INTRODUCCIÓN

Los ISA (NIA) nacieron en los años 70 como fruto del esfuerzo de unificación y

estandarización de las metodologías de auditoría, entonces guiadas por los

estándares de auditoría generalmente aceptados (GAAS = Generally Accepted

Auditing Standards) [NAGA = Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas],

principalmente en los Estados Unidos (USGAAS) y en el Reino Unido (UK-GAAS).

Dado que la auditoría de estados financieros, también conocida como auditoría

independiente (para diferenciarla de la auditoría interna) ahora se da en un contexto

de aseguramiento de la información, muchos prefieren utilizar la expresión

“Estándares Internacionales de Aseguramiento” para abarcar tanto la auditoría

(aseguramiento alto), como la revisión (aseguramiento medio) y los otros servicios

relacionados con el aseguramiento. En consecuencia, desde su origen está la

diferenciación entre estándares (en aras de dar prelación a la calidad y la eficiencia)

y normas (de carácter nacional, local), proceso que, como se verá, todavía no ha

culminado completamente. Por lo tanto, en la presente serie se insistirá más en la

calidad y la eficiencia, si bien en algunas ocasiones se hará referencia a cómo

avanza el proceso de adopción de los ISA (NIA) en los distintos países y

particularmente en Colombia, proceso que busca que las normas locales incorporen

como propias los estándares internacionales.

 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Las Normas Internacionales de Auditoría conocidas como NIA o ISA, por sus siglas

en inglés, se refieren a estándares o reglas profesionales que tratan con las

responsabilidades del auditor al realizar la inspección o auditoría financiera de la

información suministrada por una entidad económica.

Las NIA incluyen requisitos y objetivos junto con la aplicación y otro material

explicativo. Es obligatorio para cualquier auditor tener conocimiento claro sobre el

contenido completo de cada una de las NIA, contando con su aplicación y otro

material explicativo, para conocer los objetivos y aplicar los requisitos de forma

adecuada. Las Normas Internacionales de Auditoría guían al auditor a agregar valor

a la tarea, lo que genera confianza a los inversores.

El conjunto final de normas revisadas y aceptadas comprenden 36 Normas

Internacionales de Auditoría, las cuales incluyen: normas que abordar la

comunicación de las deficiencias en el control interno, requisitos nuevos y revisados

o que se han vuelto a redactar para aplicar las nuevas convenciones y que reflejan

asuntos de claridad general únicamente en los estados financieros.

Cada informe de un estado financiero debe estar rigurosamente controlado por una

serie de normas de aceptación internacional, con el fin de evitar confusiones y

conseguir una comunicación eficaz. La inspección de cada detalle contable de una

empresa o entidad económica, debe realizarse siguiendo una serie de normas

aceptadas internacionalmente, con el fin de asegurar su claridad y eficiencia.

 ORIGEN DE LAS NIAs

La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la

Federación Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su

Comité Internacional de Prácticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de

una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesión

contable, a fin de permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y necesarios

para brindar servicios de alta calidad para el interés público. Las Normas

Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la

auditoría de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación

necesaria, a la auditoría de otra información y de servicios relacionados. En

circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una

NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando tal

situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación. Las

normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Auditoria (NIAs)

y la de Servicios Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los

comportamientos de revisión de procedimientos bajo acuerdo de compilación. El

marco describe los servicios que el auditor puede comprometerse a realizar en

relación con el nivel de certidumbre resultante. La auditoria y la revisión están

diseñadas para permitir que el auditor exprese niveles de certidumbre, alto y

moderados respectivamente, en relación con la existencia o no de errores

materiales en la información.
 OBJETIVO DE LAS NIAs

El objetivo de esta NIA es establecer reglas y suministrar criterios al auditor en

cuanto a sus responsabilidades profesionales cuando acepte una actuación de

auditoría limitada de los estados financieros, así como la forma y contenido del

informe a emitir en relación con la misma.

Esta norma se ocupa especialmente de la auditoría limitada de los estados

financieros. Sin embargo, también es aplicable, en la medida de lo posible, a la

auditoría limitada de información financiera o de otro tipo. Esta Norma Internacional

debe leerse teniendo en cuenta la NIA 120, "Marco de las Normas Internacionales

de Auditoría". Los criterios contenidos en otras NIA pueden ser también útiles para

el auditor en la aplicación de esta Norma.

El objetivo de una auditoría limitada es situar al auditor en condiciones de afirmar

si, en el marco de la utilización de procedimientos que no proporcionan toda la

evidencia que requiere una auditoría, no ha aparecido ningún indicio que le haga

suponer que la información no está preparada, en todos sus aspectos significativos,

de acuerdo con un conjunto de principios contables previamente identificado

(fiabilidad expresada en términos negativos).

 ESTRUCTURA DE LAS NIAs

200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDAD

300-499 EVALUACIÓN DE RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS

EVALUADOS

500-599 EVIDENCIA DE AUDITORIA

600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS

700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA

800-899 ÁREAS ESPECIALIZADA

Las NIA emitidas y aceptadas por el ISA incluyen: responsabilidades respectivas,

planificación de auditoría, control interno, pruebas de auditoría, conclusiones de

auditoría e informe de auditoría y áreas especializadas.

A continuación, se presenta una lista de las principales NIA aceptadas:

NIA 200: En esta NIA se muestran los objetivos generales del auditor independiente

y la realización de una auditoría de acuerdo con las NIA.

NIA 210: Presenta los acuerdos de los términos de los compromisos de auditoría.

NIA 220: Controla de calidad para una auditoría de estados financieros.

NIA 230: Muestra cada uno de los documentos de auditoría.

NIA 240: Muestra las responsabilidades del auditor relacionadas con el fraude en

una auditoría de estados financieros.

NIA 250: Aclara las consideraciones de leyes y reglamentos en una auditoría de

estados financieros.

NIA 260: Muestra cómo debe realizarse la comunicación con los encargados del

gobierno.

NIA 265: Similar a la anterior abarca la comunicación de deficiencias en el control

interno a los encargados de gobernanza y gestión.

NIA 300: Planifica una auditoría de estados financieros.

NIA 315: Identifica y evalúa de los riesgos de declaración equivocada material a

través de la comprensión de la entidad y su entorno.

NIA 320: Da la importancia relativa en la planificación y realización de una auditoría

NIA 330: Muestra como debes ser las respuestas del auditor a los riesgos

evaluados.

NIA 402: En esta norma se consideran la auditoría relacionadas con una entidad

que utiliza una organización de servicios.

NIA 450: Muestra la evaluación de declaraciones erróneas identificadas durante la

auditoría.

NIA 500: Indica como presentar la evidencia de auditoría.

NIA 501: Da las consideraciones específicas de evidencia de auditoría para

elementos seleccionados.

NIA 510: Indica los compromisos de auditoría iniciales.

NIA 520: Se encarga de los procedimientos analíticos.

NIA 530: Muestreo de auditoría.

NIA 540: Estimaciones contables de auditoría, incluidas las estimaciones contables

de valor razonable y revelaciones relacionadas.

NIA 550: Indica las partes relacionadas.

NIA 560: Encontramos la información sobre eventos posteriores.

NIA 580: Representaciones escritas.

NIA 600: Da algunas consideraciones especiales: auditorías de estados financieros

del grupo.

NIA 610: Muestra el uso del trabajo de los auditores internos.

NIA 620: Indica el uso del trabajo de un experto de auditoría.

NIA 700: Forma una opinión e informes sobre estados financieros.

NIA 706: Da un énfasis en los párrafos de materia y otros párrafos de materia en el

informe del auditor independiente.

NIA 710: Aporta la Información necesaria comparativa y cifras correspondientes y

estados financieros comparativos.

NIA 720: Muestra las responsabilidades del auditor relacionadas con otra

información en documentos que contienen estados financieros auditados.

NIA 800: Presenta las consideraciones especiales-Auditorías de estados

financieros preparados de acuerdo con marcos de propósito especial.

NIA 805: Presenta más consideraciones especiales: auditorías de estados

financieros individuales y elementos específicos, cuentas o partidas de un estado

financiero.

NIA 810: Muestra compromisos para informar sobre estados financieros resumidos.
 EMISIÓN DE LAS NIAs

Los ISA (NIA) (‘amplios’) son emitidos por la International Auditing and Assurance

Standards Board (IAASB), una junta independiente auspiciada por IFAC. La IAASB

sirve al interés público mediante:

(1) Establecer, de manera independiente y por su propia autoridad, estándares de

alta calidad que se refieran a la auditoría, revisión, otro aseguramiento, control de

calidad y servicios relacionados.

(2) Facilitar la convergencia entre los estándares nacionales y los estándares

internacionales.

Esto contribuye a mejorar la calidad y la uniformidad de las prácticas en esas áreas

en todo el mundo, y fortalece la confianza del público en la información financiera.

El objetivo, el alcance de las actividades y la membresía de IAASB se establece en

sus términos de referencia (que, junto con su historia y elementos relacionados se

puede consultar en http://www.ifac.org/IAASB).

El trabajo de IAASB está supervisado por la ‘Public Interest Oversight Board - POB.’

Los miembros de IAASB son nominados por las asociaciones miembro de IFAC, el

Transnational Auditors Committee (TAC) y, para los miembros públicos, mediante

nominaciones de las asociaciones miembro, TAC, otras organizaciones y el público

en general.
 ESTANDARES DE LAS NIAs

Hay por lo menos tres maneras de entender los ISA (NIA): un enfoque reducido, un

enfoque amplio y un enfoque ISA (NIA) Plus.

I. EL ENFOQUE REDUCIDO DE LOS ISA (NIA)

Considera únicamente los que se refieren a la auditoría de estados

financieros. En la práctica este enfoque se queda con los estándares emitidos

en los años 70´s y 80´s, desconociendo en buena parte su evolución

posterior. Una ventaja de este enfoque reducido es que su éxito logró que ya

no se acepte la presentación de estados financieros si éstos no están

auditados según estándares internacionales de auditoría. De esta manera, la

expresión se hizo popular y es conocida ampliamente en todo el mundo.

II. EL ENFOQUE AMPLIO DE LOS ISA(NIA)

Es el que tiene IFAC y que aparece en sus Handbook 2013∗ : Los ISA (NIA)

constituyen un sistema o conjunto amplio que incluye:

1. Unos fundamentos o respaldos (Prefacio, Estructura Conceptual, Glosario,

Código de Ética). Si bien éstos no son propiamente ‘estándares de auditoría’,

constituyen la base para su implementación, interpretación y explicación. En

consecuencia, no se puede desconocer estos fundamentos.

2. Los estándares internacionales sobre control de calidad. Como se privilegia

la calidad y no la norma, entonces estos estándares adquieren una

preeminencia que se destaca. A la fecha solamente se ha emitido uno,

relacionado con la calidad de las firmas que desempeñan estos servicios

profesionales, el ISQC1.
3. Los estándares internacionales de auditoría propiamente tales (ISA/NIA),

referidos a las auditorías de información financiera histórica y clasificados en

6 grupos, así:

(a) Principios y responsabilidades generales

(b) Valoración del riesgo y respuesta a los riesgos valorados

(c) Evidencia de auditoría

(d) Uso del trabajo de otros

(e) Conclusiones de auditoría y presentación de reportes de auditoría

(f) Áreas especializadas

4. Estándares referidos a las auditorías y revisiones de información financiera

histórica:

(a) Estándares internacionales sobre compromisos de revisión (ISRE / NITR)

5. Estándares referidos a los compromisos de aseguramiento diferentes a las

auditorías o revisiones de información financiera histórica: Estándares

internacionales sobre compromisos de aseguramiento (ISAE)

6. Estándares internacionales sobre servicios relacionados (ISRS/NISR).

La anterior clasificación responde a cómo se entiende el aseguramiento,

donde la auditoría da seguridad razonable de nivel alto y donde las revisiones

dan seguridad razonable de nivel medio, o más precisamente compromisos

de seguridad razonable y compromisos de seguridad limitada. Asimismo, es

importante mencionar que no hay aseguramiento de nivel bajo. Asimismo, en

el Apéndice 2 adjunto, se puede observar el conjunto de los ISA (NIA)

vigentes, entendidos con un enfoque amplio, tal y como aparecen en el

Handbook 2013 versión inglés y los NIA en su versión español de la

 traducción española oficial (Versión en español, actualizados en abril de

2009, e incorporados en el Handbook 2010), en proceso de incorporación en

Colombia*.

III. EL ENFOQUE ISA PLUS

es un intento externo (proviene de los reguladores) orientado a ayudar a

acelerar la incorporación de la administración de riesgos dentro de los ISA

(NIA).
 FUNDAMENTOS EN LOS CUALES SE BASAN LAS NIAs

Los ISA (NIA) tienen unos fundamentos o respaldos (Prefacio, Estructura

Conceptual, Glosario, Código de Ética). Si bien éstos no son propiamente

‘estándares internacionales de auditoría’, constituyen la base para su

implementación, interpretación y explicación. En consecuencia, no se pueden

desconocer estos fundamentos

Emitido en diciembre de 2006 ü Busca facilitar el entendimiento del alcance de los

pronunciamientos de IAASB ü Señala cuáles son los pronunciamientos de IAASB

(los que aparecen en la tabla que se anexa al final), así como la autoridad de cada

uno de ellos ü Remite con claridad, tanto al Código de Ética como a los ISQC ü

Precisa que un contador profesional no debe representar el cumplimiento con los

estándares de IAASB a menos que haya cumplido plenamente con todos los que

sean relevantes para el compromiso ü Deja claro que el texto oficial de estos

pronunciamientos es el publicado por IAASB en inglés.