Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
La empresa “INDUSTRIAL LIMA” S.A.C. posee una Amortización = S/. 100,000 – S/. 00
marca comercial que compró a un competidor. 5 años
La marca comercial está protegida legalmente a
través de su registro en el INDECOPI. La marca en Amortización = S/. 20,000
cuestión ¿es un activo intangible? De ser así, el registro contable debería ser:
SOLUCIÓN: xx
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
La marca comercial adquirida por la empresa ACTIVOS Y PROVISIONES 20,000
“INDUSTRIAL LIMA” S.A.C. es un activo 681 Amortización de Intangibles
intangible de la entidad por las siguientes razones: 6821 Amortización de intangibles
adquiridos – Costo
• Es un activo de la entidad, es decir es un 68213 Programas de computadora
recurso controlado por la entidad como (Software)
resultado de sucesos pasados, del que 39 D E P R E C I A C I Ó N , A M O R T I Z A -
la entidad espera obtener, en el futuro, CIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULA-
DOS 20,000
beneficios económicos. En este caso el
392 Amortización acumulada
control se evidencia por el derecho legal
3921 Intangibles – Costo
• La entidad compró la marca comercial con la 39213 Programas de computadora
(software)
expectativa de aumentar sus ingresos futuros,
x/x Por la amortización acumulada del
ya sea vendiendo productos o evitando software.
que sus competidores lo hagan (beneficios xx
económicos futuros). 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 20,000
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIO-
• Es un activo identificable, ya que se evidencia NES 20,000
por la protección legal a través de su registro 781 Cargas cubiertas por provi-
y puede ser vendido, es decir, es separable. siones
x/x Por el destino de la amortización.
• Es un activo de carácter no monetario, es xx
decir, no se conserva en moneda ni es un
activo que se recibirá en una cantidad fija o CASO N° 3: ADQUISICIÓN Y
determinable de dinero, y, AMORTIZACIÓN DE UNA PATENTE
• El activo no tiene apariencia física, puesto El 01.11.2014 la empresa ““UNITEL”” S.A. ha
que es un derecho legal. adquirido una patente por un importe de S/.
CASO Nº 2: RECONOCIMIENTO DE LA 24,000 mas IGV y se estima que esta patente
AMORTIZACIÓN ACUMULADA será utilizada por un periodo de ocho (8)
años, puesto que se espera obtener beneficios
Se amortiza en un 20% el software contable que económicos futuros durante dicho periodo. En
posee la empresa. El valor del software es de S/. tal sentido la empresa nos consulta acerca del
100,000. Nos piden determinar el monto de la tratamiento tributario y contable con respecto a
amortización anual. Considerar un valor residual la amortización de este intangible.
de S/. 00 y una vida útil de 5 años.
SOLUCIÓN:
SOLUCIÓN:
En principio debemos indicar que la patente es
A efectos de determinar la amortización anual,
un título que otorga el estado a un titular para
debemos realizar el siguiente cálculo:
20 www.asesorempresarial.com
NIC 38: Intangibles
Aplicaciones Prácticas 21
Staff Contable - Tributario
22 www.asesorempresarial.com
NIC 38: Intangibles
Aplicaciones Prácticas 23
Staff Contable - Tributario
CUADRO N° 1
APLICACIÓN DE LA NIC 12
BASE BASE Adición/ DIFERENCIA TIPO DE
EJERCICIO ACTIVO DIFERENCIA GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA Deducción A REVERTIR DIFERENCIA
2014 SOFTWARE 24,000 24,000
TASA AMORT. 25 % 100 %
2014 AMORT. 6,000 24,000 Deducción 18,000
PASIVO
CIERRE SOFTWARE
18,000 0 18,000 DEDUCIBLE TRIBUTARIO 5,400
2014 (VALOR NETO)
DIFERIDO
2015 AMORT. 6,000 0 Adición 6,000
REVERSIÓN
CIERRE SOFTWARE DEL PASIVO
12,000 0 12,000 6,000 IMPONIBLE 1,800
2015 (VALOR NETO) TRIBUTARIO
DIFERIDO
2016 AMORT. 6,000 0 Adición 6,000
REVERSIÓN
CIERRE SOFTWARE DEL PASIVO
6,000 0 6,000 6,000 IMPONIBLE 1,800
2016 (VALOR NETO) TRIBUTARIO
DIFERIDO
2017 AMORT. 6,000 0 Adición 6,000
REVERSIÓN
CIERRE SOFTWARE DEL PASIVO
0 0 0 6,000 IMPONIBLE 1,800
2017 (VALOR NETO) TRIBUTARIO
DIFERIDO
El párrafo 8 de la NIC 38 Activos Intangibles, define En cuanto a los activos no monetarios, debe
un activo intangible como un activo identificable, recordarse que son activos monetarios tanto el
de carácter no monetario y sin apariencia física. dinero en efectivo como otros activos, por los que se
Como se observa de lo anterior, para que un bien van a recibir unas cantidades fijas o determinables de
califique como un intangible debe cumplir con: dinero. Todos los demás activos son no monetarios.
Finalmente, en cuanto a la intangibilidad, ello
• La definición de activo, implica una inexistencia de apariencia física.
• Ser identificable, En el caso expuesto, las licencias de programas
• Ser no monetario, y, informáticos son activos intangibles de la entidad
por las siguientes razones:
• No ser tangible.
• Son activos de la entidad porque esta tiene el derecho
En relación a la primera característica, debemos
legal a utilizar el programa según las licencias para
recordar que la definición de activo es la de ser
generar beneficios económicos futuros.
un recurso:
• Son de carácter no monetario (es decir, no
a) Controlado por la entidad como resultado de
se conservan en moneda ni constituyen un
sucesos pasados; y
activo que se recibirá en una cantidad fija o
b) Del que la entidad espera obtener, en el determinable de dinero),
futuro, beneficios económicos.
• No tienen apariencia física (puesto que son
La identificabilidad implica que el activo: programas informáticos electrónicos)
a) Es separable, es decir, es susceptible de ser • Son identificables (ya que surgen de derechos
separado o escindido de la entidad y vendido, contractuales).
24 www.asesorempresarial.com
NIC 38: Intangibles
De ser así, deberíamos reconocer un activo FASE DE DESARROLLO TRATAMIENTO CONTABLE DEL
Aplicaciones Prácticas 25
Staff Contable - Tributario
34 INTANGIBLE S 30,000 xx
345 Fórmulas, diseños y prototipos 63 GASTOS POR SERVICIOS PRES-
3452 Diseños y prototipos TADOS POR TERCEROS 6,000
34521 Costo 632 Asesoría y consultoría
72 PRODUCCIÓ N DE ACTIVO INMO- 6322 Legal y tributaria
VILIZADO 30,000 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES
723 Intangibles AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 1,080
7233 Fórmulas, diseños y prototipos
401 Gobierno Central
x/x Por el reconocimiento del intangible.
xx 4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
CASO Nº 8: DESEMBOLSOS POR 42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES TERCEROS 7,080
CONSTITUCIÓN DE EMPRESA
421 Facturas, boletas y otros
Durante el proceso de su constitución, la empresa comprobantes por Pagar
4212 Emitidas
“ROTERGO” S.A.C. ha incurrido en desembolsos
x/x Por los servicios del notario.
por S/. 6,000 más IGV por pagos al Notario que xx
realizó los trámites correspondientes. Sobre el 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6,000
particular, nos consulta el tratamiento contable y 79 CARGAS IMP. CUENTA COSTOS Y
tributario que corresponde a estos desembolsos. GASTOS 6,000
791 Cargas imp. a cuenta de
SOLUCIÓN: costos y gastos
x/x Por el destino de los servicios del
El tratamiento contable de los desembolsos por la notario
constitución de una empresa, ha sido precisado xx
por la NIC 38 Intangibles. Así de acuerdo al 42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES TERCEROS 7,080
párrafo 69 de esta NIC, se ha señalado que
421 Facturas, boletas y otros
algunos desembolsos se realizan para suministrar comprobantes por Pagar
a la entidad beneficios económicos futuros, 4212 Emitidas
pero no se adquiere, ni se crea ningún activo, ni 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 7,080
intangible de otro tipo que pueda ser reconocido 104 Cuentas Corrientes en insti-
como tal. En esos casos, el importe se reconoce tuciones financieras
como un gasto en el momento en que se incurra 1041 Cuentas corrientes operativas
en él. x/x Por la cancelación de los servicios
legales al notario.
Así el citado párrafo señala que uno de los xx
ejemplos de estos desembolsos son los Gastos
IMPORTANTE
de Establecimiento los cuales pueden consistir
en costos de inicio de actividades, tales como No obstante el tratamiento contable señalado
costos legales y administrativos soportados en en el punto anterior, para efectos tributarios, los
la creación de una entidad con personalidad Gastos Preoperativos son deducibles a opción
jurídica, desembolsos necesarios para abrir una del contribuyente:
nueva instalación, una actividad o para comenzar
una explotación (costos de preapertura), o bien • En el primer ejercicio, o,
costos de lanzamiento de nuevos productos o • Amortizarse proporcionalmente en el plazo
procesos (costos previos a la explotación). máximo de diez (10) años.
En ese sentido, de acuerdo a lo antes señalado, si De optarse por la primera alternativa, cabe advertir
una empresa incurre en este tipo de desembolsos, que no habrá diferencias entre el tratamiento
los mismos serán reconocidos como gastos a contable y el tratamiento tributario, sin embargo,
medida que se incurren. de optarse por la segunda alternativa, surgirán
Siendo esto así, el tratamiento contable a seguir diferencias temporarias que deberán ser tratadas
es el siguiente: de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Renta.
26 www.asesorempresarial.com
SIC 32 A C T i v o s I n T a n g i b l e s - C o s T o s
de siTios Web
Una entidad puede incurrir en desembolsos Como se observa de lo anterior, hasta la fase del
internos para el desarrollo y mantenimiento de su desarrollo del contenido, podríamos afirmar que
sitio web, ya sea para el acceso interno o externo, la entidad construye la página web, en tanto que
entendiéndose por estos a: la fase operativa, constituye la fase en donde
se efectúa básicamente el mantenimiento de la
página web.
28 www.asesorempresarial.com
NIC 38: Intangibles
que tienen un tratamiento especial. Así tenemos recibir pedidos de clientes. Sobre el particular,
por ejemplo: nos comenta que a ese efecto ha incurrido en los
siguientes desembolsos:
4.1 Desembolsos por servicios de DETALLE IMPORTE
alojamiento Estudios de viabilidad S/. 2,000
Sueldos de Ingenieros S/. 5,000
Cuando la entidad incurre en desembolsos para
Beneficios sociales de ingenieros S/. 450
obtener el servicio de alojamiento de Internet
Insumos utilizados (CD’s, tintas, etc.) S/. 2,000
del sitio web de la entidad, los desembolsos
se reconocerán como gastos de acuerdo a su Total S/. 9,450
devengo, es decir, cuando se reciban los servicios. De acuerdo a lo anterior, la empresa nos consulta
que tratamiento debe darle a esos desembolsos.
4.2 Adquisición de equipos necesarios
para la página web SOLUCIÓN:
La empresa “SANWICH PERÚ” S.A. va a iniciar De lo anterior, el registro contable que debería
la construcción de su propia Página web, a efectuar la empresa “SANWICH PERÚ” S.A.,
través de la cual se habilitarán opciones para sería de acuerdo a lo siguiente:
30 www.asesorempresarial.com
NIC 38: Intangibles
su cuenta de balance. xx
xx 62 GASTOS DE PERSONAL, DIREC-
TORES Y GERENTES 2,725
621 Remuneraciones 2,500
CASO Nº 2: PÁGINAS WEB QUE NO
6211 Sueldos y salarios
GENERARÁN BENEFICIOS FUTUROS 627 Seg. Prev. Social 225
La Gerencia de la empresa “GENERADORES 6271 Régimen de prestaciones de
salud
ELÉCTRICOS” S.A.C. dedicada a la generación 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES
de energía eléctrica, ha decidido construir AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
una página web en la que se pretende mostrar SALUD POR PAGAR 550
aquellas actividades de índole social que realiza 403 Instituciones públicas
la empresa así como también para mostrar 4031 Essalud 225
4032 ONP 325
los servicios que ofrece la empresa. Para estos 2,275
41 REMUNER. Y PART. POR PAGAR
efectos ha incurrido en los siguientes gastos: 411 Remuneraciones por Pagar
DETALLE IMPORTE 4111 Sueldos y salarios por pagar
Gastos de Personal S/. 2,725 x/x Por el reconocimiento de la planilla
de remuneraciones.
Útiles de Escritorio S/. 1,000 xx
Total S/. 3,725 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,725
79 CARGAS IMP. ACTA COSTOS Y
GASTOS 2,725
SOLUCIÓN 791 Cargas imp. a cuenta de
costos y gastos
Una de las condiciones para reconocer una
x/x Por el destino de la planilla de
página web como activo intangible es que, remuneraciones
la entidad sea capaz de satisfacer el requisito xx
consistente en demostrar cómo puede el sitio
web en cuestión generar beneficios económicos b) Por el consumo de útiles de escritorio
futuros probables, lo que sucederá, por ejemplo,
xx
si el sitio web es capaz de generar ingresos, 1,000
60 COMPRAS
entre los que se incluyen los ingresos directos 603 Materiales auxiliares, sumi-
procedentes de la generación de pedidos. nistros y repuestos
6032 Suministros
Sin embargo, en el caso que la página web se 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES
haya desarrollado sólo o fundamentalmente AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 180
para anunciar y promover los productos propios
de la entidad, no se reconocerá como un 401 Gobierno Central
4011 IGV
activo intangible, porque la entidad no puede 1,180
40111 IGV Cuenta Propia
demostrar que se vayan a producir beneficios
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
económicos futuros. Consecuentemente, todos CIALES - TERCEROS
los desembolsos para desarrollar una página 421 Facturas, boletas y otros
web única o fundamentalmente para promover y comprobantes por Pagar
anunciar los productos y servicios de una entidad 4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de útiles de escri-
se reconocen como gastos cuando se incurre en torio.
ellos. xx
En ese sentido, y en aplicación de lo antes citado,
los desembolsos incurridos en la construcción de
32 www.asesorempresarial.com
NIC 38: Intangibles
xx
CASO Nº 4: MANTENIMIENTO DE UNA 63 GASTOS POR SERVICIOS PRES-
PÁGINA WEB TADOS POR TERCEROS 3,000
634 Mantenimiento y reparación
La empresa “FLORERÍAS DEL PERÚ” S.A.C. 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES
dedicada a la venta de flores, tiene una página AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 540
web (www.flores.com.pe) a través de la cual
401 Gobierno Central
recibe pedidos de flores para que sean entregadas 4011 IGV
a domicilio. En relación a ello, nos comentan 40111 IGV Cuenta propia
que a fin de hacer frente a las próximas fiestas 42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
de fin de año, ha contratado a la empresa “HELP CIALES - TERCEROS 3,540
WEB” S.A.C. para que efectúe el mantenimiento 421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por Pagar
de la citada página web. Sobre el particular, nos
4212 Emitidas
piden el tratamiento contable que corresponde x/x Por el servicio de mantenimiento de
a esta operación, considerando que el valor del la página web de la empresa.
servicio es de S/. 3,000 más IGV. xx
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,000
SOLUCIÓN: 79 CARGAS IMP. CUENTA COSTOS Y
GASTOS 3,000
Una de las fases que comprenden la construcción 791 Cargas imp. a cuenta de
de páginas web es aquella referida a la costos y gastos
x/x Por el destino del servicio de man-
operatividad de dicha página, la que comprende
tenimiento de la página web de la
entre otros el mantenimiento. empresa.
xx
En ese sentido, en relación al tratamiento que 42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
corresponde a los desembolsos incurridos en CIALES - TERCEROS 3,540
el mantenimiento de una página web, debemos 421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por Pagar
comentar que los mismos deberán ser tratados 4211 Emitidas
como gastos a medida que se incurren. 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 3,540
104 Cuentas Corrientes en insti-
Siendo así, en el caso expuesto por la empresa
tuciones financieras
“FLORERÍAS DEL PERÚ” S.A.C. el tratamiento 1041 Cuentas corrientes operativas
a considerar por el mantenimiento de su página x/x Por la cancelación del servicio de
web sería el siguiente: mantenimiento de la página web.
xx
34 www.asesorempresarial.com
NIC 38: Intangibles