NIA 210: EL COMPROMISO DE

AUDITORIA
Introducción
EI propósito de la presente Norma Internacional de Auditoría (NIA) es
establecer pautas y proporcionar orientación respecto a:

(a) los términos por acordar en el compromiso con el cliente; y

(b) la respuesta del auditor frente a la petición del cliente para cambiar
los términos del compromiso por los de otro que proporcione un nivel
menor de certidumbre.

EI auditor y el cliente deben acordar los términos del compromiso.

Los términos acordados deberán constar en una carta-compromiso de
auditoría o en otra forma adecuada de contrato.
Esta NIA tiene como objeto orientar al auditor en la preparación de la
carta-compromiso referente a la auditoría de estados financieros. Las
pautas dadas son también aplicables a los servicios afines. En el caso de
la prestación de otros servicios, como los de consultoría tributaria,
contable o administrativa, puede ser conveniente emitir cartas separadas.

En algunos países, el objetivo y alcance de auditoría y las obligaciones

del auditor están establecidos por ley. Pero, aun en esas circunstancias,
la carta-compromiso puede representar un medio informativo para el
cliente.
OBJETO DE ESTA NORMA

La presente norma tiene por objeto lo

siguiente:
1. a) Establecer el contenido de carácter general de la carta de encargo
o contrato de auditoría que el auditor de cuentas ha de formalizar por
escrito para realizar su trabajo.
2. b) Relacionar otros aspectos cuya inclusión en dicha carta de
encargo o contrato de auditoría pudiera ser conveniente.
3. c) Proporcionar un modelo para su redacción.

LIMITACIONES AL ALCANCE EN LA
CARTA ENCARGO 0 CONTRATO DE
AUDITORÍA.
No se puede recoger en la carta de encargo o contrato de auditoría
ninguna limitación al alcance impuesta por el cliente, sino solamente
aquéllas que pudieran venir impuestas por las circunstancias, tales como
por ejemplo, la imposibilidad de presenciar los recuentos físicos de
existencias llevados a cabo por haber sido nombrado auditor con
posterioridad al cierre del ejercicio.

En el supuesto de que, a la fecha de la firma del contrato de auditoría o

carta de encargo, existieran limitaciones impuestas por las
circunstancias, el auditor ha de indicar en dicho contrato las
consecuencias que podrían derivarse de dicha circunstancia en el
informe de auditoría de conformidad con las normas técnicas de
auditoría.
ENCARGO REALIZADO POR
TERCEROS
Cuando el encargo se realice por terceras personas, distintas a los
responsables de la entidad a auditar o de personas debidamente
autorizadas por ésta para realizar dicho encargo (con la excepción de los
supuestos establecidos en la legislación, en relación con la designación
del auditor de cuentas por el Juez o el Registrador Mercantil), debe
obtenerse por el auditor de cuentas la oportuna autorización por escrito
de la empresa a auditar para realizar su trabajo.

LA CARTA-COMPROMISO DE
AUDITORIA.
Es de interés del cliente y del auditor que éste envíe una carta-
compromiso, de preferencia antes del inicio del trabajo, a fin de evitar
interpretaciones equivocadas respecto al compromiso. La carta-
compromiso sustenta y confirma la aceptación de la designación del
auditor, el objetivo y alcance de la auditoría, el grado de responsabilidad
del auditor para con el cliente y el tipo de informe.

La carta-compromiso debe ser enviada preferentemente antes del inicio

del trabajo de auditoría, con el objeto de evitar interpretaciones
equivocadas respecto del compromiso aceptado. Dicho documento
sustenta y confirma la aceptación de la designación del auditor, el
objetivo y alcance de la auditoría, el grado de responsabilidad de este
con el cliente y el tipo de informe a prepararse.

Una carta de compromiso debe contener, entre otros datos, el objetivo

de la auditoría, la responsabilidad de la administración en la
preparación de los estados financieros, el alcance de la auditoría, el tipo
de informe a emitirse y la condición del acceso irrestricto a todo registro,
documento o información que sea requerido durante la auditoría.
El auditor debe considerar si las circunstancias requieren revisar los
términos del compromiso y si es necesario recordarle estos al cliente. EI
auditor puede decidir no enviar una carta-compromiso por cada período;
sin embargo, factores tales como:

Indicios de que el cliente no ha comprendido el objetivo y el alcance de la

auditoría, existencia de términos revisados y especiales del compromiso,
cambios recientes en la administración y cambio en la dimensión de las
actividades del cliente; pueden determinar su conveniencia de envío.

En el caso de que al auditor se le requiera, antes de culminar el

compromiso, cambiarlo por otro que proporcione un nivel menor de
certidumbre, deberá meritar si es o no pertinente aceptar el cambio
propuesto por el cliente. En este sentido, si el auditor concluye que existe
justificación razonable para cambiar el compromiso y si el trabajo de
auditoría llevado a cabo cumple con las Normas Internacionales de
Auditoría aplicables al nuevo compromiso; el informe que emita será el
que corresponda a los términos del nuevo compromiso.
CONTENIDO PRINCIPAL
La forma y contenido de la carta-compromiso de auditoría puede variar
según el cliente, pero, en general; debe hacer referencia a lo siguiente:

 Objetivo de la auditoría a los estados financieros.

 A la responsabilidad de la administración por los estados financieros.
 Al alcance de la auditoría, haciendo mención a la legislación,
reglamentos o pronunciamientos de las instituciones profesionales a
los que se adhiera el auditor.
 Al tipo de informe u otra comunicación por emitir sobre los resultados
del compromiso.
 A la observación de que, por basarse en pruebas selectivas y por
otras limitaciones inherentes a la auditoría, y por las limitaciones
propias de los sistemas de contabilidad y control interno, existe el
riesgo inevitable de que quede sin detectar alguna distorsión material.
.
 A la condición del acceso irrestricto a todo registro, documento o
información que se requiera para efectos de la auditoría.
EI auditor puede también incluir en la carta:

 Los acuerdos sobre el planeamiento de la auditoría.

 EI supuesto de que recibirá confirmación escrita respecto a las
manifestaciones hechas por la administración en relación con la
auditoría.
 La solicitud al cliente para que confirme los términos del compromiso
mediante un acuse de recibo de la carta-compromiso.
 La descripción de toda otra carta o informe que el auditor prevea
emitir para el cliente.
 La base de cálculo de los honorarios y los acuerdos de facturación.
Si es pertinente, pueden también incluirse los siguientes puntos:

 Acuerdos sobre la participación de otros auditores y expertos en

determinados aspectos de la auditoría.
 Acuerdos sobre la participación de los auditores internos y otros
funcionarios del cliente.
 Acuerdos a tomar con el auditor predecesor, de haberlo, en el caso
de tratarse de la primera auditoría.
 Cualquier restricción a las obligaciones del auditor, si se diera esta
situación. Referencia a otros acuerdos adicionales entre el auditor y
el cliente.

AUDITORÍAS DE COMPONENTES
Cuando el auditor de la entidad principal es también el auditor de una de
sus subsidiarias, sucursales o divisiones, (filial), la decisión de enviar una
carta-compromiso por separado a la parte vinculada (filial), depende,
entre otros, de los siguientes factores:

 Quien designa al auditor de la parte vinculada (filial).

 Si se emite por separado para la parte vinculada (filial) un informe de
auditoría.
 Los requerimientos legales.
 EI alcance del trabajo realizado por otros auditores.
 Grado de control de la principal.
 Grado de independencia administrativa de la parte vinculada (filial).
AUDITORÍA RECURRENTE
En una auditoría recurrente, el auditor debe considerar si las
circunstancias requieren revisar los términos del compromiso y si
es necesario recordarle al cliente los existentes términos del
compromiso.
EI auditor puede decidir no enviar una nueva carta-compromiso por cada
período. Sin embargo, los siguientes factores pueden determinar la
conveniencia de enviar una nueva carta:

 Indicios de que el cliente no ha comprendido el objetivo y alcance de

la auditoría.
 Existencia de términos revisados o especiales del compromiso.
 Cambios recientes en la alta administración, directorio o propietarios.
 Cambios significativos en la naturaleza o dimensión de las
actividades del cliente.
 Requerimientos legales.

MODELO DE CARTA-COMPROMISO
(PROPUESTA DE AUDITORIA)
La carta-compromiso que elaboran las firmas de auditoría externa,
generalmente, tiene la siguiente estructura:

 Objetivo y Alcance de la Auditoría.

 Organización del examen.
 Asignación de personal.
 Informes a emitir.
 Honorarios y Gastos.
El detalle del modelo de Carta-Compromiso para la auditoría de los
estados financieros e información complementaria de la empresa Delta
S.A., se incluye como anexo; el mismo que es distinto al que se consigna
en el apéndice de la presente NIA.

ACEPTACIÓN DE CAMBIOS EN EL
COMPROMISO.
EI auditor al que, antes de la culminación del compromiso, se le
requiera cambiarlo por otro que proporcione un nivel menor de
certidumbre, deberá considerar si es o no pertinente aceptar el
cambio.
La petición del cliente para que el auditor cambie el compromiso puede
deberse a un cambio en las circunstancias que afecten la necesidad del
servicio, una interpretación equivocada de la naturaleza de la auditoría o
servicio afín originalmente solicitados, o una restricción al alcance del
compromiso impuesta por la administración o causada por las
circunstancias. EI auditor deberá considerar cuidadosamente las razones
de la solicitud, particularmente en lo que se refiere a las implicaciones de
una restricción al alcance del compromiso.

Un cambio en las circunstancias que afecte los requerimientos de la

entidad, o una interpretación equivocada de la naturaleza del servicio
originalmente solicitado, se considera normalmente un fundamento
razonable para solicitar un cambio en el compromiso. No sería razonable
si se observa que el cambio se relaciona con información que es
incorrecta, incompleta o, de algún modo, insatisfactoria.

Antes de aceptar el cambio de un compromiso de auditoría por un

servicio afín, el auditor que se había comprometido a practicar una
auditoría conforme a las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs),
deberá considerar, además de los aspectos antes señalados, las
implicaciones legales o contractuales del cambio.
Si el auditor concluye en que existe una justificación razonable para
cambiar el compromiso y si el trabajo de auditoría llevado a cabo cumple
con las NIAs aplicables al nuevo compromiso, el informe a emitir será el
que corresponda a los términos revisados de este nuevo compromiso.
Para no confundir al lector, el informe no incluirá referencias:

(a) al compromiso original; o

(b) a los procedimientos que puedan haberse ejecutado conforme al

compromiso original, excepto si este se ha cambiado por un compromiso
de procedimientos bajo acuerdo, en que la referencia a los
procedimientos ejecutados es una parte normal del informe.

EI auditor y el cliente deben acordar los

términos que reemplacen a los términos
cambiados.
EI auditor no debe aceptar un cambio en el compromiso cuando no exista
una justificación razonable para ello.

Ejemplo de esto podría ser un compromiso de auditoría donde al auditor

no le sea posible obtener evidencia suficiente y competente respecto a
las cuentas por cobrar y el cliente le solicite cambiar el compromiso a un
compromiso de revisión, para evitar así una opinión con salvedad o una
abstención de opinión.

Si el auditor no puede aceptar el cambio en el compromiso y no se le

permite continuar con el compromiso original, debe retirarse y considerar
si existe la obligación contractual o de otra Índole de informar a las partes
interesadas, tales como la Junta de Accionistas o el Directorio, acerca de
las circunstancias que hacen necesario su retiro.

Modelo de carta-compromiso de
auditoria
La carta que sigue, junto con las consideraciones expuestas en la NIA,
constituye una guía de trabajo que necesitará variarse de acuerdo a las
circunstancias y requerimientos de cada caso.

Al Directorio (o al representante pertinente de la alta administración):

AI habernos solicitado que auditemos el balance general de la Empresa

ABC al 31 de diciembre de 199X, así como los pertinentes estado de
resultados (estado de ganancias y pérdidas) y estado de flujos de
efectivo por el año terminado en esa fecha, nos es grato confirmarles
nuestra aceptación y nuestra conformidad con el pertinente compromiso,
por medio de esta carta. Nuestra auditoría se llevará a cabo con el
objetivo de expresar nuestra opinión sobre los estados financieros.
Nuestra auditoría se practicará de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría (o las pertinentes normas o prácticas
nacionales). Las NIAs requieren que planeemos y ejecutemos la
auditoría con el fin de obtener una certidumbre razonable acerca de si los
estados financieros están libres 0 no de errores materiales. La auditoría
incluye el examen, a base de pruebas selectivas, de la evidencia que
sustenta los montos y la información revelada en los estados financieros.
Incluye también la evaluaci6n de los principios contables usados y las
estimaciones significativas hechas por la administración, así como la
evaluación de la presentación de los estados financieros en su conjunto.
Por basarse en pruebas selectivas y por otras limitaciones inherentes a la
auditoría, así como por las Limitaciones propias de los sistemas de
contabilidad y control interno, existe el riesgo inevitable de que queden
sin detectar incluso errores materiales.

Adicionalmente a nuestro informe sobre los estados financieros, hemos

considerado proporcionarles una carta aparte referente a las debilidades
materiales en los sistemas de contabilidad y control interno de que
tomemos conocimiento.

Les recordamos que la responsabilidad de la preparación de los estados

financieros incluyendo la adecuada evaluación de informaci6n, es de la
administraci6n de la empresa (o entidad). Esto incluye el mantenimiento
de registros contables y controles internos adecuados, la selección y
aplicación de las políticas contables, y la salvaguarda de los activos de la
empresa (o entidad). Como parte del proceso de nuestra auditoría,
solicitaremos a la administraci6n su confirmación por escrito de las
manifestaciones que se nos han hecho en relación con la auditoría.

Esperamos contar con la completa colaboración de su personal a fin de

que nos facilite los registros, documentación y demás información que
solicitamos en relación con nuestra auditoría. Nuestros honorarios, que
serán facturados conforme al avance del trabajo, están basados en el
tiempo requerido por las personas asignadas al desarrollo de nuestro
compromiso más los desembolsos por los gastos adicionales en trámites,
copias y otros similares. Las tarifas hora-hombre variarán de acuerdo al
grado de responsabilidad involucrado y a la experiencia y calificación
requeridos.
La presente carta tendrá vigencia por los arios futuros salvo que se le dé
término, se le modifique o reemplace.

Les agradeceremos firmar y devolver la copia adjunta, en serial de su

conformidad con los términos del compromiso de auditoría de sus
estados financieros que llevaremos a cabo.

XYZ&Asoc.
Recibido,
por Compaiffa ABC,
(Firma)
Nombre y cargo Fecha

MODELO DE CARTA·COMPROMISO DE AUDITORIA COMPAÑÍA

DELTA S.A.

PROPUESTA PARA LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

E INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA POR EL AÑO QUE TERMINARÁ
EL 31 DE DICIEMBRE DE 19X4

1. OBJETIVO Y ALCANCE DE LA AUDITORÍA

1.1. Nuestros servicios profesionales consistirán en el examen de los
estados financieros por el año que termina el31 de diciembre de 19X1,
que se mencionan a continuación:

 Balance general.
 Estado de ganancias y pérdidas.
 Estado de cambios en el patrimonio neto.
 Estado de flujo de efectivo.
 Notas a los estados financieros.
Dicho examen se practicará de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas. Las normas requieren que planeemos y
ejecutemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros están libres de errores materiales. Una auditoría
incluye un examen en base a pruebas, de la evidencia que sustenta los
montos y las revelaciones en los estados financieros. También incluye la
evaluación de los principios contables usados y las estimaciones
significativas hechas por la gerencia, así como una evaluación de la
presentación de un dictamen expresando en si en nuestra opinión.

Los estados financieros presentan razonablemente la situaci6n

financiera, los resultados de operaciones y los flujos de efectivo.

Le recordamos que la responsabilidad de la preparaci6n de los estados

financieros incluyendo su revelaci6n adecuada, es de la gerencia de la
Compañía.

Como parte del proceso de nuestra auditoría, solicitaremos a la gerencia

una confirmación por escrito respecto a las declaraciones que nos fueron
hechas en relación con la auditoría.

 ORGANIZACIÓN DEL EXAMEN

En base a la experiencia y al conocimiento que tenemos de la Compañía,

hemos planificado nuestro examen con los criterios siguientes:

 Primera visita interina – practicaremos la auditoría del primer

semestre de 19X 1, de tal forma que constituya una visita interina y
además permita identificar aquellos problemas y situaciones
importantes que la gerencia de la Compañía pueda implementar
durante el segundo semestre de 19X1.
 Observación de inventarios físicos – en una fecha que coordinaremos
con la Compañía observaremos los inventarios físicos y
 efectuaremos el trabajo de fin de año, de tal forma que permita
practicar la visita final con todos los elementos de juicio necesarios.
 Visita final – con el propósito de practicar la auditoría de los estados
financieros al 31 de diciembre de 19X1 con énfasis en el segundo
semestre.
Con los criterios anteriormente mencionados presentamos a
consideraci6n un resumen del trabajo que llevaremos a cabo en cada
una de nuestras visitas, que de ninguna manera es limitado, sino de
carácter enunciativo.

2.1. Primera visita de trabajo: En una fecha a determinarse con la

gerencia de la Compañía que deberá ser aproximadamente en el mes de
setiembre de 19X1. En esta visita Llevaríamos a cabo las labores
siguientes:
 Planeamiento general del examen.
 Arqueos sorpresivos del efectivo de caja y fondos fijos. Pruebas
selectivas en determinados ítems.
 Nuestro examen incluiría el relevamiento y evaluación del sistema de
control interno en las áreas siguientes:
 Compras – Cuentas por pagar (ciclo de egresos)
 Ventas – Cuentas por cobrar (ciclo de ingresos) Personal y
remuneraciones.
 Contabilidad
 Revisión de los aspectos tributarios más importantes, así como el
cumplimiento e implementación de las disposiciones legales dictadas.
 Validación de saldos sobre los activos, pasivos y resultados.
 Preparación y discusión del informe de la primera visita.
Además, al término de nuestra visita, presentaremos a consideraci6n de
la gerencia, nuestra carta de recomendaciones sobre el sistema de
control interno que incluiría las sugerencias para mejorar y fortalecer los
actuales procedimientos.

2.2. Segunda visita de trabajo: Observación de los inventarios físicos,

de acuerdo a la programación establecida por la Compañía, observare-
mos los inventarios físicos en la fecha que determine la gerencia.
2.3. Visita de trabajo final: Sería iniciada cuando la Compañía nos pro-
porcione sus estados financieros, notas, e información complementaria
por el año que terminará el 31 de diciembre de 19X1.
3. ASIGNACIÓN PERSONAL
EI personal que asignaremos para el examen estaría integrado por
profesionales y asistentes pertenecientes a la plana de Auditores
Asociados. Asignaremos personal en los niveles siguientes:

 Un Socio,
 Un Gerente de Auditoria,
 Un Sénior de Auditoria,
 Un Gerente de Impuestos,
 Dos Asistentes de Auditoría,
EI personal asignado tendría el apoyo profesional de nuestros
especialistas en informática y consultoría administrativa.

4. INFORMES A EMITIR
Los Auditores Asociados, presentarán a la Compañía los informes
siguientes en dos (02) ejemplares:

4.1. Carta de recomendaciones sobre control interno y aspectos

contables que incluirá sugerencias para su implementación previa
discusión con la gerencia y/o funcionarios responsables. Dicha carta será
entregada en la segunda semana después de efectuar la visita interina.
4.2. Informe de auditoría de los estados financieros de la Compañía por
el año terminado el 31 de diciembre de 19X1, que tendrá el contenido
siguiente:

 Balance general.
 Estado de ganancias y pérdidas.
 Estado de cambios en el patrimonio neto. Estado de flujo de efectivo.
 Notas a los estados financieros.

6. HONORARIOS Y GASTOS

5.1. Los honorarios de auditoría se establecen en la suma de US $

80,000.

5.2. La forma de pago de los honorarios es la siguiente:

50% a la aceptación de la propuesta y el saldo a la presentación del

Informe de Auditoría. Los gastos de viaje (pasajes, alojamiento y
alimentación) serán proporcionados por la empresa.

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auditoria/