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2017
DISEÑO DE UN
SISTEMA CONTABLE
Alejandro Borja Caballero
Universidad Cooperativa de Colombia
Seccional Santa Marta
NOTA LEGAL
El presente documento de trabajo ha sido incluido dentro de nuestro repositorio de literatura gris por solicitud
del autor, con fines informativos, educativos o académicos. Asimismo, los argumentos, datos y análisis
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LINEAMIENTOS
BÁSICOS PARA EL
DISEÑO DE UN
SISTEMA CONTABLE
Alejandro Borja Caballero
Acerca del autor
Alejandro Borja-Caballero. Magíster en Contabili-
dad y Auditoría de Gestión, Universidad Santiago
de Chile. Profesor adscrito al programa de Conta-
duría Pública, Universidad Cooperativa de Colom-
bia, seccional Santa Marta, Colombia.
Correo electrónico: alejandro.borja@campusucc.edu.co
I ntroducción 7
Propósito y competencias 7
U nidades 8
Contenidos temáticos 8
1. Conocimiento general de la organización 9
1.1 Definición de organización 9
1.2 Organización empresarial 9
1.3 Clasificación empresarial 10
1.4 Direccionamiento estratégico 10
1.4.1 Planeación estratégica 11
1.4.2 Políticas 12
1.4.3 Objetivos 12
1.4.4 Estrategias 12
1.4.5 Visión 12
1.4.6 Misión 13
1.4.7 Síntesis 13
1.5 Actividad 13
2. Normograma 15
2.1 Definición de normograma 15
2.1.1 Modelo de normograma 15
2.2 Actividad 16
3. Estructura organizacional 17
3.1 Componentes de la estructura organizacional 17
3.2 Relaciones de jerarquía, responsabilidad y ejecución 18
3.3 Representación de la jerarquía 19
3.4 Infraestructura 20
3.4.1 Relación infraestructura física-sistema de información contable 20
3.5 Actividad 21
4. Caracterización de procesos organizacionales 23
4.1 Noción de procesos 23
4.2 Clasificación de procesos 24
4.3 Mapa de procesos 25
4.4 Diagramación de procesos. 26
4.4.1 Simbología de diagrama de flujo 27
4.4.2 Diagrama de secuencia 28
4.5 Actividad 30
5. Diseño de un sistema de información contable 31
5.1 Sistema de información 31
5.2 Sistema de información contable 32
5.3 Postulados básicos 32
5.4 Ciclo contable 34
5.5 El ciclo contable de la empresa 34
5.5.1 Soportes o documentación contable 35
5.5.2 Interpretación de operaciones 36
5.5.3 Registro contable 36
5.5.4 Contabilización de transacciones 37
5.6 Clasificación y organización de fuentes de información 39
5.7 Acumulación de información contable 40
5.8 Cierre contable 42
5.9 Libros contables 43
5.10 Sistemas de contabilización 44
5.11 Los estados financieros 44
5.12 Grupos de interés de la información contable 49
5.13 Actividad 52
C onclusión
Resumen
UNIDADES TEMÁTICAS
Con el fin de presentar una orientación com- y por último, la forma y las condiciones de
prensible y practicable para los que inician el asentar los valores de cada transacción origi-
proceso de organizar un sistema de informa- nados por la aplicación de acciones, tiempos
ción contable, se opta por dividir este docu- y recursos utilizados en los negocios o en el
mento en tres unidades, las cuales mantienen funcionamiento propio de la organización.
coherencia desde la adecuada concepción de
una organización: primero, sus elementos o CONTENIDOS TEMÁTICOS
componentes básicos; segundo, los métodos De manera gráfica, se enuncian las unidades
empresariales ejecutados por cada estrategia, y sus principales temas a tratar en esta guía:
entre los componentes de una organiza- tiene objetivos definidos, como el lucro
CON QUIÉN: Grupo o equipo que respalde ellas podemos contar minerías, pesca, agroin-
la actividad. dustria, etc.
CUÁNDO: Lapso destinado a la activi-
Empresas del sector secundario: Hace referencia
dad.
a aquellas empresas destinadas a la trans-
CUÁNTO: Magnitud o cantidad de activi- formación de bienes a través de un proceso
dades o elementos a realizar. productivo. Se pueden mencionar, entre ellas,
a las empresas que producen bienes, tales
1.3 CLASIFICACIÓN EMPRESARIAL como las farmacéuticas, las mueblerías, las
refinerías y las confecciones.
La clasificación que se presenta a continua-
ción corresponde a la visión común que he-
Empresas del sector terciario: En esta clasifica-
mos tenido de las distintas formas y aspectos
ción, están aquellas empresas destinadas a
que muestran las empresas:
actividades de prestación de servicios, es de-
cir, prima el intercambio de mercancías e in-
-- Según el origen de los aportes:
tangibles por un precio establecido. Se pueden
Privadas: Cuando el aporte social proviene de encontrar, entre ellas, empresas dedicadas al
particulares. transporte, a la salud, a la vigilancia, al aseo,
al comercio, a la educación, al turismo; así
Públicas: Cuando el aporte total para su crea- como las empresas de servicios financieros.
ción proviene de fondos estatales.
-- Según el tipo de actividad realizada:
Mixtas: Cuando para la creación de una em-
presa pueden ser recibidos aportes tanto de Industrial o de transformación: Estas empresas
particulares como de entidades de naturaleza tienen como objetivo la transformación de
pública. materiales en bienes para su posterior venta
a clientes.
-- Según la iniciativa de creación:
Prestadoras de servicios: Empresas cuyo propó-
En este aspecto, deben considerarse las rela- sito es la de prestar servicios intangibles, en
ciones o condiciones que motiven la asocia- ellas no se realizan procesos de fabricación.
tividad.
Comercializadoras: empresas que sirven como
De consentimiento personal: Comanditas simple, nexos entre las productoras y los clientes,
de responsabilidad limitada, colectivas o de cuyo objetivo es la venta de insumos denomi-
economía solidaria. nados mercancías.
partida para conocer en gran medida la ideo- formulación de una estrategia consiste
logía organizacional; debe considerarse como en elaborar la misión de la empresa, de-
el punto teleológico u orientador que señala el tectar las oportunidades y las amenazas
rumbo del diseño contable. externas de la organización, definir sus
fuerzas y debilidades, establecer objeti-
Beltrán (2009) hace referencia al concepto en vos a largo plazo, generar estrategias al-
mención: ternativas y elegir las estrategias concre-
tas que se seguirán.
El direccionamiento estratégico podría-
mos definirlo como el instrumento me-
todológico por el cual establecemos los
1.4.1 Planeación estratégica
logros y los indicadores para controlar, La planeación estratégica puede ser consi-
identificamos los procesos críticos dentro derada la ruta a seguir en el transcurso de la
de la gestión, los enfoques, y demás áreas vida de una organización. Podemos encontrar
importantes que tengan concordancia una noción al respecto cuando observamos
con la misión, la visión y los objetivos es- en Cano y Cifuentes (2011) que “es un proceso
tablecidos. mediante el cual una organización define su
visión a largo plazo y las estrategias para al-
Otra noción del concepto la encontramos canzarla a partir del análisis de sus fortalezas,
en Quinn (1991, citado en Cano & Cifuentes, debilidades, oportunidades y amenazas”.
2011, p. 12), cuando expone:
Torres (2013, pp. 5-6), en su Propuesta de planea-
De una organización, las políticas y ac- ción estratégica para la empresa Kholer Ltda., nos
ciones secuenciales hacia un todo cohe- ilustra de mejor forma este aspecto:
sionado. Una estrategia bien formulada
ayuda al “mariscal” a coordinar los recur- La planeación estratégica es una función
sos de la organización hacia una posición administrativa en la cual se decide lo que
“única, viable”, basadas en sus compe- la empresa quiere a futuro, definiendo los
tencias relativas internas, anticipando resultados, estrategias, políticas, progra-
los cambios en el entorno y los movi- mas y de qué manera se va a lograr, to-
mientos contingentes de los “oponentes mando decisiones de una mejor manera
inteligentes”. y más racional (Sánchez, J, 2003), preten-
de definir el ámbito competitivo, alcanzar
Según Camacho (2002, citado en Aguilera, ventajas competitivas sostenibles, definir
2010, p. 88), el direccionamiento estratégico: e integrar tareas directivas, generar pa-
trones de decisiones coherentes, estable-
Es un enfoque gerencial que permite a la cer la razón de ser de la organización y
alta dirección determinar un rumbo cla- determinar el camino para el logro de los
ro, y promover las actividades necesarias lineamientos estratégicos. Por otra parte,
para que toda la organización trabaje en tiene como objetivos:
la misma dirección […] Laínez y Bellostas
• Predecir el impacto y los efectos en
(1991) plantean que el objetivo principal
el futuro de las decisiones actuales.
de la dirección estratégica es formular
la estrategia y los planes de actuación
• Identificar las oportunidades y
empresarial, intentando anticiparse a
amenazas que pueden surgir en el
previsibles acontecimientos futuros. La
12 · Serie documentos de docencia
resume la participación humana en la orga- magnitud de sus operaciones, las cuales servi-
nización: rán de referentes para el modelo de represen-
tación de esas relaciones.
Toda organización o grupo social posee
Es muy común la representación formal de
una estructura formal de relaciones y
autoridad dentro de la organización a través
de actividades. Un patrón, generalmente
de los denominados organigramas, que de
consistente de preceptos o normas que
manera gráfica ayudan a visualizar las divi-
señalan los deberes y atribuciones de sus
siones por áreas o cargos participantes, los
diferentes miembros, es decir, establecen
niveles de responsabilidad y la forma como
los diferentes roles o modelos de conduc-
cada sección contribuye –administrativa u
ta de cada uno de ellos y definen los dife-
operacionalmente– a que se realice el objetivo
rentes procedimientos a seguir.
organizacional.
Tabla 2
Clasificación de organigramas
Verticales Representan las unidades, ramificadas de arriba abajo, ubicando al titular en el nivel superior.
Representan las unidades ramificadas de izquierda a derecha, ubicando el título al extremo
Horizontales
izquierdo.
Por su presentación
Mixtos Representan la estructura, utilizando combinaciones verticales y horizontales.
Son una variante de los verticales y sirven para representar un mayor número de unidades
De bloque
en espacios.
Nota. Adaptado de Diseño organizacional bajo un enfoque sistémico para unidades empresariales agroindustriales, Barrios, 2009.
La forma como se suelen presentar las esca- con los niveles de operación o ejecución. Si se
las de mando en las organizaciones tienden a muestran de manera horizontal, entonces los
situar en la parte superior los órganos de deci- niveles de decisión, control y ejecución se mos-
sión o mando, y de manera descendente, los ni- trarán en el sentido de izquierda a derecha,
veles de supervisión o verificación para seguir como lo observamos en las figuras 3 y 4:
20 · Serie documentos de docencia
Tabla 3
Concepto de la relación costo - gasto
Suele determinarse como el valor asignado al costo de producción de un periodo por la extracción de recursos naturales.
Agotamiento Este valor proporcional debe ser calculado por la disminución de las partidas que representan minas o yacimientos, entre
otros.
Representa un valor asignado a la operación (costo) o a la funcionalidad de la empresa (gastos), y está determinado por
Depreciación el cálculo de la participación de los activos en los procesos empresariales. Se debe tener en cuenta el método de depre-
ciación, así como la vida útil asignada a cada grupo determinado de activos.
La amortización, para efectos contables, se determina como el valor asignable a cada periodo contable por la participación
Amortización
de partidas que pueden ser consumidas en muchos periodos o por efectos que tengan muchos periodos de cobertura.
Debe tenerse en cuenta que la infraestruc- la infraestructura ante los procesos estable-
tura debe estar acorde a la magnitud conce- cidos.
bida para la organización y, de igual manera, A continuación, se presenta una propuesta
que exista correlación entre los propósitos para recolectar información referente a las
empresariales y la capacidad de respuesta de instalaciones.
Tabla 4
Relación de información de activos
Con este formato, se pretende realizar una re- empresarial (producto, servicio o informa-
copilación de todos los elementos que, al per- ción).
tenecer a la organización, participan, total o
parcialmente, en procesos operativos. Es una 3.5 ACTIVIDAD
herramienta que nos permite visualizar esos
activos, identificarlos y valorarlos, con el fin
de asegurar que su contribución quede conta-
Tercera fase: configuración de la
bilizada en su respectivo proceso.
estructura organizacional
• En este apartado, el equipo de trabajo debe
El soporte físico en que se sustenta el queha- presentar en avance la configuración de
cer de las organizaciones es su infraestructu- jerarquía en la organización, gráficamente
ra. A efectos del diseño de un sistema de in- expresada en un organigrama.
formación contable, es significativo conocer
la medición o valoración de la participación • Debe aportarse también la caracteriza-
de cada recurso en la obtención del resultado ción de las instalaciones y demás recursos
22 · Serie documentos de docencia
o valores que deben validarse con los objeti- límites de actuación al resto de los proce-
vos planteados, dado que con estas evaluacio- sos. Ejemplos: comunicación interna, co-
nes deben darse una serie de medidas o de- municación con el cliente, marketing,
cisiones que señalen el rumbo a seguir en la
organización. Procesos de apoyo o soporte. Los proce-
sos de apoyo son los que sirven de soporte
4.2 CLASIFICACIÓN DE PROCESOS a los procesos claves. Sin ellos no serían
posibles los procesos claves ni los estra-
Un modo de comprender los procesos es co-
tégicos. Estos procesos son, en muchos
nocer las diversas formas como se han ca-
casos, determinantes para que puedan
tegorizado para su estudio. Algunas divisio-
conseguirse los objetivos de los procesos
nes se dan de acuerdo con la magnitud que
dirigidos a cubrir las necesidades y expec-
abarcan dentro de la organización o cobertu-
tativas de los clientes/usuarios. Ejemplos:
ra. Otra distinción va según la participación
formación, compras, auditorías internas,
en los logros a obtener o en el desarrollo del
informática.
objeto social de la organización. Con apoyo
de Macías (2007), se destacan los siguientes Desde la magnitud dentro de la organi-
aspectos: zación suelen conocerse las siguientes
distinciones, como aparece indicado en
Procesos claves. Son aquellos directa-
Mapeo de procesos – Aprendizaje sin fron-
mente ligados a los servicios que se pres-
teras:
tan, y, por tanto, orientados al cliente/
usuario y a requisitos. Como consecuen- • Macroprocesos: representan el máximo
cia, su resultado es percibido directamen- nivel de abstracción de los procesos.
te por el cliente/usuario (se centran en Las agrupaciones se pueden entender
aportarle valor). como macroprocesos que incluyen
otros procesos.
En estos procesos, generalmente, intervie-
• Procesos: en la definición de proceso
nen varias áreas funcionales en su ejecu-
interviene el concepto de actividad y,
ción y son los que pueden conllevar los
dentro de esta, el término tarea.
mayores recursos.
• Subprocesos: es parte de un proceso de
mayor nivel que tiene su propia meta,
En resumen, los procesos claves constitu-
propietario, entradas y salidas. Co-
yen la secuencia de valor añadido del ser-
rresponde a las diferentes etapas de
vicio desde la comprensión de las necesida-
los procesos.
des y expectativas del cliente/usuario, hasta
• Procedimientos: forma especificada
la prestación del servicio, siendo su objetivo
para llevar a cabo una actividad o un
final la satisfacción del cliente/usuario.
proceso. Los procedimientos pueden
Procesos estratégicos. Los procesos estra- estar documentados o no. Cuando un
tégicos son aquellos establecidos por la procedimiento está documentado, se
Alta Dirección y definen cómo opera el ne- utiliza con frecuencia el término “pro-
gocio y cómo se crea valor para el cliente/ cedimiento escrito” o “procedimiento
usuario y para la organización. documentado”.
• Actividades: conjunto de tareas para
Soportan la toma de decisiones sobre conseguir unos resultados, forman
planificación, estrategias y mejoras en la parte de los procesos y no incluyen
organización. Proporcionan directrices, toma de decisiones.
Nota de clase · 25
4.4.1 Simbología de diagrama de flujo que una vez utilizadas por quien construye el
diagrama, tengan el mismo simbolismo para
A efectos de mantener una uniformidad en la
interpretación de los procedimientos ilustra- quien las observa o analiza el diagrama. A
dos en un diagrama de flujos, se tienen unas continuación, se presenta una muestra de es-
convenciones generalizadas. Se considera tos símbolos.
Una buena opción para recolectar informa- orden: macroprocesos – micro procesos – pro-
ción es detallar todos los procesos de la or- cesos – subprocesos – actividades – funciones
ganización y relacionarlos de acuerdo con o acciones. Como un ejemplo de esta propues-
la magnitud que representa dentro de ella. ta, tomamos de Mejía (2011) un inventario de
Para tal fin, deben relacionarse los elemen- procesos diseñado para una empresa produc-
tos constitutivos de cada uno de ellos en su tora y comercializadora de muebles:
Nota de clase · 29
Tabla 5
Ejemplo de inventario de procesos
Inventario de procesos
Macroproceso Proceso Subproceso
Compras Compras
Tesorería Pago a proveedores
Tesorería Pago de nóminas
Tesorería Pago de prestaciones, seguridad social, parafiscales
Tesorería Pago de gastos fijos, rentas e impuestos
Tesorería Facturación
Gestión de personal Selección de personal
Gestión de la administración Gestión de personal Contratación y afiliación de personal
Gestión de personal Inducciones
Gestión de personal Capacitaciones
Gestión de personal Liquidación de nóminas
Costos Elaboración de fichas técnicas
Producción Desarrollo de producto
Producción Programar producción y elaborar órdenes de compra a contratistas
Inventarios Coordinación y programación de inventarios
Ebanistería Elaborar producto
Tapicería Elaborar esqueleto
Tapicería Poner en blanco
Tapicería Tapizar producto
Tapicería Elaborar cojines y demás complementos
Gestión de la producción Pintura Pintar en mogano
Pintura Pintar en natural
Calidad Revisión productos en proceso
Calidad Revisión productos terminados
Producción Coordinar la producción
Almacenamiento y bodegaje Almacenamiento y bodegaje
Proceso de ventas Clientes mayoristas
Proceso de ventas Clientes minoristas
Remisionar Clientes mayoristas
Remisionar Clientes minoristas
Etiquetado de muebles Clientes mayoristas
Etiquetado de muebles Clientes minoristas
Elaboración de catálogos Clientes mayoristas
Gestión de ventas Elaboración de catálogos Clientes minoristas
Elaboración de listas de precios Elaboración de listas de precios y actualización
Inventarios mercancía en consignación Inventarios mercancía en consignación
Despachos Revisión producto terminado antes de entrega al cliente
Despachos Alistamiento, embalaje, logística y despacho de mercancía
Gestión comercial Cobranzas
Devolución de mercancía Devolución de mercancía
Mantenimiento de pop Aseo, fechas especiales, decoración y ambientación
Nota. Tomado de Estructura organizacional y de procesos para una empresa productora y comercializadora de muebles de hogar, Mejía, 2011.
30 · Serie documentos de docencia
Conocer detalladamente los procesos organi- y distinguir entre ellos los recursos, los
zacionales es distinguir cuáles son los recur- espacios, los documentos, las responsa-
sos y talentos que se disponen para obtener bilidades y los resultados de cada uno de
los objetivos preestablecidos. Por lo tanto, los ellos.
procesos son excelente sustento para un buen
diseño de un sistema de información contable. • Se requiere que sean presentados en for-
ma general a través de un mapa de pro-
4.5 ACTIVIDAD cesos.
que se dan dentro de ese objeto de estudio. de los distintos niveles operativos de la
compañía.
La manera de informar en los diversos sen-
tidos en que se desenvuelve la organización 3. Selectiva, centrándose en los indicado-
es un pilar fundamental para su desarrollo, res clave de gestión del negocio, y no solo
sobre todo al momento de afrontar una deci- del área económico-financiera, sino de
4. Relevante, centrada en aquellos indica- segundo lugar, efectúa una adecuada re-
dores que la dirección considere impor- presentación de las variaciones cualitati-
tantes. vas y cuantitativas de los elementos que
componen esas estructuras.
5. Agregada, mínimo nivel, aunque los da-
tos se presenten agrupados debe permitir Los sistemas de información contable
analizar hasta el de detalle. deben diseñarse desde la comprensión
de la naturaleza ideológica de la orga-
6. Amigable, de comprensión y uso fácil nización, desde la dimensión en que se
para el usuario. sitúa, es decir, en cuanto a prospectiva y
sus elementos reales, pero sin lugar a du-
5.2 SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE das dentro del cumplimiento de normas
Un sistema de información contable es un mé- nacionales, estatutarias y estando dentro
todo, entre otros, del que dispone la dirección de los lineamientos de los principios de
de la organización para la toma de decisiones contabilidad.
en la gestión administrativa y financiera. Se
concibe como la información totalitaria que, 5.3 POSTULADOS BÁSICOS
en forma ordenada, con sentido lógico y den- El concepto de postulado que nos presenta el
tro de un ambiente de control, registra y da Diccionario de la lengua española (Real Academia
cuenta de todas las operaciones que económi- Española, 2014) es: “proposición cuya verdad
camente se relacionen con la organización. se admite sin prueba para servir de base en
ulteriores razonamientos”. Bien nos indica
En la configuración de un sistema de informa-
esta definición que debemos contar con unos
ción contable, por lo tanto, siempre se deberá
razonamientos que den validez o sustento fir-
mantener como punto teleológico la visión, la
me al tratamiento de la información contable.
misión, el normograma, las jerarquías y la in-
fraestructura misma de la organización. Esto Para comprender cuáles son los fundamen-
es debido a que el sistema de información tos esenciales para el procedimiento contable,
contable debe estar en relación común con su se mencionan los postulados que Guajardo y
punto de origen, es decir que debe reflejar la Cantu (2008) clasifican para una mejor com-
realidad económica de la organización para prensión así:
la cual fue diseñado. En este sentido, nos am-
plía Villarreal (2009): Postulados básicos de la información fi-
nanciera. Los postulados básicos de la in-
El objeto formal de la contabilidad se formación financiera son un conjunto de
concreta en el conocimiento cualitativo supuestos generalmente aceptados sobre
y cuantitativo de la realidad económica. los que se basa el proceso de elaboración
Este objeto formal lo cumple la discipli- de información financiera.
na contable actuando en un doble sen-
Adicionalmente, existe una serie de postu-
tido, sobre la realidad de las unidades
lados básicos que establecen las bases para
económicas: realiza en primer lugar las
el reconocimiento contable de las opera-
funciones de captación, medición y valo-
ciones y eventos económicos que afectan a
ración de aquellas masas que integran las
la entidad. En esta categoría de supuestos
estructuras económicas y financieras de
están los de devengo contable, asociación
las mismas, contemplando de esta forma
de costos y gastos con ingresos, valuación,
una determinada situación de ellas; y en
Nota de clase · 33
Valuación. Este postulado establece que contable debe iniciarse, desarrollarse y con-
las transacciones y eventos económicos cluirse teniendo como único objetivo la vali-
que realiza una entidad deben cuantifi- dez de este para apoyo de los grupos de inte-
carse en términos monetarios, atendiendo rés en la toma de decisiones.
a las características y atributos propios
del elemento a ser valuado, y que permita Una subclasificación que abordamos en esta
captar el valor económico más objetivo. oportunidad, y como objetivo focal trazado,
es la contabilidad financiera, cuya noción la
Dualidad económica. Este postulado plantean Guajardo y Cantu (2008):
afirma que cada recurso de que dispone
una entidad fue generado por terceros, Se conforma por una serie de elementos
los cuales poseen derechos e intereses tales como las normas de registro, crite-
sobre los bienes de la entidad. Lo ante- rios de contabilización, formas de presen-
rior implica que toda transacción de la tación, etc. A este tipo de contabilidad se le
entidad debe ser registrada de tal forma conoce como contabilidad financiera, debido
que muestre el efecto sobre los recursos a que expresa en términos cuantitativos y
propiedad de la organización (activos) y monetarios las transacciones que realiza
las obligaciones y derechos de terceros una entidad, así como determinados acon-
(pasivos y capital). Todas las transaccio- tecimientos económicos que le afectan,
nes susceptibles de cuantificarse tienen con el fin de proporcionar información útil
efecto sobre sus recursos, sus fuentes de y segura a usuarios externos para la toma
financiamiento o sobre ambos. de decisiones. Este tipo de contabilidad es
útil para acreedores, accionistas, analistas
Consistencia. Este postulado establece e intermediarios financieros, el público
que los supuestos y las reglas por medio inversionista y organismos reguladores,
de los cuales se obtuvo información con- entre otros, todos usuarios externos dela
table, tengan una estabilidad que facilite información contable.
su comparabilidad en el tiempo. Lo ante-
rior no quiere decir que cuando exista al- 5.5 EL CICLO CONTABLE DE LA EMPRESA
gún cambio en la norma de información
Si consideramos la contabilidad desde una di-
financiera utilizada no se pueda hacer. Lo
mensión funcionalista, es atinente compren-
que se quiere promover es que el cambio
der que deberá dar cuenta de todas esas ope-
se justifique y se anote el efecto que pro-
raciones o transacciones susceptibles de ser
duce sobre las cifras contables.
cuantificadas en términos monetarios; y por
ende, debe reflejar contablemente las afec-
5.4 CICLO CONTABLE
taciones económicas paso a paso, vale decir,
Previo a mencionar aspectos atinentes al ci- cada aplicación secuencial de esas operacio-
clo contable, debemos recordar la noción de nes desde su inicio hasta su culminación.
contabilidad, y para este caso atenderemos la
señalada por Cañibano (1988): “La contabili- En el Decreto 2649 de 1993, en el título segun-
dad es una ciencia empírica de carácter eco- do de las normas técnicas, capítulo i de las
nómico que tiene como objetivo la producción normas técnicas generales, se detallan los as-
de información para la toma de decisiones, la pectos normativos sobre la forma de realizar
planificación y el control”. De este concepto, las actuaciones contables o, en la práctica, la
se debe admitir que toda actividad a realizar contabilización de las operaciones. Referido al
en procura de diseñar y ejecutar un sistema ciclo contable, indica:
Nota de clase · 35
El sentido lógico de la actuación contable es mida de ellos, los reconocen por cuantía
co que afecte económicamente a la empre- para reconocer los ajustes que sea nece-
Los orígenes de los recursos están re- de normas o regulaciones, así como con la
presentados por disminuciones de ac- presentación, los cálculos específicos y las
tivos, aumentos de pasivo y aumentos referencias o información consignadas en el
de capital. Las aplicaciones de recursos documento.
están representadas por aumentos de
activos, disminuciones de pasivo y dis- Bermúdez (2012) nos insiste en el origen real
minuciones de capital contable. del registro contable cuando expresa:
Aumentos de pasivo + P
Trasciende entonces, desde el hecho econó-
mico, la representación contable o el hecho
Aumentos de capital + C contable. Este se considera como la posibili-
dad de un registro por un efecto económico
DEBE o DÉBITO representa la aplicación correlacionado con la organización, en el en-
de los recursos o el efecto de la transac- tendido de que es una anotación contable en
ción, y al presentarse tendrán estos des- los libros de esta última.
tinos:
El sustento legal de esta consideración se da
Aumentos de activo + A en los preceptos descritos en el Decreto 2649
de diciembre de 1993, y que a la letra dice (re-
Disminuciones de pasivo – P
saltados del autor):
Disminuciones de capital – C
ARTÍCULO 47. RECONOCIMIENTO DE
LOS HECHOS ECONÓMICOS. El recono-
5.5.4 Contabilización de transacciones cimiento es el proceso de identificar y
registrar o incorporar formalmente en
Se deben contabilizar las transacciones luego
la contabilidad los hechos económicos
de un previo análisis de los elementos inter-
realizados. Para que un hecho económi-
vinientes y que puedan ser cuantificados o
co realizado pueda ser reconocido, se re-
valorados. Este análisis debe contemplar ini-
quiere que corresponda con la definición
cialmente dos aspectos clave en la informa-
de un elemento de los estados financie-
ción obtenida: uno es el elemento sustancial,
ros, que pueda ser medido, que sea per-
en el cual deben revisarse aquellos aspectos
tinente y que pueda representarse de
como los contenidos apropiados y relaciona-
manera confiable.
dos específicamente con las entidades; otro es
el elemento relacionado con el cumplimiento
38 · Serie documentos de docencia
En atención a estos preceptos, se propone que en la siguiente gráfica a partir de las cuentas,
quien decida abordar un procedimiento de re- se señalan algunos aspectos para una mejor
gistro contable necesita configurar un aspecto comprensión de la fuente antes de proceder
holístico o totalitario del contexto alrededor a su contabilización. Es una acción que debe
de una cuenta, es decir, en el momento pre- hacerse con cada cuenta representativa para
vio a la contabilización. A manera de ejemplo tener claridad integral en su tratamiento.
Nota de clase · 39
Tabla 6
Holograma de cuentas
Observaciones:
En el procedimiento analítico de una cuenta, dadas inicialmente por los aspectos que con-
se deben contemplar todos los aspectos con los forman la estructura organizacional (direc-
cuales se relaciona. En este formato, se deben cionamiento estratégico, estructura jurídica
detallar aspectos que propicien el conocimien- y estructura organizacional). Enseguida en-
to totalitario de la cuenta desde su definición, contraremos los datos específicos en los di-
su referente, su proceso administrativo, su do- ferentes grupos homogéneos de documentos
cumento fuente o soporte y su relación con el que soportan cifras de las actividades prin-
entorno, para su posterior afectación. cipales de la organización. Bermúdez (2012)
colige que: [D.R. 2649/93. “ART. 56— Asientos.
5.6 CLASIFICACIÓN Y ORGANIZACIÓN DE Con fundamento en comprobantes debida-
FUENTES DE INFORMACIÓN mente soportados, los hechos económicos se
Para efectos de configurar el proceso con- deben registrar en libros, en idioma castella-
table, las fuentes de información estarán no, por el sistema de partida doble. (…)”].
Tabla 7
Fuentes documentales de información contable
Representa el cumplimiento del objeto social de la empresa al suminis- 4135 - Comercio al por mayor y
Ventas
trar un bien o un servicio. al por menor
Callejas (1995) nos plantea los elementos bá- 5.7 ACUMULACIÓN DE INFORMACIÓN
sicos en la organización del procedimiento
CONTABLE
contable cuando describe:
El proceso de información contable es un mé-
Los sistemas de información más impor- todo acumulativo de datos en el cual uno a
tantes a tener en cuenta y que están aso- uno de los valores va afectando la totalidad
ciados al Área Económico-Financiera son: de las cuentas, y estas –como componentes
esenciales de los estados financieros– al final
1.- Sistema de Información para Ejecutivos reflejarán en sus saldos la situación específica
para cada una de esas partidas.
2.- Sistema de Control Presupuestario
En su documento Introducción a la contabilidad,
3.- Sistema Contable
García (2009) nos indica de manera explícita
el proceso de organizar y presentar la infor-
3.1.- Contabilidad Financiera
mación contable:
3.2.- Contabilidad Analítica
Muestra la disposición de la información
3.3.- Contabilidad de Gestión como paso siguiente a la codificación y
Nota de clase · 41
• Elaboración de la información: Qué suce- El Decreto 410 del 27 de marzo de 1971, Códi-
sos han de ser captados y cómo han de go de Comercio, nos brinda un sustento legal.
ser tratados. Comprende las siguien- Citamos algunos artículos referentes a libros
tes etapas: y papeles del comerciante para la compren-
sión de estos aspectos:
- Identificación y captación de los da-
tos (hechos contables). Captación de
ARTÍCULO 48. CONFORMIDAD DE LI-
sucesos, selección de aquellos que son
BROS Y PAPELES DEL COMERCIANTE A
relevantes para la toma de decisiones,
LAS NORMAS COMERCIALES - MEDIOS
e identificación de los flujos que inter-
PARA EL ASIENTO DE OPERACIONES.
vienen en el suceso.
Todo comerciante conformará su conta-
bilidad, libros, registros contables, inven-
- Medición y caloración. Cuantifica-
tarios y estados financieros en general, a
ción. Homogeneización de los flujos
las disposiciones de este Código y demás
identificados en términos económicos.
normas sobre la materia. Dichas normas
- Registro. Reflejo contable de los flujos podrán autorizar el uso de sistemas que,
previamente homogeneizados. como la microfilmación, faciliten la guar-
da de su archivo y correspondencia. Asi-
• Comunicación de la información. Se reali- mismo, será permitida la utilización de
zará mediante formatos o modelos es- otros procedimientos de reconocido va-
pecíficos que permiten la transmisión lor técnico-contable, con el fin de asen-
de la información a los distintos usua- tar sus operaciones, siempre que facilite
rios para su comprensión y posterior el conocimiento y prueba de la historia
utilización en los procesos de toma de clara, completa y fidedigna de los asien-
decisiones. Comprende las siguientes tos individuales y el estado general de los
etapas: negocios.
Tabla 8
Ciclos contables
5.11 LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros reflejan los efectos
financieros de las transacciones y otros su-
Los estados financieros representan la situa-
cesos, agrupándolos en grandes categorías,
ción económica de la organización como re-
de acuerdo con sus características econó-
sultado de la forma acumulativa de los hechos
micas. Estas grandes categorías se conocen
económicos o transacciones. Con base en los
como los “elementos” de los estados finan-
documentos soportes que cronológicamente
cieros. Los elementos que se relacionan di-
van configurando la contabilidad y como sín-
rectamente con la medida de la situación
tesis, presentan estos estados financieros a los
financiera, que se muestra en el estado de
grupos de interés.
situación financiera (a veces denominado
La International Accounting Standards Com- balance), son los activos, los pasivos y el pa-
mittee [iasc] (2009) señala que: trimonio. Los elementos que se relacionan
Nota de clase · 45
directamente con la medida del rendimien- Las características cualitativas más im-
to, que se muestra en el estado del resulta- portantes son la relevancia y la fiabilidad
do integral, son los ingresos y los gastos. Los (representación fiel). Las demás caracte-
ingresos y los gastos se definen en relación rísticas cualitativas son menos impor-
con los cambios en los activos y pasivos. Por tantes, pero siguen siendo altamente re-
consiguiente, los activos y pasivos constitu- comendables. Por consiguiente, aquellas
yen los elementos fundamentales. características cualitativas menos im-
portantes (por ejemplo, comparabilidad,
En esta representación de la realidad financie- verificabilidad, oportunidad y comprensi-
ra de la organización, es importante recordar bilidad) suelen denominarse “caracterís-
qué características debe poseer la informa- ticas cualitativas de mejora”. (iasc, 2009)
ción a suministrar. Por esa razón, se deben te-
ner en cuenta:
Tabla 9
Características cualitativas de información de estados financieros
Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la impor-
Integridad tancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no
fiable y deficiente en términos de relevancia.
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, a
fin de identificar las tendencias de su situación financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios también
deben ser capaces de comparar los estados financieros de entidades diferentes para evaluar su situación
financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por lo tanto, la medida y la presentación de los efec-
Comparabilidad tos financieros de transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una
forma uniforme por toda la entidad, a través del tiempo para esa entidad y también de una forma uniforme
entre entidades. Además, los usuarios deben estar informados de las políticas contables empleadas en la
preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en dichas políticas y de los efectos de
estos cambios.
Para ser relevante, la información financiera debe ser capaz de influir en las decisiones económicas de los
usuarios. La oportunidad implica proporcionar información dentro del periodo de tiempo para la decisión. Si
hay un retraso indebido en la presentación de la información, esta puede perder su relevancia. La gerencia
Oportunidad
puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a tiempo frente al suministro de informa-
ción fiable. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se satis-
facen mejor las necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones económicas.
Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla.
Equilibrio entre costo y La evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio. Además, los costos no son
beneficio soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan de los benefi-
cios de la información una amplia gama de usuarios externos.
Nota. Tomado de Material de formacion sobre niif para pymes, iasc, 2009.
Entre las bases para el registro contable están 9. puc para instituciones prestadoras de
la codificación y los nombres de cuentas que servicios de salud privadas.
nos proporcionan los planes de cuentas. Son
10. puc para entidades promotoras de
guías para unificar el entendimiento y reflejo
salud y entidades prepago privadas.
que describe cada asiento contable. Bermúdez
(2012), basado en Legis s.a., indica los planes 11. puc para entidades promotoras de sa-
de cuentas (puc) obligatorios: lud de carácter público.
4. puc para sociedades administradoras de 14. puc para los fondos de pensiones admi-
fondos de pensiones y de cesantías. nistrados por la Caja de Auxilios y de Pres-
taciones de la Asociación Colombiana de
5. puc para sociedades administradoras
Aviadores Civiles – Caxdac.
de fondos de pensiones.
15. puc para entidades públicas.
6. puc de los fondos de reservas para pen-
siones de régimen solidario de prima me- 16. puc para el Banco de la República.
dia con prestación definida.
17. puc para entes prestadores de servicios
7. puc para entes vigilados por la Superin- públicos domiciliarios.
tendencia de Valores, distintas de socieda-
18. puc para clubes de fútbol con deportis-
des titularizadoras.
tas profesionales primera A y primera B.
8. puc para entes vigilados por la Superin-
tendencia de la Economía Solidaria.
Nota de clase · 49
FIGURA 10. Mapa conceptual del proceso contable. Tomado de Proceso contable, Picazo, 2012.
Tabla 10
Usuarios de la información contable. Externos 1
Usuarios externos
Relacionados contractualmente con la empresa
Definición Necesidades informativas
Decisiones de inversión basadas principalmente en la bús-
queda de rentabilidad actual y futura.
Sujetos que aportan dinero para la constitución y el
Su preocupación se centra en cuestiones de continuidad de
funcionamiento de la compañía sin la condición de
Propietarios la unidad económica que pueda afectar esa rentabilidad y
que les sea devuelto. Percibirán parte de los benefi-
buscarán principalmente información sobre magnitudes
cios obtenidos por la compañía mediante dividendos.
relacionadas con el patrimonio y el resultado.
Control de la actuación de gestores y directivos.
Financian temporalmente a la empresa, asumiendo Necesidades híbridas entre propietarios y prestamistas
Otros inversores
un riesgo inferior a los propietarios, pero superior al (rentabilidad y devolución del montante dinerario prestado
(obligacionistas, etc.)
de los prestamistas. y los intereses adicionales).
Toman decisiones de financiación ajena considerando que
Sujetos que financian temporalmente a la empresa, los capitales invertidos sean devueltos a su vencimiento,
entregándole dinero con la condición de que les sea además del interés adicional que sea cobrado. Su preocu-
Prestamistas
devuelto en su totalidad más un determinado inte- pación se centra en cuestiones relacionadas con la liquidez
rés. y solvencia a corto plazo y la rentabilidad y continuidad a
largo plazo.
Sujetos con los que la empresa mantiene una deuda/ Preocupación por la capacidad de la entidad para cumplir
Acreedores compromiso/obligación derivada, principalmente, de sus compromisos de pago y por su capacidad de endeuda-
la prestación de servicios y exigencias legales. miento.
Sujetos con los que la empresa mantiene una deuda Preocupación por la capacidad de la entidad para cumplir
Proveedores derivada de la adquisición de bienes comerciales o sus compromisos de pago y por su capacidad de endeuda-
de servicios percibidos. miento.
Trabajadores de la compañía en puestos no asocia-
Empleados
dos a la toma de decisiones.
Sujetos con los que la entidad ha adquirido algún tipo
Su preocupación se centra principalmente en cuestiones
Deudores de derecho por la prestación de servicios y exigen-
relacionadas con la posición financiera y la marcha de la
cias legales.
empresa como garantías del producto y su calidad.
Sujetos con los que la entidad ha adquirido algún tipo
Clientes de derecho por la entrega de bienes o la prestación
de servicios.
Profesional independiente con formación y experien-
Auditores Verificación de la información elaborada por las compañías.
cia financiera/contable.
Tabla 11
Usuarios de la información contable. Externos 2
Usuarios externos
No relacionados contractualmente con la empresa
Definición Necesidades informativas
Propietarios, otros inversores, prestamistas, Su preocupación se centra principalmente en cuestiones
Usuarios externos previos
proveedores y acreedores, clientes y deudo- relacionadas con la posición financiera y la marcha de la
potenciales
res, auditores. empresa como garantías del producto y su calidad.
Como principales receptores vía impuestos, tasas, etc., de
los resultados de las unidades económicas, centrarán su
Agencia tributaria, seguridad social, ccaa, atención en variables como el beneficio.
Administración pública
ayuntamientos, etc. Tomar decisiones relacionadas con distribución de recur-
sos, subvenciones, políticas fiscales, etc. (diseño de polí-
ticas públicas macroeconómicas).
Comisión Nacional del Mercado de Valores,
Otros organismos reguladores Regular las prácticas de determinadas compañías.
Banco de la República.
Nota de clase · 51
Tabla 12
Usuarios de la información contable. Internos 1
Usuarios internos
Responsables de la gestión
Definición Necesidades informativas
Planificación y gestión:
- Decisiones económico-financieras (inversiones, desin-
Directivos
versiones, flujos financieros).
Empleados de la compañía con capacidad para la
- Decisiones económico-técnicas (asignación de recur-
Cuadros intermedios con toma de decisiones.
sos, etc.).
capacidad de decisión
Rendición de cuentas (informar a terceros sobre su ges-
tión).
Tabla 13
Usuarios de la información contable. Internos 2
Usuarios internos
Responsables de la estrategia empresarial y de los procesos de control
Definición Necesidades informativas
Toma de decisiones estratégicas.
Directivos, especialistas externos independien- Control de la actuación de directivos y gestores.
Consejo de administración
tes y representantes de grandes accionistas. Salvaguardar los intereses de los propietarios, especial-
mente de los minoritarios.
En síntesis, una vez observada esta tipología Talero (2007) advierte el propósito futuro que
que identifica a cada grupo de interesados en debemos cumplir:
la información económica, se puede colegir
que, para la contabilidad como una ciencia de Dado que la información sobre la circu-
visión netamente social, el punto de inicio y lación económica de la empresa es ob-
de llegada es el hombre como ser social, debi- jeto de estudio de la contabilidad, se in-
do a que cualquier decisión que se tome afec- fiere que los contadores tienen un papel
tará su propio entorno. crucial en el control y legitimación del
52 · Serie documentos de docencia
Bien plantean algunos tratadistas que conocer Un aspecto importante que debe destacarse
el mundo en general y el mundo de las orga- siempre es el orden natural del proceso conta-
nizaciones en particular es el punto de inicio ble, en el sentido de que primero se da el he-
o base real para el entendimiento y la inter- cho económico, luego ha de evidenciarse en
pretación de la realidad económica. Preten- un documento y después el registro contable.
der elaborar el diseño y la posterior puesta en
marcha de un sistema de información conta- Quien emprende un proceso contable debe
ble por fuera del conocimiento de estas reali- poseer el fundamento teórico, el manejo de
dades asegura una posible especulación, y es la disciplina, la capacidad y las competencias
posible que sus resultados económicos no se para un buen desempeño.
54 · Serie documentos de docencia
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