se produzca el vencimiento de la misma, de acuerdo al
cronograma de presentación señalado por la SUNAT.

En este caso, se trataría de una declaración jurada sustitutoria, vale decir que será considerada válida la última. En este
caso no se presenta el supuesto de la rectificatoria, según lo dispone el artículo 88º del Código Tributario. Además no
se configura infracción tributaria alguna.
 2. La Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del ITF del Ejercicio Gravable 2017 recibe
modificaciones luego de presentada y posterior al vencimiento de la misma, de acuerdo al cronograma de
presentación señalado por la SUNAT.

En este caso se presenta el supuesto de la rectificatoria, según lo dispone el artículo 88° del Código Tributario. Al
variarse los datos que se encuentran consignados en la respectiva declaración jurada, puede presentarse el caso en el
cual se incremente el impuesto o se rebaje algún crédito consignado indebidamente. Si el resultado final implica la
generación de un tributo por pagar, se configura la infracción consignada en el numeral 1 del artículo 178° del Código
Tributario, por declarar cifras o datos falsos.

La sanción aplicable es el 50% del tributo omitido con la posibilidad de una rebaja del 95%, siempre que se realice la
rectificación y se pague la multa antes de cualquier notificación por parte del fisco.

También puede darse el caso que se produzca la declaración rectificatoria pero se rebaje el impuesto declarado o se
incremente algún saldo o crédito. En este supuesto, no se configura la infracción señalada en el párrafo anterior, pero
se deberán esperar el transcurso de un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles, contados a partir del día siguiente
a su presentación lapso en el cual la SUNAT puede realizar labores de fiscalización.

Recordemos que de conformidad con lo señalado por la Segunda Disposición Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N° 1263, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 10.12.2016 y vigente a partir del 11.12.2016, se han
eliminado las siguientes infracciones:

• Numeral 3 del artículo 176 del Código Tributario. “Presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria en forma incompleta”.

• Numeral 5 del artículo 176 del Código Tributario. “Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al
mismo tributo y período tributario”.

Finalmente, si algún contribuyente no cumplió con presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del
Impuesto a las Transacciones Financieras del Ejercicio Gravable 2017, dentro del plazo establecido, se ha configurado
la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario, por “No presentar las declaraciones que
contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos”.

Tenga en cuenta estas situaciones para evitar contingencias con el fisco.