SUJET D’ANNALES N° 5

Sujet extrait de la session 2014.

eNTRAînement

Vous traiterez l’ensemble des exercices.

L’usage de la calculatrice de poche est autorisé (à l’exclusion des téléphones portables) y
compris les calculatrices programmables et alphanumériques à fonctionnement autonome
sans imprimante, à entrée unique par clavier. Afin de limiter les appareils à un format raison-
nable, leurs dimensions ne devront pas dépasser 21 cm de long et 15 cm de large.
La liste intégrale des comptes du plan comptable général est également autorisée.

Exercice n° 1
Le 4 janvier, création de l’entreprise N… au moyen d’un apport de 10 000 € déposé sur un
compte bancaire.
Le 5 janvier réception d’une facture de marchandises, 10 000 € HT.
Le 10 janvier, facture suivante adressée à un client :

Référence Désignation Prix unitaire HT Nombre d’unités Total

6 236 Marchandises 15,00 1 000 15 000,00
  Remise 5 % 750,00
  Net commercial     14 250,00
  TVA 19,60%   2 793,00
  Total TTC   17 043,00

Le 12 janvier, réception d’une facture de matières premières, 1 450 € HT, rabais 50 €, remise
25 €, frais de transport 100 €, escompte 2 %.
Le 20 janvier, le client a renvoyé 20 unités pour défaut. Nouvelle facture adressée au client
avec une réduction de 1 % sur la valeur nette des marchandises acceptées.
23 janvier, réception d’une facture de mobilier 3 000 € HT.
25 janvier, règlement par chèque du client pour 8 000 € et paiement par chèque du fournis-
seur 5 000 €.
Travail à effectuer :
1. Enregistrer les opérations au journal.
2. Faire la déclaration de TVA de janvier.
3. Enregistrer cette déclaration au journal.

g g g g g g g g g g g 332
g g g g g g gg g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g    Sujet d’annales n° 5

Exercice n° 2
Ci-joint la balance de l’entreprise DELTA au 31/12/N :
N° Libellé Mouvements Soldes
101 Capital   236 000   236 000
16 Emprunt   70 000   70 000
211 Terrains 40 000 40 000  
213 Constructions 100 000 100 000  
215 Installations techniques 60 000 60 000  
218 Autres immobilisations corporelles 35 000 35 000  
261 Titres de participation 10 000 10 000  
2813 Amort. des constructions   8 000   8 000
2815 Amort. des installations techniques   48 000   48 000
2818 Amort. des autres immo.corp. 28 000 28 000  
326 Stock d’emballages 5 500 5 500  
37 Stock de marchandises 52 000 52 000  
39 Dépréc. des stocks de marchandises   500   500
401 Fournisseurs 412 000 432 860   20 860
411 Clients 737 428 713 000 24 428  
413 Clients - Effets à recevoir 432 560 422 870 9 690  
4196 Clients - Emballages consignés 6 000 9 200   3 200
425 Personnel - Avances et acomptes 4 845 4 845  
444 État - Impôts sur les bénéfices 12 000 12 000  
44551 État - TVA à décaisser 44 984 47 764   2 780
44566 État - TVA déductible 77 316 77 316 -  
44571 État - TVA collectée 115 994 115 994   -

Comptabilité
512 Banque 903 434 844 782 58 652  

Option
53 Caisse 5 380 5 000 380  
  Total intermédiaire (1) 3 082 441 3 031 286 440 495 389 340
6026 Achats d’emballages 10 482 10 482  
606 Achats non stockés 6 000 6 000  
607 Achats de marchandises 384 563 384 563  
61-62 Charges externes 40 671 40 671  
© Dunod – Toute reproduction non autorisée est un délit.

63 Impôts et taxes 12 630 12 630  

641 Rémunérations du personnel 125 634 125 634  
645 Charges sociales 56 535 56 535  
661 Charges d’intérêt 5 340 5 340  
671 Charges exceptionnelles 2 830 2 830  
707 Ventes de marchandises   693 625   693 625
709 RRR accordés 4 635 4 635  
771 Produits exceptionnels   3 350   3 350
775 Produits des cessions d’actifs   3 500   3 500
  Total intermédiaire (2) 649 320 700 475 649 320 700 475
  TOTAUX 3 731 761 3 731 761 1 089 815 1 089 815

333 g g g g g g g g g g g
 Option Comptabilité g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g gg g g g g g

Pour vous permettre d’enregistrer les opérations de régularisation, le comptable vous com-
munique les informations suivantes :
a. L’entreprise a contracté il y a trois ans un emprunt de 100 000 € sur 10 ans. Les intérêts au
taux de 12 % l’an sont payables à terme échu, le 31/12 (le paiement n’est pas à comptabiliser).
b. Un matériel (installations techniques) acquis pour 10 000 € et amorti pour 8 000 € a été
eNTRAînement

cédé au cours de l’exercice. Seule la cession a été enregistrée, il faut enregistrer la sortie de
l’immobilisation.
c. L’entreprise utilise l’amortissement linéaire. Les taux sont les suivants :
––Constructions : 2 %
––Installations techniques : 10 %
––Autres immobilisations corporelles : 25 %.
d. La valeur à l’inventaire des titres de participation est de 9 500 €.
e. Au 31/12/N les stocks sont les suivants :
––Marchandises : 53 750 €
––Emballages : 5 000 €.
f. Les marchandises pour lesquelles la dépréciation sur stock avait été constatée ont été ven-
dues pendant l’exercice.
g. Le client SOUSIS (créance 500 € HT) ne paiera pas.
Le client DETEZ (créance 2 500 € TTC) a eu des difficultés, il faut déprécier la créance de
50 %.
h. Une grosse réparation (7 500 € HT) a été effectuée au cours de l’exercice. Il faut la répartir
sur 3 ans.
Travail à effectuer :
En arrondissant à l’euro le plus proche :
1. Enregistrer les écritures de régularisation au journal.
2. Interpréter la variation du stock de marchandises.
3. Calculer le résultat et l’impôt sur les bénéfices (taux 331/3 %, réintégration fiscale 3 841 €).
4. Faire l’affectation du résultat sachant que l’entreprise a réparti son résultat comme suit :
––réserve légale : 5 % du bénéfice ;
––intérêt statutaire : 3 % du capital ;
––report à nouveau pour le reste.

Exercice n° 3
Vous disposez des éléments suivants sur l’entreprise CRUMONT au 31/12/N :
––Actif circulant d’exploitation : 94 800,00 €
––Actif circulant hors exploitation : 45 000,00 €
––Dettes d’exploitation : 53 500,00 €
––Dettes hors exploitation : 12 400,00 €
––Fonds de roulement net global : 78 600,00 €
Définir le fonds de roulement net global (FRNG) et le besoin en fonds de roulement.
Préciser l’intérêt du calcul de ces ratios dans une décision d’investissement.
g g g g g g g g g g g 334
g g g g g g gg g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g    Sujet d’annales n° 5

Calculer le besoin en fonds de roulement d’exploitation (BFRE), le besoin en fonds de

roulement hors exploitation (BFRHE) et la trésorerie. Que peut-on en conclure ?

Exercice n° 4
Présenter l’état de rapprochement bancaire et comptabiliser au livre journal les écri-
tures qui s’imposent.
Le relevé bancaire de la Société MÉLODIE pour le mois de mai N et le compte 512 sont les
suivants :
Relevé bancaire du mois de mai - Compte 201305 « Sté MÉLODIE »
Dates Opérations Débit Crédit
Solde au 30 avril   45 368,87
02-mai Virement du client A   4 567,87
02-mai Agios trimestriels pour découverts bancaires 57,60  
03-mai Virement du client B   689,98
05-mai Virement du client C   12 323,99
06-mai Prélèvement France Télécom (téléphone) 654,80  
10-mai Chèque n° 2013 4015 1 456,76  
15-mai Avis de souscription de SICAV de trésorerie (60 x 1 000 €) 60 011,96  
16-mai Chèque n° 2013 4017 8 693,65  
17-mai Bordereau de remise de chèques à l’encaissement   13 876,00
20-mai Frais de tenue de compte 29,98  
21-mai Chèque n° 2013 4019 450,00  
21-mai Chèque n° 2013 4020 900,15  
22-mai Net remise bordereau d’effets n° 343   3 414,12
23-mai Chèque n° 2013 40121 5 505,90  
25-mai Avis de vente de SICAV de trésorerie (40 x 1 015 = 40 600 € brut)   40 576,08

Comptabilité
25-mai Ordres de virements n° 2013 4015 (salaires avril) 39 580,00  

Option
26-mai Avis de versement de l’emprunt de 150 000 €à 10 ans accordé   148 804,00
30-mai Virements fournisseurs X, Y Z 156 743,00  
Bordereau de remise d’effets à l’escompte : nominal 15 000 €, inté-
30-mai   14 916,08
rêts 60 €, commission 23,92 € TTC
Cumul des mouvements 274 083,80 239 168,12
Nouveau solde   10 453,19
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En cas de discordance, les sommes comptabilisées par la banque sont réputées exactes.
Compte 512 – Banque pour le mois de mai, de la Société MÉLODIE
Dates Libellés Débit Crédit
Solde à nouveau 45 368,87  
01-mai Chèque n° 2013 4015   1 456,76
03-mai Chèque n° 2013 4016   6 850,00
04-mai Remise de bordereau d’effets à l’encaissement n° 343*** 3 450,00  
05-mai Chèque n° 2013 4017   8 693,65
12-mai Bordereau de remise de chèques à l’encaissement 13 876,00  
13-mai Achats de SICAV de trésorerie (60 x 1 000 €)   60 000,00
14-mai Avance sur salaire chèque n° 2013 4019   450,00
16-mai Chèque n° 2013 4020   900,15
18-mai Chèque n° 2013 4021 (fournisseur W)   505,90

335 g g g g g g g g g g g
 Option Comptabilité g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g

Dates Libellés Débit Crédit

20-mai Ordres de virements n° 2013 4015 (salaires avril)   39 580,00
28-mai Virements fournisseurs X, Y Z   156 743,00
30-mai Bordereau de remise de chèques à l’encaissement 15 715,00  
Cumul des mouvements 33 041,00 275 179,46
corrigés

Solde à la fin du mois 196 769,59  

La société MÉLODIE utilise les comptes 5113 et 5114.

Corrigés

Il s’agit d’une épreuve de comptabilité privée d’une durée de 3 heures, coefficient 3.

Elle comporte quatre exercices qui portent sur :
xx des opérations courantes et l’élaboration d’une déclaration de TVA, pour l’exercice 1 ;
xx des travaux d’inventaire, suivi de la détermination des résultats comptable, fiscal et net
d’impôt et de l’affectation du résultat, pour l’exercice 2 ;
xx des travaux d’analyse financière, pour l’exercice 3 ;
xx les contrôles comptables : état de rapprochement bancaire, pour l’exercice 4.
Les différents dossiers ne sont pas d’égale importance. Le dossier 2 en particulier demande
plus de temps. Le dossier 3 pourra être traité très rapidement dès lors que les notions de cours
sont connues.
En comptabilité et en gestion, la présentation des résultats revêt une importance particulière.
Ainsi, toutes les écritures comptables doivent présenter : une date, les numéros et les noms
des comptes et un libellé. Toutes informations calculées doivent être justifiées et à chaque
fois que cela est possible, les résultats doivent être présentés sous forme de tableau.
Le corrigé est plus détaillé que ce qui est demandé au candidat.

Exercice n° 1

❚❚1. Enregistrer les opérations au journal

g Conseils
Cet exercice concerne la comptabilisation d’opérations courantes : factures d’achats,
de ventes, prestations de services, acquisition d’immobilisation. La seconde partie de
cet exercice est fiscale, elle porte sur la TVA et nécessite de recenser toutes les opé-
rations préalablement enregistrées. Il est donc conseillé de soigner son travail et de
consigner au fur et à mesure, les opérations ayant une incidence sur la TVA à payer,
dans un tableau. Cela permettra au candidat de gagner un temps précieux.
Par ailleurs, afin de faciliter le travail du correcteur et d’éviter les erreurs de calcul
les factures à enregistrer pourront être présentées de façon schématique.
g g g g g g g g g g g 336
g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g    Corrigés sujet d’annales n° 5

xx 4 janvier : Création de l’entreprise N, apport de 10 000 € déposé sur un compte bancaire

04-01-N
512 Banque 10 000,00
101 Capital 10 000,00
Constitution de l’entreprise

xx 5 janvier : Réception d’une facture de marchandises de 10 000 €

L’achat de marchandises supporte de la TVA, l’énoncé étant silencieux à ce sujet, on supposera
que la TVA est au taux de 19,60 %.
Marchandises HT  10 000,00
TVA à 19,60 % 1 960,00
Total TTC 11 960,00
05-01-N
607 Achats de marchandises 10 000,00
44566 État, TVA déductible sur ABS 1 960,00
401 Fournisseurs 11 960,00
Facture N°….

xx 10 janvier : Vente de marchandises

La réduction commerciale figure sur la facture, la vente s’enregistre pour son montant net
commercial.
10-01-N
411 Client 17 043,00
707 Ventes de marchandises 14 250,00
44571 État, TVA collectée 2 793,00
Facture n°….

Comptabilité
xx 12 janvier : Achat de matières premières

Option
Les réductions commerciales se calculent en premier et en cascade, l’escompte se calcule
ensuite sur le net commercial, le transport ne bénéficie ni de réduction commerciale ni de
réduction financière.
Les réductions commerciales figurent sur la facture d’achat, les achats sont donc enregistrés
pour leur montant net commercial au compte 601 – Achats de matières premières. En
© Dunod – Toute reproduction non autorisée est un délit.

revanche, l’escompte qui a un caractère financier, constitue un produit à comptabiliser au

compte 765 – Escomptes obtenus.
Les frais de transport sont enregistrés dans un compte de charges par nature 624 – Transport
sur achats, mais ils pourraient aussi être ajoutés au prix d’achat au compte 601, si on considère
qu’ils peuvent être affectés de façon certaine aux matières premières.
Matières premières HT 1 450,00
Rabais  50,00
Total 1 1 400,00
Remise de 25 %  350,00
Net commercial 1 050,00
Escompte 2 %  21,00
337 g g g g g g g g g g g
 Option Comptabilité ggg ggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggg g g g g g g

Net financier 1 029,00

Transport 100,00
Total HT 1 129,00
TVA à 19,60 % 221,28
Net à payer 1 350,28
corrigés

12-01-N
601 Achats stockés de matières premières 1 050,00
624 Transport sur achat 100,00
44566 État, TVA déductible sur ABS 221,28
765 Escomptes obtenus 21,00
401 Fournisseurs 1 350,28
Facture N°….

xx 15 janvier : Loyers taxables à la TVA

g Remarque
Le loyer étant un service la TVA sur le loyer n’est en principe déductible qu’au
règlement de la facture. Elle doit donc figurer en principe dans un compte d’attente
44564 – État, TVA déductible sur encaissements, elle est ensuite extournée en
compte 44566 – État, TVA déductible au moment du paiement au fournisseur.
Néanmoins, le fournisseur peut opter pour le paiement de la TVA sur les débits, ce
qui la rend exigible pour lui lors de la facturation et immédiatement déductible pour
le client. Il convient ici, du fait de l’imprécision du sujet d’indiquer l’hypothèse
choisie.

La TVA sur les loyers est au taux normal de 19,60 %, soit 1 000, 00 × 19,60 % = 196,00
Si le bailleur n’a pas levé l’option pour la TVA d’après les débits, l’écriture sera la suivante :
15-01-N
613 Locations 1 000,00
44564 État, TVA déductible sur encaissements  196,00
401 Fournisseurs 1 196,00
Facture N°….

xx Si le bailleur a levé l’option pour la TVA d’après les débits, l’écriture sera la suivante :

15-01-N
613 Locations 1 000,00
44566 État, TVA déductible sur ABS 196,00
401 Fournisseurs 1 196,00
Facture N°….

xx 20 janvier : Retour de marchandises du client

Les marchandises sont reprises pour leur montant net commercial, il faut extourner l’écriture
de vente correspondante. La réduction supplémentaire figure sur une facture d’avoir, elle doit
être comptabilisée au débit du compte 709 – RRR accordés par l’entreprise.

g g g g g g g g g g g 338
ggggggg g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g    Corrigés sujet d’annales n° 5

Marchandises retournées : 20 × 15 × 95 % =  285,00

Remise de 1 % sur la marchandise acceptée  : 1% (14 250  285) = 139,65
TVA à 19,60 % : (285 + 139,65) × 19,60 % =   83,23
Net au crédit du client : 507,88

20-01-N
707 Ventes de marchandises 285,00
709 RRR accordés par l’entreprise 139,65
44571 État, TVA collectée 83,23
411 Clients 507,88
Avoir N°….

xx 23 janvier : Réception d’une facture de mobilier

Il s’agit de l’acquisition d’une immobilisation à comptabiliser au compte 2184 – Mobilier,
elle est soumise à TVA au taux normal de 19,60 %. (Soit 3 000 × 19,60 % = 588,00).

23-01-N
2184 Mobilier 3 000,00
44562 État, TVA déductible sur immobilisations  588,00
404 Fournisseurs d’immobilisations 3 588,00
Facture N°….

xx 25 janvier : règlement par chèque du client pour 8 000,00 € et règlement par chèque
au fournisseur de 5 000,00 €

g Remarque
Ces montants ne correspondent ni aux dettes à l’égard des fournisseurs (11 960,00 €
pour les marchandises et 1 350,28 € pour les matières premières), ni à la créance à

Comptabilité
l’égard du client (17 043,00  507,88 = 16 535,12 €). Nous les comptabiliserons,

Option
comme demandé par l’énoncé du sujet, sans faire référence aux travaux préalable-
ment réalisés.

25-01-N
512 Banque 8 000,00
411 Clients 8 000,00
© Dunod – Toute reproduction non autorisée est un délit.

Chèque N°…. – Règlement du client…

25-01-N
401 Fournisseurs 5 000,00
512 Banque 5 000,00
Chèque N°…. – Règlement au fournisseur…

❚❚2. Faire la déclaration de TVA de janvier

La déclaration de TVA consiste à évaluer la TVA à payer au titre du mois de janvier N, elle
est égale à :

TVA à décaisser = TVA collectée – TVA déductible sur ABS

– TVA déductible sur immobilisations

339 g g g g g g g g g g g
 Option Comptabilité g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g gg g g g g

g Remarque
La solution dépend de l’option exercée par le bailleur concernant le paiement de la
TVA (cf. 15 janvier N).
corrigés

xx Si le bailleur n’a pas levé l’option pour la TVA d’après les débits, la TVA sur le loyer n’est
pas déductible tant que le loyer n’est pas payé, or nous n’avons aucune indication à ce sujet.
TVA déductible /
Éléments TVA collectée / ventes TVA déductible / ABS
immobilisations
Facture achats 5/01 1 960,00
Facture ventes 10/01 2 793,00
Facture achats 12/01 221,28
Loyer 15/01 Déductible au paiement
Avoir sur retour 20/01  83,23
Facture mobilier 23/01 588,00
Totaux 2 709,77 2 181,28 588,00
Crédit de TVA = TVA collectée  TVA déductible /ABS  TVA déductible/immobilisations  59,51

Dans ce cas, l’entreprise N, enregistre un crédit de TVA, qu’elle reportera et qui viendra
diminuer la TVA à décaisser au mois de février N.
xx Si le bailleur a levé l’option pour la TVA d’après les débits, la TVA sur le loyer est déductible
à la facturation.
TVA déductible /
Éléments TVA collectée / ventes TVA déductible / ABS
immobilisations
Facture achats 5/01 1 960,00
Facture ventes 10/01 2 793,00
Facture achats 12/01 221,28
Loyer 15/01 196,00
Avoir sur retour 20/01  83,23
Facture mobilier 23/01 588,00
Totaux 2 709,77 2 377,28 588,00
Crédit de TVA à reporter = TVA collectée  TVA déductible /ABS  TVA déductible/  255,51
immobilisations

Dans ce cas encore, l’entreprise N, enregistre un crédit de TVA, qu’elle reportera et qui
viendra diminuer la TVA à décaisser au mois de février N.

❚❚3. Enregistrer cette déclaration au journal

xx Si le bailleur n’a pas levé l’option pour la TVA d’après les débits, l’écriture sera la suivante :

25-02-N
44571 État, TVA collectée 2 709,77
44567 Crédit de TVA à reporter 59,51
44566 État, TVA déductible sur ABS 2 181,28
44562 État, TVA déductible sur immobilisations 588,00
Liquidation de TVA de janvier N

g g g g g g g g g g g 340
g g g g g g g gg g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g    Corrigés sujet d’annales n° 5

xx Si le bailleur a levé l’option pour la TVA d’après les débits, l’écriture sera la suivante :

25-02-N
44571 État, TVA collectée 2 709,77
44567 Crédit de TVA à reporter 255,51
44566 État, TVA déductible sur ABS 2 377,28
44562 État, TVA déductible sur immobilisations  588,00
Liquidation de TVA de janvier N

Exercice n° 2
g Conseils
Il s’agit dans cet exercice de prendre en charge quelques-uns des travaux d’inven-
taire, à la clôture de l’exercice. Le travail s’appuie sur une balance avant inventaire
dont il est judicieux de bien comprendre le fonctionnement. Elle présente deux
totaux intermédiaires, le premier concerne les postes de bilan et la différence entre
les débits et les crédits des soldes (ou des mouvements) donne le résultat avant
inventaire (440 494  389 339 = 51 155,00 €). Le second concerne les comptes
de charges et de produits et de la même façon, la différence entre les débits et les
crédits des soldes (ou des mouvements) donne le résultat avant inventaire (700 475 
649 320 = 51 155,00 €).
La balance ne sera donc pas à reconstituer après les écritures d’inventaire, il suffira
de retrouver le résultat compte tenu des comptabilisations opérées : on travaillera
plutôt à partir des comptes de la classe 6 et 7).
Enfin, il convient de connaître la démarche qui permet de déterminer le résultat
fiscal, soumis à l’impôt et de calculer ensuite le résultat net d’impôt.

Comptabilité
La dernière question concerne l’affectation du résultat, le sujet indique plus ou

Option
moins la manière de procéder, ce qui permet de se remémorer les éléments du cours.
Remarque : la balance proposée comporte une erreur. Le compte 2818 - Amortis-
sement des autres immobilisations corporelles a un solde débiteur, il devrait être
créditeur.
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❚❚1. Enregistrer les écritures de régularisation au journal

a. Emprunt contracté il y a 3 ans : 100 000,00 € sur 10 ans, intérêts 12 % payables à
terme échus le 31/12
xx Amortissement de l’emprunt
L’emprunt est remboursable sur 10 ans au 31 décembre de chaque année.
L’amortissement annuel est de 100 000 / 10 = 10 000,00.
La part de l’emprunt remboursée au 31 décembre N est donc de 3 × 10 000 = 30 000,00.
Le capital restant dû à cette même date est de 100  000  30  000 =  70  000,00  €. C’est le
montant qui figure dans la balance au 31 décembre, l’amortissement de l’emprunt a donc été
comptabilisé.
341 g g g g g g g g g g g
 Option Comptabilité ggg ggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggg g g g g g g

Pour mémoire, l’écriture a été la suivante :

31-12-N
16 Emprunt 10 000,00
512 Banque 10 000,00
Remboursement emprunt 12 % sur 10 ans
corrigés

xx Intérêts de l’emprunt
Les intérêts de l’emprunt sont à calculer sur la part de capital restant due.
Au 31 décembre N, avant amortissement de l’emprunt, le capital restant dû était de : 100 000
 (2 × 10 000) = 80 000,00 €.
Les intérêts courus au 31 décembre N s’élèvent donc à : 80 000 × 12 % = 9 600,00 €.
Le montant figurant en compte 661 – Charges d’intérêts à la balance est de 5 340,00 €, ce
qui signifie que les charges d’intérêt n’ont pas encore été comptabilisées. Il convient donc de
comptabiliser l’écriture suivante :

31-12-N
661 Charges d’intérêt 9 600,00
168 Intérêts courus et non échus 9 600,00
Emprunt 12 % sur 10 ans

b. Matériel cédé au cours de l’exercice, seule l’écriture de cession a été comptabilisée

g Remarque
Le compte 775 – Produits des cessions d’actifs, figurant à la balance présente un solde
créditeur de 3 500,00, ce qui indique que le matériel a été cédé pour ce même montant.

L’écriture alors comptabilisée était la suivante :

?-?-N
512 Banque 4186,00
775 Produits des cessions d’actifs 3 500,00
44571 État, TVA collectée 686,00
Emprunt 12 % sur 10 ans

g Remarque
Il aurait fallu théoriquement comptabiliser l’amortissement complémentaire depuis le
début de l’exercice jusqu’à la date de cession. Le sujet ne précise pas la date de ces-
sion, il est donc impossible d’enregistrer cette écriture, qui aurait dû être la suivante :

31-12-N
681 Dotation aux amortissements des immobilisations corporelles X
2815 Amortissement des installations techniques X
Amortissement des installations techniques cédées

Il convient d’enregistrer la sortie de l’immobilisation. Cela consiste à solder en conséquence

le compte 215 – Installations techniques et le compte 2815 – Amortissements des installations
techniques, par le débit du compte 675 – Valeur comptable des éléments d’actif cédés.
g g g g g g g g g g g 342
ggggggg g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g    Corrigés sujet d’annales n° 5

Coût d’acquisition des installations : 10 000,00

Amortissements pratiqués : 8 000,00
Valeur comptable nette : 2 000,00
31-12-N
675 Valeur comptable des éléments d’actifs cédés 2 000,00
2815 Amortissement des installations techniques 8 000,00
215 Installations techniques 10 000,00
Installations techniques – sortie d’actif

c. Amortissements des immobilisations au titre de l’exercice N.

g Remarque
Le travail à opérer ici est relativement simple, le mode d’amortissement est le
linéaire et les taux sont donnés dans le sujet. Il convient de s’assurer néanmoins
que le montant de l’amortissement cumulé soit limité à celui de la valeur brute de
l’immobilisation.

Il ne faut pas oublier non plus qu’une partie des installations techniques a été cédée.

xx Constructions : amortissement 2 % en linéaire

Valeur brute des constructions : 100 000,00
Dotation annuelle : 100 000 × 2 % =  2 000,00
L’amortissement total est ainsi porté à : 8 000 + 2 000 = 10 000,00 (inférieur à 100 000,00,
les constructions ne sont pas totalement amorties).

Comptabilité
xx Installations techniques : amortissement 10 % en linéaire

Option
Il convient de rétablir le montant des comptes correspondants compte tenu de la cession.
Montant brut : 60 000  10 000 = 50 000,00 (base nouvelle d’amortissement).
Dotation annuelle : 50 000 × 10 % =  5 000,00
Amortissements : 48 000  8 000 = 40 000,00
L’amortissement total est ainsi porté à : 40 000 + 5 000 = 45 000,00 (inférieur à 50 000,00 les
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installations ne sont pas complètement amorties).

xx Autres immobilisations : amortissement 25 % en linéaire
Valeur brute des autres immobilisations : 100 000,00
Dotation annuelle : 35 000 × 25 % =  8 750,00
En considérant le montant des amortissements pratiqués comme étant de 28  000,00 (cf.
remarque liminaire, le compte est en principe créditeur), l’amortissement total est ainsi porté
à : 28 000 + 8 750 = 36 750,00 €, ce qui excède le montant brut.
La dotation à enregistrer sera donc d’un montant de 35 000 - 28 000 = 7 000,00 €. Les autres
immobilisations corporelles sont donc désormais complètement amorties.
Les écritures correspondantes sont les suivantes :

343 g g g g g g g g g g g
 Option Comptabilité ggg ggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggg g g g g g g

31-12-N
681 Dotation aux amortissements des immobilisations corporelles 14 000,00
2813 Amortissement des constructions 2 000,00
2815 Amortissement des installations techniques 5 000,00
2818 Amortissement des autres immo. corp. 7 000,00
Amortissement des immobilisations
corrigés

d. Dépréciation des titres de participation

Les titres de participation se sont dépréciés, leur valeur à l’inventaire est de 9 500,00 € alors
que leur coût d’acquisition est de 10 000,00 €. Il n’y a pas eu de dépréciation de ces titres
auparavant (cf. balance).
Dans un objectif d’image fidèle et dans le respect du principe de prudence (le principe
comptable de prudence doit être appliqué de façon à ne pas transférer sur des exercices futurs
des incertitudes présentes susceptibles de grever le patrimoine et le résultat de l’entreprise),
il convient de constater la dépréciation correspondante, soit : 10 000 9 500,00 = 500,00.

31-12-N
686 Dotation aux dépréciations des immo. financières 500,00
2961 Dépréciation des titres de participation 500,00
Dépréciation des participations

e. Constatation des stocks finals

Il convient pour les deux catégories de stocks, emballages et marchandises, d’annuler les
stocks initiaux (figurant dans la balance) et de constater les stocks finals.

31-12-N
6032 Variation des stocks d’autres approvisionnements 5 500,00
326 Emballages 5 500,00
Annulation du stock initial
31-12-N
326 Emballages 5 000,00
6032 Variation stocks autres approv. 5 000,00
Constatation du stock final
31-12-N
6037 Variation des stocks de marchandises 52 000,00
37 Stock de marchandises 52 000,00
Annulation du stock initial
31-12-N
37 Stock de marchandises 53 750,00
6037 Variation des stocks de marchandises 53 750,00
Constatation du stock final

f. Dépréciation du stock de marchandises

Les marchandises pour lesquelles la dépréciation avait été constituée ont été vendues, elle est
donc devenue sans objet, il convient de la reprendre (cf. balance).

31-12-N
397 Dépréciation du stock de marchandises 500,00
781 Reprise sur dépréciation des stocks 500,00
Dépréciation des stocks de marchandise sans objet

g g g g g g g g g g g 344
ggggggg g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g    Corrigés sujet d’annales n° 5

g. Clients douteux et irrécouvrables

xx Client Sousis ne paiera pas.
La créance du client Sousis est devenue irrécouvrable, elle figurait en compte 411 – Client
(cf. balance, il n’y a pas de client douteux – compte 416)  ; il convient de comptabiliser
la perte correspondante qui correspond au montant HT de la créance, la TVA initialement
collectée pourra en effet être récupérée.
Cette perte présente un caractère inhabituel, elle doit être comptabilisée en compte 6714 –
Créances devenues irrécouvrables dans l’exercice.
Créance HT : 500,00 €, elle correspond à la perte.
TVA récupérable : 500,000 × 19,60 % =  98,00 €.

31-12-N
6714 Créances devenues irrécouvrables dans l’exercice 500,00
44551 État, TVA à décaisser 98,00
411 Clients 598,00
Créance Sousis irrécouvrable

xx Client Detez : provision de 50 % à constituer

La créance du client est douteuse, car il connaît des difficultés. Il convient de l’enregistrer en
client douteux et de constituer la dépréciation nécessaire qui s’élève à 50 % de son montant
HT, la TVA initialement collectée pourra en effet être récupérée, en cas de non-paiement.
Dépréciation : (2 500 / 1,196) × 50 % = 1 045,00 € (arrondi à l’euro le plus proche comme
l’indique le sujet)

31-12-N
416 Clients douteux 2 500,00

Comptabilité
411 Clients 2 500,00

Option
Client Detez devenu douteux
31-12-N
68174 Dotation aux dépréciations des créances 1 045,00
411 Dépréciation des comptes clients 1 045,00
Client Detez devenu douteux

h. Grosse réparation à répartir sur trois ans

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g Remarque
Les textes applicables depuis le 1er janvier 2005 ont supprimé la possibilité de
constater à l’actif des charges différées ou à étaler. Le sujet n’est apparemment pas à
jour de la réglementation comptable.

Ainsi ces coûts devront-ils être portés :

–– soit en immobilisations ou en stocks s’ils répondent aux critères généraux d’une immo­
bilisation ou d’un stock ;
–– soit en charge.
Le montant de la réparation ne peut donc pas être réparti sur 3 ans, il doit être maintenu en
charge car le texte n’indique pas sur quoi porte cette réparation.
345 g g g g g g g g g g g
 Option Comptabilité ggg ggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggg g g g g g g

En effet, les seules charges pouvant désormais être réparties sur plusieurs exercices sont les
frais d’émission d’emprunt.

❚❚2. Interpréter la variation de stock de marchandises

corrigés

g Remarque
Il convient ici de monter que l’exercice a donné lieu à un stockage de marchandises
et que celui-ci correspond à une diminution de charge.

Stock initial de marchandises : 52 000,00 - Stock final de marchandises : 53 750,00

Compte 6037 - Variation de stock de marchandises
Débit Crédit
SI : 52 000,00 SF : 53 750,00
Solde créditeur : 1 750,00

Ce solde créditeur indique qu’il y a eu stockage de marchandises, le stock final est supérieur
au stock initial.

❚❚3. Calcul du résultat et de l’impôt sur les bénéfices

Le résultat avant impôt s’obtient en rapprochant le total des charges et des produits figurant
dans la balance et en les corrigeant des écritures comptabilisées à la question 1).
Total des produits 700 475,00
Total des charges  649 320,00
Résultat avant travaux d’inventaire 51 155,00
Corrections opérées :
a) Charges d’intérêt (compte 661)  9 600,00
b) Matériel cédé (compte 675)  2 000,00
c) Dotations aux amort. (compte 681)  14 000,00
d) Dépréciation des titres (compte 686)  500,00
e) Variation stock emball. (compte 6032)  500,00
e) Variation stock march. (compte 6037) 1 750,00
f) Reprise dépréc. St. march. (compte 781) 500,00
g) Perte sur créance Sousis (compte 6714)  500,00
g) Créance Detez douteuse (compte 68174) 1 045,00
h) Grosse réparation (rien à faire)
Résultat après inventaire et avant IS 27 350,00

Il convient ensuite d’établir le montant du résultat imposable (soumis à l’impôt sur les
sociétés au taux de 331/3  %), pour cela on ajoute au résultat après écritures d’inventaire et
avant impôt le montant des charges non déductibles (réintégration).
Résultat après inventaire et avant IS 27 350,00
Charges non déductibles 3 841,00
Résultat fiscal 31 191,00
IS à 331/3 % 10 397,00

L’impôt est ensuite imputé sur le résultat avant impôt.

g g g g g g g g g g g 346
ggggggg g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g    Corrigés sujet d’annales n° 5

Résultat avant impôt 27 350,00

Impôt sur les bénéfices  10 397,00
Résultat net d’impôt 16 953,00

❚❚4. Faire la répartition du résultat

L’affectation du résultat est décidée par l’assemblée générale des associés qui se tient dans
les six mois de la clôture de l’exercice.
Les règles d’affectation sont données dans le sujet :
–– Réserve légale 5 %, il faudra vérifier que le montant de la réserve légale ne dépasse pas
10 % du capital, car dans ce cas la réserve légale n’est plus à doter (ici la balance n’indique
aucun montant en réserve légale) ;
–– Intérêts statutaires 3 % du capital, à verser aux associés ;
–– Le reste est mis en report à nouveau.
Tableau d’affectation du résultat 
Origine
- Résultat de l’exercice 16 953,00
Affectation
- Réserve légale 5 % × 16 953 847,65
- Intérêt statutaire 3 % × 236 000 7 080,00
- Report à nouveau créditeur 9 025,35
Totaux 16 953,00 16 953,00

Écriture d’affectation du résultat

01-06 N+1

Comptabilité
120 Résultat 16 953,00

Option
Réserve légale  847,65
106
Report à nouveau 9 025,35
110
Associés, dividendes à payer 7 080,00
457
Affectation résultat N – décision AGO

Exercice n° 3
© Dunod – Toute reproduction non autorisée est un délit.

g Conseil
Cet exercice ne comporte pas de difficulté particulière, il peut être réalisé rapide-
ment. Il convient néanmoins de bien maîtriser les éléments de cours correspondants
et de soigner la rédaction de la réponse.
Notons toutefois que la fin de la question sur l’intérêt de ce calcul dans le cadre
d’une décision d’investissement est assez éloignée du sujet. Ces ratios permettent en
effet surtout d’apprécier l’équilibre financier de l’entreprise.

Définir le fonds de roulement net global (FRNG) et le besoin en fonds de roulement.

Préciser l’intérêt du calcul de ces ratios dans une décision d’investissement.

347 g g g g g g g g g g g
 Option Comptabilité ggg ggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggg g g g g g g

Le fonds de roulement net global est la partie des ressources durables qui concourt au
financement de l’actif circulant.
FRNG =  Ressources durables  Emplois stables
Avec, Ressources durables = capitaux propres + provisions + amortissements et dépréciations
corrigés

+ dettes financières
Et, Emplois stables = actif immobilisé brut + charges à répartir + prime de remboursement
des obligations.
Le fonds de roulement constitue une garantie de liquidité de l’entreprise, plus il est important,
plus grande est cette garantie. En effet, les investissements doivent être financés par des
ressources stables.
Le FRNG n’a néanmoins qu’une signification relative. Pour déterminer si son niveau est
satisfaisant, il faut le comparer avec le besoin en fonds de roulement (BFR).
Le besoin en fonds de roulement correspond au besoin de financement généré par l’exploitation
de l’entreprise, du fait des décalages de temps qui existent entre les flux réels (marchandises,
matières, produits finis) et les flux monétaires
Ces décalages expliquent les dettes et les créances. Les délais qui s’écoulent entre les achats,
la production et la vente sont à l’origine des stocks.
L’activité de l’entreprise génère donc simultanément :
–– des actifs circulant qui constituent des besoins de financement ;
–– des dettes qui constituent des ressources de financement.
Besoins et ressources ne s’équilibrant généralement pas, le besoin de financement résiduel
appelle une ressource, le FRNG.
BFR = Actif circulant  Dettes à court terme = Créances + Stocks  Dettes à court terme
L’existence du fonds de roulement atteste que les investissements sont financés par des
ressources de long terme et qu’un excédent est dégagé pour financer le besoin en fonds de
roulement.
Par ailleurs, on a : FRNG  BFR = Trésorerie.
Calculer le besoin en fonds de roulement d’exploitation (BFRE), le besoin en fonds de
roulement hors exploitation (BFRHE) et la trésorerie. Que peut-on en conclure ?
BFR = BFRE + BFRHE
Actif circulant d’exploitation 94 800,00
 Dettes d’exploitation  53 500,00
= BFRE 41 300,00
Actif circulant hors exploitation 45 000,00
 Dettes hors exploitation  12 400,00
= BFRHE 32 600,00
BFRE 41 300,00
+ BFRHE 32 600,00
= BFR 73 900,00

Le BFR est d’un montant inférieur au FRNG, l’entreprise a donc une trésorerie positive.

g g g g g g g g g g g 348
ggggggg g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g g    Corrigés sujet d’annales n° 5

FRNG 78 600,00
 BFR  73 900,00
= Trésorerie 4 700,00

Exercice n° 4
Présenter l’état de rapprochement bancaire et comptabiliser les écritures qui s’imposent

g Conseils
Cet exercice porte sur les contrôles à opérer en matière de comptabilité financière
et en particulier sur le contrôle des opérations de banque. Il s’agit d’une question
purement technique, mais le candidat doit garder un certain recul quant à son utilité :
le contrôle et l’ajustement des comptes en conséquence.

Le compte banque tenu par l’entreprise et le compte de l’entreprise ouvert à la banque sont
des comptes réciproques : ils ont des soldes identiques mais de sens contraire. En réalité,
à un moment donné ces deux soldes peuvent être différents du fait des décalages temporels.
L’état de rapprochement bancaire est un document extra-comptable établi lors de la réception
du relevé bancaire afin de mettre en évidence les écarts avec le compte banque tenu par
l’entreprise et de les justifier. Il permet donc de déceler les erreurs éventuelles.

État de rapprochement bancaire

Compte 512 Société Mélodie Compte Client Société Mélodie (Relévé bancaire)
  Débit Crédit   Débit Crédit

Comptabilité
Solde créditeur au 30/05/N   196 769,59 Solde créditeur au 30/05/N   10 453,19

Option
2-05 : Virement client A 4 567,87   3-05 : Chèque N° 4016 6 850,00  
2-05 : Agios   57,60 30-05 : Remise à l’encaissement   15 715,00
3-05 : Virement client B 689,98      
5-05 : Virement client C 12 323,99      
6-05 : Prélèvement France
  654,80    
Télécom
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15-05 : Avis de souscription   11,96    

Sicav (différence frais)
20-05 : Frais de tenue de compte   29,98    
22-05 : Remise de bordereau   35,88    
d’effet (différence frais)
23-05 : Erreur sur chèque 4021   5 000,00      
fournisseur W
25-05 : Avis de vente de Sicav 40 576,08      
26-05 : Versement de l’emprunt
148 804,00      
150 000 sur 10 ans
30-05 : Remise à l’escompte 14 916,08      
Totaux 221 878,00 202 559,81 Totaux 6 850,00 26 168,19
Solde débiiteur au 30/05/N (rapproché) 19 318,19 Solde débiteur au 30/04/N (rapproché) 19 318,19

349 g g g g g g g g g g g
 Option Comptabilité ggg ggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggg

Écritures d’ajustement

g Remarque
Contrairement à ce qui est mentionné dans l’énoncé, le compte 5113 – Effets remis
à l’encaissement, n’a pas été utilisé. En effet, il y a une différence de frais sur la
corrigés

remise du 4 mai, crédité sur le relevé bancaire le 22 mai et le compte 512 enregistre
une remise à l’encaissement au 30 mai, ne figurant pas encore sur le relevé bancaire.
En revanche, la remise à l’escompte figurant sur le relevé le 30 mai n’a pas été comptabi-
lisée au compte 512 – Banque, le compte 5114 – Effets à l’escompte a donc dû être utilisé.

31-05-N
512 Banque 223 181,84
411 Clients (A, B et C) 17 581,84
767 Produits nets sur cession de VMP 40 600,00
164 Emprunt 150 000,00
5114 Remise à l’escompte 15 000,00
D’après rapprochement bancaire
31-05-N
661 Charge d’intérêt 117,60
627 Services bancaires 1 105,07
44566 État, TVA déductible sur ABS 216,59
401 Fournisseur (EDF et erreur W) 5 654,80
512 Banque 7 093,76
D’après rapprochement bancaire

Explications :
Frais bancaires HT TVA TTC
15-05 : Avis de souscription Sicav (différence frais) 10,00 1,96 11,96
20-05 : Frais de tenue de compte 25,07 4,91 29,98
22-05 : Remise de bordereau d’effet (différence frais) 30,00 5,88 35,88
25-05 : Avis de vente de Sicav 40 600- 40 576,08 20,00 3,92 23,92
26-05 : Versement de l’emprunt 150 000 -148 804 1 000,00 196,00 1 196,00
30-05 : Remise à l’escompte 20,00 3,92 23,92
Totaux 1 105,07 216,59 1 321,66

Charges d’intérêt : 57,60 (agios) + 60 (remise à l’escompte).

Il convient également de sortir de l’actif les Sicav vendues le 25 mai :
31-05-N
767 Produits nets sur cession de VMP (40 000 × 1 000) 40 000,00
503 Valeurs mobilières de placement 40 000,00
Ventes de Sicav

Les résultats sur cession de valeurs mobilières de placement sont enregistrés dans des comptes
financiers (667 pour les pertes et 767 pour les profits).
Il s’agit ici d’un profit :
Prix de vente 1 050 × 40 =  40 600,00
Prix d’achat 1 000 × 40 =  40 000,00
Profit 600,00
g g g g g g g g g g g 350