IVA - Liquidación e Ingreso Del Impuesto

IVA: liquidación e
ingreso del
impuesto
Impuestos II
1
Liquidación e ingreso del
impuesto
Base imponible
La base imponible es la magnitud que resulta de la medición

del hecho imponible. En las relaciones jurídico-tributarias el
hecho imponible pone de manifiesto la existencia de una
capacidad económica en los sujetos, pero para que el
impuesto pueda ser aplicado, este hecho debe valorarse de
alguna manera, normalmente en unidades monetarias. La
base imponible es en definitiva la expresión cuantitativa que
se utiliza en cada impuesto para medir la capacidad
contributiva del sujeto. (Oklander, 2009, p. 583).
¿De dónde surge el importe de la base imponible? 1

Surge de la factura o de un documento equivalente (salvo ausencia de este)
en donde se presume que la base imponible será el valor corriente en plaza.2
La base imponible es igual al precio neto3 (salvo que este no exprese el valor
corriente en plaza, caso en el que se tomará el real valor corriente en plaza).
Ese precio neto o precio fiscal conforma la base imponible sobre la que se
aplicará la alícuota del impuesto.
La base imponible debe representar el valor agregado por el responsable en
el ciclo de comercialización o producción de un bien o servicio. La forma de
determinar ese valor agregado es por sustracción: impuesto contra impuesto
(débito fiscal - crédito fiscal).
1 Art.10, Ley 20631. (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de https://goo.gl/Y1ykca
2 Valor de plaza: es el precio habitual que se obtendría en caso de venta del bien, en condiciones
normales en cuanto a calidad, volumen, estacionalidad y condiciones financieras de la transacción.

3 Precio neto: precio que surge de la factura o documento equivalente, menos los descuentos
efectuados, de acuerdo con las costumbres (hábito adquirido por repetición de actos) de plaza y
simultáneamente con la emisión de la factura.
Descuentos y similares: para estos casos, la base imponible se establece de
la siguiente manera:
 Descuentos y similares efectuados de acuerdo con las costumbres

de plaza: los otorgados por encima de los que habitualmente se
conceden en el mercado para el tipo de operación, en casos de pago
anticipado, concertación de transacciones especiales o
determinadas (por ejemplo, concedidos para ganar mercado).
 Bonificaciones en especie (por grandes volúmenes de compras):
se dan cuando el proveedor, en lugar de devolver al cliente el dinero
equivalente a la bonificación, o de ponerlo a su disposición, le hace
entrega de bienes. Así, para el cliente existirá: débito fiscal por el
descuento obtenido y crédito por los bienes; mientras que para el
vendedor existirá: crédito por el descuento otorgado y débito por
la dación en pago.
 Subsidios: tarifa reducida abonada por los usuarios de ciertos
servicios que se prestan al precio de licencia que es sufragada por
el Estado. No es un concepto que disminuye la base imponible del
impuesto al valor agregado (IVA).
 Descuentos y similares efectuados con posterioridad a la emisión
de la factura o documento equivalente: todos los conceptos que
disminuyan el precio de venta, pero que se manifiesten con
posterioridad a la emisión de la factura o documento equivalente,
o se encuentren desagregados de este, no deben detraerse de la
base imponible de esa operación; deberán tratarse como créditos
fiscales (Oklander, 2009, pp. 599-304).
Cálculo de base imponible en situaciones particulares:
 En la desafectación de cosas muebles de la actividad gravada, con

destino a uso o consumo particular del titular o titulares de esta: la
base imponible es el precio para operaciones normales efectuadas
por el responsable o, en su defecto, el valor corriente en plaza (por
ejemplo, desafectación de bienes que se encuentran retirados de la
venta). Por operaciones normales se entiende aquellas que
observan similitud en cuanto a volúmenes, estacionalidad o calidad,
entre otras cuestiones.
 En la comercialización de productos primarios mediante
operaciones de canje: la base imponible es igual al valor de la plaza
de los productos primarios. El débito fiscal se genera en el momento
de la entrega de los productos primarios (Celdeiro, 2019, pp. 120-
131).
Figura 1: Momento que se genera el hecho imponible

Fuente: Elaboración propia.
Conceptos integrantes del precio neto (referente de la base imponible)

1- Servicios prestados juntamente o como consecuencia de la operación
gravada (transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación,
mantenimiento o similares, no enumerados por la Ley 20631). Para
que proceda la inclusión de estos servicios en el precio neto, no es
condición que ellos sean indispensables a la operación, sino que basta
con que se presten juntamente con ella (Oklander, 2009, pp. 600-606).
2- Intereses por pagos diferidos o fuera de término: forman parte del
precio neto solo cuando configuran la retribución de una prestación
financiera accesoria a la entrega de la cosa, aunque se facturasen o
conviniesen por separado y, aun si, considerados
independientemente, no se encontraren sometidos al gravamen.
Integran su precio neto y acompañan el momento de generación de su
débito fiscal, estando gravados a la misma alícuota. 4
Para su incorporación en el precio de la operación gravada, deben
corresponder a la financiación de la operación por la que se verifica el
hecho imponible, y esa financiación debe ser otorgada directamente
por el vendedor. Si no se cumplen estas condiciones, los intereses por
financiación no se consideran accesorios a la operación gravada y, por
lo tanto, no forman parte de su precio neto.
Los intereses por pagos diferidos o fuera de término originados en
operaciones gravadas forman parte del precio neto gravado; los
originados en operaciones no gravadas constituyen un hecho
imponible autónomo.
Figura 2: Tratamiento de intereses
4Art. 10, inc. 2), Ley 20631. (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de https://goo.gl/Y1ykca
Fuente: elaboración propia.
Tratamiento de intereses
o Cuando los intereses son por pago diferido efectuados en
operaciones gravadas: si están facturados en forma discriminada del
precio de la operación, el débito fiscal se genera al vencimiento del
plazo fijado para el pago o en el momento de su percepción total o
parcial. Si no están facturados en forma discriminada, el débito fiscal
se genera en el mismo momento en que se genera el débito fiscal de
la operación principal.
o Cuando los mismos intereses son efectuados en operaciones no
gravadas o exentas: el débito fiscal se genera al vencimiento del plazo
fijado para el pago o en el momento de su percepción total o parcial.
o Cuando los intereses son por pago fuera de término (generados como
consecuencia del incumplimiento en el pago de la operación gravada):
si son originados en operaciones gravadas, el débito fiscal se genera al
momento de su percepción. Si son originados en operaciones no
gravadas o exentas, el débito fiscal se genera al vencimiento del plazo
fijado para el pago en el momento de su percepción total o parcial.
o Cuando estos intereses se refinancian capitalizándose: para

el cálculo del nuevo monto adeudado, el débito fiscal se
genera al vencimiento del plazo fijado para los nuevos
rendimientos o en el momento de su percepción total o
parcial (Celdeiro, 2019, pp. 120-131).
Base imponible de obras realizadas sobre inmuebles propios5
5 Art.
10, Ley 20631. (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Al precio total de la operación se le aplica la proporción correspondiente a
la obra gravada. Esta proporción surge de lo convenido entre las partes y del
avalúo fiscal (o, en su defecto, de aplicar al precio total la proporción de
costos según la Ley del Impuesto a las Ganancias6). La base imponible se
calcula con base en el valor de la obra (gravable) y no del terreno u obra
preexistentes (no gravables).
Ejemplo: valor de obra + terreno: $250 000. Valor de obra: 65 % del total
($250 000) = $162 000. Base imponible: $162 000.
Intereses en obras sobre inmueble propio pactadas por pago diferido

No integran el precio neto gravado salvo que correspondan a anticipos del
precio a cancelarse con anterioridad al perfeccionamiento del hecho
imponible. Los intereses posteriores al perfeccionamiento del hecho
imponible, si bien no integran el precio neto gravado, están alcanzados por
el impuesto como hecho imponible autónomo (Celdeiro, 2019, pp. 140-151).
Base imponible de transferencia de bienes muebles gravados en inmuebles

no alcanzados
Se considera la proporción correspondiente a los bienes muebles gravados.
Esa proporción se calcula en función de lo establecido por las partes y los
costos determinados según la Ley de Impuesto a las Ganancias respecto del
precio total.
Si la transferencia del inmueble incluye una obra sobre inmueble propio -
alcanzada- y, además, bienes muebles gravados susceptibles de tener
individualidad propia, la base imponible se establece con la suma de la
proporción correspondiente a la obra gravada y la proporción
correspondiente a los bienes muebles gravados (Oklander, 2009, pp. 600-
606).
Conceptos que no integran el precio neto7

Los intereses sobre operaciones exentas o no gravadas: en los casos de
transferencia de obra sobre inmueble propio, los intereses posteriores a su
entrega en posesión o escrituración; el IVA; los tributos que, teniendo como
hecho imponible la misma operación gravada, se consignen en la factura por
separado; el impuesto de sellos o cualquier otra tasa (contribución o
impuesto cuya percepción implique un resarcimiento o compensación del
cargo de un tercero).
6 Ley 20631. (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
7 Art. 10, Ley 20631. (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Existen dos situaciones excepcionales que debemos tener en cuenta, de
manera particular, a la hora de determinar la base imponible:
1) Tributos que, teniendo como hecho imponible la misma operación

gravada, se consignen en la factura por separado: deben coincidir los
importes de las facturas con los ingresos efectuados al fisco.8
2) Base imponible de locación de inmuebles en locaciones de inmuebles
gravadas: la base imponible será la que resulte de adicionar al precio
convenido en el respectivo contrato y los montos que, por cualquier
otro concepto, se estipulen como complemento de este (excepto los
importes correspondientes a gravámenes, expensas y demás gastos por
tasas y servicios que el locatario tome a su cargo).
Débito fiscal
El débito fiscal consiste en la cuantificación del gravamen

sobre las ventas, prestaciones y locaciones realizadas por el
contribuyente. Constituye el impuesto que genera el
responsable inscripto cuando aplica a sus operaciones
gravadas la alícuota vigente al momento del
perfeccionamiento del hecho imponible, siendo susceptible
de ser considerado en la etapa siguiente como crédito fiscal
por otro responsable inscripto.9
Para su cálculo, a los importes totales de los precios netos de las ventas,
locaciones, obras y prestaciones de servicios gravados (a los que hace
referencia el artículo 10 –imputables en el período fiscal que se liquida–) se
les deberán aplicar las alícuotas fijadas para las operaciones que den lugar a
la liquidación que se practica (según establece el artículo 11)10. De modo
que:
Figura 3: Cálculo del débito fiscal
8 Art. 44, Decreto Reglamentario 692. (1998). Impuestos. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de
https://goo.gl/kMjNVQ
Fuente: elaboración propia
¿Cuál es la alícuota aplicable?11

La que esté vigente al instante de perfeccionarse el hecho imponible, aun
cuando el impuesto se liquide e ingrese con posterioridad. Ello es así debido
al carácter de hecho imponible instantáneo que reviste el tributo en
cuestión, por lo que cualquiera que se produzca en las alícuotas no debe
tener efectos retroactivos.
El primer párrafo del artículo 28 de la norma legal12 establece que la alícuota
del gravamen es del veintiuno por ciento (21 %). Este porcentaje representa
la alícuota general del gravamen, ya que en el mismo artículo se prevén otras
alícuotas que deben considerarse “especiales”, toda vez que su aplicación
está circunscripta a los tipos de operaciones para las cuales están previstas
en cada caso (alícuota incrementada: 27 %; alícuota reducida: 10,5 %).
Ya sabemos qué es el débito fiscal. Ahora nos corresponde averiguar cuándo
se genera débito fiscal. Se genera en tres situaciones: con la aplicación de
alícuota, con el reintegro de crédito fiscal y con prestaciones realizadas en el
exterior y utilizadas en el país.
a) Por aplicación de alícuota:

- Sobre operaciones gravadas.
- Sobre devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas:
la Ley 20631 considera débito fiscal, también, al que resulte de aplicar
a las devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas
que, respecto del precio neto, se logren en el período fiscal que se
liquida, la alícuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las
respectivas operaciones. Esta mecánica liquidataria procederá en los
casos de operaciones que hubieran dado lugar al cómputo del crédito
fiscal y en la proporción en que oportunamente este último hubiere
sido efectuado.
Lo que aquí hace la ley es tomar como mayor débito fiscal un importe que,
en realidad, representa un menor crédito fiscal. Se trata de un ajuste en
operaciones generadoras de crédito fiscal que, si bien provocan una
modificación en la base de cálculo, no producen una variación en el
impuesto facturado, sino un incremento en los débitos fiscales.
Debemos realizar una diferenciación a la hora de computar el débito fiscal.
Se puede aplicar o no la presunción legal absoluta, de acuerdo con cada caso
(Oklander, 2009, pp. 859-870).
Presunción legal absoluta

La ley presume (y no admite prueba en contrario) que los descuentos,
bonificaciones y quitas operan en forma proporcional al precio neto y al
impuesto facturado (Celdeiro, 2019, pp. 155-167).
Veamos un ejemplo:
1) Factura por compra de mercaderías de fecha 21/01:
Tabla 1: Determinación del débito fiscal
CONCEPTO PRECIO NETO IVA PRECIO TOTAL
Producto gravado $200 $42 $242
Producto exento $300 $300
TOTAL $500 $42 $542
2) Nota de crédito, con fecha 12/02, por medio de la cual el proveedor

concede un descuento del 5 % sobre el precio total ($542 × 0,05 = $27,10):
Tabla 2: Determinación del débito fiscal con IVA
Producto gravado ($10) ($2,10) ($12,10)
Producto exento ($15) ($15,00)
TOTAL ($25) ($2,10) ($27,10)
No aplicación de la presunción legal absoluta

Tratándose del débito fiscal por devoluciones o rescisiones realizadas al
proveedor, no corresponde la aplicación de la presunción legal absoluta,
dado que en tales casos debe efectuarse una imputación directa. Ahora
veamos un ejemplo de este caso:
El 20/02 se le devuelve al proveedor mercadería defectuosa, quien efectúa

la siguiente nota de crédito:
Tabla 3: Determinación del débito fiscal con devolución
Producto gravado ($50) ($10,50) ($60,50)
Producto exento ($35) ($35,00)
TOTAL ($85) ($10,50) ($95,50)
El 21 % sobre el precio neto del producto gravado: 0,21 × $50 = $10,50

(débito fiscal).
 El procedimiento descripto más arriba también debe llevarse a cabo

en los casos de contratos o ensayos a prueba en los que se
produjera una devolución posterior total o parcial de los bienes o
una disminución del precio pactado (por ejemplo, por no cumplir la
calidad esperada).
 Para el caso de bonificaciones en especie: corresponde someter a
las normas de compraventa los bienes entregados por los
proveedores a los clientes como premios cuando comprenden más
de cierta cantidad de productos. De esta manera, el impuesto del
importe bonificado, tributariamente, se compensará con el de la
mercadería entregada.
b) Por reintegro de crédito fiscal
 Obras sobre inmueble propio transferido o desafectado, antes de

transcurridos 10 años de la finalización de la obra o afectación de la
actividad. Los inmuebles afectados deberán reintegrar el crédito
fiscal, es decir, adicionar al débito fiscal del período de transferencia
o desafectación el crédito oportunamente computado. Para este
caso, los inmuebles deben haberse adquirido a empresas, haber
sido integrados con obras realizadas por empresas o terceros y ser
propiedad del sujeto pasivo, integradas por obra de este o de
terceros.
 Excedentes de crédito fiscal oportunamente computado por
habitualitas en compraventa de bienes usados a consumidores
finales (Oklander, 2009, pp. 651-652).
c) Por prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el país

En el caso de importaciones de servicios, la alícuota se aplicará sobre el
precio neto de la operación que resulte de la factura o documento
equivalente extendido por el prestador del exterior, siendo de aplicación, en
lo que hace a la determinación de la base imponible, las disposiciones del
primer párrafo del artículo 10.
Cuando las prestaciones se destinen indistintamente a operaciones gravadas
y a operaciones exentas o no gravadas y su apropiación a unas u otras no
fuera posible, la determinación del impuesto se practicará aplicando la
alícuota sobre la proporción del precio neto resultante de la factura o
documento equivalente extendido por el prestador del exterior
correspondiente (Celdeiro, 2019, pp. 189-197).
Crédito fiscal
El crédito fiscal es el importe que una empresa pagó en concepto de
impuestos cuando adquirió productos o insumos, y puede deducirlo ante el
Estado al momento en que realice una reventa. Es un monto en dinero a
favor del contribuyente. A la hora de definir su obligación tributaria, este
puede descontarlo del débito fiscal (deuda con el fisco) para determinar el
monto que debe abonar al Estado.
Según el artículo 12 de la Ley 2063113, el crédito fiscal es el gravamen
facturado por compras y hasta el límite del importe que surja de aplicar
sobre los totales netos de compras la alícuota de la operación. Solo darán
lugar a cómputo del crédito fiscal las compras que se vinculen con
operaciones gravadas. Así:
Figura 4: Cálculo del crédito fiscal
Requisitos para computar el crédito fiscal
1- Principio de la discriminación formal del gravamen: el impuesto debe

estar facturado y discriminado. El gravamen que recae sobre la
operación debe estar facturado y discriminado en el comprobante que
hace de respaldo documental. Debe existir efectivamente la operación
que da origen al crédito y debe discriminarse el impuesto.
2- Regla del tope: el impuesto facturado no debe ser superior al importe

que resulte de aplicar la alícuota correspondiente sobre la base
imponible. El crédito fiscal será computable hasta el límite que resulte
de aplicar sobre los montos totales netos de compras la alícuota a la que
la operación hubiera estado sujeta (Oklander, 2009, pp. 669-672).
Veamos un ejemplo: una operación de venta de un producto gravado al 21

% es efectuada de acuerdo con los siguientes supuestos.
Tabla 4: El proveedor calcula correctamente el impuesto al valor agregado
Precio neto IVA facturado Total IVA computable
$15 000 $3150 $18 150 $3150
Tabla 5: El proveedor calcula el impuesto en defecto. Se aplica la regla de
tope
$15 000 $2950 $17 950 $2950
Tabla 6: El proveedor determina el impuesto en exceso. Se aplica la regla

de tope
$15 000 $3500 $18 500 $3150
3- Regla de atinencia causal: el impuesto facturado debe estar vinculado

a la consecución de operaciones gravadas. “Sólo darán lugar al cómputo
del Crédito Fiscal, aquellas compras o importaciones definitivas, las
locaciones o prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen
con las operaciones gravadas”.14
4- Criterio financiero de cómputo del crédito: el crédito fiscal debe ser
imputable al período fiscal que se liquida.
5- Circunstancia condicionante del cómputo del crédito: las operaciones
que originan el crédito necesariamente deben haber generado, para el
vendedor, el débito fiscal respectivo.
6- Principio de la realidad económica: debe corresponder a una operación
existente.
7- La cancelación de la operación se instrumenta a través de
determinados medios de pago.
Conceptos que no generan crédito fiscal15
 Compras, importaciones definitivas y locaciones de automóviles
que superen la suma de $20 000 (netos de IVA), y solo sobre el
excedente de dicho importe. El crédito fiscal que computar no
podrá superar el que corresponda deducir respecto de dicho valor
[$20 000 × 0,21 = $4200], salvo que sean bienes de cambio o
constituyan el objeto principal de la actividad gravada (por ejemplo,
taxis y remises).
 Compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sean
bienes de cambio ni ropa de trabajo (o cualquier otro elemento
vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para
uso exclusivo en el lugar de trabajo).
 Locaciones y prestaciones de servicios a los que se refieren los
puntos 1, 2, 3, 12, 13, 15 y 16 del inciso e) del artículo 3 de la ley16:
servicios de refrigerios, comidas o bebidas efectuados por bares,
restaurantes, confiterías. Servicios efectuados por hoteles,
hosterías, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-
hoteles y similares. Servicios efectuados por posadas, hoteles o
alojamientos por hora. Servicios efectuados por casas de baños,
masajes y similares. Servicios efectuados por piscinas de natación y
gimnasios. Servicios efectuados por peluquerías, salones de belleza
y similares. Servicios efectuados por playas de estacionamiento o
garajes y similares. Se exceptúa el estacionamiento en la vía pública
cuando la explotación sea efectuada por el Estado, las provincias o
municipalidades, o por los sujetos comprendidos en los incisos e),
f), g) o m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.17
La limitación no será de aplicación cuando:
 los locatarios o prestatarios sean –a su vez– locadores o

prestadores de los mismos servicios;
 la contratación de los servicios tenga por finalidad la realización de
conferencias, congresos, convenciones o eventos similares,
directamente relacionados con la actividad del contratante;
 la contratación de los servicios tenga vinculación con la actividad
exportadora;
 si lo que se adquiere es comida para ser consumida por el personal
afectado a la actividad gravada (Oklander, 2009, pp. 669-672).
En la actividad comercial diaria, pueden ocurrir diferentes casos para el

cómputo del crédito fiscal, los cuales se contemplarán de manera
16 Art. 3, inc. e), puntos 1, 2, 3, 12, 13, 15 y 16, Ley 20631. (1973). Impuesto al Valor Agregado.
Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de https://goo.gl/Y1ykca
particular:18
 Compras que se vinculen en forma directa con la consecución de

actividades gravadas, en cuyo caso procederá el cómputo íntegro
del crédito fiscal.
 Compras que se vinculen en forma directa con la generación de

operaciones no alcanzadas o exentas, para las que no
corresponderá el cómputo de crédito fiscal alguno.
 Regla del prorrateo: compras que se vinculen en forma indistinta

con la realización de operaciones gravadas, no alcanzadas o
exentas; situación a la que deberán aplicarse las disposiciones de
los artículos 13 de la Ley 20631 y 53 a 55 del Decreto
Reglamentario 692 (Oklander, 2009, pp. 717-723).
Cuando las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de

servicios que den lugar al crédito fiscal se destinen indistintamente a
operaciones gravadas y exentas o no gravadas, y su apropiación a unas u
otras no fuere posible, el cómputo solo procederá respecto de la proporción
correspondiente a las operaciones gravadas. Las estimaciones efectuadas
durante el ejercicio comercial o año calendario deberán ajustarse al
determinar el impuesto correspondiente al último mes del ejercicio
comercial o año calendario considerado, teniendo en cuenta, a tal efecto,
los montos de las operaciones gravadas y exentas y no gravadas.19
Inaplicabilidad del prorrateo. No será de aplicación el artículo 13 de la ley en

los siguientes casos: cuando exista incorporación física de bienes o directa
de servicios, cuando pueda conocerse la proporción en que deba realizarse
la respectiva apropiación.20
El prorrateo deberá efectuarse sobre la base del monto neto de las

respectivas operaciones del ejercicio comercial (cuando se trate de
responsables que lleven anotaciones y practiquen balances comerciales) o
año calendario correspondiente (para aquéllos que no cumplan con esos
requisitos).
20 Art. 55, Decreto Reglamentario 692. (1998). Impuestos. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de
Figura 5: Cálculo del crédito fiscal computable
Monto Neto de Operaciones Gravadas
% de Crédito Fiscal computable =
Gravadas
Monto Neto de Operaciones Exentas
No gravadas
Según establece la norma, en las situaciones en que las compras,

importaciones definitivas, locaciones y prestaciones que conceden derecho
a crédito fiscal sean a usos particulares de personas físicas, dichos sujetos
deberán determinar la proporción del crédito que no resulte computable en
función de tales usos en forma estimativa21. Sin embargo, el método del
prorrateo resulta la última opción aplicable, luego de agotados todos los
mecanismos que permitan la atribución directa o proporcional del crédito.
Ya vimos qué es el crédito fiscal, los requisitos para computarlo y las

situaciones en las que no se computa. Ahora corresponde que estudiemos:
Cuándo se computa crédito fiscal
En todos los casos, el cómputo del crédito fiscal será

procedente cuando la compra o importación definitiva de
bienes, locaciones y prestaciones de servicios gravadas,
hubieren perfeccionado, respecto del vendedor, importador,
locador o prestador de servicios, los respectivos hechos
imponibles.22
Según esto, si no hay débito fiscal para el vendedor, tampoco debería haber
crédito fiscal para el comprador.
Sin embargo, no se verifica esta simetría cuando, en un período, se
perfecciona el hecho imponible –lo que da lugar al débito fiscal
correspondiente–, pero el impuesto se factura en otro, ya que el crédito
21 Ley 20631. (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
fiscal solo podrá computarse en el período en que se “facture” el gravamen.
En tal caso, la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) dispondrá
la forma en que deberá documentarse al momento en que resulte
procedente su aplicación.
También se considera crédito fiscal al impuesto que resulta de aplicar la
alícuota a devoluciones, rescisiones, bonificaciones, quitas (posteriores a la
facturación) y descuentos en ventas (siempre que se facturen y contabilicen,
y estén de acuerdo con las costumbres de plaza). Todas estas operan en
forma proporcional al precio neto y al impuesto facturado (Oklander, 2009,
pp. 717-723).
Situaciones particulares en el cómputo del crédito fiscal
 Donaciones y entregas a título gratuito: las donaciones y entregas

de cosas a título gratuito no generan débito fiscal, lo que obliga a
reintegrar el crédito oportunamente computado al momento de su
adquisición, cuando se trate de actos realizados en forma incidental
y sin vinculación con la actividad gravada. Sí se genera débito fiscal,
y corresponde también el crédito, cuando las donaciones estén
relacionada con la actividad gravada (por ejemplo, obsequios sin
cargo de mercaderías para promoción o disminución del valor
económico de los bienes por deterioro).
 Locatarios de inmuebles: los responsables inscriptos que sean
locatarios de inmuebles en los que desarrollan actividades gravadas
podrán computar como crédito fiscal el IVA correspondiente a la
provisión de agua corriente, electricidad, gas, telecomunicaciones
u otras de similar naturaleza que la empresas proveedoras o
prestadoras de tales bienes o servicios facturen por esos inmuebles
a nombre de terceros, sea este el propietario o el anterior locatario
(las facturas deben estar a cargo del locatario y la obligación debe
estipularse en el contrato de locación) (Celdeiro, 2019, pp. 189-
197).
Saldos a favor23
Cuando el contribuyente realiza la rendición anual de sus débitos y créditos
fiscales, se genera un resultado. Este puede expresar un saldo a favor del
contribuyente o en contra (favor del fisco). Para el caso de que el resultado
sea un saldo a favor del contribuyente, puede ser un saldo técnico o de libre
disponibilidad (proveniente de ingresos directos).
1- Los saldos a favor técnicos se obtienen mediante el siguiente cálculo:

débito fiscal del período que se liquida, menos crédito fiscal del
23Arts. 10, 11, 12 y 13, Ley 20631. (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la
Nación Argentina. Recuperado de https://goo.gl/Y1ykca
período que se liquida, menos saldo técnico del período anterior.
Figura 6: Cálculo del saldo técnico
Solo podrá aplicarse a débitos fiscales correspondientes a ejercicios fiscales

siguientes del mismo contribuyente.24 25
Veamos un ejemplo de cálculo de saldo técnico:
Figura 7: Cálculo de saldo técnico
24
Art. 63, Decreto Reglamentario 692. (1998). Impuestos. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de
2- Saldo de libre disponibilidad26. Se calcula de la siguiente manera:
saldo técnico menos importes considerados ingresos directos.
Los saldos a favor del contribuyente, emergentes de ingresos directos,

podrán ser objeto de las compensaciones o acreditaciones previstas en los
artículos 28 y 29 de la Ley N.° 1168327; o, en su defecto, les será devuelto o
se permitirá su transferencia a terceros responsables.
Los saldos de libre disponibilidad pueden ser: saldos a favor de períodos

anteriores provenientes de ingresos directos; saldos a favor en el período
que se liquida, provenientes de retenciones sufridas, recepciones sufridas o
pagos a cuenta efectuados.
Ahora observemos un ejemplo de cálculo de saldo de libre disponibilidad:
Figura 8: Cálculo de saldo de libre disponibilidad

Composición del Saldo Técnico:
Débito Fiscal del período 120.000
menos:
Crédito Fiscal del período (100.000)
Saldo Técnico del período 20.000
menos:
Saldo a Favor Técnico del período anterior (17.000)

Saldo Técnico del período fiscal (a favor AFIP) 3.000
Aplicación del Saldo a Favor de Libre Disponibilidad:

Saldo por ingresos directos del período anterior (10.000)
menos:
Importe afectado al período que se liquida 3.000

(en el ejemplo, saldo técnico a favor de la AFIP)
Saldo a Favor remanente ( 7.000)
más:
Retenciones sufridas en el período fiscal ( 1.000)
Percepciones sufridas en el período fiscal ( 2.000)
Pagos a cuenta realizados en el período fiscal ( 1.000)
Saldo a Favor por ingresos directos (11.000)
27 Arts. 28 y 29, Ley 11683. (1932). Procedimiento Fiscal. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de https://goo.gl/Eo8Y1U
FiguraESQUEMA
9: EsquemaDE LIQUIDACION DEL I.V.A.
de liquidación
Débito Fiscal del período que se liquida

menos
Crédito Fiscal del período que se liquida

menos
Saldo Técnico a favor proveniente del período fiscal anterior
A FAVOR A.F.I.P.
SALDO TECNICO
A FAVOR CONTRIBUYENTE
Responsables no inscriptos. Responsables inscriptos
Según las operaciones comerciales que realicen, los contribuyentes y

responsables pueden revestir las siguientes condiciones:
- Responsable inscripto: realiza operaciones gravadas.

- Exento: realiza operaciones exentas en el impuesto.28
- No alcanzado: realiza operaciones no alcanzadas.
- Monotributista: quien opta por el régimen simplificado.
Con el dictado de la Ley N.° 2586529, se deroga la figura del responsable no

inscripto. Por lo tanto, el que antes figuraba como no inscripto, ahora debe
ser inscripto o monotributista.
Quienes resulten obligados a inscribirse y omitan tal obligación, pasan a
denominarse “sujetos no inscriptos” (diferente de lo que era antes el no
inscripto): alguien no categorizado que se encuentra en una situación
irregular frente al impuesto.30
29 Ley 25865. (2003). IVA - Monotributo. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
https://goo.gl/CsfSYh
30 Arts. 15 y 16, Ley 20631. (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de https://goo.gl/Y1ykca

Cuando los responsables inscriptos efectúen operaciones gravadas con otros
responsables inscriptos, deberán discriminar el gravamen correspondiente;
mientras que, si realizan operaciones gravadas con consumidores finales o
sujetos exentos, o no gravados o responsables del monotributo, el impuesto
irá por dentro, es decir, incidirá en la operación sin discriminarse.
Puede darse el caso de sujetos no obligados a inscribirse, pero que opten por
hacerlo. Por ejemplo, los que realicen exclusivamente actividades exentas y
los importadores. Aunque estos no tendrán débito ni crédito fiscal que
computar.
Referencias
Celdeiro, E. C. (2019). Impuesto al Valor Agregado: Explicado y Comentado. Buenos
Aires, AR: ERREPAR.
Decreto Reglamentario 692. (1998). Impuestos. Poder Ejecutivo Nacional.

Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=51323
Impuestos Comentados. Errepar ONLINE.
Ley 11683. (1932). Procedimiento Fiscal. Honorable Congreso de la Nación

Argentina. Recuperado de
Ley 20631. (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación

Argentina. Recuperado de
Ley 25865. (2003). IVA - Monotributo. Honorable Congreso de la Nación Argentina.

Recuperado de
Marchevsky, R. A. (2006). Impuesto al Valor Agregado. Análisis Integral. Buenos

Aires, AR: ERREPAR.
Oklander, J. (2009). Ley del impuesto al valor agregado: comentada. Buenos Aires,
AR: La Ley.

IVA - Liquidación e Ingreso Del Impuesto

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IVA: liquidación e

La base imponible es la magnitud que resulta de la medición

¿De dónde surge el importe de la base imponible? 1

normales en cuanto a calidad, volumen, estacionalidad y condiciones financieras de la transacción.

 Descuentos y similares efectuados de acuerdo con las costumbres

Cálculo de base imponible en situaciones particulares:

 En la desafectación de cosas muebles de la actividad gravada, con

Figura 1: Momento que se genera el hecho imponible

Conceptos integrantes del precio neto (referente de la base imponible)

Figura 2: Tratamiento de intereses

o Cuando estos intereses se refinancian capitalizándose: para

Intereses en obras sobre inmueble propio pactadas por pago diferido

Base imponible de transferencia de bienes muebles gravados en inmuebles

Conceptos que no integran el precio neto7

1) Tributos que, teniendo como hecho imponible la misma operación

El débito fiscal consiste en la cuantificación del gravamen

Figura 3: Cálculo del débito fiscal

¿Cuál es la alícuota aplicable?11

a) Por aplicación de alícuota:

Presunción legal absoluta

1) Factura por compra de mercaderías de fecha 21/01:

Tabla 1: Determinación del débito fiscal

CONCEPTO PRECIO NETO IVA PRECIO TOTAL

Producto gravado $200 $42 $242

Producto exento $300 $300

TOTAL $500 $42 $542

Fuente: elaboración propia.

2) Nota de crédito, con fecha 12/02, por medio de la cual el proveedor

CONCEPTO PRECIO NETO IVA PRECIO TOTAL

Producto gravado ($10) ($2,10) ($12,10)

Producto exento ($15) ($15,00)

TOTAL ($25) ($2,10) ($27,10)

Fuente: elaboración propia.

No aplicación de la presunción legal absoluta

El 20/02 se le devuelve al proveedor mercadería defectuosa, quien efectúa

Tabla 3: Determinación del débito fiscal con devolución

CONCEPTO PRECIO NETO IVA PRECIO TOTAL

Producto gravado ($50) ($10,50) ($60,50)

Producto exento ($35) ($35,00)

TOTAL ($85) ($10,50) ($95,50)

Fuente: elaboración propia.

El 21 % sobre el precio neto del producto gravado: 0,21 × $50 = $10,50

 El procedimiento descripto más arriba también debe llevarse a cabo

b) Por reintegro de crédito fiscal

 Obras sobre inmueble propio transferido o desafectado, antes de

c) Por prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el país

Figura 4: Cálculo del crédito fiscal

Fuente: elaboración propia.

Requisitos para computar el crédito fiscal

1- Principio de la discriminación formal del gravamen: el impuesto debe

2- Regla del tope: el impuesto facturado no debe ser superior al importe

Veamos un ejemplo: una operación de venta de un producto gravado al 21

Tabla 4: El proveedor calcula correctamente el impuesto al valor agregado

Precio neto IVA facturado Total IVA computable

$15 000 $3150 $18 150 $3150

Fuente: elaboración propia.

Precio neto IVA facturado Total IVA computable

$15 000 $2950 $17 950 $2950

Fuente: elaboración propia

Tabla 6: El proveedor determina el impuesto en exceso. Se aplica la regla

Precio neto IVA facturado Total IVA computable

$15 000 $3500 $18 500 $3150