Los costos como

activos y gastos

Contabilidad de
Costos

1
Los costos como activos y como
gastos. El costo de producción
El costo del período

Esta clasificación permite diferenciar entre costos inventariables y costos

del período.

Los costos inventariables o costos como activos son aquellos que tienen la
posibilidad de generar ingresos futuros. Se consideran como activos de la
empresa dentro del estado de situación patrimonial y se convertirán en
costo de los productos vendidos cuando estos se vendan. Por ejemplo, en
una fábrica, todos los costos de producción son inventariables.

De acuerdo a lo que indican los autores Horngren, Datar y Rajan (2012), los
costos del período o costos como gastos son aquellos costos, reflejados en
el estado de resultados, distintos del costo de los productos vendidos.
Están relacionados con un período, pero no se espera que generen
ingresos futuros
Son costos consumidos en el mismo momento en el cual se incurren, por lo
cual se exponen directamente en el estado de resultados, como gastos. Por
ejemplo, las erogaciones correspondientes a marketing o distribución.

En definitiva, todos los costos terminarán reflejados en el estado de

resultados, lo que cambiará será el momento en el que lo harán. En el
primer caso, estarán inventariados dentro del activo hasta el momento de
su venta, período en el cual se expondrán en el estado de resultados como
costo de ventas. En el segundo caso, los que no son inventariables, sino
asociados con un período determinado, en el mismo período en el cual se
incurren se exponen en el estado de resultados como gasto de ese período.

En este punto resulta conveniente diferenciar a las empresas de acuerdo

con la actividad que desarrollan, a fin de poder determinar qué tipo de
inventarios tendrán. Según el sector de su actividad, podemos clasificar a
las empresas en:

 Industriales: Según Horngren, Datar y Rajan (2012), este tipo de

empresas compran materia prima, materiales o componentes, y luego
de un proceso de transformación, obtienen productos terminados, los

2
 cuales estarán destinados a la venta. Por ejemplo, una terminal o planta
automotriz.

 Comerciales: estas empresas venden los productos en el mismo estado

en el que los adquieren, sin ningún proceso de transformación,
denominándolos mercaderías.. Pueden llegar a realizar un
fraccionamiento de estos. Por ejemplo, un kiosco, sin producción
propia, que recibe cajas de productos y lo único que hace es sacarlos de
esas presentaciones y comercializarlos en forma individual.

 Servicios: en este caso lo que ofrece la empresa es la prestación de un

servicio (producto intangible). Por ello, no tiene inventarios. Por
ejemplo, una consultora o una empresa que presta el servicio de
limpieza en otras organizaciones.

Sintéticamente:

Tabla 1: Costos inventariables según la actividad empresarial

Industrial Comercial Servicios

- Materia prima
No posee costos
Inventario - Productos en proceso Mercaderías
inventariables
- Productos terminados

Fuente: Elaboración propia en base a Horngren, Datar y Rajan, 2012.

El costo de producción

Al hablar de producción, en sentido estricto, se hace referencia al sector de

manufactura o empresa industrial. Se recuerda que, en general, los costos
son una resultante de la integración de sus tres elementos:

 Materiales directos: es el costo del insumo físico que se utiliza en la

producción de un bien. Son los elementos que se someten al proceso de
transformación o que se aplican al producto sin sufrir una modificación.

 Mano de obra directa: Es el costo del trabajo realizado por los

empleados que directamente intervienen en el proceso de
transformación de la materia prima para la producción de un bien o
servicio.

3
 Costos indirectos de fabricación: son los otros conceptos que, sin ser
ninguno de los dos anteriores, también son necesarios para la
producción de un bien o servicio, en condiciones normales

De la asociación que puede hacerse entre estos tres elementos de costos y

otras funciones, surgen los siguientes términos:

o Costo primo: Son los costos directos. Surge de la suma del costo
de materiales directos o materia prima (MP) y de la mano de obra
directa (MOD).

Costo primo = MP + MOD

o Costo de conversión: son lo que transforman o convierten la

materia prima (mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación). Se denomina también costo de transformación.

Costo de conversión = MOD + CIF

 Costo de producción: son todas las erogaciones o esfuerzos consumidos

para la producción de un bien o la prestación de un servicio.

Costo de producción = MP + MOD + CIF

Gráficamente

4
Tabla 2: Elementos del costo de producción

Materia Prima Mano de Obra Costo Ind. Fabr.

Costo Primo

Costo de Conversión

Costo de Producción
Fuente: Elaboración propia en base a Horngren, Datar y Rajan, 2012.

Anteriormente, al clasificar los costos como activos o como gastos, se

afirmó que todos finalizan en el estado de resultados, pero varía el
momento en que esto sucede.

Se dejan fuera de este análisis los resultados financieros y extraordinarios y

el impuesto a las ganancias. Se analiza el resultado operativo de la
empresa, ya que sobre este se puede decidir para modificarlo. El estado de
resultados, dependiendo del sector en el que actúa la empresa, quedaría
conformado de la siguiente forma:

Tabla 3: Estado de Resultados por actividad empresarial

Industrial Comercial Servicios

Ventas Ventas Ingresos

(costo de ventas) (Costo de merc. -

vendida)
Utilidad bruta Utilidad bruta Utilidad bruta

(costos operativos) (costos operativos) (costos operativos)

Utilidad operativa Utilidad operativa Utilidad operativa

Fuente: Elaboración propia en base a Horngren, Datar y Rajan, 2012

5
Los costos operativos son los costos del período, ya definidos como gastos.

En el caso de la empresa de servicios, esta no cuenta con costo de ventas,

ya que comercializa un producto intangible, que es la prestación de un
servicio, por lo tanto no posee costos inventariables.

En la empresa comercial y en la industrial varía la forma de determinar el

costo de ventas.

En el primer caso (empresa comercial), se denomina costo de la mercadería

vendida. Dependiendo de su forma de determinación:
- Si se utiliza el método de diferencia de inventarios, según el cual se
calcula como inventario inicial, más las compras netas de devoluciones del
período, menos el inventario final.
Costo de Mercadería Vendida = Existencia Inicial + Compras Netas -
Existencia Final
- Si se utiliza el método de inventario permanente, mediante el cual se
tiene permanentemente inventariada la mercadería.

En el caso de la empresa industrial, dado que posee un proceso de

producción en el que se transforma la materia prima en productos
terminados, se debe determinar cuál ha sido el costo de producir las
unidades que se vendieron en el ejercicio, utilizando para esto el estado de
costos.

Solo a los fines didácticos, si partimos de un supuesto inicial según el cual

todo lo producido en este período se vende en el mismo período y la
materia prima se compra específicamente en el nivel que se utiliza, es decir
que no se cuenta con ningún tipo de inventario, ¿cuál sería el costo de
ventas en este caso? Estaría dado por el costo de producción, que es el
resultado de la sumatoria de los tres elementos de costo: materia prima
consumida, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

Pero habitualmente se cuenta con stock de materia prima, por lo tanto se

debe determinar el nivel consumido en la producción de este período,
utilizando el método de diferencia de inventarios. Mediante este método,
la materia prima consumida (o costo de la MP) es igual a toda la que estaba
en inventario al inicio del período, más toda la comprada durante el
ejercicio, menos lo que quede en inventario al final de dicho ejercicio, ya
que si está en inventario, significa que no se ha utilizado para producir. Por
lo tanto, la materia prima consumida será igual a la existencia inicial de
materia prima, más las compras de materia prima del período, netas de
devoluciones, menos la existencia final de materia prima.

Costo MP = EI MP + Compras netas MP – EF MP

6
Ejemplo:

La existencia inicial de MP es de $1000, las compras de MP fueron de $11

000 y la existencia final de MP es de $2000. La MOD consumida en
producción es de $10 000 y los CIF ascienden a $20 000.

¿De cuánto ha sido el valor de la materia prima consumida? ¿Y el costo de

producción?

La MP consumida = $1000 + $11 000 - $2000 = $10 000

El costo de producción = $10 000 + $10 000 + $20 000 = $40 000

Si no se cuenta con inventarios de productos en proceso o terminados, el

costo de producción también es el costo de ventas.

Ahora se supone que al cierre de ejercicio, se tiene un inventario de

productos terminados (PT) valuados en $10 000, lo que significa que no se
ha vendido toda la producción del período. De la producción de $40 000,
queda una existencia de PT por $10 000; por lo tanto se han vendido
productos por $30 000.

Lo vendido en un período es igual al costo de los productos producidos en

el mismo ejercicio, más los productos que ya tenía terminados al inicio
(existencia inicial de PT), menos los productos que aún están en inventario
al cierre de ejercicio (existencia final de PT).

Pero una empresa industrial, también posee inventarios de productos en

procesos (PP), por lo tanto se agrega una nueva variable, los inventarios de
producción en proceso.

Por lo tanto, se debe determinar primero cuántas unidades se han

terminado en este ejercicio. Serán las que se han comenzado a producir en
este ejercicio, más las que se encontraban en proceso al inicio del ejercicio
(existencia inicial de producción en proceso), menos las que al cierre de
ejercicio aún se encuentran en proceso de producción o no están
terminadas (existencia final de producción en proceso).

En las industrias, por lo tanto, la actividad es la producción, la cual genera

tres costos básicos: MP, MOD y CIF. Estos costos, incurridos en el presente
ejercicio, determinan el costo de producción del período.

Luego, al final del período, puede ocurrir que existan materias primas que
no se han procesado, las cuales quedan en el inventario de materias primas

7
(EF MP). Como no se han incorporado el proceso productivo, no
constituyen costo y por eso se restan al calcular el costo de MP.

Estas materias primas están siendo convertidas en productos terminados y

aún no se terminado su producción; esto se denomina producción en
proceso.

Para conocer el costo de los productos terminados en un período, al costo

de producción de ese mismo período se le debe agregar el costo o
valuación de la existencia inicial de producción en proceso (EI PP). Es decir,
qué costo está incluido en esos productos que aún no se han terminado y
estaban al inicio del ejercicio, pero que seguramente ya incluyen además
de la MP, horas de trabajo con su costo proporcional de MOD y CIF,
realizadas en el período anterior. Y se le deben restar aquellos productos
que aún no han sido concluidos o terminados, es decir, que al final del
período, siguen siendo productos en proceso y son considerados EF PP.

Por lo tanto:

Costo PT = MP + MOD + CIF + EI PP - EF PP

Se entiende que los productos terminados son aquellos listos para su

comercialización o entrega al cliente. Pero no se venden únicamente los
productos terminados en el presente período, sino que puede suceder que
existan PT de períodos anteriores que no se pudieron colocar allí (EI PT) y
por lo tanto son productos disponibles para su venta. Para determinar las
unidades vendidas, se deben restar aquellas terminadas que aún
permanecen en stock al final del período (EF PT). Los costos asociados a
estas unidades vendidas son el costo de ventas.

Costo de vtas. = Costo de producción + EI PP - EF PP + EI PT - EF PT

Este razonamiento constituye el estado de costos para la empresa

industrial, mediante el cual se calcula el costo de ventas del período. Y se
puede aplicar determinando tanto unidades como valores monetarios.

Estado de costos (empresa industrial)

Materia prima consumida (*)

+ Mano de obra directa
+ Costos indirectos de
fabricación

8
 Costo de producción
+ Inventario inicial de productos en
proceso
- Inventario final de productos en proceso

Costo de productos terminados

+ Inventario inicial de prod.
terminados
- Inventario final de productos terminados

Costo de ventas

(*) Materia prima consumida

Inventario inicial de materia prima

+

Compras de materia prima del período

-

Inventario final de materia prima

Materia prima consumida

El costo de ventas determinado en el estado de costos es el que se

transcribe al estado de resultados, a fin de determinar la utilidad bruta del
período.

Conclusión

En el presente módulo, se han presentado conceptos propios de la teoría

general del costo, partiendo del concepto de contabilidad administrativa,
diferenciándola de la contabilidad financiera. Se determinó también la
función del contador administrativo dentro de la organización. Luego, se
precisaron conceptualmente diferentes nociones de costos y fueron
clasificados a fin de tener una mejor comprensión, al desarrollar el estado
de costos.

9
Para profundizar los contenidos de este módulo, se debe realizar la lectura
de la bibliografía básica:

- Los capítulos 1, 2 y 3 de Cartier, E. (2017). Apuntes para una teoría del

costo. Buenos Aires, AR: La Ley.
- Los capítulos 1 y 2 de Horngren, C. T., Datar, S. M., y Rajan, M. V. (2012).
Contabilidad de Costos. Un enfoque gerencial. México, MX: Pearson
Educación.

10
Referencias
Cartier, E. (2017). Apuntes para una teoría del costo. Buenos Aires, AR: La
Ley.
Horngren, C. T., Datar, S. M., y Rajan, M. V. (2012). Contabilidad de Costos.
Un enfoque gerencial. México, MX: Pearson Educación.

11