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“RECONOCIMIENTO DE RENTAS,
EL NUEVO DEVENGADO”
CPC Luis Castro
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Índice
• Control
• Satisfacción de las obligaciones de desempeño
• Método para medir el progreso
• Precio de transacción
• Costos del contrato
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Pertinencia de la aplicación de las NIIF en las Pequeñas y Medianas
Empresas. El efecto de las NIIF para PYMES en el Impuesto a la Renta)
Las NIIF han venido siendo • El problema Subjetivo:
utilizadas para efecto tributario • Las asociaciones sin fines de lucro
Gráfico N° 1 Evolución de las NIC en las Resoluciones del Tribunal
90
Fiscal • La NIIF aplicables a las PYMES
80
70
Número de casos
60
50
40
30
20
10
0
anteirores
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
Fuente: Tribunal Fiscal
Elaboración Propia
Fecha: 09/07/2017
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Estructura de la NIIF 15 Cuadro N° 2 Esquema de la NIIF 15
1.- OBJETIVO 2.- ALCANCE 3.-RECONOCIMIENTO 4.- MEDICION 5.-COSTOS DE 6.- 7.- INFORMACION A
CONTRATO PRESENTACION REVELAR
1.1.- 3.1.-Identificacion del 4.1.-Determinación del 5.1.-Incrementos 7.1.-Contratos cn
Cumplimiento contrato precio de la de costos por la clientes
del objetivo transacción obtención de un
contrato
3.2.-Combinación de 4.2.-Asignación del 5.2.-costos de 7.2.-Juicios
Contratos precio de la cumplir un significativos en la
transacción a las contrato aplicación de la
obligaciones de norma
desempeño
3.3.-Modificaciones 4.3.-Cambios en el 5.3.-Amortización 7.3.-Activos
del contrato precio de la y deterioro de reconocidos de lso
transacción valor costso para obtener o
cumplir un contrato
con un cliente
3.4.-Identificación de 7.4.-Soluciones
las obligaciones de prácticas
desempeño
3.5.-Satisfacción de
las obligaciones de
desempeño
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Estructura de la NIIF 15
1.- OBJETIVO 2.- ALCANCE 3.-RECONOCIMIENTO 4.- MEDICION 5.-COSTOS DE 6.- 7.- INFORMACION A
CONTRATO PRESENTACION REVELAR
1.1.- 3.1.-Identificacion del 4.1.-Determinación del 5.1.-Incrementos 7.1.-Contratos cn
Cumplimiento contrato precio de la de costos por la clientes
del objetivo transacción obtención de un
contrato
3.2.-Combinación de 4.2.-Asignación del 5.2.-costos de 7.2.-Juicios
Contratos precio de la cumplir un significativos en la
transacción a las contrato aplicación de la
obligaciones de norma
desempeño
3.3.-Modificaciones 4.3.-Cambios en el 5.3.-Amortización 7.3.-Activos
del contrato precio de la y deterioro de reconocidos de lso
transacción valor costso para obtener o
cumplir un contrato
con un cliente
3.4.-Identificación de 7.4.-Soluciones
las obligaciones de prácticas
desempeño
3.5.-Satisfacción de
las obligaciones de www.clubdecontadores.com
desempeño
OBJETIVO
NATURALEZA FLUJOS DE
INGRESOS IMPORTE EFECTIVO DE
CORRIENTES CALENDARIO
UNA
www.clubdecontadores.com CUENTA
INCERTIDUMBRE
Se reconoce ingresos para
reconocer “ LA TRANSFERENCIA “
de los bb y ss. Por un importe que
refleja la cuantía de la prestación
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Estructura de la NIIF 15
1.- OBJETIVO 2.- ALCANCE 3.-RECONOCIMIENTO 4.- MEDICION 5.-COSTOS DE 6.- 7.- INFORMACION A
CONTRATO PRESENTACION REVELAR
1.1.- 3.1.-Identificacion del 4.1.-Determinación del 5.1.-Incrementos 7.1.-Contratos cn
Cumplimiento contrato precio de la de costos por la clientes
del objetivo transacción obtención de un
contrato
3.2.-Combinación de 4.2.-Asignación del 5.2.-costos de 7.2.-Juicios
Contratos precio de la cumplir un significativos en la
transacción a las contrato aplicación de la
obligaciones de norma
desempeño
3.3.-Modificaciones 4.3.-Cambios en el 5.3.-Amortización 7.3.-Activos
del contrato precio de la y deterioro de reconocidos de lso
transacción valor costso para obtener o
cumplir un contrato
con un cliente
3.4.-Identificación de 7.4.-Soluciones
las obligaciones de prácticas
desempeño
3.5.-Satisfacción de
las obligaciones de www.clubdecontadores.com
desempeño
SE APLICA
EXCEPTO
INTERCAMBIO
ARRIENDO CONTRATOS NIFF
NO
FINANCIERO DE SEGUROS 9 / 32 COMERCIAL
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Estructura de la NIIF 15
1.- OBJETIVO 2.- ALCANCE 3.-RECONOCIMIENTO 4.- MEDICION 5.-COSTOS DE 6.- 7.- INFORMACION A
CONTRATO PRESENTACION REVELAR
1.1.- 3.1.-Identificacion del 4.1.-Determinación del 5.1.-Incrementos 7.1.-Contratos cn
Cumplimiento contrato precio de la de costos por la clientes
del objetivo transacción obtención de un
contrato
3.2.-Combinación de 4.2.-Asignación del 5.2.-costos de 7.2.-Juicios
Contratos precio de la cumplir un significativos en la
transacción a las contrato aplicación de la
obligaciones de norma
desempeño
3.3.-Modificaciones 4.3.-Cambios en el 5.3.-Amortización 7.3.-Activos
del contrato precio de la y deterioro de reconocidos de lso
transacción valor costso para obtener o
cumplir un contrato
con un cliente
3.4.-Identificación de 7.4.-Soluciones
las obligaciones de prácticas
desempeño
3.5.-Satisfacción de
las obligaciones de www.clubdecontadores.com
desempeño
1.-Control
Regla Básica
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando
(o a medida que) satisfaga un obligación de desempeño mediante la
transferencia de los bienes o servicios comprometidos (es decir, uno o
varios activos) al cliente. Un activo se transfiere cuando (o a medida
que) el cliente obtiene el control de ese activo.
OJO
Los bienes o servicios son activos, incluso si solo lo son de forma
momentánea, cuando se reciben y utilizan (como en el caso de muchos
servicios).
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1.-Control
Los beneficios de un activo son los flujos de efectivo
potenciales (entradas o ahorros de salidas de recursos)
que pueden obtenerse directa o indirectamente de
El control de un activo hace muchas formas, tal como mediante:
referencia a la capacidad para a) el uso del activo para producir bienes o prestar
servicios (incluyendo servicios públicos);
redirigir el uso del activo y obtener b) el uso del activo para mejorar el valor de otros
sustancialmente todos sus beneficios activos;
c) el uso del activo para liquidar pasivos o reducir
restantes gastos;
d) la venta o intercambio del activo;
e) la pignoración del activo para garantizar un
préstamo; y
El control incluye la capacidad de f) conservar el activo.
impedir que otras entidades dirijan el
uso del activo y obtengan sus
beneficios.
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2.-Satisfacción de Obligación de desempeño
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SATISFACCION DE OD
Cuando:
El cliente recibe y consume de
forma simultanea los beneficios
proporcionados.
En un determinado
momento
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SATISFACE DE OD
Sólo se puede
reconocer
Aplicará Al final del ingresos sis e
un período se debe puede medir
método medir el progreso razonablemente
único de nuevamente el ingreso.
medir el
progreso
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3.-Métodos para medir el progreso
Métodos de Producto Métodos de recursos
Reconocen los ingresos de actividades ordinarias sobre la Reconocen los ingresos de actividades ordinarias sobre la
base de las mediciones directas del valor para el cliente de base de los esfuerzos o recursos de la entidad para
los bienes o servicios transferidos. satisfacer la obligación de desempeño
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Estructura de la NIIF 15
1.- OBJETIVO 2.- ALCANCE 3.-RECONOCIMIENTO 4.- MEDICION 5.-COSTOS DE 6.- 7.- INFORMACION A
CONTRATO PRESENTACION REVELAR
1.1.- 3.1.-Identificacion del 4.1.-Determinación del 5.1.-Incrementos 7.1.-Contratos cn
Cumplimiento contrato precio de la de costos por la clientes
del objetivo transacción obtención de un
contrato
3.2.-Combinación de 4.2.-Asignación del 5.2.-costos de 7.2.-Juicios
Contratos precio de la cumplir un significativos en la
transacción a las contrato aplicación de la
obligaciones de norma
desempeño
3.3.-Modificaciones 4.3.-Cambios en el 5.3.-Amortización 7.3.-Activos
del contrato precio de la y deterioro de reconocidos de lso
transacción valor costso para obtener o
cumplir un contrato
con un cliente
3.4.-Identificación de 7.4.-Soluciones
las obligaciones de prácticas
desempeño
3.5.-Satisfacción de
las obligaciones de www.clubdecontadores.com
desempeño
4.-Precio de la transacción
El precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que una
entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios
comprometidos con cliente, excluyendo los importes recaudados en
nombre de terceros (por ejemplo, algunos impuestos sobre las ventas).
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4.-Precio de la transacción (variable-reembolso)
El precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que una
entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios
comprometidos con cliente, excluyendo los importes recaudados en
nombre de terceros (por ejemplo, algunos impuestos sobre las ventas).
Debe Haber
Cuenta por cobrar 1500
venta 1300
Pasivo 200
Costo de venta 1100
Activo (por recibir) 200
Existencias 1300
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4.-Precio de la transacción (Limitación de las
estimaciones)
El precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que una
entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios
comprometidos con cliente, excluyendo los importes recaudados en
nombre de terceros (por ejemplo, algunos impuestos sobre las ventas).
el precio de la
incrementan la
probabilidad de la
Un estudio jurídico cobra un
transacción todo o
parte del importe de la
reversión
• Es sensible a porcentaje fijo y una variable
factores que están
contraprestación afuera de la
influencia de al
por un litigio determinado:
variable estimada solo
en la medida en que •
entidad
La incertidumbre se • No debería incluirse porque
sea altamente resuelve en un largo
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4.-Precio de la transacción (Limitación de las
estimaciones)
El precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que una
entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios
comprometidos con cliente, excluyendo los importes recaudados en
nombre de terceros (por ejemplo, algunos impuestos sobre las ventas).
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4.-Precio de la transacción (contraprestación por
pagos a realizar al cliente)
El precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que una
entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios
comprometidos con cliente, excluyendo los importes recaudados en
nombre de terceros (por ejemplo, algunos impuestos sobre las ventas).
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Estructura de la NIIF 15
1.- OBJETIVO 2.- ALCANCE 3.-RECONOCIMIENTO 4.- MEDICION 5.-COSTOS DE 6.- 7.- INFORMACION A
CONTRATO PRESENTACION REVELAR
1.1.- 3.1.-Identificacion del 4.1.-Determinación del 5.1.-Incrementos 7.1.-Contratos cn
Cumplimiento contrato precio de la de costos por la clientes
del objetivo transacción obtención de un
contrato
3.2.-Combinación de 4.2.-Asignación del 5.2.-costos de 7.2.-Juicios
Contratos precio de la cumplir un significativos en la
transacción a las contrato aplicación de la
obligaciones de norma
desempeño
3.3.-Modificaciones 4.3.-Cambios en el 5.3.-Amortización 7.3.-Activos
del contrato precio de la y deterioro de reconocidos de lso
transacción valor costso para obtener o
cumplir un contrato
con un cliente
3.4.-Identificación de 7.4.-Soluciones
las obligaciones de prácticas
desempeño
3.5.-Satisfacción de
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desempeño
5.-Costos del contrato
Costos de
Amortización yAmortización
deterioro de y
Costos incrementales Costos de cumplir un contrato
Costos incrementales cumplir un valordeterioro de
contrato valor
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5.-Costos del contrato
Costos incrementales Costos de cumplir un
contrato Amortización y deterioro de valor
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LUJECAS SAC
Asesores y Consultores Tributarios
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LUJECAS SAC
Asesores y Consultores Tributarios.
La entidad
no
conserva Caso Nro. 2 Venta de Bien Futuro RTF 0467-5-2003
para sí
La entidad
ninguna
ha
implicación sea los costos
“… desde el punto de vista contable, no se
transferid
o al
en la el importe probable incurridos, ha transferido al comprador “los riesgos
gestión de los que la o por
comprado significativos y los beneficios de propiedad
corriente ingresos entidad incurrir, en
r los
de los reciba los
riesgos y
bienes
de
beneficios
relación de los productos", pues aún cuando en el
ventajas, actividade con la
de tipo
vendidos, s económic transacción contrato se pactara que el comprador
en el grado ordinarias os
significati
usualmente pueda asociados
pueden asumirá el riesgo de la cuantía y calidad del
vo, ser
derivados
asociado medirse con medidos bien futuro, siempre estará bajo la
con la con la
de la
propiedad, fiabilidad; transacció
con condición suspensiva referida a que el bien
propiedad fiabilidad.
de los
ni n; llegue a tener existencia, tal como lo
retiene el
bienes;
control estipula el artículo 1535”.
efectivo www.clubdecontadores.com
sobre los
mismos;
Caso Nro. 3 Venta a valor CIF
RTF 05389-8-2013
“Que toda vez que de acuerdo con los
citados contratos las partes acordaron que
los bienes debían entregarse según el
Incoterm CIF, se tiene que los tiesgos
derivados de la propiedad fueron
transferidos a las empresas compradoras en
el momento en el que dichos bienes
sobrepasaron la borda del buque en el
puerto de embarque, conforme lo previsto
por el citado Incoterm”.
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Caso Nro. 3 Venta a valor CIF
RTF 05389-8-2013
Fuente: http://www.procomer.com/downloads/quiero/INCOTERM-2010-IC.pdf
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LUJECAS SAC
Asesores y Consultores Tributarios.
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LUJECAS SAC
Asesores y Consultores Tributarios
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2- Devengo: Hechos sustanciales – Condición Suspensiva
ANTES:
Para dicho efecto, se entiende que los
ingresos se devengan cuando se han
producido los hechos sustanciales para
su generación, siempre que el derecho a ALTO PARE
obtenerlos no esté sujeto a una condición Debe notarse que el devengo ocurrirá cuando se hayan
producido los hechos sustanciales para su generación, como
suspensiva, independientemente de la norma general, que luego desarrolla.
oportunidad en que se cobren y aun
cuando no se hubieren fijado los términos Sin embargo, llama la atención que le se ha prestado a la
condición suspensiva.
precisos para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación
o parte de esta se fije en función de un
hecho o evento que se producirá en el
futuro, el ingreso se devenga cuando
dicho hecho o evento ocurra.
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2- Devengo: Hechos sustanciales – En Bienes
Se considera que se han producido los hechos sustanciales
cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias
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3- Devengo: Servicios
Prestación de servicios
Prestación de servicios
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4.- Devengo: Tratándose de la cesión temporal de bienes
por un plazo determinado
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6- Devengo: Expropiaciones
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7.- Devengado: Otras operaciones
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9.- Devengado: Ajustes
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10.- Devengado: Aplicación a gastos
Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el
ejercicio gravable en que se produzcan los hechos sustanciales
para su generación, siempre que la obligación de pagarlos no
esté sujeta a una condición suspensiva, independientemente de
la oportunidad en que se paguen, y aun cuando no se hubieren
fijado los términos precisos para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de ésta se fije
en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro,
los gastos de tercera categoría se devengan cuando dicho hecho
o evento ocurra.
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11.- Devengado: Aplicación de NIIF 15
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CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
RESOLUCIÓN Nº 005-2017-EF/30
Artículo 1.- Postergar la aplicación de la Norma Internacional de
Información Financiera NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientesal 01 de enero de 2019,
permitiéndose su aplicación anticipada.
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