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art 251-1 Code Fiscal, « livraisons de biens et prestations de service effectués à titre
onéreux par un assujetti agissant en tant que tel sont soumis à TVA »
« à titre onéreux » = existe une contrepartie ; P, indemnité, échange ET lien direct entre le S et
la contrepartie.
«assujetti » = pers physique, morale, agissant à titre indépendant et avec une activité éco.
Importations
Certaines opérations immobilière
Les acquisitions intracommunautaires
Les livraisons à soi-même :
Les exportations
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Activités scolaires, universitaires, formations prof continues ; dispensés par
organismes de droit public/privé sans but lucratif ou ayant obtenu une autorisation
adm.
Soins médicaux et paramédicaux ; ds cadre légal de la médecine
Produits d’origine humain
Opérations bancaires et φ, assurances et courtiers
Activités des organismes philo, religieux, Pol., patriotique, civique, syndical ; sans
but lucratif
Service à caractère social, éducatif, culturel, sportif ; des organismes sans but
lucratif
Locations d’immeubles nus/ meublés à usage d’habitation ≠ activité
hôtelière/quasi-hôtelière
Vente de timbres fiscaux
Remboursements de débours engagés au nom et pour le compte du commettant ; si
mandant a donné un mandat préalable et explicite, si frais ont donné lieu a une
reddition de compte (facture) précise, s’ils sont justifiés ds leur montant exact et
leurs pcpes, s’ils sont inscrits en cpta ds comptes de passages (4)
Jeux de hasard et paris mutuels
Petits redevables ; CA ≤ 500 000 F (ventes et fournitures de logement), ≤ 175 000 F
(services), ≤ 245 000 F (avocats, artistes, auteurs)
Pourboires ; si perçu par pers en contact avec la clientèle, si client est informé, si
pourboire répertorié sur un livre et déclaré comme complément de rémunération
Duty Free Shop
B. 5,5
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C. 19,6
D. En Corse
E. DOM
III. La territorialité
1. Entre assujettis
3. Cas particuliers
a) Droit commun
b) Directive de simplification
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- le n° d’identification de l’acquéreur intercalaire (France)
- le n° d’identification du destinataire final (Italie)
- « application de l’art.28-4 titre E § 3 de la directive 77/388 CEE 17 mai 77
modifié »
Italie redevable de la TVA afférente à la livraison consécutive réalisée par France en
Italie. TVA du destinataire auto-liquidé de l’acquéreur final.
hors communauté
X° donc HT ; à l’entrée DD + TVA du pays qui importe
intra-com.
TVA du pays d’arrivée, HT en France
Si B entre sans y rester = « admission temporaire » ; aucune TVA due dès lors que march. sors
du territoire ds un délai fixé par chq Etat.
Ces moyens de transports « neufs » doivent être soumis à TVA de l’EM de destination.
Ex.
Achat d’une voiture en All donc TVA all. Puis lors immatriculation en France, TVA
frse et demande de remboursement TVA all.
Par symétrie, livraisons ds un autre EM exonération de TVA frse.
Si vente d’un avion à une compagnie aérienne, et si avion effectue + de 80% de vols
à l’étranger/DOM, vente, ravitaillement, réparations, entretiens faits en France HT.
Ce régime s’applique dans cas de covente de moyens de transports neufs à des non assujettis.
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Art 259 : « S soumis à TVA frse si prestataire est établit en France ».
Cas particuliers
Cad :
- cessions et concessions de droits d’auteur, de brevets, de licence, de marques,
de fabrique et d’autres droits similaires
- location de B meubles corpo ≠ moyens de transport
- prestations de pub
- prestation de conseillers, ingénieurs, buros d’études, d’expert-comptable
- traitement de données et fournitures d’info
- opérations bancaires, financières et d’assurance
- mise à dispo de personnel
- prestation d’intermed « transparents » ; qui interviennent au nom et pour le
compte d’autrui ds fourniture de prestation 259-B
- obligation de ne pas exercer une activité professionnelle ou un droit de 259-B
- prestation de télécoms
Règles de territorialité :
EU HT HT /
TVA frse si :
prestation effectuée en France, sf si preneur fournit n° d’identification ds un autre EM et
si le B est expédié hors de France
prestation matériellement exécutée ds un autre EM mais où le preneur fournit son n°
d’identification en France et où le B est expédié hors de cet Etat.
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d) Locations de moyens de transport
TVA frse si :
loueur est établit en France et moyen de transport utilisé par le locataire en France ou
autre EM.
le loueur est établit hors CEE mais moyen de transport utilisé en France.
Opérations accessoires :
(dé)chargement des véhicules, manutention, gardiennage, magasinage,…
imposables en France qd elles y sont matériellement exécutées.
agit pour nom et compte d’autrui ds opérations portant sur B meubles (agents
commerciaux).
TVA frse si :
lieu de prestation est en France, sf si preneur a fournit n° d’identification.
lieu de prestation est ds un autre EM mais où le preneur a donné son n° d’identification
en France
Fait générateur = fait par lequel sont réalisées les cond° légales nécessaires pour exigibilité
de la taxe.
A. B meubles
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Fait générateur = exigibilité = livraison = transfert du pouvoir de disposer du B comme un
proprio
B. Prestations de S
C. Cas particuliers
Acquisitions intra-com.
Exigibilité = 15 du mois suivant celui au cours duquel s’est produit le fait générateur.
Mais si la facture délivrée avant, exigibilité = date de la facture.
Livraison à soi-même de B
Exigibilité = date de la 1ère utilisation
Livraison à soi-même de S
Exigibilité = au fur et à mesure de l’exécution de la prestation
Importation
Exigibilité = à la douane
Crédit-bail
Exigibilité = à chq paiement
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Exigibilité = échéance
Travail à façon
Exigibilité = paiement
Logiciels
- logiciel standard B meuble ; exigibilité = livraison
- progiciel S ; exigibilité = paiement
Travaux immobiliers
Exigibilité = paiement, mais ξ peuvent opter pour exigibilité = livraison si :
- travaux effectués ds cadre d’un marché unique comportant fourniture des B
meubles et l’installation ou l’incorporation à l’immeuble des matériels ou
appareils fournis
- valeur des matériels fournis hors matériaux de construction représente + de
50% du marché total
- l’ξ a déposé une déclaration ds laquelle il prend l’engagement de payer la
TVA à la livraison pour tous les marchés qui remplissent les cond°
- l’ξ ne doit pas facturer la TVA avant les livraisons
- tous les mémoires, contrats, factures, doivent mentionner expressément que
TVA est acquittée à livraison des travaux
Calcul de TVA sur : P total (TTC) + tous les éléments qui s’y rattachent sous déduction de
toutes les réductions accordées par l’ξ
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- ds lim de 31.12.N+2 en cas d’oubli
Transport de pers
Certains carburants
Exceptions :
- GPL, GNV, électricité, qqsoit le véhicule
- Gazole, kérosène utilisé pour véhicules ouvrant droit à déd°
A. Conditions de forme
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- tx de TVA
- montant TVA
- TTC
- Qd opération intra-com. ; n°d’identification
- Qd TVA a été payée en douane ; docs douaniers
Pcpe d’affectation :
Ils doivent affecter dès l’acquisition ou la 1ère utilisation leurs dépenses à l’activité ds le
champ ou hors champ.
qd la dépense est mixte, l’ξ doit déterminer une clé de répartition qui peut être fonction
du temps d’utilisation du matériel commun, des salaires, des surfaces.
Le redevable qui perçoit pour une même activité à la fois des recettes ds le champ et hors
champ peut utiliser une clé éco calculée en fonction de la quote-part des recettes taxables
par rapport aux recettes totales.
Ex sur un holding mixte : si la clé n’est pas suffisante, on prend 99% relativement.
(« holding » = sté dont l’objet est de prendre et de posséder des participations financières ds
d’autres stés afin de les diriger ou de contrôler leur activité.
Il en existe deux types : « holding pur » aucune activité à part détention de titres,
« holding mixte » à la fois activité de prestation de S et de management et activité de
détention de titres).
Les ξ peuvent, sur autorisation, déterminer leur droit à déd° pour l’ensemble de leurs
dépenses en fonction d’une clé.
Avtge : sur autorisation donc l’adm° ne peut remettre en cause la clé.
Changement ds l’affectation :
Si au cours des :
- 9 années suivant celle de l’achèvement ou de l’acquisition d’un immeuble
livré avt 01/96 (1/10)
- 19 années ____________________________________________________
___ après 01/96 (1/20)
- 4 années ____________ l’acquisition, l’apport ou de la 1ère utilisation pour
les autres immos (1/5)
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10 20 5
(à faire avt le 25 avril de l’année suivante)
Autres B et S
Sur demande, les redevables partiels peuvent être autorisés à déduire TVA sur l’ensemble des
autres B et S en fonction du prorata.
Calcul du prorata
Avt 25 avril de chq année, l’ξ doit régulariser montant de TVA déd en fonction du prorata
définitif, qqsoit l’écart.
Si la variation ≤ 5 pts, l’ξ n’est pas tenue de corriger la valeur des immos et le montant des
amortissements.
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D. Les subventions
CAS PARTICULIERS :
Subventions globales
Si subvention est versée globalement pour opérations hors champ et ds le champ,
bénéficiaire doit la ventiler et l’affecter en fonction du besoin de financement des ≠
opérations.
Subventions exceptionnelles
Si leur montant est très accessoire par rapport aux recettes de l’ξ et si elle finance une
dépense précise, n’ont pas à figurer au dénominateur.
Subventions d’équipement
Figure ni au numérateur, ni au dénominateur.
Pour immos :
Si au cours des 9, 19 ou 4 années suivant celle de l’acquisition ou de l’achèvement, le prorata
varie de 10 pts :
F. La sectorisation
Qd un redevable exerce des activités distinctes soumises à des dispo ≠ au regard de la TVA, il
doit créer des secteurs distincts d’activité.
(location d’immeubles nus, activités agricoles, organismes sans but lucratif, activités exercées
à titre accessoire)
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G. Les assujettis partiels qui réalisent à la fois opérations soumises et
non soumises
Stocks :
TVA intégralement déd. à raison des B qui y figurent.
Immos :
Si immo neuf, TVA intégralement déd si elle sert à une activité soumise et ouvre droit à
déd°.
Si immo en cours d’utilisation ; TVA déd = TVA ayant grevé le B, atténué d’1/20, 1/10, 1/5
par années ou fractions d’années civiles écoulées entre date à laquelle TVA a été exigible
et date d’assujettissement.
I. Disparition
Qd march ou B autres q’immo disparaissent avt d’avoir reçu l’utilisation à laquelle elles
étaient destinées, TVA reversée.
Immos :
L’ξ doit reverser TVA déduite, atténuée d’1/5 par année ou fraction d’année siviles
depuis la naissance du droit à déd°.
Qqsoit le B qui disparaît, aucune régularisation si destruction est justifiée ou en cas de vol
avec dépôt de plainte.
L’ξ doit spontanément déclarer et payer TVA tous les mois à une date entre 15 et 24 du
mois suivant.
ξ dont CA > 5 MoF, paiement de TVA par virements aux caisses du Trésor.
En cas de crédit de TVA (créance sur l’Etat), report d’un mois sur l’autre pour être imputé.
Puis 3 procédures de remboursement :
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- Procédure gale ou annuelle ; rbsmt demandé sur déclaration du mois de déc.,
souscrite en janvier et ≥ 1000 F sinon, report
- Procédure trimestrielle ; si chacun des 3 mois du trimestre civil fait
apparaître un crédit de TVA et montant à rbser ≥ 5000 F sur la déclaration du
3e mois du trimestre sinon, report
- Les exportateurs, livreurs intra-com. et vendeurs en suspension de taxe
(franchise de taxe) peuvent demander rbsmt mensuel à hauteur de la TVA
calculée fictivement sur montant de leur activité non soumises (X°, livraisons
intra-com. et franchises)
Rq. Ils peuvent s’approvisionner HT auprès de leur fnrs à raison d’un quota =
montant de leurs X° etc. doivent demander au centre des impôts une/des
attestations d’achat en franchise de taxe qui doit être remis au fnr avt vente HT.
Opérations impayées :
Fnr doit envoyer à son client défaillant un duplicata de la facture initiale + mention
« facture demeurée impayée pour la somme de _ (montant HT) et pour la somme de _
(montant de TVA), qui ne peut faire l’objet d’une déd° ; art 272 du CGI. »
ds les 2 cas, client devra modifier son montant de TVA déd. et fnr n’a pas à reverser la
TVA d’amont.
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2. Immeuble à usage professionnel
B. Acquisition de terrains
C. Les marchands de B
Pers dont pcpale activité est d’acheter des immeubles/terrains en vue de les revendre.
Ils acquittent la TVA sur la marge = Pvte (HT) – sommes versées par marchand pour
l’acquisition(HT)
Les travaux effectués par le marchand de B s’ajoutent pas au P d’acquisition mais ouvre
droit à déd° de TVA les ayant grevés ds cond° de droit commun.
A l’achat ; exonération des DE s’il s’engage à revendre ds les 4 ans. Sinon, il doit payer
DE + majoration de 1% + i de retard.
1. A usage d’habitation
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2. A usage professionnel
E. Vente de B d’occasions
1. Par l’utilisateur
- S’il n’a pas déduit de TVA sur ce B, vente non soumise à TVA sf s’il le vend
à un négociant en B d’occasions, ds ce cas, a le choix. Si choisit de soumettre
à TVA ; a le droit de déduire TVA ayant grevé le B atténué d’1/5 par années
ou fractions d’année civiles écoulées depuis l’acquisition
- Si choisit de déduire TVA totalement ou partiellement, vente est soumise à
TVA et vendeur peut éventuellement pratiquer un complément de déd° = TVA
non déduite atténuée d’1/5 _________________________________ _ _ _,
plafonné à 3920.
Achète B d’occaz pour le revendre (ex. antiquaire, garagiste) ; collecte TVA sur Pvte total
ou sur la marge = Pvte TTC – P d’acquisition TTC ou HT (selon qu’elle est soumise à TVA
ou non)
Les achats des B en vue d’être exportés/livrés intra-communautairement sont pas déd donc
viennent en diminution du total des achats déd.
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Négociants qui achètent des lots hétérogènes peuvent déterminer la base taxable
sur la moitié du P de cession.
A partir du Pvte TTC, la base est reconstituée en appliquant un coef. Qui correspond au tx
effectif de TVA = moitié du tx légal.
19.6%/2 = 9.8% base à 9.8% base nlle / 2 calcul de TVA sur cette moitié
XII. Collecte sur le P vte total ; régime de droit commun don possibilité de déd TVA sur P
d’achat et de la mentionner sur la facture.
A. Agences de voyage
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B. Associations à but non lucratif
régime micro BIC donc ξ dont CA ≤ 500 000 (vtes et fournitures de logement), CA ≤ 175
000 (S) : pas soumises à TVA donc facturent HT en mentionnant art 293-B. Mais peut
opter pour.
Si au cours d’une année, CA dépasse 550 000/200 000, TVA devient exigible à cpter du 1er
jour du mois de dépassement.
D. La presse
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TVA exigible à l’encaissement et est acquittée par l’éditeur sur Pvte total public.
(travaux de composition et impression des publications peuvent être au tx 5.5%)
E. L’agriculture
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