Raiii PDF

21-04-2019 Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación
Leídos Recientemente Cerrar
La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Opciones Cerrar
Abandonar Sesión
Idioma Espa�ol
Fuente Arial
Tamaño de texto
Espaciado entre líneas

Esquema de colores
Etiquetas de Color
Etiquetas de Color
Volver
Sin nombre
Sin nombre
Sin nombre
https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d77900… 1/177
Sin nombre
Sin nombre
Sin nombre
Sin nombre
Desarrollo Ejercicio Nº 31
LA RENTA Y SUS NUEVOS SISTEMAS DE TRIBUTACIÓN
ANEXOS
Anexo Nº 2 Ejercicios
Ejercicio Nº 31
Desarrollo Ejercicio Nº 31
0
A Nº 2 E
Los ejercicios de este Anexo Nº 2 han sido

desarrollados por el equipo de Consultoría
Tributaria de Thomson Reuters, integrado por
los siguientes profesionales:
Verónica Leal, Pablo Aravena, Ricardo Cid,

Juan Carlos Moscoso y Víctor Pavez
PORCENTAJES DE ACTUALIZACIÓN CORRECCIÓN MONETARIA SUPUESTOS
(TÉRMINO DE GIRO)
Año: 2017
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Capital Inicial 0,0 0,5 0,8 1,1 1,5 1,7 2,2 2,4 2,5 2,7 2,9 2,9
Enero 0,5 0,7 1,1 1,5 1,7 2,1 2,4 2,4 2,7 2,9 2,9
Febrero 0,3 0,7 1,0 1,2 1,7 1,9 2,0 2,2 2,4 2,4
Marzo 0,4 0,7 0,9 1,4 1,6 1,7 1,9 2,1 2,2
Abril 0,3 0,6 1,0 1,2 1,3 1,5 1,7 1,8
Mayo 0,2 0,7 0,9 1,0 1,2 1,4 1,4
Junio 0,4 0,7 0,7 1,0 1,2 1,2
Julio 0,2 0,3 0,5 0,7 0,8
Agosto 0,0 0,3 0,5 0,5
Septiembre 0,2 0,4 0,5
Octubre 0,2 0,2
Noviembre 0,1
Diciembre 0,0
NOTA: Se hace presente, que de acuerdo a las disposiciones que rigen el sistema de corrección monetaria de la Ley de la Renta, cuando el porcentaje de reajuste da como resultado un valor negativo, dicho valor no debe
considerarse, igualándose éste a un valor cero (0), normativa que rige tanto para los efectos de la aplicación de las normas sobre corrección monetaria para ejercicios o períodos finalizados al 31 de diciembre de cada año como para
los términos de giro y demás situaciones de reajustabilidad que establece dicho texto legal.
EJERCICIO Nº 1
Determinación de la Renta Líquida Imponible en el

Régimen de Renta Atribuida
Planteamiento
Empresa de Primera Categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, sujeta a contar del
1 de enero de 2017 al Régimen de Renta Atribuida:
La empresa "Vamos Chile Ltda." tiene las siguientes partidas en Estado de Resultados para el año 2017:
Pérdidas Ganancias
Costo de Ventas $ 120.000.000 Ventas $ 190.000.000
Sueldos $ 20.000.000 Arriendos Ganados $ 5.000.000
Honorarios $ 7.000.000 Intereses Ganados $ 1.000.000
Corrección
Deudas Incobrables $ 3.000.000 $ 17.000.000
Monetaria
Impuesto Renta la
$ 7.875.000
Categoría
Depreciaciones
$ 5.000.000
Activo Fijo
Depreciaciones
$ 4.000.000
Leasing
Seguros Bienes
$ 1.500.000
Leasing
Gastos Generales $ 10.000.000
Sumas $ 178.375.000 $ 213.000.000
Utilidad $ 34.625.000
Información complementaria
- En la cuenta Ventas se incluyen $ 6.000.000 que corresponden a unas mercaderías obsoletas, cuyo costo real era
de $ 11.000.000 y que habían sido llevadas a resultado en el año anterior, pero agregadas para efectos impositivos.
- Los Contratos Leasing generan los siguientes movimientos:

Depreciación de los Bienes$ 4.000.000
Seguros de los Bienes (forman parte del valor de la cuota)$ 1.500.000
Intereses por las Cuotas incluidos en Gastos Generales$ 2.000.000
CCMM de activos en Leasing (en C. Monetaria)$ 5.000.000
C. Monetaria de los Acreedores por Leasing (en C. Monetaria)$ 3.000.000
La cuota del año asciende a$ 9.500.000
- El impuesto a la Renta corresponde al año anterior y solo se enteró al Fisco en diciembre del año 2017.
- En la cuenta de "Sueldos" se incluye una "Provisión de Vacaciones" por un total de $ 3.000.000.
- Solo el 30% de las deudas incobrables cumplen con lo estipulado en el artículo 31 inciso 3º Nº 4 de la Ley sobre
Impuestos a la Renta.
Se pide:
- Determinar la Renta Líquida Imponible.
- Determinar el Impuesto de Primera Categoría e Impuesto Único del 40% sobre los gastos rechazados, si procede.
DESARROLLO EJERCICIO Nº 1
I. Determinación de la Renta Líquida Imponible al 31.12.2017 de la sociedad de personas "Vamos Chile Ltda."
acogida al régimen de renta atribuida con activos en leasing.
Pérdidas Ganancias
Costo de Ventas $120.000.000 Ventas $190.000.000
Arriendos
Sueldos $20.000.000 $5.000.000
Ganados
Intereses
Honorarios $7.000.000 $1.000.000
Ganados
Corrección
Deudas Incobrables $3.000.000 $17.000.000
Monetaria
Impuesto Renta 1ª Categoría $7.875.000
Depreciaciones Activo Fijo $5.000.000
Depreciaciones Leasing $4.000.000
Seguros Bienes Leasing $1.500.000
Gastos Generales $10.000.000
Sumas $178.375.000 $213.000.000
Utilidad $34.625.000
Utilidad según Balance $34.625.000
Agregados
$23.475.000
Depreciaciones Bienes
$4.000.000
Leasing
Seguros Bienes Leasing $1.500.000
Interés por Contrato Leasing $2.000.000
C. Monetaria de Acreedores
$3.000.000
Leasing
Impuesto a la Renta $7.875.000
Vacaciones del Personal

$3.000.000
(Provisión)
Deudas Incobrables $2.100.000
Deducciones
$25.500.000
Cuotas de Bienes en Leasing

$9.500.000
del Año
C. Monetaria de los Activos en

$5.000.000
Leasing
Costo de Ventas de
$11.000.000
Mercaderías Obsoletas
Desagregados (GR Afectos al

$-
art. 21 LIR)
Renta Líquida Imponible $32.600.000
Impuesto Primera Categoría 25% $8.150.000
Comentarios
La determinación de la Renta Líquida Imponible a contar del 1 de enero de 2017 se sigue determinando de acuerdo
a las normas de los artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuestos a la Renta, por lo que la mecánica sigue siendo
exactamente la misma, pero sí se deben considerar las modificaciones incorporadas por la Ley Nº 20.780 del
20.09.2014, sobre Reforma Tributaria y posteriormente por la Ley Nº 20.899 del 8.02.2016, sobre simplificación a los
mencionados artículos y en especial, tratándose de las empresas sujetas al régimen de renta atribuida, el nuevo
ajuste que ordena realizar el Nº 5 del artículo 33 de la LIR y que consiste en incorporar como parte de la renta líquida
imponible las rentas o cantidades afectas a los impuestos global complementario o adicional, percibidas a título de
retiros o distribuciones de otras empresas, comunidades o sociedades.
Para dicha incorporación y según lo establece expresamente el artículo 33 número 5 de la LIR deberán previamente
incrementarse dichas rentas en la forma señalada en el inciso final del número 1º del artículo 54 y en los artículos 58
número 2) y 62. En contra del impuesto de Primera Categoría que deban pagar sobre las rentas o cantidades
indicadas, procederá la deducción del crédito por impuesto de Primera Categoría que establece el artículo 56 número
3) y 63. Cuando corresponda aplicar el crédito a que se refiere el numeral ii), de la letra d), del número 2, de la letra B)
del artículo 14, deberá descontarse aquella parte sujeta a restitución. En caso de determinarse una pérdida tributaria,
se aplicará lo dispuesto en el número 3 del artículo 31.
EJERCICIO Nº 2
Determinación de la Renta Líquida Imponible en el Régimen de Renta Atribuida. Reconocimiento de dividendos afectos
a IGC o IA
por un Empresario Individual
Planteamiento
El señor Mario Leiva, Empresario Individual, sujeto al régimen de renta atribuida presenta la siguiente información
para la determinación de la base imponible del impuesto de Primera Categoría del AT 2018.
Renta Líquida Imponible de 1ª Categoría, A.C. 2017:
Utilidad según Balance $ 20.187.500
Gastos automóvil, pagados, reajustados (uso particular Sr. Leiva) $ 5.200.000
Depreciación del automóvil $ 1.750.000
Sueldos pagados a cónyuge del Sr. Leiva en diciembre $ 3.600.000
Provisión Impuesto 1ª Categoría $ 6.812.500
Interés por pago de automóvil diciembre $ 3.000.000
Interés por multa pagada al Fisco, reajustado $ 250.000
Provisión de indemnización por años de servicio $ 400.000
*
Dividendos percibidos en octubre afectos a IGC o IA $ 590.000
Gastos de Luz según Factura 344 $ 1.200.000
Pago de Honorarios Contador marzo $ 450.000
Utilidad Devengada por Inversión en Empresa Relacionada $ 1.560.000
*
El dividendo percibido en octubre proviene desde una SpA constituida por personas naturales acogida al régimen de renta atribuida (art. 14 letra A)), con derecho a crédito por IDPC y con derecho a devolución, con tasa de 25%, el
cual está formando parte del resultado financiero.
Se pide:
1. Confeccionar RLI Sociedad de Personas acogida al régimen de renta atribuida.
2. Determinar Impuestos a pagar por la empresa.
Utilidad según Balance $20.187.500
Agregados
Gasto Rechazado
Gastos automóvil, pagados, reajustados (uso

$5.200.000
particular Sr. Leiva) diciembre
Depreciación del automóvil $1.750.000
Sueldos pagados a cónyuge del Sr. Leiva,

$3.600.000
diciembre
Provisión Impuesto 1ª Categoría $6.812.500
Interés por pago de automóvil $3.000.000
Interés por Multa pagada al Fisco, reajustado $250.000
Provisión de Indemnización Año Servicio $400.000 $21.012.500
Deducciones
Dividendo Recibido octubre $590.000
Utilidad Inversión Empresa Relacionada $1.560.000 $2.150.000
Renta Líquida Imponible antes de

$39.050.000
desagregados
Desagregados (GR Afectos al art. 21 LIR)
Gastos automóvil, pagados, reajustados (uso

$5.200.000
particular Sr. Leiva)
Sueldos pagados a cónyuge del Sr. Leiva,

$3.600.000
diciembre
Interés por pago de automóvil $3.000.000 $11.800.000
Reposición artículo 33 Nº 5
Dividendo afecto a IGC o IA (Régimen A)

$590.000
percibido en octubre
Incremento asociado dividendo percibido

octubre con crédito tasa 25% ($ 590.000 * $196.666 $786.666
0,333333)
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE AL 31.12.2017

$28.036.666
(*)
IMPUESTO 1a CATEGORÍA DETERMINADO 25% $6.812.500
Menos:
Crédito por IDPC asociado al Dividendo

percibido, según artículo 33 Nº 5 de la LIR $196.667
($ 590.000 + $ 196.666)* 25%
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA A

$6.615.834
PAGAR
IMPTO. ÚNICO 40% SOBRE GR AFECTOS

$0
AL INC. 1º ART. 21
A PAGO F.22 AT 2018, a nivel de Empresa

$6.615.834
Unipersonal
EJERCICIO Nº 3
Determinación de la Renta Líquida Imponible en el Régimen de Renta Atribuida. Reconocimiento de dividendos afectos
a IGC o IA
Planteamiento
Razón Social Experto LTDA.
RUT 78.888.888-8
COMERCIALIZADORA DE INSUMOS
Giro
COMPUTACIONALES
EJERCICIO ENTRE EL 1.01.2017 Y EL 31.12.2017
CUENTA CONTABLE ACTIVO PASIVO PÉRDIDA GANANCIA
1 CAJA 5.000.000 - - -
2 BANCO SANTANDER 9.000.000 - - -
3 CLIENTES 15.000.000 - - -
4 FONDOS MUTUOS 31.800.000 - - -
5 ACCIONES DE INVERSIÓN 5.000.000 - - -
6 IMPUESTO PROVISIONAL 1.200.000 - - -
7 EXISTENCIAS 20.000.000 - - -
8 CTAS. CTES. TERCEROS 1.000.000 - - -
9 BIENES RAÍCES 6.300.000 - - -
10 MUEBLES Y ÚTILES 2.700.000 - - -
11 VEHÍCULOS 11.750.000 - - -
PÉRDIDA EJERCICIO
12 4.500.000 - - -
ANTERIOR
CUENTA PARTICULAR
13 9.000.000 - - -
SOCIOS
14 IVA POR PAGAR - 3.850.000 - -
15 FACTURAS POR PAGAR - 8.000.000 - -
16 IMPUESTO TIMBRES - 150.000 - -
CUENTA CONTABLE ACTIVO PASIVO PÉRDIDA GANANCIA
17 CAJAS DE PREVISIÓN - 700.000 - -
18 ACREEDORES VARIOS - 34.795.351 - -
ESTIMACIÓN CLIENTES
19 - 400.000 - -
INCOBRABLES
PROVISIÓN IMPUESTO
20 - 2.543.216 - -
RENTA
21 RCP - 34.800.000 - -
UTILIDADES
22 - 16.000.000 - -
ACUMULADAS
23 CAPITAL - 5.000.000 - -
24 INGRESOS POR VENTAS - - - 80.000.000
25 COSTO DE VENTA - - 40.000.000 -
26 OTROS INGRESOS - - - 3.066.700
27 SUELDOS - - 8.000.000 -
28 HONORARIOS - - 400.000 -
29 DEPRECIACIÓN - - 1.250.000 -
30 IMPUESTO A LA RENTA - - 2.543.215 -
31 GASTOS FINANCIEROS - - 1.860.000 -
32 IMPUESTO TERRITORIAL - - 118.344 -
33 CORRECCIÓN MONETARIA - - 5.015.500 -
34 GASTOS GENERALES - - 6.168.208 -
35 SUELDO EMPRESARIAL - - 1.300.000 -
36 CLIENTES INCOBRABLES - - 400.000 -
SUMAS 122.250.000 106.238.567 67.055.267 83.066.700
RESULTADO DEL
16.011.433 16.011.433
EJERCICIO
TOTALES IGUALES 122.250.000 122.250.000 83.066.700 83.066.700
Información complementaria
1. Cuenta Otros Ingresos incluye los siguientes conceptos:
• Ajustes Crédito Fiscal IVA $275.400
• Dividendos percibidos de S.A. chilena acogida al régimen

parcialmente integrado, afectos a IGC o IA con crédito con 528.500
tasa del 25,5%, con restitución
• Utilidad obtenida en venta de activo inmovilizado 400.000
• Rentas percibidas por el arrendamiento de bienes raíces no

agrícolas inferiores al 11% del avalúo fiscal de los mismos
bienes raíces. Estos bienes raíces se encuentran 1.267.400
incorporados en el patrimonio contable y tributario de la
Sociedad de Personas Experto Ltda.
• Mayor valor obtenido en venta de acciones de una S.A. 345.000
chilena
• Intereses percibidos por depósitos bancarios afectos al

250.400
impuesto de Primera Categoría
Total de la cuenta Otros Ingresos, según Balance $3.066.700
2. La Cuenta Depreciación representa la depreciación acelerada practicada por la empresa a los bienes físicos del
activo inmovilizado, de acuerdo con las normas tributarias del artículo 31 Nº 5 de la Ley de la Renta. Dicha cuenta
incluye la depreciación de un automóvil que utiliza uno de los socios por un valor de $ 250.000.
3. La Cuenta Gastos Generales incluye los siguientes conceptos:
• Gastos Administrativos $670.000
• Arriendo local de venta 870.000
• Reajustes, intereses y multas pagadas al Fisco el

267.700
5.07.2017, por impuestos declarados fuera de plazo
• Donación efectuada el 10.10.2017 al Club Deportivo no

187.400
amparada en ninguna ley de donaciones específica
• Patente local comercial 987.567
• Primas de seguro por local comercial 1.567.740
• Desembolso por reparación automóvil particular utilizado

por uno de los socios de la sociedad efectuado el 16 de Julio 367.100
de 2017
• Otros gastos generales relacionados con el giro de la

1.250.700
empresa
Total de la cuenta Gastos Generales, según Balance $6.168.207
4. Las contribuciones de bienes raíces correspondientes al año 2016, por los inmuebles entregados en
arrendamiento, se pagaron dentro de los plazos legales por los siguientes montos:
Cuota 1 Pagada 30.04.2017 $26.772
Cuota 2 Pagada 30.06.2017 26.772
Cuota 3 Pagada 30.09.2017 32.400
Cuota 4 Pagada 30.11.2017 32.400
Total de la cuenta Impuesto Territorial, según Balance 118.344
5. La Cuenta Corrección Monetaria representa la pérdida que sufrió el Capital Propio financiero durante el año
comercial 2016. El Capital Propio Tributario al 1.01.2016 ascendió a $ 210.000.000.
6. La Cuenta Pérdida Ejercicio Anterior corresponde a la pérdida contable que la empresa obtuvo al 31.12.2016. La
Pérdida Tributaria correspondiente a dicho ejercicio determinada de acuerdo a las normas de la Ley de la Renta,
alcanza a $ 2.567.400.
7. La Cuenta Sueldos incluye los sueldos y rentas accesorias pagados al personal durante el ejercicio comercial
2017, de acuerdo al libro auxiliar de remuneraciones.
8. La Cuenta Gastos Financieros corresponde a los reajustes e intereses pagados a los bancos e instituciones
financieras por préstamos o créditos contratados utilizados como capital de trabajo de la empresa.
Se pide:
Determinar la renta imponible de esta actividad, el impuesto de Primera Categoría según tasa y el total a pagar por
impuestos a la renta por el año tributario 2018.
Determinación de la Renta Líquida Imponible Empresa Experto Ltda. Acogida al régimen de Renta Atribuida:
Utilidad según balance. $16.011.433
Agregados
Impuesto a la renta 1a Cat. $2.543.215
Estimación Deudores Incobrables $400.000
Depreciación automóvil $250.000
Multa fiscales $269.842
Donación club deportivo $187.775
Reparación automóvil $370.037
CM Financiera $5.015.500 $9.036.368
Deducciones
CM Tributaria $6.090.000
Dividendos S.A. (Régimen B) $528.500
Pérdida tributaria de arrastre $2.641.855 $9.260.355
Desagregados (GR afectos al nuevo artículo 21 de la LIR)
Donación Club Deportivo $187.775
Reparación automóvil $370.037 $557.812
RLI antes del ajuste del artículo 33 Nº 5 $15.229.635
Dividendo afecto a IGC o IA (Régimen B) $528.500
Incremento asociado a dividendo percibido con

$180.896 $709.396
crédito tasa 25,5% ($ 528.500 * 0,342281)
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE AL 31.12.2017 (*) $15.939.031
IMPUESTO 1a CATEGORÍA DETERMINADO TASA 25% $3.984.758
Menos:
Crédito por IDPC asociado al Dividendo percibido desde S.A.

acogida al Régimen 14 B, con restitución ((528.500 + $117.582
$ 180.896)* 25,5%) * 65%)
IMPUESTO PRIMERA CATEGORÍA A PAGO $3.867.175
IMPUESTO ÚNICO 40% SOBRE GR AFECTOS INCISO 1º

$75.110
ART. 21
- PPM $1.200.000
Total a Pagar a nivel de empresa en F. 22 $2.742.285
(*)
RLI que deberá atribuirse a los socios de la sociedad Experto Ltda., de acuerdo a la letra A, del artículo 14 de la LIR.
Comentarios
- Conforme a lo dispuesto en el artículo 20 de la Ley sobre Impuestos a la Renta, las rentas provenientes de la
explotación de bienes raíces se clasifican en la Primera Categoría, y de acuerdo a ello, tales rentas se encuentran
como regla general afectas al Impuesto de Primera Categoría e Impuestos Finales (IGC o IA, según corresponda). No
obstante lo anterior, el Nº 3, del artículo 39 de la LIR, según su texto vigente a contar del 1 de enero de 2016,
establece que estará exenta del IDPC la renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas obtenida por personas
naturales. La exención contenida en el texto anterior del número 3 del artículo 39 era aplicable también a las
sociedades de personas pero en la medida que la renta efectiva por la explotación de los bienes raíces no agrícolas
no excediera del 11% del avalúo fiscal de los mismos bienes, norma que como se comentó ya no se encuentra
vigente siendo, por tanto, en el ejemplo planteado este tipo de ingreso una cantidad afecta tanto a IDPC como a
impuestos finales.
- De acuerdo a las modificaciones efectuadas por la Ley Nº 20.780, del 29.09.2014, sobre Reforma Tributaria, al
Nº 1, del artículo 20 de la LIR, en concordancia con las realizadas al Nº 3, del artículo 39 de la misma ley, a contar del
1 de enero de 2016, entre otros, los propietarios o usufructuarios de bienes raíces no agrícolas que declaren su renta
efectiva según contabilidad completa, en el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso
temporal de dichos bienes no tienen derecho al crédito por contribuciones de bienes raíces en contra del IDPC, es por
ello que, y en concordancia con el número 2 del artículo 31 de la Ley sobre Impuestos a la Renta, las contribuciones
de bienes raíces podrán ser utilizadas como un gasto en la determinación de la Renta Líquida Imponible en la medida
que cumplan además los otros requisitos copulativos establecidos en el inciso primero del artículo 31 para su
aceptación como tal.
- Con la entrada en vigencia a contar del 1 de enero de 2017 de las modificaciones incorporadas por la Leyes Nºs.
20.780 y 20.899, a la tributación de las ganancias de capital, específicamente a la tributación del mayor valor obtenido
en la enajenación de acciones, contenida en la letra a) del número 8 del artículo 17 de la Ley sobre Impuestos a la
Renta, es que si quien obtiene dicha ganancia es un contribuyente que determina el impuesto de Primera Categoría
sobre rentas efectivas, el total del mayor valor mencionado constituirá renta, gravándose con los impuestos de
Primera Categoría y Global Complementario o Adicional, según corresponda, sobre la base de la renta percibida o
devengada, de acuerdo al régimen de tributación al que se encuentre sujeto. Es por ello que en el ejercicio planteado
no debe realizarse ningún ajuste por este concepto en la determinación de la Renta Líquida Imponible, puesto que el
mayor valor obtenido en la venta de acciones ya se encuentra incorporado como un ingreso dentro del resultado del
balance de la sociedad.
EJERCICIO Nº 4
Determinación de la Renta Líquida Imponible en el Régimen de Renta Atribuida. Imputación de Pérdida Tributaria que
no es absorbida por utilidades, y que se imputa como gasto en el ejercicio siguiente
Planteamiento
1 de enero de 2017 al Régimen de Renta Atribuida de la letra A del artículo 14 de la LIR:
El señor Carlos Morales (Empresario Individual), sujeto al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes
antecedentes relacionados con sus inversiones en acciones, para el año comercial 2017.
Dividendo percibido, afecto al IGC o IA, percibido en el mes de marzo de 2017, desde una SpA constituida por
personas naturales acogida al régimen parcialmente integrado (art. 14 letra B)), con derecho a crédito por IDPC, con
derecho a devolución y sujeto a restitución, con tasa de 25,5%, el cual está formando parte del resultado financiero.
Determinación de la Renta Líquida Imponible, artículos 29 al 33 de la LIR
Resultado financiero según balance (pérdida) -1.000.000
Agregados
Multas Fiscales 200.000
Provisiones Varias 20.000
Deducciones
Dividendo, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN B) percibido en marzo 2017 (histórico) - 800.000
Desagregados
No hay 0
PT al 31 de diciembre de 2017, antes de ajuste del Nº 5, del art. 33 de la LIR - 1.580.000
Se pide:
- Pérdida Tributaria conforme al Nº 3, del artículo 31 de la LIR.
- Determinación del pago provisional por utilidades absorbidas.
- Pérdida tributaria que podrá ser imputada como gasto en la determinación de la Renta Líquida Imponible del
ejercicio siguiente, reajustada.
Empresa: Carlos Morales (Empresario Individual). RLI al 31.12.2017
a) Pérdida Tributaria conforme al Nº 3, del artículo 31 de la LIR.
PT al 31 de diciembre de 2017, antes de ajuste del Nº 5, del art. 33 de la LIR -$ 1.580.000
Reposición (art. 33 Nº5, de la LIR)
Dividendo, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN B) percibido en marzo 2017 (histórico) $ 800.000
Incremento por crédito por IDPC ($ 800.000 x 0,342281) $ 273.825
PT definitiva al 31 de diciembre de 2017 $ 506.175
b) Determinación del pago provisional por utilidades absorbidas
Monto del dividendo absorbido por la pérdida tributaria ($ 800.000 + $ 273.825) $ 1.073.825
Pago provisional por utilidades absorbidas ([$ 800.000 + $ 273.825= $ 1.073.825] x 25,5%) $ 273.825
c) Pérdida tributaria que podrá ser imputada como gasto en la determinación de la Renta Líquida Imponible del ejercicio siguiente,
reajustada.
Gasto para el ejercicio siguiente, de acuerdo al artículo 31 $ 506.175 (1)
Se deberá considerar como gasto en la determinación de la RLI o PT del ejercicio siguiente debidamente reajustada por el porcentaje de VIPC en el período comprendido
(1)
entre el mes anterior al cierre del ejercicio comercial en que se generó y el mes anterior al de cierre del ejercicio siguiente.
EJERCICIO Nº 5
Imputación de Pérdida Tributaria y determinación del Pago

Provisional por Utilidades Absorbidas por dividendos afectos al IGC
o IA, percibidos durante el ejercicio por un contribuyente acogido
al régimen de renta atribuida
Planteamiento
1 de enero de 2017 al Régimen de Renta Atribuida de la letra A del artículo 14 de la LIR:
El señor Mauricio Morales (Empresario Individual), sujeto al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes
antecedentes relacionados con sus inversiones en acciones, para el año comercial 2017.
Dividendo 1 percibido, afecto al IGC o IA, percibido en el mes de marzo de 2017, desde una S.A. del régimen
parcialmente integrado (art. 14 letra B)), con derecho a crédito por IDPC y con derecho a devolución, con tasa de
25,5% y restitución, el cual está formando parte del resultado financiero.
Dividendo 2, afecto al IGC o IA, percibido en el mes de julio de 2017, desde una SpA constituida por personas
naturales acogida al régimen de renta atribuida (art. 14 letra A)), con derecho a crédito por IDPC y sin derecho a
devolución, con tasa de 25%, el cual está formando parte del resultado financiero.
Resultado financiero según balance (pérdida) - 200.000
Agregados
Deducciones
Dividendo 1, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN A) percibido en marzo 2017 (histórico) - 800.000
Dividendo 2, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN B) percibido en julio 2017 (histórico) - 500.000
Desagregados
No hay 0
PT al 31 de diciembre de 2017, antes de ajuste del Nº 5, del art. 33 de la LIR - 1.280.000
Se pide:
- Imputación de la Pérdida Tributaria conforme al Nº 3, del artículo 31 de la LIR.
- Determinación impuestos anuales a nivel del Empresario Individual.
Empresa: Mauricio Morales (Empresario Individual). RLI al 31.12.2017
a) Pérdida Tributaria conforme al Nº 3, del artículo 33 de la

LIR.
PT al 31 de diciembre de 2017, antes de ajuste

-$ 1.280.000
del Nº 5, del art. 33 de la LIR
Reposición (art. 33 Nº 5, de la LIR)
Dividendo 1, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN B)

percibido en marzo 2017 (histórico) con crédito $ 800.000
25,5%, con derecho a devolución
Dividendo 2, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN A)

percibido en julio 2017 (histórico) con crédito $ 500.000
25%, sin derecho a devolución
Incremento por crédito por IDPC
Incremento por crédito por IDPC asociado a

Dividendo 1 afecto a IGC o IA ($ 800.000 x $ 273.825 (1)
0,342281)
Incremento por crédito por IDPC asociado a

Dividendo 2 afecto a IGC o IA ($ 500.000 x $ 166.667 (1)
0,333333)
Renta Líquida Imponible determinada al 31

$ 460.491 (3) $ 115.123
de diciembre de 2017
b) Determinación del pago provisional por utilidades

absorbidas.
Monto de los dividendos absorbidos por la

$ 1.280.000
pérdida tributaria
Pago provisional por utilidades absorbidas

([$ 800.000 + $ 273.825= $ 1.073.825] x $ 325.369 (2)
25,5%) + ($ 206.175 x 25%)
PPUA con derecho a Devolución

$ 273.825
(Cód. 167 F.22)
PPUA sin derecho a Devolución

$ 51.544
(Cód. 912 F.22)
$ 325.369
c) Declaración anual de impuestos Sr. Mauricio Morales

(Empresario Individual).
Impuesto de Primera Categoría determinado

$ 115.123
($ 460.491 x 25%)
Menos:
Crédito por IDPC asociado a la parte del

dividendo 2 imputable al IDPC del Sr. Mauricio $ 115.123 (1)
Morales ($ 460.492 x 25%)
Menos:
PPUA con derecho a Devolución

$ 273.825
(Cód. 167 F.22)
PPUA sin derecho a Devolución

$ 51.544
(Cód. 912 F.22)
Pago provisional por utilidades absorbidas

([$ 800.000 + $ 273.825= $ 1.073.825] x $ 325.369
25,5%) + ($ 206.175 x 25%)
Resultado declaración anual de impuestos

$ 273.825
(Devolución)
(1)
Del total del crédito correspodiente a la suma de $ 440.491, $ 273.825
corresponden a un PPUA con derecho a devolución, $ 115.123 corresponden a
crédito contra el IDPC y $ 51.544 corresponden a un PPUA sin derecho a
devolución, no obstante este último puede ser imputado contra alguna obligación
tributaria, en caso cotrario, se pierde.
El pago provisional por utilidades absorbidas corresponde al rédito por IDPC

(2)
que se determine sobre la proporción del dividendo que fue absorbido por la
pérdida tributaria.
RLI que deberá atribuirse al propietario, de acuerdo a la letra A), del artículo 14
(3)
de la LIR, con derecho al crédito por IDPC que gravó dicha renta, equivalente a
la suma de $ 115.123.
EJERCICIO Nº 6
Determinación de la Renta Líquida Imponible en el

Régimen Parcialmente Integrado
Planteamiento
1 de enero de 2017 al Régimen Parcialmente Integrado de la letra B del artículo 14 de la LIR.
Una vez confeccionado el Balance General de la Empresa Agrícola "Flor del Campo EIRL" podemos obtener los
siguientes valores:
Cuentas Resultado de Pérdidas Resultado de Ganancias
Costo de Ventas $ 38.560.000
Remuneraciones $ 9.745.000
Castigo Clientes $ 1.630.000
Depreciaciones $ 1.748.000
Gastos
$ 5.635.000
Generales
Corrección
$ 2.115.000
Monetaria
Impuesto Renta $ 1.395.000
Ventas $ 59.500.000
Comisiones $ 6.710.000
Otros
$ 1.550.000
Ingresos
Totales $ 60.828.000 $ 67.760.000
Utilidad $ 6.932.000
Totales Iguales $ 67.760.000 $ 67.760.000
Notas al Balance:
1.- En el saldo de la cuenta Depreciaciones se encuentra incluida la depreciación del automóvil usado por el dueño
por un total de $ 375.200.
2.- En el saldo de la cuenta Gastos Generales se encuentra imputada la partida correspondiente al pago de multas
tributarias durante el mes de marzo de 2017 por $ 155.650, actualizados.
3.- En el saldo de la cuenta de Gastos Generales se encuentra incluido el pago de contribuciones de Bienes Raíces
por $ 489.520, actualizados.
4.- En el saldo de la cuenta Otros Ingresos se encuentra considerado el Préstamo otorgado por el dueño de la
Empresa, por $ 754.500.
Se pide:
- Determinar la Renta Líquida Imponible de la Empresa Agrícola.
Empresa Agrícola: Flor del Campo EIRL. RLI al 31.12.2017
Pérdidas Ganancias
Costo de Ventas $ 38.560.000 Ventas $ 59.500.000
Remuneraciones $ 9.745.000 Comisiones $ 6.710.000
Castigo Clientes $ 1.630.000 Otros Ingresos $ 1.550.000
Depreciaciones $ 1.748.000 $
Gastos Generales $ 5.635.000
Corrección Monetaria $ 2.115.000
Impuesto Renta $ 1.395.000
Sumas $ 60.828.000 $ 67.760.000
Utilidad $ 6.932.000
a) Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido

al Régimen de Imputación Parcial de Créditos.
$ 6.932.000
Utilidad Según Balance
Agregados
$ 1.020.370
Depreciación automóvil uso particular

$ 375.200
dueño
Multas Tributarias $ 155.650
Contribuciones de Bienes Raíces (1) $ 489.520
Deducciones
-$ 754.500
Préstamo realizado por el dueño $ 754.500
Desagregados (GR Afectos al art. 21

$ —
LIR)
Renta Líquida Imponible $ 7.197.870
Impuesto de Primera Categoría

25,5% $ 1.835.457
determinado
Menos
Crédito por Contribuciones de Bienes

$ 489.520
Raíces
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA

$ 1.345.937
A PAGO
(1) Por disposición del artículo 20 Nº 1 de la Ley sobre Impuestos a la

Renta, los contribuyentes que determinen impuesto de Primera
Categoría sobre las rentas efectivas derivadas de la explotación de
bienes raíces agrícolas siguen teniendo, a contar del 1 de enero de
2016, derecho al crédito por el impuesto territorial asociado a dichos
bienes raíces.
EJERCICIO Nº 7
Renta Líquida Imponible sociedad anónima acogida al régimen

de imputación parcial de créditos - Reconocimiento Retiros
y Dividendos percibidos afectos a IGC o IA
Planteamiento
1 de enero de 2017 al Régimen Parcialmente Integrado:
EMPRESA : SOCIEDAD LA VIDA ES BELLA S.A.
GIRO : VENTA DE FANTASÍAS
AÑO
: 2017
COMERCIAL
El representante legal de la sociedad, Sr. Ahumada, al 31.12.2017, proporciona los siguientes antecedentes del
Estado de Resultado:
CUENTAS PÉRDIDAS GANANCIAS
VENTAS 40.000.000
UTILIDADES POR VENTA DE ACTIVO FIJO 45.000.000
COMISIONES 12.000.000
UTILIDAD EN VENTA ESPORÁDICA DE

3.000.000
ACCIONES, ADQUIRIDAS ANTES DEL 31.12.83
DIVIDENDOS PERCIBIDOS DESDE SpA

ACOGIDA AL RÉGIMEN DE PARCIALMENTE 16.000.000
INTEGRADO IMPUTADOS AL REGISTRO REX
RENTAS EN ARRENDAMIENTO VIVIENDAS

8.000.000
D.F.L.-2 adquiridas en Enero de 2005
INTERESES Y DESCUENTOS 2.000.000
PARTICIPACIONES DEVENGADAS EN OTRAS

6.000.000
EMPRESAS
UTILIDAD POR C. MONETARIA FINANCIERA 2.000.000
UTILIDAD POR INVERSIÓN EN DEBENTURES 3.000.000
UTILIDAD PERCIBIDA desde empresa "El

Tincazo Ltda." acogida al régimen del artículo 14
letra B, parcialmente integrado, CON CRÉDITO 4.000.000
del 31,5789% generado hasta el 31.12.2016 con
derecho a devolución y sin restitución
COSTO DE VENTA 18.000.000
GASTOS GENERALES 52.000.000
DEPRECIACIÓN AUTOMÓVIL 2.000.000
MULTAS TRIBUTARIAS 2.000.000
SEGUROS CONSUMIDOS 1.200.000
PROVISIÓN VACACIONES 2.300.000
PROVISIÓN Fiesta de Fin de año 1.500.000
DEPRECIACIÓN FINANCIERA 30.000.000
SUMAS 109.000.000 141.000.000
UTILIDAD DEL EJERCICIO 32.000.000
TOTALES 141.000.000 141.000.000
Información adicional:
1) La S.A. hace uso de la depreciación tributaria acelerada y su monto es $ 40.000.000.
2) La C. M. Tributaria dio una Pérdida por C.M. $ 4.000.000.
3) En el mes de abril, la Inspección del Trabajo le cursó una multa por la cantidad de $ 450.000, contabilizada como
gastos generales.
4) En Cuentas de Activos se encuentran los siguientes Impuestos por Recuperar:
P.P.M. actualizados 3.000.000
5) En septiembre la sociedad canceló gastos por $ 500.000, que estaban sin documentación de respaldo, incluidos
en la cuenta gastos generales.
6) Existe una provisión por gratificaciones voluntarias por un monto equivalente a $ 15.000.000, incluidas en la
cuenta gastos generales.
Se pide:
- Determinar la R.L.I. de la S.A.
- Calcular el impuesto de Primera Categoría e impuesto único del 40% según el inciso primero del artículo 21, si
procede, a pagar por la S.A. aplicando los créditos pertinentes.
Empresa: La Vida es Bella S.A. - RLI al 31.12.2017
a) Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen 14 B).
Utilidad según balance 32.000.000
Agregados
Depreciación Automóvil 2.000.000
Depreciación Financiera 30.000.000
Multa Laboral 458.100
Gastos Indocumentados 502.500
Provisiones Vacaciones 2.300.000
Provisión Gratificación Voluntaria Nominada 15.000.000
Multa tributarias (Fisco) 2.000.000 52.260.600
Deducciones
Utilidad en venta esporádica de Acciones adquiridas antes del 31.12.83 3.000.000
Dividendos Percibidos desde Empresa de Régimen B) imputados al REX 16.000.000
Rentas en Arrendamiento D.F.L. Nº 2 8.000.000
Participaciones Devengadas en Otras Empresas 6.000.000
Utilidad Percibida desde empresa "El Tincazo Ltda." Régimen B) afecta IGC o IA (1) 4.000.000
Pérdida por Corrección Monetaria 4.000.000
Utilidad por CCMM Financiera 2.000.000
Depreciación Tributaria (Acelerada) 40.000.000 83.000.000
Desagregados
Gastos Indocumentados 502.500 502.500
Renta Líquida Imponible al 31 de diciembre de 2017 758.100
a
Impuesto 1 Categoría Determinado (25,5%)
193.316
Impuesto único 40% sobre Gastos Rechazados 201.000
(-) PPM 3.000.000
DEVOLUCIÓN F. 22 AT 2018 -2.605.685
A los contribuyentes acogidos al Régimen de Imputación Parcial de créditos contenido en la letra B) del artículo 14 de la LIR no le es aplicable el ajuste que ordena realizar el
(1)
número 5 del artículo 33 de la misma ley, en relación a reponer a la RLI los retiros o dividendos afectos a IGC o IA percibidos durante el ejercicio. El crédito por IDPC a que
tengan derecho dichas utilidades percibidas se incorporará al saldo acumulado de créditos.
EJERCICIO Nº 8
Determinación de la Renta Líquida Imponible en el Régimen

Parcialmente Integrado. Reconocimiento de retiros o dividendos afectos
al IGC o IA, percibidos durante el ejercicio
Planteamiento
1 de enero de 2017 al Régimen Parcialmente Integrado de la letra B del artículo 14 de la LIR.
El contribuyente Juan Guzmán (empresario individual) presenta la siguiente información para la confección de su
declaración de rentas del AT 2018:
Renta Líquida Imponible 1ª Categoría, A.C. 2017:
Gastos automóvil, pagados, reajustados (uso particular propietario) $ 5.200.000
Depreciación del automóvil $ 1.750.000
Sueldos pagados a cónyuge del Sr. Guzmán en diciembre $ 3.600.000
a
Provisión Impuesto 1 Categoría $ 10.416.750
Interés por pago de automóvil diciembre $ 3.000.000
Interés por multa pagada al Fisco, reajustado $ 250.000
Provisión de indemnización por años de servicio $ 400.000
*
Dividendos percibidos en octubre $ 590.000
Gastos de Luz según Factura 344 $ 1.200.000
Pago de Honorarios Contador marzo $ 450.000
Utilidad Devengada por Inversión en Empresa Relacionada $ 1.560.000

*
El dividendo percibido en octubre proviene desde una SpA constituida por personas naturales, incluido el Sr. Guzmán, acogida al régimen de renta atribuida (art. 14 letra A)),
con derecho a crédito por IDPC y con derecho a devolución, con tasa de 25%, el cual está formando parte del resultado financiero.
Se pide:
- Confeccionar RLI para Empresa Individual sujeta al régimen parcialmente integrado.
- Determinar Impuestos a pagar.
Empresa: Juan Guzmán (Empresario Individual). RLI al 31.12.2017
a) Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Imputación Parcial de Créditos.
Agregados
Histórico Gasto Rechazado
Gastos automóvil, pagados, reajustados (uso particular propietario) 5.200.000 art. 21 $ 5.200.000
Depreciación del automóvil 1.750.000 $ 1.750.000
Sueldo pagado cónyuge del Sr. Guzmán 3.600.000 art. 21 $ 3.600.000
Provisión Impuesto 1ª Categoría 10.416.750 $ 10.416.750
Interes por pago de automóvil 3.000.000 art. 21 $ 3.000.000
Interes por Multa pagada al Fisco, reajustado 250.000 No art. 21 $ 250.000
Provision de Indemnización Año Servicio 400.000 $ 400.000 $ 24.616.750
Deducciones
Dividendo afecto IGC o IA, percibido en Octubre desde Régimen A $ 590.000 $ 590.000 (1)
Utilidad Inversión Empresa Relacionada $ 1.560.000 $ 1.560.000 $ 2.150.000
Desagregados (GR afectos al art. 21 LIR)
Gastos automóvil, pagados, reajustados (uso particular Propietario) Inc. 3º art. 21 $ 5.200.000
Interés por pago de automóvil Inc. 3º art. 21 $ 3.000.000 $ 8.200.000
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA $ 40.850.000
a
IMPUESTO 1 CATEGORÍA
25,5% $ 10.416.750
IMPUESTO ÚNICO 40% Inciso 1º ART. 21 40% $ —
TOTAL A PAGO por S.A. en F. 22 AT 2018 $ 10.416.750
(1)
A los contribuyentes acogidos al Régimen de Imputación Parcial de créditos contenido en la letra B) del artículo 14 de la LIR no le es aplicable el ajuste que ordena realizar el número 5 del artículo 33 de la misma ley, en relación a
reponer a la RLI los retiros o dividendos afectos a IGC o IA percibidos durante el ejercicio. El crédito por IDPC a que tengan derecho dichas utilidades percibidas se incorporará al saldo acumulado de créditos (SAC) según sea la
calidad en la que se haya percibido.
EJERCICIO Nº 9
Determinación de la Renta Líquida Imponible en el Régimen

Parcialmente Integrado. Imputación de Pérdida Tributaria
que no es totalmente absorbida por utilidades, y que se imputa
como gasto en el ejercicio siguiente
Planteamiento
1 de enero de 2017 al Régimen de Renta Parcialmente Integrado de la letra A del artículo 14 de la LIR.
La empresa Parciales S.A., sujeta al régimen parcialmente integrado, presenta los siguientes antecedentes
relacionados con sus inversiones en acciones, para el año comercial 2017.
Dividendo 1, afecto al IGC o IA, percibido en el mes de marzo de 2017, desde una S.A. del régimen parcialmente
integrado (art. 14 letra B)), con derecho a crédito por IDPC y con derecho a devolución, con tasa de 25,5% y
restitución, el cual está formando parte del resultado financiero.
Dividendo 2, afecto al IGC o IA, percibido en el mes de julio de 2017, desde una SpA constituida por personas
naturales acogida al régimen parcialmente integrado (art. 14 letra B)), con derecho a crédito por IDPC y sin derecho a
devolución, con tasa de 25,5%, el cual está formando parte del resultado financiero.
Resultado financiero según balance (pérdida) -1.000.000
Agregados
Deducciones
Dividendo 1, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN B) percibido en marzo 2017 (histórico) - 800.000
Dividendo 2, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN B) percibido en julio 2017 (histórico) - 500.000
Desagregados
No hay 0
PT al 31 de diciembre de 2017 - 2.080.000
Se pide:
- Pérdida tributaria que podrá ser imputada como gasto en la determinación de la Renta Líquida Imponible del
ejercicio siguiente, si corresponde.
Empresa: Parciales Sociedad Anónima. RLI al 31.12.2017
I. Imputación de PT conforme al Nº 3, del artículo 31 de la LIR.
Dividendo 1 afecto al IGC o IA, percibido marzo empresa del rég. 14, letra B), con crédito 25,5% CON derecho a devolución y restitución (histórico) $ 800.000
Incremento por crédito por IDPC asociado a Dividendo 1 ($ 800.000 x 0,342281) $ 273.825
Dividendo 2 afecto al IGC o IA, percibido julio empresa del rég. 14, letra B), con crédito 25,5% SIN derecho a devolución y restitución (histórico) $ 500.000
Incremento por crédito por IDPC asociado a Dividendo 2 ($ 500.000 x 0,342281) $ 171.141
Pérdida tributaria al 31 de diciembre de 2017 -$ 2.080.000
Saldo pérdida tributaria no imputada al 31 de diciembre de 2017 -$ 335.035 (1)
II. Determinación del pago provisional por utilidades absorbidas.
Pago provisional por utilidades absorbidas ([$ 800.000 + $ 273.825 = $ 1.073.825] x 25,5% + [$ 500.000 + $ 171.141 = $ 671.141] x 25,5%) $ 444.966
PPUA con derecho a Devolución (Cód. 167 F.22) $ 273.825
PPUA sin derecho a Devolución (Cód. 912 F.22) $ 171.141
$ 444.966
(1)
La parte de la pérdida tributaria no absorbida constituye la pérdida tributaria de arrastre a rebajar como gasto necesario en el ejercicio siguiente.
EJERCICIO Nº 10
Imputación de Pérdida Tributaria y determinación del Pago Provisional

por Utilidades Absorbidas por dividendos afectos al IGC o IA,
percibidos durante el ejercicio por un contribuyente acogido al régimen
de imputación parcial de créditos
Planteamiento
1 de enero de 2017 al Régimen de Renta Parcialmente Integrado de la letra A del artículo 14 de la LIR.
La empresa Parciales Junior S.A., sujeta al régimen parcialmente integrado, presenta los siguientes antecedentes
relacionados con sus inversiones en acciones, para el año comercial 2017.
Dividendo 1 percibido, afecto al IGC o IA, percibido en el mes de marzo de 2017, desde una S.A. del régimen
parcialmente integrado (art. 14 letra B)), con derecho a crédito por IDPC generado con anterioridad al 31.12.2016, con
tasa efectiva de 31,5789%, con derecho a devolución, y sin restitución, el cual está formando parte del resultado
financiero.
Resultado financiero según balance (pérdida) - 1.500.000
Agregados
Provisiones Varias 2.000.000
Deducciones
Dividendo 1, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN B) percibido en marzo 2017 (histórico) - 6.000.000
Desagregados
No hay 0
PT al 31 de diciembre de 2017 - 5.400.000
Se pide:
- Pérdida Tributaria conforme al Nº 3, del artículo 31 de la LIR.
Empresa: Parciales Junior Sociedad Anónima. RLI al 31.12.2017
I. Imputación de PT conforme al Nº 3, del artículo 31 de la LIR.
Dividendo 1 afecto al IGC o IA, percibido marzo empresa del rég. 14, letra B), con tasa de crédito efectiva de 31,5789% CON derecho a devolución y sin
$ 6.000.000
restitución (histórico)
Incremento por crédito por IDPC asociado a Dividendo 1 ($ 6.000.000 x 0,315789) $ 1.894.734 (1)
Pérdida tributaria al 31 de diciembre de 2017 -$ 5.400.000
Monto del Dividendo no absorbido $ 2.494.734
II. Determinación del pago provisional por utilidades absorbidas.
Monto del dividendo absorbido por la pérdida tributaria $ 5.400.000
$ 1.295.999 (2)
Pago provisional por utilidades absorbidas ($ 5.400.000 / ($ 6.000.000 + $ 1.894.734))* $ 1.894.734
Crédito por IDPC asociado a Dividendo no absorbido $ 598.735 (3)
III. Declaración anual de impuestos Sociedad Parciales Junior S.A.
Impuesto de Primera Categoría $ —
Menos:
Pago provisional por utilidades absorbidas ($ 5.400.000 / ($ 6.000.000 + $ 1.894.734))* $ 1.894.734 -$ 1.295.999
Resultado declaración anual de impuestos (Devolución) -$ 1.295.999
(1)
Corresponde al Crédito por IDPC asociado al dividendo percibido, según la tasa efectiva de créditos del FUT generado hasta el 31.12.2016.
(2)
El pago provisional por utilidades absorbidas corresponde al crédito por IDPC que se pagó sobre la proporción del dividendo incrementado que fue absorbido por la pérdida
tributaria.
(3)
El crédito por IDPC asociado al dividendo en la parte no absorbida deberá ser ingresado al registro SAC como crédito manteniendo su calidad de generado con anterioridad
al 31.12.2016 y con derecho a devolución.
EJERCICIO Nº 11
Determinación de la RLI de Primera Categoría

de un contribuyente acogido al régimen de renta
atribuida - opción al beneficio tributario de la RLI reinvertida
en la empresa (letra c, del artículo 14 ter de la LIR)
Empresa: Juanita González (Empresario Individual) RLI al 31.12.2018
Antecedentes
La empresaria individual Sra. Juanita González, sujeta al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el
año comercial 2018:
a) Resultado contable según balance, utilidad, por la suma de 11.000.000
Agregados para hallar la RLI:
• Multas fiscales, actualizadas por IPC, MM$ 1,5. 1.500.000
• Gastos sin documentar, actualizados por IPC, MM$ 5. 5.000.000
Deducciones para hallar la RLI:
• Dividendos percibidos por participación en ALFA SpA (sociedad en régimen atribuido), históricos, con derecho a crédito por IDPC de tasa 25%, y cuya
500.000
inversión reconoce contablemente por un monto de
b) La empresa reúne la condición para optar a la deducción tributaria por RLI que se mantiene invertida en la empresa (artículo 14 ter, letra C de la LIR).
c) Los retiros de utilidades realizados por la Sra. Juanita totalizan al 31.12.2018 la suma de: 2.000.000
Se pide:
En base a los antecedentes anteriores, determine:
a) Indique las condiciones que hacen posible que la empresa de la Sra. Juanita aplique el beneficio de la RLI que
mantiene invertida.
b) El beneficio tributario por la RLI que se mantiene invertida en la empresa.
c) La RLI de Primera Categoría al 31.12.2018 (definitiva).
Empresa: Juanita González (Empresario Individual) RLI al 31.12.2018
I. Indique las condiciones que hacen posible que la empresa de la Sra. Juanita aplique el beneficio de la RLI
que mantiene invertida.
El beneficio tributario se encuentra establecido en la letra C, del artículo 14 ter de la LIR, y se trata de un incentivo
tributario correspondiente a una deducción del 50% de la RLI que se mantenga invertida en la empresa, con tope de
4.000 UF al 31.12. del año comercial respectivo. A este beneficio pueden optar las micro, pequeñas y medianas
empresas, esto es, las Mipymes, que cumplan con ciertos requisitos legales:
— La empresa debe declarar su renta efectiva mediante contabilidad completa por rentas del artículo 20 de la LIR, y
sujeta a los regímenes de las letras A o B, del artículo 14 del citado cuerpo legal, esto es, el régimen de la renta
atribuida o parcialmente integrado, según corresponda.
— Un promedio anual de los ingresos de su giro no superior a 100.000 UF en los últimos 3 ejercicios comerciales,
incluyendo el año por el cual se invoca el beneficio.
— Los ingresos obtenidos durante el año comercial respecto del cual se invoca la deducción, provenientes de las
inversiones en derechos sociales, cuotas de fondos mutuos, cuotas de fondos de inversión, acciones de S.A., rentas
de la participación de contratos de asociación o cuentas en participación, y de instrumentos de renta fija, no superen
en su conjunto al 20% del total de ingresos del ejercicio.
— Que se manifieste expresamente la voluntad de acogerse al beneficio correspondiente a cada año, en la forma
que lo establezca el SII y dentro del plazo para presentar la Declaración Anual de Impuestos (F22). Si no se cumple
en la forma y oportunidad caducará el derecho a ejercerla por el año en que se incurra en tales faltas.
II. El beneficio tributario por la RLI que se mantiene invertida en la Empresa de la Sra. Juanita se determina
como sigue:
Paso 1. En atención a que la empresa de la Sra. Juanita invocará el beneficio tributario de la letra C, del artículo 14
ter de la LIR, debe hallarse inicialmente una Pre-RLI según se indica:
Resultado según balance (utilidad) 11.000.000
Agregados
1.500.000
6.500.000
Multas fiscales, actualizadas por IPC
5.000.000
Gastos sin documentar, actualizados por IPC
Deducciones
Dividendos percibidos por participación en ALFA 500.000 - 500.000

SpA (sociedad en régimen atribuido), históricos,
con derecho a crédito por IDPC de tasa 25%,
cuya inversión reconoce contablemente.
Desagregados. Art. 21 Inc. 1º LIR (afectos al impuesto único de
40%) (1) 5.000.000 - 5.000.000
Gastos sin documentar, actualizados por IPC
Reposición retiros o dividendos percibidos 500.000

desde otras empresas (artículo 33 Nº 5 de la
LIR) (2)
Dividendos percibidos por participación en ALFA

SpA (sociedad en régimen atribuido), históricos,
con derecho a crédito por IDPC de tasa 25%,
cuya inversión reconoce contablemente.
Incremento por crédito por IDPC de Dividendos

166.667 666.667
percibidos de ALFA SpA. ($ 500.000 * 0,333333)
Pre-RLI afecta al IDPC 12.666.667
Paso 2. Determinación del monto máximo de la

rebaja por beneficio tributario de la letra C, del
artículo 14 ter de la LIR.
RLI afecta al IDPC 12.666.667
-
Menos. Retiros del ejercicio, actualizados
2.000.000
RLI que se mantiene invertida en la Empresa 10.666.667
Deducción por utilidades reinvertidas en la

5.333.333
Empresa
(Equivalente al 50% de la RLI con tope de 4.000

UF, toda vez que la Empresa cumple con los
requisitos para ello).
Paso 3. Finalmente, se halla la RLI definitiva

sobre la cual se calcula el IDPC.
RLI afecta al IDPC 12.666.667
Menos: Deducción por utilidades reinvertidas en -

la Empresa (3) 5.333.333
RLI definitiva sobre la cual se calcula el IDPC

7.333.333
(4) (5)
Consideraciones:
(1)
A partir del 1.01.2017, la tasa del Impuesto del artículo 21, inc. 1º de la LIR aumenta de 35% a 40%,
a raíz de la Reforma Tributaria.
(2)
La Ley Nº 20.780 incorporó un Nº 5 nuevo al artículo 33 de la LIR, que se traduce que los
contribuyentes del régimen de renta atribuida deberá incorporar como parte de la RLI de la Empresa,
las rentas o cantidades afectas a IGC o IA, que perciban a título de retiros o dividendos desde otras
empresas, debidamente incrementados en una suma equivalente al crédito por IDPC a que tengan
derecho. Esto cuando no resulten absorbidas por pérdidas al tenor del artículo 31 Nº 3 de la LIR
(pérdidas de ejercicios anteriores).
(3)
Los $ 5.333.333.- de la deducción por el beneficio tributario de la RLI invertida en la Empresa, como
no forman parte de la RLI no se afectan con el IDPC, ni tampoco se atribuyen a la Sra. Juanita, y
según las instrucciones del Servicio tampoco se anotan en registro alguno del sistema de la renta
atribuida. En todo caso esta cantidad sí forma parte del patrimonio de la Empresa y deberá ser
informada en el F22 de la Renta AT 2019, según lo establezca el Servicio.
(4)
Esta es la RLI definitiva que será atribuida a la Sra. Juanita, esto es, la Renta Atribuida Propia de su
Empresa Individual.
(5)
En el ejercicio 2018 se atribuyen $ 7.333.333.-, que se incorporan en el registro RAP a que se
refiere la letra a), del Nº 4, de la letra A, del artículo 14 de la LIR.
EJERCICIO Nº 12
Reglas de atribución de un contribuyente acogido al régimen de renta atribuida. Modalidad en base al acuerdo de las
partes
Empresa: AB SpA. RLI al 31.12.2018
Antecedentes
La Sociedad por Acciones AB SpA., sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades el
6.03.2017 y que declara la renta efectiva según contabilidad completa, la cual al 31.12.2017 reúne la siguiente
información:
• La sociedad se constituyó el 30.01.2017.
• En la escritura de constitución se acordó por unanimidad de sus accionistas pertenecer al régimen de renta
atribuida.
• Los accionistas personas naturales son los señores "A" y "B" con 2/5 y 3/5, respectivamente, en el capital y en las
utilidades, quienes por su residencia y/o domicilio en Chile son contribuyentes del IGC.
• El capital autorizado de la sociedad es $ 100.000.000.
• La atribución se definió en la escritura de constitución en los mismos términos societarios, y fue informada el
6.03.2017.
• Al inicio de actividades el accionista "A" aportó el 100% de su capital, mientras que "B" a la fecha aún mantiene
comprometido el 50% de su aporte.
• La RLI de Primera Categoría (artículos 29 al 33 de la LIR) fue de $ 20.000.000. No hubo agregados ni

deducciones, ni tampoco desagregados.
Se pide: En base a los antecedentes anteriores, señale:
I. La regla de atribución que corresponde aplicar conforme al tipo jurídico.
II. La renta atribuida que corresponde al accionista para los fines de su impuesto final.
III. El IDPC que debe cumplir la sociedad.
IV. El crédito por IDPC que le corresponde a cada accionista.
Empresa: AB SpA. RLI al 31.12.2018
La sociedad "AB" SpA pertenece al tipo jurídico sociedad por acciones (SpA), de la Ley Nº 20.190, de 2007. Por lo
tanto, la regla de atribución que corresponde aplicar es la siguiente: i. que exista un acuerdo expreso (el contrato
social o en los estatutos de la sociedad) que verse sobre el reparto de las utilidades, con base en el acuerdo de
voluntades de las partes, y que no tenga por objeto eludir el pago de los impuestos a la renta, mediante simulación o
abuso de las formas jurídicas (normas antielusivas). Por lo que en este caso, en la escritura de constitución los
accionistas "A" y "B" acordaron la atribución en los mismos términos societarios, esto es, "A" 2/5 (40%) y "B" 3/5
(60%), y ii. Que se haya informado al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo, lo que ocurrió el
6.03.2017. En conclusión, por haberse cumplido efectivamente los requisitos i) y ii), no corresponde aplicar la "regla
de atribución residual" a prorrata del capital efectivamente pagado por los accionistas.
Accionista "A" 2/5 (40%) sobre la RLI $ 20.000.000-, esto es 8.000.000
Accionista "B" 3/5 (60%) sobre la RLI $ 20.000.000-, esto es 12.000.000
Total RLI atribuida 20.000.000
El IDPC que deberá cumplir la sociedad "AB" SpA es:
RLI al 31.12.2017, $ 20.000.000- x tasa IDPC AT 2018 (25%) 5.000.000
El crédito por IDPC que le corresponde a cada accionista, determinado a partir del porcentaje que le corresponde por su renta atribuida.
Accionista "A" $ 5.000.000- X 2/5 (40%) = 2.000.000
Accionista "B" $ 5.000.000- X 3/5 (60%) = 3.000.000
Total IDPC repartido como crédito 5.000.000
Nota. El mismo resultado anterior se obtiene, si cada accionista aplica a su renta atribuida ("A" $ 8.000.000- y "B" $ 12.000.000-) la tasa del IDPC vigente para el AT 2018, esto es, 25%.
Paso 2. Determinación del monto máximo de la rebaja por beneficio tributario de la letra C, del artículo 14 ter de la LIR.
RLI afecta al IDPC —
Menos. Retiros del ejercicio, actualizados - 2.000.000
RLI que se mantiene invertida en la Empresa - 2.000.000
Deducción por utilidades reinvertidas en la Empresa - 1.000.000
(Equivalente al 50% de la RLI con tope de 4.000 UF, toda vez que la Empresa cumple con los requisitos para ello).
Paso 3. Finalmente, se halla la RLI definitiva sobre la cual se calcula el IDPC.
Menos: Deducción por utilidades reinvertidas en la Empresa (3) 1.000.000
RLI definitiva sobre la cual se calcula el IDPC (4) (5)

1.000.000
Consideraciones:
(1)
A partir del 1.01.2017, la tasa del Impuesto del artículo 21, inc. 1º de la LIR aumenta de 35% a 40%, a raíz de la Reforma Tributaria.
(2)
La Ley Nº 20.780 incorporó un Nº 5 nuevo al artículo 33 de la LIR, que se traduce que los contribuyentes del régimen de renta atribuida deberá incorporar como parte de la RLI de la Empresa, las rentas o cantidades afectas a IGC o
IA, que perciban a título de retiros o dividendos desde otras empresas, debidamente incrementados en una suma equivalente al crédito por IDPC a que tengan derecho. Esto cuando no resulten absorbidas por pérdidas al tenor del
artículo 31 Nº 3 de la LIR (pérdidas de ejercicios anteriores).
(3)
Los $ 5.333.333.- de la deducción por el beneficio tributario de la RLI invertida en la Empresa, como no forman parte de la RLI no se afectan con el IDPC, ni tampoco se atribuyen a la Sra. Juanita, y según las instrucciones del Servicio
tampoco se anotan en registro alguno del sistema de la renta atribuida. En todo caso esta cantidad sí forma parte del patrimonio de la Empresa y deberá ser informada en el F22 de la Renta AT 2019, según lo establezca el Servicio.
(4)
Esta es la RLI definitiva que será atribuida a la Sra. Juanita, esto es, la Renta Atribuida Propia de su Empresa Individual.
(5)
En el ejercicio 2018 se atribuyen $ 7.333.333.-, que se incorporan en el registro RAP a que se refiere la letra a), del Nº 4, de la letra A, del artículo 14 de la LIR.
EJERCICIO Nº 13
Reglas de atribución de un contribuyente acogido

al régimen de renta atribuida. Regla residual de atribución
Empresa: CD Limitada. RLI al 31.12.2017
Antecedentes
La Sociedad por Acciones CD Limitada, sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades el
6.03.2017 y que declara la renta efectiva según contabilidad completa, la cual al 31.12.2017 reúne la siguiente
información:
• La sociedad de constituyó el 30.01.2017.
• En la escritura de constitución se acordó por unanimidad de sus socios pertenecer al régimen de renta atribuida.
• Los socios personas naturales son los señores "C" y "D" con 40% y 60% de participación, respectivamente, en el
capital, quienes por su residencia y/o domicilio en Chile son contribuyentes del IGC.
• El capital autorizado de la sociedad es $ 100.000.000.
• La atribución no fue definida en la escritura de constitución.
• Al inicio de actividades el socio "A" aportó el 100% de su capital, mientras que "B" a la fecha aún mantiene
comprometido el 50% de su aporte.
• La RLI de Primera Categoría (artículos 29 al 33 de la LIR) fue de $ 20.000.000. No hubo agregados ni

deducciones, ni tampoco desagregados.
Se pide: En base a los antecedentes anteriores, señale:
III. El IDPC que debe cumplir la sociedad.
IV. El crédito por IDPC que le corresponde a cada accionista.
Empresa: CD Limitada. RLI al 31.12.2017
La sociedad "CD" Limitada pertenece al tipo jurídico sociedad de responsabilidad limitada (Ltda.). Por lo tanto, la
regla de atribución que corresponde aplicar es la siguiente: i. que exista un acuerdo expreso (el contrato social o en
los estatutos de la sociedad) que verse sobre el reparto de las utilidades, con base en el acuerdo de voluntades de
las partes, y que no tenga por objeto eludir el pago de los impuestos a la renta, mediante simulación o abuso de las
formas jurídicas (normas antielusivas). En este caso, en la escritura de constitución los socios "C" y "D" no dejaron
establecido ningún acuerdo expreso de la forma de atribución de sus utilidades, y ii. Que se haya informado al
Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo, lo que en el caso planteado tampoco ocurrió. En conclusión, por
no haberse cumplido efectivamente los requisitos i) y ii), corresponde aplicar la "regla de atribución residual" a
prorrata del capital efectivamente pagado por los socios.
Capital Capital pagado
Socio C 40.000.000 40.000.000
Socio D 60.000.000 30.000.000
100.000.000 70.000.000
De acuerdo a lo anterior la renta será distribuida, y en consecuencia atribuida, conforme al siguiente detalle
Socio C 57%
Socio D 43%
II. La renta atribuida que corresponde al socio para los fines de su impuesto final.
Socio "C" (57%) sobre la RLI $ 20.000.000-, esto es

11.428.571
Socio "D" (43%) sobre la RLI $ 20.000.000-, esto es 8.571.429
Total RLI atribuida 20.000.000
El IDPC que deberá cumplir la sociedad "CD" Limitada es:
RLI al 31.12.2017, $ 20.000.000- x tasa IDPC AT 2018 (25%) 5.000.000
El crédito por IDPC que le corresponde a cada socio, determinado a partir del porcentaje que le corresponde por su
renta atribuida.
Socio "A" $ 5.000.000- X 57% = 2.857.143
Socio "B" $ 5.000.000- X 43% = 2.142.857
Total IDPC repartido como crédito 5.000.000
Nota. El mismo resultado anterior se obtiene, si cada socio aplica a su renta atribuida ("A" $ 11.428.571- y "B" $ 8.571.429-) la tasa del IDPC vigente para el AT 2018, esto es, 25%.
Paso 2. Determinación del monto máximo de la rebaja por beneficio tributario de la letra C, del artículo 14 ter de la
LIR.
Menos. Retiros del ejercicio, actualizados - 2.000.000
RLI que se mantiene invertida en la Empresa - 2.000.000
Deducción por utilidades reinvertidas en la Empresa - 1.000.000
(Equivalente al 50% de la RLI con tope de 4.000 UF, toda vez que la Empresa cumple con los requisitos para ello).
Paso 3. Finalmente, se halla la RLI definitiva sobre la cual se calcula el IDPC.
RLI afecta al IDPC

—
Menos: Deducción por utilidades reinvertidas en la Empresa (3)

1.000.000
RLI definitiva sobre la cual se calcula el IDPC (4) (5) 1.000.000
Consideraciones:
(1)
A partir del 1.01.2017, la tasa del Impuesto del artículo 21, inc. 1º de la LIR aumenta de 35% a 40%, a raíz de la Reforma Tributaria.
(2)
La Ley Nº 20.780 incorporó un Nº 5 nuevo al artículo 33 de la LIR, que se traduce que los contribuyentes del régimen de renta atribuida deberán incorporar como parte de la RLI de la Empresa, las rentas o cantidades afectas a IGC o
IA, que perciban a título de retiros o dividendos desde otras empresas, debidamente incrementados en una suma equivalente al crédito por IDPC a que tengan derecho. Esto cuando no resulten absorbidas por pérdidas al tenor del
artículo 31 Nº 3 de la LIR (pérdidas de ejercicios anteriores).
(3)
Los $ 5.333.333.- de la deducción por el beneficio tributario de la RLI invertida en la Empresa, como no forman parte de la RLI no se afectan con el IDPC, ni tampoco se atribuyen a la Sra. Juanita, y según las instrucciones del Servicio
tampoco se anotan en registro alguno del sistema de la renta atribuida. En todo caso esta cantidad sí forma parte del patrimonio de la Empresa y deberá ser informada en el F22 de la Renta AT 2019, según lo establezca el Servicio.
(4)
Esta es la RLI definitiva que será atribuida a la Sra. Juanita, esto es, la Renta Atribuida Propia de su Empresa Individual.
(5)
En el ejercicio 2018 se atribuyen $ 7.333.333.-, que se incorporan en el registro RAP a que se refiere la letra a), del Nº 4, de la letra A, del artículo 14 de la LIR.
EJERCICIO Nº 14
Imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso de un

contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida, que no mantiene
utilidades acumuladas con anterioridad al 1 de enero de 2017
Empresa: Alonso Correa (Empresario Individual) Balance al 31.12.2018
Antecedentes
I. El empresario individual Sr. Alonso Correa, sujeto al
régimen de renta atribuida, presenta los siguientes
antecedentes para el año comercial 2018.
II. De acuerdo a los registros contables y documentación de

respaldo, el propietario de la empresa aportó el capital
conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan
actualizados al 31.12.2018:
Sr. Correa, capital inicial - pagado $ 75.000.000
Capital aportado $ 75.000.000
III. Determinación de la Renta Líquida Imponible

contribuyente acogido al Régimen de Renta Atribuida.
Agregados
Provisiones impuesto renta AT 2019 $ 42.637.500
Interés por Multa pagada al Fisco, reajustado $ 250.000 $ 42.887.500
Deducciones
No hay $ —
No hay
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA

$ 170.550.000
CATEGORÍA
a
IMPUESTO 1 CATEGORÍA 25,0%
$ 42.637.500
Nota: El contribuyente paga dentro del legal el

$ 8.150.000
IDPC correspondiente al AT 2018 por la suma de
IV. Para efectos de determinar la situación tributaria de los

retiros se proporcionan los siguientes antecedentes:
El control de rentas empresariales al 31.12.2017, acusa los siguientes
saldos:
Rentas atribuidas propias (RAP) $ 32.600.000
Registro de rentas exentas IGC (REX) $ 14.580.000
SAC con derecho a devolución y sujeto a

$ —
restitución
Durante el ejercicio 2018 se realizaron los siguientes retiros
03.03 Retiro Sr. Correa $ 10.000.000
24.04 Retiro Sr. Correa $ 15.000.000
$ 25.000.000
Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio

comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio
comercial 2016
Variación IPC anual 2018 2,9%
Marzo a diciembre 2,2%
Abril a diciembre 1,8%
Empresa: Alonso Correa (Empresario Individual) Balance al 31.12.2018
I. Control de rentas empresariales al 31.12.2018.
SAC
Acumulados a
Acumulados hasta el
contar del
31.12.2016
1.01.2017
0,333333 STUT
REX
Detalle Control RAP (Ingresos Sin Con Con Sin
no renta) derecho a
derecho a derecho a derecho a
devolución
devolución devolución devolución
Remanente Anterior 47.180.000 14.580.000 32.600.000 — —

2.9% — — —
1.368.220 422.820 945.400 — —
Más: Reajuste al 31.12.2018
48.548.220 15.002.820 33.545.400 — — — — —

Remanente reajustado al 31.12.2018
Más: 170.550.000
Renta Líquida Imponible
- 8.296.700 -
Menos
- 250.000 -
Pago IDPC ($ 8.150.000 x 1,018) 8.296.700
250.000
Pago multas fiscales reajustadas
40.001.520 177.006.120 33.545.400 — — — — —

Remanente Depurado
Menos:
Retiros Sr. Correa marzo, 10.220.000 - 10.220.000 - 10.220.000

reajustados a diciembre
15.270.000 - 15.270.000 - 15.270.000
Retiros Sr. Correa abril,
14.511.520 151.516.120 33.545.400 — — — — —

Remanentes ejercicio siguiente
II. Determinación de las rentas atribuidas al 31.12.2018 correspondiente al propietario.
170.550.000
Renta Líquida Imponible del ejercicio
100% 170.550.000
Renta Atribuida Sr. Correa
42,637,500 25% 42.637.500

Crédito por IDPC propietario Sr. Correa
III. Situación tributaria de los retiros efectivos
Sr. Correa (Propietario Empresa
Individual)
$ 25.490.000
Retiros No renta imputados a RAP
Retitos afectos a IGC (Imputados a FUF y no imputados a $ —

ningún registro)
$ —
Retiros exentos imputados al registro REX
$ 25.490.000
Total Retiros
$ —
Crédito e Incremento por crédito por IDPC
EJERCICIO Nº 15

contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida, que no mantiene
Empresa: Amigazos Ltda. Balance al 31.12.2018
Antecedentes
I. La sociedad "Amigazos Ltda.", sujeta al régimen de renta

atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año
comercial 2018.
II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al

Servicio de Impuestos Internos, la renta será distribuida y, por
tanto, atribuida conforme al siguiente detalle:
Socio 1, PN contribuyente IGC 60%
III. De acuerdo a los registros contables y documentación de

respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme
al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al
31.12.2018:
Socio 1, PN contribuyente IGC $ 75.000.000
IV. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente

acogido al Régimen de Renta Atribuida.
Agregados
Provisión impuesto renta AT 2019 $ 5.101.430 $ 5.101.430
Deducciones
Dividendo afecto a IGC o IA (Régimen B) con crédito tasa 27%

$ 590.000 -$ 590.000
Desagregados (GR afectos al art.

21 LIR)
No hay
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE antes

del ajuste que ordena el art. 3º Nº 5 $ 19.597.500
de la LIR
Dividendo afecto a IGC o IA (Régimen B) con crédito

tasa 27% con derecho a devolución y sujeto a $ 590.000
restitución
Incremento asociado dividendo afecto con crédito

$ 218.219 $ 808.219
tasa 27% sujeto a restitución ($ 590.000 * 0,369863)
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA

$ 20.405.719
a
25,0% $ 5.101.430
Menos: Crédito por IDPC asociado al dividendo

-$ 141.842
afecto con crédito tasa 27%, sujeto a restitución
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA A PAGO

$ 4.959.587
Nota: El contribuyente paga dentro del plazo legal el

$ 2.500.000
IDPC correspondiente al AT 2018 por la suma de
V. Para efectos de determinar la situación tributaria de los retiros
se proporcionan los siguientes antecedentes.
El control de rentas empresariales al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:
Registro FUF $ 1.000.000
SAC con derecho a devolución y

$ —
sujeto a restitución
La sociedad EI S.A., informa que con fecha 30 de junio de 2018 presenta término
a su giro y que las rentas que se entienden distribuidas a dicha fecha y sus
créditos son los siguientes en proporción que le corresponde a la sociedad
Amigazos Ltda. como accionista, de conformidad al Nº 2 del artículo 38 Bis:
Rentas que se entienden distribuidas

$ 20.885.003
a Sociedad Amigazos Ltda.
Crédito por IDPC que corresponde al

$ 3.879.889
accionista con derecho a devolución

$ 3.429.862
accionista sin derecho a devolución
20.03 Socio 1 $ 24.000.000
04.04 Socio 2 $ 16.000.000
$ 40.000.000
Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son
equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016
Empresa: Amigazos Ltda. Balance al 31.12.2018

SAC
Acumulados a contar Acumulados hasta el

del 1.01.2017 31.12.2016
STUT
0,333333 000000
Detalle Control RAP FUF Sin Con Con Sin

derecho a derecho a derecho a derecho a
devolución devolución devolución devolución
Remanente Anterior 11.000.000 1.000.000 10.000.000 — —

2,9% — — —
Más: Reajuste al 31.12.2018 319.000 29.000 290.000 — —
Remanente reajustado al
11.319.000 1.029.000 10.290.000 — — — — —
31.12.2018
Más:
20.405.719 20.405.719
Menos
- -
Pago IDPC ($ 2.500.000 x 2.545.000 2.545.000
1,018)
Pago multas fiscales

— —
reajustadas
-
Remanente depurado 29.179.719 10.290.000 — — — — —
18.889.719
Crédito asignado por Término

- 3.429.862 3.879.889
de Giro de Sociedad EI S.A.
Menos:
24.528.000
- 2.061.144 3.879.889
Retiros Socio 1 marzo, 60,09% - - -
reajustados a diciembre 17.535.284 11.351.603 6.183.681 — 2.330.903
6.992.716
Retiros no imputados
Retiros Socio 2 abril, 16.288.000

- 1.368.718
reajustados a diciembre 39,91% - -
- 7.538.116 1.547.853
11.644.435 4.106.319 —
Retiros no imputados 4.643.565
Remanentes ejercicio
— 7.758.645
siguiente
Renta Líquida Imponible del

20.405.719
ejercicio
60% 12.243.432
Renta Atribuida Socio 1
40% 8.162.288
12.243.432 25% 3.060.858

Crédito por IDPC Socio 1
Crédito por IDPC Socio 2 8.162.288 25% 2.040.572
III. Situación tributaria de los

retiros efectivos.
Socio 1
Retiros No renta imputados a

$ 11.351.603
RAP
Retitos afectos a IGC (Imputados a FUF y

$ 13.176.397
no imputados a ningún registro)
Retiros exentos imputados al

$ —
registro REX
Total Retiros $ 24.528.000
Crédito e Incremento por crédito por IDPC sin derecho a $ 2.061.144

devolución
Crédito e Incremento por crédito por IDPC con derecho a -$ 2.330.903

devolución
Socio 2

$ 7.538.116
RAP
Retitos afectos a IGC (Imputados a FUF y

$ 8.749.884
Retiros exentos imputados al

$ —
registro REX
Crédito e Incremento por crédito por IDPC sin derecho a $ 1.368.718

devolución
Crédito e Incremento por crédito por IDPC con derecho a -$ 1.547.853

devolución
EJERCICIO Nº 16

contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida, que mantiene
Empresa: Tributario Legal Ltda. Balance al 31.12.2018
Antecedentes
I. La sociedad "Tributario Legal Ltda.", sujeta al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año
comercial 2018.
II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será distribuida y por
tanto atribuida, conforme al siguiente detalle:
III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al
siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:
IV. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Renta Atribuida.
Agregados
Deducciones
Dividendo afecto a IGC o IA (Régimen B) con crédito tasa 27%

$ 1.800.000 -$ 1.800.000
No hay
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE antes del ajuste que ordena el art. 3º Nº 5 de la LIR $ 18.387.500
Dividendo afecto a IGC o IA (Régimen B) con crédito tasa 27% con derecho a devolución y sujeto a restitución $ 1.800.000
Incremento asociado dividendo afecto con crédito tasa 27% sujeto a restitución ($ 1.800.000 * 0,369863)
$ 665.753 $ 2.465.753

$ 20.853.253
a
25,0% $ 5.213.313
Menos: Crédito por IDPC asociado al dividendo afecto con crédito tasa 27%, sujeto a restitución -$ 432.740

$ 4.780.574
Nota: El contribuyente paga dentro del plazo legal el IDPC correspondiente al AT 2018 por la suma de $ 2.500.000
V. Para efectos de determinar la situación tributaria de los retiros se proporcionan los siguientes antecedentes:
Registro FUF $ 1.000.000
SAC con derecho a devolución y sujeto a restitución $ —
Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumulados al 31.12.2016, actualizados al 31.12.2017 son los siguientes:
Fondo de Utilidades Tributarias
Saldo Total de Utilidades (STUT)

$ 15.000.000
Saldo Total de Crédito (STC) con derecho a devolución

$ 3.987.330
Durante el ejercicio 2018 se realizaron los siguientes retiros:
20.06 Socio 1 $ 15.000.000
04.09 Socio 2 $ 15.000.000
$ 30.000.000
Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016
Septiembre a diciembre 1,8%
Empresa: Tributario Legal Ltda. Balance al 31.12.2018
SAC

del 1.01.2017 31.12.2016
STUT
0.333333 0.265822
Detalle Control RAP REX Sin Con Con Sin

Remanente Anterior
11.000.000 10.000.000 1.000.000 3.987.330 15.000.000
2.9% — — —
Más: Reajuste al
319.000 290.000 29.000 115.633 435.000
31.12.2018
Remanente reajustado
11.319.000 10.290.000 1.029.000 — — 4.102.963 — 15.435.000
al 31.12.2018
Más: -
20.853.253
20.853.253
Menos
-
Pago IDPC ($ 2.500.000 2.545.000
2.545.000
x 1,018)
—
—
reajustadas
Remanente Depurado 29.627.253 28.598.253 1.029.000 — — 4.102.963 — 15.435.000
Menos:
-
15.270.000 50,15% - 14.857.411 - 516.021
Retiros Socio 1 junio, 14.341.390
Retiros imputados -14.857.411

- 109.675 - 412.589
412.589
Retiros Socio 2
-
septiembre, reajustados 15.180.000 49,85% - 14.769.843 - 512.979
14.256.863
a diciembre
Retiros imputados -14.769.843

- 109.029 - 410.157
410.157
— — 3.884.258 — 14.612.253
siguiente

20.853.253
del ejercicio

50% 10.426.627

50% 10.426.627

10.426.627 25% 2.606.657
Crédito por IDPC Socio 10.426.627 25% 2.606.657
2
III. Situación tributaria de los retiros

efectivos.
Socio 1
Retiros No renta
$ 14.341.390
imputados a RAP
Retitos afectos a IGC (Imputados a FUF y no

$ 412.589
imputados a ningún registro)
Retiros exentos imputados al registro

$ 516.021
REX
Crédito e Incremento por crédito por IDPC con derecho a

$ 109.675
devolución
Crédito e Incremento por crédito por IDPC sin derecho a

$—
devolución
Socio 2

$ 14.256.863

$ 410.157
Saldo Total de Crédito (STC) con derecho a

$ 512.979
devolución

$ 109.029
devolución
Crédito e Incremento por crédito por IDPC sin derecho a $

—
devolución
EJERCICIO Nº 17
Imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso de un contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida, que
mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1 de enero de 2017
Empresa: RB Ltda. Balance al 31.12.2018
Antecedentes
I. La sociedad "RB Ltda.", sujeta al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018.
20%
Socio 1, PN contribuyente Impuesto Adicional residente en Argentina
$ 1.500.000
Socio 1, PN contribuyente Impuesto Adicional residente en Argentina
Agregados
Deducciones
No hay
No hay
$ 14.000.000
a 25,0% $ 3.500.000
Nota: El contribuyente paga dentro del plazo legal el IDPC correspondiente al AT 2018 por la suma de $ 2.000.000
Registro REX $ 1.000.000
$ 8.000.000
$ 2.000.000
$ 15.000.000
14.04 Socio 1, PN Contribuyente de IA
$ 15.000.000
13.06 Socio 2, PN contribuyente IGC
$ 30.000.000
Junio a diciembre 1,2%
Empresa: RB Ltda. Balance al 31.12.2018

SAC

del 1.01.2017 31.12.2016
STUT
0.333333 0.250000
Detalle Control RAP REX Sin Con Con Sin

Remanente Anterior
9.000.000 8.000.000 1.000.000 2.000.000 8.000.000
2,9% — — —
Más: Reajuste al
261.000 232.000 29.000 58.000 232.000
31.12.2018
9.261.000 8.232.000 1.029.000 — — 2.058.000 — 8.232.000
31.12.2018
Más:
14.000.000 14.000.000
Menos
-
Pago IDPC ($ 2.000.000 - 2.036.000
2.036.000
x 1,018)
—
—
reajustadas
Remanente Depurado 21.225.000 20.196.000 1.029.000 — — 2.058.000 — 8.232.000
Menos:
-
15.270.000 50,15% - 10.643.867 - 516.021
Retiros Socio 1 abril, 10.127.846
Retiros imputados -10.643.867 -

- 1.032.041
4.626.133
Retiros Socio 2
-
septiembre, reajustados 15.180.000 49,85% - 10.581.133 - 512.979
10.068.154
a diciembre
Retiros imputados -10.581.133 -

- 1.025.959
4.598.867
— — — — —
siguiente
II. Determinación de las rentas atribuidas al 31.12.2018 correspondiente a los socios.

14.000.000
del ejercicio

20% 2.800.000

80% 11.200.000

2.800.000 25% 700.000
Crédito por IDPC Socio 2 11.200.000 25% 2.800.000

efectivos.
Socio 1, PN contribuyente de IA - Residente Argentina
Retiros No renta
$ 10.127.846
imputados a RAP

$ 4.626.133

$ 516.021
REX

$ 1.032.041
devolución

$—
devolución
Socio 2, PN contribuyente de
IGC

$ 10.068.154
RAP
Retiros afectos a IGC (Imputados a FUF y no imputados a

$ 4.598.867
ningún registro)
Retiros exentos imputados al registro REX

$ 512.979

$ 1.025.959
devolución

$—
devolución
IV. Retención sobre retiros efectivos realizados por el socio 1 afectos a Impuesto Adicional (Formulario 22
Sociedad RB Ltda.).
Monto retiros afectos

$ 4.626.133
Incremento por crédito por IDPC sobre retiro efectivo

$ 1.032.041
Base de retención de IA
$ 5.658.174
35% $ 1.980.361
Tasa de retención de IA
Menos crédito por IDPC con derecho a devolución

-$ 1.032.041
Retención a pagar sobre

$ 948.320
Retiros
V. Retención sobre las rentas atribuidas afectas a Impuesto Adicional (Formulario 22 Sociedad RB Ltda.).
Monto de la renta atribuida

2.800.000
2.800.000
Tasa de retención de IA
35% 980.000
Menos crédito por IDPC socio 1, IA

700.000
Retención a pagar sobre renta atribuida

280.000
Total retención a pagar
EJERCICIO Nº 18

contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida, que mantiene
Empresa: Capaces Ltda. Balance al 31.12.2018
Antecedentes
I. La sociedad Capaces Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018.
70%
Socio 1, P. Jurídica con residencia en Canadá, contribuyente IA
30%
Socio 2, PN contribuyente IGC
$ 14.000.000
Socio 1, P. Jurídica con residencia en Canadá, contribuyente IA
$ 6.000.000
Agregados
2.000.000
Depreciación Automóvil
10.000.000
Depreciación Financiera
458.100
Multa Laboral
502.500
Gastos Indocumentados
2.300.000
Provisión Vacaciones
15.000.000
Provisión Gratificación Voluntaria
2.000.000
Multa tributarias (Fisco)
$ 3.005.314 $ 35.265.914
Provisión impuesto renta AT 2019
Deducciones
19.000.000
Dividendos Percibidos desde Empresa de Régimen B) imputados al REX
8.000.000
Rentas en Arrendamiento D.F.L. Nº 2 adquiridas antes de noviembre de 2010
6.000.000
Participaciones Devengadas en Otras Empresas
4.000.000
Retiro afecto a IGC o IA (Régimen B) tasa efectiva de crédito de 31,5789% con derecho a devolución y sin restitución
$ 30.000.000 -$ 67.000.000
Depreciación Tributaria (Acelerada)
$ 502.500 -$ 502.500
Gastos Indocumentados
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE antes del ajuste que ordena el art. 33 Nº 5 de la LIR
$ 6.758.100
4.000.000
Retiro afecto a IGC o IA (Régimen B) tasa efectiva de crédito de 31,5789% con derecho a devolución y sin restitución
$$ $ 5.263.156
1.263.156
Incremento asociado retiro afecto con crédito efectivo 31,5789% sin restitución ($ 4.000.000 * 0,315789)
$ 12.021.256
a 25,0% $ 3.005.314
-$ 1.263.156
Menos: Crédito por IDPC asociado al retiro afecto con crédito tasa efectiva de 31,5789%, sin restitución
$ 1.742.158
$ 1.200.000
Nota: El contribuyente paga dentro del plazo legal el IDPC correspondiente al AT 2018 por la suma de
V. Para efectos de determinar la situación tributaria de los retiros se proporcionan los siguientes antecedentes.
$ 7.500.000
$ 2.177.419
$ 15.000.000
14.04 Socio 1, PN contribuyente de IA
$ 6.428.571
13.06 Socio 2, PN contribuyente IGC
$ 21.428.571
Empresa: Capaces Ltda. Balance al 31.12.2018

SAC
Acumulados a contar Acumulados hasta

del 1.01.2017 el 31.12.2016
STUT
0.333333 0.290322
REX
Detalle Control RAP FUF (Ingresos Sin Con Con Sin
no Renta) derecho a derecho a derecho a derecho a
Remanente Anterior 5.800.000 4.800.000 1.000.000 2.177.419 7.500.000

2,9% — — —
Más: Reajuste al 31.12.2018 168.200 139.200 29.000 63.145 217.500
5.968.200 4.939.200 1.029.000 — — 2.240.564 — 7.717.500
31.12.2018
Más:
12.021.256 12.021.256
Diferencia entre depreciación acelerada y normal

20.000.000 20.000.000
del ejercicio
Dividendos Percibidos desde Empresa de

19.000.000 19.000.000
Régimen B) imputados al REX
Rentas de Arrendamiento D.F.L. Nº 2 adquiridas

8.000.000 8.000.000
antes de noviembre de 2010
Menos
- 1.221.600 - 1.221.600
Pago IDPC ($ 1.200.000 x 1,018)
- 2.502.500 - 2.502.500
Remanente Depurado 61.265.356 13.236.356 20.000.000 28.029.000 — — 2.240.564 — 7.717.500
Menos:
15.270.000 70,12% - 15.270.000 - 9.281.861 - 5.988.139 -1.571.173
Retiros Socio 1 abril,
Retiros imputados
-15.270.000
—
Retiros Socio 2 septiembre,

6.505.714 29,88% - 6.505.714 - 3.954.495 - 2.551.219 -669.391
Retiros imputados
-6.505.714
—
39.489.642 28.029.000 — — — — - 14
siguiente

12.021.256
ejercicio
Renta Atribuida Socio 1 70% 8.414.879
Crédito por IDPC Socio 1, PJ con residencia en Canadá -

8.414.879 25% 2.103.720
Contribuyente IA
3.606.377 25% 901.594
Crédito por IDPC Socio 2,
contribuyente IGC

efectivos.
Socio 1, PJ contribuyente de IA - Residente Canadá
Retiros No renta imputados

$ 9,281,861
a RAP

$ 5.988.139

$—
REX
Crédito e Incremento por crédito por IDPC con

$ 1.571.173
derecho a devolución
Crédito e Incremento por crédito por IDPC sin

$—
Socio 2, PN contribuyente
de IGC

$ 3.954.495
a RAP
Retiros afectos a IGC

(Imputados a FUF y no $ 2.551.219
Retiros exentos imputados

$—
al registro REX
Crédito e Incremento por

crédito por IDPC con $ 669.391

$
crédito por IDPC sin
—
IV. Retención sobre retiros efectivos realizados por el socio 1 afectos a Impuesto Adicional (Formulario 22
Sociedad RB Ltda.).
Monto retiros afectos $ 5.988.139
Incremento por crédito por IDPC sobre retiro

$ 1.571.173
efectivo
Base de retención de IA $ 7.559.312
Tasa de retención de IA 35% $ 2.645.759
Menos crédito por IDPC con derecho a

-$ 1.571.173
devolución
Retención a pagar sobre

$ 1.074.586
Retiros
V. Retención sobre las rentas atribuidas afectas a Impuesto Adicional (Formulario 22 Sociedad RB Ltda.).
Monto de la renta atribuida 8.414.879
Base de retención de IA 8.414.879
Tasa de retención de IA 35% 2.945.208
Menos crédito por IDPC socio 1, IA 2.103.720
Retención a pagar sobre renta

841.488
atribuida
Total retención a pagar $ 1.916.074
EJERCICIO Nº 19
Imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso

de un contribuyente sujeto al régimen renta atribuida, que no
mantiene utilidades acumuladas con anterioridad
al 1 de enero de 2017 - Retención de Impuesto Adicional
Empresa: Tú Puedes SpA. Balance al 31.12.2018
Antecedentes
I. La sociedad Tú Puedes SpA., sujeta al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial
2018.
50%
Accionista 1, P. Jurídica con residencia en Canadá, contribuyente IA
50%
Accionista 2, PN con residencia en Venezuela, contribuyente IA
III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los accionistas de la empresa aportaron el capital conforme
al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:
$ 3.000.000
Accionista 1, P. Jurídica con residencia en Canadá, contribuyente IA
$ 3.000.000
Accionista 2, PN con residencia en Venezuela, contribuyente IA
Agregados
$ 625.000 $ 625.000
Deducciones
$ 2.500.000 -$ 2.500.000
Rentas en Arrendamiento D.F.L. Nº 2 adquiridas antes de noviembre de 2010
No hay 0 $ —
$ 2.500.000
Reposición artículo 33 Nº 5 (No hay)
$ 2.500.000
a 25,0% $ 625.000
IMPUESTO 1 CATEGORÍA DETERMINADO
$ 1.200.000
Nota: El contribuyente paga dentro del plazo legal el IDPC correspondiente al AT 2018 por la suma de:
SAC con derecho a devolución $ 200.000
$ 500.000
SAC sin derecho a devolución
Durante el ejercicio 2018 se realizaron las siguientes distribuciones:
$ 6.500.000
14.04 Accionista 1, PJ Contribuyente de IA
$ 6.500.000
14.04 Accionista 2, PN Contribuyente de IA
$ 13.000.000
Empresa: Tú Puedes SpA. Balance al 31.12.2018

SAC
Acumulados a contar Acumulados hasta

del 1.01.2017 el 31.12.2016
STUT
0.333333
REX
(Ingresos
Detalle Control RAP FUF Sin Con Con Sin
no
Renta) derecho a derecho a derecho a derecho a
Remanente Anterior 5.800.000 4.800.000 1.000.000 500.000 200.000

2,9% — — —
Más: Reajuste al 31.12.2018 168.200 139.200 29.000 14.500 5.800
5.968.200 4.939.200 1.029.000 514.500 205.800 — — —
31.12.2018
Más:
2.500.000 2.500.000
Rentas de Arrendamiento D.F.L. Nº 2 adquiridas

2.500.000 2.500.000
antes de noviembre de 2010
Menos
1.221.600 1.221.600
Pago IDPC ($ 1.200.000 x 1,018)
Remanente Depurado 12.189.800 8.660.800 — 3.529.000 514.500 205.800 — — —
Menos:
-
Dividendos Accionista 1, 6.617.000 50,00% - 6.094.900 - 4.330.400
1.764.500
abril, reajustados a
diciembreRetiros imputados
Retiros imputados
- 6.094.900
- 174.033
522.100
Dividendos Accionista 2,
-
abril, reajustados a 6.617.000 50,00% - 6.094.900 - 4.330.400
1.764.500
diciembre
Retiros imputados
- 6.094.900
- 174.033
522.100
— — 166.434 205.800 — — —
siguiente

2.500.000
ejercicio
Renta Atribuida Accionista 1 50% 1.250.000
Renta Atribuida Accionista 2 50% 1.250.000
1.250.000 25% 312.500

Crédito por IDPC Accionista 1, PJ con residencia en Canadá - Contribuyente IA
1.250.000 25% 312.500

Crédito por IDPC Accionista 2, PN con residencia en Venezuela, Contribuyente IA
III. Situación tributaria de los dividendos

efectivos.
Accionista 1, PJ contribuyente de IA - Residente Canadá
Dividendos No renta
$ 4.330.400
imputados a RAP
Dividendos afectos a IGC (Imputados a FUF y

$ 522.100
Dividendos exentos imputados al

$ 1.764.500
registro REX
Total Dividendos $ 6.617.000
Crédito e Incremento por crédito por IDPC con

$—
Crédito e Incremento por crédito por IDPC sin

$ 174.033
Accionista 2, PN contribuyente de IA - Residente Venezuela
Dividendos No renta
$ 4.330.400
imputados a RAP
Dividendos afectos a IGC

(Imputados a FUF y no $ 522.100
Dividendos exentos imputados al

$ 1.764.500
registro REX
Total Dividendos $ 6.617.000

crédito por IDPC con $—

crédito por IDPC sin $ 174.033
IV. Retención de Impuesto Adicional sobre dividendos efectivos realizados por los accionistas (Formulario
22 Sociedad Tú Puedes SpA.).
Accionista Accionista
TOTALES
1 2
$ 522.100 $ 522.100 $ 1.044.200

Monto dividendos afectos
Incremento por crédito por IDPC sobre

$ 174.033 $ 174.033 $ 348.066
dividendos efectivos
Base de retención de IA $ 696.133 $ 696.133 $ 1.392.266
Tasa de retención de IA 35% $ 243.647 $ 243.647 $ 487.293
Menos crédito por IDPC sin derecho a

-$ 174.033 -$ 174.033 -$ 348.066
devolución
$ 139.227
Retención a pagar sobre Dividendos afectos a IA $ 69.613 $ 69.613
V. Retención sobre las rentas atribuidas afectas a Impuesto Adicional (Formulario 22 Sociedad Tú Puedes
SpA.).
Accionista Accionista
TOTALES
1 2
Monto de la renta atribuida $ 1.250.000 $ 1.250.000 $ 2.500.000
Base de retención de IA $ 1.250.000 $ 1.250.000 $ 2.500.000
Tasa de retención de IA 35% $ 437.500 $ 437.500 $ 875.000
$—
Menos crédito por IDPC, IA -$ 312.500 -$ 312.500 -$ 625.000
Retención a pagar sobre renta

$ 125.000 $ 125.000 $ 250.000
atribuida
$ 389.227
Total retención IA a pagar en F.22 Sociedad Tú Puedes SpA.
EJERCICIO Nº 20

contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida que obtiene
una pérdida tributaria en el ejercicio, y que mantiene utilidades
acumuladas con anterioridad al 1 de enero de 2017. Reconocimiento
de dividendos afectos percibidos y cálculo del PPUA
Empresa: Juan Soto (Empresario Individual). Balance al 31.12.2018
Antecedentes
I. El empresario individual Sr. Juan Soto, sujeto al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año
comercial 2018.
II. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, el propietario de la empresa aportó el siguiente capital, cuyos
montos se presentan actualizados al 31.12.2018:
Sr. Juan Soto, PN contribuyente de IGC

$ 4.000.000
III. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Renta Atribuida.
Agregados
Multa tributarias (Fisco)

$ 200.000 $ 200.000
Deducciones
$ 19.000.000 -$ 19.000.000
Dividendos afectos desde Empresa de Régimen A) con crédito tasa 25%, con derecho a devolución
No hay 0 $ —
-$ 3.800.000
Reposición artículo 33 Nº 5 (No hay)
Dividendos afectos desde Empresa de Régimen A) con crédito tasa 25%, con derecho a devolución
$ 19.000.000
Incremento asociado dividendo afecto con crédito tasa 25%, con derecho devolución ($ 19.000.000 * 0,333333)
$ 6.333.327 $ 25.333.327
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA determinada al 31.12.2018

$ 21.533.327
a
25% $ 5.383.332
Menos: Crédito por IDPC asociado al dividendo afecto percibido

-$ 5.383.332

$ —
Rentas atribuidas propias (RAP) $ —
Registro REX $ —
SAC con derecho a devolución y sujeto a restitución

$ —

$ 7.500.000

$ 2.177.419
14.04 Sr. Juan Soto

$ 25.000.000
SE PIDE
Cálculo PPUA.
Confección de los registros de rentas empresariales para el Año comercial 2018.
Determinación de las Rentas Atribuidas al Sr. Juan Soto y créditos correspondientes.
Situación tributaria de los retiros efectivos.
Empresa: Juan Soto (Empresario Individual). Balance al 31.12.2018
I. Determinación del Pago Provisional por Utilidades

Absorbidas.
Monto de los dividendos absorbidos por la

$ 3.800.000
pérdida tributaria
Pago provisional por utilidades absorbidas ($ 3.800.000 x

$ 950.000
25%)
PPUA con derecho a Devolución (Cód. 167 F.22)

950.000
Declaración anual de impuestos Sr. Juan Soto (parte pertinente sólo a la Empresa Individual)
Impuesto de Primera Categoría determinado

$ 5.383.332
($ 21.533.327 x 25%)
Menos:
Crédito por IDPC asociado a la parte del
dividendo imputable al IDPC del Sr. Juan Soto

-$ 5.383.332
($ 21.533.327 x 25%)
Menos:
PPUA con derecho a Devolución (Cód. 167 F.22)

$ 950.000
Resultado declaración anual de impuestos

$ 950.000
(Devolución)
(1)
Del total del crédito asociado al dividendo afecto percibido con crédito tasa 25%, correspodiente a la
suma de $ 6.333.332, $ 950.000 corresponden a un PPUA con derecho a devolución y $ 5.383.332
corresponden a crédito contra el IDPC.
II. Control de rentas empresariales al 31.12.2018.
SAC STUT

del 1.01.2017 31.12.2016
Detalle Control RAP FUF REX 0.333333 0.290322

(Ingresos
no
Renta) Sin Con Con Sin
Remanente Anterior
2.177.419 7.500.000
2,9% — — — — — — —
Más: Reajuste al
63.145 217.500
31.12.2018
— — — — — — 2.240.564 — 7.717.500
31.12.2018
Más:
21.533.327 21.533.327
Menos
- 200.000 - 200.000
Remanente Depurado 21.333.327 21.333.327 — — 2.240.564 — 7.717.500
Menos:
- -
25.450.000 100% - 21.333.327
Retiros Sr. Juan Soto, abril, 21.333.327 4.116.673
Retiros imputados
-21.333.327 -
- 1.195.161
4.116.673
4.116.673
— — — — — — 1.045.403 — 3.600.827
siguiente
III. Determinación de las rentas atribuidas al 31.12.2018 correspondiente al Sr. Juan Soto, como contribuyente
de IGC.

21.533.327
ejercicio
100% 21.533.327
Renta Atribuida Sr. Juan Soto
21.533.327 25% 5.383.332

Crédito por IDPC
IV. Situación tributaria de los retiros

efectivos.

$ 21.333.327
a RAP

$ 4.116.673

$—
REX
Crédito e Incremento por crédito por $ 1.195.161

IDPC con derecho a devolución
EJERCICIO Nº 21
Pago voluntario del Impuesto de Primera Categoría

por un contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida
Empresa: Siglo SpA. Balance al 31.12.2018
Antecedentes
I. La sociedad Siglo SpA., sujeta al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018.

70%

30%

$ 15.000.000

$ 6.500.000
Capital aportado
$ 21.500.000
Agregados

$ 3.700.000 $ 3.700.000
Deducciones
No hay $ — -$ —
No hay — $ —
-$ 14.800.000
No hay $ — $ —

$ 14.800.000
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA DETERMINADO

25% $ 3.700.000
Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumuladas al 31 de diciembre de 2016 y actualizados al 31.12.2107, presentan la siguiente información:
Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT)
Saldo de ingresos no constitutivos de renta

$ 700.000
13.06 Socio 1, PN contribuyente de IGC

$ 15.000.000
13.06 Socio 2, PN contribuyente de IGC

$ 6.500.000
$ 21.500.000
SAC

del 1.01.2017 31.12.2016
STUT
REX
(Ingresos 0,333333
no
Detalle Control RAP FUF
Renta)
Sin Con Con Sin
incluye
FUNT
Remanente Anterior 700.000 - 700.000 - -
Más: Reajuste al 31.12.2018 2,9% 20.300 - 20.300 - - - - -
720.300 - 720.300 - - - - -
Remanente reajustado al 31.12.2018
Más:
Renta Líquida Imponible 14.800.000 14.800.000
Remanente Depurado 15.520.300 14.800.000 - 720.300 - - - - -
Menos:
Retiros Socio 1,
-
junio reajustados 15.180.000 69,77% - 10.828.116 - - 502.535 - -
10.325.581
a diciembre
-
Retiros imputados
10.828.116
Retiros no
4.351.884 -
imputados
Retiros Socio 2
junio, reajustados 6.578.000 30,23% - 4.692.184 - 4.474.419 - - 217.765 - -
a diciembre
Retiros imputados - 4.692.184
Retiros no
1.885.816 -
imputados
Total retiros no
6.237.700
imputados
Remanentes ejercicio siguiente - - - - - - - -
Renta Líquida Imponible del ejercicio 14.800.000
Crédito por IDPC Socio 1, PJ con 10.360.000 25% 2.590.000
residencia en Canadá - Contribuyente IA
Crédito por IDPC Socio 2, contribuyente

4.440.000 25% 1.110.000
IGC
III. Situación tributaria de los retiros efectivos.
Socio 1, PN contribuyente de IGC
Retiros No renta imputados a RAP $ 10.325.581
Retiros afectos a IGC (Imputados a FUF

$ 4.351.884
y no imputados a ningún registro)
Retiros No renta imputados al registro

$ 502.535
REX
Crédito e Incremento por crédito por

$-

$-
IDPC sin derecho a devolución
Retiros No renta imputados a RAP $ 4.474.419
Retiros afectos a IGC (Imputados a FUF

$ 1.885.816
y no imputados a ningún registro)
Retiros No renta imputados al registro

$ 217.765
REX

$-

$-
IDPC sin derecho a devolución
IV. Determinación del Impuesto Voluntario a pagar por la Sociedad.
Primer Paso: Determinación de la base imponible del pago voluntario
Retiros afectos a IGC socio 1 (no

$ 4.351.884
Retiros afectos a IGC socio 2 (no

$ 1.885.816
Total retiros afectos a impuestos

$ 6.237.700
personales
Base imponible pago voluntario

$ 8.316.931 (1)
($ 6.237.700 / 1- 0,25)
Segundo Paso: Determinación del IDPC Voluntario y su asignación
Impuesto de Primera Categoría 2.079.233
determinado ($ 8.316.931 * 25%)
Menos: Saldo acumulado de crédito

-
(SAC)
Impuesto Voluntario a pagar en

declaración anual de impuestos (F.22) 2.079.233
&'(2)
Socio 1, crédito por IDPC voluntario con

derecho a devolución ($ 4.351.884 * 1.450.627
0,333333)
Socio 2, crédito por IDPC voluntario con

derecho a devolución ($ 1.885.816 * 628.605
0,333333)
V. Certificación de los retiros a los socios y sus créditos por IDPC en calidad de pago voluntario.
Socio 1
Retiros con tributación cumplida registro

$ 10.325.581
RAP
Retiros no renta (Registro REX) $ 502.535
Retiros afectos a IGC $ 4.351.884
Crédito por IDPC voluntario con derecho

$ 1.450.627
a devolución ($ 4.351.884 * 0,333333)
Socio 2
Retiros con tributación cumplida registro

$ 4.474.419
RAP
Retiros no renta (Registro REX) $ 217.765
Crédito por IDPC voluntario con derecho

$ 628.605
a devolución ($ 1.885.816 * 0,333333)
(1) Se deberá deducir de la renta líquida imponible a contar del año siguiente, hasta su total extinción, sin producir pérdida tributaria por este efecto.
(2) El impuesto se asignará sólo en el caso que el impuesto haya sido efectivamente pagado por la empresa o sociedad.
EJERCICIO Nº 22
Pago voluntario del Impuesto de Primera Categoría por un

contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida - cantidades
pendientes de deducción de la RLI
Antecedentes
I. La sociedad Siglo SpA., sujeta al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2019 y
2020 a fin de mostrar la manera de rebajar de la RLI las cantidades pendientes de deducción provenientes del pago voluntario del
IDPC.
AÑO COMERCIAL 2019
Base imponible por la cual se pagó en el F.22 del AT 2019 el IDPC voluntario $ 8.316.931
Antecedentes
Supuesto IPC anual 4%
Utilidad según balance (no hay agregados ni deducciones) $ 3.500.000
Renta Líquida Imponible antes de la deducción de la base por la cual se pagó el IDPC voluntario $ 3.500.000
Ajustes a la RLI por pago voluntario del IDPC
Menos: Deducción por pago voluntario IDPC (con Tope RLI positiva) -$ 3.500.000
Renta Líquida Imponible definitiva $-
Determinación del excedente a deducir en la determinación de la RLI para el año siguiente por IDPC pagado voluntariamente
Base imponible sobre la cual se aplicó el IDPC voluntario, reajustada ($ 8.316.931 * 1,040) $ 8.649.608
Menos: Cantidad a deducir en el ejercicio comercial 2019 -$ 3.500.000
Remanente a deducir en ejercicios siguientes $ 5.149.608
AÑO COMERCIAL 2020
Contribuyente cambia a contar del 1 de enero de 2020 al Régimen de Imputación Parcial de Créditos ya que incorporó en diciembre de 2019 como socio a una
persona jurídica con domicilio y residencia en Chile. (1)
Supuesto IPC anual 5%
Determinación del excedente a deducir en el ejercicio por IDPC pagado voluntariamente
Remanente a deducir proveniente del ejercicio anterior $ 5.149.608
Reajuste anual 5% $ 257.480
Remanente a deducir proveniente del ejercicio anterior reajustado $ 5.407.089
Ajustes a la RLI por pago voluntario del IDPC
Menos: Deducción por pago voluntario IDPC (con Tope RLI positiva) -$ 5.407.089
Renta Líquida Imponible definitiva $ 6.592.911
(1) Cuando un contribuyente sujeto a las disposiciones de la letra A) del artículo 14 de la LIR (Régimen de Renta Atribuida) deja de cumplir con el requisito de estar formado
sólo por personas naturales con domicilio o residencia en Chile o por personas naturales o jurídicas sin domicilio ni residencia en el país, debe obligatoriamente abandonar el
régimen de renta atribuida a contar del 1 de enero del año siguiente al incumplimiento y tributar en el caso del ejemplo a contar del 1 de enero del año 2020 sujeto al régimen
de imputación parcial de créditos. Bajo este escenario como el contribuyente como persona jurídica se mantiene (sigue siendo el mismo RUT) se puede, a pesar del cambio de
régimen de tributación, seguir aplicando el beneficio de la rebaja a la RLI de la base por la cual se pagó el IDPC de manera voluntaria.
EJERCICIO Nº 23
Determinación del capital propio tributario - empresa acogida

al régimen de imputación parcial de créditos
Empresa: Fórmula Ltda. - Balance al 31.12.2018
Activo Pasivo
Caja $ 38.560.000 Proveedores $ 32.500.000
Banco $ 9.745.000 Cuenta Particular Socio 1 $ 6.710.000
Maquinarias $ 10.630.000 Sueldos por pagar $ 1.200.000
Mercaderías $ 1.748.000 Honorarios por pagar $ 1.000.000
Clientes $ 5.635.000 Capital $ 20.000.000
Derecho de Llave (Estimado) $ 2.115.000 Revalorización Capital Propio $ 580.000
Valores negociables $ 2.450.000 Utilidades acumuladas $ 2.800.000
Cuenta Particular Socio 2 $ 850.000
Sumas $ 71.733.000 $ 64.790.000
Utilidad del ejercicio $ 6.943.000
a) Determinación del Capital Propio Tributario al 31.12.2018
Por el método del Activo
Suma Total del Activo $ 71.733.000
Menos valores INTO (1)
Derechos de llaves (Valores Estimados) $ 2.115.000
Cuenta Particular Socio 2 $ 850.000 -$ 2.965.000
Activo Depurado $ 68.768.000
Menos Pasivo Exigible
Proveedores $ 32.500.000
Sueldos por pagar $ 1.200.000
Honorarios por pagar $ 1.000.000 -$ 34.700.000
CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO $ 34.068.000
(1) Para determinar el capital propio tributario de acuerdo a lo establecido en el artículo 41 Nº 1 de la LIR el total activos debe depurarse de los valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden (Valores INTO) que no representen inversiones efectivas. Es por ello que en el ejemplo debe depurarse de los derechos de llave ya que representan solo
un valor estimado y no una inversión efectiva y también de la cuenta particular del socio 2 al corresponder a un activo nominal.
Por el método del Pasivo no Exigible (Método del Patrimonio)
Capital $ 20.000.000
Revalorización Capital Propio $ 580.000
Utilidades acumuladas $ 2.800.000
Subtotal $ 23.380.000
Más:
Cuenta Particular Socio 1 $ 6.710.000
Utilidad del Ejercicio $ 6.943.000
$ 13.653.000
Patrimonio Financiero $ 37.033.000
Menos:
Cuenta Particular Socio 2 $ 850.000
Derechos de llaves $ 2.115.000
$ 2.965.000
EJERCICIO Nº 24
Determinación del capital propio tributario - empresa acogida

al régimen de imputación parcial de créditos
Empresa: Centenaria Ltda. - Balance al 31.12.2018
ACTIVOS PASIVOS
ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE
Disponible $ 2.600.000 Obligaciones bancarias $ 7.300.000
Depósitos a Plazo $ 38.560.000 Proveedores $ 24.000.000
Valores negociables $ 10.630.000 Provisión Impto. a la Renta $ 15.939.285
Menor valor cotización -$ 1.743.000 $ 8.887.000 Retenciones varias $ 1.000.000
Clientes $ 5.635.000 Cuentas por Pagar $ 2.300.000
Estimación Deudores Incobrables -$ 2.115.000 $ 3.520.000
Existencias $ 2.450.000
Gastos anticipados $ 850.000
Otros gastos anticipados $ 1.000.000
Total Activos Circulantes $ 57.867.000 Total Pasivos Circulantes $ 50.539.285
ACTIVO FIJO PASIVO A LARGO PLAZO
Terrenos $ 52.000.000 Obligaciones Bancarias $ 32.500.000
Construcciones $ 48.500.000 Documentos por pagar $ 19.000.000
Maquinarias y Equipos $ 2.400.000
Instalaciones $ 920.000
Menos Depreciaciones -$ 18.300.000
Mayor Valor por Retasación técnica Activo Fijo $ 6.200.000
Depreciación por mayor valor retasación técnica del AF -$ 2.170.000
Total Activos Fijos $ 89.550.000 Total Pasivo Largo Plazo $ 51.500.000
OTROS ACTIVOS CAPITAL Y RESERVAS
Inversiones empresas relacionados $ 12.000.000 Capital $ 20.000.000
Marcas y Patentes (Pagadas) $ 4.600.000 Revalorización Capital Propio $ 580.000
Deudores de Largo Plazo $ 8.200.000 Utilidades acumuladas $ 2.800.000
Reserva por mayor valor en retasación técnica AF $ 6.200.000
Total Otros Activos $ 24.800.000 Total Patrimonio $ 70.177.715
TOTAL ACTIVOS $ 172.217.000 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO $ 172.217.000
a) Determinación del Capital Propio Tributario al 31.12.2018
Por el método del Activo
Suma Total del Activo $ 172.217.000
Más
Menor Valor cotización valores negociables (1) $ 1.743.000
Estimación deudores incobrables (2) $ 2.115.000
Depreciación por mayor valor retasación técnica activo fijo (3) $ 2.170.000
$ 6.028.000
Menos
Mayor valor por Retasación técnica Activo Fijo (3) -$ 6.200.000 -$ 6.200.000
Activo Depurado $ 172.045.000
Menos Pasivo Exigible
Obligaciones bancarias $ 39.800.000
Proveedores $ 24.000.000
Retenciones varias $ 1.000.000
Cuentas por Pagar $ 2.300.000
Documentos por pagar $ 19.000.000 -$ 86.100.000
(1) Se debe reponer al total del activo el ajuste realizado a la cuenta valores negociables cuando la cotización bursátil fue menor que el valor de adquisición corregido
monetariamente de las acciones ya que se trata sólo de un ajuste contable que no incide en el valor tributario de las acciones.
(2) Se debe reponer al total del activo el valor de las estimaciones que lo disminuyen no aceptadas por la Ley sobre Impuestos a la Renta, como es el caso de las estimaciones
de deudas incobrables por las cuales no se hayan agotado prudencialmente las acciones de cobro.
(3) Las retasaciones técnicas a los activos fijos constituyen sólo ajustes contables que no afectan el valor tributario de los mismos por lo cual sus efectos deben eliminarse al
momento de determinar el capital propio tributario.
Por el método del Pasivo no Exigible (Método del Patrimonio)
Capital $ 20.000.000
Revalorización Capital Propio $ 580.000
Utilidades acumuladas $ 2.800.000
Reserva por mayor valor en retasación técnica AF $ 6.200.000
Subtotal $ 70.177.715
Más
Estimación deudores incobrables $ 2.115.000
Provisión Impto. A la renta $ 15.939.285
Depreciación por mayor valor retasación técnica Activo Fijo $ 2.170.000
Menor valor cotización valores negociables $ 1.743.000
$ 21.967.285
Menos:
Mayor valor por retasación técnica Activo Fijo -$ 6.200.000
-$ 6.200.000
EJERCICIO Nº 25
Determinación de rentas o cantidades afectas al IGC o IA, a incluir

en el registro RAI al 1 de enero de 2017 por contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de créditos
Empresa: JB Ltda. Saldos acumulados al 31.12.2016
Antecedentes
I. La empresa JB Ltda., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes al 31.12.2016 a fin
de determinar el saldo inicial del Registro de Rentas Afectas a Impuestos (RAI) al 1 de enero de 2017:
El Fondo de Utilidades Tributables al 31.12.2016 presenta la siguiente información:
Saldo total utilidades tributables acumuladas en el FUT $ 75.000.000
Saldo total de utilidades no tributables (FUNT) $ 20.000.000
Capital Propio Tributario actualizado al 31.12.2016 $ 120.000.000
Capital aportado actualizado al 31.12.2016 $ 25.000.000
Comentarios preliminares:
De acuerdo a las normas de la circular Nº 49 de 14 de julio de 2016, al 15 de marzo de 2017 se deberá informar al SII lo siguiente:
1.- El monto de la diferencia positiva que resulte de deducir al valor positivo del capital propio tributario determinado al 31.12.2016.
2.- Saldo de FUT, FUR y FUNT y el valor del capital aportado efectivamente a la empresa más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores, reajustados de acuerdo a
la variación del IPC entre el mes anterior a aquel en que se efectuó el aporte, aumento o disminución y el mes de de noviembre de 2016.
No se considerarán dentro de los valores de aporte o de aumentos de capital, aquellos que han sido financiados con reinversiones, cualquiera sea la fecha en que éstas se
hayan realizado, cuando se encuentren comprendidas en el FUT o FUR respectivo.
Esta diferencia junto al saldo final de FUT al 31 de diciembre de 2016, se entenderá incorporada a contar del 1 de enero de 2017 al registro RAI, considerándose como un
remanente proveniente del ejercicio anterior, quedando disponible para la imputación de retiros, remesas o dividendos a contar de esta última fecha.
Empresa: JB Ltda. Saldos acumulados al 31.12.2016
I. La Renta Afecta Impuesto inicial (en adelante RAI) se determinará de la siguiente forma:
(+) Capital propio tributario al 31.12.2016 $-
(-) Saldo FUT al 31.12.2016 $-
(-) Saldo FUNT al 31.12.2016 $-
(-) Capital aportado, más aumentos y menos disminuciones de capital reajustado al 31.12.2016 $-
(=) Diferencia inicial $-
(+) Saldo FUT al 31.12.2016 $-
(=) Renta Afecta a Impuestos Finales al 1.01.2017 $-
II. Determinación de las rentas afectas a IGC o IA al 1.01.2017.
(+) Capital propio tributario al 31.12.2016 $ 120.000.000
(-) Saldo FUT al 31.12.2016 -$ 75.000.000
(-) Saldo FUNT al 31.12.2016 -$ 20.000.000
(-) Capital aportado, más aumentos y menos disminuciones de capital reajustado al 31.12.2016 -$ 25.000.000
(=) Diferencia inicial $-
(+) Saldo FUT al 31.12.2016 $ 75.000.000
(=) Renta Afecta a Impuestos Finales al 1.01.2017 $ 75.000.000
Comentarios Finales
Se entiende que al 1 de enero de 2017 el saldo inicial de RAI debería ser equivalente al saldo de FUT determinado al 31.12.2016, en el caso del ejemplo a los
(1)
$ 75.000.000.
(2) Si existiese una diferencia inicial negativa, el RAI debe ser el saldo de FUT.
EJERCICIO Nº 26
Determinación de rentas o cantidades afectas al IGC o IA, a incluir

en el registro RAI - contribuyente sujeto al régimen de
imputación parcial de créditos
Empresa: Fórmula Ltda. Balance al 31.12.2018
Antecedentes
I. La empresa Fórmula Ltda., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes para el año
comercial 2018.
II. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa aportaron el capital conforme
Socio 1 $ 15.000.000
Socio 2 $ 5.000.000
III. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Imputación Parcial de Créditos.
Agregados
Interes por Multa pagada al Fisco, reajustado $ 250.000 $ 250.000
Deducciones
Dividendo 1 afecto IGC o IA, percibido en junio desde Régimen B, con crédito 27% y sujeto a restitución $ 590.000 (1)
Arriendos D.F.L. Nº 2 $ 1.560.000 $ 2.150.000
No hay
a
27,0% $ 1.874.610
(1) A los contribuyentes acogidos al Régimen de Imputación Parcial de créditos contenido en la letra B) del artículo 14 de la LIR no le es aplicable el ajuste que ordena realizar
el número 5 del artículo 33 de la misma ley, en relación a reponer a la RLI los retiros o dividendos afectos a IGC o IA percibidos durante el ejercicio. El crédito por IDPC a que
tengan derecho dichas utilidades percibidas se incorporará al saldo acumulado de créditos (SAC) como un crédito sujeto a la obligación de restitución.
IV. Para efectos de determinar las rentas afectas a IGC o IA, se proporcionan los siguientes antecedentes:
Capital Propio Tributario al 31.12.2018 $ 53.621.320
Ingresos no constitutivos de renta (REX) $ 1.500.000
Rentas o cantidades afectas al IGC o IA (RAI) $ 14.580.000
El Fondo de Utilidades Tributables al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la siguiente información:
Saldo total utilidades tributables $ 8.000.000
Saldo total de créditos por IDPC (FUT) $ 2.000.000
Tasa Efectiva de créditos del FUT ($ 20.000.000/$ 80.000.000)*100 25%
Durante el ejercicio 2018 los socios no efectuaron retiros. IDPC cubierto totalmente con PPM
Supuesto: Variación IPC anual 2018 2,9%
Empresa: Fórmula Ltda. Balance al 31.12.2018
SAC
Generados hasta el
Generados a contar 1.01.2017
31.12.2016
0,369863 0,250000
STUT
REX Sin Restitución Con Restitución

Detalle Control RAI (Rentas Con Sin
Exentas) Sin Con Sin Con derecho a derecho a
derecho a derecho a derecho a derecho a devolución devolución
Remanente Anterior 16.080.000 14.580.000 1.500.000 2.000.000 8.000.000
Más: Reajuste anual 2,9% 466.320 422.820 43.500 - - - - 58.000 - 232.000
Remanente al
16.546.320 15.002.820 1.543.500 - - - - 2.058.000 - 8.232.000
31.12.2018
Más:
Crédito IDPC
asociado a RLI 1.874.610
($ 6.943.000 * 27%)
Crédito IDPC
dividendo Rég. B 218.219
($ 590.000*0.369863)
Reverso RAI año - -

anterior 15.002.820 15.002.820
Rentas Afectas del

32.077.820 32.077.820
Ejercicio
Menos:
Retiros del ejercicio

-
(No hay)
Ajuste al crédito por

GR no afectos al art. - 92.466
21
Remanentes
33.621.320 32.077.820 1.543.500 - - - 2.000.363 2.058.000 - 8.232.000
ejercicio siguiente
(+) Capital propio tributario al 31.12.2018 53.621.320
(-) Saldo rentas exentas, reajustadas al

- 1.543.500
31.12.2018 (REX)
(-) Capital aportado, reajustado al -

31.12.2018 20.000.000
(=) Rentas afectas a impuestos 32.077.820
personales (RAI)
EJERCICIO Nº 27
Determinación de rentas o cantidades afectas al IGC o IA,

a incluir en el registro RAI - contribuyente sujeto al régimen
de imputación parcial de créditos
Empresa: R&&B Ltda. Balance al 31.12.2018
I. La Sociedad R&&B Limitada, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018.
II. Capital aportado actualizado al 31.12.2018.
Empresario australiano, Robert Peterson 30.000.000
Empresario chileno, Jorge Muñoz 10.000.000
40.000.000
III. Capital Propio Tributario al 31 de diciembre de 2018. 273.625.000
Resultado según Balance 100.000.00
Agregados: 5.000.000
Provisiones varias 5.000.000
Multas fiscales -
Deducciones: (8.500.000)
Dividendo percibido (Régimen B - 27%) C/R 8.500.000
RLI antes del ajuste del 33 Nº 5 de la LIR

96.500.000
IDPC 27% 26.055.000
IV. Remanentes al 31 de diciembre de 2017.
REX (INR) 40.000.000
RAI 85.000.000
STUT 8.000.000
Créditos 2.000.000
TEF 0,25
V. Supuesto: IPC anual 2018. 2,9%
Se pide:
I. Control de Rentas Empresariales al 31 de diciembre de 2018.
II. Rentas afectas a impuestos finales al 31 de diciembre de 2018.
Empresa: R&&B Ltda. Balance al 31.12.2018
REX SAC
01.01.2017 31.12.2016
Detalle Control C/R S/R STUT

RAI
INR
0,369863
0,25
27%
Remanente del ejercicio anterior 125.000.000 85.000.000 40.000.000 - 2.000.000 8.000.000
Reajuste anual 2,9% 3.625.000 2.465.000 1.160.000 - 58.000 232.000
Remanenete Reajustado 31.12.2018 128.625.000 87.465.000 41.160.000 - 2.058.000 8.232.000
Crédito por IDPC RLI 2018 26.055.000
Crédito por IDPC Dividendo Percibido con restitución 3.143.836
Reverso del RAI remanente reaj. (87.465.000) (87.465.000)
Nuevo RAI determinado al 31.12.2018 192.465.000 192.465.000
Remanente para el ejercicio siguiente 233.625.000 192.465.000 41.160.000 29.198.836 2.058.000 8.232.000
(+) Monto de retiros, remesas o distribuciones del ejercicio no imputados a remanente de RAI, FUF y REX -
(-) Saldo de rentas exentas (REX), reajustadas al 31.12.2018 (incluye FUNT) - 41.160.000
(-) Capital aportado, reajustado al 31.12.2018 - 40.000.000
(=)Rentas afectas a impuestos personales (RAI) 192.465.000
EJERCICIO Nº 28
Imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso de un contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial
de créditos, que no mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1 de enero de 2017
Empresa: Fórmula 2 Ltda. Balance al 31.12.2017
Antecedentes
I. La empresa Fórmula 2 Ltda., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, con inicio de actividades el 3 de enero de 2017
presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2017 a fin de determinar la situación tributaria de los retiros realizados
por sus propietarios.
Socio 1, Persona Natural contribuyente de IGC $ 15.000.000
Socio 2, Sociedad Anónima contribuyente sujeto al Régimen 14 B $ 5.000.000
Agregados
Interés por Multa pagada al Fisco, reajustado $ 250.000 $ 250.000
Deducciones
Dividendo 1 afecto IGC o IA, percibido en junio desde Régimen B, con crédito 25,5% y sujeto a restitución $ 590.000 (1)
Arriendos D.F.L. Nº 2, adquiridos con anterioridad al 1 de noviembre de 2010 $ 1.590.000 $ 2.150.000
No hay
a
25,5% $ 1.770.465
(1) A los contribuyentes acogidos al Régimen de Imputación Parcial de créditos contenido en la letra B) del artículo 14 de la LIR no le es aplicable el ajuste que ordena realizar
el número 5 del artículo 33 de la misma Ley, en relación a reponer a la RLI los retiros o dividendos afectos a IGC o IA percibidos durante el ejercicio. El crédito por IDPC a que
tengan derecho dichas utilidades percibidas se incorporará al saldo acumulado de créditos (SAC) como un crédito sujeto a la obligación de restitución.
IV. Para efectos de determinar las rentas afectas a IGC o IA, se proporcionan los siguientes antecedentes:
Durante el ejercicio 2017 los socios efectuaron los siguientes retiros.
03.03 Socio 1 $ 1.800.000
06.04 Socio 2 $ 2.000.000
$ 3.800.000
Variación a marzo 0,8%
Marzo a abril 0,4%
Empresa: Fórmula 2 Ltda. Balance al 31.12.2017
SAC
Generados hasta el
31.12.2016
0,342281 -
STUT
Detalle Control (Ingresos Con Sin
RAI
no renta) Sin Con Sin Con derecho a derecho a
Remanente Anterior
Menos:
Socio 1 (marzo)
Retiros del ejercicio 1.800.000
Retiros imputados -
Retiros Provisorios 1.800.000
Socio 2 (abril)
Retiros del ejercicio 2.000.000
Retiros imputados -
Retiros Provisorios 2.000.000
Más
Crédito IDPC
1.770.465
asociado a RLI
Crédito IDPC dividendo Rég. B

201.946
($ 590.000*0.342281)
REX generado en
1.560.000 1.560.000
el ejercicio
Reverso RAI año

- -
anterior
Rentas Afectas del

7.283.000 7.283.000
Ejercicio
Subtotal 8.843.000 7.283.000 1.560.000 - - - 1.972.411- - - -
Menos:
03-03 Retiros provisorios - -

1.839.600 0 - 629.660
socio 1 1.839.600 1.839.600
06-04 Retiros provisorios - -

2.036.000 0 - 696.884
socio 2 2.036.000 2.036.000
Ajuste al crédito por GR no afectos al

- 85.570
art. 21
Remanentes ejercicio siguiente 4.967.400 3.407.400 1.560.000 560.296
(+) Capital propio tributario al

24.967.400
31.12.2018
(+) Monto de retiros, remesas o distribuciones del ejercicio no imputados a 3.875.600
remanente de RAI, FUF y REX
(-) Saldo rentas exentas, reajustadas

- 1.560.000
al 31.12.2018 (REX)

31.12.2017 20.000.000
(=) Rentas afectas a impuestos

7.283.000
personales (RAI)
III. Situación tributaria de los retiros efectivos.
Socio 1
Retiros afectos a IGC imputados a

$ 1.839.600
RAI
Retiros imputados a ingresos no renta

$-
(REX)
Crédito por IDPC con restitución tasa 27% Crédito por IDPC
$ 629.660
con restitución tasa 27%
Incremento por crédito por IDPC $ 629.660
Socio 2
Dividendos afectos a IGC imputados

$ 2.036.000
a RAI
Dividendos imputados a ingresos no

$-
renta (REX)
Crédito por IDPC con restitución tasa

$ 696.884
27%
Incremento por crédito por IDPC $ 696.884
EJERCICIO Nº 29
Imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso de un contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial
de créditos, que mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1 de enero de 2017
Empresa: Salesianos S.A. Balance al 31.12.2018
Antecedentes
I. La empresa Salesianos S.A., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes para el año
comercial 2018.
II. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa aportaron el capital conforme al
Accionista 1, PN contribuyente de IGC $ 75.000.000
Socio 1; PN contribuyente del IGC $ 25.000.000
Socio 2; PN contribuyente del IGC $ 100.000.000
Agregados
Provisiones Varias $ 1.400.000
Interes por Multa pagada al Fisco, reajustado $ 250.000 $ 1.650.000
Deducciones
No hay $
No hay
a
27,0% $ 46.048.500
IV. Para efectos de determinar las rentas afectas a IGC o IA, y la situación tributaria de los dividendos se proporcionan los
siguientes antecedentes:
Ingresos no constitutivos de renta (REX) $ 1.500.000
SAC con derecho a devolución y sujeto a restitución $ 1.452.245
Saldo total de créditos por IDOC (FUT) $ 2.000.000
Tasa Efectiva de créditos del FUT ($ 20.000.000/$ 80.000.000)*100 25%
Durante el ejercicio 2018 se distribuyeron los siguientes dividendos
03.03 Accionista 1 $ 24.000.000
03.03 Accionista 2 $ 8.000.000
24.04 Accionista 1 $ 15.000.000
24.04 Accionista 2 $ 5.000.000
$ 52.000.000
Variación a marzo 0,8%
Marzo a abril 0,4%
Empresa: Salesianos S.A. Balance al 31.12.2018
SAC
Generados hasta el
31.12.2016
0,369863 0,250000
STUT

Detalle Control (Ingresos Con Sin
RAI
no renta) Sin Con Sin Con derecho a derecho a
Remanente Anterior 16.080.000 14.580.000 1.500.000 1.452.245 2.000.000 8.000.000
Más: Reajuste al
0,8% 128.640 116.640 12.000 - - - 11.618 16.000 - 64.000
3.03.2018
Remanente reajustado al 3.03.2018 16.208.640 14.696.640 1.512.000 - - - 1.463.863 2.016.000 8.064.000
Menos:
Accionista 1 (marzo)
-
Dividendos 3.03 24.000.000 0,75 - 12.156.480 - 2.968.389 - 1.097.897
1.134.000
Dividendos -
-12.156.480 - 6.048.000 - 1.512.000
imputados 6.048.000
Dividendos Provisorios
11.843.520 - 2.006.091
de marzo
Dividendos 3.03 8.000.000 0,25 - 4.052.160 - 989.463 - 378.000 - 365.966
Dividendos -
-4.052.160 - 2.016.000 - 504.000
imputados 2.016.000
3.947.840 - 668.697
de marzo
Subtotal a marzo - - - - - - - - - -
Reajuste a abril 0,4% - - - - - - - - - -
Remanente reajustado a abril - - - - - - - - - -
Menos:
Accionista 1 (abril)
Dividendos 3.03 15.000.000 0,75
Dividendos
-
imputados
15.000.000
de abril
Accionista 2 (abril)
Dividendos 24.04 5.000.000 0,25
Dividendos
imputados
5.000.000
de abril
Subtotal a abril
Reajuste abril a diciembre 1,8% - - - - - - - - - -
Remanente reajustado a diciembre - - - - - - - - - -
Más:
Crédito IDPC
46.048.500
asociado a RLI
Reverso RAI año

- -
anterior
Rentas Afectas del

170.281.090 170.281.090
Ejercicio
Menos:
Dividendos provisiorios
accionista 1 -
27.374.077 - 27.374.077 - 27.374.077
reajustados a 10.124.658
diciembre
Dividendos provisiorios
accionista 2
9.124.692 - 9.124.692 - 9.124.692 -3.374.886
reajustados a
diciembre
Ajuste al crédito por GR no afectos

- 92.466
al art. 21
Remanentes ejercicio siguiente 133.782.320 133.782.320 32.456.490
(+) Monto de retiros, remesas o

distribuciones del ejercicio no imputados a 36.498.770
remanente de RAI, FUF y REX
(-) Saldo rentas exentas, reajustadas al

-
31.12.2018 (REX)

31.12.2018 100.000.000
(=)Rentas afectas a impuestos

170.281.090
personales (RAI)
III. Situación tributaria de los dividendos.
Accionista 1
Dividendos afectos a IGC imputados a RAI $ 38.396.557
Dividendos imputados a ingresos no renta

$ 1.134.000
(REX)
Crédito por IDPC con restitución tasa 27% $ 11.222.556
Crédito por IDPC sin restitución tasa

$ 1.512.000
efectiva 25%
Incremento por crédito por IDPC $ 12.734.556
Accionista 2
Dividendos imputados a ingresos no renta

$ 378.000
(REX)
Crédito por IDPC sin restitución tasa

$ 504.000
efectiva 25%
Incremento por crédito por IDPC $ 4.244.852
EJERCICIO Nº 30

contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de créditos, que mantiene utilidades acumuladas con
anterioridad al 1 de enero de 2017
Empresa: Río Bueno S.A. Balance al 31.12.2018
ANTECEDENTES
I. La empresa Río Bueno S.A., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes para el año
comercial 2018.
Accionista 1, PN contribuyente de IGC

$ 60.000.000
Accionista 2, PN contribuyente de IGC

$ 20.000.000
Capital aportado
$ 80.000.000
Utilidad según Balance

$ 85.000.000
Agregados
Provisiones Varias
$ 1.400.000 $ 1.400.000
Deducciones
Dividendos percibidos en marzo (históricos)

$ 8.000.000
Dividendos percibidos en abril (históricos)

$ 5.000.000 -$ 13.000.000
No hay
a
$ 19.818.000
Situación Tributaria de los Dividendos Percibidos según certificado de dividendos entregado por la Empresa Salesianos S.A. (De acuerdo al ejercicio Nº 29)
Dividendos afectos a IGC o IA con crédito sujeto a restitución con tasa 27%
$ 9.937.303
Dividendos afectos a IGC o IA con crédito sin restitución generado con anterioridad al 1.01.2017 tasa efectiva 25%
$ 2.016.000
Dividendos afectos a IGC o IA sin crédito

$ 668.697
Dividendos percibidos imputados a REX

$ 378.000
Crédito por IDPC con restitución tasa 27%

$ 3.675.441
Crédito por IDPC sin restitución tasa efectiva 25%

$ 504.000
IV. Para efectos de determinan las rentas afectas a IGC o IA, y la situación tributaria de los dividendos se proporcionan los
Capital Propio Tributario al 31.12.2018

$ 141.928.000
$-
Ingresos no constitutivos de renta (REX)
Rentas o cantidades afectas al IGC o IA (RAI)

$ 8.000.000

$-
Saldo total utilidades tributables

$ 8.000.000
Saldo total de créditos por IDPC (FUT)

$ 2.126.582
Tasa Efectiva de créditos del FUT ($ 2.126.582/$ 8.000.000)*100

26.5822%
20.03 Accionista 1
$ 24.000.000
20.03 Accionista 2
$ 8.000.000
$ 32.000.000
Variación IPC anual 2018

2,9%
Variación a marzo
0,8%
Marzo a diciembre
2,2%
Empresa: Río Bueno S.A. Balance al 31.12.2018
SAC
Generados hasta el
31.12.2016
STUT
0,265822
0,369863
REX
Detalle Control RAI (Ingresos Sin Restitución Con Restitución
no renta) Con Sin
Sin Con Sin Con derecho a derecho a
Remanente Anterior 8.000.000 8.000.000 - - 2.126.582 8.000.000
0,8% 64.000 64.000 - - - - - 17.013 - 64.000

Remanente reajustado al 20.03.2018 8.064.000 8.064.000 - - - - - 2.143.595 - 8.064.000
Menos:
-
Dividendos 20.03 24.000.000 0,75 - - -
6.048.000
-
Dividendos imputados - 6.048.000 - 1.607.691 -6.048.000
6.048.000
Dividendos
17.952.000 -
Provisorios de marzo
-
Dividendos 20.03 8.000.000 0,25 - - -
2.016.000
- -
Dividendos imputados - 2.016.000 - 535.897
2.016.000 2.016.000
Dividendos
5.984.000 -
Provisorios de marzo
Subtotal a marzo - - - - - - - 6 - -
Reajuste marzo a
2,2% - - - - - - - 0 - -
diciembre
Remanente
reajustado a - - - - - - - 6 -
-
diciembre
Más:
Crédito IDPC asociado a RLI 19.818.000
Crédito IDPC por dividendo Rég. 14 B con

- - 3.675.441
dº devolución y sujeto restitución
Crédito IDPC por dividendo Rég. 14 B con

504.000 2.016.000
dº devolución y sin restitución (STUT)
Dividendo percibido imputado a ingresos no

378.000 378.000
renta (REX)
Rentas Afectas del Ejercicio 86.012.592 86.012.592
Subtotal 86.390.592 86.012.592 378.000 - - - 23.493.441 504.006 - 2.016.000
Menos:
Dividendos
provisiorios accionista - -
18.346.944 - 6.785.856
1 reajustados a 18.346.944 18.346.944
diciembre
Dividendos
provisiorios accionista
6.115.648 - 6.115.648 - 6.115.648 - 2.261.952
2 reajustados a
diciembre
Remanentes ejercicio siguiente 61.928.000 61.550.000 378.000 - - - 14.445.633 504.006 - 2.016.000
II. Determinación de las rentas afectas a IGC o IA al

31.12.2018.
(+) Monto de retiros, remesas o distribuciones del ejercicio no imputados a remanente de RAI,
24.462.592
FUF y REX
(-) Saldo rentas exentas, reajustadas al 31.12.2018 (REX) -378.000
(-) Capital aportado, reajustado al 31.12.2018 - 80.000.000
(=) Rentas afectas a impuestos personales (RAI) 86.012.592
Accionista 1
Dividendos afectos a
$ 24.394.944
IGC imputados a RAI
Dividendos imputados
a ingresos no renta $-
(REX)
Crédito por IDPC con

$ 6.785.856
restitución tasa 27%
Crédito por IDPC sin

restitución tasa $ 1.607.691
efectiva 26,5822%
Incremento por crédito

$ 8.393.547
por IDPC
Accionista 2
Dividendos afectos a
$ 8.131.648
IGC imputados a RAI
Dividendos imputados
a ingresos no renta $-
(REX)

$ 2.261.952
restitución tasa 27%
Crédito por IDPC sin

restitución tasa $ 535.897
efectiva 26,5822%
Incremento por crédito

$ 2.797.849
por IDPC
EJERCICIO Nº 31
Imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso de un contribuyentes sujeto al régimen de imputación parcial
de créditos, que mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1 de enero de 2017 - retención impuesto adicional
Empresa: TC S.A. Balance al 31.12.2018
Antecedentes
I. La empresa Alma S.A., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes para el año
comercial 2018.
Accionista 1, PN contribuyente de IA -Residente en Venezuela $ 50.000.000
Accionista 2, PN contribuyente de IGC $ 50.000.000
Agregados
Provisiones Varias $ 1.400.000 $ 1.400.000
Deducciones
No tiene
No hay
a
$ 17.118.000
IV. Para efectos de determinar las rentas afectas a IGC o IA, y la situación tributaria de los dividendos se proporcionan los
Ingresos no constitutivos de renta (REX) $ 378.000
SAC con derecho a devolución y sujeto a restitución $ 14.445.633
Saldo total de créditos por IDOC (FUT) $ 504.000
Tasa Efectiva de créditos del FUT ($ 504.000/$ 2.016.000)*100 25.0000%
20.06 Accionista 1 $ 8.000.000
20.06 Accionista 2 $ 8.000.000
$ 16.000.000
Variación a junio 1,7%
Empresa: TC S.A. Balance al 31.12.2018
SAC
Generados hasta el
31.12.2016
0,369863 0,250000
STUT

Detalle Control RAI (Ingresos Con Sin
no renta) derecho a derecho a
Sin Con Sin Con
Remanente Anterior 60.528.000 60.150.000 378.000 14.445.633 504.000 2.016.000
Más: Reajuste al 20.06.2018 1,7% 1.028.976 1.022.550 6.426 - - - 245.576 8.568 - 34.272
61.556.976 61.172.550 384.426 - - - 14.691.209 512.568 - 2.050.272
20.06.2018
Menos:
Accionista 1 (junio)
Dividendos 20.06 8.000.000 0,50% - 8.000.000 - 8.000.000 - - 2.958.904
-
Dividendos imputados - - -
8.000.000
Dividendos
- -
Provisorios de junio
Accionista 2 (junio)
Dividendos 20.06 8.000.000 0,50% - 8.000.000 - 8.000.000 - - 2.958.904
-
Dividendos imputados - - -
8.000.000
Dividendos
- -
Provisorios de junio
Subtotal a junio 45.556.976 45.172.550 384.426 - - - 8.773.401 512.568 - 2.050.272
Reajuste junio a
1,2% 546.684 542.071 4.613 - - - 105.281 6.151 - 24.603
diciembre
Remanente
reajustado a 46.103.660 45.714.621 389.039 - - - 8.878.682 518.719 - 2.074.875
diciembre
Más:
Crédito IDPC
17.118.000
asociado a RLI
Rentas Afectas del

109.102.273 109.102.273
Ejercicio
Subtotal 155.205.933 154.816.893 389.039 - - - 25.996.682 518.719 - 2.074.875
Menos:
Dividendos
- - - -
1 reajustados a
diciembre
Dividendos
- - - -
2 reajustados a
diciembre
Remanentes ejercicio siguiente 155.205.933 154.816.893 389.039 - - - 25.996.682 518.719 -
2.074.875
II. Retención sobre dividendos efectivos afectos

a IA.
Monto del dividendo afectos

8.000.000
imputado a remanente RAI
Monto del dividendo provisorio -
Incremento por crédito por IDPC

2.958.904
sobre dividendos afectos
Base de retención de Impuesto

10.958.904
Adicional
Tasa de retención de IA 35% 3.835.616
Débito fiscal por crédito sujeto a (2.958.904

1.035.616
restitución * 35%)
Menos: Crédito por IDPC - 2.958.904
Retención neta IA a pagar en el

1.912.328
F. 50
III. Determinación de las rentas afectas a IGC o IA al 31.12.2018.

209.491.312
31.12.2018
(+) Monto de retiros, remesas o

distribuciones del ejercicio no
-
imputados a remanente de RAI,
FUF y REX
(-) Saldo rentas exentas,

- 389.039
reajustadas al 31.12.2018 (REX)

31.12.2018 100.000.000

109.102.273
personales (RAI)
IV. Situación tributaria definitiva de los dividendos al 31.12.2018.
Accionista 1 - Contribuyente de Impuesto Adicional - Residente de Venezuela
Dividendos afectos a IA
8.000.000 1.012 $ 8.096.000
imputados a RAI
Dividendos imputados a ingresos

- 1.012 $-
no renta (REX)
Crédito por IDPC con restitución

2.958.904 1.012 $ 2.994.411
tasa 27%
Crédito por IDPC sin restitución

- 1.012 $-
tasa efectiva 25%
Incremento por crédito por IDPC 2.958.904 1.012 $ 2.994.411
Accionista 2 - Contribuyente de IGC
Dividendos afectos a IGC 8.000.000 1.012 $ 8.096.000
imputados a RAI
Dividendos imputados a ingresos

- 1.012 $-
no renta (REX)
Crédito por IDPC con restitución

2.958.904 1.012 $ 2.994.411
tasa 27%
Crédito por IDPC sin restitución

- 1.012 $-
tasa efectiva 25%
Incremento por crédito por IDPC 2.958.904 1.012 $ 2.994.411
V. Declaración anual de impuestos accionista 1, contribuyente de Impuesto Adicional.
Los accionistas sin domicilio ni residencia en Chile no tienen obligación de presentar una declaración anual de impuestos a la renta ya que la situación tributaria de los
dividendos percibidos queda definida con la retención que debe enterar la propia Sociedad Anónima.
EJERCICIO Nº 32

contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de créditos, que mantiene utilidades acumuladas con
anterioridad al 1 de enero de 2017 - retención impuesto adicional
Empresa: Adición Ltda. Balance al 31.12.2018
Antecedentes
I. La empresa Adición Ltda., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes para el año
comercial 2018.
Socio 1, PN contribuyente de IA -Residente en Venezuela

$ 4.000.000
Socio 2, Sociedad Limitada Los Pinares - sujeta Régimen A

$ 12.000.000
Capital aportado
$ 16.000.000
Utilidad según Balance

$ 22.000.000
Agregados
Provisiones Varias
$ 1.400.000 $ 1.400.000
Deducciones
No tiene
No hay

$ 23.400.000
a
$ 6.318.000
IV. Para efectos de determinar las rentas afectas a IGC o IA, y la situación tributaria de los retiros se proporcionan los siguientes
antecedentes:
Capital Propio Tributario al 31.12.2018

$ 9.090.464
Ingresos no constitutivos de renta (REX)
Rentas o cantidades afectas al IGC o IA (RAI)

$ 2.016.000
Saldo total utilidades tributables

$ 2.016.000
Saldo total de créditos por IDPC (FUT)

$ 504.000
Tasa Efectiva de créditos del FUT ($ 504.000/$ 2.016.000)*100

25.0000%
20.06 Socio 1, PN contribuyente de IA -Residente en Venezuela

$ 8.000.000
20.06 Socio 2, Sociedad Limitada Los Pinares - sujeta Régimen A

$ 24.000.000
$ 32.000.000
Variación IPC anual 2018

2,9%
Variación a junio
1,7%
Junio a diciembre
1,2%
Empresa: Adición Ltda. Balance al 31.12.2018
SAC
Generados hasta el
31.12.2016
STUT
0,369863 0,250000
Con Sin
Con
REX Sin Restitución derecho a derecho a
Restitución
Detalle Control RAI (Ingresos devolución devolución
no renta)
Sin Con Sin Con
Remanente Anterior 2.016.000 2.016.000 - - 504.000 2.016.000
Más: Reajuste al 20.06.2018 1,7% 34.272 34.272 - - - - - 8.568 - 34.272
2.050.272 2.050.272 - - - - - 512.568 - 2.050.272
20.06.2018
Menos:
Socio 1 (junio)
Retiros 20.06 8.000.000 0,25 - 512.568 - 512.568 - - 128.142 - 512.568
Retiros imputados - 512.568 - - -
Retiros Provisorios
7.487.432 -
de junio
Socio 2 (junio)
- -
Retiros 20.06 24.000.000 0,75 - 1.537.704 - - 384.426
1.537.704 1.537.704
Retiros imputados -1537704 - - -
Retiros Provisorios
22.462.296 -
de junio
Subtotal a junio - - - - - - - - - -
Reajuste junio a diciembre 1,2% - - - - - - - - - -
Remanente
reajustado a - - - - - - - - - -
diciembre
Más:
Crédito IDPC
asociado a RLI 6.318.000
Rentas Afectas del

Ejercicio 23.399.589 23.399.589
Subtotal - - - - - - -
23.399.589 23.399.589 6.318.000
Menos:
Retiros provisorios
socio 1
-
reajustados a 7.577.281 0,25 - 5.849.897 - 5.849.897 - 1.579.500
diciembre
Retiros imputados
socio 1 - 5.849.897
Retiros provisorios
1.727.384
socio 1
Retiros provisorios
socio 2
-
reajustados a 22.731.844 0,75 - 17.549.692 - 17.549.692 - 4.738.500
diciembre
Retiros imputados
socio 2 - 17.549.692
Retiros provisorios
socio 2
reajustados a 5.182.152
diciembre
Remanentes ejercicio siguiente - - - - - - - - - -
II. Retención sobre retiros efectivos afectos a IA - Socio 1 (Junio).
Monto del retiro afectos imputado a

512.568
remanente RAI
Monto del retiro provisorio 7.487.432
Incremento por crédito por IDPC sin

restitución sobre retiros afectos 128.142
imputados a remanente
Incremento por crédito por IDPC sobre

2.769.324
retiros provisorios
Base de retención de Impuesto

10.897.466
Adicional
Tasa de retención
35% 3.814.113
de IA
Débito fiscal por

(2.769.324 *
crédito sujeto a 969.263
35%)
restitución
Menos: Crédito
- 2.897.466
por IDPC
Retención neta IA a pagar en el F. 50 -

1.885.910
correspondiente al periodo de junio
III. Determinación de las rentas afectas a IGC o IA al 31.12.2018.
(+) Monto de retiros, remesas o distribuciones del

ejercicio no imputados a remanente de RAI, FUF y 30.309.125
REX
(-) Saldo rentas exentas, reajustadas al 31.12.2018

-
(REX)
-
(-) Capital aportado, reajustado al 31.12.2018
16.000.000
IV. Situación tributaria definitiva de los retiros al 31.12.2018.
Socio 1 -
Contribuyente de
Impuesto
Adicional -
Residente de
Venezuela
Retiros afectos a 512.568 1.012 $ 518.719

IA imputados a
RAI 20.06
Retiros afectos a
IA 31.12 5.849.897 1.000 $ 5.849.897
imputados a RAI
Retiros afectos no
imputados a los
1.727.384 1.000 $ 1.727.384
registros de rentas
empresariales
Crédito por IDPC

con restitución 1.579.500 1.000 $ 1.579.500
tasa 27% (31.12)
Crédito por IDPC

sin restitución tasa
128.142 1.012 $ 129.680
efectiva 25%
(20.06)
Incremento por
$ 1.709,180
crédito por IDPC
Socio 2 -
Contribuyente PJ
sujeta al
Régimen B
Retiros afectos a
IGC imputados a 1.537.704 1.012 $ 1.556.156
RAI 20.06
Retiros afectos a
IGC 31.12 17.549.692 1.000 $ 17.549.692
imputados a RAI
Retiros afectos no
imputados a los
5.182.152 1.000 $ 5.182.152
registros de rentas
empresariales
Crédito por IDPC

con restitución 4.738.500 1.000 $ 4.738.500
tasa 27% (31.12)
Crédito por IDPC

sin restitución tasa
384.426 1.012 $ 389.039
efectiva 25%
(20.06)
Incremento por
$ 5.127.539
crédito por IDPC
V. Declaración anual de impuestos socio 1, contribuyente de Impuesto Adicional.
Retiros afectos a
$ 8.096.000
IA
Incremento por crédito por

$ 1.709.180
IDPC
Base imponible de Impuesto

$ 9.805.180
Adicional
Impuesto Adicional según tasa 35% $ 3.431.813
Débito Fiscal por crédito sujeto

a restitución (35% sobre $ 552.825
$ 1.579.500)
Menos
Crédito por IDPC -$ 1.579.500

correspondiente a retiros
afectos con restitución
Crédito por IDPC

correspondiente a retiros -$ 129.680
afectos sin restitución
Retención de
impuesto adicional 1.885.910 1.012 -$ 1.908.541
que afectó al retiro
Pago diferencia IA efectuada

-$ 366.917
por la empresa (art. 74 Nº 4)
Resultado Liquidación anual de

$-
impuestos a la renta
VI. Determinación diferencia de IA por crédito otorgado en exceso, conforme art. 74 Nº 7 LIR.
a) Recálculo Retención de Impuesto Adicional
Monto de los retiros afectos $ 8.096.000
Incremento por crédito IDPC $ 1.709.180
$ 9.805.180
recalculada
Tasa de retención de IA 35% $ 3.431.813
Menos: Crédito por IDPC

-$ 1.156.355
definitivo
Recálculo de retención de IA
$ 2.275.458
considerando crédito definitivo
b) Determinación diferencia de impuesto adicional a pagar

por la empresa
Retención de impuesto
$ 2.275.458
adicional recalculada
Retención efectuada a través

-$ 1.908.541
de F.50 reajustada
Diferencia de impuesto a pagar

$ 366.917
por la empresa F.22
EJERCICIO Nº 33
Pago voluntario del impuesto de Primera Categoría por un contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de
créditos
Empresa: Vida Nueva Ltda. Balance al 31.12.2017
Antecedentes
I. La sociedad Vida Nueva Ltda., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes para el
año comercial 2017.
II. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al
Agregados
Deducciones
No hay $- $-
No hay $- $-
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA DETERMINADO 25,5% $ 3.774.000
IV. Para efectos de determinar la situación tributaria de los retiros se proporcionan los siguientes antecedentes:
Nota: No existe saldo inicial de RAI ni FUF
Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumuladas al 31 de diciembre de 2016, presentan la siguiente información:
Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT)
Saldo de ingresos no constitutivos de renta $ 700.000
28.06 Socio 1, PN contribuyente de IGC $ 15.000.000
30.06 Socio 2, PN contribuyente de IGC $ 6.500.000
$ 21.500.000
Capital Inicial a junio 1,7%
Empresa: Vida Nueva Ltda. Balance al 31.12.2017
SAC
Acumulados
Acumulados a contar del 1.01.2017 hasta el
31.12.2016
0,342281 0000
0,342281
STUT
REX
(Ingresos Sin Restitución Con Restitución
no
Detalle Control RAI FUF
Renta) Sin
Con
incluye
Sin Con Sin Con derecho a
FUNT derecho a
derecho a derecho a derecho a devolución
derecho a
devolución
Remanente anterior 700.000 700.000 - -

-
1,7% 11.900 11.900 - - - -

Más: Reajuste al 30.06.2017 - -
711.900 711.900 - - -
Remanente reajustado al 30.06.2017 - - -
Menos:
Retiros Socio 1,
15.000.000 - 711.900 - 711.900
28 de junio
Retiros
- 711.900
imputados
Retiros
14.288.100
provisorios
Retiros Socio 2,
6.500.000
30 de junio
Retiros
-
imputados
Retiros
6.500.000
provisorios
Subtotal a junio - - - - - - -
- -
Más:
Rentas afectas
11.025.857
del ejercicio 11.025.857
Crédito por
IDPC, según
RLI 3.774.000
($ 14.800.000 x
25,5%)
Remanente
11.025.857 11.025.857 - - - - - 3.774.000 - -
Depurado -
Menos:
Retiros
provisorios
Socio 1, 28 de - -
14.459.557 - 11.025.857 - -
Junio 11.025.857 - 3.773.941 -
reajustados a
diciembre
Retiros -
imputados 11.025.857
Retiros no
3.433.700 - 59 -
imputados
Retiros
provisorios
Socio 2, 30 de
6.578.000 - - - - -
Junio, -
reajustados a
diciembre
Retiros
-
imputados
Retiros no
6.578.000 -
imputados
Total retiros no
10.011.700
imputados
Remanentes ejercicio siguiente - - - - -

- - -
(+) Monto de retiros, remesas o distribuciones del ejercicio no

21.037.557
imputados a remanente de RAI, FUF y REX
(-) Saldo rentas exentas, reajustadas al 31.12.2017 (REX) -
-
21.500.000
III. Situación tributaria de los retiros efectivos antes del Pago del IDPC Voluntario.
Socio 1, PN contribuyente
de IGC
Retiros afectos a IGC (Imputados a

$ 11.025.857
RAI y FUF)
Retiros No renta imputados al

$ 711.900
registro REX
Retiros afectos a IGC no imputados

$ 3.433.700
a rentas acumuladas

IDPC con derecho a devolución, $ 3.774.000
sujeto a restitución
Retiros afectos a IGC (Imputados a $-
RAI y FUF)
Retiros afectos a IGC no imputados

$ 6.578.000
a rentas acumuladas

$-
IV. Determinación del Impuesto Voluntario a pagar por la Sociedad.
Primer Paso: Determinación de la base imponible del pago voluntario
Retiros afectos a IGC socio 1, sin

crédito ($ 14.459.557 - $ 11.026.028 $ 3.433.529
[$ 3.774.000/0,342281])
Retiros afectos a IGC socio 2, sin

$ 6.578.000
crédito
Total retiros afectos a impuestos

$ 10.011.529
personales sin crédito
Base imponible pago voluntario

$ 13.438.294 (1)
($ 10.011.529 / 1- 0,255)
Segundo Paso: Determinación del IDPC Voluntario y su asignación
Impuesto voluntario de Primera

Categoría determinado 3.426.765
($ 13.438.285 * 25,5%)
Menos: Saldo acumulado de crédito

-
(SAC)
Impuesto Voluntario a pagar en

declaración anual de impuestos 3.426.765
(F.22) &'(2)
Socio 1, crédito por IDPC voluntario

con derecho a devolución 1.175.235
($ 3.433.529 * 0,342281)
Socio 2, crédito por IDPC voluntario

con derecho a devolución 2.251.530
($ 6.578.000 * 0,342281)
3.426.765
V. Certificación de los retiros a los socios y sus créditos por IDPC en calidad de pago voluntario.
Socio 1
Retiros no renta (Registro

$ 711.900
REX)

devolución y sujeto a $ 3.774.000
restitución (SAC)
Crédito por IDPC voluntario $ 1.175.235

con derecho a devolución
($ 3.433.529 * 0,342281)
Socio 2
Retiros no renta (Registro

-
REX)

devolución y sujeto a -
restitución (SAC)
Crédito por IDPC voluntario

con derecho a
$ 2.251.530
devolución($ 6.578.000 *
0,342281)
(1) Se deberá deducir de la renta líquida imponible a contar del año siguiente, hasta su total extinción, sin producir pérdida tributaria por este efecto.
(2) El impuesto se asignará sólo en el caso que el impuesto haya sido efectivamente pagado por la empresa o sociedad.
EJERCICIO Nº 34
Normas de armonización. Cambio de régimen obligatorio desde renta atribuida a régimen de imputación parcial de
créditos
Antecedentes
I. La Sociedad Atribución Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades de fecha 3 de enero de 2017,
proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus socios:
II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será atribuida conforme
al siguiente detalle:
Socio 1; PN contribuyente del IGC

60%

40%

60.000.000

40.000.000
100.000.000
IV. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusan los siguientes saldos:
Saldo rentas atribuidas propias (RAP)

12.000.000
Saldo ingresos no constitutivos de renta (REX)

3.000.000
Saldo crédito por IDPC con derecho a devolución (SAC)

-
V. De acuerdo a los registros contables los retiros soportados por la sociedad durante el ejercicio 2018, a valor histórico, fueron los
siguientes:
15.09.2018 Socio 1
2.000.000
15.09.2018 Socio 2
3.000.000
VI. En septiembre de 2018, el socio 2, vende el total de sus derechos sociales a la Sociedad Altruista S.A., de acuerdo al siguiente
detalle:
Venta del 100% derechos sociales a la sociedad anónima en la suma de

55.000.000
VII. Determinación de la Renta Líquida Imponible de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR.
Resultado financiero según balance

11.900.000
Agregados:
20-03 Multas fiscales, reajustadas

97.847 1.022 100.000
30-04 Pago IDPC AT. 2018 (pago con ppm)

2.946.955 1.018 3.000.000
Provisión impuesto renta AT. 2019

5.000.000
Deducciones:
No tiene
Renta líquida imponible determinada al 31.12.2018 20.000.000
VIII. Supuesto: el IPC del ejercicio 2018 será equivalente al del año comercial 2016.
Septiembre - diciembre
0,5%
2,2%
Marzo - diciembre
Abril - diciembre
1,8%
Anual
2,9%
I. Control de rentas empresariales al 31.12.2018. SAC
RAP REX 0,333333
Rentas que
Detalle Control
Rentas Rentas ya
Ingresos Sin Con
Atribuidas exentas cumplieron
No renta devolución devolución
Propias IGC su
tributación
Remanente Ej. Anterior 15.000.000 12.000.000 3.000.000 -
Más: Anual 2,9% 2,9% 435.000 348.000 - 87.000 - - -
Remanente al 31.12.2018 15.435.000 12.348.000 - 3.087.000 - - -
Menos:
20-03 Multas fiscales, reajustadas - 100.000 - 100.000
30-04 Pago IDPC AT. 2018 (pago con ppm) - 3.000.000 - 3.000.000
Subtotal Nº 1 32.335.000 29.248.000 - 3.087.000 - - -
Menos:
15-09 Retiros
2.000.000 1.005 2.010.000 40% - 2.010.000 - 2.010.000
Socio 1
15-09 Retiros
3.000.000 1.005 3.015.000 60% - 3.015.000 - 3.015.000
Socio 2
5.025.000
Remanente para el ejercicio siguiente 27.310.000 24.223.000 - 3.087.000 - - -
II. Determinación de rentas atribuidas afectas a IGC o IA correspondiente a los socios:
Renta líquida imponible del

20.000.000
ejercicio
Renta atribuida socio 1 60% 12.000.000
Crédito por IDPC socio 1 12.000.000 25% 3.000.000
III. Situación tributaria de los retiros efectivos del ejercicio.
Retiros socio 1, calificados como INR (reajustados) - Imputados al Registro RAP 2.010.000
Retiros socio 2, calificados como INR (reajustados) - Imputados al Registro RAP 3.015.000
IV. Situación tributaria de la sociedad y socio, por cambio de Régimen.
Sociedad Atribución Ltda.
La Sociedad Limitada Atribución, por incumplimiento a los requisitos del inciso 2º y 6º del artículo 14 de la LIR, vale decir, de estar conformada exclusivamente por
personas naturales afectas al IGC o contribuyentes del Impuesto Adicional, durante el año comercial respectivo, en este caso durante el comercial 2018, quedará
sujeta al Régimen B a contar del 1 de enero de 2019, dando el aviso correspondiente al SII, entre el 1 de enero de 2019 y el 30 de abril del mismo año.
Socio 2, Persona Jurídica - Sociedad Altruista S.A.
En atención a la letra c), del Nº 1, de la letra D), del artículo 14 de la LIR, los propietarios, comuneros, socios o accionistas que no sean personas naturales con
domicilio o residencia en el país y/o contribuyentes del impuesto adicional, cualquiera sea su calidad jurídica, se afectarán con el impuesto del inciso 1º del artículo
21 de la LIR, sobre los retiros afectos a IGC y sobre la renta atribuida que le corresponda al 31 de diciembre de 2018.
Renta Atribuida al 31 de diciembre de 2018, gravados con la tributación del inciso primero del artículo 21 de la LIR
Renta Líquida Imponible del ejercicio 20.000.000
Renta atribuible socio 2 (Persona Jurídica Altruista S.A.) 40% 8.000.000
Base imponible afecta 8.000.000
Impuesto del inciso primero del artículo 21, de la LIR 40% 3.200.000
Crédito por IDPC - 2.000.000
Impuesto a pagar 1.200.000
Retiros afectos a IGC gravados con la tributación del inciso primero del
-
artículo 21 de la LIR
EJERCICIO Nº 35
Normas de armonización. Cambio de régimen voluntario desde renta atribuida a régimen de imputación parcial de
créditos
Antecedentes año comercial 2021
I. La Sociedad Bellavista Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades de fecha 3 de enero de 2017,
proporciona los siguientes antecedentes a fin de evaluar la factibilidad y los efectos tributarios de un cambio de régimen de
tributación desde el régimen de renta atribuida al régimen de imputación parcial de créditos.
II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será atribuida conforme

60%

40%

60.000.000

40.000.000
100.000.000

12.000.000

3.000.000
Saldo crédito por IDPC con derecho a devolución (SAC)

-
siguientes:
15.09.2021 Socio 1
2.000.000
15.09.2021 Socio 2
3.000.000
VI. Determinación de la Renta Líquida Imponible de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR.

8.900.000
Agregados:
20-03 Multas fiscales, reajustadas

97.847 1.022 100.000

3.000.000
Deducciones:
No tiene
Renta líquida imponible determinada al 31.12.2021

12.000.000
VII. Supuesto: el IPC del ejercicio 2021 será equivalente al del año comercial 2016.
Septiembre - diciembre
0,5%
Marzo - diciembre
2,2%
Abril - diciembre
1,8%
Anual
2,9%
Se pide:
- Evaluar la factibilidad de que el contribuyente pueda a contar del 1 de enero del año 2022 cambiarse desde el régimen de renta atribuida
(artículo 14 letra A) de la LIR) al Régimen de tributación parcialmente integrado (artículo 14 letra B) de la misma ley).
- De ser factible señalar y mostrar los efectos tributarios derivados del cambio de régimen de tributación a contará del 1 de enero de 2022.
SAC
RAP REX 0,333333
Rentas que
Detalle Control Rentas Rentas ya
Ingresos Sin Con
Atribuidas exentas cumplieron
No renta devolución devolución
Propias IGC su
tributación
Más: Anual 2,9% 2,9% 435.000 348.000 - 87.000 - - -
Remanente al 31.12.2018 15.435.000 12.348.000 - 3.087.000 - - -
Menos:
Subtotal Nº 1 27.335.000 24.248.000 - 3.087.000 - - -
Menos:
15-09
Retiros Socio 2.000.000 1.005 2.010.000 40% - 2.010.000 - 2.010.000
1
15-09
Retiros Socio 3.000.000 1.005 3.015.000 60% - 3.015.000 - 3.015.000
2
5.025.000
Remanente para el ejercicio siguiente 22.310.000 19.223.000 - 3.087.000 - - -
Renta líquida imponible del ejercicio 12.000.000
III. Situación tributaria de los retiros efectivos del ejercicios:
Retiros socio 1, calificados como INR (reajustados) - Imputados al Registro

2.010.000
RAP
Retiros socio 2, calificados como INR (reajustados) - Imputados al Registro

3.015.000
RAP
IV. Análisis de la factibilidad de aplicar el cambio de régimen de tributación desde el régimen de renta atribuida al régimen
de imputación parcial de créditos.
Sociedad Bellavista Ltda.
De acuerdo a lo establecido por el inciso quinto, del artículo 14 de la LIR los contribuyentes que se encuentren acogidos a las disposiciones de la letra A) podrán
voluntariamente cambiarse al régimen de tributación establecido en la letra B) del mismo artículo 14 pero sólo una vez que hayan cumplido con el plazo mínimo de
permanencia en el régimen y que corresponde a cinco ejercicios comerciales consecutivos, y siempre que además cumplan con informar en tiempo y forma al
Servicio de Impuestos Internos de dicho cambio de régimen. Plazo que para el caso del ejemplo, va desde el 1 de enero del año 2022 hasta el 30 de abril del
mismo año, a través de la presentación del formulario 3264.
EFECTOS TRIBUTARIOS CAMBIO DE RÉGIMEN
Dado que ambos regímenes de tributación se basan en principios diferentes para definir la oportunidad en que los dueños de las empresas deben tributar con los
impuestos Gobal Complementario o Impuesto Adicional, por las rentas obtenidas por las empresas, es que al cambiar desde el régimen de renta atribuida al
régimen semiintegrado se deberá como efecto tributario inicial hacer una reclasificación de los registros de rentas empresariales asociados. Sin embargo, como el
cambio es desde el Régimen de Renta Atribuida al Régimen de imputación parcial de créditos.
EFECTO TRIBUTARIO
OPCIÓN - Reclasificación de Registros
- Situación tributaria de las cantidades pendientes de deducción de la RLI, provenientes del pago voluntario del IDPC establecido en
los incisos 7º y 8º, del Nº 5, de la letra A), del artículo 14 de la LIR.
Aun en el caso de cambio de régimen estas cantidades pendientes de deducción se podrán seguir deduciendo de la RLI determinada
por la empresa acogida al 14 B hasta su total extinción.
EJERCICIO Nº 36
Normas de armonización. Cambio de régimen voluntario desde el régimen de imputación parcial de créditos al de
renta atribuida
Antecedentes año comercial 2021
I. La Sociedad Todos Juntos SpA., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos a contar del 1 de enero del año 2017,
proporciona los siguientes antecedentes a fin de evaluar la factibilidad y los efectos tributarios de un cambio de régimen de
tributación desde el régimen de imputación parcial de créditos al régimen de renta atribuida.
II. De conformidad al acuerdo de las partes y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será atribuida
conforme al siguiente detalle:
Accionista 1; PN contribuyente del IGC 60%
Accionista 2; PN contribuyente del IGC 40%
III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los accionistas de la empresa aportaron el capital conforme
Accionista 1; PN contribuyente del IGC 60.000.000
Accionista 2; PN contribuyente del IGC 40.000.000
100.000.000
Saldo rentas afectas a impuestos finales (RAI)

16.760.000

3.000.000
Saldo crédito por IDPC con derecho a devolución y sujeto a restitución (SAC)
3.240.000
Saldo total utilidades tributables (STUT)

8.000.000
Saldo total de créditos por IDPC (STC)

2.000.000
Tasa efectiva de créditos del FUT ($ 20.000.000/$ 80.000.000)*100

25%
V. De acuerdo a los registros contables los dividendos distribuidos por la sociedad durante el ejercicio 2021, a valor histórico,
fueron los siguientes:
10.03.2021 Accionista 1
2.000.000
10.03.2021 Accionista 2
3.000.000
VI. Determinación de la Renta Líquida Imponible de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR.

10.771.600
Agregados:
19-03 Multas laborales - Inspección del Trabajo, reajustadas

120.000

4.028.400
Deducciones:
No tiene
Renta líquida imponible determinada al 31.12.2021

14.920.000
VII. Capital Propio Tributario determinado al 31.12.2021 130.023.040
Capital Inicial - marzo

0,8%
Marzo - diciembre
2,2%
Abril - diciembre
1,8%
Anual
2,9%
Se pide:
- Evaluar la factibilidad de que el contribuyente pueda a contar del 1 de enero del año 2022 cambiarse desde el régimen de tributación parcialmente integrado (artículo 14 letra B) de la LIR)
al régimen de renta atribuida (artículo 14 letra A) de la misma ley).
- De ser factible señalar y mostrar los efectos tributarios derivados del cambio de régimen de tributación a contar del 1 de enero de 2022.
SAC
Generados hasta el
31.12.2016
0,369863 0,250000
STUT

Detalle Control RAI (Ingresos no Con Sin
renta) derecho a derecho a
Sin Con Sin Con
Remanente Anterior 19.760.000 16.760.000 3.000.000 3.240.000 2.000.000 8.000.000
Más: Reajuste al
0,8% 158.080 134.080 24.000 - - - 25.920 16.000 - 64.000
10.03.2021
Remanente reajustado al 10.03.2021 19.918.080 16.894.080 3.024.000 - - - 3.265.920 2.016.000 - 8.064.000
Menos:
Accionista 1 (Marzo)
Dividendos 10.03 2.000.000 0,40 - 2.000.000 - 2.000.000 - 739.726
Dividendos imputados - 2.000.000 -
Dividendos Provisorios de
-
marzo
Accionista 2 (Marzo)
Dividendos 10.03 3.000.000 0,60 - 3.000.000 -3.000.000 - 1.109.589
Dividendos imputados - 3.000.000 -
Dividendos Provisorios de
-
marzo
Subtotal a marzo 14.918.080 11.894.080 3.024.000 - - - 1.416.605 2.016.000 - 8.064.000
Reajuste marzo a diciembre 2,2% 328.198 261.670 66.528 - - - 31.165 44.352 - 177.408
Remanente reajustado a
15.246.278 12.155.750 3.090.528 - - - 1.447.770 2.060.352 - 8.241.408
diciembre
Más:
Crédito IDPC asociado a

4.028.400
RLI
Reverso RAI año anterior - 12.155.750 - 12.155.750
Rentas Afectas del Ejercicio 26.932.512 26.932.512
Menos:
Dividendos provisorios accionista 1 reajustados a

- - -
diciembre
Dividendos provisorios accionista 2 reajustados a - - -
diciembre
Ajuste al crédito por GR no afectos al art. 21 - 44.384
30.023.040 26.932.512 3.090.528 - - - 5.431.787 2.060.352 - 8.241.408
siguiente
(+) Monto de retiros, remesas o distribuciones del ejercicio no imputados a remanente de RAI, FUF y REX -
(-) Saldo rentas exentas, reajustadas al 31.12.2021 (REX) - 3.090.528
-
100.000.000
Accionista 1
Dividendos imputados a ingresos no renta (REX) $ -
Crédito por IDPC con restitución tasa 27% $ 739.726
Crédito por IDPC sin restitución tasa efectiva 25% $ -

$ 739.726
IDPC
Accionista 2
Dividendos imputados a ingresos no renta (REX) $-
Crédito por IDPC sin restitución tasa efectiva 25% $-

$ 1.109.589
IDPC
IV. Análisis de la factibilidad de aplicar el cambio de régimen de tributación desde el régimen de imputación parcial de créditos al
régimen de renta atribuida.
Dado que el Régimen de Imputación Parcial de Créditos no cuenta con situaciones en donde la salida de él sea obligatoria es que el cambio al régimen de renta atribuida siempre será voluntario y
para poder materializarlo los contribuyentes deben haber completado el plazo mínimo de cinco años comerciales consecutivos de tanto de tipo jurídico como de conformación societaria que exige el
inciso segundo del mismo artículo 14 para poder optar por el Régimen de Renta Atribuida. Cumpliendo tales condiciones el plazo para ejercer la nueva opción va desde el 1 de enero al 30 de abril del
año calendario en que ingresan al nuevo régimen. Plazo que, para el caso del ejemplo, va desde el 1 de enero del año 2022 hasta el 30 de abril del mismo año, a través de la presentación del
formulario 3264.
En este caso la Sociedad Todos Juntos SpA cumple con el plazo mínimo de permanencia en el Régimen B precisamente en el ejercicio comercial 2021, por tanto, podría a contar del 1 de enero de
2022 cambiarse al régimen de Renta Atribuida, considerando además que cumple con tener el tipo jurídico (SpA) y la conformación societaria (conformada exclusivamente por personas naturales)
pertinente para poder optar por este nuevo régimen y siempre que además cumpla con informar en tiempo y forma al Servicio de Impuestos Internos de dicho cambio de régimen.
EFECTOS TRIBUTARIOS CAMBIO DE RÉGIMEN
Los efectos tributarios del cambio de régimen desde el Régimen de Imputación Parcial de Créditos al Régimen de Renta Atribuida están establecidos en la letra b) del Nº 1 del artículo 14 D) de la Ley
sobre Impuestos a la Renta, disposiciones que señalan que:
"Cuando los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B), opten por acogerse a las disposiciones de la letra A), deberán aplicar lo dispuesto en el número 2.- del artículo 38 bis. En este
caso, la empresa se afectará con los impuestos que se determinen como si hubiera dado aviso de término de giro, y el impuesto que deberá pagar, se incorporará al saldo acumulado de crédito a que
se refiere la letra d), del número 4.-, de la letra A), considerándose como una partida del inciso segundo del artículo 21. El impuesto del artículo 38 bis, se declarará y pagará en este caso, en la
oportunidad en que deba presentarse la declaración anual de impuesto a la renta de la empresa, conforme a lo dispuesto en el artículo 69. No serán aplicables en esta situación, las normas
establecidas en el número 3 del artículo 38 bis.
Los saldos que se mantengan acumulados en los registros establecidos en las letras b) y c), del número 2.-, de la letra B) anterior, al momento del cambio de régimen, se anotarán como parte de los
saldos de los registros establecidos en las letras b) y c), del número 4.-, de la letra A) de este artículo, respectivamente".
Dado entonces a que ambos regímenes de tributación se basan en principios diferentes para definir la oportunidad en que deben gravarse con el Impuesto Global Complementario o Impuesto
Adicional, según corresponda, las rentas o cantidades obtenidas por la empresa, es que al cambiar desde el régimen de imputación parcial de créditos al régimen de renta atribuida se deberá como
efecto tributario inicial hacer una reclasificación de los registros de rentas empresariales asociados. Adicionalmente las utilidades acumuladas en el Régimen B que se encuentren pendientes de
tributación se afectarán con el impuesto establecido en el Nº 2, del artículo 38 Bis de la LIR, tal como si se hubiese puesto término de giro a la sociedad.
EFECTO TRIBUTARIO
1.- Reclasificación de Registros
OPCIÓN
2.- Tributación especial con el impuesto
establecido en el Nº 2, del artículo 38 Bis de
la LIR. (Impuesto 35% como si hubiese dado
aviso de término de giro)
Base Imponible:
KPT — REX* — K (FUR) + Retiros en Exceso

14 B ---> 14 A
+ Inc.
*Incluye saldo FUNT al 31.12.2016
En este escenario y suponiendo que se cumpla con las formalidades de informar al Servicio de Impuestos Internos el cambio de Régimen de tributación entre el 1 de enero y el 30 de abril de 2022, a
contar del 1 de enero de 2022 la Sociedad Todos Juntos SpA quedará sujeta a las disposiciones de la letra A) del artículo 14, debiendo tomar los saldos finales de sus registros de rentas
empresariales acumulados al último año en el que estuvo sujeto al Régimen de Imputación Parcial de Créditos, en este caso al 31 de diciembre del año 2021, y reclasificarlos según los registros
dispuestos para el nuevo régimen de Renta Atribuida al que se encontrará sujeta a contar del 1 de enero del año 2022, de la siguiente manera:
Cálculo del Impuesto del 35%, establecido en Nº 2 del artículo 38 Bis de la LIR por cambio de Régimen desde la letra B del artículo 14 al Régimen de Renta Atribuida
Capital Propio Tributario al

130.023.040
31.12.2021
Menos: Saldo REX al

- 3.090.528
31.12.2021
Menos: Capital actualizado -

al 31.12.2021 100.000.000
Más: Retiros en Exceso -
Más: Incremento ($ 5.431.787 + $ 2.060.352) 7.492.139
Base Imponible Nº 2 art. 38 Bis por cambio de

34.424.651
Régimen
Impuesto Determinado 35% 12.048.628 (*)
Crédito IDPC sujeto a restitución ($ 5.431.787 x - 3.530.661
65%)
Crédito IDPC - 2.060.352
Impuesto a pagar por cambio de Régimen 6.457.614
(*) De acuerdo a lo dispuesto por la letra b) del Nº 1 de la letra D) del artículo 14 es que el impuesto del 35% que se determine por el cambio desde el régimen de imputación parcial de créditos al
régimen de renta atribuida, se incorporará al saldo acumulado de crédito (SAC) a que se refiere la letra d), del número 4.-, de la letra A), al 1 de enero del año en que se materialice el cambio de
régimen.
Determinación de los registros de rentas empresariales al 1.01.2022 - Reclasificación de Registros
RAP REX SAC
0,333333
Detalle Control Rentas Rentas que ya
Rentas Atribuidas Ingresos No
exentas cumplieron su
Propias renta Sin Con
IGC tributación
devolución devolución
Saldo al
3.090.528 - 3.090.528 - 12.048.628
1.01.2022
EJERCICIO Nº 37
Devolución de capital. Contribuyente acogido al régimen de renta atribuida, que no mantiene utilidades acumuladas
con anterioridad al 1.01.2017
Antecedentes
proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus socios.
II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será atribuida conforme al
siguiente detalle:
Socio 1; PN contribuyente del IGC 60%
Socio 1 60.000.000
Socio 2 40.000.000
100.000.000
Saldo rentas atribuidas propias (RAP) 12.000.000
Saldo ingresos no constitutivos de renta (REX) 3.000.000
Saldo crédito por IDPC con derecho a devolución (SAC) -
siguientes:
15.09.2018 Socio 1 2.000.000
15.09.2018 Socio 2 3.000.000
VI. Con fecha 20.06.2018, la sociedad efectúa una devolución de capital que se distribuye en relación a la participación que en dicho
capital tiene cada uno de los socios de la compañía. La devolución se formalizó mediante escritura pública de fecha 24.06.2018,
repertorio 2342-2018, y fue oportunamente informada al SII.
Monto de la devolución de capital 50.000.000
Resultado financiero según balance 11.900.000
Agregados:
20-03 Multas fiscales, reajustadas 97.847 1,022 100.000
30-04 Pago IDPC AT. 2018 (pago con PPM)

2.946.955 1,018 3.000.000
Provisión impuesto renta AT. 2019 5.000.000
Deducciones:
No tiene
Septiembre - diciembre 0,5%
Marzo - diciembre 2,2%
Abril - diciembre 1,8%
Junio - diciembre 1,2%
Anual 2,9%
SAC
RAP REX 0,333333
Rentas que
Detalle Control Rentas Rentas ya Crédito
Ingresos Crédito sin
Atribuidas exentas cumplieron con
No renta devolución
Propias IGC su devolución
tributación
Más: Anual 6% 2,9% 435.000 348.000 - 87.000 - - -
Remanente al 31.12.2018 15,435.000 12,348.000 - 3,087.000 - - -
20.000.000 20.000.000
Menos:

- 3.000.000 - 3.000.000
Subtotal Nº 1 32,335.000 29,248.000 - 3,087.000 - - -
Menos:
15-09 Retiros Socio

2.000.000 1.005 - 2,010.000 - 2,010.000
1
15-09 Retiros Socio

2 3.000.000 - 3,015.000 - 3,015.000
1.005
Subtotal Nº 2 27,310.000 24,223.000 - 3,087.000 - - -
Menos:
Devolución Cap.
50.000.000 1.012 50.600.000 60% 30.360.000
Socio 1
- - - -
Monto Imputado 27,310.000 60% - -
16,386.000 16,386.000 14,533,800 1,852,200
Monto no imputado 13,974.000
Devolución Cap.
50.000.000 1.012 50.600.000 40%
Socio 2 20.240.000
- - -
Monto Imputado 27,310.000 40% - 9,689,200 - -
10.924.000 10.924.000 1,234,800
Monto no imputado 9,316.000
Remanente para el ejercicio siguiente - - - - - - -
II. Determinación de rentas atribuidas afectas a IGC o IA correspondiente a

los socios:
Crédito por IDPC socio 2 8.000.000 2.000.000

25%
Retiros socio 1, calificados como INR (reajustados) - Imputados

2.010.000
al Registro RAP

3.015.000
al Registro RAP
IV. Determinación de la situación tributaria de la devolución de

capital:
Total devolución de capital del ejercicio 50.000.000 1.012 50.600.000
Menos:
Devolución de capital imputada al RAP 14.533.800 9.689.200 24.223.000
Devolución de capital imputada al REX 1.852.200 1.234.800 3.087.000
Devolución de capital en los términos del artículo 17 Nº 7, de la LIR 23.290.000
Socio 1:
Devolución no afecta impuestos

14.533.800 1.852.200 16.386.000
personales
Devolución calificada como ingreso no renta (el artículo 17 Nº 7) 13.974.000
30.360.000
Socio 2:

9.689.200 1.234.800 10.924.000
personales
20.240.000
Notas:
- La devolución de capital se imputa a las utilidades acumuladas en el mismo orden en que se efectúa la imputación de retiros, remesas y dividendos.
- Se consideró como supuesto que al momento de la devolución de capital no existen utilidades de balance que
exceden las tributables.
- La imputación de la devolución de capital y sus reajustes en el caso de los contribuyentes acogidos al régimen de renta atribuida, se efectuará al término del ejercicio
respectivo en que se efectúe la devolución de capital, considerando el saldo acumulado de los registros pertinentes a esa fecha, una vez descontados los retiros,
remesas o distribuciones que deban imputarse en el ejercicio.
EJERCICIO Nº 38
Devolución de capital. Contribuyente acogido al régimen de renta atribuida, que no mantiene utilidades acumuladas
con anterioridad al 1.01.2017
Variante del Ejercicio Nº 37 para mostrar orden de imputación

de la Devolución de Capital
Antecedentes
proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus socios:
II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será atribuida conforme al
siguiente detalle:
Socio 1 60.000.000
Socio 2 40.000.000
100.000.000
Saldo ingresos no constitutivos de renta (REX) 3.000.000
Saldo crédito por IDPC con derecho a devolución (SAC) -
siguientes:
15.09.2018 Socio 1 2.000.000
15.09.2018 Socio 2 3.000.000
VI. Con fecha 20.06.2018, la sociedad efectúa una devolución de capital que se distribuye en relación a la participación que en dicho
Agregados:
2.946.955 1,018 3.000.000

30-04 Pago IDPC AT. 2018 (pago con PPM)
Deducciones:
No tiene
Anual 2,9%
SAC
RAP REX 0,333333
Rentas que
Detalle Control Rentas Rentas ya Crédito
Ingresos Crédito sin
Atribuidas exentas cumplieron con
No renta devolución
Propias IGC su devolución
tributación
Más: Anual 6% 2,9% 435.000 348.000 - 87.000 - - -
Remanente al 31.12.2018 15.435.000 12.348.000 - 3.087.000 - - -
20.000.000 20.000.000
Menos:

- 3.000.000 - 3.000.000
Subtotal Nº 1 32.335.000 29.248.000 - 3.087.000 - - -
Menos:
15-06 Retiros Socio

1 2.000.000 1.012 - 2.024.000 - 2.024.000
15-06 Retiros Socio

2 3.000.000 1.012 - 3.036.000 - 3.036.000
Subtotal Nº 2 27.275.000 24.188.000 - 3.087.000 - - -
Menos:
Devolución Cap.
50.000.000 1.005 50.250.000 60% 30.150.000
Socio 1
- - - -
Monto Imputado 27.275.000 60% - -
16.365.000 16.365.000 14.512.800 1.852.200
Monto no imputado 13.785.000
Devolución Cap.
50.000.000 1.005 50.250.000 40% 20.240.000
Socio 2
- - -
27.275.000 40% - 9.675.200 - -
Monto Imputado 10.910.000 10.910.000 1.234.800
Monto no imputado 9.190.000
Remanente para el ejercicio siguiente - - - - - - -
III. Situación tributaria de los retiros efectivos del ejercicio.

2.024.000
al Registro RAP

3.036.000
al Registro RAP

capital:
Total devolución de capital del ejercicio 50.000.000 1.005 50.250.000
Menos:
Devolución de capital imputada al RAP 14.512.800 9.675.200 24.188.000
Devolución de capital imputada al REX 1.852.200 1.234.800 3.087.000
Devolución de capital en los términos del artículo 17 Nº 7, de la LIR 22.975.000
Socio 1:

14.512.800 1.852.200 16.365.000
personales
30.150.000
Socio 2:

9.675.200 1.234.800 10.910.000
personales
20.100.000
Notas:
- Se consideró como supuesto que al momento de la devolución de capital no existen utilidades de balance que exceden las tributables.
- La imputación de la devolución de capital y sus reajustes en el caso de los contribuyentes acogidos al régimen de renta atribuida, se efectuará al término del ejercicio respectivo en que se efectúe la devolución de capital,
considerando el saldo acumulado de los registros pertinentes a esa fecha, una vez descontados los retiros, remesas o distribuciones que deban imputarse en el ejercicio.
EJERCICIO Nº 39
Devolución de capital. Contribuyente sujeto al régimen de renta

de imputación parcial de créditos, que mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1.01.2017
Antecedentes
I. La Sociedad TR Ltda., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, con inicio de actividades de fecha 27 de enero de 2016,
II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, las utilidades serán distribuidas
en relación a la participación en el capital, conforme al siguiente detalle:
Socio 1 90.000.000
Socio 2 10.000.000
100.000.000
IV. Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumulados al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la
siguiente información:
Saldo total de utilidades tributables, STUT 10.000.000
Saldo total de crédito por IDPC, STC 2.903.000
Tasa efectiva de crédito, TEF 29.0322%
V. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:
Rentas afectas a IGC o IA (RAI) 47.441.000
Ingresos no constitutivos de Renta (REX) -
Saldo acumulado de crédito por IDPC con obligación de restituir (SAC) 12.715.772
VI. De acuerdo a los registros contables los retiros soportados por la sociedad durante el ejercicio, a valor histórico, fueron los
siguientes:
01.06 Socio 1 2.000.000
30.06 Socio 2 3.000.000
VII. Con fecha 20.09.2018, la sociedad efectúa una devolución de capital que se distribuye en relación a la participación que en dicho
VIII. Determinación de la Renta Líquida Imponible de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR.
Agregados:
30-04 Pago IDPC AT. 2018 (pago con ppm) 12.750.000 1,018 12.979.500
Deducciones:
No tiene
IX. Para efectos de determinar las rentas gravadas con el IGC o IA, se proporcionan los siguientes antecedentes:
Capital propio tributario al 31.12.2018 115.831.500
X. Supuesto: el IPC del ejercicio 2018 será equivalente al del año comercial 2016.
Capital Inicial - junio 1,7%
Junio - septiembre 0,7%
Anual 2,9%
SAC
Generados hasta el
REX Generados a contar 1.01.2017
31.12.2016
0,369863 0,290322
Detalle Control RAI FUF STUT
Rentas que Sin Restitución Con Restitución

Rentas ya Con Sin
Ingresos
exentas cumplieron Con Sin Con Sin derecho a
No renta derecho a
IGC su derecho a derecho a derecho a derecho a devolución
tributación devolución devolución devolución devolución devolución
Remanente Ej. Anterior 47.441.000 47.441.000 - 12.715.772 2.903.220 10.000.000
Más: Reajuste enero-

1,7% 806.497 806.497 - - - - 216.168 - 49.355 - 170.000
junio
Remanente al 30.06.2018 48.247.497 48.247.497 - - - - - - 12.931.940 - 2.952.575 - 10.170.000
Menos:
01.06 Retiros Socio 1 2.000.000 - 2.000.000 - 2.000.000 - 739.726
30.06 Retiros Socio 2 3.000.000 - 3.000.000 - 3.000.000 - 1.109.589 - -
Remanente al 30.06.2018 43.247.497 43.247.497 - - - - - - 11.082.625 - 2.952.575 - 10.170.000
Más: Reajuste junio -

0,7% 302.732 302.732 - - - - 77.578 - 20.668 - 71.190
septiembre
Remanente al 20.09.2018 43.550.229 43.550.229 - - - - - - 11.160.203 - 2.973.243 - 10.241.190
Menos:
Devolución
Cap. Socio 50.000.000 90% 45.000.000
1
Monto - - -
43.550.229 90% 39.195.206 - - - -
Imputado 39.195.206 27.156.495 10.044.183
Monto no
5.804.794 - 9.217.071 - 2.675.919 - 9.217.071
imputado
- 2.821.640
Devolución
Cap. Socio 50.000.000 10% 5.000.000
2
Monto
43.550.229 10% 4.355.023 - 4.355.023 - 3.017.388 - - - - - 1.116.020 -
Imputado
Monto no
644.977 - 1.024.119 - 297.324 - 1.024.119
imputado
- 313.515
Subtotal remanente anterior -0 -0 - - - - - - -0 - - - 0
Reverso remanente RAI 0 0
Más
Rentas afectas a Impuestos Finales 19.413.520 19.413.520
Ajuste al crédito por GR no

100.000 - 36.986
afectos al art. 21
R t l j i i i i t 19 413 520 19 413 520 8 063 014

Remanente para el ejercicio siguiente 19.413.520 19.413.520 - - - - - - 8.063.014 - - -
0
II. Determinación de rentas o cantidades afectas al IGC o IA, al término del año comercial respectivo a registrar en RAI:
(+) Capital propio tributario 115.831.500
(-) Saldo final ingresos no renta (REX) -
(-) Capital aportado, reajustado ($ 100.000.000 x 1,029 - $ 6.449.771

-96.417.980
x 1,005)

19.413.520
personales (RAI)
Retiros socio 1, afectos a impuestos personales (reajustados) 2.000.000 1.012 2.024.000
Crédito por IDPC con restitución 739.726 1.012 748.603
Crédito por IDPC sin restitución - 1.012 -
Retiros socio 2, afectos a impuestos personales (reajustados) 3.000.000 1.012 3.036.000
Crédito por IDPC con restitución 1.109.589 1.012 1.122.904
Crédito por IDPC sin restitución 1.012 -

capital:
Total devolución de capital del ejercicio 50.000.000 1,005 50.250.000
Menos:
-
Devolución de capital imputada al RAI 1,005 43.767.980
43.550.229
Devolución de capital imputada al REX 1,005 -
Devolución de capital en los términos del artículo 17 Nº 7, de la LIR 6.449.771 6.482.020
Socio 1:
Devolución no afecta impuestos personales - 1,005 -
Devolución afecta impuestos personales 39.195.206 1,005 39.391.182
Devolución calificada como ingreso no renta (el artículo 17 Nº 7) 5.804.794 1,005 5.833.818
45.000.000 45.225.000
Crédito por IDPC sin restitución - 1,005 -
Socio 2:
Devolución no afecta impuestos personales - 1,005
Devolución calificada como ingreso no renta (el artículo 17 Nº 7) 644.977 1,005 648.202
5.000.000 5.025.000
C édit IDPC i tit ió 1 005

Crédito por IDPC sin restitución - 1,005
Notas:
- La imputación de la devolución de capital y sus reajustes en el caso de los contribuyentes sujetos al régimen de imputación parcial de créditos, se efectuará considerando el remanente de utilidades al
término del ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que se efectúe la devolución de capital, reajustado a la fecha de la devolución, una vez descontados los retiros, remesas o distribuciones que se hayan
efectuado previamente a dicha devolución.
EJERCICIO Nº 40
Devolución de capital. Contribuyente sujeto al régimen de renta de imputación parcial de créditos, que mantiene
utilidades acumuladas con anterioridad al 1.01.2017
Variante del Ejercicio Nº 39 sólo para mostrar orden de imputación

de la Devolución de Capital
Antecedentes
I. La Sociedad TR Ltda., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, con inicio de actividades de fecha 27 de enero de 2016,
II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, las utilidades serán distribuidas
en relación a la participación en el capital, conforme al siguiente detalle:
Socio 1 90.000.000
Socio 2 10.000.000
100.000.000
IV. Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumulados al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la
siguiente información:
Saldo total de crédito por IDPC, STC 2.903.000
Tasa efectiva de crédito, TEF 29.0322%
V. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:
Rentas afectas a IGC o IA (RAI) 47.441.000
Ingresos no constitutivos de Renta (REX) -
Saldo acumulado de crédito por IDPC con obligación de restituir (SAC) 12.715.772
VI. De acuerdo a los registros contables los retiros soportados por la sociedad durante el ejercicio, a valor histórico, fueron los
siguientes:
01.09.2018 Socio 1 2.000.000
30.09.2018 Socio 2 3.000.000
VII. Con fecha 20.06.2018, la sociedad efectúa una devolución de capital que se distribuye en relación a la participación que en dicho
VIII. Determinación de la Renta Líquida Imponible de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR.
Agregados:
30-04 Pago IDPC AT. 2018 (pago con ppm) 12.750.000 1,018 12.979.500
Deducciones:
No tiene
IX. Para efectos de determinar las rentas gravadas con el IGC o IA, se proporcionan los siguientes antecedentes:
X. Supuesto: el IPC del ejercicio 2018 será equivalente al del año comercial 2016.
Capital Inicial - junio 1,7%
Junio - septiembre 0,7%
Anual 2,9%
SAC
Generados hasta el
REX Generados a contar 1.01.2017
31.12.2016
0,369863 0,290322
Detalle Control RAI FUF STUT
Rentas que Sin Restitución Con Restitución

Con
Rentas ya Sin
Ingresos derecho
exentas cumplieron Con Sin Con Sin derecho a
No renta a
IGC su derecho a derecho a derecho a derecho a devolución devolución
tributación devolución devolución devolución devolución
Remanente Ej. Anterior 47.441.000 47.441.000 - 12.715.772 2.903.220 10.000.000
Más: Reajuste enero-

1,7% 806.497 806.497 - - - - 216.168 - 49.355 - 170.000
junio
Remanente al 20.06.2018 - Fecha

48.247.497 48.247.497 - - - - - - 12.931.940 - 2.952.575 - 10.170.000
Devolución Capital
Menos:
Devolución
Cap. Socio 50.000.000 90% 45.000.000
1
Monto - - -
48.247.497 90% 43.422.747 - - - -
Imputado 43.422.747 31.467.722 11.638.746
Monto no
1.577.253 - 9.153.000 - 2.657.318 - 9.153.000
imputado
- 2.802.026
Devolución
Cap. Socio 50.000.000 10% 5.000.000
2
Monto - -
48.247.497 10% 4.824.750 - - - - - 1.293.194 -
Imputado 4.824.750 3.496.414
Monto no - -
175.250 - 295.258
imputado 1.017.000 1.017.000
- 311.336
Subtotal remanente anterior -0 -0 - - - - - - -0 - - - 0
Menos:
01.09
Retiros 2.000.000
Socio 1
Retiro
- - - - -
imputado
Retiro
provisorio 2.000.000
Socio 1
30.09
Retiros 3.000.000
Socio 2
Retiro
- - - - -
imputado
Retiro
provisorio 3.000.000
Socio 2
Más
Crédto IDPC asociado a

RLI
Rentas afectas a
19.730.033 19.730.033 8.100.000
Impuestos Finales
Subtotal 19.730.033 19.730.033 - - - - - - 8.100.000 - - - 0
Menos:
01.09 Retiros Provisorio Socio

2.010.000 - 2.010.000 - 2.010.000 - 743.425
1 reajustado a diciembre
30.09 Retiros Provisorio Socio

3.015.000 - 3.015.000 - 3.015.000 - 1.115.137
2 reajustado a diciembre

100.000 - 36.986
afectos al art. 21
Remanente para el ejercicio siguiente 14.705.033 14.705.033 - - - - - - - - - -

6.204.452
II. Determinación de rentas o cantidades afectas al IGC o IA, al término del año comercial respectivo a registrar en RAI:
(-) Saldo final ingresos no renta (REX) -
(-) Capital aportado, reajustado ($ 100.000.000 x 1,029 -

-101.126.467
$ 1.752.503 x 1,012)

19.730.033
personales (RAI)
Retiros socio 1, afectos a impuestos personales (reajustados) 2.000.000 1,005 2.010.000
Crédito por IDPC con restitución 743.425
Crédito por IDPC sin restitución -
Retiros socio 2, afectos a impuestos personales (reajustados) 3.000.000 1,005 3.015.000
Crédito por IDPC con restitución 1.115.137
Crédito por IDPC sin restitución -
IV. Determinación de la situación tributaria de la devolución de capital:
Total devolución de capital del ejercicio 50.000.000 1,012 50.600.000
Menos:
-
Devolución de capital imputada al RAI 1,012 -48.826.467
48.247.497
Devolución de capital imputada al REX 1,012 -

Devolución de capital en los términos del artículo 17 Nº 7, de la LIR 1.752.503 1.773.553
Socio 1:

- 1,012 -
personales
Devolución calificada como ingreso no renta (el artículo 17

1.577.253 1,012 1.596.180
Nº 7)
45.000.000 45.540.000
Socio 2:

- 1,012
personales
Devolución calificada como ingreso no renta (el artículo 17

175.250 1,012 177.353
Nº 7)
5.000.000 5.060.000
Notas:
- La imputación de la devolución de capital y sus reajustes en el caso de los contribuyentes sujetos al régimen de imputación parcial de créditos, se efectuará considerando el remanente de utilidades al
término del ejercicio inmediatamente anerior a aquel en que se efectúe la devolución de capital, reajustado a la fecha de la devolución, una vez descontados los retiros, remesas o distribuciones que se hayan
efectuado previamente a dicha devolución. En el ejemplo planteado dado que los retiros se realizaron en forma posterior a la devolución de capital es que por orden de imputación la devolución debió
imputarse en primer término.
EJERCICIO Nº 41
Término de giro. Contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida, sin rentas acumuladas con anterioridad al
1.01.2017
Antecedentes
I. La Sociedad RB SpA, sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades con fecha 3 de enero de 2017, informa que
efectuó término de giro conforme a los siguientes antecedentes:
II. Fecha de término de giro: 30.06.2018
III. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será atribuida conforme
Accionista A 90%
Accionista B 10%
IV. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los accionistas de la empresa aportaron el capital conforme
Accionista A 90.000.000
Accionista B 10.000.000
100.000.000
V. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusan los siguientes saldos:

20.000.000
Saldo Rentas Exentas de IGC (REX)

5.000.000
Saldo acumulado de crédito por IDPC con obligación de restituir (SAC)

-
VI. Determinación de la Renta Líquida Imponible de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR al 30.06.2018.
Agregados:
30-04 Pago IDPC AT. 2018 5.000.000 1,009 5.030.000
Deducciones:
No tiene
Renta líquida imponible determinada 30.280.000
IDPC, tasa 25% 7.570.00
VII. Para efectos de determinar las rentas o cantidades acumuladas en la empresa, se proporcionan los siguientes antecedentes:
Capital Inicial-junio 2018 1,7%
Marzo-junio 2018 0,9%
Abril- junio 2018 0,6%
I. Control de Rentas Empresariales al 30.06.2018. SAC
RAP REX 0.333333
Detalle Control
Rentas Atribuidas Rentas Ingresos No Rentas que ya cumplieron su Crédito con Crédito sin
Propias exentas IGC renta tributación devolución devolución
Más: Reajuste enero - junio 1,7% 425.000 340.000 85.000 - - -
Remanente al 30.06.2018 25.425.000 20.340.000 5.085.000 - - -
Más
Menos: -
Pago Multas Fiscales - 250.000 - 250.000
Pago IDPC AT 2018 - 5.030.000 - 5.030.000
Remanente para el ejercicio siguiente 50.425.000 45.340.000 5.085.000 - - - -
II. Determinación de las rentas o cantidades acumuladas al término de

giro:
150.425.000
(+) Capital propio tributario
-45.340.000
(-) Saldo final rentas atribuidas propias (RAP)
-5.085.000
(-) Saldo final ingresos no renta (REX)
-100.000.000
-
(=) Subtotal
- v/s - -
(+) Crédito por IDPC acumulado en SAC
(=) Rentas afectas a impuestos personales al momento de

-
término de giro
III. Determinación de rentas atribuibles afectas a los impuestos personales correspondientes a los propietarios.
30.280.000
A) RLI del Ejercicio
27.252.000
Renta atribuida accionista A 90%
3.028.000
Renta atribuida accionista B 10%
6.813.000
Crédito por IDPC accionista A
757.000
Crédito por IDPC accionista B
B) Rentas o Cantidades acumuladas al Término de Giro
Renta atribuida accionista A 90%
Renta atribuida accionista B 10%
Crédito por IDPC accionista A, correspondiente a

- v/s - -
Renta Atribuida
Crédito por IDPC accionista B, correspondiente a

- v/s - -
Renta Atribuida
Nota 1: En un régimen de renta atribuida, como norma general, la oportunidad en la cual tributan los dueños por las utilidades que genera la empresa es la misma, por tanto, inicialmente, no deberían existir utilidades pendientes de tributación al término de giro, salvo
aquellas generadas con anterioridad al 1.01.2016 o algunas provenientes del algún proceso de reorganización empresarial, término de giro o devolución de capital de empresas en las que se participa.
Nota 2: El Nº 1, del artículo 38 bis de la LIR., no considera como atribuidas a las rentas exentas del IGC que se encuentren acumuladas en la empresa almomento del término de giro, por lo tanto, no
deben ser consideradas en la progresividad de dicho impuesto, es decir, no deben ser incorporadas en la base imponible del propietario de la empresa. Por las mismas razones expuestas, dichas
rentas tampoco deberán ser consideradas por los propietarios que sean contribuyentes del IA.
EJERCICIO Nº 42
Término de giro. Contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida,

con rentas acumuladas con anterioridad al 1.01.2017
Antecedentes
I. La Sociedad ETA Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades con fecha 10 de septiembre de 2010, informa
que efectuó término de giro conforme a los siguientes antecedentes:
II. Fecha de término de giro: 30.09.2018.
III. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será repartida, y en
consecuencia atribuida, conforme al siguiente detalle:
Socio A 70%
Socio B 30%
IV. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los accionistas de la empresa aportaron el capital conforme
al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 30.09.2018, incluye FUR:
Socio A 70.000.000
Socio B 30.000.000
100.000.000
V. Los registros de rentas y créditos acumulados al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la siguiente información:
a) Fondo de Utilidades Tributables (FUT):
Saldo total de créditos por IDPC, STC 3.022.041
b) Fondo de Utilidades Reinvertidas (FUR):
Saldo rentas afectas con crédito, tasa 20%, reinvertidas por el accionista "B" 2.000.000
Saldo ingresos no constituitivos de renta, reinvertidas por el accionista "B" 1.200.000
Saldo crédito por IDPC 500.000
Saldo incremento por crédito por IDPC 500.000
VI. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:
Saldo FUF 5.000.000
Saldo rentas exentas de IGC (REX) 3.000.000
Saldo acumulado de crédito por IDPC con derecho a devolución (SAC) 600.000
VII. La renta líquida imponible determinada al 30.09.2018, fue la siguiente:
Agregados:
30-04 Pago IDPC AT. 2018 Reajustado 2.500.000 1,013 2.532.500
Deducciones:
No tiene
IDPC, tasa 25% 6.945.625
VIII. Para efectos de determinar las rentas gravadas con los impuestos global complementario o adicional, se proporcionan los
IX. El IPC del período de término de giro es el siguiente:
Capital Inicial - septiembre 2018 2,5%
Marzo - septiembre 2018 1,7%
Abril - septiembre 2018 1,3%
SAC
A contar 1.01.2017 Hasta el 31.12.2016
REX 0.274731
0.333333
STUT
Rentas que
DETALLE Control RAP FUF
ya Crédito
Rentas Ingresos No Crédito sin Crédito con Crédito sin
cumplieron con
exentas IGC renta devolución devolución devolución
su devolución
tributación
13.000.000 10.000.000 5.000.000 3.000.000 - 3.022.041 11.000.000

Remanente Ej. Anterior
Más: Reajuste al
2,5% 325.000 250.000 125.000 75.000 - - 15.000 - 75.551 - 275.000
30.09.2018
13.325.000 10.250.000 5.125.000 3.075.000 - - - - 3.097.592 - 11.275.000

Remanente al 30.09.2018
Más
27.782.500 27.782.500 -
-
Menos:
-250.000 -250.000 -
Pago Multas Fiscales
-2.532.500 -2.532.500 -
Pago IDPC AT 2018
38.325.000 35.250.000 5.125.000 3.075.000 - - - - 3.097.592 - 11.275.000

Remanentes al término de giro
II. Determinación del FUR al 30.09.2018.
Rentas Ingresos no Crédito por Incremento por

Detalle Control
afectas a IF rentas IDPC IDPC
3.200.000 2.000.000 1.200.000 500.000 500.000

Remanente Anterior (accionista "B")
80.000 50.000 30.000 12.500 12.500

Más: Reajuste al 30.09.2018 2,5%
3.280.000 2.050.000 1.230.000 512.000 512.500

Remanentes al término de giro
III. Determinación de rentas atribuibles afectas a los impuestos personales correspondientes a los
propietarios.
158.437.592
(+) Capital propio tributario determinado al 30.09.2018
-35.250.000
(-) Saldo rentas atribuidas propias, reajustadas al 30.09.2018
-3.075.000
(-) Saldo rentas exentas, reajustadas al 30.09.2018
-100.000.000
(-) Capital aportado, reajustado al 30.09.2018 (incluye saldo de FUR)
20.112.592
(=) Subtotal
(+) Crédito por IDPC por SAC a

6.704.191 615.000 615.000
contar de 1.01.2017
(+) Crédito por IDPC por SAC hasta

1.845.002
el 31.12.2016
18.267.590 5.018.673 3.097.592 3.097.592
23.825.184
(=) Rentas afectas a impuestos personales al momento del término de giro.
IV. Determinación de rentas atribuibles afectas a los impuestos personales correspondientes a los
propietarios.
a) Renta líquida imponible del

27.782.500
ejercicio
70% 19.447.750
Renta atribuible socio A
30% 8.334.750
Renta atribuible socio B
4.861.938
Crédito por IDPC socio A, correspondiente a la renta atribuida
2.083.688
Crédito por IDPCsocio B, correspondiente a la renta atribuida
23.825.184
b) Rentas acumuladas al término de giro
70% 16.677.629
Renta atribuible socio A
30% 7.147.555
Renta atribuible socio B
Crédito por IDPC socio A, por rentas gravadas a

615.000 70% 430.500 -
contar del 1.01.2017
Crédito por IDPC socio B, por rentas gravadas a

615.000 30% 184.500
contar del 1.01.2017
Crédito por IDPC socio A, por rentas gravadas hasta

3.097.592 70% 2.168.314
31.12.2016
3.097.592 30% 929.278

Crédito por IDPC socio B, por rentas gravadas hasta
31.12.2016
V. Determinación de rentas que se entienden retiradas por parte de los propietarios (accionista B):
2.050.000
Rentas contenidas en el FUR afectas a los impuestos personales
512.500
Saldo crédito por IDPC
Saldo incremento por crédito por

512.500
IDPC
Nota 1: El Nº 1, del artículo 38 bis de la LIR., no considera como atribuidas a las rentas exentas del IGC que se encuentren acumuladas en la empresa al momento del término de giro, por lo tanto, no deben ser
consideradas en la progresividad de dicho impuesto, es decir, no deben ser incorporadas en la base imponible del accionista de la empresa que pone término de giro. Por las mismas razones expuestas, dichas
rentas tampoco deberán ser consideradas por los propietarios que sean contribuyentes del IA.
Nota 2: Las rentas registradas en el FUR deberán afectarse con los impuestos personales por parte del accionista B, con derecho a imputar en contra de ellos, el crédito por IDPC que tengan asociados.
EJERCICIO Nº 43
Término de giro. Opción de reliquidación del IGC

por la que puede optar un socio o accionista de una empresa
sujeta al régimen de renta atribuida
Antecedentes
I. Doña Margarita Valdivia, con domicilio y residencia en Chile, aporta los siguientes antecedentes para efectos de gravar las rentas
que le corresponden con motivo del término de giro de la sociedad Volcán Tronador Ltda. sujeta al régimen de renta atribuida, con
inicio de actividades con fecha 1.02.2017.
III. De conformidad a los antecedentes proporcionados por la sociedad, las rentas acumuladas a la fecha del término de giro que
corresponde a la contribuyente son las siguientes:
Renta que se entiende atribuida 14.560.000
Crédito por IDPC, correspondiente a la renta atribuida 1.385.200
IV. La contribuyente por los años que se indican fue gravada, según las respectivas declaraciones de impuestos a la renta, con las
siguientes tasa del IGC (tasas marginales más altas):
Año tributario 2016 30,40%
Año tributario 2019 35%
V. La contribuyente durante el año comercial 2020 obtuvo otras rentas afectas al IGC, de conformidad al siguiente detalle:
Retiros afectos sin crédito por IDPC 40.000.000
VI. IPC por el período agosto a diciembre de 2020 fue el siguiente 2%
I. Determinación de la tasa promedio del IGC:
Tasa promedio determinada 26%
II. Determinación del IGC sobre rentas atribuidas al término de giro:
Rentas que se entienden atribuidas al término de giro 14.560.000 1,02 14.851.200
Base imponible por rentas de término de giro 14.851.200
Impuesto global complementario determinado según tasa promedio 14.851.200 26% 3.861.312
Menos: Crédito por IDPC asociado a la renta atribuida 1.385.200 1,02 -1.412.904
Impuesto neto a pagar F22 AT. 2021 ($ 3.861.312 - $ 1.412.904) 2.448.408
Nota 1: Las rentas atribuidas al momento del término de giro tributan en forma separada de las demás rentas afectas al IGC.
Nota 2: Para determinar la tasa promedio se considera los períodos de existencia de la empresa que pone término a su giro, con un máximo de 6 años, pero superior a uno,es decir, a contar del AC 2017, AT 2018.
EJERCICIO Nº 44
Término de giro. Contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de créditos, sin rentas acumuladas con
anterioridad al 1.01.2017
Antecedentes
I. La Sociedad European investments S.A., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, con inicio de actividades con fecha
14 de septiembre de 2017, informa que efectuó término de giro conforme a los siguientes antecedentes:
III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los accionistas de la empresa aportaron el capital y
determinaron la participación en las utilidades conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 30.06.2018:
Accionista A 160.000 Acciones 1000 160.000.000
Accionista B 40.000 Acciones 1000 40.000.000
200.000.000
Accionista A 80%
Accionista B 20%
IV. El control de rentas empresariales al 31.12.2017, acusan los siguientes saldos:
Saldo rentas y cantidades afectas a los impuestos personales (RAI) 8.000.000
Saldo crédito por IDPC CON obligación de restituir (SAC) 3.600.000
Saldo crédito por IDPC SIN obligación de restituir (SAC) 900.000
V. La renta líquida imponible determinada al 30.06.2018, fue la siguiente:
Agregados:
Deducciones:
No tiene
IDPC, tasa 27% 21.087.000
VI. Para efectos de determinar las rentas o cantidades acumuladas al término de giro, se proporcionan los siguientes antecedentes:
VII. El IPC del período de término de giro es el siguiente:
Enero - junio 2018 7%
Marzo - junio 2018 4%
Abril - junio 2018 3%
SAC generado a contar 1.01.2017
Sin Con
REX restitución restitución
Detalle Control RAI
(Rentas Exentas)
0,369863
Remanente Anterior 13.000.000 8.000.000 5.000.000 900.000 3.600.000
Más: Reajuste al 30.06.2018 7% 910.000 560.000 350.000 63.000 252.000
Remanente al 30.06.2018 13.910.000 8.560.000 5.350.000 963.000 3.852.000
Reverso RAI año anterior -8.560.000 -8.560.000
Ajuste al crédito por GR no afectos al art. 21 -36.986
Saldo Final de rentas y créditos 5.350.000 - 5.350.000 963.000 24.902.014
II. Determinación de las rentas o cantidades acumuladas al término de giro:
(-) Saldo rentas exentas, reajustadas al 30.06.2018 (REX) -5.350.000
(-) Capital aportado, reajustado al 30.06.2018 Tope -200.000.000
(=) Subtotal rentas afectas 29.056.437 78.560.000
(+) Credito acumulado por SAC, sujeto a restitución 24.902.014
(+) Credito acumulado por SAC,sin restitución 963.000
(=) Rentas afectas a impuestos tasa 35% por término de giro 104.425.014
III. Determinación del impuesto de 35% al término de giro:
Impuesto por término de giro 104.425.014 35% 36.548.755
Crédito por IDPC no sujeto a restitución en SAC -963.000
Crédito por IDPC sujeto a restitución en SAC 24.902.014 65% -16.186.309
Impuesto por término de giro neto a pagar 19.399.446
IV. Determinación de rentas que se entidenden distribuidas a cada accionista:
Accionista A 104.425.014 80% 83.540.010
Accionista B 104.425.014 20% 20.885003
Crédito por IDPC que corresponde al accionista A 83.540.011 35% 29.239.004
Crédito por IDPC que corresponde al accionista B 20.885.003 35% 7.309.751
Nota 1: En el caso que los accionistas sean contribuyentes del IDPC que determinen su renta efectiva de conformidad al artículo 14, letra A o B, deberán incorporar el Impuesto pagado por término de giro por la sociedad, en la
proporción que corresponda. Si el accionista está acogido al régimen B, se ingresa al SAC sin restitución.
EJERCICIO Nº 45
Término de giro. Contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de créditos, con rentas acumuladas con
anterioridad al 1.01.2017
Antecedentes
I. La Sociedad Ambar Price S.A., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, con inicio de actividades con fecha 4 de
octubre de 2014, informa que efectuó término de giro conforme a los siguientes antecedentes:
III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los accionsitas de la empresa aportaron el capital y
determinaron la participación en las utilidades conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.10.2018:
Accionista A Acciones 1.200 216.000.000
Accionista B Acciones 1.200 144.000.000
360.000.000
Accionista A 60%
Accionista B 40%
IV. Los registros de rentas o cantidades y créditos acumulados al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la siguiente
información:
Fondo de Utilidades Tributables (STUT):
Saldo rentas con crédito, tasa 21% 20.000.000
Saldo rentas con crédito, tasa 22,5% 10.000.000
Saldo total de créditos por IDPC, STC 8.219.660
V. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusan los siguientes saldos:
Saldo rentas y cantidades afectas a los impuestos personales (RAI) 50.000.000
Saldo acumulado de crédito por IDPC CON obligación de restituir (SAC) 5.500.000
Saldo acumulado de crédito por IDPC SIN obligación de restituir (SAC) 1.020.000
VI. La renta líquida imponible determinada al 31.10.2018, fue la siguiente:
Agregados:
Deducciones:
No tiene
IDPC, tasa 27% 30.561.300
VII. Para efectos de determinar las rentas gravadas con los impuestos global complementario o adicional, se proporcionan los
VIII. El IPC del período de término de giro es el siguiente:
Enero - octubre 2018 8%
Marzo - octubre 2018 6%
Abril - octubre 2018 3%
SAC
Generados hasta el
Generados a contar 1.01.2017 31.12.2016
0,369863 0,273988
STUT
Con Restitución
Sin Restitución
Detalle Control RAI FUF Con Sin
derecho a derecho a
Con Sin derecho Con Sin devolución devolución
derecho a a derecho a derecho a
Remanente Ej. Anterior 61.000.000 50.000.000 11.000.000 1.020.000 5.500.000 8.219.660 30.000.000

4.880.000 4.000.000 880.000 81.600 - 440.000 - 657.573 2.400.000
8%
Remanente al 31.10.2018 65.880.000 54.000.000 11.880.000 1.101.600 - 5.940.000 - 8.877.233 -
Reverso RAI año anterior -54.000.000 -54.000.000

-70.274
afectos al art. 21
Remanentes al término de giro 11.880.000 11.880.000 1.101.600 - 36.431.026 - 8.877.233 - 32.400.000
II. Determinación de las rentas o cantidades acumuladas al término de giro:

529.880.000
31.10.2018
(-) Saldo rentas exentas, reajustadas

-11.880.000
al 31.10.2018 (REX)
(-) Capital aportado, reajustado al

-360.000.000
31.10.2018
(=) Subtotal rentas afectas 158.000.000
(+) SAC no sujeto a restitución 1.101.600
(+) SAC sujeto a restitución 36.431.026
(+) SAC generado hasta el

15.486.595 v/s 8.877.233 8.877.233
31.12.2016
(=)Rentas afectas a impuestos

personales al momento del término 204.409.859
de giro
Rentas afectas 158.000.000
Rentas con creditos a contar 2017 -101.477.104
Rentas con creditos hasta el

56.522.896
31.12.2016
III. Determinación del impuesto de 35% de término de giro:
Impuesto por término de giro 204.409.859 35% 71.543.451
Crédito por IDPC no sujeto a - -1.101.600
restitución en SAC
Crédito por IDPC sujeto a restitución

36.431.026 65% -23.680.167
en SAC
Crédito por IDPC generado hasta el

- -8.877.233
31.12.2016
Impuesto por término de giro neto

37.884.451
a pagar
IV. Determinación de rentas que se entidenden distribuidas a cada accionista:
Accionista A 204.409.859 60% 122.645.915
Accionista B 204.409.859 40% 81.763.944

122.645.915 35% 42.926.070
accionista A

81.763.944 35% 28.617.380
accionista B
Nota 1: En el caso que los accionistas sean contribuyentes del IDPC que determinen su renta efectiva de
conformidad al artículo 14, letra A o B, deberán incorporar el Impuesto por término de giro pagado por la
sociedad, en la proporción que corresponda, en el registro SAC.
Si el accionista está acogido al régimen B, se ingresa al SAC sin restitución.
EJERCICIO Nº 46
Término de giro. Opción de reliquidación del IGC por la que puede

optar un socio o accionista de una empresa sujeta al régimen de imputación parcial de créditos
Antecedentes
I. Don Pablo Gutiérrez, con domicilio y residencia en Chile, aporta los siguientes antecedentes para efectos de gravar las rentas que
le corresponden conmotivo del término de giro de la sociedad Aguas Negras S.A. sujeta al régimen de imputación parcial de
créditos, con inicio de actividades con fecha 1.04.2017.
III. De conformidad a los antecedentes proporcionados por la sociedad las rentas acumuladas a la fecha del término de giro que
corresponde al contribuyente son las siguientes, las cuales han pagado el impuesto de 35%:
Renta que se entiende distribuidas (netas del pago del impuesto de término de giro) 20.000.000
Crédito por IDPC, con devolución 3.000.000
Crédito por IDPC, sin devolución 7.769.200
IV. El contribuyente por los años que se indican fue gravado, según las respectivas declaraciones de impuestos a la renta, con las
siguientes tasas del IGC (tasas marginales más altas):
V. El contribuyente durante el año comercial 2020 obtuvo otras rentas afectas al impuesto global complementario, IPC por el período
noviembre a diciembre de 2020 fue el siguiente:
Retiros afectos sin crédito por IDPC 12.000.000
VI. IPC por el período noviembre a diciembre de 2020 fue el siguiente: 1%
I. Determinación de la tasa promedio del IGC:
Tasa promedio determinada 16%
II. Determinación del IGC sobre rentas distribuidas al término de giro:
Rentas que se entienden distribuidas al término de giro 20.000.000 1,01 20.200.000
Incremento por crédito IDPC 10.769.200 1,01 10.876.892
Base imponible por rentas de término de giro 31.076.892
IGC determinado según tasa promedio 16% 4.972.303
Menos:
- 7.769.200 1,01 7.846.892
Crédito por IDPC sin devolución
Crédito por IDPC con devolución - 3.000.000 1,01 -3.030.000
Remanente a favor del contribuyente - 5.904.589
Remanente de crédito sin derecho a devolución F22 AT.2021 2.874.589
Remanente con derecho a devolución F22 AT. 2021 3.030.000
Nota 1: Las rentas que se entienden distribuidas al momento del término de giro, en este caso, tributan en forma separada de las demás rentas afectas al IGC.
Nota 2: Para determinar la tasa promedio se considera los períodos de existencia de la empresa que pone término a su giro, con un máximo de 6 años, es decir a contar del año 2017, año tributario 2018.
Nota 3: El remanente determinado, sin derecho a devolución o con derecho a devolución, podrá ser imputado a cualquier otra obligación tributaria que pueda tener el contribuyente por el mismo año tributario.

Raiii PDF

Hochgeladen von

Dokumentinformationen

Originaltitel

Copyright

Verfügbare Formate

Dieses Dokument teilen

Dokument teilen oder einbetten

Freigabeoptionen

Stufen Sie dieses Dokument als nützlich ein?

Sind diese Inhalte unangemessen?

Copyright:

Verfügbare Formate

Raiii PDF

Hochgeladen von

Copyright:

Verfügbare Formate

21-04-2019 Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Leídos Recientemente Cerrar

La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Espaciado entre líneas

Los ejercicios de este Anexo Nº 2 han sido

Verónica Leal, Pablo Aravena, Ricardo Cid,

PORCENTAJES DE ACTUALIZACIÓN CORRECCIÓN MONETARIA SUPUESTOS

Abril 0,3 0,6 1,0 1,2 1,3 1,5 1,7 1,8

Mayo 0,2 0,7 0,9 1,0 1,2 1,4 1,4

Junio 0,4 0,7 0,7 1,0 1,2 1,2

Julio 0,2 0,3 0,5 0,7 0,8

Agosto 0,0 0,3 0,5 0,5

Septiembre 0,2 0,4 0,5

Octubre 0,2 0,2

Determinación de la Renta Líquida Imponible en el

Costo de Ventas $ 120.000.000 Ventas $ 190.000.000

Sueldos $ 20.000.000 Arriendos Ganados $ 5.000.000

Honorarios $ 7.000.000 Intereses Ganados $ 1.000.000

Gastos Generales $ 10.000.000

Sumas $ 178.375.000 $ 213.000.000

- Los Contratos Leasing generan los siguientes movimientos:

Seguros de los Bienes (forman parte del valor de la cuota)$ 1.500.000

Intereses por las Cuotas incluidos en Gastos Generales$ 2.000.000

CCMM de activos en Leasing (en C. Monetaria)$ 5.000.000

C. Monetaria de los Acreedores por Leasing (en C. Monetaria)$ 3.000.000

La cuota del año asciende a$ 9.500.000

- En la cuenta de "Sueldos" se incluye una "Provisión de Vacaciones" por un total de $ 3.000.000.

- Determinar la Renta Líquida Imponible.

Costo de Ventas $120.000.000 Ventas $190.000.000

Impuesto Renta 1ª Categoría $7.875.000

Depreciaciones Activo Fijo $5.000.000

Depreciaciones Leasing $4.000.000

Seguros Bienes Leasing $1.500.000

Gastos Generales $10.000.000

Sumas $178.375.000 $213.000.000

Utilidad según Balance $34.625.000

Seguros Bienes Leasing $1.500.000

Interés por Contrato Leasing $2.000.000

Impuesto a la Renta $7.875.000

Vacaciones del Personal

Deudas Incobrables $2.100.000

Cuotas de Bienes en Leasing

C. Monetaria de los Activos en

Desagregados (GR Afectos al

Renta Líquida Imponible $32.600.000

Impuesto Primera Categoría 25% $8.150.000

Renta Líquida Imponible de 1ª Categoría, A.C. 2017:

Utilidad según Balance $ 20.187.500

Gastos automóvil, pagados, reajustados (uso particular Sr. Leiva) $ 5.200.000

Depreciación del automóvil $ 1.750.000

Sueldos pagados a cónyuge del Sr. Leiva en diciembre $ 3.600.000

Provisión Impuesto 1ª Categoría $ 6.812.500

Interés por pago de automóvil diciembre $ 3.000.000

Interés por multa pagada al Fisco, reajustado $ 250.000

Provisión de indemnización por años de servicio $ 400.000

Gastos de Luz según Factura 344 $ 1.200.000

Utilidad Devengada por Inversión en Empresa Relacionada $ 1.560.000

cual está formando parte del resultado financiero.

1. Confeccionar RLI Sociedad de Personas acogida al régimen de renta atribuida.

2. Determinar Impuestos a pagar por la empresa.

Utilidad según Balance $20.187.500

Gastos automóvil, pagados, reajustados (uso

Depreciación del automóvil $1.750.000