PRINCIPIOS ÉTICA– CÓDIGO DE ÉTICA APLICABLE AL AUDITOR INTERNO

Y EXTERNO

Es potestad de los Colegios Profesionales fijar unas normas deontológicas, que

adaptadas a las realidades de cada profesión, ayuden por un lado a definir con
claridad la conducta ética deseable de sus profesionales y por otro lado, eviten
comportamientos no deseados que redunden en un desmérito de la profesión en
general que desprestigie al colectivo de profesionales que la ejerce.

Los códigos de ética son las normas en que se expresan las ideas centrales de la
conducta corporativa.

El Código de Ética Profesional del Contador Público está destinado a servir como
norma de conducta a los profesionales de la Contabilidad, que, como profesión de
formación científica y humanista, deben orientar su práctica profesional a la
función social que desempeñan, promoviendo las condiciones para el progreso
económico y bienestar de la Sociedad.

Los códigos desempeñan una función identificadora de la profesión ante la

profesión misma.

Existen una serie de normas y disposiciones que rigen el desempeño del

profesional en su permanente relación con sus Colegas, Clientes, Estado y
Público en general, las cuales se encuentran dispuestas en un Código de Ética,
las que están elaboradas y supervisadas por el respectivo Colegio Profesional.

El Código de Ética Profesional contiene la normatividad para nuestra actuación en

todas las labores que realizamos, y se ocupa de nuestra responsabilidad hacia la
sociedad en general.

El código de ética del contador profesional en Guatemala

En Guatemala, en el año 2008 El Colegio de Contadores Públicos y Auditores de

Guatemala, en Asamblea General Extraordinaria acordó aprobar el Código de
Ética Profesional, considerando que es necesario ofrecer las mejores garantías de
solvencia moral y Establecer normas de actuación profesional para colegiados, sin
importar la índole de su actividad o especialidad, estableciendo dentro de ella:
Responsabilidad hacia la sociedad, hacia quien contrate sus servicios y ante su
profesión.

Dicha normativa fue derogada después de que El Tribunal de Honor analizará el

Código de Ética de IFAC, en su sesión celebrada el 24 de Agosto del año 2012,
fecha en el cual resuelve adoptar dicho código en su totalidad.

El código de ética del contador profesional

La Federación Internacional de Contadores (IFAC), como lo establece su

constitución, tiene como misión “el desarrollo y fortalecimiento de la profesión
contable a nivel mundial con estándares armonizados, capaces de proporcionar
servicios de alta calidad a favor del interés público”.

La Federación Internacional de Contadores (IFAC) ha emitido el Código de Ética

del Contador Profesional, que promueve su aplicación por parte de todos los
Contadores del mundo.

El Código de Ética de la IFAC, establece las reglas de conducta para todos los
Contadores del mundo y determina los principios fundamentales que se deben
respetar para perfeccionar los objetivos comunes de la profesión.

El Código de Ética del Contador Profesional de la Federación Internacional de

Contadores (IFAC), reconoce que los objetivos de la Profesión Contable son
trabajar al más alto nivel de profesionalismo y para esto tiene cuatro exigencias
básicas: Credibilidad, Profesionalismo, Calidad del Servicio y Confianza.

El Código de Ética para Contadores Profesionales de la IFAC. versión 2006,

revisado por el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores de la
IESBA en julio del 2009, y fue aprobado por el Comité Ejecutivo de la IFAC para
su implementación a nivel mundial, entrando en vigencia desde el 1 de enero del
2011.
El Código de Ética del Contador Profesional de la IFAC. Establece requerimientos
éticos para los Contadores profesionales de todo el mundo, disponiendo que
ninguna institución o firma miembro de la IFAC puede aplicar normas menos
rigurosas que las establecidas en este código. El Código de Ética de la IFAC
enuncia cinco Principios Fundamentales, los que deben cumplir todos los
Contadores del mundo, y son: Integridad, Objetividad, Competencia Profesional,
Confidencialidad y Comportamiento Profesional.

Para una mejor comprensión, es importante comprender la definición de los

siguientes conceptos:

Ética: La ética es el conjunto de costumbres y normas que dirigen o valoran el

comportamiento humano en una comunidad. Es una decisión del ser humano de
cómo serán sus actos ante diversas situaciones que se le presenten.

Ética profesional: Es reconocida como la ciencia normativa que estudia los

deberes y los derechos de los profesionales en el cumplimiento de sus actividades
profesionales.

También se le conoce como Deontología Profesional ya que se encarga del

estudio y tratado de los deberes y comportamiento de los Profesionales en el
desempeño de sus actividades Profesionales y personales.

La Ética Profesional es la ética en sí aplicada al ejercicio de una Profesión y

comprende los principios de la actuación moral de todos sus miembros en las
circunstancias peculiares en que sus deberes profesionales los colocan. Las
personas que ejercen una Profesión en las que ofrecen sus conocimientos y
habilidades al servicio de otros, tienen responsabilidades y obligaciones con todos
los sectores y personas que confían en su trabajo, por lo que es imprescindible
para estos Profesionales la aceptación y el cumplimiento de las Normas de Ética
que regulan su relación con sus Clientes, Empleadores, Empleados, Estado y
Público en general.

La Ética Profesional, puede definirse como el conjunto de normas y principios

asumidos voluntariamente por quienes ejercen una determinada Profesión.
El Código de Ética del Contador Profesional de la IFAC, está conformador por tres
partes:

Parte A: Aplicación General del Código.

En los cuales se encuentran definidos los cinco principios fundamentales de la

Ética.

1) Integridad: Ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y

empresariales.

“El Contador Público deberá mantener incólumes su integridad moral, cualquiera

que fuere el campo de su actuación en el ejercicio profesional. Conforme a esto,
se espera de él rectitud, probidad, honestidad, dignidad y sinceridad en cualquier
circunstancia.
Dentro de este mismo principio quedan comprendidos otros conceptos a fines que,
sin requerir una mención o reglamentación expresa, pueden tener relación con las
normas de actuación profesional establecidas. Tales conceptos pudieran ser los
de conciencia moral, lealtad en los distintos planos, veracidad como reflejo de una
realidad incontrastable, justicia y equidad con apoyo en el derecho positivo.” 1

2) Objetividad: No permitir que prejuicios, conflicto de intereses o influencia

indebida de terceros prevalezcan sobre los juicios profesionales o
empresariales.

“… representa ante todo imparcialidad y actuación sin perjuicios en todos los

asuntos que corresponden al campo de acción profesional del Contador Público.
Lo anterior especialmente importante cuando se trata de certificar, dictaminar u
opinar sobre los estados financieros de cualquier entidad. Esta cualidad va unida
generalmente a los principios de integridad e independencia y suele comentarse
conjuntamente con esto.”1

3) Competencia y diligencia profesionales: Mantener el conocimiento y la

aptitud profesional al nivel necesario para asegurar que el cliente o la
entidad para la que trabaja reciban servicios profesionales competentes
basados en los últimos avances de la práctica, de la legislación y de las
técnicas y actuar con diligencia y de conformidad con las normas técnicas y
profesionales aplicables.

“El Contador Público sólo deberá contratar trabajos para lo cual él o sus asociados
o colaboradores cuenten con las capacidades e idoneidad necesaria para que los
servicios comprometidos se realicen en forma eficaz y satisfactoria. Igualmente, el
Contador Público, mientras se mantengan en ejercicio activo, deberá considerarse
permanentemente obligado a actualizar los conocimientos necesarios para su
actuación profesional y especialmente aquéllos requeridos por el bien común y los
imperativos del progreso social y económico”.
1
Ley 43 de 1990, Capítulo IV, Art.37
 4) Confidencialidad: Respetar la confidencialidad de la información obtenida
como resultado de relaciones profesionales y empresariales y, en
consecuencia, no revelar dicha información a terceros sin autorización
adecuada y específica, salvo que exista un derecho o deber legal o
profesional de revelarla, ni hacer uso de la información en provecho propio
o de terceros.

“La relación del Contador Público con el usuario de sus servicios es el elemento
primordial en la práctica profesional. Para que dicha relación tenga pleno éxito
debe fundarse en un compromiso responsable, leal y auténtico, el cual impone la
más estricta reserva profesional.”2

5) Comportamiento profesional: Cumplir las disposiciones legales y

reglamentarias aplicables y evitar cualquier actuación que pueda
desacreditar a la profesión.

“El Contador Público deberá abstenerse de realizar cualquier acto que pueda
afectar negativamente la buena reputación o repercutir en alguna forma en
descrédito de la profesión, tomando en cuenta que, por la función social que
implica el ejercicio de su profesión está obligado a sujetar su conducta pública y
privada a los más elevados preceptos del amor al universal.”2

Parte B: Profesionales de la contabilidad en ejercicio

Describe la forma en que el marco conceptual descrito en la parte A, es aplicable

en determinadas situaciones a los profesionales de la contabilidad en ejercicio y
que el profesional mantenga una especial atención ante amenazas con relación al
cumplimiento de los principios fundamentales y las salvaguardas que se puedan
tomar para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable.

Dentro de las amenazas podemos encontrar lo siguiente:

2
Ley 43 de 1990, Capítulo IV, Art.37
1) Interés Propio: Es aquella amenaza en la que un interés particular que
puede ser de naturaleza financiera u otra, influya de manera inadecuada en
el juicio o en el comportamiento del auditor. Por ejemplo, un miembro del
equipo de auditoría tiene un interés financiero directo en el cliente del
encargo o un miembro del equipo tiene una relación empresarial importante
y estrecha con el cliente auditado.

2) Autorrevisión: Se presenta cuando la misma firma evalúa procesos o

productos sobre los cuales ha prestado un servicio, puesto que se puede
presentar que el profesional de la contabilidad no evalúe acertadamente los
resultados de un juicio realizado o de un servicio prestado con anterioridad
por la firma a la que pertenece, teniendo en cuenta que dichos resultados
se utilizarán como base para la construcción del informe.

3) Abogacía: Esta amenaza se presenta en casos en los que el profesional

que ejerce como auditor, promueve la posición del cliente o de la Firma
para la que trabaja, hasta el punto de poner en peligro su objetividad. Por
ejemplo, la Firma promociona la compra de acciones de un cliente de
auditoría o el auditor actúa como abogado en nombre de un cliente de
auditoría en litigios o conflictos legales con terceros.

4) Familiaridad: Se produce debido a una relación prolongada o estrecha con

un cliente o con la entidad auditada, en el caso en que el auditor se muestre
demasiado afín a los intereses de la organización, descuidando la labor
auditora. Por ejemplo, un miembro del equipo auditor es familiar o mantiene
un vínculo personal cercano con el administrador o directivo del cliente.

5) Intimidación: Se presenta una situación de presiones reales o percibidas,

incluidos los intentos de ejercer influencia indebida sobre el auditor, con el
propósito de disuadir la objetividad en el actuar del profesional. Por
ejemplo, la Firma ha sido amenazada con prescindir de los servicios de
auditoría o ha sido amenazada de demanda, por el cliente.
Dentro de las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel
aceptable pueden clasificarse en dos grandes categorías.

1) Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales

y reglamentarias.

 Requerimientos de formación teórica y práctica y de experiencia para el acceso

a la profesión.
 Requerimientos de formación profesional continuada.
 Normativa relativa al gobierno corporativo.
 Normas profesionales.
 Seguimiento por un organismo profesional o por el regulador y procedimientos
disciplinarios.
 Revisión externa, realizada por un tercero legalmente habilitado, de los
informes, declaraciones, comunicaciones o de la información producida por un
profesional de la contabilidad.

2) Salvaguardas en el entorno del trabajo.

a) Salvaguardas a nivel firma

 Que la alta dirección de la firma enfatice la importancia del cumplimiento de los
principios fundamentales.
 Que la alta dirección de la firma establezca la expectativa de que los miembros
de un equipo de un encargo que proporciona un grado de seguridad actuarán
en el interés público.
 Políticas y procedimientos para implementar y supervisar el control de calidad
de los encargos.

b) Salvaguardas a nivel de cada encargo

 Recurrir a un profesional de la contabilidad que no participó en el servicio que
no era de seguridad para que revise el trabajo realizado en dicho encargo o, en
caso necesario, preste su asesoramiento.
 Recurrir a un profesional de la contabilidad que no participó en el servicio de
seguridad para que revise el trabajo realizado en dicho encargo o preste su
asesoramiento.
 Consultar a un tercero independiente, como un comité de administradores
independientes, un organismo regulador de la profesión u otro profesional de la
contabilidad.

Las situaciones en las que una compañía o entidad que no es cliente en la

actualidad solicita, directa o indirectamente, a un profesional de la contabilidad en
ejercicio que proporcione una segunda opinión sobre la aplicación de normas o de
principios de contabilidad, de auditoría, de informes u otros, en circunstancias o a
transacciones específicas, pueden originar una amenaza en relación con el
cumplimiento de los principios fundamentales.

El profesional deberá solicitar ante la empresa contactar al profesional de la

contabilidad actual, si la empresa no permite la comunicación con el profesional de
la contabilidad actual, el profesional en ejercicio determinará si es adecuado
proporcionar la opinión que se solicita.

Parte C: Los Contadores Profesionales en los negocios.

El profesional de la contabilidad en la empresa cumplirá los principios

fundamentales. Puede ocurrir, sin embargo, que entren en conflicto las
responsabilidades del profesional de la contabilidad en la empresa con respecto a
la entidad para la que trabaja y sus obligaciones profesionales de cumplir los
principios fundamentales. Se espera que el profesional de la contabilidad en la
empresa apoye los objetivos legítimos y éticos establecidos por la entidad y las
normas y procedimientos diseñados para servir de base a dichos objetivos.
Evaluar la importancia de las amenazas originadas por dichas presiones, como
por ejemplo una amenaza de intimidación y, cuando resulte necesario, se
aplicarán salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.

Ejemplos de salvaguardas son:

 Obtener asesoramiento, cuando sea adecuado, dentro de la entidad para la

que trabaja, de un asesor profesional independiente o de un organismo
profesional competente.
 Utilizar un proceso formal de resolución de conflictos dentro de la empresa
para la que trabaja.
 Obtener asesoramiento jurídico

El profesional de la contabilidad en la empresa, cuando sea responsable de la

preparación o de la aprobación de los estados financieros con fines generales de
la entidad para la que trabaja, se satisfará que dichos estados financieros se
presentan de conformidad con las normas de información financiera aplicables.

El principio fundamental de competencia y diligencia profesionales obliga al

profesional de la contabilidad en la empresa a emprender únicamente tareas
importantes para las que tiene o puede obtener suficiente formación o experiencia
específicas. El profesional de la contabilidad en la empresa no inducirá a error
intencionadamente a un empleador en relación con su nivel de especialización o
de experiencia, ni dejará de buscar asesoramiento y ayuda de un experto cuando
lo necesite. Los profesionales de la contabilidad en la empresa pueden tener
intereses financieros, o tener conocimiento de intereses financieros de miembros
de su familia inmediata o de familiares próximos que, en determinadas
circunstancias, pueden originar amenazas en relación con el cumplimiento de los
principios fundamentales, esto puede generar amenazas a la confidencialidad.

Los ofrecimientos de incentivos pueden originar amenazas en relación con el

cumplimiento de los principios fundamentales.
 NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD.-NICC1-

La norma está enfocada al control de calidad que deben ejercer las Firmas o
Contador profesional, que desempeñan Auditorías y Revisiones de Estados
Financieros y otros Trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados.

La norma de control de calidad debe interpretarse juntamente con la Nomas

internacionales de auditoria en la NIA 200 Objetivos Globales del auditor
independiente, NICC 1 Control de calidad en cabeza de los responsables de la
Firma o el contador público que ejerce la labor, y la NIA 220 control de calidad en
cada encargo.

Alcance de la norma

La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC), se refiere a la

responsabilidad y aplicación de las firmas de contadores, sobre su sistema de
control de calidad para auditorías y revisiones de estados financieros y otros
trabajos para proporcionar un grado de seguridad y sus servicios relacionados,
esta Norma debe interpretarse conjuntamente con los requerimientos de ética
aplicables.

Otros pronunciamientos del IAASB (Consejo de Normas Internacionales de

Auditoría y Atestiguamiento), establecen normas y lineamientos adicionales sobre
las responsabilidades del personal de las firmas respecto a los procedimientos de
control de calidad, la NIA 220 trata de los procedimientos de control de calidad de
las auditorias de estados financieros.

El sistema de control de calidad sirve para alcanzar los objetivos establecidos y

seguir los procedimientos necesarios para cumplir con dichas políticas.
Aplicación de esta Norma

Es aplicable a todas las firmas de profesionales de la contabilidad con respecto a

las auditorias y revisión de estados financieros y otros encargos que proporcionan
un grado de seguridad y servicios relacionados.

Para cumplir esta NICC dependerá de factores como la dimensión de la firma de

auditoría y sus características de funcionamiento pertenezca a una red o no.

La NICC contiene tanto el objetivo que persigue la firma de auditoría al aplicarla

así como los requerimientos diseñados con la finalidad de cumplir con el objetivo.
Los requerimientos de esta NICC se expresan utilizando el tiempo verbal futuro

El Objetivo de esta norma

Es establecer y mantener un sistema de control de calidad que provea una

seguridad razonable de que la Firma y su personal cumplen con las normas
profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.

Que los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los
encargos sean adecuados.

Elementos del sistema de control de calidad — en una Firma de Auditores.

La firma de auditoria documentara sus políticas y procedimientos y los comunicará

a su personal. Para que la firma establezca y mantenga un sistema de control de
calidad, estos deberán incluir políticas y procedimientos que contengan los
siguientes elementos:
1) Responsabilidad de los dirigentes sobre la calidad dentro de la firma: Se
deben de crear políticas y procedimientos para promover la calidad en la
realización de los encargos en dichas auditorias las acciones de los líderes
de las firma deben demostrar que la calidad esta al mismo nivel de los
 objetivos económicos, deben de demostrar la calidad de la firma y asumir la
responsabilidad que les corresponde.

2) Requisitos éticos relevantes: la firma de auditoria establecerá políticas y

procedimientos diseñados para proporcionar una seguridad razonable todos
los que participan en la firma deben de cumplir con lo siguiente:

 Independencia la firma debe de garantizar que las personas que trabajan en la

organización son independientes no tienen ningún tipo de interés ni relación
con los auditados es necesario que haya políticas y procedimientos para
garantizarlo.
 Conflicto de interés es una situación donde el auditor y su juicio profesional
está influenciado por un interés distinto al profesional puede ser económico,
personal por lo tanto la firma debe garantizar y realizar procedimiento y
políticas para que no existan conflictos.
 Confidencialidad todos los que forman la firma deben de proteger y mantener
la confidencialidad de la información del cliente que tenga característica de las
cuales no se puedan publicar.

3) Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y trabajos

específicos: la firma debe de crear políticas y procedimientos para la
aceptación de clientes y revisar los estados financieros que presentan de
los últimos años, obtener referencias comerciales e investigar antecedentes
u otros tipos de información que permita concluir a la firma la selección de
los clientes donde establecerán una nueva relación y ambos llevaran una
relación positiva. Con los clientes que ya se está trabajando deben de
haber una política sobre la continuidad de los clientes y evaluar sus
actividades comerciales legales y su ética es adecuada y si sus negocios
se han llevado correctamente.

4) Recursos Humanos: debe de estar bien administrado, existen varias etapa

que debe cumplir el Recurso Humano debe de existir una adecuada
 selección de personal, la evaluación del personal, la capacitación que se le
dé, promoverlos para que se demuestre los avances que se realicen el
bienestar es necesario en cualquier lugar de trabajo y la compensación
económica que se le da para que exista un adecuado retiro.

 La selección del personal es de suma importancia en la entidad

 La evaluación del desempeño
 La capacidad que tiene para en el tiempo adecuada a la realización del trabajo
 La competencia profesional
 Promoción profesional
 Remuneración
 Estimación de las necesidades del personal

5) Desempeño del Trabajo: debe de haber un compromiso de calidad por

parte de las personas que desempañan el trabajo, también debe de existir
una supervisión y revisión adecuada para garantizar el desempeño del
trabajo debe de existir estándar para que todos estén enterados de cómo
van a ser monitoreados en la ejecución del trabajo y la observación que se
le dé a cada uno de los empleados en este debe de haber manuales para
que cumplan con dicho manual.

En la realización de los encargos la firma de auditoria establecerá políticas y

procedimientos diseñados para proporcionar una seguridad razonable de que los
encargos se realizan de conformidad con las normas profesionales y con los
requisitos legales y reglamentarios aplicables.

 Las cuestiones pertinentes para favorecer la congruencia en la calidad de la

realización de los encargos
 Las responsabilidades de la supervisión
 Las responsabilidades de la revisión
 6) Monitoreo: es de suma importancia en una firma de auditoría, consiste en
crear políticas y procedimientos para que ciertas personas responsables
realicen un monitoreo adecuado a través de documentación, reuniones y
distintos procedimientos. El monitoreo es necesario para corregir las
deficiencias dentro del encargo de auditoria y se pueden también realizar
consultas para mejorar la calidad.

Comunicación de las deficiencias, se deben adoptar medidas correctoras

adecuadas en relación con un determinado encargo o con un miembro del
personal en concreto, comunicación de los hallazgos a los responsables de la
formación y del desarrollo profesional y las medidas disciplinarias contra quienes
incumplen las políticas y los procedimientos de la firma de auditoría.

Estos elementos, todos deben funcionar como un sistema integrado.

La comunicación de las políticas y procedimientos de control de calidad al

personal de la firma de auditoria incluye una descripción de las políticas y
procedimientos de control de calidad, de los objetivos que se pretenden alcanza,
cada persona tiene una responsabilidad personal en relación con la calidad que se
espera que cumplan dichas políticas. Fomentar entre el personal de la firma de
auditoría que comunique sus puntos de vista o sus reservas sobre cuestiones de
control de calidad.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LAAUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

Alcance

 Establecer normas y dar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en

considerar el riesgo de fraude en la auditoría de los estados financieros.
 Esta norma distingue, entre fraude y error, y distingue los dos tipos de fraude
que son relevantes para el auditor:
 1) Malversación de activos: La malversación de activos es un fraude que
involucra el robo de los recursos de una entidad por parte de empleados o
directivos. La mayoría de veces estos robos no alcanzan las cuantías
requeridas para ser catalogados como materiales, pero las empresas están
siempre interesadas en evitar y corregir este tipo de fraude. Sin embargo,
gran parte de este fraude involucra también a partes externas, como el robo
de mercancías entiendas y engaños por parte de los proveedores.

La malversación de activos normalmente se perpetra a niveles inferiores en

la jerarquía de la organización. Sin embargo, en algunos casos, la
administración está implicada en el robo de activos de la compañía. Cuando
esto ocurre y debido a la gran autoridad de la administración y a su control
sobre los activos de la organización, los desfalcos implican cantidades
significativas.

2) Emisión de estados financieros fraudulentos: Los informes financieros

fraudulentos se caracterizan por contener errores u omisiones intencionales
en las cantidades con la intención de engañar a los usuarios. La mayoría de
los casos de informes financieros fraudulentos sobreestiman los activos e
ingresos u omiten los pasivos financieros y gastos para mostrar ingresos
más altos.

 Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional.

 Requiere que el auditor evalúe el riesgo de fraude y determine respuestas
sobre los riesgos evaluados.
 Comunicarse con la administración y con los miembros del gobierno
corporativo.
 Toma como base las NIAS relacionadas como la 315 Identificación y valoración
de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad
y de su entorno y 330 Respuesta del auditor a los riesgos valorados
Características del fraude

 Error versus Irregularidad (acción no intencional vs acción deliberada)

 “Error” es una representación errónea no intencional en los estados
financieros.
 “Fraude” se refiere a un asunto intencional, por parte de una o más personas
de la administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o
terceros, a través del engaño para tener una ventaja o beneficio ilegal.
 Dos tipos de aseveraciones: Fraude por manipulación de la información en los
estados financieros, para engañar a los usuarios de los Estados Financieros, y
malversación de los activos.
 La información financiera se puede manipular por:
Manipulación, adulteración, falsificación, alteración de registros contables.
Omisión errónea o intencional de información relevante.
Desviación de los principios de contabilidad

Responsabilidades en relación la prevención y detección del fraude

Responsabilidades del Gobierno Corporativo y de la administración para prevenir

el Fraude.

 La responsabilidad primaria por el control y la prevención descansa sobre los

miembros del gobierno corporativo y de la administración.
 Establecer programas de autocontrol y prevención del fraude.
 Establecer el control interno que brinde seguridad razonable respecto de la
información financiera, la eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de
leyes y regulaciones.
 Ambiente de control orientado a la reducción de riesgos.
 Filosofía de autocontrol, creando una cultura de honestidad y comportamiento
ético
Responsabilidades del auditor frente a la detección del Fraude

 Obtener una seguridad razonable que los E.F. están libres de errores de
importancia material, ya sean causados por fraude o error. No existe la
seguridad absoluta en términos de auditoría.
 Actitud de escepticismo profesional –proveer lo imprevisible.
 Uso de expertos, en caso de ser apropiado.
 Discutir entre los miembros del equipo de auditoría.

Fecha de entrada en vigor

Periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009

Objetivos

 Identificar y valorar propiamente los riesgos de incorrección material debida a

fraude en los Estados Financieros
 Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada con respecto a dichos
riesgos valorados, mediante el diseño e implementación de técnicas
apropiadas.
 Responder oportunamente al fraude o indicios del mismo, identificados durante
la ejecución de la auditoría.

Definiciones

 Fraude: Se refiere a un acto intencional por parte de uno o más individuos de

entre la administración, empleados, o terceras partes, que da como resultado
una ventaja injusta e ilegal en la presentación de los Estados Financieros.
 Factores de riesgo de fraude: Hechos o actitudes que indiquen la existencia de
incentivos o elementos de presión para cometer fraudes, o bien, intentar
realizarlo.

Requerimientos

1) Escepticismo profesional: Es una actitud que incluye un estado de alerta a

las condiciones que puedan indicar un posible error debido a fraude o
 equivocación, efectuando para ello una evaluación crítica de la evidencia de
auditoría que logre identificar la autenticidad de documentos, alcance y
manipulación del fraude, grado de colusión, dimensión relativa de las
cantidades individuales manipuladas, rango jerárquico de personas
implicadas y la pericia de los mismos, entre otros aspectos.

2) Discusión entre los miembros del equipo del encargo: Se requiere que entre
los miembros del equipo del encargo se reúnan y discutan cuestiones
importantes para la detección de fraude, compartiendo sus conocimientos y
experiencias, tales como:

 Modo de exposición de los Estados Financieros de la entidad ante los riesgos

de incorrecciones materiales debidas a fraude o error.
 Partidas que pueden ser afectadas y forma que pudiera producirse el fraude.
 Aplicación de procedimientos de auditoria eficaces y eficientes para el control
de fraude.
 Modo de compartir los resultados
 Forma de tratar denuncias de fraude
 Factores internos y externos que afecten a la entidad y que pueda servir de
incentivos para participar en fraudes.
 Riesgo de elución de controles por parte de la dirección.

3) Procedimiento de valoración del riesgo y actividades relacionadas: Se

aplicarán los procedimientos con el fin de obtener información para
identificar los riesgos de incorrección material debida a fraude o error,
realizando acciones como:

 Indagaciones ante la dirección sobre la naturaleza, extensión y frecuencia de

valoraciones de riesgos.
 Proceso de la entidad para identificar y responder a los riesgos de fraude en la
entidad.
 Análisis de la comunicación por la dirección a los responsables del gobierno de
la entidad de las respuestas a los riesgos valorados.
 Indagaciones ante la dirección y ante de otras personas sobre el conocimiento
de algún fraude o indicios del mismo, y así mismo, sobre las prácticas
empresariales.
 Verificación de la supervisión de los procesos de la dirección destinados a
identificar y dar respuesta a los riesgos de fraude en la entidad.
 Identificación de relaciones inusuales o inesperadas.
 Evaluación de factores de riesgo de fraude

4. Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a

fraude: El auditor debe evaluar e identificar el riesgo de incorrecciones e
indicios de fraude en los estados financieros y en las afirmaciones relativas
a los diferentes tipos de transacciones, saldos contables e información
importantes a revelar, para ello será importante analizar:

 El giro económico de la entidad, determinando el tipo y origen de transacciones

relacionadas a los ingresos que puedan ser susceptibles a sobrevaloraciones o
reconocimientos fuera de lo normal, relacionada a información financiera
fraudulenta.
 La naturaleza y extensión de los controles y actividades implementadas por la
entidad para prevención y detección del fraude, disminuyendo con ello los
riesgos valorados.

5. Respuesta a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude

 El auditor determinará respuestas globales necesarias frente a los riesgos

valorados, asignando una supervisión firme y eficiente en su equipo de trabajo,
analizando las cualidades y capacidades de sus colaboradores;
implementando actividades o prácticas imprevisibles que puedan analizar a
fondo los posibles riesgos.
 Diseñará y aplicará procedimientos adecuados que respondan a los riesgos
valorados en las afirmaciones anteriores, refiriéndose a la valoración de
activos, estimaciones relacionadas con adquisiciones, reestructuras o
enajenaciones de segmentos de negocios y otras obligaciones significativas
devengadas.
 Aplicará procedimientos de auditoria en relación con los riesgos de elusión de
controles por parte de la dirección debido a la capacidad que posee de
manipular los registros contables y preparar estados financieros fraudulentos,
por lo cual, comprobará asientos contables, estimaciones, juicios formulados
para la toma de decisiones y transacciones significativas ajenas al curso
normal de los negocios de la entidad.

6. Evaluación de la evidencia de auditoría: Se evaluarán la aplicación de

procedimientos analíticos en una fecha cercana a la finalización de la
auditoria, para determinar la materialidad de las incorrecciones,
considerando la fiabilidad de las evidencias y/o circunstancias que indican
la implicación de empleados, dirección o terceros en una posible colusión.

7. Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo: El auditor en base a

los resultados del avance de la auditoría y a la diversidad de circunstancias
que puedan surgir, considerará si es conveniente renunciar al encargo y si
las disposiciones reglamentarias y legales lo permiten, determinando si
fuere necesario por parte del auditor proporcionar un informe sobre tal
decisión a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad,
teniendo un asesoramiento jurídico para tal decisión.

8. Manifestaciones escritas: El auditor obtendrá por parte de la dirección, y

cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad,
manifestaciones escritas de:

 El reconocimiento en la responsabilidad de diseño, implementación y

mantenimiento de control interno.
 Revelación de los resultados de valoración de riesgos realizada por la
dirección.
 Revelación de su conocimiento de fraude o indicios de éste que afecte a la
entidad y en el que estén implicados la dirección, colaboradores o personas
externas.
 Revelación de su conocimiento de cualquier denuncia de fraude que afecte los
estados financieros de la entidad.

9. Comunicaciones a la dirección y a los responsables del gobierno de la

entidad: Si se identifica un fraude o se obtiene información de la posible
existencia del mismo, el auditor deberá comunicarlo oportunamente al nivel
adecuado de la información a fin de informar a los principales responsables
de la prevención y detección del fraude de las cuestiones relevantes para
sus responsabilidades.

Dependiendo de los involucrados, el auditor comunicará estas cuestiones

con la dirección o bien con los responsables del gobierno de la entidad,
discutiendo con ellos la naturaleza, el momento de realización y extensión
de los procedimientos de auditoria necesarios para completar la auditoria.

10. Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisión:

Identificado un fraude y/o obtenidos indicios del mismo se determinará si es
responsabilidad del auditor informar tal ello ante un tercero ajeno a la
entidad, tomando en cuenta el principio de confidencialidad de la
información en base a circunstancias de responsabilidad legal del auditor.

11. Documentación: Dentro de las evidencias del auditor, se incluirá

información relacionada con

 Decisiones significativas tomadas en relación con la probabilidad de

incorrección material en los estados financieros debida a fraude
 Riesgos identificados y valorados
 Respuestas del auditor referentes a los riesgos valorados de incorrección
material
 Comunicaciones entabladas ante la dirección, responsables del gobierno o
entidades reguladoras sobre fraude
 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA
DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

Identifica y valora los riesgos de incorrección material debida a fraudes.

Objetivo: El auditor: Obtiene evidencia razonable acerca de incorrecciones debidas a fraudes.
Responde a los indicios de Fraude durante la auditoría.

Una o más personas de la dirección Con el fín de: Conseguir una ventaja injusta o ilegal.
Fraude: Acto mal intensionado Realizado por: Responsables del gobierno de la Entidad.
Los empleados o terceros
Definiciones

La existencia de un incentivo.
Factores de riesgo de fraude: Hecho o circunstancia Que indiquen Elemento de presión Para cometer FRAUDE
NIA 240 Una oportundad

Investiga modificaciones no informadas en documentos.

Escepticismo profesional En el transcurso del trabajo de auditoría.
Investiga incongruencias identificadas.

Discusión entre los miembros del equipo del encargo Reuniones con el equipo de trabajo con respecto al FRAUDE.
La medida en que la dirección valora los riesgos de fraude.
La dirección y otras personas de la entidad Proceso de la dirección para identificar y dar respuesta a los riesgos.
Procedimientos de valoración del Comunicación por parte de la dirección de los procesos de identificación de FRAUDES.
riesgo y actividades relacionadas Comunicación por la dirección a empleados acerca de comportamiento y etica.
El auditor obtiene conocimiento, como la dirección supervisa los procesos encaminados a identificar
Responsables del gobierno de la entidad y dar respuesta a los riesgos.
El auditor indaga con el Gobierno el conocimiento de indicios o denuncias de fraude.
Identificar:
Identifi cación de relaciones inusuales o inesperadas Realiza procedimientos Relaciones inesperadas. Que representen riesgos
analiticos a fin de: Relaciones inusuales. de incorrección material
Otra información Evalúa otra información disponible.

Evaluación de factores de riesgo de fraude Evalua la existencia de riesgos a partir de otra

Información obtenida.
El auditor: Transacciones
Identifica y evalúa los riesgos a: Saldos contables
Identificación y valoración de los riesgos Información a revelar
de incorrección material debida a fraude: Edentifica riesgos de reconocimiento de ingresos Identifica y evalua la naturaleza de los tipos de ingresos.
Califica el riesgo por FRAUDE Significativo Obtiene conocimiento de los controles asociados.

Respuesta a los riesgos valorados de
incorrección material debida a fraude
Requerimientos
Evaluación de la evidencia de auditoría
Respuestas globales
Procedimientos de auditoría en respuesta a riesgos valorados de incorrección material
debida a fraude en las afirmaciones
Procedimientos de auditoría en respuesta a riesgos relacionados con la elusión de
los controles por parte de la dirección
Obtiene una confianza a partir de los procedimientos analiticas finales. Obtiene un confort global
La naturaleza
Considera revalorar el riesgo y en consecuencia Oportunidad, y,
Alcance de los procedimientos de auditoría.

Considera informar a personas o instancias reguladoras.

Imposibilidad del auditor para Discute con el Gobierno corporativo y dirección.
continuar con el encargo Consideraciones acerca de renunciar al encargo.
Considera informar a personas o instancias reguladoras.

Responsabilidad en el diseño, la implementación y el mantenimiento del control interno

Manifestaciones escritas Por parte de la Dirección, acerca de: Se ha revelado al auditor los resultados de la valoración del riesgo.
Se ha revelado al auditor su conocimiento de fraudes o indicios.
Se ha revelado al auditor denuncias sobre la existencia de fraudes o indicios.

La dirección, Informa cambios, en la naturaleza, oportunidad

Comunicaciones a la dirección y a los El auditor identifica Empleados y alcance de los procedimientos adicionales a realizar.
responsables del gobierno de la entidad Indicios o fraudes, que involucran: Otras personas
Responsabilidades de:
Informar a personas ajenas
Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisión El auditor identifica Principios de confidencialidad.
Indicios o fraudes, considera: Responsabilidades legales de informar.

Conocimiento de la Las deciciones significativas en la valoración

entidad y su entorno: del riesgo realizadas con los miembos del equipo
Los riesgos valorados e identificados.

Respuestas globales
Respuestas al risgo
Documentación: El auditor obtiene Resultados de los procedimientos como respuesta al riesgo
evidencia de:
Comunicación con la dirección, a los responsables del
gobierno sobre asuntos relacionados a Fraude

Documentación acerca de la inexistencia

de riesgo a nivel de ingresos.
 NIA 250 CONSIDERACION DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Alcance

Esta norma de auditoria trata de la responsabilidad que tiene el auditor de

considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoria de Estados
Financieros.

Efectos de las disposiciones legales y reglamentarias

Estos efectos varían considerablemente, las disposiciones legales y

reglamentarias a las que una entidad está sujeta constituye el marco normativo.
En algunas disposiciones tienen un efecto directo en la presentación de estados
financieros ya que determinan la cantidad y la información a revelar en los estados
financieros y en otras entidades las disposiciones legales y reglamentarias deben
cumplirse por la dirección o establecen preceptos.

Estas disposiciones deben de ser cumplidas, al no ser así recaerán a multas,

litigios o tener otras consecuencias para la entidad que pueden tener un efecto
material sobre los estados financieros.

Responsabilidad del cumplimiento

 De la dirección asegurar que las actividades de la entidad se de conformidad

 De que el auditor identifique la incorrección material en los estados financieros,
debido a incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.

Objetivos

 Al conducir una auditoria de Estados Financieros, los objetivos generales del

auditor son:
 Obtener las evidencias de auditorías suficientes y adecuadas de los
cumplimientos de dichas disposiciones;
 Aplicar procedimientos de autoría especifico que ayuden a identificar casos de
incumplimiento y
 Responder de una forma adecuada sobre los incumplimientos o la existencia
de indicios de incumplimiento.

Requerimientos

1. Las consideraciones por el auditor del cumplimiento de las disposiciones

legales y reglamentarias son:

 Obtener conocimiento de la entidad y su entorno

 Obtener evidencia suficiente y adecuada
 Aplicación de los procedimientos
 Identificar los indicios de incumplimiento
 Que los responsables del gobierno de la entidad proporcionen toda
información al auditor sobre incumplimientos o los posibles indicios de
incumplimientos de forma escrita.

Si en caso existen indicios de incumplimientos de las disposiciones legales y

reglamentarias se llevaran procedimientos de auditoria.

 La naturaleza del hecho y las circunstancias en las que se ha producido.

 Evaluar el efecto en los estados financieros
 Obtener asesoramiento jurídico
 Evaluar el efecto de la falta de evidencia
 Valoración de riesgos y adoptar medidas adecuadas.

2. Comunicación de incumplimientos identificados o de la existencia de

indicios de un posible incumplimiento: Si el incumplimiento se considera
intencionado y material se comunicara de inmediato a los responsables del
gobierno de la entidad, si en dado caso están implicados los del gobierno
de la entidad se comunicara a la autoridad de nivel inmediatamente
 superior o al comité de auditoría si no existen una autoridad superior el
auditor buscara asesoramiento jurídico para reconocer a quien se le debe
de informar.

3. Información sobre incumplimientos en el informe de auditoría sobre los

estados financieros: Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene
efecto material el auditor expresará una opinión con salvedades o
desfavorable sobre los estados financieros.

Si el auditor no le permite o no obtiene evidencias de auditorías suficientes

y adecuadas expresará una opinión con salvedades o denegara la opinión
sobre los estados financieros por limitación al alcance de auditoria.

Si el auditor identifica o tiene indicios de un incumplimiento de las

disposiciones legales y reglamentarias, determinará si tiene la
responsabilidad de comunicar el incumplimiento identificado o la existencia
de indicios de incumplimiento a partes ajenas a la entidad.

4. Documentación: El auditor documentara en la auditoría realizada sobre los

incumplimientos identificados o los indicios de incumplimientos de las
disposiciones legales y reglamentarias así también los resultados de las
discusiones con la dirección.
 CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES
Y REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Evidencia razonable sobre el cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias.

Objetivos: Del auditor: Identificar y evaluar el impacto de incumplimientos.
Dar respuesta a indicios o incumplimientos.

La entidad
En nombre de la entidad.
Que contrarian: Por cuenta de la entidad.
Definiciones Incumplimiento: Acciones u Disposiciones legales. Realizadas por: Responsables del gobierno.
omisiones que: Disposiciones reglamentarias. La dirección
Los empleados.

Marco normativo y sector en el que opera.

En el transcurso del conocimiento Modo de cumplimiento con dicho marco normativo.
de la entidad y su entorno:

NIA 250 Evidencia de cumplimiento con el marco legal

Consideración por el auditor del cumplimiento
de las disposiciones legales y reglamentarias:
Aplicará los procedimientos:
Prestará atencion a indicios
o incumplimientos, a partir de:
Indagar con la dirección y gobierno acerca del cumplimiento.
Inspeccionar información escrita, cruzadas con los entes reguladores.
Otros procedimientos de auditoría.

Obtiene confirmación de cumplimiento: Casos de incumplimientos o indicios identificados.

Por parte de la dirección o gobierno:

No existen indicios de incumplimientos No aplica procedimientos adicionales.

Procedimientos de auditoría cuando se identifica
o existen indicios de un incumplimiento:
Requerimientos
El auditor obtiente:
Naturaleza y circunstancias del hecho.
Efecto sobre los estados financieros.
Sobre indicios discute: Obtiene asesoría y evalua impactos en estados finacieros.
Corroborar con la dirección o gobierno Evalua efecto en la opinión de auditoría.
el cumplimiento; sino, Evalua medidas con respectos a las manifestaciones de la Administración.

Información sobre incumplimientos a los El auditor comunica a la dirección y Gobierno

Comunicación de incumplimientos identificados o de
la existencia de indicios de un posible incumplimiento:
responsables del gobierno de la entidad Sobre incumplimientos conocidos.
El auditor: Incumplimiento intencionado, comunica al Gobierno.
El incumplimiento involucra a la dirección y gobierno
Considera informar a otra instancia de mayor jerarquía
No es posible, obtiene asistencia Legal.

El auditor concluye:
Información sobre incumplimientos en Que el incumplimiento es material…incluye salvedad.
el informe de auditoría sobre los No obtiene evidencia razonable…abtención de opinión o salvedad.
estados financieros Tiene limitaciones para obtener evidencia…evalúa efectos en su opinión.

Información sobre un incumplimiento a las Existe incumplimiento Determina su responsabilidad de informar.

autoridades reguladoras y de supervisión a personas ajenas.

Documentar: Documentar:
Documentación El auditor debe: Incumplimientos identificados Además: Los resultados de las discuciones con
Indicios de incumplimientos. La dirección y el gobierno cuando proceda y/o
partes ajenas a la entidad.
NIA 260 COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA
ENTIDAD

Alcance

Trata de las responsabilidades que tiene el auditor de comunicarse con los

responsables del gobierno de la entidad en una auditoria de estados financieros.

Aplicación de esta norma en la auditoria de estados financieros y adaptarla en las

circunstancias que lo ameriten, a las autoridades de otra información financiera
histórica, cuando los responsables de la entidad sean los responsables de
supervisar y preparación de la información financiera histórica.

Proporciona un marco general para la comunicación del auditor con los

responsables del gobierno de la entidad e identifica alguno asuntos específicos
que deberán ser objeto de comunicación, se enumeran otras cuestiones
adicionales que deberán ser objeto de comunicación y que complementan los
requerimientos de esta NIA, esta Norma no impide al auditor la comunicación de
cualquier otro asunto a los responsables del gobierno de la entidad.

La función de la comunicación

Esta función facilita:

 al auditor y a los responsables del gobierno de la entidad la comprensión de
los asuntos relacionados con la auditoria,
 al auditor de obtener de los responsables del gobierno de la entidad la
información necesaria para la realización de la auditoria y
 a los responsables del gobierno de la entidad el cumplimiento de su
responsabilidad de supervisar el proceso de información financiera
reduciendo el riesgo de incorrección material.

La dirección también es responsable de comunicar a los responsables del

gobierno de la entidad los asuntos que pueden ser relevantes; la comunicación de
los asuntos específicos sobre los que debe informarse deben ser claras, la
comunicación sobre determinadas cuestiones con los responsables del gobierno
de la entidad puede ser limitada a causa de las disposiciones legales y
reglamentarias como por ejemplo alguna prohibición establecida en las leyes del
país.

Objetivos

 El auditor comunicara de una forma clara a los responsables del gobierno

de la entidad de las responsabilidades del auditor en relación con la
auditoria de estados financieros, el alcance y en la realización de la
auditoria.
 Obtener la información necesaria para la auditoria.
 Comunicar a los responsables del gobierno de la entidad los hechos
observados que sean significativos y relevantes en relación con su
responsabilidad de supervisión sobre el proceso de información financiera.
 El fomento de una comunicación eficaz recíproca entre el auditor y los
responsables del gobierno de la entidad.

Definiciones

1. Responsables del gobierno de la entidad: Persona o personas u

organizaciones, las estructuras de gobierno varían según la jurisdicción y el
tipo de entidad

2. Dirección: Persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las

operaciones de la entidad

Requerimientos

1) Responsables del gobierno de la entidad: El auditor determinara la persona

o personas que sean las adecuadas para realizar las comunicaciones.
  Comunicación con un subgrupo de los responsables del gobierno de la
entidad
 Cuando el auditor comunique a un subgrupo él toma la decisión si se
comunicara también con el órgano de gobierno en pleno.
 Situación en la que los responsables del gobierno de la entidad participan
en su dirección
 En algunos casos todos son participes.

2) CUESTIONES QUE DEBEN COMUNICARSE

Responsabilidades del Auditor

Comunicara a los responsables del gobierno acerca de las responsabilidades en

relación con el encargo dándolo a conocer.

 La responsabilidad es de formase y expresar una opinión sobre los estados

financieros preparados por la dirección bajo la supervisión de los
responsables del gobierno de la entidad y
 Al auditar los estados financieros no exime a la dirección ni a los
responsables del gobierno de la entidad del cumplimiento de sus
responsabilidades.

Alcance y momento de realización de la auditoría planificada

El auditor comunicara a los responsable del gobierno de la entidad una

descripción general del alcance y del momento de realización de la auditoria
planificados también se comunicaran los riesgos significativos identificados.

Hallazgos significativos de la auditoria

Se harán la comunicación con los responsables del gobierno acerca de las

siguientes cuestiones:

 Sobre la opinión del auditor relativa a los aspectos cualitativos y

significativos de las practicas contable de la entidad, las políticas contables,
las estimaciones y la información revelada en los estados financieros.
  Las dificultades que se presentaron al realizar el encargo
 Excepto en el caso en el que todos los responsables del gobierno de la
entidad participen en la dirección
o Las cuestiones significativas puestas de manifiesto durante la
realización de la auditoria que fueron discutidas con la dirección o
comunicadas por escrito
o Las manifestaciones escritas
 Las circunstancias que afecten la estructura y contenido del informe de
auditoria
 Cuestión que según el juicio profesional de auditor sea relevante para la
supervisión del proceso de información y que se haya presentado en dicha
realización del encargo.

La independencia del auditor

El auditor comunicara a los responsables del gobierno de la entidad en el caso de

entidades cotizadas.

Dar a conocer que se han cumplido con los requerimientos de ética aplicable en
relación con la independencia.

 Se deben de detallar los honorarios para poder evaluar el efecto de los

servicios en la independencia del auditor.
 La aplicación de salvaguardas para eliminar las amenazas a la independencia
identificadas o para reducirlas a un nivel aceptable.

3) EL PROCESO DE COMUNICACIÓN

El auditor comunicara a los responsables del gobierno de la entidad la forma, el

momento y el contenido general previsto en las comunicaciones.

El objetivo de la comunicación

La forma de realizar las comunicaciones

Dar a conocer quienes integran el encargo y los responsables de la dirección
Cualquier cuestión que sea relevante en la realización de la auditoria

El proceso para la adopción de medidas

Formas de comunicación

La forma de comunicarlo es por escrito los hallazgos encontrados y que sean

significativos y que según el juicio profesional del auditor hacerlo verbal no es
adecuado.

Comunicar por escrito los asuntos relativos a la independencia del auditor.

Momento de realización de las comunicaciones

Se comunicara con los responsables del gobierno de la entidad oportunamente,

depende de las circunstancias del encargo

Adecuación del proceso de comunicación

El auditor evaluará si la comunicación recíproca entre él y los responsables del

gobierno de la entidad ha sido adecuada para el propósito de la auditoria.

4) DOCUMENTACION

Si la comunicación se hizo de forma verbal el auditor lo incluirá en la

documentación de auditoria dando a conocer el momento en que se comunicó y a
quienes fueron comunicados y en caso la comunicación se realizó de forma escrita
el auditor conservara una copia de la comunicación como parte del documento de
auditoria.
NICC 1 NORMA DE CONTROL DE CALIDAD

NIA 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE

CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

NIA 210 ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORÍA

 NIA 220 CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
CONTROL DE CALIDAD DE LA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Profesionales
Objetivo: Implementa procedimientos La auditoría cumple con las normas Legales
a fin de asegurar: El informe de auditoría es adecuado. Reglamentarios

Socio del encargo

Revisión de control de calidad del encargo
Revisor de control de calidad del encargo
Equipo del encargo
Firma de auditoría
Inspección
Entidad cotizada
Seguimiento
Firma de la red
NIA 220 Coopera
Definiciones Beneficios o costes
Red Comparte propiedad
Comparte: Control o gestiones comunes
Socio Politicas y procedimientos de calidad comunes.
Personal Una estrategia de negocios común.
Normas profesionales El uso de un nombre comercial común.
Requerimientos de ética aplicables
Empleados
Persona externa debidamente cualifi cada

El socio del encargo es el responsable de la calidad de cada

Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditorías encargo.
El socio está pendiente de
Requerimientos de ética aplicables: incumplimintos al código de ética Determina incumplimientos, toma medidas.
Obtiene información de las firmas acerca de amenzas a la independencia.
Independencia: Evalúa la información e identifica amenazas.
Las elimina
Toma medidas Las reduce a nivel aceptable.
Renuncia al encargo de auditoría.
Aceptación y continuidad de las relaciones Evalúa procedimientos acerca de la aceptación y continuidad con el cliente.
con clientes y de encargos de auditoría.
Evalúa información disponible hasta la fecha Informa a la firma y socio a cargo para tomar medidas

Normas profesionales
Requerimientos Asignación de equipos a los encargos. El socio del encargo, Realiza la auditoría de conformidad con: Requerimientos legales
asegura que el equipo: Emitir informe adecuado en las Reglamentaciones aplicables.
circunstancias.
Dirección, supervisión y realización
Revisiones
Realización del encargo Consultas
Revisión de control de calidad del encargo
Diferencias de opinión

Seguimiento Las políticas y procedimientos en relación con el sistema de control de calidad son
pertinentes, adecuados y operan eficazmente.
Identificación y resolución de asuntos relacionados con la ética.
El auditor Conclusiones acerca de cumplimientos de requerimientos de independencia.
Conclusiones acerca de la continuidad y aceptación con los clientes.
Documentación por parte de: La naturaleza, alcance y conclusiones de consultas realizadas en el transcurso del trabajo de auditoría.

Se han aplicado los procedimientos por politica de la firma.

El revisor de control de calidad. La revisión del control de calidad se ha revisado a la fecha del informe y con anterioridad.
No hay asuntos sin resolver, que incluyan duda con respecto a las conclusiones del equipo.
 NIA 230 DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
Evidencia razonable para respaldar el informe.
Objetivo: El auditor prepara información que proporcione: NIAS
La auditoría fue realizada con base a: Requerimientos legales
Reglamentaciones aplicables.

Registro de procedimientos
Documentación de auditoría Evidencia de auditoría, y,
Conclusiones alcanzadas.
Física, ó
Definiciones Archivo de auditoría
Electrrónica Los procesos de auditoría.
NIAS, requerimientos legales y reglamentarios.
El entorno empresarial en el que la entidad opera; y
Auditor experimentado, que conocer de:
NIA 230 Las cuestiones de auditoría e información fi nanciera relevantes para el
sector en el que la entidad opera.

Naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos

Preparación oportuna de la documentación de auditoría El auditor prepera información suficiente Los resultados obtenidos
para que otro experimentado pueda comprender:
Conclusiones y los juicios profesionales .
significativos sobre ellas

Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la Al documentar la naturaleza, oportunidad y alcance Características de las partidas específicas examinadas.
evidencia de auditoría obtenida El auditor deberá dejar constancia de : Persona quién hizo la prueba y la fecha.
Persona de quién reviso el trabajo de auditoría.

Requerimientos Juzga no cumplir requerimiento de una NIA

Inaplicación de un requerimiento El auditor:
Documenta el cumplimiento del objetivo
a traves de de procedimientos alternativos.

Compilación del archivo final de auditoría
Cuestiones surgidas después El auditor Procedimientos de auditoria nuevos o adicionales, ó Las circunstancias observadas
de la fecha del informe de auditoría alcanza conclusiones nuevas, debe documentar: Los procedimientos de auditoría nuevos o adicionales
La fecha y las personas que realizaron y revisaron los cambios.
Reune la información de auditoría y concluye el proceso administrativo.
No destruye la información, sino hasta después del plazo de conservación.
El auditor: Los motivos especificos para hacerlas.
Adjunta información adicional, documenta:
La fecha y las personas que realizaron y revisaron.
NIA 250 CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍA
DE ESTADOS FIN
A 260 COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD

NIA 265 COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS RESPONSABLES

DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD

NIA 300 PLANIFICACION DE AUDITORIA

NIA 315 IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL
MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO

NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA

AUDITORÍA

NIA 330 RESPJUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

NIA 402 CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE UTILIZA UNA
ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

NIA 450 EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALIZACIÓN DE LA

AUDITORÍA

NIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

NIA 501 EVIDENCIA DE AUDITORÍA – CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA DETERMINADAS

ÁREAS

NIA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS

NIA 510 ENCARGOS INICIALES DE AUDITORÍA – SALDOS DE APERTURA

NIA 520 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

NIA 530 MUESTREO DE AUDITORÍA

NIA 540 AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUIDAS LAS DE VALOR RAZONABLE, Y DE

LA INFORMACIÓN RELACIONADA A REVELAR

NIA 550 PARTES VINCULADAS

NIA 560 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

NIA 570 EMPRESAS EN FUNCIONAMIENTO

NIA 580 MANIFESTACIONES ESCRITAS

NIA 600 CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORIAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS

(INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)

NIA 610 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS

NIA 620 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR

NIA 700 FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
NIA 701 COMUNICACIÓN DE LASCUESTIONES CLAVES DE AUDITORÍA EN EL INFORME DE
AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

NIA 705 OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

NIA 706 PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO
POR UN AUDITOR INDPENDIENTE

NIA 710 INFORMACIÓN COMPARATIVA – CIFRAS CORRESPONDIENTES DE PERIODOS ANTERIORES

Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

NIA 720 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA INFORMACIÓN DOCUMENTOS
QUE CONTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

NIA 800 CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE

CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS

NIA 805 CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE UN SOLO ESTADO FIN ELEMENTO,

CUENTA O PARTIDA ESPECÍFICOS DE UN ESTADO FINANCIERO

NIA 810 ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS DE AUDITORÍA
DE CAJA Y BANCOS