ÁREA TRIBUTARIA

Ficha Técnica.
AUTOR: PERCY LUIS RAMOS TAPIA.
ESTUDIANTE – PRACTICANTE PREPROFESIONAL DEL IX CICLO O SEMESTRE 2019 - I, DE
LA FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA, DE LA ESCUELA ACADÉMICA
PROFESIONAL DE DERECHO, DE LA UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS (UAP) FILIAL –
HUANCAYO.
TÍTULO: ILÍCITOS TRIBUTARIOS.
FUENTE DE INFORMACIÓN: ACTUALIDAD ESTUDIANTIL N°001-2019-I.
SEGUNDA SEMANA DE MAYO 2019.

DERECHO TRIBUTARIO - I:
Contenido
Aspectos preliminares
Capítulo i LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS
Capítulo ii ILÍCITOS TRIBUTARIOS ADMINISTRATIVOS: 
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Capítulo iii ILÍCITOS TRIBUTARIOS ADMINISTRATIVOS: 
SANCIÓN TRIBUTARIA
Capítulo iv ILÍCITOS TRIBUTARIOS PENALES: 
DELITOS TRIBUTARIOS
Capítulo v PROCESAL PENAL TRIBUTARIO 

Conclusiones 

INFORMES TRIBUTARIOS – Actualidad Estudiantil n°001-2019 - I

CAPÍTULO I:
LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS
1.1. Concepto:
Un acto “Ilícito” es aquel que contraviene el Derecho en su conjunto, lo
ilícito es considerado generalmente sinónimo de “ilegal”, sin embargo, lo
“ilegal” es contrario a “la ley”, mientras que lo “Ilícito” lo asumimos con una
etimología similar, lo que asumimos con un significado de antijurídico
haciendo referencia al Derecho en su conjunto, lo que abarca no sólo sus
leyes, sino también sus principios fundamentales y normatividad en
1
general.

Considero que el infringir la norma es considerado ilícito, en la

sociedad a través de sus integrantes.

Tanto las infracciones tributario-administrativas como los delitos

tributarios constituyen violación a las normas jurídicas (leyes y otras
normas) que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales.
En efecto, los ilícitos tributarios son manifestaciones del derecho que

1
Salgado, F. S. (2012). Revista Peruana de Derecho Tributario/El Ilícito Tributario: Naturaleza Jurídica y Tratamiento en la
Legislación Peruana. Lima: Centro de Estudios Tributarios - Universidad de San Martín de Porres - Facultad de Derecho.p.8.

1
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tiene el Estado de sancionar a aquellos sujetos que infringen las normas
2
tributarias .

Es oportuno mencionar que es la lesión o vulneración de la ley u

otras normas en mención al derecho tributario. Así mismo cuando se
afecta al bien jurídico tutelado.

1.2. Naturaleza Jurídica:

En lo que respecta a la naturaleza jurídica del ilícito tributario, cabe
mencionar que el mismo podrá ser tipificado como infracción o delito
tributario, ya que no existe distinción alguna desde el punto de vista
cualitativo entre infracción administrativa y delito fiscal; sino que la
diferenciación entre uno y otra va a determinarse por el nivel de protección
3
que el legislador desee otorgarle al interés jurídico tutelado .

Personalmente estimo que hay cierta diferencia entre la ilicitud

administrativo tributario, del delito tributario en sí.

1.3. Aspectos Generales:

¿Qué es el ilícito tributario?

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Existen normas tributarias que exigen obligaciones tributarias con
contenido económico y deberes administrativos (inscribirse en el RUC,
emitir recibos) normalmente en esas normas siempre hay un plazo.

¿Qué sucede si vencen los plazos y no cumpliste?

Ahí es donde se genera la figura del ilícito tributario que se configuran
con las conductas de incumplimiento de las obligaciones tributarias y de los
deberes administrativos.

¿Cuáles son las clases de ilícitos?

Básicamente existen dos por un lado las infracciones tributarias por otro
lado los delitos tributarios.

¿Cuáles son los criterios para distinguir infracciones y delitos?

Atendiendo a la gravedad del hecho, cuando el ilícito es de gravedad
menor la legislación lo considera como infracción. Cuando el ilícito es de
4
gravedad mayor se configura el delito .

2
Salgado, F. S. Op.Cit.p.9
3
Idem.
4
León., F. R. (2016). Ilícito Tributario, Infracciones y Sanciones Tributarias./https://www.youtube.com/watch?v=WhyjGchuYYc. p.4.

2
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1.4. Criterios que se debe conocer:
a) CRITERIO DE GRAVEDAD MENOR:
Por ejemplo: Los abogados percibimos rentas de cuarta categoría por
el ejercicio de la profesión y cuando se tiene una clientela que
básicamente son personas naturales, sabes pues que al final del mes
hay que ir al banco y cumplir con una declaración jurada del impuesto a
la renta y pagar 10 % y sino declare en el plazo y a la semana cumplí
entonces este caso se considera como infracción y jamás como delito.
Para establecer la culpabilidad se configuran con carácter objetivo y no
interesa el dolo.
b) CRITERIO DE GRAVEDAD MAYOR:
Mercadería de contrabando introduciendo productos sin pasar por
aduanas para evitar el pago de aranceles y son grandes cantidades de
mercadería serian delitos se configuran con carácter subjetivo y es muy
importante el dolo.
c) CRITERIO POR EL INTERÉS QUE SE PROTEGE:
En el caso de infracciones el interés que se protege es el de la
administración tributaria ¿Qué cosa es el estado? Es estado pues es
un monstro que tiene bastantes órganos y dentro uno de esos órganos
esta pues la administración tributaria ¿Cuál es el interés de la
SUNAT? Recaudar ¿Qué es recaudar? La captación oportuna de los
ingresos tributarios, ahora hay pues incumplimientos de los
contribuyentes que dificultan objetivos de la SUNAT eso

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incumplimientos configuran infracción, ponemos el ejemplo pues que
en plazo de ley no se declaró, entonces sino declaras estas dejando sin
información a la administración tributaria y eso obviamente perjudica a
las finanzas ¿Por qué no declaro? ¿Seguiremos contando con ese
ingreso tributario mes a mes o ya no? Esto genera un poco de
incertidumbre en las finanzas pero sobre todo afecta a la
administración tributaria.
Diferente es el caso de los delitos afectan el interés de todo el estado ¿
Cómo así? Bueno pues el estado tiene un presupuesto de ingresos y
de egresos, entonces si las personas no cumplen con sus deberes
tributarios se cae la recaudación y se hace difícil la realización de obras
y beneficios es allí donde la población de ve privada de necesidades
básicas de primera necesidad entonces a esta conducta que afectan la
captación al estado se llaman delitos.
d) CRITERIO DE LA NATURALEZA DE LA SANCIÓN:
En el caso de las infracciones las sanciones suelen ser de contenido
económico multas, contenido administrativo la clausura del local.
En el caso de delitos es la privación de la libertad.
e) CRITERIO DE CUAL ES LA ENTIDAD SANCIONADORA.
A nivel de infracciones son pues las administraciones tributarias la
SUNAT o las administraciones tributarias de las municipalidades
pueden generar resoluciones de multa.
En el caso de delitos la única entidad sancionadora es el poder
5
judicial .

5
León., F. R.Op.Cit.p.5.

3
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1.5. Aspectos fundamentales de política tributaria:

Infracciones, sanciones y Delitos
Antes del estudio de la parte del Código Tributario, relacionada a
infracciones y sanciones tributarias, es importante tener en cuenta que la
finalidad del establecimiento de éstas es cautelar el cumplimiento de las
normas impuestas por el Estado a través de su potestad sancionadora para
satisfacer las necesidades de la sociedad.
Para el establecimiento de la infracción es necesario verificar
previamente la existencia de una norma que haya regulado una obligación
tributaria y que haya sido incumplida por determinado contribuyente, lo que
a su vez, generará una reacción que se materializa en una sanción.
A continuación veremos cómo se ha definido la infracción tributaria en
6
nuestro ordenamiento jurídico .
Si bien nuestra Carta Magna no consigna expresamente como deber de
los particulares el hecho de contribuir a solventar el gasto público, a fin de
alcanzar los fines previstos por el Estado, los tributos – o mejor dicho la
recaudación tributaria - resultan ser un mecanismo que en los últimos años
ha cobrado importancia, ello frente a la constante necesidad de obtener
ingresos, amparándose ello en su creación o modificación.

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Resulta en consecuencia pertinente evaluar, las situaciones en las
cuales el incumplimiento de las obligaciones tributarias (sean éstas de tipo
formal o sustancial) proviene de una intención clara por parte del sujeto
obligado (sea este el contribuyente propiamente dicho o el responsable) a
fin de obtener un beneficio de manera ilícita, o más bien resulta de una
situación no deseada por este último, debiendo recalcar en ello el
conocimiento por parte de todos los involucrados de que el hecho de incurrir
en las conductas previstas en las normas como contrarias, deviene en una
7
sanción contemplada en cualquiera de los ordenamientos vigentes .

6
Zegarra, C. (s.f.). TRB-DIPLOMADO EN TRIBUTACIÓN. Infracciones y Sanciones Tributarias.Curso 2 de Código Tributario. Escuela de
Negocios y Gobierno/Universidad Marcelino Champagnat.
7
. Salgado, F. S. Revista Peruana de Derecho Tributario/El Ilícito Tributario: Naturaleza Jurídica y Tratamiento en la Legislación
Peruana. Lima: Centro de Estudios Tributarios - Universidad de San Martín de Porres - Facultad de Derecho.pp.3-4.
Artículo 74° de la Constitución Política de 1993: “Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas,
dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios
de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener carácter
confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a
tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente a su promulgación.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el presente artículo.”

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1.6. Bases Legales vigentes:

a) LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA REPÚBLICA DEL PERÚ DE
1993.
b) LA LEY 28008: (DELITOS ADUANEROS) TIPIFICA LOS DELITOS DE
CONTRABANDO Y DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE ADUANA.
c) EL CÓDIGO PENAL / DECRETO LEGISLATIVO N°635 (08/04/1991):
TIPIFICA EL DELITO DE ELABORACIÓN Y COMERCIO
CLANDESTINO DE PRODUCTOS GRABADOS SUJETOS A CONTROL
FISCAL (ARTICULOS 271 Y 272).
d) EL DECRETO LEGISLATIVO 813: (DELITOS TRIBUTARIOS) TIPIFICA
LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA Y EL DELITO CONTABLE.
e) DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO
ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO DECRETO SUPREMO N°
133-2013-EF (Publicado el 22 de junio de 2013 y normas modificatorias
al 13.09.2018).

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Resumen:
NATURALEZA
LOS ILÍCITOS JURÍDICA
TRIBUTARIOS
El mismo podrá ser
tipificado como
infracción, o delito
DEFINICIÓN
Son manifestaciones
del derecho que tiene
el Estado de
sancionar a aquellos
sujetos que infringen
las normas tributarias
ASPECTOS GENERALES
¿Qué es el ilícito tributario?
¿Qué sucede si vencen los plazos y
no cumpliste?
¿Cuáles son las clases de ilícitos?
¿Cuáles son los criterios para
distinguir infracciones y delitos?
CRITERIOS QUE SE DEBE
CONOCER
a) Criterio de gravedad menor.
b) Criterio de gravedad mayor.
c) Criterio por el interés que se
protege.
d) Criterio de la naturaleza de la
sanción.
e) Criterio de cual es la entidad
sancionadora.
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ASPECTOS
tributario. FUNDAMENTALES DE
POLÍTICA TRIBUTARIA
Infracciones, sanciones y
Delitos
BASES LEGALES VIGENTES
a)La Constitución Política de la República
del Perú de 1993.
b)LA LEY 28008: (DELITOS
ADUANEROS) Tipifica los delitos de
contrabando y defraudación de rentas de
aduana.
c)EL CÓDIGO PENAL / DECRETO
LEGISLATIVO N°635 (08/04/1991):
tipifica el delito de elaboración y comercio
clandestino de productos grabados
sujetos a control fiscal (articulos 271 y
272).
d)EL DECRETO LEGISLATIVO 813:
(DELITOS TRIBUTARIOS) Tipifica la
defraudación tributaria y el delito
contable.
e)DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA
EL TEXTO UNICO ORDENADO DEL
CODIGO TRIBUTARIO DECRETO
SUPREMO N° 133-2013-EF (Publicado el
22 de junio de 2013 y normas
modificatorias al 13.09.2018).
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ÁREA TRIBUTARIA

CAPÍTULO II
ILÍCITOS TRIBUTARIOS ADMINISTRATIVOS:
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
2.1. Definición:
(…) una infracción implica el incumplimiento por parte de los deudores
tributarios de normas de naturaleza tributaria que disponen deberes u
obligaciones de carácter formal o sustancial (en el caso de retenciones o
percepciones de tributos). Para ello, se entiende que la conducta entendida
8
como “infractora” ha sido tipificada previamente como tal .

•Por lo tanto, el incumplimiento, cumplimiento parcial, incorrecto o tardío de

las obligaciones tributarias acarrea el nacimiento de una infracción tributaria.
•Recordemos que la Infracción Tributaria será determinada de forma
objetiva.
OBLIGACIONES COMO CONTRIBUYENTES:

SUSTANCIAL FORMAL O ADMINISTRATIVA

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Prestación tributaria: Prestaciones que ayudan al
cumplimiento de la prestación
a) Pagar los tributos. sustancial.
b) Pagar las retenciones.
c) Pagar las percepciones.

Fuente de Información: Superintendencia Nacional de Administración

Tributaria (SUNAT).

8
Nima, E. N. (2013). Manual Operativo del Contador/Aplicación Práctica del Régimen de Infracciones y Sanciones Tributarias. Lima:
Gaceta Jurídica.
El artículo 164 del Código Tributario del DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO
TRIBUTARIO DECRETO SUPREMO N° 133-2013-EF (Publicado el 22 de junio de 2013 y normas modificatorias al 13.09.2018).
Define la infracción tributaria como toda acción u omisión que importe violación de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal o en otras leyes o decretos legislativos.

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OBLIGACIONES COMO CONTRIBUYENTES:

P
Inscripción al RUC.
O
R

Declaración mensual de impuestos.

E
J
E
M Emitir y entregar comprobantes de
P pago.
L
O

Fuente de Información: Superintendencia Nacional de Administración

9
Tributaria (SUNAT) .

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2.2. Naturaleza jurídica:

a. Teoría Penalista:
Pretende demostrar que el ilícito tributario y sus sanciones son
compatibles con los principios y normas del Derecho Penal común. Así las
infracciones tributarias y sus sanciones serán compatibles con los principios
y normas del Derecho Penal común sólo si hay una norma especial que
incluya también regulaciones especiales. Es decir, el Código Penal es de
obligatoria vigencia para todo lo relativo a la infracción tributaria y su
sanción, a menos que una norma expresa derogue su aplicación.

b. Teoría Administrativista
Según esta posición el ilícito tributario es una contravención
administrativa que tiene por bien jurídico tutelado a la administración, por lo
que la conducta administrativa que la lesiona no se dirige contra una
“declaración” de voluntad sino contra una “actuación” de la voluntad. En
cambio, en los delitos del derecho penal común, el bien jurídico tutelado es
el orden jurídico, sea de bienes jurídicos individuales o sociales.

c. Teoría Unitaria:
Según esta posición, el ilícito tributario y sus sanciones correspondientes
a una naturaleza específica, de carácter especial; considerado como el
aspecto sancionatorio propio de la norma jurídica. El ilícito tributario se rige

9
SUNAT, G. d. (s.f.). Principales Infracciones Tributarias. Lima.

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ÁREA TRIBUTARIA
por normas propias, específicas, distintas de las del resto del Derecho y
admiten solamente la aplicación de los propios del Derecho Penal común
(no del Derecho Administrativo) cuando la ley omite regular un aspecto o
efecto del orden sancionatorio o sus efectos, y además no sean los
principios penales, aplicados subsidiariamente, contradictorios u opuestos a
la naturaleza o características o especificidades del Derecho Tributario.

2.3. Características:
a) Es toda acción (hacer) u omisión (dejar de hacer) que importe
violación de normas tributarias, es decir un acto consciente y
voluntario.
b) Es antijurídico, por encontrarse en oposición a la norma tributaria,
sea Ley o Reglamento.
c) Es típica, porque está definida en la Ley como tal.
d) Es sancionada administrativamente por la ley con penas
pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos
o cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales
independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeño de actividades o servicios públicos. No hay infracción
tributaria sin penalidad (excepto los casos señalados en el Art. 170º
del C.T.). La sanción constituye un elemento que tipifica la
infracción tributaria.

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e) Es determinada en forma objetiva, lo que significa que basta el solo
incumplimiento de la obligación para que la infracción se configure,
sin importar las razones que hayan motivado dicho incumplimiento.
f) No son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias, debido a la naturaleza personal que ostenta.
g) Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen por los
mismos medios por los que se extingue la obligación tributaria.

2.4. Diferencia entre la infracción y el delito:

Partiendo que de acuerdo a nuestro Código Penal en su artículo 11,
que son delitos y faltas “las acciones u omisiones dolosas o culposas
penadas por la ley” y de acuerdo al artículo 164º la infracción es toda
acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que
se encuentre tipificada como tal en el presente Título o en otras leyes o
decretos legislativos; podemos señalar las siguientes diferencias esenciales:

a. En el delito se considera la culpabilidad (acto doloso o

culposo) en tanto que en la infracción no existe importancia.
b. En el delito se considera como uno de los medios de
sanción a la pena privativa de libertad, en tanto que en la
infracción no.
c. En las normas que las tipifican, en los delitos se encuentran
en el Código Penal, la Ley Penal Tributaria (Decreto
Legislativo Nº 813) y la Ley de los Delitos Aduaneros (Ley
Nº 28008); a diferencia de las infracciones ubicadas en el
Código Tributario y en leyes especiales administrativas.

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ÁREA TRIBUTARIA
d. En el sujeto activo, en los delitos son castigadas con pena
las personas naturales mientras que en las infracciones son
tantas personas naturales o jurídicas.
e. La vía procesal o procedimental para los delitos es la
judicial (justicia penal ordinaria) en tanto que en el caso de
las infracciones son procedimentalizadas y sancionadas en
la vía administrativa aun cuando puede llegar al poder
judicial vía demanda contencioso administrativa o admitirse
las garantías constitucionales.
f. Desde otro punto de vista podremos decir que las
infracciones tributarias imponen sanciones civiles y
administrativas; en tanto que los delitos tributarios añaden
las sanciones penales. Ello en relación a la gravedad de la
acción realizada. Asimismo, la doctrina entiende que al no
ser tan lesivos las infracciones tributarias pueden ser
delegadas su castigo a la Administración Tributarias en
tanto que los delitos si ameritan un análisis más extenso por
parte del Poder Judicial.

2.5. Principios reguladores de las infracciones:

a) Principio de legalidad y tipicidad (Art. 164º):

INFORMES TRIBUTARIOS – Actualidad Estudiantil n°001-2019 - I

Para que la conducta califique como violatoria y, por ende, de infracción
debe estar tipificada en la ley. Este principio establece la exigencia de una
reserva sustancial y absoluta de la ley; y comporta, como exigencias
inmediatas, las de claridad y taxatividad en la determinación de las
conductas prohibidas y de las sanciones aplicables, esenciales de la
seguridad jurídica.

Complementando, la idea el artículo 230º de la LPAG establece como

principios de la potestad sancionadora del Estado los principios de legalidad
y tipicidad lo cuales complementan los alcances del artículo 164º del Código
Tributario:

1. “Legalidad: Sólo por norma o rango de ley cabe atribuir a las

entidades la potestad sancionadora y la consiguiente previsión de las
consecuencias administrativas que a título de sanción son posibles de
aplicar a un administrado, las que en ningún caso habilitarán a
disponer la privación de la libertad. (…).

2. Tipicidad: Sólo constituyen conductas sancionables

administrativamente las infracciones previstas expresamente en
normas con rango de ley mediante su tipificación como tales, sin
admitir interpretación extensiva o analogía. Las disposiciones
reglamentarias de desarrollo pueden especificar o graduar aquellas
dirigidas a identificar las conductas o determinar sanciones, sin
constituir nuevas conductas sancionables a las previstas legalmente,
salvo los casos en que la ley permita tipificar por vía reglamentaria”.

b) Principio de territorialidad:
Bajo este principio se entiende que serán objeto de sanción aquellos
actos constituyentes de infracción tributaria por parte de las personas
naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros
1
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ÁREA TRIBUTARIA
entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú y
aquellos sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a
tributación en el país en concordancia de la Norma XI del Título Preliminar
del Código Tributario.

c) Determinación objetiva (Art. 165º C.T., primer párrafo):

En virtud de este artículo, para hallar la infracción y aplicar la sanción
correspondiente, será suficiente que la Administración Tributaria verifique la
comisión (acaecimiento en la realidad) del hecho tipificado como infracción,
sin detenerse a evaluar, investigar y menos acreditar, la existencia de
intencionalidad en su comisión (dolo o culpa del infractor, o alguna
circunstancia personal del mismo o de terceros que pudieras haber influido
en tal comisión).

Es decir no se añade ningún elemento subjetivo a la infracción tributaria

como la negligencia, error, desconocimiento, circunstancias personales o
por causa atribuible a terceros.

d) Presunción de veracidad de los actos comprobados por los agentes

fiscalizadores (Art. 165º del C.T., segundo párrafo):

Es decir se entiende que salvo se demuestre en contrario se entiende de

INFORMES TRIBUTARIOS – Actualidad Estudiantil n°001-2019 - I

la veracidad de los actos realizados y emitidos por los agentes
fiscalizadores de SUNAT, en este caso los fedatarios. Los documentos que
emiten los agentes fiscalizadores son documentos públicos conforme a la
Ley Nº 27444 (LPAG) y no pierden dicho carácter a falta de firma del
infractor, o por observaciones añadiduras, aclaraciones o inscripciones.
El Fedatario fiscalizador es un trabajador de la Administración tributaria,
autorizado para la inspección, control y verificación del cumplimiento de
obligaciones tributarias. De acuerdo al D.S: Nº 086-2003-EF tiene como
funciones:

 Dejar constancia de infracciones.

 Ejecutar sanción de cierre temporal y aplicar comiso o internamiento
temporal de vehículos.
 Tomas de inventario.
 Inmovilizaciones.
 Inspecciones.
 Verificar sistemas de emisión de comprobantes de pago.
 Obtener información de precio de bienes y servicios.
 Verificar imprentas.

Asimismo las infracciones constatadas por el fedatario fiscalizador son

aquellas estipuladas en los numerales 1º y 5º del Art. 173º C.T., el Artículo
174º del C.T., numerales 4, 10 y 12 art. 177º C.T., y el numeral 5 del art.
178º C.T.

1
1
ÁREA TRIBUTARIA

2.6. Clases o Tipos:

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros

documentos.

3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros

documentos.

4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

INFORMES TRIBUTARIOS – Actualidad Estudiantil n°001-2019 - I

5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.

6. Otras obligaciones tributarias.

Según el artículo 172 del Código Tributario clasifica las infracciones

en seis (6) grandes grupos, los cuales han sido establecidos en función de
las obligaciones tributarias que todo deudor tributario debe cumplir. Artículo
sustituido por el Artículo 82° del Decreto Legislativo N° 953, publicado
el 5 de febrero de 2004, de acuerdo a lo indicado en los artículos 173 a 178
10
del Código Tributario .

10
DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO DECRETO SUPREMO N° 133-2013-
EF (Publicado el 22 de junio de 2013 y normas modificatorias al 13.09.2018).
JURISPRUDENCIA:
RTF Nº 1109-4-2003 (28/02/2003) - Observancia obligatoria.
Cabe invocar la concurrencia de infracciones a que se refiere el artículo 171 del Código Tributario en caso se cometan las
infracciones tipificadas en los numeral 1 y 2 del artículo 178 del Código Tributario, aprobado por Decreto Legislativo Nº 816,
cuando habiéndose consignado un saldo a favor en la declaración original, posteriormente se determina un tributo a pagar como
consecuencia del incremento de los ingresos en la declaración rectificatoria o en la verificación o fiscalización efectuada por la
Administración Tributaria; dado que por un mismo hecho, cual es el de omitir ingresos, se ha producido la comisión de ambas
infracciones.
RTF Nº 0928-4-2003 (21/02/2003) - Observancia obligatoria.
Tratándose de la comisión de las infracciones tipificadas en el numeral 2 del artículo 175 y en el numeral 1 del artículo 178 del
Código Tributario aprobado por Decreto Legislativo Nº 773 y Decreto Legislativo Nº 816, no resulta de aplicación lo normado en el
artículo 171 de los Códigos en mención, relativo al concurso de infracciones por cuanto aquellas derivan de hechos distintos.

1
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Resumen:

ILÍCITOS TRIBUTARIOS ADMINISTRATIVOS:

INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Definición: Implica el incumplimiento por parte de los deudores tributarios
de normas de naturaleza tributaria que disponen deberes u obligaciones de
carácter formal o sustancial.

Naturaleza jurídica:
a. Teoría Penalista.
b. Teoría Administrativa.
c. Teoría Unitaria.

Características:
a) Es toda acción (hacer) u omisión (dejar de hacer).
b) Es antijurídico.

INFORMES TRIBUTARIOS – Actualidad Estudiantil n°001-2019 - I

c) Es típica.
d) Es sancionada administrativamente por la ley .
e) Es determinada en forma objetiva.
f) No son transmisibles a los herederos y legatarios .
g) Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen .

Diferencia entre INFRACCIÓN y el DELITO:

En el delito se considera la culpabilidad (acto doloso o culposo).
En la infracción no existe importancia.
Difereddddd
En el delito se considera como uno de los medios de sanción a
la pena privativa de libertad.
En la infracción no.

Principios reguladores de las infracciones:

a) Principio de legalidad y tipicidad .
b) Principio de territorialidad.
c) Determinación objetiva.
d) Presunción de veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores.

Clases o Tipos:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante
la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.

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3
ÁREA TRIBUTARIA

CAPÍTULO III
ILÍCITOS TRIBUTARIOS ADMINISTRATIVOS:
SANCIÓN TRIBUTARIA
3.1. Concepto:
Es la consecuencia prevista en la ley por el incumplimiento de una
obligación tributaria. También se puede decir que es la Consecuencia
jurídica desencadenada al haberse desobedecido el mandato establecido
11
en una norma .

3.2. Características:
a. Prima el principio de legalidad:
Al igual que en el tema de las infracciones, habrá sanción si está estipulada
en la norma correspondiente.

b. Naturaleza administrativa:
La sanción es impuesta por un órgano dependiente de la Administración
Pública en base al análisis objetiva realizada por el contribuyente como
generable de castigo.

INFORMES TRIBUTARIOS – Actualidad Estudiantil n°001-2019 - I

c. Impugnabilidad:
La sanción impuesta por la Administración Pública no impide el derecho del
contribuyente de cuestionar dicho acto ante la misma Administración
Tributaria o a una instancia superior, en vía administrativa o posteriormente
al Poder Judicial.

d. Intransmisibilidad (Art. 167º del C.T.):

Bajo esta característica las sanciones impuestas al contribuyente no pueden
ser trasladadas a sus causahabientes (herederos o legatarios). En este
caso, en caso de imposibilidad de aplicar la sanción no podrá ésta
efectivizarse. Sin embargo esto se aplica para las personas físicas más no a
las jurídicas, por lo que antes de extinguirse o desaparecer deberán cumplir
con las sanciones.

e. Irretroactividad (Art. 168º del C.T.):

En base al carácter irretroactivo de las normas tributarias, se asume la
aplicación de las disposiciones sancionadoras vigentes en el momento de
incurrir el administrado en la conducta a sancionar. Si se dictan normas
supresoras o reductoras de sanciones por infracciones tributarias, éstas
tendrán vigencia a futuro y no influirán en aquellas ya en trámite (notificadas
pero en el plazo a impugnar) o en ejecución (en cobranza coactiva o la
sanción en ejecución). Sin embargo, ello no impide alguna acción contraria
del Estado con el fin de beneficiar al contribuyente.

11
UPLA. (s.f.). Derecho Tributario: Principios Generales y Código Tributario. Huancayo.

1
4
ÁREA TRIBUTARIA

f. Extinguibles (Art. 169 del C.T.):

En concordancia con el art. 29º del C.T. concluiremos que bajo el pago, la
compensación, condonación, la consolidación y la Resolución de la
Administración Tributaria se podrán extinguir las sanciones pecuniarias
(multa). Para el caso de sanciones no pecuniarias se deberá considerar
como una forma de extinción de sanciones, su cumplimiento o ejecución,
pero no se considerará al pago y a la compensación. No olvidar que la
muerte del infractor es otra forma de extinción de las sanciones conforme al
Art. 167º.

g. Facultad discrecional de graduar su aplicación:

La Administración Tributaria es libre de aplicar o no la sanción establecida
12
una vez detectada la infracción .

3.3. Improcedencia en la aplicación de sanciones:

La norma en el artículo 170º menciona la improcedencia de la aplicación
de sanciones por parte de la Administración Tributaria ante los siguientes
casos:

1. Interpretación equivocada de la norma. Para ello deben concurrir los

INFORMES TRIBUTARIOS – Actualidad Estudiantil n°001-2019 - I

requisitos siguientes:
a. Interpretación equivocada derivada de una “duda razonable” sobre el
sentido y alcance de la norma.
b. La norma generadora de la interpretación errónea haya sido aclarada por
Ley, norma de rango similar, Decreto Supremo (refrendado por el
Ministerio de Economía y Finanzas) o Resolución del Tribunal Fiscal que
constituye precedente de observancia obligatoria.
c. Que la norma o resolución aclaratoria señale expresamente que es de
aplicación el numeral 1 del artículo 170º.
d. Que no se haya pagado monto alguno por la deuda tributaria relacionada
con la norma aclarada hasta tal aclaración.
El numeral 1 completa señalando que los intereses que no proceden
aplicar son aquéllos devengados desde el día siguiente del vencimiento de
la obligación tributaria hasta los diez días hábiles siguientes a la
publicación de la aclaración en el Diario Oficial “El Peruano”. Sobre las
sanciones no se aplicarán las correspondientes a infracciones originadas
por la interpretación equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.

2. Duplicidad de criterio por parte de la Administración Tributaria,

mientras estuvo vigente el criterio anterior Se manifiesta cuando la
Administración Tributaria ante una misma norma, varía su criterio de
13
aplicación (igual que la interpretación) -

3.4. Tipos de sanciones:

A. PENA PECUNIARIO O MULTA (SEGUNDA PARTE DEL ART. 180º):
La multa priva al autor del fruto de su ilicitud o de algo equivalente, sino que
también lo privan de algo suplementario con el fin de castigarlo.

12
IDEM.
13
IDEM. 1
5
ÁREA TRIBUTARIA

B. INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULOS (ART. 182º):

Es la sanción no pecuniaria mediante la cual se afecta los derechos de
posesión o propiedad del infractor sobre el vehículo que se encuentra en
infracción de conformidad con las normas tributarias.
Plazo máximo de 30 días calendario.
Sustituible por multa de 4 UIT.

Procedimiento:
1. Acta probatoria
2. Infractor debe identificarse y acreditar propiedad o posesión en el
plazo de 30 días calendario, mediante:
- Comprobantes de pago
- Documento privado de fecha cierta
- Documento público
- Otro fehaciente a juicio de la Administración
3. Vencido el plazo, se declara en abandono.
4. El infractor puede recuperar el vehículo:
- Al vencimiento del plazo de la sanción
- Al sustituirla por una multa
- Impugnar y presentar Carta Fianza
5. Sólo procede el remate destino o donación luego de quedar firme la

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resolución:
- Se permite terminar el trayecto para que luego ser puesto a disposición de
la SUNAT
- Aplicación de inmovilización de vehículo y solicitud de orden de captura

C. CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTOS (ART. 183º):

Plazo máximo de 10 días calendarios.
90 días en el caso de los casinos y tragamonedas.
No libera al infractor de sus obligaciones laborales.

Lugar de aplicación:
1. En el lugar de comisión o detección.
2. En el domicilio fiscal, en el resto de casos.

D.SUSPENSIÓN TEMPORAL DE LICENCIAS, PERMISOS,

CONCESIONES O AUTORIZACIONES VIGENTES OTORGADAS POR
ENTIDADES DEL ESTADO PARA EL DESEMPEÑO DE ACTIVIDADES O
SERVICIOS PÚBLICOS (INCISO B) DEL ART. 183º DEL C.T.).

E. COMISO DE BIENES (ART. 184º DEL C.T.):

El comiso de bienes consiste en la incautación y luego la venta en remate
público de las mercaderías halladas en infracción.

1. Bienes no perecederos:
10 días hábiles luego del acta probatoria para acreditar propiedad o
posesión.
Resolución de comiso en 30 días hábiles.

Puede recuperar los bienes si en el plazo de 15 días de la resolución de

comiso:
1
6
ÁREA TRIBUTARIA
Paga los gastos.
Paga multa del 15% del valor de los bienes.

2. Bienes perecederos:
2 días hábiles luego del acta probatoria para acreditar propiedad y posesión
Resolución de comiso en 15 días hábiles

Puede recuperar los bienes si en el plazo de 2 días de la resolución de

comiso:
Paga los gastos.
Paga multa del 15% del valor de los bienes.

3. Si no se acredita posesión o propiedad se declara abandono.

4. Dichos bienes, así como los que deben rematarse, destinarse o

donarse se entienden adjudicados al Estado.

5. Caso excepcional: remate inmediato de acuerdo al Reglamento de

SUNAT.

F. SUSTITUCIÓN DE LA SANCIÓN DE CIERRE TEMPORAL:

1. Por multa: 5% Ingresos netos hasta 8 UIT:

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- Por las consecuencias de su ejecución.
- Imposibilidad por acción del deudor tributario.
- Señalado por SUNAT.

2. Suspensión de licencias, permisos, concesiones, autorizaciones,

según tablas.

G. OTRAS SANCIONES (ARTS 185º Y 186º DEL C.T.):

1. Suspensión o destitución
- Funcionarios públicos.
- Jueces, fiscales, Notarios y Martilleros (según leyes especiales).
2. Despido e inhabilitación por 5 años para cargos públicos
14
- Incremento patrimonial no justificado .

3.5. Determinación de las multas (segundo párrafo del art. 180º):

En esta parte se establecen los parámetros generales para la
determinación de las multas. Así las multas se podrán determinar:

 Unidad Impositiva Tributaria (UIT): Vigente a la fecha en que se

cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se
encontraba vigente a la fecha en que la Administración detecto.
 Ingresos Netos (IN): Total de ventas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos o rentas netas
15
comprendidos en un ejercicio gravable .

14
IDEM.
15
IDEM. 1
7
ÁREA TRIBUTARIA
3.6. Actualización de las multas (art. 181º del C.T.):
En este caso será de acuerdo al Interés aplicable, las cuales serán
hechas considerando la Tasa Impositiva Moratoria (TIM). La Oportunidad
donde deberá aplicarse el interés moratorio se aplicará desde la fecha en
que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, desde la
16
fecha en que la Administración detectó la infracción .

3.7. Régimen de incentivos:

El Régimen de Incentivos le permite al deudor tributario atenuar la
sanción a la que se hubiera acreedor por incurrir en las causales de
infracción tributarias establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo
178°. Este régimen opera ex lege y no está sujeto a limitación por parte de
la Administración Tributaria. A su vez, los contribuyentes pueden gozar de
este régimen en forma automática a partir del momento en el cual cumplan
con todos los requisitos que cada uno de los tramos de rebaja exige.
Los requisitos para acogerse a este régimen son automáticos: el
cumplimiento en su oportunidad con la exigencia establecida en cada inciso
y cancelar la multa con la rebaja correspondiente.

Primer tramo:
La sanción será rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre

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que el deudor tributario cumpla:
1) Declarar la deuda tributaria omitida (declaración rectificatoria en el caso
del numeral 1 del art. 178º).
2) Con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la
Administración relativa al tributo o período a regularizar.

Segundo tramo:
La sanción se reducirá en un setenta por ciento (70%) si:
1) La declaración se realiza (numeral 1 del art. 178º)
2) Con posterioridad a la notificación de un requerimiento de la
Administración, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por ésta
según lo dispuesto en el artículo 75° o en su defecto.
3) De no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la
notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación, según
corresponda, o la Resolución de Multa. En este caso, dentro del lapso de
verificación o fiscalización, hasta su culminación, teniendo en cuenta que la
notificación de tales valores surtirá efectos desde el día hábil siguiente al de
su recepción, entrega o depósito.

Tercer tramo:
La sanción se reducirá en un cincuenta por ciento (50%) si:
- Una vez culminado el plazo otorgado por la Administración Tributaria
según lo dispuesto en el artículo 75º o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificación de la Orden
de Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso, o la Resolución de
Multa;
- Sólo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolución de
Determinación y la Resolución de Multa notificadas con anterioridad al

16
IDEM. 1
8
ÁREA TRIBUTARIA
vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117º del
presente Código Tributario respecto de la Resolución de Multa;
- Siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

Improcedencia de rebaja:
- Al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117º
respecto de la Resolución de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra
la Orden de Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso, o
Resolución de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el
medio impugnatorio esté referido a la aplicación del régimen de incentivos.
- El deudor tributario, luego de acogerse a él, interpone cualquier
impugnación, salvo que el medio impugnatorio esté referido a la aplicación
del régimen de incentivos.

La subsanación parcial: determinará que se aplique la rebaja en función a

17
lo declarado con ocasión de la subsanación .

3.8. Régimen de gradualidad:

1) Definición:
Consiste en aquel régimen creado mediante la Resolución de
Superintendencia N°063-2007/SUNAT, base al artículo 66º del C.T., para

INFORMES TRIBUTARIOS – Actualidad Estudiantil n°001-2019 - I

las infracciones relacionadas a la “emisión y/u otorgamiento de
Comprobantes de Pago", a través del cual se reducen las sanciones
originalmente previstas en las Tablas de Infracciones y Sanciones.

2) Fundamentos:
En virtud de la facultad discrecional de la Administración Tributaria, ésta
puede aplicar gradualmente las sanciones en la forma y condiciones que
ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar. Bajo este criterio puede fijar los parámetros o criterios
objetivos que correspondan y los tramos menores al monto de la sanción
establecida en las normas respectivas.
Esto a diferencia del criterio genérico de la aplicación discrecional de la
potestad sancionadora, el criterio de gradualidad permite al deudor tributario
exigir su obligatoria aplicación y, en caso se sancione sin considerar los
alcances normativos regulados en las Resoluciones de la Administración
Tributaria, también puede plantear (reclamar) la modificación, sustitución o
revocación de la sanción indebidamente aplicada.

3) Funcionamiento del Régimen de Gradualidad:

Este régimen sanciona con mayor severidad la conducta reincidente del
infractor, por ello el criterio que utiliza es el de Frecuencia, que viene a ser
el número de oportunidades en que un contribuyente incurre en una misma
infracción. Así, en la primera oportunidad que los contribuyentes incurran en
cualquiera de las infracciones señaladas se les impondrá una multa, la
misma que será reducida en virtud al Régimen de Gradualidad.
En la segunda y tercera oportunidades que incurran en la misma infracción
se les impondrá una sanción de cierre temporal de establecimiento cada vez
mayor. De lo expuesto se desprende que las sanciones varían dependiendo

17
IDEM. 1
9
ÁREA TRIBUTARIA
de la oportunidad en que los infractores cometan o sean detectados en la
comisión de las mencionadas infracciones. Por último, en la cuarta
oportunidad no se gozará de los beneficios del presente régimen.

Cabe destacar que, tratándose de la primera infracción cometida o

detectada y que corresponda a cada una de las infracciones descritas, se
podrá eximir de la sanción de multa al infractor, siempre que la reconozca
conforme se detalla más adelante.
4) Pérdida del beneficio otorgado por el régimen de gradualidad:
Esto sucederá si se dan cualquiera de los siguientes supuestos:

a) Cuando por causa atribuible al infractor, no es posible que se proceda

a ejecutar el cierre del local (caso en el que se sustituirá por una multa, la
misma que no gozará de ninguna rebaja).
b) Cuando el infractor impugne la resolución que establece la sanción, y el
órgano resolutor la mantenga en su totalidad, y ésta queda firme y
consentida en la vía administrativa.
Por tanto si el contribuyente pierde los beneficios de la gradualidad en el
caso la rebaja, ésta será igual al monto previsto en la Tabla de Infracciones
y Sanciones correspondiente. Ante una situación de sanción de cierre, el
número de días de cierre será el doble del previsto en la resolución de cierre

INFORMES TRIBUTARIOS – Actualidad Estudiantil n°001-2019 - I

impugnada, con un tope de 10 días calendario; ahora si el Tribunal Fiscal
desestima la apelación, el número de días de cierre será el doble del
señalado en la resolución apelada con un tope de 20 días calendario, de
conformidad con el Artículo 185° del Código Tributario.
Finalmente, cuando se hubiera sustituido el cierre por una multa, ésta
será equivalente al 5% del importe de los ingresos netos de la última
declaración jurada mensual presentada en el ejercicio en que se cometió
infracción, sin que en ningún caso exceda de las 8 UIT. Cuando no exista
presentación de declaraciones o cuando en la última presentada no se
hubiera declarado ingresos, se aplicará el monto establecido en las Tablas
18
de Infracciones y Sanciones del Código Tributario .

18
IDEM. 2
0
ÁREA TRIBUTARIA

Resumen:

Concepto
• Es la consecuencia
prevista en la ley por el
incumplimiento de una
obligación tributaria.
•Es la Consecuencia
jurídica
desencadenada al
haberse desobedecido
el mandato establecido
en una norma.
Improcedencia en la
Características aplicación de
sanciones
• Prima el principio de • 1.Interpretación
legalidad. equivocada de la norma.
• Naturaleza Para ello deben concurrir
administrativa. los requisitos siguientes.
• Impugnabilidad. • 2. Duplicidad de criterio
por parte de la
• Intransmisibilidad. Administración Tributaria,
• Irretroactividad. mientras estuvo vigente
• Extinguibles. el criterio anterior Se
manifiesta cuando la
• Facultad discrecional
Administración Tributaria
de graduar su ante una misma norma,
aplicación. varía su criterio de
aplicación (igual que la

INFORMES TRIBUTARIOS – Actualidad Estudiantil n°001-2019 - I

interpretación).

Tipos de Sanciones
A. PENA PECUNIARIO O MULTA.
B. INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULOS .
C. CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTOS .
D.SUSPENSIÓN TEMPORAL DE LICENCIAS, PERMISOS,
CONCESIONES O AUTORIZACIONES VIGENTES OTORGADAS
POR ENTIDADES DEL ESTADO PARA EL DESEMPEÑO DE
ACTIVIDADES O SERVICIOS PÚBLICOS .
E. COMISO DE BIENES .
F. SUSTITUCIÓN DE LA SANCIÓN DE CIERRE TEMPORAL.
G. OTRAS SANCIONES.

Determinación de las Multas

a) Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
b) Ingresos Netos (IN).

Actualización de las Multas

• Será de acuerdo al Interés aplicable, las cuales serán hechas
considerando la Tasa Impositiva Moratoria (TIM).
• La Oportunidad donde deberá aplicarse el interés moratorio se
aplicará desde la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no
sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administración
detectó la infracción.

2
1
ÁREA TRIBUTARIA

•Definición: Le permite al deudor tributario atenuar la

sanción a la que se hubiera acreedor por incurrir en las
causales de infracción tributarias establecidas en los
numerales 1, 4 y 5 del artículo 178°.
• Primer tramo: La sanción será rebajada en un noventa por
Régimen de ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla.

INFORMES TRIBUTARIOS – Actualidad Estudiantil n°001-2019 - I

Incentivos
•Segundo tramo: La sanción se reducirá en un setenta por
ciento (70%).
•Tercer tramo: La sanción se reducirá en un cincuenta por
ciento (50%).
•Improcedencia de rebaja.

•Definición: Consiste en aquel régimen creado mediante la

Resolución de Superintendencia N°063-2007/SUNAT,
base al artículo 66º del C.T., para las infracciones
relacionadas a la “emisión y/u otorgamiento de
Comprobantes de Pago".
•Fundamentos: En virtud de la facultad discrecional de la
Administración Tributaria, ésta puede aplicar gradualmente
las sanciones en la forma y condiciones que ella
Régimen de establezca, mediante Resolución de Superintendencia o
Gradualidad norma de rango similar.
•Funcionamiento del Régimen de Gradualidad: Este
régimen sanciona con mayor severidad la conducta
reincidente del infractor, por ello el criterio que utiliza es el
de Frecuencia, que viene a ser el número de
oportunidades en que un contribuyente incurre en una
misma infracción.
•Pérdida del beneficio otorgado por el régimen de
gradualidad.

2
2
ÁREA TRIBUTARIA

CAPÍTULO IV
ILÍCITOS TRIBUTARIOS PENALES:
DELITOS TRIBUTARIOS
4.1. Ideas previas:
a. Derecho Penal:
Es un instrumento formalizado de control social. Es un recurso severo del
Estado para mantener el orden democrático y constitucionalmente elegido
como ideal por los ciudadanos, para impedir acciones perturbadoras. Tiene
forma disciplinaria, de naturaleza violenta, siendo el instrumento jurídico
más enérgico que usa el Estado para evitar las conductas indeseables
socialmente.

b. Fuentes del Derecho Penal:

La fuente principal es la ley. Además se tienen en cuenta las siguientes
fuentes:
- La costumbre.
- La Jurisprudencia.
- La doctrina.

INFORMES TRIBUTARIOS – Actualidad Estudiantil n°001-2019 - I

c. Derecho penal económico:
Conjunto de normas que sancionan con penas conductas que afectan al
desarrollo del sistema económico o de sus instituciones.

d. El delito:
Toda conducta que el legislador sanciona con una pena. El artículo 11º del
C.P. Señala que son delitos y faltas, las acciones u omisiones dolosas o
culposas penados por ley. La definición moderna indica que delito es una
19
conducta típica, antijurídica y culpable .

4.2. Delito tributario:

a. Concepto:
Es la acción dolosa en su propia comitiva y omisiva impropia, por la cual
mediante medios fraudulentos, se vulnera el sistema de recaudación de
tributos del Estado causándole un perjuicio económico a través de la
disminución de los ingresos del Estado.

b. Ubicación de los delitos tributarios:

Se encuentran dentro del Decreto Legislativo Nº 813, Ley Penal Tributaria.

c. Bien jurídico protegido:

La doctrina expone dos tesis al respecto: los patrimonialistas y los
funcionalistas.

Así los patrimonialistas sostienen que la tutela es al patrimonio de la

Hacienda Pública, mientras los funcionalistas indican proteger al sistema o
funcionamiento de la hacienda pública.

19
IDEM. 2
3
ÁREA TRIBUTARIA
Sin embargo, MARTINEZ – BUJAN, indica que los tiempos penales se
refieren a un bien jurídico “categorial” llamado “correcto funcionamiento de
la Hacienda Pública”, a través del cual se protegerían otros dos bienes
jurídicos inmateriales mediatos: la consecución de los ingresos públicos (o
20
la recaudación tributaria) y el empleo de los recursos públicos obtenidos .

4.3. Bien jurídico protegido:

A. TIPO BASE (ART. 1º DE LA LPT):

"Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose

de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta,
deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes,
será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni
mayor de 8 (ocho) años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) días-multa."

TIPO OBJETIVO:
 Sujeto activo: Será el obligado al pago del tributo y en quien la
propia ley impone expresamente una obligación especial (agentes
de retención).

INFORMES TRIBUTARIOS – Actualidad Estudiantil n°001-2019 - I

 Sujeto pasivo: Es siempre la Administración Tributaria.

 Acción Típica: Consiste en dejar de pagar, en todo o en parte, los

tributos que establecen las leyes, valiéndose de variadas
modalidades fraudulentas, tales como artificio, engaño, astucia,
ardid, etc.

TIPO SUBJETIVO:
 El sujeto: Actúa con la conciencia y voluntad de defraudar a la
administración tributaria, causándole evidentemente un perjuicio
patrimonial relevante. Además deberá conocer su condición de
deudor tributario.

 Consumación: Se produce en el momento en que debe hacerse al

fisco una suma determinada, y que sin embargo, no se ingresa, o se
ingresa una suma de dinero inferior a la esperada.

B. MODALIDADES (ART. 2º INC. A LPT):

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar

pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a
pagar.

TIPO OBJETIVO:
 Sujeto activo: aquellos a quienes la ley declara sujeto pasivo de la
relación jurídica tributaria (potenciales deudores). Es decir, el
representante legal de la persona jurídica o la persona natural.

20
IDEM. 2
4
ÁREA TRIBUTARIA
 Sujeto pasivo: El titular a quien por ley se le ha encargado la
recaudación tributaria.
 Acción típica: Implica dos actos. El primero relacionado a ocultar
que no es sino encubrir o esconder los ingresos probables a fin de
pagar menos tributos. El segundo implica crear gastos y
obligaciones subrepticias creadas con el fin de pagar menos
tributos.

TIPO SUBJETIVO:
 En este punto la conciencia y voluntad del agente está orientada a
exhibir una situación económica ficticia e impedir o restringir la
percepción del tributo y su fiscalización.

 Consumación: El delito se consuma cuando el agente mediante la

acción típica amenaza dificultar la fiscalización tributaria o,
llanamente, la percepción del mismo, con la finalidad de causar un
perjuicio patrimonial a la Administración tributaria.

C) ART. 2º INC. B LPT:

INFORMES TRIBUTARIOS – Actualidad Estudiantil n°001-2019 - I

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo
que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

TIPO OBJETIVO:

 Sujeto Activo: Es aquella persona responsable que sin tener la

condición de contribuyente debe cumplir con la obligación que
corresponde a éste. Así son los agentes de retención o percepción.
 Sujeto Pasivo: Será la Administración Tributaria, representada en
SUNAT, los gobiernos locales y otros nombrados por ley.
 Acción Típica: Se realiza cuando el agente de retención o
percepción se niega a entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones o tributos que se hubieren efectuado, al vencimiento del
plazo que, para hacerlo, fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

TIPO SUBJETIVO:

 Es un delito doloso, que engloba el conocimiento del autor de no

hacer ingresar en el término estipulado el tributo.
 Consumación: El delito se consuma con el no ingreso, en el plazo
legal, del tributo; a falta del término legal cuando venciere la fecha
fijada de la Intimación.

D. TIPO ATENUADO:

"Artículo 3.- El que mediante la realización de las conductas descritas

en los Artículos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar
los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de
tributos de liquidación anual, o durante un período de 12 (doce) meses,
tratándose de tributos de liquidación mensual, por un monto que no
2
5
ÁREA TRIBUTARIA
exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio
del ejercicio o del último mes del período, según sea el caso, será
reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor
de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta
y cinco) días-multa.

Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni mensual, también

será de aplicación lo dispuesto en el presente artículo."

TIPO OBJETIVO:

 Sujeto activo: Es el sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria,

puede ser una persona natural o jurídica que dolosamente omitiera
pagar los tributos a su cargo.
 Sujeto pasivo: Lo constituye la entidad recaudadora autorizada por
el Estado para decepcionar el importe de los tributos.
 Acción típica: La conducta consiste en dejar de pagar los tributos a
cargo durante el ejercicio gravable y que el monto no exceda de las
5 UIT’s.

TIPO SUBJETIVO:

INFORMES TRIBUTARIOS – Actualidad Estudiantil n°001-2019 - I

La ley solo prevé, exclusivamente la concurrencia de dolo.
 Consumación: el delito se consuma en el no pago intencional de
los tributos por parte del agente en el momento que debe realizarlo.
El delito es instantáneo y, por ende, la tentativa es admisible
aunque también es probable el continuado.

E. TIPO AGRAVADO:

Artículo 4.- La defraudación tributaria será reprimida con pena

privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) años y
con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-
multa cuando:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,

crédito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los
mismos.

TIPO OBJETIVO:
 Sujeto Activo: Es el deudor tributario que pretende aprovecharse
de determinadas exoneraciones.
 Sujeto Pasivo: Es la Administración Tributaria encargada por ley
para realizar la recaudación tributaria.
 Acción Típica: Este tipo penal busca obtener mediante inversiones
simuladas o valiéndose fraudulentamente de regímenes de
promoción de beneficios fiscales, una disposición patrimonial
perjudicial para el Estado.

TIPO SUBJETIVO:
 Bajo el dolo el agente trata de obtener un provecho patrimonial
ilegítimo al acceder a un beneficio que no le corresponde o usar
inadecuadamente dicho goce tributario.
2
6
ÁREA TRIBUTARIA

 Consumación: con la intención de obtener exoneraciones,

reintegros o devoluciones de tributos, etc., sin tener derecho. Por
tratarse de un delito de peligro concreto, la tentativa no sería
aceptable.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de
verificación y/o fiscalización."

TIPO OBJETIVO:
 Sujeto Activo: Lo viene a constituir la persona natural o jurídica
como parte de la obligación tributaria con la Administración
Tributaria. También estará incluidos aquellos terceros colaboradores
en la materialización del ilícito penal.
 Sujeto Pasivo: Es la Administración Tributaria.
 Acción típica: Es la acción del sujeto de crear o simular estados de
insolvencia, no puede cumplir con el pago de sus obligaciones, a fin
de no pagar a la Administración Tributaria los tributos que
corresponde a su verdadera situación económica.
TIPO SUBJETIVO:
 Prima el dolo ya que busca el fin de imposibilitar el cobro de un

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tributo una vez iniciado el procedimiento verificatorio.
 Consumación: El delito se consuma al generarse la insolvencia, lo
cual hará imposible la cobranza de tributos. Asimismo se añade la
imposibilidad de la cobranza de las obligaciones, en los términos
establecidos por ley.

F. DELITO CONTABLE (ART. 5 INC “A” Y “B”):

Este tipo penal busca desalentar en el contribuyente la convicción de omitir

entregar los datos relevantes para la realización del acto de determinación y
precisar con exactitud la deuda tributaria.

Artículo 5.- Será reprimido con Pena privativa de la libertad no menor de

dos ni mayor de cinco años, el que estando obligado por las normas
tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o
los documentos relacionados con la tributación."

TIPO OBJETIVO:
Es un delito especial propio ya que sólo puede ser cometido por quien
esté facultado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables
y realice cualquiera de los siguientes actos:
 Incumplimiento total de la obligación tributaria al no llevar contabilidad
alguna oficial o los libros oficiales están en blanco.
 No anotación de actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables.
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7
ÁREA TRIBUTARIA
 Consignación de anotaciones de cuentas, asientos, cantidades,
nombres y datos falsos en los libros y registros contables.
 Destrucción u ocultamiento total o parcial de los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributación.

TIPO SUBJETIVO:
 Las modalidades del delito contable sólo pueden ser cometidas con
dolo, excluyéndose cualquier tipo de conducta culposa.
 Consumación: El delito se consuma al generarse cualquiera de los
hechos enunciados en la norma.

G. EXIGENCIAS DE LOS TIPOS PENALES EN LA LEY PENAL:

G.1. Comportamiento: Actos fraudulentos que generen como resultado que

se deje de pagar en todo o en parte el tributo o se obtenga beneficios
fiscales indebidos.
G.2. Contenido de voluntad: Dolo y móvil destinado a obtener ventaja o
beneficio económico en el agente.

G.3. Las penas en el Decreto Legislativo 813:

Las penas establecidas en el Decreto Legislativo 813 son:

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 Cierre temporal.
 Clausura.
 Cancelación de licencias.
 Disolución de la persona jurídica.

G.4. Mecanismos de investigación:

a) Pronunciamiento de la Administración Tributaria:
Investigación Administrativa previa (art. 8º de la L.P. T.)
Denuncia del Órgano Administrador del Tributo como requisito al ejercicio
de la Acción Penal por parte del Ministerio Público (art. 7º de la L.P.T.)

b) Fundamentos del pronunciamiento previo de la Administración

Tributaria:
 Reserva tributaria.
 Necesidad de fiscalización de parte de la Administración Tributaria.
 Objetivos de la Administración Tributaria.
 Falta de capacitación del Ministerio Público y Poder Judicial.
 Alcance del pronunciamiento de la Administración Tributaria: ¿hecho
delictivo e individualización del responsable?.

c) Fiscalización (art. 62º):

 La inspección.
 La investigación.
 Control.
 Exigir.
 Requerir.
 Solicitar.
 Inventarios.
 Inmovilizar.
 Incautar.
2
8
ÁREA TRIBUTARIA
 Inspeccionar.
 Auxilio de la PNP.
 Levantamiento del secreto bancario.
 Otros.

Informe de presunción de delito tributario (primera etapa):

I. Contenido:
 Datos del contribuyente
 Vinculación entre el contribuyente y los hechos
 Perjuicio fiscal

II. Aprobación:
 Auditor.
 Gerente de fiscalización o jefe de auditoria.
 Intendencia regional o IPCN.

III. Evaluación y denuncia (segunda etapa):

 Informe de evaluación por la Intendencia Nacional Jurídica.
 Elaboración de la Denuncia (Gerencia Penal).

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 Aprobación por el Intendente Nacional Jurídico.
 Aprobación por la Comisión Especial.
 Interposición de la denuncia.

G.5. Facultad discrecional para denunciar:

Criterios:
 Interés fiscal.
 Modalidad empleada.
 Reiteración en la modalidad.
 Antecedentes del contribuyente.
 Calidad de la prueba del delito y participación.

21
Fin ejemplarizador en la zona o región .

21
IDEM. 2
9
ÁREA TRIBUTARIA

Resumen:
ILÍCITOS TRIBUTARIOS PENALES:

DELITOS TRIBUTARIOS

IDEAS PREVIAS:

a. Derecho Penal.
b. Fuentes del Derecho Penal.
c. Derecho penal económico.
d. El delito.

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DELITO TRIBUTARIO
Concepto:
Es la acción dolosa en su propia comitiva y Ubicación de los delitos
omisiva impropia, por la cual mediante
medios fraudulentos, se vulnera el sistema tributarios
de recaudación de tributos del Estado
causándole un perjuicio económico a través
de la disminución de los ingresos del Estado.

Bien jurídico protegido

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0
ÁREA TRIBUTARIA

A. TIPO BASE (ART. 1º DE LA LPT):

B. MODALIDADES (ART. 2º INC. A LPT).
C. ART. 2º INC. B LPT.
D. TIPO ATENUADO.
TIPOS PENALES
E. TIPO AGRAVADO.
F. DELITO CONTABLE (ART. 5 INC “A” Y “B”).
G. EXIGENCIAS DE LOS TIPOS PENALES EN
LA LEY PENAL.

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ÁREA TRIBUTARIA

CAPÍTULO V:
PROCESAL PENAL TRIBUTARIO

5.1. GENERALIDADES:
Por información de terceros o de la misma Administración Tributaria,
esta tiene la exclusividad de denunciar formalmente ante el Ministerio
Público a fin que entable la acción penal correspondiente ante el Poder
Judicial.

Obligaciones de la Administración Tributaria después de denunciar:

a) Emisión de RD, RM u OP que correspondan como consecuencia de la

verificación o fiscalización.
b) Plazo de noventa (90) días de notificado el Auto de Apertura de
Instrucción.
c) Suspensión del proceso penal en caso de incumplimiento
d) Posibilidad de responsabilidad funcional en caso de no emitir los

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valores (administrativa e incumplimiento de deberes según el art. 377º C.P.)
e) Limitaciones de derechos en investigaciones preliminares de carácter
jurisdiccional (Ley Nº 27339)
f) Aplicable a delitos previstos en D. Leg. 813 siempre que se cometan
por una pluralidad de personas o que el agente integre una organización
criminal.

Son:
 Detención preliminar.
 Impedimento de salida al país.
 Incautación, interceptación de documentos privados.
 Embargo preventivo u orden de inhibición para vender o gravar.
 Allanamiento de inmuebles.
 Levantamiento de secreto bancario y reserva tributaria.

Monto de la caución:

 Art. 1,3 y 5 Normas generales.

 Art. 2 no menor de la deuda.
 Art. 4 inc. “a” 100%.
 Art. 4 inc. “b” no menor de 50%.
 Partícipe no menos del 10% de lo del autor.
22
 Varios imputados: responden solidariamente .

22
IDEM. 3
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ÁREA TRIBUTARIA

Resumen:

Generalidades:

Por información de
terceros o de la misma
Administración Tributaria,
esta tiene la exclusividad
de denunciar
formalmente ante el Detención preliminar.
Ministerio Público a fin
que entable la acción
penal correspondiente Impedimento de salida al
ante el Poder Judicial. país.
PROCESAL PENAL PERUANO

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Incautación,
Obligaciones de la interceptación de
Administración documentos privados.
Tributaria después de
denunciar:
Embargo preventivo u
orden de inhibición para
vender o gravar.

Son:
Allanamiento de
inmuebles.

Levantamiento de
secreto bancario y
reserva tributaria.

Art. 2 no menor de la
deuda.
Monto de la caución:

Art. 4 inc. “a” 100%.

Art. 1,3 y 5 Normas
generales.
Art. 4 inc. “b” no menor
Varios imputados: de 50%.
responden
solidariamente Partícipe no menos del
10% de lo del autor.

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3
ÁREA TRIBUTARIA

CONCLUSIONES

a) Las infracciones son ilícitos tributarios de orden administrativo tributario.

b) Las sanciones son ilícitos de las infracciones de orden administrativo
tributario.
c) Los Delitos tributarios son lesivos al bien jurídico tutelado.
d) Existen leyes especiales para determinar los delitos tributarios.

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ÁREA TRIBUTARIA

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

León., F. R. (2016). Ilícito Tributario, Infracciones y Sanciones

Tributarias./https://www.youtube.com/watch?v=WhyjGchuYYc.

Nima, E. N. (2013). Manual Operativo del Contador/Aplicación Práctica del

Régimen de Infracciones y Sanciones Tributarias. Lima: Gaceta Jurídica.

Salgado, F. S. (2012). Revista Peruana de Derecho Tributario/El Ilícito

Tributario: Naturaleza Jurídica y Tratamiento en la Legislación Peruana.
Lima: Centro de Estudios Tributarios - Universidad de San Martín de
Porres - Facultad de Derecho.

SUNAT, G. d. (s.f.). Principales Infracciones Tributarias. Lima.

UPLA. (s.f.). Derecho Tributario: Principios Generales y Código Tributario.

Huancayo.

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