1.

ASPECTOS GENERALES DE LAS FINANZAS PÚBLICAS

En las finanzas públicas se incluyen entre otros aspectos la investigación y

estudio de los ingresos y los egresos del Estado.

Actualmente este estudio se encuentra integrado por cuatro divisiones, sin que
estas sean limitativas en relación de los aspectos que regula:

 Ingresos Públicos: Conocidos con diversos nombres, entre los que

podemos mencionar: Recursos Públicos, Recursos del Estado, Ingresos del
Estado, y otros.

 Gastos Públicos: En este rubro se incluyen todos los gastos realizados por
el Estado.

 Deuda Pública: Incluyen todos los tipos de deuda que pueden asumir el
gobierno de un país.

 Política Fiscal: Encontramos todo el sistema fiscal, económico y tributario

de un país, así como la administración financiera y monetaria.

a) DEFINICIÓN DE FINANZAS PÚBLICAS

Para Héctor Villegas “Las finanzas Públicas, en su concepción actual, y

genéricamente consideradas, tienen por objeto examinar cómo el Estado obtiene
sus ingresos y efectúa sus gastos”.

Las Finanzas Públicas sin esencia la interrelación de normas, doctrinas,

procedimientos e instituciones que tienen a su cargo la investigación, el estudio,
el comportamiento y las operaciones que constituyen los ingresos, egresos,
endeudamiento y política económica fiscal y financiera del Estado, dentro de su
contexto.

b) CONTENIDO DE LAS FINANZAS PÚBLICAS

El contenido de Finanzas Públicas debe comprender principios, instituciones y

valores, y estos son:
 Principios: Es la financiación de las actividades del Estado para poder
cumplir con los fines del mismo, como satisfacer las necesidades públicas, y
cumplir con el principio del reparto de los medios de riqueza para el logro de
máxima utilidad.

 Instituciones: 1) Gasto Público. 2) Recursos Públicos 3) Tributos 4)

Presupuesto 5) Deuda Pública.

 Valores

c) DESARROLLO HISTÓRICO FINANZA PÚBLICAS

 En la antigüedad

De la época antigua no existe mayor información sobre la hacienda Pública, más

bien podemos decir que existió la conocida como Hacienda Pública Parasitaria,
ya que los ingresos de los Estados provenían de los botines de guerra. En esta
época se imponían impuestos sobre las tierras y transacciones comerciales. En
esta época Grecia vivió de impuestos sobre el impuesto sobre el comercio
internacional y la tierra. Roma empleó la guerra con fines tributarios.

 En la Edad Media

Se desarrolló el feudalismo y la monarquía, el impuesto era establecido por los

monarcas y señores feudales, por lo que los tributos e impuestos se
determinaban de acuerdo a sus necesidades del señor Feudal. En esta época no
existió regulación alguna con respecto a los ingresos y gastos del Estado, por lo
que prácticamente los tributos como se conocieron en la época antigua dejaron
de existir.

 En la Edad Moderna

Desaparece el sistema feudal, aparece el Estado, el que para fortalecerse

necesitó de un tesoro nacional, el sirvo se convirtió en hombre libre que vive de
su trabajo personal, por lo que fue dueño de las tierras, resurge el tributo. En
esta época se manifiesta el Estado policía.
  Edad Contemporánea

Dos grandes hechos ocurren en Europa, modificando con ello el concepto de

finanzas públicas, por una parte la Revolución Bolchevique en Rusia, y por otra
la segunda guerra a nivel mundial que se desarrolló en el continente Europeo.

Aparece en esta época el Estado Benefactor, en Europa, después de la guerra

mundial. En el contexto guatemalteco, a partir de la Revolución en 1944.

d) CIENCIAS QUE ESTUDIAN LAS FINANZAS PÚBLICAS

 SOCIOLOGÍA: Su relación con las Finanzas Públicas estriba en que la

Sociología estudia al honre en su entorno, para poder definir estrategias
y políticas financieras de los estados, entre las que se encuentra la
distribución de los Gastos Públicos, sin dejar al lado la distribución de la
carga tributaria, tomando en cuenta que no todas las personas tienen la
misma capacidad contributiva.

 Economía: Su relación con las Finanzas Públicas es que determina el

alcance e impacto de las cargas tributarias, y la distribución del gasto
público y su incidencia en la economía, tanto en el aspecto
macroeconómico y microeconómico.

 Derecho: Las Finanzas Públicas tienen íntimamente relación con el

Derecho por los problemas Jurídicos que enfrentan los Estados, tanto
interna y externamente, incluyendo la resolución de los mismos. Su
relación con las Finanzas Públicas es que determina las normas que se
regularán la Actividad Financiera del Estado, en todas sus fases, así como
los principios constitucionales que la regirán.

 Ciencias Políticas: Su relación las Finanzas Públicas es que regula las

políticas Financieras del Estado y su impacto en la sociedad, mediante el
control político de las mismas.
 2. DERECHO FINANCIERO

El Derecho Financiero, por ser una rama del Derecho específica de las Finanzas
del Estado, contiene elementos sui generis no aplicables a otra materia, por lo
que se hace necesario conocer la posición de varios estudiosos del derecho sobre
el mismo tema. En ese contexto FERNÂNDO SAINZ DE BUJANDA reconoce ese
contenido como:

"la ordenación jurídica de los recursos económicos del Estado”

“El estudio de las normas que regulan la gestión Financiera.

Mientras para MANUEL MATUS BENAVENTE, el Contenido del Derecho Financiero

es esencialmente de relaciones sumadas a la teoría y organización financiera,
propone corno el contenido del Derecho Financiero a:

 La teoría financiera.

 La organización financiera,

 Las relaciones entre el Estado y los sujetos pasivos de la obligación

tributaria.

 Las relaciones que se originan entre los Particulares derivado de los

impuestos.

En otro contexto, CARLOS GIULIANI FONROUGE argumenta que el contenido del

Derecho Financiero es la división y la estructura del mismo, a nuestro criterio
esta definición es más amplia, pues abarca más legislación, instituciones y
principios; el autor resume el contenido del Derecho Financiero de la siguiente
forma:

 El Derecho Presupuestario.

 El derecho tributario o derecho fiscal.

 El Derecho monetario.

Nuestra aportación al tema va encaminada a definir la rama del Derecho que

nos ocupa de acuerdo a la cultura de nuestro país, y de la forma en que se
encuentran estructuradas las Finanzas Públicas, por lo que no se puede
considerar un contenido del Derecho Financiero desde el aspecto eminentemente
normativo, por lo que proponernos que el contenido del Derecho Financiero se
debe dividir en dos partes, una parte doctrinaria entre la que se debe incluir:

a) Las diferentes teorías financieras entre las que proponernos:

 La Teoría Sociológica.

 La Teoría Económica.

 La Teoría Política.

b) Una segunda parte normativa entre la que se incluya:

 En su cúspide el Derecho Constitucional y todas las normas e

instituciones derivadas de la misma Carta Magna, relacionadas con las
Finanzas Públicas, desde las de control hasta las de ejecución.

 La Filosofía del Derecho Financiero aún no desarrollada

 El Derecho Presupuestario que contiene la Ley del Presupuesto, todas las

normas presupuestarias, los reglamentos, acuerdos y circulares, así
como las instituciones financieras.

 El Derecho Tributario y, con el núcleo del mismo, el tributo y todas las

relaciones que de su aplicación se originan.

 El Derecho Administrativo, que incluye legislación, instituciones y

principios

 El Derecho Patrimonial del Estado no desarrollado apropiadamente con

nuestro país, que incluye todos los bienes dc titularidad pública, y la
legislación aplicable a los mismos, y, El Derecho Monetario, que incluye
las instituciones, la legislación y principios monetarios.
 DEFINICION

Nos encontramos ante una rama del Derecho de naturaleza árida, por lo que en
comparación con otras áreas jurídicas han sido pocos los estudiosos que se han
dedicado a su análisis. De las definiciones que se han aportado, una de las más
controversiales es la de los tratadistas JUAN MARTÍN QUERALT y anteriormente
"El Derecho Financiero, al igual que la Política, la Economía, Sociología, etc.
Puede legítimamente asumir como objeto del conocimiento la actividad
financiera. En concreto, la ordenación jurídica de la actividad financiera.

Las normas contenidas en esta rama dcl derecho son, como en otras áreas, de
carácter público y privado. En este sentido, las de carácter Público regulan la
relación entre el Estado y los particulares que participan en el circuito financiero,
así como la relación entre los agentes del Estado mismo. En el caso de las
normas de carácter privado, estas constituyen el elenco de las actividades que
realizan las entidades financieras como los bancos, casas de bolsas, entidades
de ahorro y crédito popular (EACP) y Sociedades Financieras de Objeto Limitado
(SOFOLES), entre otras. También se pueden llegar a distinguir nomas de
derecho social en lo financiero, en el sentido que tienen que ver con la justicia,
ejemplo de ello se presenta en el derecho mercantil o bancario, por citar alguno,
es decir, participan de la justicia conmutativa con independencia de quienes son
los sujetos, pues se les trata a todos por igual. En el caso de la justicio social no
se distingue independencia de los sujetos sino que se busca atemperar las
diferencias entre las Personas para ponerlas a la par entre sí, por lo que el
derecho financiero también participa con este tipo de nomas sociales; la defensa
de los derechos de los Usuarios del sistema financiero lo ejemplifican."

CARACTERISITICAS DEL DERECHO FINANCIERO

El Derecho Financiero, como toda rama del Derecho, tiene Características

propias que lo diferencian de las demás disciplinas jurídicas, las más importantes
son las siguientes:
AUTÓNOMO:

Se dice que posee autonomía porque es una rama del Derecho que dispone de
principios generales propios, derivados de la Constitución Política de la
República, así como fin, objeto y contenido, los que no son iguales a otra rama
del Derecho; actúa coordinadamente, en permanente conexión e
interdependencia con las demás disciplinas jurídicas, como integrantes de un
todo orgánico, por lo que se puede decir que el Derecho Financiero goza de
considerable autonomía, aunque no es cien por ciento autónomo.

PÚBLICO:

El Derecho Financiero es Público, porque es el conjunto de normas que regulan

el orden jurídico relativo a las finanzas estatales, y las relaciones del Estado
como ente jurídico con los particulares, con otros Estados e instituciones
públicas, privadas nacionales y extranjeras, y los derechos y obligaciones que
nacen de estas relaciones. Se encuentra fuera de toda duda que el Derecho
Financiero sea rama del Derecho Público.

SISTEMÁTICO:

El Derecho Financiero posee una estructura completa, una Teoría General que le
sirve dc apoyo, principios científicos y un sistema interpretación, con ayuda dc
los cuales es posible solucionar problemas legales a que da origen la Actividad
Financiera del Estado y en especial cl fenómeno dcl impuesto, tanto el Poder
Imperio Estados como el Derecho de defensa del contribuyente, lo que Traduce
en normas jurídicas de carácter sustantivo y procesal.

DERECHO FINANCIERO COMO RAMA DEL DERECHO PUBLICO

El Derecho Financiero, es una disciplina jurídica, que se ocupa de los problemas

legales de la organización financiera del Estado, en el que asume el papel de
Sujeto Activo, por ser quien determina las reglas del juego, por lo que el Derecho
Financiero, como rama del Derecho Público interno, que organiza los recursos
constitutivos de la Hacienda del Estado y de las restantes entidades públicas,
regula los procedimientos de recepción de ingresos y de ordenación de los gastos
y pagos, que tales sujetos destinan al cumplimiento de sus fines. En base a lo
anterior, podemos señalar los siguientes elementos de esta área del Derecho:

a) Es parte del Derecho Público, ya que su finalidad es la unidad del Estado, y

como tal regular relaciones en las que prima el interés colectivo sobre el
individual.

b) Es Instrumental, en relación a que tanto el gasto como el ingreso no son

finalidades en sí mismos, sino que cambia de sentido cuando se aplican al
logro de finalidades públicas.

c) Está compuesto por otras ramas del Derecho, ya que como parte del mismo
se pueden distinguir ramas o disciplinas de suma importancia por su
extensión y complejidad, como el Derecho Presupuestario y el Derecho
Tributario, El Derecho Financiero por lo tanto una rama del Derecho Público,
y en consecuencia como tal manifiesta este elemento a todas las relaciones
jurídicas que quedan bajo su imperio.

Desde el nacimiento del Estado de Derecho, todas las constituciones del mundo,
establecen las normas financieras en lo que se refiere a la organización del
Estado, desde la aplicación del Presupuesto, la administración y empleo de los
Recursos públicos, los órganos de fiscalización, y la Relación Jurídico Tributaria
que se da entre el Estado y los particulares.

EL PODER FINANCIERO

El poder financiero es inherente al Estado, y en base al mismo se desarrollan las

Finanzas Públicas, por lo que las mismas se encuentran concentradas en el
mismo Estado y otros órganos de Poder Público, que por mandato legal tienen
potestad para ejercer el mismo, como el poder local ejecutado por las
municipalidades. El Estado, dentro de sus muchas atribuciones, tiene
plenamente identificados los fines y objetivos para cumplir con las mismas, para
efectos del presente estudio nos concretaremos a tratar lo relacionado a las
Actividades Financieras, para las que tiene como fin primordial la obtención de
Recursos Públicos y la distribución de los mismos por medio del Gasto Público,
cuando su fin es fiscal, pero también persigue finalidades de naturaleza
económica y social, como la redistribución de la riqueza y la intervención en la
economía nacional' por lo que sus fines serán extra fiscales, al establecerse que
el Estado debe actuar positivamente en los problemas de diversa índole. Como
se apunta anteriormente; asume una posición, de dirección y poder que es
conocido como cl Poder Financiero, por la potestad que tiene de organizar las
Finanzas Públicas, tanto los ingresos como los egresos y exigir de los particulares
el pago de los tributos, como Sujeto Activo del mismo, del Poder Financiero se
deriva en relación a los Recursos el Poder Tributario y el Poder de Eximir,
interrelacionados entre sí.

DIVISION DEL DERECHO FINANCIERO

El Derecho Financiero se divide en cuatro grandes ramas del Derecho que son;

a) El Derecho tributario

b) El Derecho Presupuestario

c) Derecho Patrimonial del Estado

d) Derecho Monetario

EL DERECHO TRIBUTARIO.

FERNANDO SAINZ DE BUJANDA, proporciona una definición los elementos

estructurales del tributo en donde engloba a todos los componentes de la
Relación Jurídico Tributaria, así como las normas que componen el Derecho
Tributario, Sainz de Bujanda dice que "es la rama del Derecho Financiero que
organiza los elementos constitutivos del tributo determinado normativamente
las Potestades, sujeciones deberes a través de los que se desenvuelven las
funciones publica: de gestión, de resolución de policía encaminadas a la
aplicación del expresado recurso financiero”.

La definición que creemos se adapta al sistema guatemalteco es la siguiente: El

Derecho Tributario es la rama del Derecho Público que regula todo lo relativo al
nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, extinción y modificación de la
Relación Jurídico Tributaria, e identifica todos y cada uno de sus elementos.
Norma y crea instituciones que por su especial estructura son sui generis en el
Derecho en general.

CLASIFICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO

Para su estudio y aplicación del Derecho Tributario se clasifica en Derecho

Tributario Sustantivo y Derecho Tributario Formal:

DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO

Llamado también Derecho Tributario Material, es el conjunto normas jurídicas

que disciplinan el nacimiento, efectos y extinción de la obligación tributaria y los
supuestos que origina originan la misma. Estos es la relación Tributaria
principal, así como las relaciones jurídicas accesorias que se vinculan con el
tributo. Se llama así mismo Derecho Tributario Material elementos estructurales
constitutivos del tributo y obligaciones que tales elementos generan, por lo tanto
el Derecho Tributario Sustantivo regula en general el vínculo que existe entre
Ios contribuyentes y el Estado, llamado Relación Jurídico Tributaria.

DERECHO TRIBUTARIO FORMAL

Es el conjunto de normas jurídicas que disciplinan la actividad de la rama de la

Administración Pública, que tiene encomendada la recaudación de los tributos.

Las relaciones formales no tienen el contenido que tiene las relaciones

sustantivas, las primeras significan cumplir con las obligaciones formales, y las
segundas cumplir con el pago de los tributos.

Tiene por objeto las funciones de gestión de resolución y de policía encaminadas

a la aplicación del expresado recurso financiero conocido como tributo, por lo
tanto, el Derecho Tributario Formal no regula la Relación Jurídico Tributaria, ya
que se encarga de la parte técnica del cobro del Tributo y el cumplimiento de
obligaciones formales como: presentación de declaraciones, avisos y otros.
CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO

Es como parte del Derecho Financiero, el encargado de la aplicación y

recaudación de los tributos, constituyendo una forma normal de frente a las
obligaciones del Estado.

El contenido del Derecho Tributario comprende dos grandes partes:

PARTE GENERAL

En esta parte están comprendidas las normas aplicables a todos los tributos sin
excepción alguna. En Guatemala esta parle general la contiene el Código
Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República todas sus reformas. Que
comprende una parte doctrinaria, una sancionatoria y otra de procedimientos.
Todo lo anterior aplicable a todas y cada una de las Leyes tributarias especiales,
por lo que si un contribuyente incumple con una obligación tributaria relacionada
a cualquier tributo el Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la
República y todas sus reformas, regula todo el procedimiento y las sanciones
incluyendo el procedimiento y sanción del cobro administrativo de otras cuotas
que no son necesariamente como por ejemplo el cobro de cuotas que percibe el
Instituto Guatemalteco de Turismo.

PARTE ESPECIAL

Contiene las normas específicas y peculiares de cada uno de los tributos que
integran todo el sistema tributario, en Guatemala, esta parte especial la
componen Ley del Impuesto sobre la, Renta (ISR) Ley del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), Impuesto Único Sobre Inmuebles (IUSI) y otros tributos
establecidos y por establecerse en el futuro.

NATURALEZA JURÍDICA:

Es conocido como Derecho Tributario, la rama del Derecho Financiero que

estudia al aspecto jurídico de la tributación en sus diversas manifestaciones. Por
ser la tributación una actividad estatal derivada del Poder Imperio del Estado en
la imposición y cobro de los tributos, xl Publico en y, siendo el Derecho Financiero
parte del Derecho Público en cuanto interviene el Estado podemos ubicar al
Derecho Tributario, por medio del Organismo Legislativo determina e impone los
tributos y la base tributaria, y el Organismo Ejecutivo hace posible el cobro del
mismo.

PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Los principios del Derecho Tributario en nuestro país se encuentran como parte
del Marco Constitucional de la tributación Constitución Política de la República
de Guatemala, desarrollados el Código Tributario y estos son los siguientes:

a) Principio de Legalidad, artículo 239, Constitución Política de la República.

b) Principio de Proporcionalidad y Equidad, artículo 239, Constitución Política

de la República.

c) Principio de Generalidad, artículo 135, Inciso d), Constitución Política de la

República.

d) Principio de Igualdad, artículo 4, Constitución Política de la República,

e) Principio de que la recaudación Tributaria debe destinarse a satisfacer los

Gastos Públicos, artículo 135, Inciso d), Constitución Política de la
República.

f) Principio de Irretroactividad de la Ley, artículo 15, Constitución Política de

la Repúblicas

g) Principio de Defensa artículo 12 Constitución Política dc la República.

h) Principio de no confiscación, artículo 41, Constitución Política de la

República.

i) Principio de Confidencialidad, artículo 24, Constitución Política de la

República.
EL DERECHO PRESUPUESTARIO.

El Derecho Presupuestario ha adquirido importancia Estados modernos su

principio Constitucional se encuentra regulado en la Constitución Política de la
Republica, y en nuestro país, en los últimos años ha adquirido un desarrollo
significativo por la relevancia que el Presupuesto ha adquirido, al ser utilizado
como un medio político de presión de algunas instituciones del Estado a otras
“o como un castigo a actitudes políticas de los funcionarios públicos participan
en el Gobierno, Creemos que dentro dc los principales estudiosos de esta rama
del Derecho, se encuentra SAINZ DE BUJANDÂ, quien afirma que el Derecho
Presupuestario "Es rama del Derecho Financiero integrada por el conjunto de
principios que determina el régimen jurídico temporal de gestión, empleo y
contabilidad de los caudales que derivados de la aplicación de recursos alimentan
el tesoro público.

Comprende:

1. La gestión, empleo y contabilidad de los ingresos públicos

 El régimen jurídico de los Gastos Públicos

 El régimen jurídico dcl tesoro público

 La información de la institución Presupuestaria

Nuestra posición al respecto es que, el Derecho Presupuestario es parte del

Derecho Financiero, y tiene por objeto normar lo relativo al Presupuesto en todos
sus elementos, ya se trate de los ingresos como los egresos del Estado, la Deuda
Pública, la contabilidad del Estado, y la gestión de los mismos.

CONTENIDO DEL DERECHO PRESUPUESTARIO

La Ley Orgánica del Presupuesto disciplina actos administrativos como lo son la

ejecución de los gastos del Estado, constituyéndolo desde momento que se
encuentra incluida en una ley ordinaria, una regla de Derecho, el presupuesto
es un acto que regula la vida Económica y social de un país con significación
jurídica, de carácter unitario fuente de derechos y obligaciones para la
administración efectos para los particulares, que puede modificar el Derecho
objetivo y subjetivo de terceros; es parte de la legislación por ser exteriorización
de un poder cuya libre voluntad no puede estar restringida por actos
preexistentes emanados de él.

EL DERECHO PATRIMONIAL DEL ESTADO

Está integrado por un conjunto de relaciones de contendido económico, que

tanto pueden ser de naturaleza jurídico real como de naturaleza jurídico
obligacional.

Derecho del estado y de los restantes entes públicos, que contiene los siguientes
elementos:

a) La propiedad de la persona jurídica (Estado u otro ente público de

determinados bienes económicos (explica la propiedad pública y de los
Derechos reales públicos),

b) El tráfico o intercambios de dichos bienes que puede producirse entre entes

públicos o entre entes públicos y particulares.

c) La prestación de servicios que unas personas pueden realizar a favor de

otras, como la existencia de contratos públicos llamados comúnmente
administrativos.

d) Actividades empresariales desarrolladas por los entes públicos ya sea

valiéndose de sus propios órganos, o creando entidades dotadas de
personalidad.

Todo este conjunto de materias se rige por normas de Derecho Público.

DERECHOS REALES DE TITULARIDAD PÚBLICA

El Estado, y los restantes órganos públicos, tienen aptitud para ser titulares de
Derechos Reales, entre los que sobresalen las facultades atribuidas a su titular,
llamado Derecho de Propiedad.

DERECHO FINANCIERO PATRIMONIAL

Rama del Derecho Financiero integrada por las normas y principios que rigen la
gestión de los bienes y de las empresas de titularidad pública, así corno la
participación de los órganos públicos en empresas de titularidad privada, desde
la perspectiva de la actividad jurídica de unos y otros para generar rendimientos
que modifiquen el tesoro en calidad de ingresos públicos con su consiguiente
reflejo presupuestario.

CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO PATRIMONIAL

Son tres elementos del derecho financiero patrimonial.

1. La gestión de bienes de titulación publica

2. La gestión de empresas de titulación publica

3. Participación de los entes públicos en empresa de titulación

privada

3. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

a) Definición

De acuerdo con Fernando Saínz de Bujanda define a la Actividad Financiera de

la siguiente manera: “El Estado realiza diversas actividades para la realización
de sus finalidades, pero a través del organismo ejecutivo desarrolla la actividad
que se encamina a la realización de los servicios públicos y a la satisfacción de
las actividades generales.”
Es la actividad encaminada a la obtención de ingresos y realización de gastos,
con los que poder sufragar la satisfacción de determinadas necesidades
colectivas.

La Actividad financiera es el centro de toda la actividad del Estado, con

repercusiones políticas, sociales, y económicas, con una base eminentemente
jurídica.

b) Fases de la actividad financiera del estado

De acuerdo con Luis Estuardo Hidalgo Godoy en su tesis Análisis Del

Procedimiento De Pago De Los Impuestos Sobre Intereses: La actividad
financiera del Estado se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero.
Una de sus características principales es la instrumentalizada, es decir, que no
constituyen un fin en sí mismas, sino que cumplen con la función instrumental,
porque su normal desenvolvimiento es condición indispensable para el desarrollo
de otras actividades. En tal virtud, ninguna otra actividad será posible si no
hubiese obtenido previamente los fondos necesarios para solventar su actividad
en procurar satisfacer las necesidades públicas.

La actividad financiera está integrada por tres actividades parciales:

a) La previsión de gastos e ingresos futuros, esto es a través del presupuesto.

b) La obtención de los ingresos públicos necesarios para hacer frente a las

erogaciones presupuestariamente calculadas.

c) La aplicación de esos ingresos a los destinos prefijados, es decir, a los

gastos públicos.

Y Gladis Monterroso en su libro Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas, los

describe como momentos de la actividad financiera del Estado, resumiéndolos
en cuatro, los cuales son:

a) Momento de la obtención de ingresos el cual puede ser de diferente índole.

b) Momento de la gestión o manejo de recursos obtenidos

 c) El momento del sostenimiento, por parte del Estado, de sus funciones
públicas y administrativas, que son inherentes al mismo.

d) Momento de Prestación de servicios públicos y su distribución en forma

equitativa, dentro de los diversos programas de gobierno, por medio de los
gastos públicos, entre los que sobresalen los gastos de Inversión Pública y
los gastos Sociales.

c) Instituciones que participan en la actividad financiera del Estado

Es preciso determinar los sectores en los que se encuentra integrado el Sector

Financiero, pues dentro de estos se encuentran las instituciones que participan
en la actividad financiera.

1. Sector Publico: compuesta por instituciones del Estado, encargadas

de llevar a cabo las políticas financieras y hacer efectiva la
programación, ejecución, control, fiscalización y evaluación de las
finanzas públicas, así como su impacto en la sociedad, lo componen
en su orden:

 Gobierno Central: encargado de administrar los Recursos públicos y

fijar las políticas financieras, económicas y sociales con el fin de
alcanzar los objetivos enmarcados en la Constitución Política de la
República y así proveer de servicios públicos a la población, como las
políticas de desarrollo y la realización del bien común.

 Instituciones Descentralizadas: pues proveen servicios públicos y

recaudan fondos, como parte de sus actividades, por ejemplo: el
Instituto Guatemalteco de Turismo y la Superintendencia de
Administración Tributaria.

 Gobiernos Locales: ase referencia a las diferentes Municipalidades,

que efectúan actividades financieras, como la captación de arbitrios
para la realización de obra pública, asi como También la recaudación
y administración de tributos como el impuesto único sobre inmuebles,
por mandato legal.
  Empresas Públicas: por ejemplo, la Empresa Municipal de Agua,
entre otras.

 Instituciones Públicas: Banco de Guatemala, Ministerio de

Finanzas Públicas, Junta Monetaria.

2. Sector Privado: por medio de sus tributos aporta gran parte de los
recursos que el Estado utiliza para el cumplimiento de sus fines, se
encuentra compuesta por:

 Personas: el Estado percibe recursos en forma habitual y general

provenientes de las diversas actividades económicas de las personas,
como el consumo.

 Empresas: este es el sector que mas recursos aporta al Estado.

4. RECURSOS PÚBLICOS

a) Definición

Carlos Giulliann Forouge lo define como: los ingresos que obtiene el Estado
preferentemente en dinero, para la atención de las erogaciones determinadas
por exigencias administrativas o de índole económico social.

Medios de los que se vale el Estado, para intervenir en la vida económica de la

nación, que influye en la vida social de la misma.

Son todos los ingresos, tanto dinerarios como en especie, que obtiene el Estado
para la realización de la Actividad Financiera del mismo, la que no se limita
solamente al aspecto económico, ya que incluye el social, jurídico y político, de
allí la importancia del del Recurso Público, que ha dejado de ser un mero ingreso
público, para convertirse en un medio político financiero, de intervención estatal
en la vida nacional de un país.
b) Clasificaciones

Dentro del presupuesto como recursos públicos de acuerdo con tres autores
consideran los siguientes rubros como los mas importantes.

 Hector Villegas

1. Recursos Patrimoniales  Bienes de dominio

propia mente dichos o de público
dominio
 Bienes de dominio
privado

2. Recursos de las empresas  Empresas que tienen a su cargo

estatales servicios públicos

 Empresas nacionales,
industriales y comerciales

 Recursos por privatización de

empresas estatales

 Monopolios fiscales

3. Recursos Gratuitos 3.1 De particulares

3.2 Entes internacionales o

Estados extranjeros

4. Recursos Tributarios 4.1 Idoneidad abstracta de la

capacidad contributiva como principio
distributivo de las cargas tributarias

5. Recursos Derivados de 5.1 Multas

Sanciones Patrimoniales

6. Recursos Monetarios 6.1 Emisionismo como regulador

económico
 6.2 Emisionismo como medio de
obtener ingresos

7. Recursos de Crédito Público

 Carlos María Giullianni Fonrouge

a. Provenientes a.a. Producción de bienes del dominio

de bienes y
a.b. Empresas y servicios públicos e
actividades
industriales y comerciales
Recursos del Estado
del
Estado
Impuestos

b. Provenientes b.a. Tasas

del ejercicio Tributos
Contribuciones Contribuciones
de poderes
especiales de mejoras
inherentes a la
soberanía o al Otras

poder de contribuciones

imperio especiales

b.b. Sanciones Fiscales (multas, etc.)

b.c. Créditos públicos y moneda

 Maurice Duvenger

Recursos Recursos Rentas Rentas de la

patrimoniales, Patrimoniales patrimoniales propiedad
inmobiliaria
tasas y propiamente Rentas de las
parafiscalidad dichas participaciones
financieras

Recursos Monopolios
provenientes de fiscales
las empresas
Servicios
industriales y
públicos
comerciales
industriales

Empresas
nacionales

Tasas
administrativas

La
parafiscalidad

Los impuestos Impuesto sobre

la renta

Impuesto sobre
capital

Impuesto
directo

Impuesto
indirecto
  Ejemplo típico de la presentación del presupuesto
guatemalteco

CONCEPTO

Ingresos Totales

Ingresos corrientes

Ingresos tributarios

No tributarios y transferenciales

Ingresos de capital

Gastos Totales

Gastos corrientes

Gastos de capital

Balance en Cuentas Corrientes

Ahorro con relación al PIB

Balance Presupuestal

Déficit con relación al PIB

Financiamiento Neto

Financiamiento externo neto

Financiamiento interno neto

Otras fuentes de financiamiento

 5. TRIBUTOS

ORIGEN

El concepto de la contribución, como inicialmente se conoció a los atributos, es

tan antiguo como la misma humanidad, al ser una peculiaridad de la especie
humana desarrollarse en grupo, también lo es la contribución que cada
integrante del grupo realiza para mantener el mismo grupo.

Desde la época prehistórica, cada integrante de los diferentes grupos humanos

que se desarrollaron en diferentes partes, contribuía de alguna forma para que
su grupo subsistiera, por ser el hombre un ser eminentemente social no puede
sobrevivir fuera de su comunidad.

A medida que los grupos se desarrollan, inventa, descubren y crean diferentes

herramientas para sobrevivir, compartiendo descubrimientos y transformando
sus relaciones internas, así aumentan las necesidades en relación a ingresos de
todo tipo para quienes administran.

LOS TRIBUTOS EN LA EDAD MEDIA

Es hasta el siglo XI en QUE Europa se encuentra dividida en grandes extensiones,

dominadas por un gran señor ligado al Rey llamado Señor Feudal, pero no
supeditado a él, sino que en algunas ocasiones enfrentando al mismo Rey. En
esta época los siervos tenían dos clases de obligaciones para con los señores:
una, la prestación de servicios, y otra, de carácter económico, que significaba la
entrega de un bien o riquezas.

LOS TRIBUTOS EN LA ACTUALIDAD GUATEMALTECA

Son parte fundamental de los Recursos Públicos del Estado, pero no es esta
facera la más caracterizada, porque el tributo representa una autentica
institución, es decir, un conjunto de normas que regulan una gran cantidad de
relaciones jurídicas, derechos del Estado, obligaciones de los contribuyentes,
potestades, deberes y sujeciones en torno a lo que se ha llamado la Relación
Jurídica Tributaria existente entre los ciudadanos y el Estado, que en base a la
potestad que le da el Poder Imperio, hace efectivo su Derecho al cobro de las
cargas y obligaciones.

La legislación tributaria guatemalteca dentro, de los Principios que la inspiran,

contempla el de Legalidad y Reserva de Ley para la imposición de los tributos, y
garantiza así la obligatoriedad y exigibilidad de los mismos.

DEFINICIONES

CARLOS GUILLIANI FONROUGE, en su definición contempla el elemento

territorio, y toma la posición de la Sujeción Territorial para prestaciones
pecuniarias que el Estado a un ente público autorizado al efecto por aquel, en
virtud de su soberanía territorial, exige de sujetos económicos sometidos a la
misma

HECTOR B. VILLEGAS, en la definición que proporciona sobre los tributos,

asegura de los mismo que “Son las prestaciones en dinero que el Estado exige
en ejercicio de su poder imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos
que le demanda el cumplimiento de sus fines.

JUAN MARTÍN QUERALT Y COMPAÑEROS, en su obra definen al tributo como “Un

instituto jurídico que consiste en una prestación pecuniaria exigida por una
Administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de
hecho al que la Ley vincula el deber de contribuir.

PODER TRIBUTARIO

Es considerado como el fundamento o justificación del tributo, institución que se

considera asentada en la posición de supremacía inherente propia existencia del
Estado.

El tributo es, según este planteamiento, la prestación pecuniaria que el ente

pecuniario que el ente público tiene el poder de exigir en base a su potestad de
Imperio. En dicha categoría se distingue ente el poder originario,
correspondiente al Estado, como titular de la soberanía y el Poder tributario
derivado, correspondiente a los entes públicos de nivel inferior al Estado, que
disfrutan de dicho poder, sólo en la medida en que les es atribuido por el propio
Estado, por medio de la legislación ordinaria.

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

Existen en la actualidad en Guatemala dos clasificaciones de los tributos, una es

la doctrinaria, que es la propuesta por los estudiosos del Derecho Tributario, y
otra es la legal, establecida en el Código Tributario.

CLASIFIACIÓN DOCTRINARIA

 Impuestos

 Tasas

 Contribuciones especiales

 Arbitrios

CLASIFIACIÓN LEGAL

Lo establece el Código Tributario en el artículo 10.

CLASES DE TRIBUTOS

Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones

por mejoras.

IMPUESTOS

Es aquel tributo exigido en correspondencia a una prestación, que se concreta

de modo individual por parte de la Administración Pública y cuyo objeto de
gravamen está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto
la riqueza y la capacidad contributiva del Sujeto Pasivo, como consecuencia de
la posesión de un patrimonio, la circulación de bienes, la adquisición de rentas,
ingresos o el consumo, y otras manifestaciones de riqueza.

El legislador intenta establece impuestos sobre quienes pueden pagarlos, es

decir, aquellos que tienen capacidad económica para soportarlos. La capacidad
económica depende de la riqueza, que se manifiesta por la posesión de un
patrimonio, la obtención de una renta, o la capacidad para el consumo, el tráfico
comercial, y otros; por lo que los Impuestos Sobre la Renta y el Patrimonio como
los inmuebles, sean impuestos directos porque, gravan la riqueza en sí misma,
y los impuestos al consumo como el Impuesto al Valor Agregado, sean indirectos
porque gravan la capacidad económica de consumir, el Impuesto directo crea
efectos en la población, por cuanto grava la riqueza, afectando la economía, ya
que las personas ven directamente castigada la posesión de bienes por parte de
la imposición, y el Estado puede contar con índices de ingresos con un alto grado
de certeza.

La riqueza de un individuo puede manifestarse de forma indirecta a través de su

propia utilización, que puede ser gravada por un impuesto indirecto, como los
de transmisión o circulación de bienes, o los que graban el consumo. Aunque los
mismos pueden establecer exenciones en beneficio de los más débiles en el
plano económico, que de esta forma pagarán menos cantidad de impuestos
indirectos que los de mayor poder adquisitivo.

El impuesto es la cuota de las rentas privadas que el Estado exige de ellas en

uso de su poder coercitivo, sin ofrecerles un servicio o prestación personal en el
momento del pago, y destinado a financiar sus egresos, u obtener finalidades
económico nacionales o sociales conjuntamente con el fin fiscal o con
prescindencia de éste.

OBJETIVOS DE LOS IMPUESTOS

Inicialmente los Impuestos se establecieron con el fin único de proporcionar

ingresos al Estado, a esta finalidad se le llamó finalidad tributaria o fiscal.

Posteriormente, y con el desarrollo de las ciencias económicas, a la finalidad del

impuesto se le agregó la de servició para fines económicos y políticos.

Hasta mediados del siglo XIX, las finalidades extratributarias del Estado se
circunscribieron a objetivos prácticos y parciales, en relación a cientos efectos
que el Estado quería producir en la vida económica o social de un país.

El pensamiento clásico financiero manifestaba que los impuestos debían cumplir

un fin fiscal, no aceptaban un fin extrafiscal, no aceptaban un fin extrafiscal, lo
que es lo mismo financiar los egresos del Estado, y les nevaba otro objetivo de
tipo social, o político.

Encontramos los siguientes objetivos en cuanto a la regularización de la

inversión, consumo y ahorro, en el que todo impuesto absorbe poder económico
del sector privado y afecta decisiones económicas, por lo tanto, el poder
económico que el estado le resta al sector privado lo devuelve a la economía
nacional a través de los egresos, pero en forma y con objetivos diferentes a
como los habría empleado el contribuyente por su propia decisión.

CARACTERISTICAS

 Obligatoriedad

 Legalidad

 Generalidad

 Especialidad

 Indivisibilidad

 Coacción

 Consolidación

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

IMPUESTO DIRECTO

Son aquellos que gravan directamente a una manifestación de capacidad

contributiva y que en términos generales no se traslada.

Son establecidos de manera inmediata sobre las personas o los bienes, es

recaudado de conformidad con las listas nominales de contribuyentes u objetos
gravados y cuyo importe es percibido del contribuyente por el sujeto activo de
la relación que es el Estado.
IMPUESTOS INDIRECTOS

Son aquellos que apunta en forma indirecta o mediata a una manifestación de

la capacidad contributiva, y que, en términos generales, se traslada.

Por lo regular gravan los objetos de consumo en general o determinados

servicios, y se encuentra incluido dentro del precio, con indicación o sin ella.

PERSONALES (SUBJETIVOS)

Es aquel que se establece por razón que las circunstancias de la persona que ha
de ser el sujeto pasivo del mismo. Ejemplo: soltería, número de hijos. En
Guatemala no tenemos un antecedente de este tipo de impuesto.

REALES (OBJETIVOS)

Tienen en cuenta la riqueza por sí misma (Impuesto sobre inmuebles), el Estado

sólo constata la renta o riqueza de los individuos sin considerar su situación
individual como personas.

IMPUESTOS ORDINARIOS

Es aquel impuesto que forma parte de las finanzas del Estado normalmente.

Gravan la renta de las economías privadas, y en Guatemala también el capital.

IMPUESTOS EXTRAORDINARIOS

Son de carácter excepcional, son transitorios; se decreta para su sanción, una

determinada necesidad de la Administración Pública.

IMPUESTO UNICO

Es una doctrina fiscal desarrollada por el filósofo social y economista

estadunidense HENRY GEORGE, según la cual toda la carta impositiva debía
reducirse a una única imposición sobre los bienes inmuebles. George sostenía
que todos tenía el mismo derecho de uso sobre la tierra, que la tierra aumentaba
de valor de gran medida debido al crecimiento de la comunidad, y que este valor,
por lo tanto, era creado socialmente.
El sistema de propiedad existente permitía a los terratenientes apropiarle se la
mayor parte del valor de la tierra creado socialmente, y por tanto era, según su
opinión, la causa principal de las sorprendentes desigualdades sociales de la
sociedad moderna. George proponía que se mantuviera la propiedad privada,
pro urgía a que la sociedad se apropiara del valor de la tierra y dejara que el
terrateniente se quedara con todo el valor de las mejoras que hubiera realizado
en sus tierras.

TASA

Son prestaciones obligatorias establecidas por la ley. En consecuencia, son

tributos exigidos por el Estado, destinados a compensar determinados servicios
divisibles, cuyos costos son prorratearles entre los usuarios de los mismos
servicios. Pueden ser exigidas a los particulares que lo utilicen efectivamente o,
incluso potencialmente. Aunque puede ser que se cobre una tasa a aquel que no
hace uso efectivo del servicio, como la tasa del alumbrado público que se cobra
en Guatemala.

Se diferencia del impuesto, en que este último financia servicios públicos

indivisibles como salud, seguridad y justicia, que se encuentran en forma general
en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos a diferencia de los impuestos
antes mencionados, las tasas se refieren a servicios públicos indivisibles. El
impuesto se paga sobre la base de la capacidad contributiva. La tasa se paga en
contrapartida de un servicio. En el impuesto no hay ventaja atribuible al
contribuyente individual. En la tasa hay un servicio del cual puede derivarse
efectiva o potencialmente alguna utilidad. El impuesto constituye las rentas
generales del Estado. Las tasas están destinadas a financiar el costo de
determinados servicios.

CARACTERISTICAS DE LAS TASAS

 En un tributo que el Estado exige en virtud de su poder imperio.

 Solamente pude ser creada por la Ley (en Guatemala no es así).

  El hecho generador es una actividad que el Estado cumple, vinculado a la
obligación del pago de la misma.

 El producto de la recaudación es destinado en forma exclusiva al servicio

que cumple.

 El servicio que con el pago de la tasa se percibe es divisible para poder

ser individualizado y personalizado, por la propia naturaleza particular de
la tasa.

CLASIFICACIÓN DE LAS TASAS

Para su estudio las tasas se clasifican en:

 Tasas judiciales

De jurisdicción civil contenciosa (juicios civiles propiamente dichos), civil

voluntaria (juicios sucesorios, mayoría de edad), jurisdicción penal (Derecho
penal común).

 Tasas administrativas.

 Legalización y certificación de documentos.

 Antecedentes penales y policiacos.

 Autorizaciones y licencias (licencias para conducir).

 Actuaciones administrativas en general.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Constituyen un tributo cura, característica principal es que implica una

compensación, que viene dada por una ventaja o beneficia presente o futuro,
derivado de la realización de obras públicas o de actividades especiales del
Estado, y que benefician a algunos individuos. Pueden constituir una
contribución especial por Plusvalía, en virtud de los cambios de uso o de
intensidad, de aprovechamiento, que adquieran terrenos, por las normas que en
materia urbanística u otro tipo de beneficio colectivo.
Son tributos que el Estado u otro poder público percibe en contraprestación de
servicios individuales derivados de la realización de obras o Gastos Públicos o de
especiales actividades del Estado, este tributo se característica por la existencia
de un beneficio, de una obra pública, u otro tipo de servicios estatales especiales,
destinados a beneficiar a determinada persona o grupo social.

CARACTERISTICAS

 Surgen a través de la ley.

 Son específicas para un territorio determinado

 Son obligatorias.

 Son pecuniarias.

 Son de naturaleza tributaria.

 Se requiere de una actividad productora de beneficio.

CLASIFICACION DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

 Contribución por Mejoras

En este tipo de tributo el beneficio recibido por los contribuyentes se traduce en

obras públicas, este beneficio lo reciben los contribuyentes que tienen
propiedades cercanas a los lugares que fueron objeto de las mejoras, por lo que
se considera efectivo que sean estos beneficiarios directos los que paguen el
tributo.

 Peaje

Este es un tributo que significa la prestación dineraria que se exige por la

circulación en una vía de comunicación vial, u otra. Se ha discutido mucho de la
naturaleza de esta clave de tributo (este tributo porque el Estado lo exige
ejerciendo su poder imperio, ubicándolo dentro de las contribuciones por
mejoras).

 Contribuciones parafiscales
Son contribuciones recabadas por ciertos entes públicos autónomos, para su
financiamiento. El provecho que proporcionan estos tributos es para un grupo
limitado de personas de determinado grupo social o profesional. Ejemplo del
mismo es pago al INGUAT.

ARBITRIOS

Son medios ordinarios y extraordinarios que se conceden generalmente a los

municipios para obtener recursos y cubrir sus necesidades.

Los arbitrios en Guatemala, son tributos reconocidos tanto por la Constitución

Política de la Republica, como por el Código Tributario, y tanto en la práctica
como en la legislación, cumplen con las características y elementos que
doctrinariamente les confieren los estudiosos, por lo que nosotros proponemos
la siguiente definición:

Los arbitrios son prestaciones, que el municipio exige a los vecinos con el objeto
de proveerse de recursos públicos para restituirlos a los mismos vecinos,
consistentes en servicios públicos, proporcionando bienestar a la comunidad en
general.

DOBLE Y/O MÚLTIPLE TRIBUTACIÓN

Constituye doble tributación, cuando una misma fuente, ya sea capital o renta,
se grava más de una ocasión por una o varias jurisdicciones tributarias.

Por lo que se entiende como doble o múltiple tributación, cuando las mismas
personas o bienes son gravados dos o más veces por el mismo hecho generador,
en el mismo periodo de tiempo y por el mismo otro sujeto activo.

EVASIÓN Y ELUSIÓN TRIBUTARIA

La evasión tributaria fue considerada inicialmente un fenómeno financiero antes

que jurídico, por consistir en sustraerse, por parte de los contribuyentes, al pago
de los tributos después de realizarse el hecho generador.

La evasión consiste en el no pago al Estado de los tributos, que repercute en las

finanzas del mismo, alterando todas las finalidades que el impuesto haya
perseguido. En los últimos tiempos la evasión ha dejado de ser considerada un
fenómeno financiero, para convertirse en toda una cultura, que ha debido ser
estudiada desde el derecho por la incidencia que la misma tiene en la sociedad
en general, dando así surgimiento a diversas instituciones jurídicas para
contrarrestar el impacto de las prácticas propias de este fenómeno económico,
financiero y jurídico.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIÓN

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

El principio de legalidad tiene su esencia en la primacía de la ley, es decir, que

toda norma tributaria debe encontrarse regida estrictamente en cuanto a su
creación, aplicación, y procedimientos a aspectos legales en su regulación, sin
contravenir el principio de la jerarquía constitucional, además de haber
cumplido, para su vigencia, el procedimiento legislativo de aprobación de una
ley.

PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

Analizando en esencia los Principios de Legalidad y Reserva de la Ley, se

concluye que ambos enmarcan una situación independiente, ya que son
concordantes: el primero relaciona los aspectos tributarios que esa, Ley sea
válida, deber ser creada por el órgano competente, en el caso de Guatemala, el
Organismo Legislativo es el ente competente para la realización de esta función.

EL PRINCIPIO DE LA POTESTAD LEGISLATIVA

En las materias reservadas a la ley formal, el Congreso de la República tiene la

facultad exclusiva e indelegable de crear normas. Es un mandato constitucional,
que regula el legislador es el órgano legitimado, en forma directa y personal,
para desarrollar los intereses de la comunidad.

PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD

El principio de proporcionalidad y Equidad, hace referencia a que los tributos

deben ser establecido en función de la capacidad de pago de cada contribuyente
a quien va dirigido.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD

El principio de generalidad es de aplicación para todo el Derecho, ya que se basa

esencialmente en que la Ley es de observancia general. En relación a las Leyes
Tributarias las mismas son aplicables a todos los habitantes de la República, con
ciertas limitaciones como puede ser la aplicación del principio de Capacidad de
Pago, que establece a pesar de la obligación constitucional de contribuir al
sostenimiento del gasto público con el pago de los impuestos, la población debe
contribuir dependiendo de la capacidad de pago que cada contribuyente posea.

PRINCIPIO DE IGUALDAD

Se encuentra contenido en el artículo 4 de la Constitución Política de la

República, al respecto, la Coste de Constitucionalidad ha coincidido en varios
fallos sentando doctrina legal, pronunciándose en el sentido que, en Guatemala,
todos los seres humanos somos iguales en iguales condiciones.

PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY

Este principio se encuentra enunciado en el artículo 15 de la Constitución Política

de la República, desarrollado en el artículo 66 del Código Tributario, los que en
su orden regulan: “La ley no tiene efecto retroactivo, salvo en materia penal
cuando favorezca al reo; o al contribuyente infractor”.

PRINCIPIO DE DEFENSA

Este principio se encuentra contenido en el artículo 12 de la Constituía Política

de la Republica. Este articulo llamado también “Del Debido Proceso”, inspica al
derecho tributario, en el sentido que los procedimientos administrativos y
judiciales que tengan relación con el fisco, deben estar debidamente regulados
en una norma que los señale.

PRINCIPIO DE NO CONFISCACIÓN

El derecho tributario se encuentra inspirado también en el principio de no

confiscación, el cual se encuentra establecido, en su orden, en los artículos 41 y
243 de la Constitución Política de la República. Un tributo es confiscatorio
siempre y cuando atente contra la capacidad de pago del contribuyente, o que
afecte en gran medida su riqueza o sus bienes.

PRINCIPIO DE CONFIDENCIALIDAD

El artículo 24 de la Constitución Política de la República, hace referencia clara a

la aplicación del principio de Confidencialidad en materia tributaria, ya que
establece que es punible revelar todo lo relativo al pago de impuestos, por lo
cual no es aplicable al artículo de la publicidad de los actos administrativos
contenido en el artículo 30 de la constitución. En el código Tributario, se ha
encontrado desarrollado en el artículo 101, el cual se ha querido reformar sin
mayor resultado.

6. PRESUPUESTO

CIENCIA QUE LO ESTUDIA

La ciencia que estudia el presupuesto es el Derecho Financiero, en su división

Derecho Presupuestario.

NATURALEZA JURÍDICA

El presupuesto adopta una forma de Ley, porque es fuente de derechos y

obligaciones para el Estado y los particulares, por lo tanto, es una ley Ordinaria,
vigente y positiva.

DEFINICIÓN

El presupuesto es un acto administrativo, que regula la vida financiera de un

país determinado, con incidencias en la vida económica, social, cultural y política
de una Nación, que tiene carácter de ley, fuente de derechos y obligaciones de
la Administración Pública y de los administrados.

Concepto Clásico de presupuesto:

Se identifica como una Ley del presupuesto, que se desarrolla como un acto
administrativo, constituyendo una norma que regula la vida económica y social
de un país, con significación jurídica, de carácter unitario, así mismo se establece
como una fuente de derechos y obligaciones para la administración, con efecto
para los particulares que puede modificar el derecho objetivo y subjetivo de
terceros.

Clasificación Legal Del Presupuesto

a) Presupuesto como ley Formal: La ley del Presupuesto no puede incluir

nuevos gravámenes o impuestos, puesto que se encuentran reguladas en
leyes Tributarias específicas como lo son el IVA, ISR, Timbres y papel
sellado especial para protocolos, pero esto no obliga al Poder Ejecutivo a
cumplirlos. Si en un momento determinado se requiere de cambios de
partidas presupuestarias se realizará por procedimiento especial.

b) El presupuesto como ley Material: es material porque contiene normas

jurídicas sustanciales como lo son las normas que contienen la creación,
modificación y extinción de los tributos. En Guatemala esto no es posible,
de acuerdo al principio de Legalidad establecido en la Constitución Política.

Definición del presupuesto según Héctor Villegas: Es un acto de Gobierno

mediante el cual se prevén los ingresos y gastos Estatales y se autorizan estos
últimos, para un periodo futuro determinado, que generalmente es de un año.

Presupuesto General de la Nación: Esta supeditado en principio a la inversión

pública en educación, salud, vivienda, seguridad y otros rubros con una clara
finalidad social.

ELEMENTOS DEL PRESUPUESTO

Dentro de ello encontramos:

 Carácter financiero: El presupuesto es el acto por el que son previstos

y autorizados los ingresos y gastos del Estado y de otras entidades
sujetas a las leyes, considerando para el mismo las cuentas de la Nación;
es la exteriorización financiera de los rubros que identifican los ingresos
y egresos del Estado, elaborando y presentado por el Ministerio de
Finanzas Publicas.
  Equilibrio: Es un elemento que todos los presupuestos tienen
contemplado y con el que se logra un presupuesto ideal, en el plano
económico nacional, se perfecciona el equilibrio financiero cuando la
asignación de recursos se ha efectuado de tal manera, que no es posible
aumentar el grado de satisfacción o utilidad que beneficie a un grupo de
individuos. El equilibrio se logra cuando se manifiesta una situación que
da estabilidad a un proceso presupuestario que se produce cuando se
compensa, anulándose las fuerzas opuestas que obran en el mismo.

 Anualidad: Este elemento establece que el presupuesto debe

programarse, aprobarse y ejecutarse en un periodo de tiempo
determinado, preferiblemente de un año, puede ser calendario u otro tipo
de computo de tiempo, en Guatemala el periodo presupuestario se
ejecuta del primero de enero.

PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS

El presupuesto, por tener carácter de ley, contiene principios que son aplicables
en países con diferente cultura financiera. Analizaremos las más importantes
que son:

 Equilibrio

 Universalidad

 Unidad

 Exclusividad

 Claridad transparencia

 Periodicidad

 Continuidad

 Flexibilidad

 Especialidad

 No afectación de recursos
  Veracidad

MOMENTOS PRESUPUESTARIOS

En relación a la dinámica, el Diccionario Jurídico Argentino indica que a las

ciencias sociales, COMTE introdujo este término originario de la física,
distinguiendo de lo social una parte estética de una dinámica distinción que hoy
reviste solo un valor histórico, ya que solo por analogía ha podido trasladarse
este termino de lo físico a lo social, la noción de estática, tal cual se desprende
de su significado en la dinámica, resulta completamente inexistente en todo lo
que sea fenómeno social, ya que la sociedad es cambiante y en movimiento por
su propia naturaleza. La dinámica, por lo tanto, se ocupa de las leyes en
movimiento, y la dinámica del presupuesto se ocupará de las distintas fases del
presupuesto de la Nación, de acuerdo al conjunto de normas que se conjugan
para lograr los objetivos del mismo, tanto económico como políticos y sociales;
este movimiento lo podemos enmarcar en cuatro grandes fases que se detallan
en el proceso vital del presupuesto.

CONTROL Y FISCALIZACION DEL PRESUPUESTO

CONTROL DEL PRESUPUESTO: El control del presupuesto persigue ante toda

la apreciación de la orientación general del gobierno, así como el costo y
eficiencia de los organismos del estado.

La doctrina establece una distinción entre dos aspectos, el contable y el directivo

o administrativo.

FISCALIZACCION DEL PRESUPUESTO: la fiscalización del presupuesto, como

re menciono anteriormente, se encuentra encomendada a la propia
administración, el control interno se encuentra a cargo de la contraloría general
de cuentas, teniendo poderes limitados de fiscalización, que se descubren al
estudiar su ley orgánica. Las funciones contraloras jurisdiccionales corresponden
al tribunal de cuentas como órgano fiscalizador independiente, que conocerá el
procedimiento en materia de cuentas.
Los organismos y entidades descentralizadas y autónomas con presupuesto
propio, deben presentar al congreso, en la misma época y formar la liquidación
presupuestaria, satisfaciendo el principio de unidad en la fiscalización.

El presupuesto de un Estado en la actualidad, ha dejado de ser un simple cálculo

de ingresos y egresos de una noción; dejo de ser una operación matemática,
para convertirse en el verdadero plan económico y financiero de una nación con
gran contenido político, como sucede en nuestro país, y que comprende la
política del gobierno relacionado con los objetivos del mismo. Para poder
determinar si se cumplen o no esos objetivos, es necesario el control y la
fiscalización, que son ejecutados por órganos especializados para el caso la
fiscalización presupuestaria, puede realizarse por medio de diferentes métodos
que reflejan los objetivos de la misma, que pueden ser políticos, administrativos
y financieros.

7. GASTOS PÚBLICOS

DEFINICION:

La definición clásica y que prevaleció durante mucho tiempo es bastante general

al decir que “Es el empleo definitivo de riquezas que el Estado hace para
satisfacer las necesidades públicas”.

De acuerdo con nuestra cultura y la época actual, definimos que los gastos
públicos son los medios por los que el Estado devuelve a los particulares los
recursos obtenidos en el cobro de los tributos, son la proyección de la política
del Estado de acuerdo al rubro del gasto al que se le inyecte más fondos, así
será la política de Gobierno; los gastos públicos son utilizados como medios de
intervención en la economía de la nación.
El gasto público es estudiado dentro de la teoría financiera, de acuerdo a la
finalidad del mismo, que no es otra cosa que el reparto de los ingresos públicos
y los efectos de ese reparto sobre la vida social de un país.

El concepto del mismo ha evolucionado, porque mientras para los clásicos el

Estado es un consumidor de bienes, y las riquezas que el mismo Estado gasta
caen a u abismo sin fondo, que es llamado por los mismos “Estado Pozo”, porque
se asume que es no solo un pozo porque no tiene fondo, sino que porque no
regresa nada de lo que recibe.

El gasto público tiene un supuesto de Legitimidad y Veracidad porque es

indispensable su preexistencia para que el gasto se materialice justificadamente,
ya que esa preexistencia está determinada en el mismo Presupuesto General de
Ingresos y Egresos del Estado.

ELEMENTOS DEL GASTO PÚBLICO:

Dentro de los principales elementos del Gasto Publico se pueden mencionar:

a) Protección Interna y Externa

b) Instrucción Pública

c) Obras Públicas en General

d) Beneficencias Sociales

AUMENTO PROGRESIVO DEL GASTO PUBLICO

En todos los países del mundo el Gasto público ha incrementado de una u otra
manera, los tratadistas se han encargado de estudiar este fenómeno y las han
dividido en: Aparentes, relativas y reales.

Causas Aparentes: Dentro de ellas encontramos

  Variación del Valor de la Moneda: Es un fenómeno constante y observado
en la mayoría de los países, por lo que se ha llegado a considerar la
variación de la moneda, la inestabilidad del quetzal en comparación del
dólar norteamericano, distorsiona y contribuye al aumento del gasto
público.

 Evolución de las reglas presupuestarias: Computar las erogaciones en

cifras brutas en vez de cifras netas, crea el efecto del aumento en el
presupuesto que es aparente.

Causas relativas: En ella encontramos

 Anexiones: Esta causa presenta condiciones por el efecto que produce el

aumento en la población que tributa más, pero independientemente del
crecimiento del Ingreso Publico, el gasto también aumenta.

 Crecimiento poblacional: Si la población aumenta, aumentara los tributos

y con ello el ingreso de los Estados.

Causas Reales: En ella encontramos

 Gastos Militares

 Expansión de actividades del Estado

 Aumento de los costos

 Burocracia y presión Política

 Corrupción y combate al narcotráfico

Ciclos Económicos

Es el periodo en que se cumple una serie de fenómenos realizados en un orden

determinado, así mismo el movimiento de la producción capitalista a través de
fases que guardan entre sí una relación de sucesión: crisis, depresión,
reanimación y auge.

Faces del ciclo económico:

  Crisis

 Recesión

 Depresión

 Reanimación

 Auge

Clasificación del gasto publico

Clasificación Doctrinaria:

 Gastos Internos: Cuando se realiza en el país.

 Gastos Externos: Cuando se realiza fuera del país.

 Gastos Reales: Gastos en que el Estado incurre para proveer de bienes

que necesita.

 Gastos Personales: Representado por el pago de servicio.

 Gastos Ordinarios: Tiende a surgir o presentarse en cada ejercicio

financiero.

 Gastos Extraordinarios: Gastos que no son periódicos.

 Gasto Social: Gasto público que agrupa los recursos del Estado.

Clasificación Practica:

 Administrativa: En ella encontramos la orgánica y funcional.

 Económica: En ella encontramos los gastos corrientes, de transferencia,

de inversión.
Inversión social

Ningún servicio del Estado tiene mayor importancia histórica, ni está más
universalmente atendido, que el servicio público que tiene como objetivo la
protección de la persona. Se emplea el termino con amplitud para comprender
tanto la protección contra la violencia hacia personas y bienes, ejercida por
infractores de la ley dentro del país, como la que pueden ejercer posibles
enemigos de fuera de las fronteras.

Inicialmente fueron los gastos excesivos motivados por las diferentes guerras
los que históricamente indujeron a muchas modificaciones en el sistema
impositivo fiscal, y habituaron a los contribuyentes a niveles en el pago de los
impuestos, que nunca habrían tolerado por otro motivo. Los gastos militares
fueron los más respetables y también los más cuantiosos entre todos los
desembolsos de nuestros gobiernos en los últimos años. Incluyen los gastos
militares entre otros, instrucción militar, salarios, salud de los militares,
previsión.

GASTOS PARA LA INSTRUCCIÓN PÚBLICA:

Dentro de los principales elementos del gasto público, los Estados deben incluir
los gastos de Instrucción Pública, por ser la instrucción parte fundamental del
desarrollo de una nación.

Entre los gastos para instrucción pública se incluyen los gastos para la educación
formal y los gastos para el aprendizaje técnico, así como los gastos para
educación superior como la universitaria, becas e incentivos para los
estudiantes.

GASTOS PARA OBRAS PÚBLICAS:

Entre los gastos para obras públicas que todo el Estado debe contemplar, se
encuentra la infraestructura vial, todo lo relacionado a la construcción, pero
también a la vivienda. Para lograr el desarrollo de una nación, este rubro es
sumamente importante, por lo que la mayoría de las naciones contemplan como
uno de los rubros más importantes el de las obras públicas.

BENEFICENCIAS SOCIALES:

En Guatemala actualmente las personas que dependen económicamente de

otras y la población delincuente, son impresionantes por su número y variedad.
Están los dependientes económicamente como los ancianos, hijos que dependen
de sus padres para subsistir por razón de edad, especialmente representan un
grupo extenso y en aumento. Esto se debe en parte a cambios en la vida de
familia y a factores económicos que tienden a dejar desamparada a la porción
de edad avanzada o más joven de la población. Ha prevalecido la tendencia a
considerar a todos estos grupos como los infortunados.

Adicionalmente, la población delincuente, que significa una carga para el Estado,

forma parte de toda esta población de los necesitados de beneficios sociales. En
nuestro país no suman una cantidad considerable. Probablemente una doctrina
social establecería que no es sino justo que los afortunados deban hacerse cargo
de los desgraciados; pero los primeros tienen al menos que pensar en la manera
de cumplir eficazmente este deber, y de reducir las proporciones del problema.

8. CRÉDITO PÚBLICO Y DEUDA PÚBLICA.

8.1 DEFINICIÓN DE CREDITO PÚBLICO:

Es la aptitud política, económica, jurídica y moral de un Estado para obtener

dinero en préstamo, el empréstito es la operación crediticia concreta mediante
la cual el Estado obtiene dicho préstamo.

Es la capacidad o facultad que tiene un Estado para contraer deudas. Como todo
crédito esta fundamentalmente basado en la confianza de que el deudor, en
este caso el Estado, habrá de cumplir el compromiso que contrae al solicitar el
crédito.

El crédito Público en la actualidad, es la capacidad en el entorno internacional

que tiene un Estado de ser sujeto capaz de obtener Deuda Publica. El Crédito
Publico que posea un país depende ya no tanto de la confianza que otros Estados,
entes internacionales de Crédito o la población tengan en el Estado, sino que de
una buena política fiscal, misma que engloba los aspectos político, económico
social y financiero.

8.2 CLASIFICACION DEL CREDITO PÚBLICO:

El crédito Público se divide en: interno y externo.

CREDITO PÚBLICO INTERNO:

Es el que reciben los gobiernos (centrales, regionales o locales) al emitir Deuda

Publica que distribuyen en la población de un país, que es la mismo: la
ciudadanía que tiene medios para adquirir este crédito y con ello los beneficios
por concederle prestamos al Estado.

CREDITO PÚBLICO EXTERNO:

Desde finales de la II guerra mundial, las necesidades crediticias de los países

contendientes agravaron los problemas de liquidez financiera a escala
internacional. Los préstamos para restablecer el comercio internacional y la
reconstrucción de las industrias se realizaron a través del Banco Mundial y del
Fondo Monetario Internacional, organismos creados en la conferencia monetaria
y financiera de las naciones unidas que tuvo lugar en Breto Woods en 1944.
Mediante acuerdos, el programa de led léase (préstamos y arriendos), y la ley
estadounidense sobre Cooperación Económica de 1948, por la que se creó el
Plan Marshall.

Estados Unidos concedió importantes créditos a los países europeos, la

ampliación de este tipo de créditos a países poco industrializados de África, Asia
y América Latina, concedidos por instituciones financieras internacionales como
el Banco Industrial, ayudaron a promover su crecimiento económico y la deuda
pública.

En América Latina, el Fondo Monetario Internacional y el Banco Mundial, han

jugado un papel muy importante en cuanto al endeudamiento externo, ya que
la mayoría de los países latinoamericanos se encuentran dentro de los deudores
de estas instituciones.

Una causa de las necesidades financieras y de los problemas financieros, las

guerras internas libradas en muchos países como Guatemala. Debido en gran
medida a las políticas financieras de los grupos que han hecho gobierno, así
como otros factores entre los que se encuentra la política económica mundial y
los conflictos internaciones, se ha podido observar un aumento paulatino de la
Deuda Pública tanto interna como externa.

8.3 DEFINICIÓN DE DEUDA PÚBLICA:

Como el Crédito Publico es la posibilidad que el Estado tiene mediante una

primera de pago a futuro, de proveerse de los fondos que necesita en un
momento determinado, cuando el Estado hace uso de este crédito público y
obtiene los recursos que quiere, se origina la Deuda Publica.

La Deuda Publica está representada por todos los compromisos monetarios

externos e internos, indirectos e indirectos del Estado, que se han originado en
el uso de su crédito Público.

Deuda Publica es la deuda que contrae el gobierno de un país, en ella

normalmente se incluyen no solo los prestamos autorizaos por el gobierno
central, sino también los que contraen organismos regionales o municipales,
instituciones autónomas y empresas del Estado, ya que los mismos quedan
formalmente garantizados por el Gobierno Central.

8.4 CLASIFICACION DE LA DEUDA PÚBLICA

Se clasifica en Deuda Pública Externa y Deuda Pública interna.

DEUDA PÚBLICA EXTERNA:

Es aquella que corresponde al Crédito Publico externo del Estado, se caracteriza

porque el acreedor es un Estado o una entidad u organismo extranjero, y la
cantidad del total de la deuda y los intereses están representados en la moneda
del país acreedor, si el país acreedor son los EE.UU serán computados en dólares,
si el país acreedor es Francia, la deuda estaría representada en euros. En el caso
de entidades u organismos extranjeros, regularmente las deudas se representan
en dólares.

DEUDA PÚBLICA INTERNA:

La Deuda Pública Interna es la que se origina por el uso del Crédito Publico
Interno, comprende todas las obligaciones contraídas por el gobierno con
acreedores nacionales que pueden ser personas individuales o jurídicas, por lo
tanto la aplicación de este tipo de deuda interviene en la economía nacional.

8.5 DISCUSIONES SOBRE EL CREDITO PÚBLICO Y LA DEUDA PÚBLICA

EN SU INCIDENCIA EN LA ECONOMIA GUATEMALTECA.

Cuando un Estado no es capaz de sostenerse por sus fuentes propias de

financiamiento como ingresos tributarios, no tributarios o ingresos de capital,
incurre a la denominada deuda pública, la cual puede ser externa o interna. La
externa constituye la suma de deudas que tiene el Estado con entidades
extranjeras como el Fondo Monetario Internacional (FMI) o el Banco Mundial
(BM), mientras que la deuda interna está conformada por colocaciones en el
mercado interno del país, como bonos o valores que reciben los bancos
comerciales.

Guatemala se ha caracterizado históricamente por mantener una política fiscal

con un importante componente de déficit fiscal, debido a que no importando la
etapa del ciclo económico por la que atraviese, los gastos son mayores que los
ingresos (déficit estructural), y por ello tiende a aumentarlo cuando la fase del
ciclo es recesiva o se registra reducción de la tasa de inflación. La economía
guatemalteca tiene la particularidad de que aún en plena vigencia de los
postulados económicos neoclásicos, hacia finales del siglo pasado, en el auge de
la privatización de empresas públicas, prohibición constitucional del crédito de
parte del banco central al gobierno, reducción del tamaño del Estado, etc.,
incurrió en déficit fiscal.

9. POLÍTICA FISCAL

9.1 DEFINICIÓN

La política fiscal es el término usado para describir los cambios en las tasas
efectivas de los impuestos y de los gastos de gobierno con el propósito de
modificar la demanda agregada con el fin de mantener la ocupación plena y los
precios estables, en otras palabras, con el propósito de estabilización{

Comprende el uso deliberado de impuestos, gastos gubernamentales y

operaciones de la deuda pública para influir sobre la actividad económica en la
forma deseada

9.2 CARACTERÍSTICAS

Las características fundamentales que deberá reunir la política fiscal para servir
al Estado como mecanismo eficaz para impulsar el desarrollo y permitirle cumplir
con los fines establecidos en la Constitución Política, no es un asunto complicado
en el caso guatemalteco, es válido plantear esas características básicas que debe
adoptar la política fiscal como mecanismo estatal para impulsar el desarrollo.
Tales son las siguientes:

a) LA PROGRESIVIDAD:

La progresividad es una condición indispensable que debe caracterizar a la

política fiscal del Estado de Guatemala, dada la estructura de distribución del
ingreso en los distintos estratos sociales y los amplios sectores de población en
estado de pobreza general y pobreza extrema. El estado debe tomar medidas
firmes para hacer que la estructura tributaria adopte un carácter progresivo
 b) LA SOSTENIBILIDAD:

Regularmente se define que sostenibilidad es una característica que se

manifiesta en el nivel de estabilidad y solvencia, que la política fiscal tiene para
enfrentar el endeudamiento de corto y largo plazos del Estado, sin que su función
de proveer al Estado los recursos necesarios para que cumpla con sus
obligaciones constitucionales esté en riesgo. Lo anterior tiene dos significados
interrelacionados: por un lado la política fiscal debe asegurar un nivel suficiente
de recursos para evitar que el Estado recurra de manera persistente y poco
prudente a la contratación de deuda pública para financiar sus gastos,
particularmente los de funcionamiento; y por otro lado, una eficiente política
fiscal debe asegurar que en el mediano y el largo plazos la atención a los
compromisos de amortización y servicios de la deuda pública no debiliten la
capacidad de gasto público del Estado, especialmente en las áreas prioritarias
de desarrollo.

c) LA CERTEZA JURÍDICA:

Una característica evidente en la política fiscal, específicamente en la política

tributaria, es la inestabilidad y débil certeza jurídica. Esto significa que en el
largo plazo no existe seguridad respecto a que la política tributaria tenga
estabilidad y consistencia jurídica. Expresado de otra manera, no existe clara
certeza en el largo plazo respecto a que la legislación específica que norma a
cada uno de los impuestos del sistema tributario, no será objeto de cambios
constantes o permanecerá sin ser sometida a recursos de inconstitucionalidad
ante la Corte de Constitucionalidad, presentados por organizaciones o personas
interesadas en que no se modifiquen las situaciones de privilegios.

d) LA LEGITIMIDAD EN LA FORMULACIÓN, EN LA EJECUCIÓN Y EN

EL CONTROL:

Desde el punto de vista formal, la política fiscal es un asunto que compete al

gobierno y al Estado. Pero desde el momento en que en las distintas fases del
proceso de la misma o de alguno de sus componentes, intervienen
negativamente intereses privados, la política fiscal pierde legitimidad. Hacer una
política legitima fiscal significa, por un lado descontaminar la política de gastos
públicos de intereses particulares políticos partidistas y por otro descontaminar
la política tributaria de intereses de sectores económicos poderosos. Significa
también crear y mantener eficientes sistemas de control durante todo el proceso
de realización de la política fiscal. Y a la vez, que ésta integra y plenamente en
su contenido, las prioridades sociales de las distintas regiones del país.

e) LA POLÍTICA FISCAL COMO PILAR FUNDAMENTAL DEL

DESARROLLO:

La política fiscal, en sus componentes de ingresos y gastos, sobre la base de una

normativa sólida y apoyada en instituciones fuertes, debe ser un instrumento
del Estado para coadyuvar al desarrollo integral de la sociedad guatemalteca.

9.3 INSTITUCIONES QUE PARTICIPAN

 Ministerio de Finanzas Públicas

 Superintendencia de Administración Tributaria.

 Banco de Guatemala.

 Junta Monetaria

 Contraloría General de Cuentas

9.4 PACTO FISCAL

Es un acuerdo nacional sobre el monto, origen y destino de los recursos con que
debe contar el Estado para cumplir con sus funciones, según lo establecido en la
Constitución Política de la República y los Acuerdos de Paz. Implica acuerdos
nacionales sobre el estilo de sociedad que se desea construir y sobre principios
y compromisos recíprocos del Estado y de los ciudadanos y ciudadanas acerca
de los temas de política fiscal.
TRANSPARENCIA DEL GASTO PÚBLICO:

Un elemento importante del cualquier pacto fiscal es el relacionado con el Gasto

Publio ya que los presupuestos estatales no dan la debida importancia a
actividades del Estado cuyas consecuencias son semejantes al cobro de
impuestos y a la concesión de subsidios.

RESGUARDAR LA EQUIDAD

CEPAL ha insistido en la importancia del gasto social argumentando que es el

componente más importante a través del cual el Estado influye en la distribución
del ingreso.

FORTALECIMIENTO DE LA INSTITUCIONALIDAD DEMOCRATICA

Las finanzas públicas están en el centro del proceso democrático. La era

moderna los parlamentos surgieron del deseo de reducir el poder que tenía el
soberano, o en la modernidad, el Ejecutivo para imponer tributos y disponer de
los recursos recolectados

EQUILIBRIO ENTRE LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL ESTADO:

El balance fiscal debe ser el resultado de un adecuado manejo entre los ingresos
tributarios y el gasto publico dentro de una visión de mediano y largo plazo.
Según los propulsores del Pacto Fiscal el equilibrio fiscal se alcanzará
principalmente como resultado de un aumento de la recaudación tributaria y no
de una disminución del gasto público. El gasto público por lo tanto se regirá bajo
los principios de racionalización y optimización.

SUPERÁVIT FISCAL ANUAL DE LA CUENTA CORRIENTE:

Asegurar el permanente exceso de ingresos corrientes sobre gastos corrientes

del Estado, es uno de los objetivos del Pacto Fiscal, por lo que anualmente sin
excepción, es un requisito indispensable para alcanzar unas finanzas públicas
sanas, equilibradas y sostenibles. El superávit en la cuenta corriente es la base
primordial para promover la inversión pública en los proyectos nacionales
prioritarios.
10. ANALISIS, DISCUSIÓN Y ESTUDIO DE LAS SIGUIENTES LEYES

Ley de la Superintendencia de Administración

Es el conjunto de leyes que rigen el origen y funcionamiento de la

Superintendencia de Administración Tributaria, de acuerdo al Decreto 1-98 del
Congreso de la República de Guatemala, que fue reformada por el decreto 37-
2016 Ley para el Fortalecimiento de la Transparencia Fiscal y la Gobernanza de
la superintendencia de Administración Tributaria.

Se crea esta ley tomando en cuenta que era necesario reformar

estructuralmente la Administración Tributaria, para la recaudación eficaz de los
ingresos del Estado, así mismo como el fomento del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, esta ley permite el establecimiento de una entidad
descentralizada que permite la creación de un cuerpo de funcionarios para una
mejor atención al cliente.

Se crea la Superintendencia de Administración Tributaria, como una entidad

estatal descentralizada, que tiene competencia y jurisdicción en todo el territorio
nacional para el cumplimiento de sus objetivos, tendrá las atribuciones y
funciones que le asigna la presente ley. Gozará de autonomía funcional,
económica, financiera, técnica y administrativa, así como personalidad jurídica,
patrimonio y recursos propios.

Ley orgánica del banco de Guatemala

La Ley Orgánica del Banco de Guatemala (Decreto 16-2002) contiene

disposiciones que fortalecen la autonomía del Banco Central y que permiten una
mayor efectividad en el cumplimiento de su objetivo de lograr la estabilidad del
nivel de precios. Esto es posible ya que dichas disposiciones proporcionan un
adecuado equilibrio entre la flexibilidad y la disciplina del Banco Central.
Flexibilidad en cuanto a que, evitando caer en una legislación de tipo
reglamentarista, se le otorgan al Banco Central facultades amplias para aplicar
los instrumentos de la política monetaria a su disposición. Disciplina en cuanto
a que se especifican con precisión los límites para el uso de dichos instrumentos
y se establece la obligación de rendir cuentas respecto a tal uso.

Dentro de dicha ley encontramos en el artículo 13 lo referente a la Junta

Monetaria: La Junta Monetaria ejerce la dirección suprema del Banco de
Guatemala está integrada por:

El Presidente, quien también lo será del Banco de Guatemala.

Los Ministros de Finanza Públicas, de Economía y de Agricultura, Ganadería y

Alimentación.

Un miembro electo por el congreso de la República.

Un miembro electo por las asociaciones empresariales de comercio, industria y

agricultura.

Un miembro electo por los presidente de los consejos de administración o juntas

directivas de los bancos privados nacionales, y

Un miembro electo por el Consejo Superior de la Universidad de San Carlos de

Guatemala.

Ley monetaria

Es la ley que rige la moneda nacional de Guatemala y todas sus características,

de acuerdo al Decreto 17-2002 del Congreso de la República de Guatemala.

Estas características de la moneda nacional son su convertibilidad, movilidad de

capitales, reservas monetarias internacionales y especies monetarias.

Ley de libre negociación de divisas

Se origina tras la necesidad de la rigidez para captar depósitos, así como para
realizar operaciones activas en moneda extranjera, y la conveniencia de eliminar
el principio de concentración de divisas en la Ley Monetaria y en la Ley
Transitoria de Régimen Cambiario. La ley de libre negociación de divisas no es
una ley de dolarización.

La aplicación de la ley no causa un incremento en la preferencia de los agentes

económicos por el efectivo en moneda extranjera, los depósitos offshore y/o los
depósitos en el extranjero; la política monetaria mantiene la estabilidad
cambiaria y financiera, con el apoyo de la política fiscal; los bancos domésticos
no buscan calzar sus activos y pasivos en moneda extranjera incrementando sus
inversiones en el extranjero.

En efecto, aun en el caso de que los depositantes trataran de convertir un

porcentaje importante de sus depósitos en quetzales en la banca doméstica en
depósitos en dólares en la misma banca, el efecto cambiario básico sería nulo,
pues sólo involucraría cambios en registros contables; y los efectos secundarios
adicionales parecerían ser de pequeña magnitud.