LIBRO - COSTOS - I - TERMINADO para Imprimir

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO – PUNO C.P.C.
LUIS MARIACA FLORES
INDICE
CAPITULO I
MARCO TEORICO
1.1 CONTABILIDAD DE COSTOS 5

1.1.1. FINES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 9
1.2. DIFERENCIA ENTRE LA CONTABILIDAD
GENERAL Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS 10
1.3. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS 11
1.4. COSTOS DIRECTOS Y COSTOS INDIRECTOS 14
1.5. DIFERENCIA ENTRE COSTO, GASTO Y PERDIDA 14
1.6. COSTOS Y GASTOS EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL 17
1.6.1. ESTADOS FINANCIEROS EN UNA EMPRESA
INDUSTRIAL Y COMERCIAL 19
1.7. OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD DE COSTOS 27
1.8. CASO PRACTICO 31
CAPITULO II
ELEMENTOS DEL COSTO DE UN PRODUCTO
2.1. MATERIA PRIMA 34

2.2. VALUACION DE EXISTENCIAS 37
2.3. INVENTARIO PERPETUO, PERIÓDICO Y PERMANENTE 40
2.4. CASOS PRACTICOS 41
2.5 DESECHOS, DESMEDRO, DESPERDICIO Y MERMA 59
2.6. MANO DE OBRA 65
2.7. OTROS TIPOS DE MANO DE OBRA 66
2.8. CONTROL DE MANO DE OBRA 67
2.9. OTRAS FORMAS DE CONTROL DE MANO DE OBRA 70
2.10 CONTABILIZACION DEL PAGO DE LA MANO DE OBRA 71
2.10.1. CONTABILIZACION DEL CONSUMO DE LA
MANO DE OBRA 72
2.10.2 CONTABILIZACIONDE LOS COSTOS SOCIALES 76
2.11. NATURALEZA DE LOS GASTOS DE FABRICACION 77
2.11.1. TERMINOLOGIA DE LOS COSTOS DE FABRICACION 77
2.11.2. NATURALEZA PARA LOS GASTOS DE FABRICACION 79
2.12. BASES PARA APLICAR A LA PRODUCCION
LOS GASTOS DE FABRICACION 81
2.13. DEPARTAMENTALIZACION DE LOS GASTOS DE
FABRICACION 84
CONTABILIDAD DE COSTOS I 1
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO – PUNO C.P.C. LUIS MARIACA FLORES
2.14. CONTABILIZACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE

FABRIACION 88
CAPITULO III
COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
3.1. REGIMENES DE PRODUCCIÓN 96

3.2. SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS 98
3.3 ¿QUÈ ENTIENDE POR SISTEMA DE ACUMULACIÓN
DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION 100
3.4 COSTEO POR OPERACIONES 105
3.5 CASOS PRACTICOS 106
CAPITULO IV
COSTOS POR PROCESO
4.1. CONCEPTO 116

4.2. CARACTERISTICAS 117
4.3 CONTROL Y VALORIZACION DE LA MATERIA PRIMA
EN LA PRODUCCION 118
4.4 PRODUCCION EQUIVALENTE 119
4.5. CONTABILIDAD DE LOS COSTOS INDIRECTOS 119
4.6. PASOS PARA OBTENER COSTO DE UN PRODUCTO
BAJO EL SISTEMADE COSTO POR PROCESO 119
4.7. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL COSTO
POR PROCESOS 121
4.8. UNA VISION MAS DETALLADA DEL COSTEO
POR PROCESOS 121
4.9. CASOS PRACTICOS 126
CAPITULO V
COSTOS CONJUNTOS – SUBPRODUCTOS Y COPRODUCTOS
5.1. COSTOS CONJUNTOS 152
5.2. CONTABILIDAD DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS 153
5.3 SUBPRODUCTOS 153
5.4 COPRODUCTOS 154
5.5 CASOS PRÁCTICOS 156
BIBLIOGRAFIA 169
Introducción
La presente obra titulada “Costos Industriales I”, tiene como objetivo

proporcionar a los estudiantes una guía y aplicación práctica sobre las diversas
técnicas que se deben aplicar, para determinar en forma correcta el costo de
la transformación de materias primas en productos terminados, asimismo
efectuar la planeación de la rentabilidad de las empresas. En los temas costos
por órdenes de producción, y, costos por procesos, se presentan problemas
que se resuelven de manera analítica y sistemática observando la legislación
nacional, y las Normas Internacionales de Contabilidad; con un enfoque
didáctico, en algunos casos son simples y, en otros se desarrollan situaciones
reales considerando la aplicación legal, de esta manera el análisis que se
realiza en cada situación, se realiza de manera real, para así poder evaluar las
cifras exactas. Asimismo, se incluyen algunos elementos adicionales, como
talleres de evaluación de gestión, los cuales permiten ver las cifras desde el
comportamiento del negocio, dejando en manos de los gerentes la
consideración de las decisiones empresariales.
Quienes formamos profesionales en la carrera de ciencias contables, vemos

con preocupación la aplicación incorrecta y de forma analítica la determinación
de los costos industriales, en un sistema tradicional, o en un sistema moderno;
la teoría doctrinal, legal, y técnica aplicados de manera eficiente, facultarán a
los estudiantes como un instrumento capaz de medir la eficiencia de una
gestión económica. De ahí que cuando, aparte del equilibrio de cuentas y del
correcto sistema de registración de los actos económicos que nos conducen a
un buen estado financiero, dispondremos de una interpretación analítica de
cada uno de estos procesos económicos, con lo que podemos medir su
intensidad, y prever sus resultados, estamos entonces dotando a la
contabilidad general de un conocimiento adicional constituyendo de esta
manera un instrumento vital.
En la actualidad, nuestras empresas necesitan producir y vender bienes y

servicios a precios competitivos; por ello este texto pretende constituirse en una
herramienta sencilla y eficaz en la formación de profesionales, ya que incorpora
diferentes ayudas para el aprendizaje que espero que sean de gran utilidad
para los estudiantes.
El Autor
CAPITULO I
MARCO TEORICO
1.1. CONTABILIDAD DE COSTOS
Para definir con más exactitud la definición de contabilidad de

costos se mencionara algunos conceptos de acostistas quienes
consideran lo siguiente:
Ralph S. Polimeni: Define que la contabilidad de costos “se

relaciona principalmente con la acumulación y análisis de la
información para uso interno, con el fin de ayudar a la gerencia en
la planificación, control y la toma de decisiones”.
Erick Kohler: Define que es una “rama de la contabilidad que trata

de clasificación, distribución, recopilación e información de los
costos corrientes y en perspectiva”.
NationalAssociation of Accounting (NAA): Es una técnica o método

para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto
utilizado por la mayor parte de las entidades legales de una
sociedad o específicamente recomendado por un grupo autorizado
de contabilidad.
Necesidad de contabilidad de costos en la organización: Es de

suma necesidad para la organización describir las acciones y
procurar satisfacer a los clientes mediante la reducción y control
de sus costos, por decisiones tomadas obliga posteriormente a
realizar cambios adecuados y necesarios. Con ello se logra
reducirse los costos de manejo de materiales si se efectúa un
análisis cuidadoso cuando se diseña la disposición, lo mismo que
por el diario manejo eficiente de materiales mientras se realiza la
producción.
Los objetivos relevantes que se obtiene por la necesidad de la

contabilidad de costos tendremos los siguientes:
a) Determinar la producción equivalente.

b) Determinar los costos unitarios.
c) Valuar las producciones y los inventarios de la producción
en proceso.
d) Generar información a la gerencia para ayudar en la
planeación, evaluación y control de las operaciones.
e) Proporcionar información suficiente y oportuna a la gerencia,
para la toma de decisiones.
f) Generar informes para determinar las utilidades,

proporcionado el costo de los productos vendidos.
g) Contribuir a la planeación de las utilidades, elección de
alternativas por parte de la dirección proporcionado los
costos de la producción, distribución, administración y
financiero.
h) Contribuir a la elaboración de presupuesto, programas de
venta, producción, administración y financiero.
Enfoque costo – beneficio: Los costos incluidos en la compra de

un nuevo sistema de contabilidad abarcan programas educativos
para el usuario así como el costo de compra del nuevo sistema.
Los costos de la educación de los usuarios de un sistema, con
frecuencia, son considerables, especialmente cuando esos
usuarios deben invertir mucho tiempo para aprenderlo.
Como clientes, los administradores compran un sistema de

contabilidad administrativo más elaborado cuando se percatan que
los beneficios esperados exceden lo que creen serán sus costos
proyectados.
Reconocemos que la medición de estos costos y beneficios rara

vez resulta fácil, por tanto, usted querrá llamar este enfoque guía
conceptual en lugar de guía práctica. No obstante, el enfoque
costo; beneficio proporciona un punto de partida para analizar
virtualmente todos los temas de contabilidad.
La decisión depende de las circunstancias.
La elección en conclusión para obtener beneficio y costo, estará

supeditada a las circunstancias especiales o especificas; de tal
manera es importante considerar el recurso humano y económico,
como el mismo sistema puede funcionar en una y no en otra, las
personalidades y las culturas difieren entre ambas organizaciones.
Es común mencionar entonces que los costos y beneficio no

pueden evaluarse por separado, la diversidad de operaciones que
se presentan en el ámbito contable siempre se tomaran decisiones
sobre el costo y beneficio favorables para la satisfacción de los
clientes y de las organizaciones.
Costos de un sistema de contabilidad de costo: Como vemos que

la contabilidad e costos es una herramienta para la toma de
decisiones de los diferentes comportamientos de los costos son los
que sean los más indispensables y útiles al enfoque que se les dé.
Por tal motivo conoceremos los diversos costos
Por la función
Costos de producción.- son los que se generan en el proceso de

transformar las materias primas, se integra por: materia prima
directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
Costos de distribución.- se produce en el área que se encarga de
llevar los productos terminados desde la empresa hasta los
consumidores.
Costos administrativos.- se producen en el área administrativa,

relacionados con la dirección y manejo de las diversas operaciones
generales de la empresa
Por su identificación
Costos directos.- son los que se pueden identificar o cuantificar

plenamente con los productos o en la áreas especificas
Costos indirectos.- son los que no pueden identificar o cuantificar

con exactitud con los productos o en las áreas específicas.
Por el periodo en que se llevan a los resultados
Costos inventariables (costos).- estos costos están relacionados

con la producción, se incorporan a los inventarios de materias
primas, producción en proceso y productos terminados, los cuales
serán reflejados como activo del balance general. Los costos del
producto se reflejan en el estado de resultado.
Costos no inventariables (gastos).- estos costos se identifican con

intervalos de tiempo y no con los productos elaborados, estos
gastos se relacionan con la función operativa y se reflejan en el
estado de resultado.
Costos fijos.- son costos que permanecen constantes durante el

periodo determinado, independientemente de los cambios
registrados en el volumen de operaciones realizadas.
Costos variables.- con costos cuya magnitud cambia en razón

directa del volumen de las operaciones realizadas.
Costos semifijos, semivariables o mixtos.- son costos que tienes

elementos fijos como variables, como la energía eléctrica que
siempre hay un costo fijo aunque no haya producción, ya medida

que se incremente la producción sus costos se incrementaran.
Por el momento en que se determinan los costos
Costos históricos.- los costos se determinan con posterioridad a la

conclusión del periodo de costo.
Costos predeterminados.- estos costos se determinan

anticipadamente a la conclusión del periodo de costos o durante el
transcurso del mismo periodo (costos estimados y costos
estándar).
Costos estimados.- son los costos que se predetermina antes de

que ocurran, para predeterminarlos se toma como base los costos
históricos, según la empresa lo que puede costar un producto.
Costo estándar.- son costos predeterminados cuidadosamente

que según la empresa debe costar un producto o la operación de
un proceso durante un periodo de costos, toma como base ciertas
condiciones de eficiencia, condiciones económicas y otros factores
propios de la misma.
Por su forma o costo total
Costos primo.- son costos incurridos cuantificables e identificables

con facilidad en la elaboración de los productos, los componen la
materia prima directa y la mano de obra directa.
Costo de conversión.- es la sumatoria de los costos de la mano de

obra directa y los costos indirectos de fabricación incurridos en el
proceso de transformación o convertir la materia prima directa en
un producto terminado.
Por la función en la relevancia que tienen en la toma de

decisiones
Costos relevantes.- son los costos que pueden ser incluidos por
una decisión. Son costos esperados que difieren entre cursos
alternativos de acción. Es todo costo pertinente a la decisión que
se va a tomar, o sea todo costo que es útil y necesario para tomar
una decisión sobre la base de varias alternativas. Por lo tanto es el
costo del cual no se puede prescindir a la hora de tomar la decisión.
Costos no relevantes.- llamados también costos sumergidos,

independientemente de la decisión que se tome, el resultado o
comportamiento del costo será el mismo, por lo que en el momento

de tomar o analizar la decisión da lo mismo considerarlo o no.
Todo costo estimado no sufrirá variación alguna cualquiera sea la

alternativa que se escoja.
1.1.1 FINES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos es un subsistema especializado de la

contabilidad general de una empresa, cuyos fines principales
pueden resumirse en los siguientes:
a) Determinar el costo del inventario de producto fabricado

tanto unitario como global, con miras a la presentación del
Balance General.
b) Determinar el costo de un producto vendido, de un servicio
prestado; con el fin decalcular la utilidad o pérdida en el
período respectivo y preparar el Estado deResultados.
c) Dotar a la gerencia de una herramienta útil para la
planeación y el control sistemático de los costos.
d) Servir de fuente de información de costos para estudios
económicos y decisiones especiales, relacionados
principalmente con inversiones de capital a largo plazo, tales
como reposición de maquinaria, expansión de planta,
fabricación de nuevos productos, reposición de vehículos,
prestación de nuevos servicios, fijación de precios de venta,
etc.
Los dos primeros fines se refieren principalmente a la función

contable, que permite preparar los estados financieros y cumplir
con las informaciones que se deben suministrar al Gobierno
(para liquidación de impuestos y estadísticas), a los accionistas,
a las instituciones de crédito, etc. Los otros dos fines se refieren
principalmente a la función administrativa que debe cumplirla
contabilidad de costos, mediante el suministro de información
adecuada y oportuna, que permita a la gerencia tomar
decisiones adecuadas. Un buen sistema de contabilidad de
costos no debe limitarse únicamente a la función contable
básica, sino que debe también suministrar a la gerencia la
información necesaria para la función administrativa, que en
términos generales se podría denominar la función de Control
de Costos
1.2 DIFERENCIA ENTRE LA CONTABILIDAD GENERAL Y LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
CONTABILIDAD
GENERAL CONTABILIDAD DE COSTOS
Cubre todas las Sistema de información donde se
transacciones financieras registra, acumula, controla, analiza,
de la empresa. para direccionar, interpretar e
informar todo lo relacionado con los
costos de producción, distribución,
administración y funcionamiento.
Se encarga de la Todo lo anterior está orientado a la
elaboración de los estados elaboración de informes, facilitando
financieros como son el las funciones de planeación,
Balance General y el organización, dirección y control,
Estado de Ganancias y ayudando al proceso administrativo
Pérdidas. de la empresa.
La información que brindan Estos informes son de uso interno.
los estados son de uso
externo de la empresa
La rendición de los informes Los informes se rinden a la
financieros se hace a administración
terceras personas
Esta debe cubrir la totalidad Este solo informa solamente lo
de las operaciones del relacionado con los costos de los
negocio en forma inventarios de producción y venta
sistemática, histórica y tanto unitario como global con miras
cronológica. a presentar el balance general y el
estado de ganancias y pérdidas, se
tienen en cuenta los elementos del
costo como lo son la mano de obra
directa, los costos indirectos de
fabricación y la materia prima directa.
Se basa en reglas, Toda información de costos servirá
principios y procedimientos para la elaboración de estudios
contables para el registro de económicos y la toma de decisiones
las operaciones financieras relacionadas con inversiones de
de un negocio capital a largo plazo, como lo es la
reposición de maquinaria, expansión
de la planta, fabricación de nuevos
productos, fijación de precios de
venta entre otros.
1.3 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
Los costos también pueden clasificarse desde diversos puntos de

vista, sin embargo, tomando como base el concepto de
contabilidad de costos enunciado en el capítulo anterior; podemos
clasificarlos como sigue:
a) Atendiendo a su grado de conducta:

 Costos fijos
 Costos variables
 Costos mixtos
b) Atendiendo a su grado de control:
Costos controlables o programados:

Aquellos que varían por decisiones de los directivos es decir,
aumentan o disminuyen por la toma de decisiones de los
directivos, por ejemplo: Consumo De materiales; consumo de
energía eléctrica; consumo de combustible y lubricantes, etc.
Costos no controlables o no programados:

Aquellos que generalmente están en función del tiempo y de
contratos o compromisos contraídos, tal es el caso por ejemplo:
La renta del local: impuesto predial, etc.
c) Atendiendo a la naturaleza de la empresa:

 Costos por órdenes
 Costos por procesos
d) Atendiendo al momento en que se registran y determinan:

 Costos históricos
 Costos predeterminados
e) Atendiendo a la función a la cual se aplica:
Costos de adquisición:
Aquellos que tienen por objeto determinar el costo unitario de
extracción de recursos renovables o no renovables por ejemplo:
Empresas agrícolas, ganaderas de pesa, de bosques, etc. En
el primer caso y de recursos no renovables, por ejemplo:
Empresas mineras, petroleras, etc.
Costos de explotación:
Aquellos que tienen por objeto determinar el precio del costo
unitario de compra de artículos elaborados, Son aplicables a
empresas comerciales.
Costos de producción:
Aquellos que están integrados por tres elementos: material
directo; salarios directos y cargos indirectos de producción.
Aplicables a empresas industriales de transformación.
Costos de distribución o costos que crean demanda:

Aquellos que tienen por objeto determinar lo que cuesta
administrar, vender y financiar un producto o un servicio; estos
a su vez, pueden ser: costos administrativos; costos de venta y
costos financieros. No hay que confundir los costos de venta,
con el costo de lo vendido o costo de ventas netas.
Costos de Adición:
Aquellos unitarios que están integrados por una parte
proporcional de:
Otros gastos u (otros productos)
Provisión para el Impuesto sobre la Renta y
Provisión para la Participación de Utilidades a los Trabajadores.
f) Atendiendo al control de los materiales:
Costos CompletosInventario perpetuo de materiales

Aquellos que controlan los materiales y la producción por el
procedimiento de inventario perpetuo.
Costos incompletos
Aquellos que no emplean el procedimiento de inventario
perpetuo para el control de los materiales y la producción. Estos
a su vez pueden ser globales y analíticos.
g) Atendiendo a los elementos que integren el costo de la

producción:
Costos absorbentes o tradicionales:

Cuando el costo de transformación está integrado por el
material directo, los salarios directos y los cargos indirectos fijos
y variables de fabricación: es decir son costos que tratan de
absorber dentro del costo unitario de los productos la mayor
cantidad de gastos que les sea posible.
Costos marginales o costeo directo:

Cuando el costo de transformación está integrado por el
material directo, los salarios directos y los cargos variables de
fabricación.
h) Atendiendo a la empresa a la cual se aplican:

 Costos comerciales
 Costos Industriales
 Costos Bancarios
 Costos Municipales
 Costos Estatales
 Costos Federales, Etc.
i) Atendiendo al periodo que comprenden:

 Costos Diarios
 Costos Semanales
 Costos Mensuales
 Costos Bimestrales
 Costos Trimestrales
 Costos Semestrales
 Costos Anuales, Etc.
j) Atendiendo al aspecto económico:
Costos de Inversión:
Aquellos que están representados por un conjunto de recursos
materiales, esfuerzos de trabajo, capitales y tiempo medibles
en dinero y que intervienen directa o indirectamente en la
producción.
Costos de Desplazamiento:
Conocidos también como costos de sustitución son los que
están integrados por el costo de aquellas otras cosas que
fueron elegidos en su lugar; es decir, si elegimos algo, su costo
estará reflejado por lo que ha sido desplazado o sustituido para
obtenerlo o lograrlo. Por ejemplo:Cuando un estudiante elige la
carrera de Licenciado en Derecho, en lugar de la de Contador
Público, entonces el no ser Contador Público, es el costo de la
carrera de Licenciado en Derecho.
Costos Incurridos:
Son aquellos que están puramente habidos en un periodo de
costos determinado; luego entonces el costo incurrido excluye
costos que corresponden a otro periodo o ejercicio de costos.
Costos Totales:
Aquellos que están integrados por la suma del costo de
producción, del costo de distribución y del costo de adición; es
decir, la inversión necesaria para producir y vender un artículo
o suministrar un servicio.
1.4 COSTOS DIRECTOS Y COSTOS INDIRECTOS
Costos directos:
Es cuando el costo está directamente relacionado con la
pro-ducción de un producto determinado, por ejemplo el valor de
la semilla, del fertilizante, éste está directamente relacionado con

la producción.
Costos indirectos:
Son los que no tienen ninguna relación con la pro-ducción en un
producto determinado, son necesarios para la producción pero no
se pueden identificar con un costo específico de algún producto,
por ejemp-lo los costos de la electricidad, no necesarios para la
empresa pero se hace difícil saber cuánto corresponde a cada uno
de los productos.
Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables, así
mismo éstos pueden ser directos o indirectos.
1.5 DIFERENCIA ENTRE COSTO, GASTO Y PERDIDA
LOSCOSTOS
Viene a ser la medida monetaria de los recursos que son utilizada

por la empresa para obtener aquellos factores que le permitan
hacer efectiva la producción de bienes ó servicios. Dichos importes
quedan registrados en el ACTIVO, al momento de hacer el balance
general (bajo la forma de inventarios, activos fijos tangibles, activos
fijos intangibles y cargas diferidas).
 Inventarios: Es lo que comúnmente se conoce con el nombre

de "Stock" y pueden ser lo que es mercadería, productos
terminados, desechos, desperdicios, productos en proceso,
materias primas y auxiliares, embases y embalajes, suministros
diversos y demás insumos necesarios para el proceso
productivo.
 Activos Fijos Tangibles: Representados por las inversiones

realizadas en inmuebles, maquinarias y equipos que serán
usados en el proceso de producción de bienes o servicios, o
también en las actividades de apoyo a este proceso.
 Activos Fijos Intangibles: Representan para la empresa valores

inmateriales, como derechos y privilegios de utilidad para la
empresa con respecto a su capacidad para producir ingresos.
Es la suma de intervenciones que se han efectuado en los
elementos que se empleanen la producción y venta de un
artículo o desarrollo de una función; también es un
valoragregado con el propósito de lograr algún beneficio
económico se producirá en el futuro utilidades.
“Es el valor monetario de los recursos que se entregan o

prometen entregar, a cambio de bienes o servicios que se
adquieren.”
GARCÍA COLÍN, Contabilidad de costos

“Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para
producir algo.”
DEL RIO GONZALEZ, Costos I

“Es el conjunto de pagos, obligaciones contraídas, consumos,
depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un
periodo determinado, relacionadas con las funciones de
producción, distribución, administración y financiamiento.”
ORTEGA PÉREZ DE LEÓN, Contabilidad de costos. Tenemos

además.
a) Costo de oportunidad.- se presenta cuando tomamos la

decisión para empeñarnos en una determinada alternativa
ynos olvidamos los beneficios que nos ofrece otros costos, en
ese caso estamos perdiendo el beneficio y deseamos la mejor
alternativa siguiente, o sea, la acción escogida, elegida, etc.
Como queramos llamarles.
b) Costo de desplazamiento o de sustitución. Es aquel costo que

fue escogida en su lugar ya sea de un bien o de un servicio.
c) Costo incurrido. Son valores de inversión

realizadosexclusivamente en un lapso de tiempo, sin incluir los
de otro ejercicio.
d) Costo primo. Se refiere a la sumade loselementos directos del

costo, es decir, la materia prima directa y la mano de obra
directa.
e) Costo de transformación. son los costos indirectos de

produccióny la mano de obra directos.
f) Costo de Producción. Está formado por los tres

elementosbásicos: la materia prima directa, la mano de obra
directa y los costos indirectos de producción.
g) Costos de Administración. Son ocasionados después de la

entrega de los bienes y servicios.Son los que se incurren en la
dirección, el control y la operación de una compañía.Se
originan en el área administrativa, relacionados con la dirección
y manejo de las operaciones generales de la empresa: sueldos

y prestaciones del director general, del personal de tesorería,
de contabilidad, etcétera.
h) Costo de Distribución.Son las erogacionesque se

efectúandesde el artículo terminado, el proceso de venta hasta
llegaral consumidor.Corresponden al área que se encarga de
llevar los productos terminados desde la empresa hasta el
consumidor: sueldos y prestaciones de los empleados del
departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad,
etcétera.
i) Costo financiero. Son costos causados por el financiamiento en

la empresa como los intereses, comisiones y cargos diversos
por servicios prestados principalmente por instituciones
bancarias.
j) Costo Total. Está conformado por el costo de producción, costo

de administración, costo de distribución, costo financiero y
otros.
k) Costo de ventas.Es un costo total de las ventas o de haber

vendido.
LOS GASTOS
Son erogaciones aplicadas contra los ingresos de un período

determinado; es un flujo de salida de recursos monetarios que se
ha enfrentado directamente contra los ingresos del estado de
ganancias y pérdidas sin haberse activado previamente en el
balance general, aunque también pueden convertirse en costos
expirados o gastos, cuando:
 El producto fabricado, la mercadería que se comercializa, o el

servicio brindado son vendidos;
 Los activos fijos son depreciados; Los activos intangibles son

amortizados;
 Los gastos pagados por anticipado han brindado el servicio

comprometido.
PÉRDIDA
Constituye la disminución del patrimonio de la empresa por la cual

no se ha recibido ninguna compensación económica y que no
proviene de los gastos o de retiros de capital de los accionistas,

sino que son imputables a casos fortuitos, mala gestión gerencial,
siniestros no cubiertos por el seguro, precios de venta inferiores a
los costos de producción, obsolescencia de inventarios, etc. El
importe de la pérdida de un ejercicio es registrado en el estado de
ganancias y pérdidas y este resultado negativo es trasladado al
patrimonio del balance general con el nombre de Resultado del
período.
1.6 COSTOS Y GASTOS EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL
En una empresa industrial se puede distinguir tres funciones

básicas: producción, ventas y administración. Para llevar a cabo
cada una de estas tres funciones, la empresa tiene que efectuar
ciertos desembolsos por pago de salarios, arrendamientos,
servicios públicos, materiales, etc. Estas erogaciones reciben
respectivamente el nombre de costos de producción y gastos de
administración y gastos de ventas, según la función a que
pertenezcan. Los costos de producción se transfieren al inventario
de productos fabricados, en otras palabras, el costo de los
productos fabricados está dado por los costos de producción en
que fue necesario incurrir para su fabricación. Estos costos quedan
capitalizados en el inventario hasta que se produzca la venta. Los
gastos de administración y ventas, por el contrario, se gastan en el
período en el cual se incurren y aparecen como tales en el estado
de Resultados.Los costos de producción están compuestos por
tres elementos:
 Materiales directos
 Mano de obra directa
 Costos generales de fabricación.
Materiales directos:
En la fabricación de un producto entran diversos materiales,

algunosde éstos quedan formando parte integral del producto,
como sucede con las materiasprimas y demás materiales que
integran físicamente el producto.
Mano de obra directa:
Para la transformación de los materiales directos en

productosterminados hace falta el trabajo humano por el cual la
empresa paga una remuneración.Los trabajadores de producción
pueden ser directos o indirectos, los primeroscorresponden a los
obreros que trabajan directamente con el producto, y no el
personalde supervisión o de otro tipo de trabajo que tenga relación
indirecta con el producto, estosúltimos se consideran como gastos

generales de fabricación.
Costos generales de fabricación:
Además de los materiales directos y mano de obradirecta, hacen

falta para la fabricación de los productos otra serie de costos tales
como:
Materiales indirectos: aceites, lubricantes, materiales de limpieza,

suministros demantenimiento y reparaciones, etc.
Mano de obra indirecta: salarios de supervisores, empleados,

guardianes,personal de mantenimiento, etc.
Gastos generales de fábrica: en este ítem se encuentra los costos

de adquisición ymantenimiento de las instalaciones para la
producción. Específicamente serefieren a la depreciación de la
planta y la amortización de las instalaciones,calefacción, luz,
fuerza motriz, seguros, teléfonos, impuestos etc.
Los costos directos de mano de obra y materiales son

relativamente fáciles de asignar al producto, pero en cuanto a los
costos indirectos de fabricación sólo se sabe cuánto es el total de
este costo para un período determinado, y el problema consiste en
determinar cuánto de este costo se asigna a la producción de un
determinado producto, además que hay que considerar que una
parte importante de los costos indirectos de fabricación son de
naturaleza fija y otra parte de naturaleza variable.
1.6.1 ESTADOS FINANCIEROS EN UNA EMPRESA

INDUSTRIAL Y COMERCIAL
EMPRESAS INDUSTRIALES Y COMERCIALES
Diferencias contables
Las empresas comerciales compran una mercancía que luego

venden normalmente a un precio superior, pero sin haberle
efectuado ninguna transformación sustancial. Los productos que
compra ya están terminados y en igual forma los venden luego a
los consumidores sin variaciones de fondo, excepción hecha
quizás de modificaciones menores en los empaques y otras por el
estilo.
Las empresas industriales, por el contrario, transforman materias

primas en algo nuevo y distinto que constituye los productos
terminados que posteriormente han de vender. Es solamente este
aspecto de la producción o transformación de materias primas lo
que causa diferencias entre la contabilidad de empresas
comerciales y las industriales. Estas últimas necesitan de un
sistema de costos para poder determinar el costo de los productos
fabricados que han de figurar en los inventarios del balance
general y el costo de los productos vendidos que ha de figurar en
el estado de rentas y gastos.
Para las empresas comerciales, en cambio, el costo de los

inventarios y el de la mercancía vendida está dado por los precios
de compra y no precisan por lo tanto de un sistema de costos para
obtener esas cifras.
Por lo demás, no hay ninguna diferencia en las contabilidades

entre estos dos tipos deEmpresa: ambas tienen activos, pasivos y
patrimonio; ventas, gastos de ventas y gastos de administración,
todo lo cual se contabiliza en la misma forma, no importa el tipo de
empresa.
Diferencias en los estados financieros
En los estados financieros, estas diferencias se reducen a las

sintetizadas en el esquema que aparece posteriormente.
Como podemos ver en dicho esquema, en cuanto al balance

general la única diferencia consiste en que la empresa industrial
muestra en la sección de activos corrientes varias cuentas de
inventario que no se dan en la empresa comercial, pues esta última
no cuenta con materiales de producción ni productos en proceso
de transformación. Por lo demás no hay diferencia en el Balance
general. Ambas empresas pueden tener la misma clase de pasivos
y tener su patrimonio constituido en igual forma.
En cuanto al estado de ganancias y pérdidas, la diferencia está

en la cifra del costo de los productos vendidos que para la empresa
comercial equivale al precio de compra de la mercancía, entretanto
que para la industrial equivale al precio de compra de la materia
prima más los costos de transformación de ésta en producto
terminado. Por lo demás no hay diferencia en el estado de rentas
y gastos. Ambas empresas tienen gastos de administración y
ventas que se deducen a continuación de la ganancia bruta para
obtener la ganancia neta del período.
En una Empresa industrial los estados financieros que se elaboran;

o que esencialmente se deben elaborar, son:
 Estados de posición financiera(balance General)
 Estado de Resultados( Pérdidas y Ganancias)
 Estado de Costo de producción de lo vendido
 Estado de costo de producción

Balance General
Es un informe, reporte o estado que refleja la situación financiera

de la empresa en un momento dado
Es como una FOTOGRAFIA que muestra la posición financiera de
la empresa en un momento determinado del tiempo. Está
compuesto por el Activo, Pasivo y Patrimonio.
El Balance General de una empresa muestra sus activos (lo que
posee) y sus pasivos (lo que debe) en un momento dado.
La diferencia entre activos y pasivos es el valor neto de la empresa,
llamado también Patrimonio o Capital de los propietarios.
Componentes del Balance General
Activo: se refiere a todo aquello que le pertenece a la empresa y

se clasifican según su grado de liquidez, es decir, la facilidad con
la que se pueden convertir en efectivo. Se ordenan según el grado
de liquidez, de mayor a menor grado. Se dividen en Activo
Corriente y Activo No Corriente.
Activo Corriente: son aquellos Activos con mayor grado de

liquidez (aquellos que se pueden convertir en efectivo en un
período máximo de un año, es decir, el ciclo normal de operación
de un negocio). Entre ellos tenemos: Caja y Bancos, Cuentas por
Cobrar, Otras cuentas por cobrar, Inventarios y Gastos Pagados
por Anticipado.
Caja y Bancos: representa el Efectivo de la empresa (en la misma

empresa o en Bancos). Este activo tiene un 100% de liquidez.
Cuentas por cobrar: son producto de las ventas al crédito y

representan aquellos montos que la empresa va a recibir como
pago de sus clientes (deudores).
Otras Cuentas por cobrar: son cuentas por cobrar producto de

alguna transacción distinta al giro del negocio (alquiler de algún
ambiente propiedad del negocio).
Inventarios: representan las existencias que tiene la empresa en

su almacén, pudiendo ser: insumos, materia prima, productos en
proceso y productos terminados, dependiendo del giro del negocio
(empresa productora, comercial o de servicios).
Gastos pagados por anticipado: representas pagos que la

empresa realiza por adelantado por algún producto o servicio que
utilizará en el futuro (seguros, alquileres).
Activo No Corriente: son aquellos Activos con menor grado de

liquidez (aquellos que se pueden convertir en efectivo en un plazo
mayor a un año). Entre ellos tenemos los Activos Fijos (terrenos,
inmuebles, maquinarias, equipos) y Depreciación.
Activos Fijos: son el Terreno, Edificios (Inmueble), Maquinaria y

Mobiliario propiedad de la Empresa.
Depreciación: representa el desgaste de los Activos Fijos

propiedad de la empresa, por su uso en el tiempo. El único Activo
Fijo que no se deprecia es el Terreno.
Método de depreciación: línea recta.

Ejemplo: Si usted adquiere una cinta de escribir para la impresora
puede deducir el costo de la misma en forma inmediata. Sin
embargo si adquiere una máquina en $ 25,000.00 e intenta hacer
lo mismo sus ingresos se verán distorsionados. La diferencia es
que la maquina será utilizada a lo largo de varios años para
generar ingresos.
De manera que se deduce o deprecia una porción de ese gasto a
lo largo del tiempo estimado de duración del mismo. Los EEFF
reflejaran mejor la contribución de ese activo a sus operaciones.
Pasivo: son las obligaciones que tiene la empresa para con

terceros (excepto dueños). Se clasifican según el plazo en el cual
se tiene que honrar dicha obligación y se dividen en Pasivo
Corriente y Pasivo No Corriente.
Pasivo Corriente: son aquellas deudas que deben honrarse en el

corto plazo (un año como máximo). Se tienen: Proveedores,
Bancos, Empleados, Estado, entre otros.
Proveedores: son las obligaciones que tiene la empresa para con

sus Proveedores, por los créditos que estos le hayan otorgado.
Bancos: son las deudas que tiene la empresa con los bancos por
préstamos de corto plazo que estos le hayan otorgado.
Empleados: son las deudas que tiene la empresa con sus

empleados (trabajadores) por concepto de sueldos, gratificación,
beneficios sociales, entre otros.
Estado: son las deudas que tiene la empresa con el Estado por el
pago de impuestos.
Pasivo No Corriente: son aquellas deudas que deben honrarse

en el largo plazo (más de un año). Se tienen Hipotecas, Tenedores
de Bonos, entre otros.
Hipotecas: son deudas de largo plazo que tiene la empresa con

entidades financieras por algún crédito hipotecario.
Tenedores de Bonos: son deudas de largo plazo que tiene la

empresa con inversionistas de bonos emitidos por esta.
Patrimonio: son las obligaciones que la empresa tiene con

accionistas. Se tienen: Capital y Utilidades Acumuladas.
Capital: representa la inversión inicial y aportes posteriores que

hayan realizado los dueños o accionistas de la empresa para la
constitución y operación de la misma.
Utilidades Acumuladas: son las ganancias que la empresa va

teniendo en el tiempo las cuáles se van acumulando. Estas se
pueden capitalizar (convertirse en Capital) o distribuirse a los
dueños a través del pago de dividendos.
El Balance General cambiará a medida que la empresa va teniendo

diversos tipos de transacciones (aumento de inventarios,
disminución de préstamos bancarios, entre otros).
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS O DE RESULTADOS
 Es un informe, reporte o estado que refleja los resultados de la

entidad en un periodo específico.
 Mide el desempeño operativo del ente en un periodo

determinado, relacionando sus logros y sus esfuerzos.
Se le conoce También:
Estado de Ganancias y Pérdidas
Estado de Rendimiento
Estado Rendimiento y Pérdidas
Estado de Operación
Estado de Resultados
Estado de Desarrollo
Estado de Resultados Generales
Estado de Excedentes y Pérdidas
Este estado nos muestra los ingresos que han generado la

empresa durante ese tiempo y los costos y gastos incurridos o
causados para generar esos ingresos
ESTADO DE RESULTADO
Muestra la rentabilidad de la empresa durante un período, es

decir, lasganancias y/o pérdidas que la empresa tuvo o espera
tener.
Se conoce también como Estado de Ganancias y Pérdidas.
Presenta los resultados de las operaciones de negocios

realizadas durante un período, mostrando los ingresos
generados por ventas y los gastos en los que haya incurrido la
empresa.
Componentes del Estado de Resultados
Ventas: Representa la facturación de la empresa en un

período de tiempo, a valor de venta (no incluye el I.G.V.).
Costo de Ventas: representa el costo de toda la mercadería

vendida.
Utilidad Bruta: son las Ventas menos el Costo de Ventas.
Gastos generales, de ventas y administrativos: representan

todos aquellos rubros que la empresa requiere para su normal
funcionamiento y desempeño (pago de servicios de luz, agua,
teléfono, alquiler, impuestos, entre otros).
Utilidad de operación: Es la Utilidad Operativa menos los

Gastos generales, de ventas y administrativos.
Gastos Financieros: Representan todos aquellos gastos

relacionados a endeudamientos o servicios del sistema
financieros.
Utilidad antes de impuestos: es la Utilidad de Operación

menos los Gastos Financieros y es el monto sobre el cual se
calculan los impuestos.
Impuestos: es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos

y es el pago que la empresa debe efectuar al Estado.
Utilidad neta: Es la Utilidad antes de impuestos menos los

impuestos y es sobre la cual se calculan los dividendos.
Dividendos: Representan la distribución de las utilidades entre

los accionistas y propietarios de la empresa.
Utilidades retenidas: es la Utilidad Neta menos los dividendos

pagados a accionistas, la cual se representa como utilidades
retenidas para la empresa, las cuales luego pueden ser
capitalizadas.
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
 Es el estado de Resultados de una empresa manufacturera

es igual al de una comercial.
 El estado de costo de producción puede ser al mismo tiempo

el estado de costo de producción y ventas.
COSTO DE PRODUCCIÓN
Representa todas las operaciones realizadas desde la

adquisición de la materia prima hasta su transformación en
artículos de consumo o de servicio. En este concepto destacan
tres elementos o factores que a continuación se mencionan:
a) Materia prima: es el elemento que se convierte en un
artículo de consumo o de servicio.
b) Mano de Obra: Es el esfuerzo humano necesario para la

transformación de la materia prima.
c) Gastos indirectos de producción: son los elementos

necesarios y accesorios para la transformación de la materia
prima, y que incluyen sueldos y erogaciones necesarios para
tal fin.
COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN
Se conoce como costo unitario, el valor de un artículo en

particular, los objetivos de la determinación del costo unitario
son los siguientes:
 Valuar los inventarios de productos terminados y en proceso

 Conocer el costo de producción de los artículos vendidos
 Tener base de cálculo en la fijación de precios de venta, y
así poder determinar el margen de utilidad probable.
1.7 OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD DE COSTOS
Veamos lo que indica el Art 35 del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta:
Artículo 35º.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS

Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y
contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades
Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un
sistema de contabilidad de costos, cuya información deberá ser
registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro
de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado.
precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500)
Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en
curso, sólo deberán llevar un Registro de Inventario Permanente
en Unidades Físicas.
precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) Unidades
Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán realizar
inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio.
Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los

incisos precedentes a) y b), adicionalmente deberán realizar, por
lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio.
Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas
separadas, los elementos constitutivos del costo de producción por
cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los
comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad
correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra
directa y gastos de producción indirectos.
Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos

basado en registros de inventario permanente en unidades físicas
o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo
regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario,
en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios
físicos y su valorización hayan sido aprobados por los

responsables de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto
en el segundo párrafo del inciso c) del Artículo 21º del Reglamento.
No podrán variar el método de valuación de existencias sin

autorización de la SUNAT y surtirá efectos a partir del ejercicio
siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa
realización de los ajustes que dicha entidad determine.
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá:
Establecer los requisitos, características, contenido, forma y

condiciones en que deberá llevarse los registros establecidos en el
presente Artículo.
Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del

presente artículo, de llevar el Registro de Inventario Permanente
en Unidades Físicas.
Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma

de inventarios físicos en armonía con las normas de contabilidad
referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen

inventarios físicos de sus existencias, los resultados de dichos
inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona
responsable de su ejecución y aprobados por el representante
legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán
acreditar, mediante los registros establecidos en el presente
Artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el
costo unitario de los artículos que aparezcan en los inventarios
finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios
podrán llevar un Sistema de Costo Estándar que se adapte a su
giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto,
deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los
deudores tributarios deberán proporcionar el informe y los estudios
técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes
referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
1.8 CASO PRACTICO
La compañía manufacturera LISBETH S.A. Presenta su balance para

el periodocomprendido entre el 02-01-03 al 31-12-03 del cual se
extrae la lista de cuentas y transacciones con el fin de preparar los
siguientes estados:
A .ESTADO DE COSTOS DE FABRICACIÓN
B. ESTADO DE COSTOS DE VENTAS
C. ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Al iniciar el periodo de materiales ascienden a 240,000

Las adquisiciones de materiales y suministros del periodo
fueron 580,000
Al 31 de diciembre encontramos en materiales y
suministros 140,000
Durante el periodo se han pagado en jornales 870,000
Al 31 de diciembre del 2010los jornales acumulados
fueron 180,000
Al inicio del periodo la producción en proceso fue de 245,500
Al 31 de diciembre del 2011 los jornales acumulados
fueron 200,000
Los sueldos de la administración de ventas del periodo
pagado 75,000
Jornales indirectos 45,000
Materiales indirecto s utilizados en la fábrica 65,000
Mantenimiento de la planta 70,000
DEPRECIACIONES
Al final del periodo por maquinarias 900,000
Al iniciar el periodo por maquinarias 750,000
Por planta e instalaciones al final del periodo 450,000
Por planta e instalaciones al inicio del periodo 350,000
La producción en proceso al finalizar el periodo 925,000
Las reparaciones de la planta 50% planta 150,000
Los productos terminados al inicio del periodo fueron 800,000
La producción terminada al finalizar el periodo 630,200
Las ventas efectuadas en el periodo fue en el orden2,250,000
Gastos de administración de ventas 100,000
Intereses recibidos en cobro de deudas vencidas 58,000
Los gastos financieros del periodo fueron 87,000
Los gatos generales del periodo fueron 320,000
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION

02-01-03 al31-12-03
Inventario inicial de productos en proceso
Materia prima
Inventario inicial 240,000
(+)Compras 580,000
Materia prima disponible para uso 820,000
(-)Inventario final (140,000)
Materia prima utilizada 680,000
Mano de obra directa
Inventario inicial 180,000
(+)Requeridos para el periodo 870,000
(-)Inventario final (200,000)
Mano de obra directa utilizada 850,000
Costo primo 1,530,000
Gastos indirectos de fabricación
Material indirecto 65,000
Jornal indirecto 45,000
Depreciaciones por maquinarias:
Inventario final 900,000
Inventario inicial (750,000)
Depreciación del presente periodo 150,000
Depreciación por planta instalada:
inventario final 450,000
Inventario inicial (350,000)
Depreciación del presente periodo 100,000
Mantenimiento de planta 70,000
Reparación de planta 150,000580,0002, 110,000
Costo de producción 2,355,500
Inventario final e producción en proceso (925,000)
Costo de los productos terminados 1,430,500
COMPAÑÍA MANUFACTURERALISBETH S.A

Estado de costo del artículo vendido
02-01-03 al 31-12-03
Inventario final de productos terminados 800,000
Costo d producción 1,430,500
Productos terminados disponible 2,230,500
Inventario final de productos terminados (630,000)
Costo de ventas 1, 600,000
COMPAÑÍA MANUFACTURERA LISBETH S.A

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
02-01-03 al 31-12-03
VENTAS 2, 250,000
Costo de ventas (1,600,000)
Utilidad bruta 650,000
Gastos administrativos 75,000
Gasto de venta 100,000 (175,000)
Utilidad der operación 475,000
Intereses recibidos 58,000
Gastos financieros 87,000
Gastos generales 320,000 (407,000)
UTILIDAD NETA 126,000
CAPITULO II
ELEMENTOS DEL COSTO DE UN PRODUCTO
2.1 MATERIA PRIMA
Es el primer elemento de la producción que representa un factor

importante del costo de elaboración, constituye el elemento básico
del producto. Por la producción de su valor, la materia prima se
presenta en tres aspectos:
a) Como materia prima de almacén

b) Como materia prima en proceso de transformación
c) Como materia prima invertido en producto
El primero y el tercer aspecto representan los materiales en su forma

estadística y el segundo en su forma Dinámica.
Para el control de las materias primas se requiere por lo menos de los
departamentos siguientes:
a) Compras
b) Almacén
c) Contabilidad
a) Departamento de Compras.
Es el que tiene a su cargo el abastecimiento de materia prima para
la empresa, deberá estar organizado para conocer las fuentes de
aprovisionamiento o sean los proveedores de materia prima a fin
de obtener las mayores calidades, a los mejores precios y en las
mejores condicione.
b) Almacén de Materia Prima.

El bodeguero es el que se encarga de guardar y custodiar la
materia prima por lo cual se requiere de personal responsable
además debe conocer la materia prima a su cuidado para evitar
errores al surtir el pedido, que puedan perjudicar la producción. El
control se lleva por medio de unidades de kardex.
c) Departamento de Contabilidad.
Todo es controlado por este Departamento por lo cual lleva registro
de los movimientos de materia prima y precios.
Podríamos definir como materia prima a todos aquellos elementos

físicos susceptibles de almacenamiento o stock. Contablemente se
ubicará dentro del rubro de bienes de cambio y su naturaleza podrá
variar según el elemento a producir pero es el único elemento del

costo de fabricación nítidamente variable.
Para mantener una inversión en existencias debidamente
equilibrada, se requiere una labor de planeación y control. Un
inventario excesivo ocasiona mayores costos incluyendo pérdidas
debidas a deterioros, espacio de almacenamiento adicional y el
costo de oportunidad del capital. La escasez de existencias
produce interrupciones en la producción, excesivos costos de
preparación de máquinas y elevadas costos de procesamiento de
facturas y pedidos.
En su recorrido por la empresa, la materia prima presenta diversas

etapas:
Compra:
El volumen ideal de compra estará determinado por el lote óptimo

que será el punto donde se igualan los costos de pedido con los
de tenencia. Este punto puede encontrarse a través de diversos
métodos pero el más utilizado es el que analiza la cantidad de
pedidos mensuales y el costo de pedidos de emisión.
Recepción:
Circuito administrativo de la empresa que implica, entre otras

cosas, el control de calidad y requerirá de formularios internos
como las facturas, remitos y recibos. Es fundamental considerar
que la recepción de la mercadería no implica una deuda para la
empresa sino hasta la recepción de la factura, de lo contrario
deberá registrarse una provisión por compra de materia prima que
se cancelará cuando se registre la deuda. La materia prima ingresa
al stock al precio de adquisición con todas las erogaciones
necesarias para su compra y manipulación anteriores al ingreso a
la empresa, siempre y cuando pueda identificarse con una partida
en particular.
Almacenamiento:
Será la acción de colocar la materia prima en un lugar físico para

su control y mantenimiento del stock. Su control podrá realizarse a
través de diversos métodos siendo el más aconsejable la ficha de
inventario permanente con verificaciones periódicas que permitan
su control.
Entregas:
Implican el traslado de la materia prima del almacén a la línea de

producción para la fabricación de un producto.
Devoluciones:
Constituyen en ingreso a almacenes de la materia prima no

utilizada en la línea de producción. Esta mercadería puede
ingresar en el mismo estado en el que se la entregó o con alguna
deficiencia en virtud de la cual deberá registrarse
independientemente de la materia prima en buenas condiciones.
Diferencias de inventario
 Normales: Son aquellas que pueden preverse como la

humedad, roturas por traslado, robos menores, etc. Este tipo de
pérdidas pueden tratarse ajustando como ajustes a la materia
prima (productos en proceso a materias primas) siempre y
cuando puedan identificarse, de lo contrario deberá cargarse a
la carga fabril (cuenta control carga fabril a materias primas).
También puede evitarse el registro contable y reducir el número
de unidades en stock.
 Anormales:Son aquellas que no pueden preverse como una

inundación, incendios, robos a gran escala, etc. Este tipo de
diferencias no deben modificar el costo sino asentarse como un
resultado extraordinario.
Desperdicios
Se considera desperdicio a aquél material vendible que proviene

de las operaciones de fabricación. En materia de costos, el ingreso
producido por la venta puede tratarse como un abono al costo del
material de la orden que originó el desperdicio, es decir, el resultado
debe restarse del costo del producto. Si el desperdicio no puede
identificarse con una orden en particular deberá restarse de la
cuenta control carga fabril o como un ingreso vario no operativo.
Bonificaciones y Descuentos
 Bonificaciones: Es por cantidad y debe afectar el costo de

adquisición pero no se realiza ninguna registración contable
como por ejemplo cuando se facturan 300 unidades pero se
entregan 400.
 Descuentos: Es eminentemente financiero y, si está pautado de

antemano, es aconsejable meterlo en el costo del material en
forma expresa como un resultado positivo o negativo. Si el
descuento no está pautado es conveniente registrarlo como un
recupero de gastos financieros. De manera inversa, sucede lo
mismo en el caso del cobro de intereses punitorios.
Fletes sobre compras
Estos fletes sólo serán considerados costo si son necesarios para

la obtención de materias primas de fabricación. Si el mismo puede
identificarse con una partida, formará parte del precio del material,
de lo contrario (o si no es necesario para su adquisición) ingresará
al costo pero a través de la carga fabril. Es aconsejable acumular
las erogaciones por fletes en una cuenta de movimiento y cargarlos
al costo de manera proporcional con la materia prima que ingresa
a la línea de fabricación.
Envases
Los envases se cargarán dentro del valor del bien en tanto y en

cuanto sean para la producción de lo contrario será considerado
un gasto. Ejemplo: la botella de gaseosa es un costo pero el cajón
es un gasto.Si el envase es retornable se irá amortizando e
ingresará de manera proporcional al costo.
2.2 VALUACION DE EXISTENCIAS
Existen numerosas bases aceptables para la valuación de las

existencias, algunas de ellas se consideran aceptables solamente
en circunstancias especiales, en tanto que otras son de aplicación
general.
La Ley del Impuesto a la Renta, en el artículo 62°, establece los

métodos de valuación aceptados tributariamente, y a los cuales
pueden optar las empresas de acuerdo a la actividad que
desarrollen. Estos Métodos son:
 Primero en Entrar, Primero en Salir o "PEPS".

Este método consiste en considerar como costo de las
mercancías que se van entregando en venta, el costo unitario
de adquisición correspondiente al lote menos reciente hasta
agotarlo y sólo después, el costo del lote más reciente.
Este método consiste básicamente en darle salida del
inventario a aquellos productos que se adquirieron primero, por
lo que en los inventarios quedarán aquellos productos

comprados más recientemente.
En cualquiera de los métodos las compras no tienen gran

importancia, puesto que estas ingresan al inventario por el
valor de compra y no requiere procedimiento especial alguno.
En el caso de existir devoluciones de compras, esta se hace
por el valor que se compró al momento de la operación, es
decir se le da salida del inventario por el valor pagado en la
compra.
Si lo que se devuelve es un producto vendido a un cliente, este

se ingresa al inventario nuevamente por el valor en que se
vendió, pues se supone que cuando se hizo la venta, esos
productos se les asigno un costo de salida según el método de
valuación de inventarios manejado por la empresa.
 Método Promedio Diario, Mensual o Anual.
Este método consiste en considerar como costo de las

mercancías vendidas el importe que resulte como promedio de
los costos de adquisición de los lotes comprados a diferentes
costos.
En este método la forma de calcular el costo consiste en dividir

el importe del saldo entre el número de unidades en existencia
esta operación se efectuara en cada operación de compra y en
términos genéreles cada vez que haya un modificación del
saldo o de las existencias con el costo promedio determinado
se evaluara el costo de ventas y el inventario final
 Método de Identificación Específica.
Se basa en el costo especifico de cada una delas unidades del

inventario.Se utiliza en negocios que manejan artículos
quedifieren de una unidad a otra (Ej: automóviles).No es
práctico para artículos con característicascomunes (Ej:
recipientes de trigo, kilos dedetergente, etc.).
Este método exige que se lleven registros por medio de los

cuales puedan identificarse los artículos con toda precisión y
determinarse sus costos con exactitud. Si bien este método
parece tener excelente fundamento lógico, a menudo su
aplicación es imposible o impracticable, pero cada una de ellos
se distingue de los demás por sus características individuales
de número, marca o referencia y un costo determinado.
Por lo tanto, cada artículo del inventario puede ser

directamente identificado con una compra específica y su
factura.
El costo actual de cada artículo específico delinventario se

identifica y se le asigna. Al momento de realizar una venta, es
posible determinar el costo de ventas específico, de igual
manera, puede valuarse el inventario final identificando cada
artículo de inventario con su costo específico.
Los automóviles son un claro ejemplode este tipo de

valoración, ya queestos aunque aparentemente idénticos,se
diferencian por su color, número demotor, serie, modelo etc.
Ventajas
Permite identificar específicamente tanto el costo de ventas

como el inventario final, por lo que es usado en empresas como
las distribuidoras de automóviles en las que cada unidad tiene
un número de serie individual, joyerías, mueblerías y aparatos
eléctricos. Permite cumplir con el principio de la acumulación o
del período contable, ya que la correlación de ingresos con los
costos parece muy racional, porque se adhiere al flujo físico
real del inventario.
Desventajas
La identificación específica puede dar resultados sesgados

para unidades completamente intercambiables. Si unidades
idénticas tienen costos diferentes, la administración, mediante
una elección deliberada de las unidades que se debe entregar
puede influir sobre el tamaño del costo de los bienes vendidos
y, a la vez, manipular el monto de las utilidades informadas.
Algunos bienes no pueden mantenerse físicamenteseparados

ni ser identificados en forma específica.
 Ultimo en entrar, Primero en Salir o "UEPS".
En este método lo que se hace es darle salida a los productos

que se compraron recientemente, con el objetivo de que en el
inventario final queden aquellos productos que se compraron
de primero. Este es un método muy útil cuando los precios de
los productos aumentan constantemente, cosa que es muy
común en los países con tendencias inflacionarias.
El tratamiento que se la da a las devoluciones en compras es

el mismo que se le da en el método PEPS, es decir que se le
da salida del inventario por el valor de adquisición, esto debido
a que como es apenas lógico, el producto se devuelve por el
valor que se pagó a la hora de adquirirlo. Debemos recordar
además que los diferentes métodos de valuación tienen validez
para costear las ventas o salidas, ya que las compras ya tienen
un costo identificado que es el valor pagado por ellas.
En el caso de la devolución en ventas, estas ingresan

nuevamente al inventario por el valor o costo con que salieron
al momento de hacer la venta.
2.3 INVENTARIO PERPETUO, PERIÓDICO Y PERMANENTE
INVENTARIO PERIODICO
Este inventario es generalmente utilizado por empresas pequeñas y

medianas y tiene dos características:
a) Para conocer en una fecha determinada cual es el inventario, es

indispensable hacer un conteo físico del mismo y luego darle
valores.
b)
Para controlar el costo de las transacciones que afectan el
inventario se utilizan diferentes cuentas de acuerdo con la
naturaleza de la operación que se esté realizando.
El registro de las transacciones así hecho, junto con la toma de

inventario físico y su correspondiente valuación, permitirán la
elaboración del importantísimo estado financiero denominado estado
de ganancia y perdida.
El costo de los artículos vendidos y el saldo del inventario solo

se calculan al final del periodo contable, cuando se toma un inventario
físico.
Inventario Inicial + Compras- Inventario Final = costo de Art. Vendidos
2.4 CASOS PRACTICOS

Decisiones U.E.P.S y P.E.P.S. De compras y ganancias por acción.
Suponga que una CIA. Con un millón de acciones comunes en
circulación lleva a cabo las siguientes transacciones durante 2005,

que su primer año en el negocio.
Ventas 1 000,000 unidades a s/. 5.00

Compras 800,000 unidades a s/. 2.00
300,000 unidades a s/. 3.00
• La tasa del impuesto sobre la renta es el 50% exacto; se espera

que el año siguiente, la tasa sea del 40%. No se espera que los
términos del inventario declinen el año siguiente.
• Estamos al 20 de diciembre y como presidente está usted tratando
de decidir si debiera comprar 600,000 unidades que necesita
actualmente para su inventario o en los primeros días del año
siguiente.
• El precio corriente es de s/. 4.00 cada uno se espera que los
precios del inventario permanezcan estables; de cualquier modo
no se anticipa ninguna declinación en los precios.
• Usted no ha escogido aun método de inventario pero escogerá ya
sea el método UEPS o el PEPS.na declinación en los precios.
• Los otros gastos del año serán 1 400,000.
Se requiere:
1) Usando el método UEPS prepare un estado comparativo de
rendimiento suponiendo que las 600,000 unidades (a) no se han
comprado, (b) se han comprado. El estado deberá terminar con las
utilidades por acción de que se informa.
Solución:
MÉTODO UEPS
a)
b)
600,000 x 4c/u= 2,400,000

s/. 2,500,000
300,000 x 3c/u= 900,000
600,000 x 4c/u = 2,400,000
100,000 x 2c/u= 200,000
entradas salidas
Estado de ganancias y pérdidas

Año 2011
Método UEPS
2) Repita el mismo usando el método PEPS.
METODO PEPS
a) Cuando no se compraron las 600,000 unidades
800,000 x 2 c/u = 1,600,000 800,000 x 2 c/u= 1,600,000

300,000 x 3 c/u =900,000 200,000 x 3c/u =600,000
entradas salidas
b) Cuando se compraron las 600,000 unidades
s/. 2,500,000 800,000 x2 c/u = 1,600,000

600,000 x 4 c/u = 2,400,000 200,000 x 3 c/u = 600,000
entradas salidas
3) Comente los resultados anteriores. ¿qué método escogería Ud.? ¿Por

qué?
SOLUCION:
METODO UEPS
Pago menos impuestos con la alternativa b

Pago menos dividendos con la alternativa b
Se tiene un mayor inventario final a un costo unitario bajo, con la
alternativa b, lo que me permitirá una mejor competencia en el
mercado.
Por esto: fue más conveniente comprar las 600,000 unidades.
MÉTODO PEPS
Con ambas alternativas pago la misma cantidad por impuesto y por

dividendo.
Tengo mayor inventario final con la alternativa b.
Por esto: considerando que se tiene mayor inventario final a pesar
de haber pagado los mismos impuestos y dividendos me conviene
comprar las 600,000 unidades.
¿Qué método escogería Ud.?

Escogería el método UEPS , comprende las 600,000 unidades por:
Se tiene el mismo inventario final en unidades a un menor precio,
lo que me permite, competir mejor en el mercado.
4) Suponga que en el año II la tasa del impuesto baja al 40%,

que los precios permanecen estables que se venden a
1,000,000 unidades a S/. 5.00que se compra suficientes
unidades a S/. 4.00 de modo que el inventario final será de

700,000 unidades, y que los otros gastos se reducen a
800,000.
a)Prepare un estado de rendimiento comparativo para el 2do año,

que muestre el impacto de cada una de las 4 alternativas en la
utilidad neta y en las ganancias por acción por el 2do año
METODO UEPS
Cuando no se compraron las 600,000 unidades el año anterior
100,000x 2c/u= 200,000.00 1,000,000 x 4c/u

1,600,000x 4c/u = =4,000,000
6,400,000.00
entradas salidas
Cuando si se compraron las 600,000 unidades el año anterior
700,000 x 2c/u
=1,400,000.00 1,000,000 x 4 c/u =
1,000,000 x 4c/u = 4,000,000.00
entradas salidas

AÑO II
METODO UEPS
MÉTODO PEPS
 Cuando no se compraron las 600,000 unidades el año anterior
100,000 x 3 c/u =300,000 100,000 x 3 c/u = 300,000.00

1,600,000 x 4 c/u = 6,400,000 900,000 x 4 =3,600,000.00
entradas salidas
 Cuando si se compraron las 600,000 unidades el año anterior
100,000 x 3c/u =
300,000.00 100,000 x 3 c/u =
600,000 x 4 c/u = 300,000.00
2,400,000.00 600,000 x 4 c/u =
1,000,000 x 4c/u= 2,400,000.00
300,000 x 4 c/u =
entradas salidas
b) Explique cualquier diferencia en la utilidad neta entre las 4

alternativas que Ud. encuentre
• En el método UEPS ambas opciones arrojan la misma utilidad.

• En el método PEPS ambas opciones arrojan la misma utilidad
• Pero el método UEPS arroja menos utilidad que el método
PEPS, por lo tanto paga menos impuestos, además de tener
un inventario final a un menos costo.
c) ¿Por qué hay una diferencia en los valores del inventario final
cuando se sigue el método UEPS, aun cuando hay en existencia la
misma cantidad de inventario físico.
• Existe una diferencia en los valores del inventario final con el

método UEPS , por la decisión que se tomo en el año I de
comprar la 600,000 unidades , puesto que estas fueron las
primeras en salir en la última venta del año I, generando esta
decisión un acierto financiero, pues se pago menos impuestos
ese año
d) ¿Cuál es el total de la salida de caja por el impuesto sobre la renta

de dos años juntos, de acuerdo con las 4 alternativas?
 UEPS
 Sin comprar las 600,000 unidades
650,000+80,000=s/.730,000.00
 Comprando las 600,000 unidades
50,000+80,000=s/.130,000.00
 PEPS
• Sin comprar las 600,000 unidades
700,000+120,0000=s/. 820,000.00
 Comprando las 600,000 unidades
700,000+120,000=s/.820,000.00
e) ¿Cambiaría Ud. su contestación en el apartado (3) ahora que hay

terminado la parte (3)?¿por que?
No cambiara por que se demuestra que continuando con el método
UEPS, se obtiene los mismos beneficios mencionados en la parte Nº
3.
CASO PRÁCTICO Nº 2
La compañía industrial SERES S. A. fabrica un solo producto, ella cambia
los costos mediante la presentación trimestral del costo de los artículos
vendidos utilizando los siguientes datos:
• Preparar el estado de resultados para el segundo trimestre

del año 2012 utilizando los tres métodos de valuación.
• Determine los costos incrementales de oportunidad.
ESTADO DE
COSTOS DE PRODUCCIÓN
Métodos
PEPS UEPS Prom. Móvil
Inv. Inicial materias 212,100.00 212,100.00 212,100.00
primas 1,050 yardas
S/. 202 c/u
Compras 4,000 800,000.00 800,000.00 212,100.00
yardas 200 c/u
Inv. Final materias (40,000.00) (40,400.00)
primas 200*202
972,100.00 971,700.00
Suministro de
fabricación
Suministro de 900.00
fabricación inv.
Inicial
Suministro de 3,000.00
fabricación compras
Suministro de (1,200.00)
fabricación inv. Final
2,700.00
Mano de obra 800 96,000.00 98,700.00 98,700.00 98,700.00
obreros * 120 c/u
Carga fabril
Gastos varios de 100.00
fabricación
Depreciación 15,000.00
Luz y energía 3,000.00
Mano de obra 5,000.00

indirecta
Gastos de 900.00
accesorios
Superintendencia 4,000.00
Seguro 1,000.00
Alquiler de fábrica 2,000.00
Mano de obra de 6,000.00 37,000.00 37,000.00 37,000.00
fabr. (Impto. nómina)
Inventario inicial de 50,000,00
productos en
proceso
Inventario final de (10,000.00)
productos en
proceso
40,000.00 40,000.00 40,000.00 40,000.00
Total de costo de 1’147,800.00 1’147,800.00
producción
Gasto de venta
Inv. Inicial productos 80,000.00 80,000.00 80,000.00
terminados 2000*S/.
40 c/u
Costo de producción 1’147,800.00 1’147,400.00
15,000*76.52;
15,000*76.493
Inv. Final de (60,000.00) (60,000.00) (60,000.00)
productos
terminados 1,500
unid. * S/. 40
Total costo de 1’167,800.00 1’167,400.00
venta
ESTADO DE RESULTADOS
Métodos
PEPS UEPS Prom. Móvil
Ventas 15,000 1’050,000.00 1’050,000.00 1’050,000.00
* 70 c/u
Costo de (1’167,800.00) (1’167,400.00)
ventas
Pérdida bruta (117,800.00) (117,400.00)
Gastos de
Operación
Gastos (36,000.00) (36,000.00) (36,000.00)
administrativos
Gastos de (65,000.00) (65,000.00) (65,000.00)
venta
Perdida de (218,800.00) (218,400.00)
operación
Otros
ingresos
egresos
Venta 12,000.00
desechos
desperdicios
Venta 18,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00
productos
defectuosos
Interés leasing (20,000.00) (20,000.00) (20,000.00) (20,000.00)
Pérdida antes (208,800.00) (208,400.00)

de impuesto
Impuesto a la 62,640.00 62,520.00
renta 30%
Pérdida del 146,160.00 145,880.00
ejercicio
PEPS
Entradas Salidas Saldo
Und c/u Total Und c/u Total Und c/u Total
1,050 202 212,100 1,050 202 212,100
4,000 200 800,000 5,050 1,050*202 1`012,100
4,000*200
4,850 1,050*202 972,100 200 200 40,000
3,800*200
UEPS
Entradas Salidas Saldo
Und c/u Total Und c/u Total Und c/u Total
1,050 202 212,100 1,050 202 212,100
4,000 200 800,000 5,050 1,050*202 1`012,100
4,000*200
4,850 1,050*202 972,100 200 200 40,000
El 31 de Mayo una fábrica tenía 100 unidades de cierto material con

un costo de S/. 100.00 toneladas como base de datos que se dan a
continuación, calcúlese el valor del inventario al 30 de Julio y el costo
de las diferentes entregas: valoradas de acuerdo con los siguientes
métodos (calcúlese los costos por unidad hasta el milésimo más
próximo).
a. Primero que entre, primero que sale, o costo más antiguo:
verifíquese la exactitud del inventario.
b. Último que entra, primero que sale, o costo más moderno
(fijando los precios de las entregas al final del mes): verifíquese
la exactitud del inventario.
c. Último que entra, primero que sale, o costo más moderno

(fijando los precios de las entregas al corriente: verifíquese la
exactitud del inventario.
d. Promedio Continuo.
e. Promedio Periódico.
Fecha Entradas Salidas Costo A S/. Costo B S/.

Junio 02 900 0.90 1.05
Junio 10 600
Junio 15 100 0.96 1.02
Junio 20 300
Junio 25 800 0.97 1.05
Junio 28 300
FORMATO 13.1 “REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO-DETALLE DEL INVENTARIO

VALORIZADO”
PERIODO: 20XX TIPO:A
RUC: XXXXXXYYYY DESCRIPCION:A
DENOMINACION SOCIAL: XXXXXXXXXX CODIGO DE UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 8):
ESTABLECIMIENTO: XXXXXXXXX METODO DE VALUACION: PEPS
CODIGO DE EXISTENCIA:XXXXXXXXXX
EXISTENCIAS
ENTRADAS SALIDAS
FECHA DETALLES
UNID. P.U. P.T. UNID. P.U. P.T UNID. P.U P.T
01/06 Inventario 100 1 100.00
inicial
02/06 Compra 900 0.90 810.00 1000 100 1 910.00
900 0.9
10/06 Consumo 600 100 1 550.00 400 0.9 360.00
500 0.9
15/06 Compra 100 0.96 96.00 500 400 0.9 456.00
100 0.96
20/06 Consumo 300 0.9 270.00 200 100 0.9 186.00
100 0.96
25/06 Compra 800 0.97 776.00 1000 100 0.9 962.00
100 0.96
800 0.97
28/06 Consumo 300 100 0.90 283.00 700 0.97 679.00
100 0.96
100 0.97
1800 1682.0 1200 1103.00 700 679.00
0
Precios Totales: Inventario inicial + Entradas = Inventario Final + Salidas

1,000.00 + 1,682.00 = 679.00 + 1,103.00
1,782.00 = 1,782.00
Unidades : 100 + 1800 = 700 + 1200
1900 = 1900

VALORIZADO”
PERIODO: XYZ TIPO:A

RUC: XXXXXZZZZZ DESCRIPCION:A
DENOMINACION SOCIAL:XXXXXXXXX CODIGO DE UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 8):
ESTABLECIMIENTO: XXXXXXX METODO DE VALUACION:UEPS
CODIGO DE EXISTENCIA:XXXXXX
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

FECHA DETALLES
UNID. P.U. P.T UNID. P.U P.T UNID. P.U P.T
01/06 Inv. Inicial 100 1.00 100.00
02/06 Compra 900 0.90 810.00 1000 1.00 910.00
100 0.90
900
10/06 Consumo 600 0.90 540.00 400 1.00 370.00
100 0.90
300
15/06 Compra 100 0.96 96.00 500 1.00 466.00
100 0.90
300 0.96
100
20/06 Consumo 300 0.96 276.00 200 1.00 190.00

100 0.90 100 0.90
200 100
25/06 Compra 800 0.97 776.00 1000 1.00 966.00
100 0.90
100 0.97
800
28/06 Consumo 300 0.97 291.00 700 1.00 675.00
100 0.90
100 0.97
500
1800 1682.00 1200 1107.00 700 675.00
Precios totales:
Inventario inicial + Entradas = Inventario Final + Salidas
1,000.00+1,682.00=675.00 + 1,107.00
1,782.00=1,782.00
Unidades :
100+1800=700+1200
1900=1900

VALORIZADO”
PERIODO: xxx TIPO:A

RUC: xxxxxxxxxx DESCRIPCION:A
DENOMINACION SOCIAL:xxxxxxxxx CODIGO DE UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 8):
ESTABLECIMIENTO: xxxxxxxxxxxxx METODO DE VALUACION: PROMEDIO
CODIGO DE EXISTENCIA:xxxxxxx
FECHA DETALLES ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

UNID. P.U P.T. UNID. P.U. P.T. UNID. P.U. P.T.
01/06 Inventario 100 1.00 100.00
Inicial
02/06 Compra 900 0.90 810.00 1000 0.91 910.00
10/06 Consumo 600 0.91 546.00 400 0.91 364.00
15/06 Compra 100 0.96 96.00 500 0.92 460.00
20/06 Consumo 300 0.92 276.00 200 0.92 184.00
25/06 Compra 800 0.97 776.00 1000 0.96 960.00
28/06 Consumo 300 0.90 288.00
0.96
0.97 700 0.96 672.00
1800 1682.00 1200 1110.00 700 672.00
Precios totales:
Inventario Inicial + Entradas=Inventario Final+Salidas
100.00+1,682.00=672.00+1,110.00
1,782.00=1,782.00
Unidades:
100+1800=700+1200
1900=1900
Caso B: Método de Valuación PEPS

Entradas Salidas Existencias
Fecha Detalle
Unid P.U. P.T. Unid. P.U. P.T. Unid P.U. P.T.
Inventario
01/06 100 1.00 100.00
Inicial
1000
900 1.05 945.00 1.00 1,045.00
02/06 Compra (100)
1.05
(900)
600
1.00 625.00 400 1.05 420.00
10/06 Consumo (100)
1.05
(500)
500
100 1.02 102.00 1.05 522.00
15/06 Compra (400)
1.02
(100)
200
300 1.05 315.00 1.05 207.00
20/06 Consumo (100)
1.02
(100)
1000
800 1.05 840.00 1.05 1,047.00
(100)
25/06 Compra 1.02
(100)
1.05
(800)
300
1.05 312.00 700 1.05 735.00
(100)
28/06 Consumo 1.02
(100)
1.05
(100)
1800 1,887.00 1200 1,252.00 700 735.00
 Precios Totales:
Inventario Inicial+Entradas=Inventario Final+Salidas
100.00+1,887.00 =735.00 + 1,252.00

1,987.00 =1,987.00
 Unidades
100+ 1800=700+1200
1900=1900
Caso B: Método de Valuación UEPS

Fecha Detalle
Unid. P.U. P.T. Unid. P.U. P.T. Unid. P.U. P.T.
01/06 Inventario 100 1.00 100.00
Inicial
02/06 Compra 900 1.05 945.00 1000 1.00 1,045.00
(100) 1.05
(900)
10/06 Consumo 600 1.05 630.00 400 1.00 415.00

(100) 1.05
(300)
15/06 Compra 100 1.02 102.00 500 1.00 517.00
(100) 1.05
(300) 1.02
(100)
20/06 Consumo 300 1.02 312.00 200 1.00 250.00
(100) 1.05 (100) 1.05
(200) (100)
25/06 Compra 800 1.05 840.00 1000 1.00 1,045.00
(100) 1.05
(100) 1.05
(800)
28/06 Consumo 300 1.05 315.00 700 1.00 730.00
(100) 1.05
(100) 1.05
(500)
1800 1,887.00 1200 1,257.00 700 730.00
100.00+1,887.00=730.00+1,257.00
1,987.00=1,987.00
 Unidades:
100+1800 =700+1200
1900=1900
Caso B: Método de Valuación Promedio

Fecha Detalle
Unid. P.U. P.T. Unid. P.U. P.T. Unid. P.U. P.T.
Inventario
01/06 100 1.00 100.00
Inicial
02/06 Compra 900 1.05 945.00 1000 1.045 1,045.00
10/06 Consumo 600 1.045 627.00 400 1.045 418.00
15/06 Compra 100 1.02 102.00 500 1.04 520.00
20/06 Consumo 300 1.04 312.00 200 1.04 208.00
25/06 Compra 800 1.05 840.00 1000 1.048 1,048.00
28/06 Consumo 300 1.048 314.40 700 1.048 733.60
1800 1,887.00 1200 1,253.40 700 733.60
100.00+1,887.00=733.60+1,253.40
1,987.00=1,987.00
 Unidades:
100+1800= 700+1200
1900=1900
2.5 DESECHOS, DESMEDRO, DESPERDICIO Y MERMA

DEFINICION DE MERMA
Es la pérdida física en el volumen, peso o unidad de las

existencias, ocasionado por causas inherentes a su naturaleza o
al proceso productivo.Se entiende por merma a la disminución o
rebaja de un bien, en su comercialización o en su proceso
productivo, debido a la pérdida física que afecta a su constitución
y naturaleza corpórea, así como a su pérdida cuantitativa por estar
relacionada a cantidades.
Ejemplo:
En el comercio:La pérdida de peso de una res en el traslado, de un
poblado a otro, debido a la larga caminata de kilómetros realizada.
La pérdida de litros de gasolina, ocurrida en su distribución desde

la refinería la Pampilla, hacia los distritos del cono sur en Lima, por
efecto de la evaporación o volatilidad de la gasolina,
produciéndose perdidas en cantidad por la naturaleza del bien.
La pérdida de litros de alcohol, por efecto de la evaporación, debido
a la manipulación en su venta por el farmacéutico.
En el proceso productivo:
La disminución de los productos marinos, en el desmembramiento,

cercenado y desmenuzado de vísceras, cabezas y aletas, en la
industria de conservas de pescado.
La pérdida de tinta y papel en la elaboración de libros y revistas,

en la industria editorial.
La pérdida de cuero y badana, en la elaboración de zapatos para

caballeros, en la industria del calzado.
Las mermas generadas dentro del proceso productivo: que se

pueden vender, corresponde a la cuenta subproductos, desechos
y desperdicios, ya que por ser de utilidad y tener un valor
económico, van a ser vendidas de manera independiente, con la
recuperación respectiva de su costo. Cuando esto ocurre, la
merma no incrementa el costo de las unidades producidas.
Las Mermas Normales que no se pueden vender, corresponde a la

cuenta productos terminados, ya que estas ocurren de manera
inevitable y son absorbidas por las unidades producidas
incrementando su costo unitario.
Ambas pérdidas originadas por mermas, se registran en el

momento de su venta, en la cuenta costo de ventas, constituyendo
gasto contable y deducible para efectos tributarios.
Las pérdidas originadas por mermas, constituyen gasto

tributario.Para que la deducción sea aceptada tributariamente, se
debe presentar a la SUNAT, un informe técnico detallando que
métodos se aplicaron y que pruebas se realizaron para establecer
las causas, así como la firma del profesional independiente,
competente y colegiado.
Las mermas que se generen fuera del proceso productivo

constituyen gasto contable.
CUESTION BASICA A CONSIDERAR:
Es importante tener en cuenta que las empresas, sobre todo las

Industriales, fijan porcentajes de MERMA NORMAL y MERMA
ANORMAL, van a ser sometidos en el proceso productivo siempre
se va a generar Mermas que variara de acuerdo al volumen de
producción, dicho en otras palabras, la merma será normal, cuando
es asumido por Costo de Producción, mientras que la Merma
Anormal, será asumido como gasto de la Empresa, todo esto
desde el punto de vista del costo, y esto lo aclaramos poniendo el
siguiente ejemplo:
En las Empresas Editoriales, muchas veces pierde dentro del

proceso de producción, tinta, papeles, fotolitos, etc, para la
impresión de libros o revistas, del 100% de la producción se
establece como MERMA NORMAL el 5% del Costo de Producción,
dicho porcentaje será asumido por el COSTO DE PRODUCCIÓN
incrementándose el Costo Unitario que a final de cuentas será
pagado por el Cliente cuando se lo vendamos, ahora bien, lo que
excede de ese 5% será considerado como una MERMA
ANORMAL, y pasara como gasto de la empresa.
No es recomendable que toda la Merma vaya al costo de

producción ya que ello traería como consecuencia el incremento
excesivo del costo unitario del producto, le restaría competitividad,
y no se podría vender con facilidad dentro del mercado.
En cualquiera de los dos casos sea Merma Normal o Merma

Anormal, debe estar debidamente sustentado, para efectos
tributarios, pero sobre todo en lo referente a la Merma Anormal,
por que las empresas necesitan sustentar dicho gasto deducible
para efecto del Impuesto a la Renta.
Las Empresas comerciales registraran la merma en la cuenta:65

Cargas Diversas de Gestión
Las Empresas comerciales o industriales registraran la Merma

Anormal en lacuenta:66 Cargas Excepcionales, por que
corresponde a una partida de naturaleza extraordinaria de
conformidad con la NIC 8 Utilidad o pérdida neta del ejercicio,
errores sustanciales y cambios en las políticas contables.
Ejemplo de Merma Comercial:
La Empresa “El Grifo Hidalgo de Acobamba SRL”, cuenta con un

INFORME TÉCNICO emitido por un profesional independiente y
colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004 se ha producido
una Merma de Gasolina por los siguientes productos:
Gasolina de 84 Octanos S/.10,000

Dichas pérdidas de combustible son normales mermas propias del

giro del negocio.
Tratamiento Contable
--------------------- x ---------------------
65 A Cargas Diversas de Gestión 45,000

659 Otras Cargas Div.de Gestión
20 Por Mercaderías 45,000
201 Gasolina 84 Oct. 10,000
x/x Provisión de la merma, según informe técnico
--------------------- x ---------------------
95 A Gastos de Ventas 45,000
79 Por Cargas Imp.Cta de Costo 45,000
x/x Por el destino del gasto
Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento

del Impuesto a la Renta (Artículo 21 Inciso c) la cuenta 65 Cargas
Diversas de Gestión, se utilizó para contabilizar la Merma, que será
un gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta.
Ejemplo de Merma Industrial:
La Empresa “El Panadero Industrial SAC”,cuenta con un

INFORME TÉCNICO emitido por un profesional independiente y
colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004 se ha producido
una Merma de Gasolina por los siguientes productos:
COSTO DE PRODUCCIÓN MONTO

Materia Prima S/.100,000
Mano de Obra S/. 40,000
Gastos de Fabricación S/. 6,000
TOTAL S/.146,000
ProductoTerminado S/.160,000 / 40,000 = S/. 4.00

Merma Normal S/. 2,000 / 400 = S/. 5.00
MermaAnormal S/. 8,000 / 800 = S/.10.00
--------------------- x ---------------------
21 A Productos Terminados 162,000
61 A Cargas Excepcionales 8,000
71 Por Producción Almacenada 170,000
x/x Provisión de los 40,000 Kg. de Productos
Terminados destinados al Almacén y
Merma Anormal, según informe técnico
--------------------- x ---------------------
DEFINICION DE DESMEDRO
Es la pérdida de orden cualitativa e irrecuperable de las

existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados.
Se entiende por desmedro al deterioro o pérdida del bien de
manera definitiva, así como a su pérdida cualitativa, es decir a la
pérdida de lo que es, en propiedad, carácter y calidad, impidiendo
de esta forma su uso ya sea por obsoleto, tecnológico, cuestión de
moda u otros.
Ejemplo:
La computadora modelo 286 de 1990, en la industria informática.
La gaseosa Kola yola cuya fechade vencimiento en la botella dice

15.Jun.2002, en la industria de bebidas gaseosas.
La caja de piña para la fabricación de mermelada, en estado de

descomposición, en la industria de conservas de frutas.
Los pantalones acampanados para hippies de 1970, en la industria

textil.
Las pérdidas originadas por desmedros, constituyen gasto

contable.
Las pérdidas originadas por desmedros, constituyen gasto

tributario.
Para que la deducción sea aceptada tributariamente, se presenta

a la SUNAT mediante acta redactada por notario público o juez de
paz, la destrucción de las existencias. La comunicación a SUNAT,
se hará 6 días antes como mínimo, para designar al funcionario
veedor.
Ejemplo de Desmedro tanto en Empresa Comercial como

Industrial:
La Empresa “Las Gaseosas de Aldo Valle SAC”, cuenta con la

presencia de un NOTARIO PUBLICO y de un FUNCIONARIO de
SUNAT, por que las Mercaderías han pasado su fecha de
vencimiento y ya no están aptas para el consumo humano, se
indica que el ejercicio 2005 se ha producido un Desmedro de
Gaseosa por los siguientes productos:
Inca Kola 500 Ml x 12 Unid 30 Cajas de S/.20,000

Inca Kola 2.25 Ml 8 Unid 15 Cajas de S/.10,000
Inca Kola 3.00 Ml 8 Unid 90 Cajas de S/.50,000
Dichas pérdidas de Gaseosa son desmedros propias del giro del

negocio.
De conformidad con la NIC 2 Existencias (Párrafos 6 y 31) primero

debemos efectuar la provisión y luego el castigo en el momento en
que son incineradaso destruidas.
--------------------- x ---------------------
68 A Provisiones del Ejercicio 80,000
682 Desvalorización de Exist.
29 Por Prov.paraDesv.deExist. 80,000
209 Mercaderías
x/x Provisión del desmedro de Mercadería según
Informe, del Jefe de Almacén.
--------------------- x ---------------------
29 A Prov.paraDesv.deExist. 80,000
209 Mercaderías
20 Por Mercaderías 80,000
201 Inca Kola 500 Ml 20,000
202 Inca Kola 2.25 Ml 10,000
203 Inca Kola 3.00 Ml 50,00
x/x Provisión de la destrucción de las Existencias
pasada su fecha de vencimiento ante presencia
de Notario Público y Funcionario de SUNAT.
--------------------- x ---------------------
Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento

del Impuesto a la Renta (Artículo 21 Inciso c) la cuenta 68 Provisión
del Ejercicio se contabiliza el Desmedro, y será un gasto deducible
para efecto del Impuesto a la Renta en la medida que sea
contabilizado en el mismo ejercicio en que han destruidas las
Existencia
2.6 MANO DE OBRA
El pago de los trabajadores y demás personas que laboran en una

empresa constituye la Mano de Obra, ya sea directa o indirecta.
Gracias a la Mano de Obra, en la acción sobre los equipos y
máquinas, los convierten en partes específicas o en productos
terminados.
MANO DE OBRA DIRECTA O INDIRECTA:
Se especifica como mano de obra directa a la remuneración que

se da a los trabajadores que intervienen directamente en la
elaboración del producto, es decir, el pago que se da a los obreros
que trabajan en los diferentes departamentos de producción. Debe
quedar bien claro que se hace referencia a la mano de obra directa
en la fábrica o planta, porque en el estudio de los costos de
mercadeo (de distribución y de ventas) también habrá
discriminación entre la mano de obra directa e indirecta, aunque
de una naturaleza diferente de la que surge en manufactura.
El costo de los salarios de los obreros de producción y sus

correspondientes prestaciones sociales constituye el segundo
elemento del costo.
Con respecto a la mano de obra indirecta, en la fábrica, puede

decirse que es salario que se paga a los trabajadores y empleados
que ayudan de alguna manera a la elaboración del producto,
aunque no de forma directa. Sobre el particular existen muchos
puntos de vista en cuanto a la determinación de los salarios que
son mano indirecta, y el criterio de la gerencia, o de los altos
ejecutivos de una empresa, prima en estos casos.
Se consideran dentro de la mano de obra indirecta, los salarios de

los trabajadores de mantenimiento y reparación, almacenistas,
barrenderos, celadores, etc., así como las prestaciones sociales
de los mismos. Igualmente se considera como costos indirectos,
los salarios que se paguen a los obreros de producción que se
encuentren laborando en un momento dado en trabajos que nada
tienen que ver con la producción. Por ejemplo, si por alguna razón
uno de estos obreros es utilizado durante una o dos horas por
barrer los pisos de la planta o realizar una labor de mantenimiento
de las máquinas, los salarios que le correspondan por tal concepto
(los mismos que recibiría si estuviera laborando sobre un producto)
se considerarán un costo indirecto y se contabilizará junto con los
demás costos indirectos como un gasto general de manufactura.
2.7 OTROS TIPOS DE MANO DE OBRA
Existen dentro de una empresa muchos otros tipos de mano de

obra que se clasifican para efectos de su contabilización, junto con
la indirecta y sus correspondientes prestaciones sociales, como
gastos generales de manufactura. Los principales son los
siguientes:
1. Salarios de Supervisión de Fábrica: Representados por la

remuneración que se paga a los trabajadores que desempeñan
labores de supervisión dentro de una empresa, cuya
capacitación laboral debe ser superior a la de los obreros de
producción. Estos salarios se registrarán contablemente con in
debito a la cuenta “control de gastos generales de fábrica
(supervisión)”.
2. Salarios de Oficinas de Fábrica: O sea la remuneración que

se da a los empleados que laboran en oficinas que se
encuentran situadas dentro de la misma planta y que cumplen
diferentes funciones, todas ellas encaminadas a mantener la
buena marcha de la producción, y que a la vez son centros de
recolección de informes y datos para la gerencia. En los
registros contables, se cargarán o debitarán a la cuenta “control
de gastos generales de fábrica (salarios de oficina de fábrica)”.
3. Salarios por Tiempo Ocioso: O sea, los salarios que debe

pagarse a los trabajadores, ya sean de producción o no, cuando
por alguna circunstancia permanecen inactivos por un periodo
de tiempo. En el caso, por ejemplo, de un obrero de producción
que estará inactivo por una o dos horas a causa de un daño en
la máquina con la cual labora. Los salarios que se pagan por
este concepto no se consideran directos a la producción y se
clasifican en términos contables, con un debito a la cuenta
“control de gastos generales de fábrica (tiempo ocioso)”.
4. Salarios por Horas Extras: O sea los salarios de los

trabajadores, ya sea de producción o no, que se pagan por
concepto de un exceso de las horas laborales normales de
acuerdo con las leyes laborales vigentes. El pago de las horas
extras diurnas tienen un recargo de un 25% sobre el salario
básico, y las horas extras nocturnas tienen un recargo de un
75%. Además los días domingos y festivos, cuando son
laborados, se pagan triple.
5. Salarios de Administración: Representado por los salarios de

los altos ejecutivos, que en la generalidad de los casos se
clasifican contablemente como los gastos del periodo y no
como de la producción. De manera que la práctica contable más
indicada es cargarlos como “salarios administrativos”, incluidos

en los gastos del periodo.
6. Salarios de Ventas: O sea la remuneración de los vendedores

y empleados de oficinas de ventas. Los pagos por este
concepto se registran como gastos del periodo y no como
costos de producción.
En el caso de que tanto los salarios de administración y de

ventas fuesen catalogados como costos de la producción, como
lo practican en algunas empresas, irían registrados en las
cuenta “Control de Gastos Generales de Fábrica”.
2.8 CONTROL DE MANO DE OBRA:
A pesar de la naturaleza diferente de la mano de obra con respecto

a los materiales, su control y los procesos de manufactura persigue
los mismos objetivos: producir en mayores cantidades y reducir los
costos.
Los elementos importantes integran la mano de obra: el tiempo es

decir, las horas trabajadas, y el salario, o sea el precio que se paga
por cada hora trabajada, y en cada uno de ellos se pueden tomar
diversas medidas encaminadas a lograr la máxima eficiencia en el
trabajo, con los menores costos.
1. Control de tiempo: Son muchos los aspectos que se deben

considerar y numerosas las medidas que se pueden tomar para
controlar las horas de trabajo en cualquier tipo de actividad,
bien sea de producción o de mercadeo.
En el caso concreto de la producción, mucho antes de que sea

elaborado el producto, se requirió indudablemente una serie de
estudios de tiempo y de movimientos para cada una de las
operaciones, a fin de que en cada una de ellas se obtuviese la
máxima eficiencia con los costos más bajos posibles.
Precisamente en este caso preliminar, el control puede operar
con magníficos resultados, de acuerdo a las técnicas y métodos
que apliquen los ingenieros industriales para “medir” cada una
de las operaciones que conlleva la elaboración dun artículo.
Una forma bastante utilizada en las empresas industriales para

controlar el tiempo de trabajo de los trabajadores, es la “tarjeta
de reloj”, mediante el cual se registra la hora de entrada y salida,
y con la cual es posible llevar el cómputo semanal de las horas
laboradas.
TARJETA DE CONTROL DE TIEMPO

Compañía ABC
Tarjeta de control semanal
Empleado ……………………………………… Dpto donde trabaja …………
Reloj de control Nº …………………………….. Fecha ..……………………..
FUERA DE
TIEMPO REGULAR HORAS
DÍAS TIEMPO
Entrada Salida Entrada Salida Entrada Salida Regular Extras
Lunes
Martes
Miércoles
Jueves
Viernes
Sábado
Total
En esta ilustración se puede apreciar una forma bastante

generalizada de una “tarjeta de reloj”, que puede variar mucho de
una empresa a otra.
Cada obrero o empleado, al entrar o salir de la fábrica, coloca la

“tarjeta de reloj” en el reloj de control que existe para estos casos,
y este registra automáticamente el día y la hora exacta, computado
al final de la semana las horas regulares trabajadas, así como las
extras.
Con este control se busca que los trabajadores cumplan con los
requerimientos propios de la organización en cuanto a la jornada
de trabajo.
En cuanto al tiempo en sí que gasta cada obrero en una operación,

existe otra forma de control llamada “tarjeta de tiempo”, en la cual
se registra el nombre del trabajador, la hora de iniciación y
terminación del trabajo en cada operación, la fecha y el número del
trabajo, las unidades terminadas, la forma de aprobación del
supervisor o jefe de sección, etc.
Las sumas de las “tarjetas de tiempo” de cada trabajador, en una

semana o quince días, de acuerdo con la forma de pago de la
empresa, dirá al final de este periodo cuánto dinero se deberá
pagar por la labor realizada.
Esta forma de control es muy efectiva porque hace posible conocer

con exactitud el tiempo gastado por el obrero en los diferentes
trabajos, en un periodo determinado, y evita pérdidas de tiempo

que al no ser remuneradas van en perjuicio de la producción como
del mismo trabajador.
TARJETA DE TIEMPO DE TRABAJO
Compañía ABC
Tarjeta Tiempo
Empleado………………… Naturaleza del trabajo………………..
Fecha de iniciación del trabajo………………………………………
Unidades terminadas …………………. Trabajo Nº ………………
Hora de Hora de Horas Pago por Pago

iniciación terminación trabajadas hora($) total ($)
Se presentan muchas diferencias en la configuración de esta

tarjeta, de acuerdo con la índole de la empresa, pero una forma
bastante común es la que se presenta en la ilustración de arriba.
Se puede observar que la “tarjeta de tiempo” lleva no sólo el
número de trabajo que se está realizando, sino también la
naturaleza del mismo, es decir, si se trata de algo que tiene que
ver directamente con la producción como mano de obra directa, o
si es indirecta.
2. Control de salario: Puede decirse que el control más

adecuado que una empresa puede establecer en relación con
los salarios, es decir, con el precio de cada hora trabajada, está
ajustado al sistema de administración de salarios que esté
aplicando.
En la práctica, los sistemas de incentivos basados en la

estandarización del trabajo, son los que más facilidades
ofrecen. Existe una forma de control para el pago de los
salarios, basada en las “tarjetas de tiempo”, de uso muy
generalizado en las grandes industrias, que recibe el nombre
de “recapitulación diaria del trabajo”, o “resumen diario de
trabajo”” o “planillas del control diario de tiempo”. Cada ocho o
diez días, según la política de la empresa, la sección o
departamento de nómina hace registros más completos en los
cuales resume la labor de los trabajadores y el pago que les ha
correspondido por diversos conceptos.
2.9 OTRAS FORMAS DE CONTROL DE LA MANO DE OBRA

Existen finalmente otras formas de control de mano de obra que

tienen que ver tanto con el tiempo como con el precio que se paga
por cada hora trabajada. Se trata en realizada de sutilezas del
trabajo que en la práctica han dado magníficos resultados y que
no han contribuido a aumentar la producción y reducir los costos,
si no que han beneficiado notablemente al trabajador. Tales
formas son las siguientes.
1. Selección y entrenamiento del personal en las labores que

realiza diariamente y mantenimiento de una labor de
capacitación más amplia en otros campos en busca de la
superación del individuo. Esto indudablemente hará que rinda
más y se adapte mejor a las nuevas técnicas de trabajo que
buscan la reducción de costos.
2. Mantenimiento de las condiciones ambientales de trabajo más

propicias, de acuerdo con los procedimientos más modernos
que se conozcan sobre el particular. Por ejemplo, la luz en el
lugar de trabajo debe ser no sólo suficiente sino abundante, y
las medidas de seguridad deben ser ampliamente conocidas
por todo el personal. Los colores adecuados en máquinas y
equipos, así como una buena música, contribuyen a elevar el
rendimiento de los trabajadores.
3. Conservación de equipos y de máquinas en las condiciones

más perfectas posibles, para evitar paradas inesperadas que
tanto perjuicio pueden ocasionar a la producción.
4. Mantenimiento de las más cordiales relaciones obreros

patronales, para evitar conflictos, y sostenimiento de un buen
ambiente de relaciones humanas mediante el incremento de los
soportes y toda clase de actividades sociales entre los
trabajadores.
2.10. CONTABILIZACIÓN DEL PAGO DE LA MANO DE OBRA:
Por lo general, la mayoría de las empresas contabiliza primero el

pago de la mano de obra, y posteriormente hace el análisis de la
nómina para mostrar contablemente la utilización de este segundo
elemento de costo en la producción.
La contabilización del pago de los trabajadores y empleados da

origen a dos situaciones diferentes, como ocurrió con la compra de
los materiales.
1. Cuando únicamente se llevan los libros convencionales, el

pagos de los salarios se registra de la siguiente manera:
Nómina de fábrica…………………………………………………… 11,700

Cargas sociales por pagar …………………………… 4,000
Cuota sindicato por pagar …………………………… 3,000
Cuentas por cobrar (préstamos) …………………… 2,000
Cuentas por pagar (cooperativas) ………………… 1,500
Retención en la fuente (impuesto) ………………… 1,200
Caja……………………………………………………………………………. 11,700
Las “Deducciones de nómina”, o sea todas aquellas cuentas

diferentes de “Caja” que aparecen como créditos en el asiento
anterior, tienen por objetivo registrar ciertas deudas que contraen
los trabajadores ,ya sea en forma voluntaria o por obligatoriedad
de las leyes, que son deducidas directamente de la nómina.
Las deducciones de nómina, o sea todas aquellas cuentas

diferentes de caja que aparecen como créditos en el asiento
anterior, tienen por objeto registrar ciertas deudas que contraen los
trabajadores, ya sea en forma voluntaria o por obligatoriedad de
las leyes, que son deducidas directamente de la nómina.
Es necesario dar la siguiente aclaración: la terminología sobre el

pago de los salarios, en cuanto a su registro contable, puede ser
diferente de la que aquí se ha dado; por ejemplo, la cuenta de
débito podría nombrarse simplemente como “nomina” o como
“control de la mano de obra”. Pero de todas maneras su significado
es el mismo y que aquí se utilizara el nombre de “nómina de
fábrica”, para todo lo que tenga que ver con el pago de la mano de
obraque se relacione con la producción, y el nombre general de
“nomina” para el pago de toda la empresa.
2.-cuando se acostumbra llevar, por conveniencia para la empresa,

dos juegos de libros contables, el pago de los trabajadores se
registra de la siguiente manera:
En la oficina general:
Mayor de la fábrica………………………….…......xxxxxx
Caja……………………………………………..…….xxxxx
Cargas sociales sin pagar……………………..……xxxxx
Cuota sindicato por pagar………………………….xxxxxx
Cuentas por cobrar (prestamos)……..……………xxxxx
Cuentas por pagar (cooperativas)…………………xxxxx
Retención de la fuente (impuesto)…………..…….xxxxx
En la fábrica:
Nómina de la fábrica…………………….…….xxxxxx
Mayor general…………………………………..xxxxxx
2.10.1CONTABILIZACION DEL CONSUMO DE LA MANO DE OBRA:
A la sección o departamento de nómina que lleva todos los

registros completos del tiempo trabajado por cada obrero y el
salario por hora, no importa el sistema de pagos que se aplique,
corresponde también hacer un “análisis de la nómina” en el cual
se especifica claramente cuánto dinero se pagó a los trabajadores
de producción, cuanto a los de supervisión, a los de oficinas de
fábrica, a los obreros de mantenimiento, a los celadores, etc. En
cada una de las operaciones que sean necesarias dentro de la
elaboración de un artículo.
En el caso de la utilización de la mano de obra se presentan

igualmente dos situaciones diferentes:
1.- cuando se lleva únicamente libros contables convencionales el

consumo de la mano de obra se registra de la siguiente manera:
a) En el departamento de costos: se recopilan de los

“informes de producción” los costos de la mano de obra
que corresponde a los obreros de producción, o sea la
suma de los salarios de estos trabajadores (mano de
obra directa), cuyo monto total es registrado por el
departamento de costos en la “hoja de costos por
trabajo” como el segundo elemento.
Con los salarios diferentes al de los obreros de

producción, tales como supervisión, mantenimiento,
oficinas de fábrica, etc., no hace ningún registro.
b) En el departamento de contabilidad general: luego de

un detenido estudio del “análisis de la nómina”, el
consumo de la mano de obra se registra de la siguiente
maneras:
inventario TEM(M de
O)………………………………xxxxx
Control G.g. de fca. (M de o.
ind.)………………………..xx
Control G.g. de fca.
(supervisión)……………………….xx
Control G.g. de fca.(of. De
fca.)………………………….xx
Control G.g. de fca.(tiempo
ocioso)………………………xx
Control G.g. de fca.(horas
extras)……………………….xx
nómina de
fábrica…………………………….………..xxxxx
La cuenta “inventario TEP (M. de obra)”, debito del

asiento anterior, que se seguirá utilizando siempre que se
trate de registrar el consumo de la mano de obra directa,
puede igualmente denominarse como “inventario de trabajo
en proceso por mano de obra”, o simplemente “trabaja en
proceso” o “productos en proceso”.
Puede surgir alguna complicación cuando por error, ya sea

de parte de quienes elaboran las tarjetas de nómina o de los
encargados de hacer la distribución de la misma para su
análisis , el total de la nómina distribuida, es decir, la suma
de las cuentas de “inventario TEP(M. de O.)” y de “control
G.g. de fábrica” por concepto de mano de obra indirecta,
tiempo ocioso, horas extras, etc., no coincide con la suma
original de la “nómina de fábrica. Cuando esto ocurre, el
error, ya sea favorable o desfavorable, se compensa en un

asiento con un crédito o un debito a la cuenta “control G.g.
de fábrica”(diferencia en función de nómina).
Se puede ver esto con un ejemplo:
En la fecha de pago de sus trabajadores una compañía

cualquiera hace el siguiente asiento:
Una vez hecho el pago, la compañía procede al análisis de

la nómina, de acuerdo con las normas de costos que se han
seguido. por diversas circunstancias, bien sea por errores en
la algún copia de los números, o por perdida de papeles, o
por cualquier clase de negligencia de algún empleado, la
nómina de la fábrica según dicho análisis, arroja una cifra de
$/. 7’000, 000.
Cuando esto sucede, la empresa hace el siguiente asiento

para subsanar el error:
Nómina de fábrica…………………………..……..7, 000, 000

Seguro social por pagar ……………………..500, 000
Cuentas por cobrar (prestamos)…………….500, 000
Cuentas por pagar (cooperativas) …………300, 000
Retención en la fuente (impuesto)………….100, 000
Caja……………………………………….….5’ 600, 000
Inventario TEP (M. de O.)……………………………………xxxxx
ControlG.g. de fca.(M.de O. ind.)…………………..…………..xx
control G.g. de fca.(supervisión)…………………………..…...xx
Control G.g. de fca.(of. De fca.)……………………………..…xx
control G.g. de fca.(tiempo ocioso)……………………………xx
control G.g. de fca.(horas extras)………………………..……xx
nómina de fábrica…………………………………………..xxxxxx
Si en lugar de una cifra desfavorable, el análisis hubiese

mostrado más dinero el asiento seria al contrario del anterior.
2.-Cuando se llevan dos juegos de libros, el consumo de la

mano de obra se registra de la siguiente manera.
a) En el departamento de costos: Se procede como en el

primer caso, o sea que únicamente se registrara en la “hoja
de costos por trabajo” el costo de la mano de obra directa.
b) en el departamento de contabilidad general :se hacen

los siguientes registros contables
Control G.g. de fca.
(diferencia en distribuciónde la nómina)……………..60, 000
nómina de fábrica………………………………………60, 000
En la oficina general:
(No se hace asiento porque esta oficina se ocupa solo de las

transacciones diferentes a la de producción)
COSTOS SOCIALES
Son ciertos que cubren las necesidades insatisfechas del

ser humano y que deben absorber las empresas para ayudar
a resolver las necesidades mínimas en materia de
educación, salud, seguridad, empleo, bienestar social,
servicios culturales, y recreación de la comunidad, que
deben ser ofrecidos por los estados como una retribución por
los impuestos que cobra a los ciudadanos. Pero que en el
caso de los países en vías de desarrollo se ofrecen en una
forma muy deficiente, ya sea por falta de recursos, por una
deficiente planeación, o por muchos otros factores.
En los países latinos, en donde los salarios no son

suficientes para cubrir las necesidades mínimas de
subsistencia de los trabajadores, las empresas (oficiales y
particulares)están obligadas por ley a ofrecer por ley un
sinnúmero de prestaciones sociales que tienden a subsanar
en parte las necesidades insatisfechas en materia de
educación, salud, asistencia social, actividades culturales y
recreación ,recopiladas en lo que se conoce como el código
sustantivo del trabajo. Pero existen así mismo otras
prestaciones sociales extralegales, ofrecidas
espontáneamente por las empresas o pactadas en los
acuerdos laborales entre patronos y trabajadores, una gran
parte de las cuales constituyen verdaderos costos sociales.
Con respecto a las empresas manufactureras. Todas

aquellas prestaciones sociales que tienen que ver
directamente con los trabajadores (directos e indirectos) de
producción, se denominan costos sociales, con influencia
directa sobre el costo de producción. Esas mismas
prestaciones sociales originadas ´para los trabajadores y
empleados para las áreas administración y de ventas,
reciben el nombre de gastos sociales.
2.10.2 CONTABILIZACIONDE LOS COSTOS SOCIALES:
Debido a la gran incidencia de los costos sociales sobre el

costo de mano de obra, es necesario diferenciar los costos
sociales que corresponden a los trabajadores directos de la
producción, que serán contabilizados como mano de obra
directa, de los trabajadores indirectos de producción, que
serán contabilizados como costos de los gastos generales
de producción, y de los demás trabajadores y empleados de
administración y de ventas, cuya contabilización se hará
como gastos del periodo.
En el registro de los gastos sociales, deben hacerse las

siguientes consideraciones:
1.- Cuando únicamente se llevan los libros convencionales,

los costos sociales se registran de la siguiente manera:
a) en el departamento de contabilidad de costos:el valor

correspondiente a los costos sociales de la mano de obra
directa se registra en una casilla especial dentro de la hoja
de costos, como un costo más.
b) en el departamento de contabilidad general:los costos

sociales por mano de obra directa se registran mediante el
siguiente asiento:
inventario del TEP(M. de O. costos sociales)…..xxx

costos sociales por pagar ……………………………….xxx
Posteriormente, cuando los costos sociales se paguen, se

haría el siguiente asiento:
Costos sociales por pagar………………………..xxx

Caja………………………………………………………...xx
x
Los costos sociales de los trabajadores indirectos de

producción, se registran contablemente así:
Control G. g. de fca. (costos sociales)…….xxx

Costos sociales por pagar…………………… ……..xxx
Y cuando los costos sociales sean pagados, se ´procedería como

en el caso anterior.
Las prestaciones sociales de los trabajadores y empleados de

administración y de ventas, se registran contablemente como un
gasto del periodo así:
Gasto prestaciones sociales …………………….………..xxx

Prestaciones sociales por pagar……………………….…….….xxx
Las prestaciones sociales de los trabajadores y empleados de

administración y de ventas, se registran contablemente como
gastos del periodo.
Se recuerda finalmente, en relación con la mano de obra, que los

salarios de administración y de ventas, dentro de la práctica
contable más generalizada, se trata como gastos del periodo y no

son contabilizados como costos de producción.
Como existen, sin embargo, empresas que consideran tales

salarios como costos de producción, su contabilización se haría
entonces con la cuenta “control de gastos generales de fábrica”
2.11 NATURALEZA DE GASTOS DE FABRICACIÓN
El tercer elemento de costo lo constituyen los gastos de

fabricación. se le llama asi a todos los cargos que facilitan la
producción de un artículo manufacturado, o que son necesarios
para producirlo, que no pueden cargarse directamente a un
artículo.
Entre los gastos de fabricación más comunes tenemos .los

materiales indirectos y los suministros, la mano de obra indirecta,
los alquileres, los impuestos, seguros contra incendio, alumbrado,
calefacción, energía, depreciación, reparaciones, etc.
2.11.1 Terminología de los costos de fabricación
Diferentes autores hacen un uso distinto de los términos

relacionados con los gastos de fabricación; a veces se han usado
los términos que siguen, ya que todos ellos tienen un mismo
significado. Gastos indirectos, cargas indirectas, gastos de
fabricación, recargo de manufactura, etc.
Sin embargo, sin llegar a una conclusión excesiva es más correcto

y concreto el término “gastos de fabricación”
Otros tipos de costos indirectos:
Los gastos de fabricación suelen llevarse en el mayor auxiliar de

gastos de fabricación controlada por la cuenta de control de gastos
de fabricación.
La clasificación fundamental de estos gastos es en tres grupos:

Materiales indirectos y suministros, sueldos y jornales, pagados, o
mano de obra indirecta y otros gastos indirectos.
El grupo de otros gastos indirectos es muy amplio para ser

manejado eficazmente para el control directivo. Por consiguiente,
pude subdividirse en:
1. Mantenimiento
2. Gastos fijos
3. Fuerza alumbrado y calefacción
4. Gastos de departamentos especiales de servicios

5. Gastos indirectos varios
Los gastos generales de fabricación, lo clasificamos también en

fijos, variables y semivariables.
Los gastos de fabricación fijos, permanecen más o menos

constante cualquiera que sea la producción .los gastos variables
totales fluctúan con la producción y de la misma manera que el
volumen de la producción, mientras que los semivariables fluctúan
con el volumen de la producción pero no de la misma forma, más
bien por fases periódicas.
Gastos fijos, alquileres, impuestos, seguros, depreciaciones.
Gastos variables, calefacción, fuerza y alumbrado, suministros,
reparaciones, etc.
Gastos semivariables, mano de obra indirecta, personal
administrativo de fábrica, supervisores.
Los gastos de fabricación pueden clasificarse también en gastos

de fabricación propiamente dichos y gastos departamentales. Los
primeros son los gastos aplicables equitativamente todos los
departamentos no aislados en uno no en particular, entre ellos
estarían los alquileres, los impuestos, etc., los que pueden
distribuirse después entre los diferentes departamentos sobre
alguna base práctica , como la cantidad de espacio para la
distribución de los alquileres , el número de horas hombre para
distribuir las cargas por la superintendencia cuando se han
distribuido así los gastos se convierten en gastos departamentales.
Los departamentos se clasifican a veces en productivos y de

servicios. Los productivos son los centros de fábrica que realizan
un trabajo real en los artículos producidos. Son de servicios, los
departamentosdemantenimiento.Deconservación, reparaciones,
etc., en otras palabras en los departamentos de servicios, no se
realizan ningún trabajo sobre los artículos que se fabrican, pero
son necesarios para el funcionamiento adecuado de los
departamentos productivos, por esta razón los gastos
departamentales de fabricación pueden clasificarse en gastos de
departamentos productivos y gastos de departamentos de
servicios.
2.11.2 Naturaleza contable para los gastos de fabricación:
Los gastos de fabricación, que forman el tercer elemento del costo,

son másdifíciles de averiguar sobre la base del costo por unidad,
que los materiales directos o la mano de obra directa. A que el
importe total de los gastos efectivos de fabricación no se conocerá
hasta el final del periodo de la contabilidad, por consiguiente para
llegar al costo total de fabricación para las UNIDADES DE UNA
orden de fabricación, se usa una cuota calculada o predeterminada

para determinar el importe de los gastos de fabricación que hay
que cargar a cada orden de trabajo
Para obtener una cuota predeterminada. Tiene que averiguarse

antes que nada si debe haber una cuota única para todos los
departamentos de la fábrica si puede haber cuotas separadas para
cada departamento cuando cada producto tiene que pasar por
todos los departamentos puede resultar practica la cuota única;
pero cuando no sucede esto, para que los costos sean más
exactos, será conveniente fijar una cuota predeterminada para
cada departamento productivo de la fábrica.
El procedimiento seguido cuando se establece los gastos de

fabricación sobre una base departamental es análogo al empleado
cuando se utiliza una cuota única para toda la fábrica. Si la
empresa fabrica un solo producto, se prepararía un presupuesto
detallado de los gastos de fábrica para el año siguiente: este
presupuesto de gastos supone que se calculara también el número
de unidades que hay que producir, se obtiene la cuota
predeterminada por unidad, esto es la cantidad que hay que añadir
a cada hoja de costos de orden de trabajo, como importe calculado
del costo de los gastos de fabricación, a menos que la cuota sea
evidentemente incorrecta, se utilizara como la cuota
predeterminada de costos para los gastos durante el periodo en
cuestión. Si la cuota parece ser sumamente incorrecta hay que
corregirla volviendo a hacer otro cálculo. si en una fábrica se
produce varios artículos diferentes no resultara practico el método
unitario para calcular la cuota debe utilizarse alguna base común,
común a todos los productos , como la horas de mano de obra, los
costos de mano de obra o los materiales, en caso, los gastos
calculados por el numero calculado de horas mano de obra directa
para el periodo, o el resultado de dividir los gastos calculados por
el costo calculado de la mano de obra o el costo de los materiales
El sistema quizás muy sencillo; y se pondrá en duda su utilidad.
Porque se basa en dos cálculos aproximados, los gastos y la base,
algunos directamente, otros varían por escalones. La probabilidad
de error en el cálculo y en la CUOTA resultante es doble , porque
puede cometerse un error al calcular los gastos o al calcular la
base, evidentemente si un fabricante espera producir 5000
unidades en un periodo dado, y calcula su costo de gastos de
fábrica por unidad tomando como base ese volumen , y luego solo
puede producir 2000 unidades la cuota de gastos usados para las
2000 unidades, la cuota de gastos usados para las 2000 unidades
no será suficiente para absorber los gastos durante el periodo
Control de los costos indirectos y su aplicación de los gastos

de fabricación a la producción:
Para comprender como se aplica los gastos calculados a la

producción es necesario examinar el termino gastos de
fabricación; bajo estos encabezamientos: gastos de fabricación
calculados, gastos de fabricaciónaplicación, gastos de fabricación
sobre aplicados o sub aplicados. “gastos de fabricación reales”.
El presupuesto de gastos de fabricaciónpreparado por una

empresa al comienzo de un periodo de contabilidad de costos, este
presupuesto puede ser para un año, para un mes o para algún otro
`periodo y representa los gastos de fabricación calculados para la
producción de cierta cantidad de producto; este cálculo se utiliza
exclusivamente para hallar la cuota predeterminada de gastos de
fabricación que se utilizara para registrar una cantidad por gastos
de fabricación que se utilizara para registrar una cantidad por
gastos de fabricación en las hojas de trabajo de las ordenes de
fabricación ; la cuota predeterminada puede calcularse para la
fábricaen un conjunto : en realidad una fábrica con su solo
departamento , o bien puede calcularse tomando como base de
unidades que se piensa producir ,las horas calculadas de la mano
de obra el costo calculado de los materiales que se espera ; se
necesita la producción en el periodo.
Los gastos de fabricación reales, son los gastos efectivamente

realizados durante el periodo, en teoría al menos a cada orden de
fabricación que pase por la fábricade cargarse una parte apropiada
de los gastos reales anteriores; no es posible asignar una cantidad
para cada uno de esos gastos, por esta razón , en una fábrica con
un solo departamento y usando gastos calculados se añade a
cada orden de fabricación una cantidad que representa la cuota
apropiada de todos los gastos de fabricación para comparar la
cantidad aplicada a todos los trabajos realizados durante el
periodo, basado en la cuota predeterminado, con los gastos reales
de fabricación durante el periodo, los gastos reales tienen que
registrarse en la cuenta de control.
LOS GASTOS DE FABRICACION APLICADOS:
Representan el total de todas las cantidades anotadas en las hojas

de trabajo por gasto durante el periodo. Estos asientos se basan
en la cuota predeterminada derivada de los gastos calculados y
presupuestados al comienzo de cada periodo de contabilidad.
Periódicamente se hace un asiento en el diario resumiendo los
cargos hechos por concepto d gastos de fabricación en las hojas
de costos de las órdenes de fabricación. Cuando se han anotado
en esta cuenta los gastos reales para el mismo periodo, el saldo
representara los gastos sobre – aplicados, el error sufrido en el
cálculo incorrecto en la producción o de ambas cosas a la vez.
A veces se anotan primero los gastos aplicados en la producción

en una cuenta provisional llamada gastos aplicados es doble:
1. Hace más claro el registro de los gastos, las cuentas son

más descriptivas
2. Sirve para resaltar ante la dirección la diferencia debida
al cálculoerróneo de la cuota predeterminada
Si los gastos reales son mayores que los gastos aplicados,
se dice que los gastos son sub aplicados, si los gastos
aplicados resultan mayores que los gastos de fabricación
reales se dice que se han sobre aplicado.
2.12 BASES PARA APLICAR A LA PRODUCCION LOS GASTOS DE

FABRICACION:
La distribución de los gastos de fabricación con una exactitud

razonable entre la producción durante un mes o un año, es uno de
los problemas al que se enfrenta el contador de costos, e implica un
estudio minucioso de los datos de costos. Para resolver este
problema hay que hallar una cuota de gastos de fabricación y usarla
después para calcular el importe de los gastos de fca. Que hay que
cargar a una tarea dada.
Para hallar esa cuota se calcula los gastos de fabricación para un

periodo dado y se dividen entre la base calculada.
Los métodos para una fábrica de un solo departamento son, sin

embargo, también aplicables a los diferentes departamentos o
unidades de explotación o centros de producción de fábrica.
Las bases usadas para hallar la cuota de gastos de fábrica aplicable
al costo de la fabricación son:
1. Unidad
2. Costos de material
3. Costos de la mano de obra
4. Costo primo
5. Horas de mano de obra
6. Horas de maquina
7. Horas de maquina más una cuota suplementaria
8. Promedio móvil
1.- BASE DE UNIDAD
Es el método más sencillo para distribuir gastos que consiste en

adoptar como base la unidad (un kilogramo, un metro, un ciento de
pieza, etc.). La fórmula para hallar la cuota es:
𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝐹𝑎𝑏𝑟𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛 𝐶𝑎𝑙𝑐𝑢𝑙𝑎𝑑𝑜𝑠

= 𝑁𝑢𝑚𝑒𝑟𝑜 𝑑𝑒 𝑈𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝐶𝑎𝑙𝑐𝑢𝑙𝑎𝑑𝑜𝑠
𝐶𝑢𝑜𝑡𝑎 𝑑𝑒 𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑈𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑
El método de la unidad se utiliza satisfactoriamente en empresas

manufactureras pequeñas que utilizan procesos de fabricación
sencilla, o en empresas grandes que fabrican grandes cantidades
de unos cuantos artículos.
2.- BASE DEL COSTO DE MATERIAL
Es un método satisfactorio que consiste en encontrar un porcentaje

del costo del material usado en la producción y agregarlo al costo
de los materiales directos y la mano de obra directa, y de esta
manera calcular el costo de fabricación. La fórmula es:
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝐹𝑎𝑏𝑟𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛 𝐶𝑎𝑙𝑐𝑢𝑎𝑙𝑑𝑜𝑠

= % 𝑑𝑒𝑙 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑀𝑎𝑡𝑒𝑟𝑖𝑎𝑙
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒𝑙 𝑀𝑎𝑡𝑒𝑟𝑖𝑎𝑙 𝑞𝑢𝑒 𝑠𝑒 𝑒𝑚𝑝𝑙𝑒𝑎𝑟𝑎
Se aplica en empresas que usan materiales de aproximadamente

el mismo valor en cada artículo que se fabrica.
3.- BASE DEL COSTO PRIMO
Este método teóricamente podría ser usado cuando el costo

mayor de los materiales directos es compensado por una
disminución proporcional en el costo de la mano de obra directa
por artículo debido a la disminución proporcional en la cantidad de
tiempo usado por esos trabajadores. La cuota se determina de la
siguiente forma:

= % 𝑑𝑒 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑃𝑟𝑖𝑚𝑜
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑝𝑟𝑖𝑚𝑜 𝐶𝑎𝑙𝑐𝑢𝑙𝑎𝑑𝑜 𝑑𝑒 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖𝑜𝑛
4.- BASE DE LA HORA DE MANO DE OBRA
Este método tiene en cuenta el factor tiempo al aplicar los gastos,

también se conoce como cuota por hora hombre y puede utilizarse
cuando el trabajo es manual y hábil. La cuota se determina de la
siguiente forma:

= % 𝑝𝑜𝑟 𝐻𝑜𝑟𝑎𝑠 𝐻𝑜𝑚𝑏𝑟𝑒
𝑁𝑢𝑚𝑒𝑟𝑜 𝐶𝑎𝑙𝑐𝑢𝑙𝑎𝑑𝑜 𝑑𝑒 𝐻𝑜𝑟𝑎𝑠 𝐻𝑜𝑚𝑏𝑟𝑒
5.- BASE DE LA HORA MAQUINA
Es análoga a la anterior y se usa cuando el trabajo se realiza

principalmente en maquinas. La cuota se determina de la siguiente
forma:

= 𝑆⁄. 𝑝𝑜𝑟 𝐻𝑀
𝐻𝑜𝑟𝑎𝑠 𝑀𝑎𝑞𝑢𝑖𝑛𝑎 𝐶𝑎𝑙𝑐𝑢𝑙𝑎𝑑𝑎
6.- BASE HORA MAQUINA MAS UNA CUOTA SUPLEMENTARIA
El uso de la cuota por hora máquina para aplicar los gastos de

fabricación se modifica a veces empleando una segunda cuota
suplementaria, por este método hay una cuota por hora máquina
para aplicar los gastos a la producción, y al final de mes o del año
se distribuyen los gastos de fabricación sobre aplicados o sub
aplicados usando una cuota suplementaria. Esta cuota
suplementaria sirve para corregir al error en la cuota
predeterminada, y cuando se ha utilizado para realizar este ajuste
no existan ya gastos sobre aplicados o sub aplicados.
7.- BASE PROMEDIO MOVIL
Este método se utiliza para averiguar las cuotas de gastos las cifras
reales correspondientes a los doce meses anteriores. Se suman los
gastos de fabricación realizados durante los doce meses anteriores
y se promedian, el promedio será el gasto aplicado al siguiente mes.
La cuota de gastos puede hacerse en el costo del material, costo de
la mano de obra, hora máquina y unidad.
2.13 DEPARTAMENTALIZACION DE LOS GASTOS DE

FABRICACION
a. Departamentos Productores: Son aquellos en los que se realizan

operaciones de transformación.
b. Departamentos de Servicios: Son aquellos cuyos servicios o
actividades facilitan las operaciones realizadas de fabricación
(suministro, conservación, mantenimiento, etc.)
Cuando los gastos de fabricación se llevan sobre una base

departamental es necesario hallar el total de los gastos calculados
para toda la fábrica y distribuirlos entre los diferentes departamentos,
tanto de producción como de servicios, sobre alguna base razonable
y equitativa, las cuotas se calculan para los departamentos de
producción y de servicios, luego se aplican los gastos a cada orden
de fabricación.
PROCEDIMIENTO PARA DEPARTAMENTALIZAR LOS GASTOS
Preparación de una lista de los gastos de fabricación calculados para

toda la fábrica.
Determinación de las bases que se utilizan para prorratear los

diferentes gastos entre departamentos.
Preparación de un estudio de las bases convenidas para los

departamentos de la fábrica, de modo que puedan analizarse y
distribuirse los gastos calculados en forma tabular entre los diferentes
departamentos.
Cálculo de los gastos de fabricación sobre-aplicados por

departamentos.
BASES PARA ASIGNAR Y PRORRATEAR OS GASTOS DE

FABRICACION
Ciertos gastos pueden asignarse directamente a los departamentos,

a esto se le llama “asignación”, pero hay gastos que tienen que ser
“prorrateados” entre los diferentes departamentos.
El procedimiento fundamental para asignar o prorratear los gastos de

fabricación exige la información sobre el número de metros
cuadrados, el valor de los activos fijos, el consumo de KWH, el
importe de la mano de obra directa pagada y otros para tomarlos
como base para el prorrateo de los gastos de fabricación o gastos
indirectos.
BASES DE DISTRIBUCION GASTO DISTRIBUIDO POR

ESTA BASE
1. Metros cuadrados 1. Alquileres de fabrica
2. Reparaciones de planta
3. Arbitrios municipales y
otros
2. Horas hombre trabajadas 1. Materiales directos
2. Conservación
3. Superintendencia y otros
3. Valor de los activos 1. Seguros contra incendios
2. Depreciaciones
3. Reparaciones de
maquinas
4. Capacidad F.E. Kw. H. H. 1. Fuerza eléctrica
Fuerza eléctrica 2. Alumbrado y otros
DISTRIBUCIÓN Y REDISTRIBUCIÓN
Base (A)% Bases (B) Base (C) Base (D) Base (E) Acumulación Redistribución de gastos Total de
Centro de
mano de materiales guardianí seguros fuerza de gastos de gastos
costos Gastos Gastos
obra indirectos. a predios depreciaciones eléctrica explotación aplicados
Dpto. 8 Dpto. 7
Centros de prod.
1.Tratamiento 23,329 6,588 2,250 4,120.05 1,300 37,587.05 1,589 2,229.26 41,405.31
2.Peinado 41,451 19,520 4,500 26,368.32 4,600 96,439.32 4,707 6,605.22 107,751.59
3.Hiladuria 95,858 51,240 9,000 32,960.40 6,800 195,858.40 12,356 17,338.69 225,553.09
4.Tejeduria 110,741 43,920 22,500 82,400.99 10,200 259,761.99 10,591 14,861.73 295,214.72
5.Rectificado 39,524 24,400 2,250 2,472.02 1,400 70,046.02 5,884 8,256.52 84,186.54
6.Acabado 31,078 15,372 4,500 16,480.20 4,000 71,430.20 3,707 5,201.60 80,388.80
341,981 161,040 45,000 164,801.98 28,300 731,122.98 38,834 54,493.02 434,450.00
Centros de
servc.
33,374 14,640 - 1,648.02 1,300 50,962.02 3,531 54,493.02
7.Mantenimiento
34,645 7,320 - 400 42,365 42,365
8.Conservacion
410,000 183,000 45,000 166,450.00 30,000 824,450.00 42,365 54,493.02 834,450.00
5,69x
410,000 183,000 45,000 166,450.00 30,000 42,365.00 54,493.02
10,11x 75.00 20.00 10`100,000.00 150,000 72,000.00 66,00.00
410,000 2,440 2,250 164,801.98 200 588.50 8`256,518.18
Ejemplo:
ESTADO DEL COSTO DE LOS ARTICULOS MANUFACTURADOS
Inventario inicial de productos en proceso 10,000.00

(+) Materiales directos
Inventario inicial 2/1 75,000.00
(+) Compras 100,000.00
Fletes de compras 3,000.00
Total 178,000.00
(-) inventario final (85,000.00)
Materiales directos aplicados 93,000.00
Mano de obra directa 98,000.00
Carga fabril aplicada 60,000.00 251,000.00
Total 261,000.00
(-) inventario final de los productos en proceso (72,000.00)
Costo de artículos manufacturados 189,000.00
ESTADO DEL COSTO DE LOS ARTICULOS VENDIDOS
Inventario inicial de productos terminados 100,000.00

(+) Costo de artículos manufacturados 189,000.00
Total 289,000.00
(-) Inventario final de productos terminados (102,000.00)
Costo de los productos vendidos normal 187,000.00
(+) Gastos indirectos de fabricación subaplicados 3,000.00
Costo de producción vendidos real 190,000.00
El Estado de Ganancias y Pérdidas
El estado de ganancias y pérdidas es el que comúnmente se elabora; el

que se indica con el monto de los ingresos obtenidos (ventas), rebajando
las devoluciones si es que los hay, luego el costo de ventas para llegar a
determinar la utilidad bruta, luego el tratamiento con los gastos de
administración, ventas, los ingresos y/o egresos financieros y otros,
finalmente para llegar al resultado ganancias o pérdidas.
Ejemplo:
Ventas 295,000.00
Devoluciones de ventas (2,000.00)
Ventas netas 293,000.00
(-) costo de ventas (190.000.00)
Utilidad bruta en ventas 103,000.00
(-) gastos de ventas 46,000.00
Gastos administrativos 14,000.00 60,000.00
43,000.00
Más:
Ingresos financieros 14,200.00
Gastos financieros (8,300.00) 5,900.00
Utilidad 48,000.00
2.14 Contabilización de costos indirectos de fabricación
Los cargos por costos indirectos de fabricación provienen de

muchas fuentes, tales como los siguientes:
1. Facturas – cuentas recibidas de proveedores o de organizaciones

de servicios.
2. Comprobantes – facturas pagadas
3. Acumulados – ajustes por cuentas como servicios acumulados por
pagar
4. Asientos de ajuste de fin del ejercicio contable – ajustes por
cuentas como depreciaciones y gastos de amortización.
Las compañías manufacturadas comúnmente utilizan un formato para

el cálculo de los costos indirectos de fabricación, por departamento.
Cada departamento mantiene una hoja de costos indirectos que es un
libro auxiliar de la cuenta de control de costos indirectos de
fabricación. Estas hojas son registros detallados de la cantidad total
de los costos indirectos de fabricación realmente incurridos por cada
departamento. La reconciliación de los libros de control y auxiliares
debería efectuarse a intervalos regulares.
El cuadro, es una hoja e costos indirectos de fabricación

departamental para un departamento de procesamiento, basada en
los siguientes datos para el mes de abril del 200x
ESTADO DE GANANACIAS Y PÈRDIDAS
Fecha Partidas Cantidad

4/3 Requisiciones de materiales directos s/. 800.00
4/3- Boleta de trabajo 1,200.00
4/20 Facturas varias 7,000.00
4/10 Servicios 1,500.00
4/30 Asiento de ajustes- 2,000.00
4/30 depreciación/maquinaria s/. 12,000.00
Total
Contabilización en el diario de los costos indirectos

defabricación
Los asientos de diario para registrar los costos indirectos de

fabricación dependerán del sistema de acumulación de costos
usados y de la cantidad de información deseada por la gerencia.
Cuando se utilizan sistemas de acumulación de costos con
limitaciones (referencia hecha a sistemas periódicos de acumulación
de costos), los costos indirectos de fabricación incurridos durante el
periodo se cargan a cuentas individuales, las cuales se identifican
para reflejar la naturaleza del costo. Por ejemplo, cuando se pagan
un arrendamiento de s/. 100,000 por la fábrica, se hará el siguiente
asiento:
Arriendo de fabrica 10,000

Efectivo 10,000
CUADRO 1. HOJA DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION POR DEPARTAMNETO DE PROCESAMIENTO
Mano de obra directa Otros

Total de
Materiales Deprecia Depreci
Fecha Fuente Tiempo costos
indirectos Normal ción de ación de servicios varios
extra indirectos
equipos planta
4/3 Requisiciones
de materiales s/. 800
4/3- Boletas de s/. 1,200 s/. 800 1,200
4/20 trabajo 7,000
4/10 Facturas varias s/. 1,500 s/. 7,000 1,500
4/30 Servicios s/. 2,000 2,000
4/30 Ajuste de s/. 800 s/. 1,200 s/. 2,000 s/. 1,500 s/. 7,000 s/. 12,500
asientos
Total
La suma de todas las cuentas individuales relacionadas con los costos

indirectos de fabricación para el periodo deberá ser igual al total de los
costos indirectos de fabricación incurridos. Bajo el sistema de acumulación
de costos periódicos solamente se registran los costos indirectos de
fabricación y, por lo tanto, no se hace ningún intento de aplicar los costos
indirectos de fabricación durante el periodo.
Cuando se utiliza un sistema amplio de acumulación de costos

(relacionado con un sistema perpetuo de acumulación de costos), se
registran por lo general los costos indirectos de fabricación reales y los
aplicados se registran. Los costos indirectos de fabricación reales se
cargan (debitan) a una cuenta de control de costos indirectos de
fabricación, una cuenta de trabajo en proceso se debita a medida que la
producción avanza. Se utiliza una tasa de costos indirectos de fabricación
predeterminada para aplicar los costos indirectos a la cuenta de trabajo en
proceso. El crédito de este asiento puede llevarse a la cuenta de control
de costos indirectos de fabricación o a la cuenta de costos indirectos de
fabricación aplicados (la cual tendrá que ser cerrada luego al final del
periodo contra control de costos indirectos de fabricación). Los asientos de
diario para registrar tanto los costos indirectos de fabricación reales como
los aplicados bajo un sistema de acumulación de costos perpetuo se
presenta a través de dos técnicas: una, utilizando una cuenta de costos
indirectos de fabricación aplicados y, la otra, utilizando solamente de
control de costos indirectos de fabricación.
Suponga los siguientes hechos.

1. La tasa de costos indirectos de fabricación se basan en horas de
mano de obra directa:
departamento Tasa de costos Horas reales de

indirectos por hora mano de obra
de mano de obra directa
directa
Procesamiento 5.00 2,500
Ensamblaje 0.50 1,000
Acabado 3.00 1,500
2. Los costos indirectos de fabricación reales para el periodo fueron de

s/. 17,000 (suponga créditos varios).
Los dos asientos de diario-uno con cuenta de costos indirectos de
fabricación aplicados y el otro sin ella aparecen en el cuadro 2.
Las cuentas T para la misma información aparecen en el cuadro 3.
El resultado final será el mismo, se use o no una cuenta de “costos
de fabricación aplicados”. La cuenta de trabajo en proceso tendrá
un saldo de s/. 17,500.
CUADRO 2. ASIENTOS DE DIARIO CON Y SIN CUENTA DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

APLICADOS
Utilizando cuenta de costos indirectos de fabricación Sin cuenta de costos indirectos de fabricación
aplicados aplicados
1. Aplicación de costos indirectos de fabricación. Trabajos en proceso-costos

Trabajo en proceso-costos indirectos de fabricación Indirectos de fabricación 17,500
17,500 Control de costos indirectos de fabricación 17,500
Costos indirectos de fabricación aplicados
17,500
Se calcula como sigue.
Departamento Tasa x horas = total
Procesamiento 5.00 x 2,500 = 12,500
Ensamblaje 0.50 x 1,000 = 500
Acabado 3.00 x 1,500 = 4,500 El mismo asiento
Total a aplicarse 17,500
2. Registro de costos indirectos de fabricación:
Control de costos indirectos de fabricación 17,500 No se hace ningún asiento
Crédito varios 17,500
3. Cierre de costos indirectos de fabricación aplicados
Contra control de costos indirectos de fabricación.
Costos indirectos de fabricación aplicados 17,500
Control de costos indirectos de fabricación 17,500
Contabilización de la diferencia entre costos indirectos de fabricación

aplicados y reales
La cantidad de costos indirectos de fabricación aplicados durante un periodo

muy rara vez igualará a la de los costos indirectos de fabricación reales
incurridos, debido a que la tasa predeterminada se basa en estimaciones y
no en resultados reales. Las diferencias, insignificantes por lo general, se
tratan como un costo del periodo. El saldo subaplicado o sobreaplicado se
carga (subaplicado) o se acredita (sobreaplicado) ya sea directamente al
costo de los artículos vendidos o a una cuenta temporal llamada sub o
sobreaplicación de costos indirectos de fabricación, si la diferencia debe ser
resaltada. El saldo en la cuenta de sub o sobreaplicación de costos
indirectos de fabricación se cerrará contra costos de artículos vendidos.
Tenga en cuenta.
Control de costos indirectos de fabricación s/. 150,500

La diferencia entre control de costos indirectos de fabricación y los costos

indirectos de fabricación aplicados es solamente de s/. 500 (s/. 150,500 –
s/. 151,500), es insignificante cuando se la compara con el total de costos
indirectos de fabricación. Por lo tanto se podrán hacer los siguientes
asientos.
1. Para cerrar el control de costos indirectos de fabricación y costos de

fabricación aplicados.

Costos indirectos de fabricación sobre aplicados 500
2. Para cerrar los costos indirectos de fabricación sobre aplicados:
Costos indirectos de fabricación sobre aplicados 500

Costo de artículos vendidos 500
CUADRO 3. CUENTAS T CON Y SIN COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIÓN APLICADOS
Utilizando cuentas de costos indirectos Sin utilizar cuenta de costos indirectos

de fabricación aplicados de fabricación aplicados
Costos indirectos de fabricación

aplicados
No se hace ningún asiento
Asiento 3 17,500 Asiento 1 17,500
Control de costo indirectos de Control de costo indirectos de

fabricación fabricación
Asiento 2 17,500 Asiento 3 17,500 Asiento 2 17,500 Asiento 1 17,500
Trabajo en proceso-costo indirecto de Trabajo en proceso-costo indirecto de

fabr. fabr.
Asiento 1 17,500 Asiento 1 17,500
Cuando la diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y

los aplicados se consideran significativa puede ser cargada (o
acreditada) directamente al costo de los artículos vendidos o asignados
al inventario final de trabajo en proceso, al inventario final de artículos
terminados al costo de los artículos vendidos, en proporción a los saldos
de estas cuentas.
Este método de asignación es más exacto, porque asigna los costos

indirectos de fabricación, sub o sobreaplicados, a estas cuentas que se
distorsionan mediante el uso de la tasa incorrecta y ajusta sus saldos a
aproximadamente lo debieran haber sido, si se hubiera empleado la tasa
correcta. Sin embargo si los costos indirectos sub o sobreaplicados se
deben a eficiencia o errores insignificantes en las estimaciones solo de
los artículos vendidos deberá ajustarse.
Supóngase:
Cuando los costos indirectos de fabricación aplicados se cierran contra el

control de costos indirectos de fabricación, un saldo de débito de s/. 5,500
(24,500 – 19,000) permanece en la cuentas de control de costos indirectos
de fabricación. Como la cantidad es significativa, y se presume que no se
produjo debido a una eficiencia, deberá ser distribuida como sigue:
Saldos antes de asignación

Costo de los artículos vendidos s/. 20,000
Inventario final de trabajo en proceso 2,000
Inventario final de artículos terminados 3,000
Total 25,000
Los costos indirectos subaplicados se asignan así:
1. A costo de artículos vendidos s/. 20,000 x 5,500 = 4,400

2. Al inventario final de trabajo en proceso 2,000 x 5,500 = 440
3. Al inventario fina de artículos terminados 3,000 x 5,500 = 660
Total asignado 5,500
El siguiente es el asiento de diario para registrar la asignación:
Costo de artículos vendidos 4,400

Inventario de trabajo en proceso 440
Inventario de artículos terminados 660
Cualquier costo indirecto de fabricación sub o sobreaplicado que se

encuentre al final de un periodo deberá ser analizado por la gerencia para
determinar su causa.
CAPITULO III
COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

3.1 REGIMENES DE PRODUCCIÓN
Las empresas industriales se pueden clasificar de acuerdo con su

régimen de producción especifico, es decir en este tipo de empresas
se puede observar un orden creciente de complejidad, desde el punto
de vista de la contabilidad de costos , partiendo de aquellas empresas
industriales en que la producción sigue un proceso continuo de
fabricación, que finaliza en los productos terminados aplicando un
régimen simple o lineal hasta llegar a las más complicadas, o sea, la
de producción simultánea , a través de procesos transformativos
conjuntos.
Según Ortega Pérez de León en su libro contabilidad de costos,

considera las siguientes definiciones:
3.1.1.- Régimen simple o lineal.
En este tipo de empresas, una o varias materias primas principales

se someten a uno o varios procesos consecutivos de transformación,
hasta la obtención de los productos terminados.
La producción en estas condiciones, asume la forma de una o varias

líneas rectas, de principio a fin. Ejemplo de este tipo de empresa
industrial es aquella que se dedica a la fabricación del papel, en que
la madera se sujeta a varios procesos consecutivos: trozado,
descortezado, hervido, formación de pasta, coloración, refinación y
secado, hasta la obtención de papeles de diferentes pesos y para
distintos usos.
3.1.2.- Régimen convergente.
En estas empresas los productos se transforman inicialmente a través

de procesos separados y, posteriormente, las partes o piezas
semielaboradas se arman, mezclan o fusionan en un proceso, que
puede ser el final o el primero de otra nueva línea de procesos
consecutivos.
Cuando las partes o piezas semielaboradas en varios procesos

previos separados que se conjugan en el nuevo proceso
transformativo son dos, se dice que existe un régimen doble de
fabricación, como sucede en el ejemplo clásico de la fabricación de
cemento, en que la pieza caliza y la arcilla, la primera triturada y la

segunda lavada en procesos iniciales separados, convergen en el de
mezcla para sujetarse a los procesos posteriores de calcinación,
fabricación del cemento mismo y envasado, en el que llega hasta la
obtención del producto elaborado: los sacos de cemento.
El régimen de producción convergente múltiple, es aquel en que

las diferentes piezas o partes del o de los productos elaborados se
transforman aisladamente, en procesos independientes,
concurriendo posteriormente al proceso del armado, ensamblaje o
fusión, del que surgen los productos terminados o semielaborados
que habrán de concluirse a lo largo de una línea de procesos
consecutivo. Podríamos citar, como ejemplos de este régimen de
producción, la producción, la industria automotriz, la de maquinaria en
general, la relojera, etc.
3.1.3.- Régimen conjunto, simultáneo o divergente.
Es característico en estas industrias el hecho de que, partiendo de

una materia prima básica, que puede sujetarse a uno o varios
procesos iniciales de transformación, se rompa – por así decirlo-,
separe o subdivida, surgiendo simultáneamente diversos productos o
semiproductos – en cuyo último caso, cada uno de estos se someterá
a uno o varios procesos propios de transformación, hasta la obtención
de los diversos artículos terminados-. En otros términos, ocurre en
estas empresas un fenómeno totalmente inverso al de las de
producción convergente, ya que en aquellas se separan los productos
que anteriormente representaban un conjunto, en tanto que en estas
se unen los que originalmente constituían productos separados.
Dentro de las industrias de producción conjunta, simultanea o

divergente pueden señalarse, entre otros, los dos siguientes
ejemplos: refinación del petróleo crudo, en cuyo proceso se obtiene,
simultáneamente, gasolinas de diversos octanos, diesel, kerosene y
gas.
Los distintos productos resultantes, mediata o inmediatamente, del

proceso de separación, reciben el nombre de coproductos, cuando
representan productos principales d la propia industria, como son los
casos citados de gasolinas de diferentes octanos etc.
REGÍMENES DE
PRODUCCIÓN
RÉGIMEN SIMPLE O RÉGIMEN CONJUNTO,

LINEAL RÉGIMEN CONVERGENTE SIMULTÁNEO O
DIVERGENTE
3.2 SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS
¿QUÉ ES UN SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS?

 Es definido como el conjunto de procedimientos , técnicas,
registros e informes estructurados sobre la base de la teoría de la
partida doble y otros principios técnicos que tienen por objeto la
determinación de los costos unitarios y el control de las
operaciones fabriles efectuadas.
A su vez se debe tener en cuenta los siguientes conceptos:
Sistema.- es el conjunto de procedimientos y técnicas.

Procedimiento.- es el conjunto de métodos.
Método.- es el conjunto de reglas.
Regla.-es el conjunto de índices que hay que seguir
Técnica.- es la expresión de lo humano o de la actividad
humana, son los medios para superar las dificultades; es
decir, la aplicación de lo práctico.
 Según el Mag. CPC Isidro Chambergo Guillermo; indica que un

sistema de contabilidad es una forma de recolectar los costos de
producción, de comercialización o de servicios identificarlos con
los productos o servicios o de distribuirlos entre los mismos sino
no hubiera sido posible su identificación inmediata y directa. Lo
que quiere decir que todos los costos incurridos en el proceso
productivo u operativo se tienen que clasificar en dos grupos de
costos: Costos Directos y Costos Indirectos.
En consecuencia, podemos definir a un sistema de contabilidad de

costos, como el conjunto de procedimientos utilizados para:
1. Recolectar los costos identificarlos con el proceso de

producción.
2. Asignar los costos a los productos o servicios con lo que se
identifican en forma directa
3. Distribuir los costos no identificados entre los productos o
servicios que los ocasionaron de manera razonable.
4. Determinar los costos unitarios de producción,
comercialización o de servicio.
¿QUÉ OTRA DEFINICION CONOCE?

Un sistema de contabilidad de costos es un conjunto de
procedimientos utilizados para:
 La recopilación de los costos identificados con el

proceso de producción.
 La asignación de los costos a los distintos productos
determinados.
¿CÓMOSELaIMPLEMENTA
determinación UN SISTEMA
de los DE CONTABILIDAD
costos unitarios DE
de producción.
COSTOS?
Para implementar un sistema de contabilidad de costos se debe
considerar los siguientes elementos:
a) Recursos Materiales: Las materias primas se deben considerar como insumos
importantes, para determinar el costo de producción de un producto.
b) Recursos Humanos: referidos al personal que interviene no solo directamente en
la producción del bien (MOD), sino también al personal que interviene
indirectamente en la producción del bien (MOI).
c) Las Maquinas: vienen a formar parte del activo de la empresa, y su
mantenimiento, reparación y/o similares forman parte de los gastos de
fabricación.
d) Los Vales de Entrada: sirven para registrar los ingresos al almacén, la fecha. El
monto total, de los materiales adquiridos para fabricar algún producto.
e) Los Vales de Salida: para registrar la materia prima que sale del almacén,
destinado a la orden de producción para fabricar algún producto. Se debe indicar
que al momento de dar salida a la materia prima se debe considerar el método de
valuación de existencias que se está aplicando.

Sistema.- es el conjunto de procedimientos y técnicas.

Procedimiento.- es el conjunto de métodos.
Método.- es el conjunto de reglas.
Regla.-es el conjunto de índices que hay que seguir
Técnica.- es la expresión de lo humano o de la actividad humana, son los
medios para superar las dificultades; es decir, la aplicación de lo práctico.
¿CÓMO SE CLASIFICAN LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE

COSTOS?
Sobre la base de las definiciones anteriores, es posible clasificar los
costos de la siguiente manera
:
Según el Sistema de acumulación de costos:
 Sistema de costos por órdenes de producción.

 Sistema de costos por procesos.
Según la naturaleza de los costos o de valoración de la

producción:
 Sistema de costos real histórico incurrido.

 Sistema de costos predeterminados.
Que se clasifican en:
 Sistema de costos estándar.

 Sistema de costos estimados.
3.3 ¿QUÈ ENTIENDE POR SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS

POR ORDENES DE PRODUCCION?
Es un Procedimiento de Control y Registro de cada uno de los
elementos del costo de Producción (Materia prima, Mano de obra,
Gastos de fabricación), para una orden de producción.
Es un sistema para el costeo de productos aplicables a la producción
de órdenes especiales o específicas, en el cual el material, la mano
de obra y los GIF se asignan a órdenes específicas de producción o
lotes de productos.
Es decir en este sistema se asignan y se acumulan los costos para
cada Orden de Producción.

¿CON QUÉ OTRO NOMBRE SE CONOCE A LOS COSTOS POR

ORDENES?
Se denomina también:
 Costos por Órdenes Especificas.
 Costos por Pedidos.
 Costos por órdenes de Fabricación.
 Costos por Órdenes de Producción.
¿QUÉ CARACTERISTICAS TIENEN LOS COSTOS POR
ORDENES DE PRODUCCION?
Tienen las siguientes características:
1. Permiten reunir separadamente cada uno de los elementos del
costo para cada orden de producción.
2. Permiten lotificar y subdividir la producción de conformidad con las
necesidades de cada empresa.
3. Al iniciar el proceso de fabricación, se debe contar con una orden
contar con una orden de fabricación donde se detalla el número de
productos a fabricarse.
4. Se produce generalmente a base de pedidos formulados por los
clientes de cada empresa.
5. Se tiene un control más de tallado de los costos que intervienen
en el proceso de fabricación.
6. El costo unitario del producto es conocido permitiendo de esta
manera fijar el precio de venta del producto.
¿CÓMO FUNCIONA EL SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE

PRODUCCIÓN?
En este sistema se expide una orden numerada para la fabricación de
determinada cantidad de productos, en la cual se van acumulando la
materia prima consumida, la mano de obra directa y los gastos de
fabricación esta orden es expedida por el jefe responsable de la
producción, para ser cumplida en su oportunidad por los
departamentos respectivos.
En algunos casos la orden expedida solo indica las características de
producción así como cantidades y calidades de materia prima,
Materiales directos, etc.
Los elementos del costo incurrido, se manejan en “Hojas de Costos”
especiales para cada orden con la misma numeración y con los datos
extractados; en estas hojas se llevan, en forma analítica, los cargos
por los elementos del costo y la remisión de los productos terminados
al almacén.

¿QUÉ ES LA ORDEN DE PRODUCCIÓN?

Para que se comience a producir debe existir un pedido de los
clientes o una decisión de la dirección de la empresa para
fabricar un determinado producto. Cualquiera de estas
alternativas darán origen a la emisión de un documento llamado
ORDEN DE PRODUCCION que firmado por un ejecutivo
responsable (gerente de producción) es enviado al taller, para
que se dé comienzo al proceso de producción, esta orden
tendrá el formato que la industria quiera adoptar, pero que por
lo menos debería tener el siguiente contenido:
¿QUÉ ES LA HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE

PRODUCCIÓN?
La orden de producción no es más que el resumen de lo que ha
costado producir cierta cantidad de artículos o determinado producto
La Hoja de Costos, debe contener a lo menos la siguiente
información:
1. Nº de la hoja que debe ser igual al de la orden de producción.
2. Detalle del proceso de fabricación indicando las características y
cantidad del producto o lote de producción.
3. Fecha de comienzo y fecha de término para fabricar el pedido.
4. Detalle de la MPD empleada en la fabricación del pedido de
acuerdo a las requisiciones emitidas durante el proceso de
fabricación.

5. Detalle de la MOD aplicada en el proceso de fabricación de

acuerdo con la nómina de trabajo directo registrada en el libro de
remuneraciones.
6. Resumen de los costos de fabricación incorporados al producto,
de acuerdo con el mayor de gastos de fabricación.
El contenido de la Hoja de Costos está integrado por tres partes:

 Encabezado.- se considera el nombre de la empresa, la
denominación de tratarse de una orden de producción y las
características de las mismas como:
- Numero de orden, fecha de expedición de la orden,
departamento, descripción, unidades a producirse, fecha de
iniciación y terminación del producto, etc
 Cuerpo.- aquí van los detalles del material consumido, salarios,

salarios a empleados y cargos indirectos aplicados así como el
resumen de los mismos.

 Pie.- aquí van los nombres y las firmas de quien los expide, recibe,
cumple y controla.
 ¿CUÁL ES EL CAMPO DE APLICACIÓN DEL SISTEMA DE

COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIÓN?
proceso de fabricación tiene un carácter interrumpido, lotificado,
diversificado, que responden en cada caso a órdenes de producción o a
instrucciones concretas y específicas de producir uno o varios artículos
o un conjunto similar de los mismos.
Es el sistema que aplican las empresas cuyo proceso no es continuo y
en el que es posible identificar lotes específicos de producción y seguir
su trayectoria a través de las distintas operaciones hasta que se
transforman en productos terminados.
Por lo tanto, es utilizado preferentemente en empresas cuyos productos
son rápidamente identificables por unidades individuales o lotes de
producción a cada uno de los cuales se le han aplicado, trabajo, recursos
y tecnología en grados diferentes. Este sistema se utiliza especialmente
para órdenes de producción que tienen que ver especialmente con
pedidos de clientes como también y no con mucha frecuencia cuando la
producción se destina a formar stock, según lo determinen las políticas
empresariales.
¿QUÉ TIPOS DE EMPRESAS EMPLEAN ESTE SISTEMA?

Las industrias que generalmente utilizan este método son entre otras:
 Las artes gráficas.
 Las fábricas de Muebles
 Las de calzado
 Las de confección
 Tocador
 Calderas
 Etc.
VENTAJAS QUE BRINDA LA APLICACIÓN DE LOS COSTOS POR

ORDENES DE PRODUCCION:
 Se puede conocer el costo de producción de cada artículo con todo
detalle.
- Determinar en forma precisa el importe del costo primo de cada
orden de producción..
- Se conoce la utilidad bruta o perdida de cada artículo
- Detalla el costo de producción
 Controlar las operaciones de producción, aun cuando existan
diferentes productos de producción.

DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR ORDEN DE

PRODUCCION.
Su costo de operación es alto debido a la gran labor que se requiere
para obtener todo los datos de forma detallada.
- Requiere de una labor meticulosa y mayor tiempo para obtener los
costos.
-La información obtenida algunas veces es extemporánea.
- El costo total se obtiene al final del periodo y existen ciertas
dificultades si se hacen entregas parciales antes de terminar la orden.
3.4 COSTEO POR OPERACIONES

Según Ralph S. Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H, Adelberg,
Michael A Kole, en su libro Contabilidad de Costos indican lo
siguiente:
El costeo por operaciones (también conocido como costeo por
especificaciones) es un sistema de acumulaciones de costos que
contabiliza los costos de manera similar a la de un sistema de costeo
por órdenes de trabajo. En un sistema de costeo por operaciones, los
costos se acumulan por estación de operaciones o de trabajo y se
asignan a lotes (órdenes) individuales. Una estación de operación se
diseña con base en determinada función en un proceso de
producción. Por ejemplo, un departamento de ensamblaje de una
gran empresa manufacturera puede tener las siguientes estaciones
de operación: soldadura, pegado, etc. Las unidades se fabrican en
lotes con base en las órdenes de trabajo específicas. Cuando se
recibe una orden, se le asigna un número de lote y se envía a

cualquier estación de operación necesaria para terminar el trabajo.

Con frecuencia, las estaciones de trabajo conservan grandes
cantidades de inventarios con el fin de mantener el flujo de la
producción para evitar el tiempo ocioso.
Los costos del producto se acumulan por lotes. El costo de los
materiales directos empleados se asigna y se carga a lotes
individuales. La mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación (costos de conversión) no se cargan directamente a un
lote específico, sino que se aplican de manera similar a la aplicación
de los costos indirectos de fabricación. Una tasa de aplicación
predeterminada del costo de conversión para cada estación de
operación se estima antes de que se inicie la producción del periodo.
Esta se calcula de la siguiente manera:
Tasa de aplicación predeterminada

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑛𝑣𝑒𝑟𝑠𝑖ó𝑛 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑜
Del costo de conversión =
𝐵𝑎𝑠𝑒 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑎 (ℎ𝑜𝑟𝑎𝑠 − 𝑚á𝑞𝑢𝑖𝑛𝑎, 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑖𝑑𝑎𝑠, 𝑒𝑡𝑐)
En resumen, cuando un lote pasa por una estación de operación, éste

se carga directamente con el material directamente empleado. La
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación se aplican
al lote multiplicando la tasa de aplicación predeterminada del costo de
conversión por las horas-máquina reales empleadas (suponiendo
como base las horas- máquina) en la estación de operación para
finalizar el lote. Cualquier costo de conversión sobre aplicado o su
aplicado al final del periodo se contabiliza de la misma manera que
en el costeo por órdenes de trabajo.
3.5 CASOS PRACTICOS
La empresa Industrial “QUIMICA ROYAL”fabrica dos productos

LUNA y SOL. A su vez el contador indica que durante el primer año
de operaciones se empleaba una tasa de costos indirectos de S/. 9.35
por hora, basados en los costos indirectos de fabricación
presupuestados cuyo importe es S/. 1’870,000 y se distribuye como
se indica a continuación:

COSTOS INDIRECTOS HORAS

DEPARTAMENTOS
PRESUPUESTARIOS PRESUPUESTARIAS
•Departamento 1 •S/. 1’320,000 •100,000
•Departamento 2 • 550,000 •100,000
•Total •S/. 1’870,000
El número de horas requerido para la fabricación de cada uno de

estos productos se indican a continuación:
DEPARTAMENTOS LUNA SOL
• Departamento 1 •4 •1
• Departamento 2 • 1 • 4
• Planta • 5 • 5
Al final del año no había productos en proceso y se tenían en existencias

10,000 unidades terminadas de Luna.
SE PIDE:
1. ¿Qué efecto tiene sobre los ingresos de la empresa el emplear una
tasa de costos indirectos de fabricación de planta en vez de tasas
de costos indirectos de fabricación por departamentos?
2. Supóngase que el costo primo por unidad de LUNA es de S/. 55.5
y que el gerente de producción considera 40% de los costos de
fabricación para cubrir la utilidad y los gastos de venta y
administración ¿Cuál sería el valor de venta de LUNA si se
emplease una tasa de costos indirectos de fabricación por
departamentos?

SOLUCIÓN:
QUIMICA ROYAL S.A.
CALCULO DE LAS 10,000 UNIDADES TERMINADAS

 Aplicando tasa de costos indirectos de fabricación por
departamentoa LUNA
10,000 x 4 x 13.20 = 580,000  (52.80)
10,000 x 1 x 5.50 = __55,000 (5.50)
TOTAL S/. 583,000
 Aplicando tasa de costos indirectos de fabricación por planta a LUNA
TASA UNITARIA
 10,000 x 5 x 9.35 = S/. 457,500  costos indirectos de

fabricación/unidades = 467.500/10,000 = S/. 46.75
DIFERENCIA
Costos indirectos de fabricación de departamento = S/. 583,000
Costos indirectos de fabricación de planta = S/. 467,500
Diferencia = S/. 115,500
1. Si se aplica la tasa por departamentos el costo sería S/. 115,500 más
que los costos indirectos de fabricación de planta.
2. Calculo del valor de venta de LUNA
PLANTA
DETALLE C/U DEPARTAMENTO
Costo Primo 55.50 55.50
Costos Indirectos de fabricación 47.75 Dpto I 52.80
Dpto II 5.50
C/Unitario (Costo de fabricación) 102.25 113.80
40% Gasto de venta. Adm. Utilidad 40.90 45.52
Valor de Venta 143.15 159.32
Valor de venta: 1) Por planta = 143.15

2) Por Departamento = 159.32

CASO Nº 4:
La empresa industrial «EL TELAR S.A.» tenía en producción durante la
semana terminada el 09 de Diciembre, las órdenes de producción número
904, 908 y 910. La orden número 908 es un pedido especial de un cliente
y habrá de será tendida tan pronto como sea completada sin anotarla en
la cuenta de Productos Terminados.
Los datos de costos de estas órdenes de producción para la semana

terminada el 09 de Diciembre fueron:
DETALLE Orden Orden Orden Nº TOTAL

Nº 904 Nº 908 910
Productos en proceso al comenzar la
semana: S/.982.00 S/.250.00
Materia S/.900.0 1,500.00 80.00
prima.......................................................... 0
Mano de obra 750.00 40.00
directa.............................................. 1,000.00 750.00 910.00 2,210.00
Costos indirectos de fabricación aplicados,
50% de los costos de mano de obra 1,900.00 1,900.00 4,500.00
directa................... 500.00
Solicitudes de materia prima de la 950.00 950.00 2,250.00
semana............ 550.00 6,830.00 4,130.00
Fichas de tiempo de los trabajadores para la
semana.............................................................
.......... 700.00
Costos Indirectos de fabricación aplicados,
50% de los costos de mano de obra
directa................... 350.00
Total..................................................................
.......... 4,000.00
La orden número 904 fue completada y enviada al almacén. La orden

número 908 fue completada y atendida inmediatamente. La orden número
910 estaba todavía en proceso al final de la semana.
Se Pide:
1. Hoja de costo para la orden número 904.

SOLUCION
EL TELAR S.A.
Hoja de costo por órdenes de producción
Para: el almacén Orden N°: 904
Descripción: 1,000 polos Fecha:02 Dic del 2012
Fecha de terminación: 09 Dic del 2012 Pedido del Cliente
N°_________
Costo Total: S/. 4,000.00 Costo por Unidad: S/. 4.00
MATERIA MANO DE CARGA RESUMEN

PRIMA OBRA FABRIL
DIRECTA
FEC IMPOR FECH IMPOR FEC IMPO COSTOS IMPORT
HA TE A TE HA RTE E
2/12 900.00 2/12 1,000. 2/12 500.0 Materia Prima S/.

00 0 1,450.00
9/12 550.00 9/12 700.00 9/12 350.0 Mano de Obra 1,700.00

0
directa 850.00
Carga fabril S/.
4,000.00
TOT 1,450. 1,700. 850.0 S/.

AL 00 00 0 4,000.00
CASO N 5
La empresa industrial EMPER S.A. fabrica el producto X y le presentan la
siguiente información al año terminado 31 de diciembre 20X2
Para que determinemos lo siguiente
1. Determine el costo primo y el coste de conversión
2. Determine el costo de fabricación
3. Elabore el estado de costo de producción y ventas
Información adicional correspondiente al 01. 02. 20X2.
 Productos terminados…………………….s/. 61150
 Productos en proceso…………………….. 7360
 Materiales directos………………………… 42710

Teléfono, luz, agua: distribución
- 80% de producción
- 15% administración
- 5% ventas
SALDOS DEL MAYOR

CUENTAS DEL MAYOR
DEUDOR ACREEDOR
S/.
efectivo 8,450.00
cuentas por cobrar comerciales- S/.
terceros 6,600.00
S/.
materiales directos 62,400.00
S/.
productos en proceso 8,900.00
S/.
productos terminados 45,000.00
impuesto a la renta - pagos a S/.
cuenta 1,270.00
S/.
maquinarias 83,000.00
depreciación acumulada
maquinaria S/. 36,600.00
remuneración por pagar S/. 240.00
obligaciones financieras -
corriente S/. 27,000.00
cuentas por pagar comerciales -
terceros S/. 47,980.00
capital S/. 60,000.00
utilidades acumuladas S/. 12,680.00
S/.
dividendos por cobrar 3,000.00
ventas S/.198,520.00
S/.
devoluciones sobre ventas 5,720.00
S/.
descuentos sobre ventas 1,690.00
S/.
compras - materiales directos 52,600.00
devoluciones sobre compras S/. 4,540.00

descuentos obtenidos sobre

compras S/. 1,990.00
S/.
fletes sobre compras 3,450.00
S/.
mano de obra directa 31,630.00
S/.
mano de obra indirecta 9,210.00
S/.
calefacción, luz y agua 3,800.00
S/.
alquiler de la fabrica 5,000.00
S/.
seguros sobre fabrica 1,740.00
S/.
depreciación maquinaria 8,300.00
aportes 9% ESSALUD; MOD Y S/.
MO indirecta 3,676.00
S/.
gastos varios de fabrica 7,774.00
S/.
gastos de publicidad 7,200.00
gastos de personal sueldo S/.
vendedores 9,500.00
S/.
gastos de reparto 3,410.00
gastos varios de venta S/. 880.00
S/.
sueldos de gerentes 7,500.00
S/.
sueldos personal de oficina 3,000.00
gastos por útiles de escritorio S/. 540.00
estimación de cuentas de S/.
cobranza dudosa 1,780.00
intereses financieros pagados S/. 440.00
intereses ganados S/. 1,160.00
S/.
impuesto a la renta del año 3,250.00
S/. S/.
390,710.00 390,710.00
CASO 6

La empresa industrial “CONFIANZA S.A.C.” utiliza un sistema de costeo por

órdenes de trabajo en su fábrica ubicada en el distrito de chorrillos. La
fábrica cuenta con un departamento de maquinado y uno de ensamblaje. El
sistema de costeo por órdenes de trabajo tiene dos categorías de costos
directos (Materia prima y Mano de obra directa) y dos grupos de costos
indirectos de fabricación.
Los cuales son:
1. Departamento de maquinado, los costos indirectos fueron asignados
a las órdenes de trabajo con base en horas-maquina.
2. Departamento de ensamblaje, los costos indirectos fueron asignados
a las órdenes de trabajo en los costos de mano de obra directa.
El presupuesto del 2012 para la fábrica es:
Cuadro 1
Concepto Departamento Departamento
de maquinado de
ensamblaje
Costos indirectos S/.de
1,800.000 S/. 3,600.000
fabricación
Costo de mano de S/. 1,400.000 S/. 2,000.000
obra directa
Horas de mano de 100,000 200,000
obra directa
Horas - maquina 50,000 160,000
Se pide:
I. Calcule la tasa presupuestada de costos indirectos de fabricación
para cada departamento
A. En el mes de junio 2x12, el registro de la orden de trabajo N 158,
presenta la siguiente información:
Cuadro 2
concepto Departamento Departamento

de maquinado de
ensamblaje
Materia prima consumida S/. 45,000 S/. 70,000
Costo de mano de obra S/. 14,000 S/. 15,000
directa

Horas de mano de obra 1,000 1,500

directa
Horas - maquina 2,000 1,000
Se pide:
II. Calcule los costos indirectos de fabricación totales asignado a la
orden de trabajo N 158
B. Al 31 de diciembre del año 2x12, los costos indirectos de fabricación

reales fueron S/. 2,100,000 en el departamento de maquinado y de
S/. 3, 500,000 en el departamento de ensamblaje.
Se pide:
III. Calcule los costos indirectos de fabricación sobreasignados o
subasignados por cada departamento, asumiendo que los costos
de mano de obra directa y las horas maquina fueron exactamente
como se presupuestaron.
C. Al 31 de diciembre del año 2x12, los costos indirectos de fabricación

reales fueron S/. 2, 100,000 en el departamento de maquinado y a su
vez se utilizaron 55,000 horas maquina reales; y los costos indirectos
de fabricación reales fueron S/. 3, 500,000 en el departamento de
ensamblaje y además los costos de mano de obra directa reales
fueron S/. 2,200,000
Se pide:
IV. Calcule los costos indirectos de fabricación sobreasignados o
subasignados por cada departamento.
SOLUCION
1. Determinación de la tasa presupuestada de costos indirectos por
departamento:
Concepto departamento
De maquinado
Tasa presupuestada = costos indirectos = 1, 800,000 = 36
Horas maquina presupuestada horas maquina 50,000
Concepto departamento
De ensamblaje
Tasa presupuestada = 3,600,000 = 1.80

Costos presupuestados de mano 2,000,000

De obra directa
2. Determinación de los costos indirectos asignados al trabajo N 158
Maquinado 36 x 2,000 (cuadro 2) = s/. 72,000

Ensamblaje 1.8 x 15,000 (cuadro 2) = s/. 27,000
Total costos indirectos asignados = s/.99,000
3. Determinación de los costos indirectos sobre asignados o

subasignados para cada departamento
concepto Departamento de Departamento de

maquinado ensamblaje
Costos indirectos reales 2,100,000 (D) 3,500,000 (D)
Costos indirectos 1,800,000(cuadro 3,600,000(cuadro
presupuestados 1) 2)
Costos directos 300,000 100,000
subasignados sobreasignados
4. Determinación de los costos indirectos sobre asignados o

subasignados para cada departamento.
Concepto Departamento de
departamento ensamblaje
De maquinado
Horas maquina reales Costo de mano de obra directa
55,000 real S/. 2,200,000
Costos indirectos reales Costos indirectos reales
2,100,000 (D) 3,500,000
Costos indirectos Costos indirectos
presupuestados presupuestados
36 x 55,000 (D) 1.8 x 2,200,000 (D)
1,980,000 3,960,000
Costos indirectos subasignados Costos indirectos
120,000 sobreasignados 460,000
CAPITULO IV
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

4.1 CONCEPTO
Es un procesamiento de control aplicable a empresas cuya transformación
representa una corriente constante en la elaboración de productos y donde
se pierden los detalles de las unidades producidas en un periodo
determinado. Los costos por proceso se relacionaran con la actividad de
producción continua de productos estandarizados. Algunos de los otros
términos que se usan para describir un proceso son: departamentos,
centros de costos, centro de responsabilidades y función de operación.
4.1.1 PROCEDIMIENTO DE COSTO POR PROCESO

El procedimiento de costos por proceso se emplea en aquellas
industrias cuya producción es continua o interrumpida, sucesiva o en
serie, las cuales desarrollan su producción por medio de una serie de
procesos o etapas sucesivas.
Ejemplo:
Un ejemplo claro de este tipo de proceso sería su utilización en la
minería, tomemos el caso de una cantera (donde se sacan piedras).
EXTRACCION TRANSPORTE MOLIENDA
El costo por procesos es el sistema de acumulación de costos en

relación al departamento: el centro de costos o el proceso. Este
sistema se usa cuando las actividades terminadas son parte de un
proceso continuo; por consiguiente, no tiene identidad individual. En
un sistema de costos por procesos las unidades iniciadas y los costos
fluyen a través de los departamentos por donde se realizan los
diferentes procesos, el flujo de productos puede ser en serie o
secuencial y paralelo o relativo a todas las unidades iniciadas en un
departamento o recibido de otro departamento y deseen
contabilizarlas.
Asi:
EN SERIE O SECUENCIAL
A B C D
EN PARALELO
A
C D
B
Las unidades pueden ser terminadas y no transferidas o aun en

proceso al finalizar el periodo. Cuando las unidades pasan a través
de los departamentos adquieren costos adicionales. Un objetivo del
costo por procesos es la asignación de los costos acumulados o las
unidades terminadas y a las unidades aun en proceso.
Proceso contable de los costos en el sistema de costos por

proceso
Almacén de Producción en
materiales Proceso “A”
Mano de Produccion en
obra Proceso “B”
Gastos
Producción en
generales de
Proceso “C”
fabricación
DENOMINACIONES
Este procedimiento es conocido como:
a) Costos por departamentos
b) Costos por procesos
4.2 CARACTERISTICAS
Entre las principales características tenemos:
a) Acumulación de los costos por procesos cuando son varios sobre la
base de tiempo diario, semanal, mensual.
b) El costo unitario se determina sobre la base de promedio.
c) No se puede diferenciar los elementos del costo en cada unidad
producida.
d) Los costos globales o unitarios siguen al producto a través de sus
distintos procesos, por medio de la transferencia medida que el
producto pasa al proceso siguiente.
e) Debido a la continuidad de la producción existe inventario en el
proceso al comenzar y al finalizar el periodo.
f) Los costos de los materiales, mano de obra y costos indirectos, se
acumulan y contabilizan por departamentos o procesos.

g) Las unidades perdidas se eliminan y recargan al costo de todo el

producto.
h) Existe un control global de los costos.
i) El costo de producción va acompañado de su informe de producción.
4.3 CONTROL Y VALORIZACION DE LA MATERIA PRIMA EN LA
PRODUCCION
La obtención del costo de producción implica, según el proceso de
fabricación, desde que la materia prima pasa a través de los diversos
departamentos productos hasta llegar al estado de producto
terminado. Para un mejor control se establecen tres etapas en que se
encuentra la materia prima y a las cuales les corresponde una cuenta
respectiva.
a) Primera Etapa: Es cuando la materia prima se encuentra en el
almacén listas para su transformación, controlada por la cuenta
productos en proceso.
b) Segunda Etapa: Cuando la materia prima esta en proceso de
transformación, controlada por la cuenta productos en proceso.
c) Tercera Etapa: Es cuando la materia prima esta ya transformada
y lista para venderse, controlada por la cuenta productos
terminados.
La primera y tercera etapa representan la fase en que se encuentran
las existencias. Para este caso estará en una forma estática, mientras
que en la segunda etapa esta en forma dinámica porque se encuentra
en proceso de transformación.
La valoración en las tres etapas será:
 Materia Prima: Su valoración será el costo de las compras y que
se efectúa anteriormente.
 Productos en proceso: Su valoración será el costo de los
materiales que ingresen a transformarse, mas la mano de obra
empleada y los costos indirectos necesarios para transformarla a
producto terminado.
 Productos terminados: Su valoración será el costo de
producción del periodo.
4.4 PRODUCCION EQUIVALENTE

Es la cantidad de unidades que se determinan como acabados en
todo proceso, es decir, parte de ellas no están totalmente terminadas.
La producción equivalente surge solamente cuando existe producción
en proceso, de acuerdo al grado de avance de su elaboración.
Si tenemos 250 unidades a la mitad de su acabado, representan 125
unidades terminadas.
Asi:

250 unidades x 50% = 125 unidades
Las mismas unidades a un tercio de su acabado. Su equivalencia

será 83 unidades terminadas.
250 unidades x 33.333% = 83,33
La producción equivalentes sirve de base para el cálculo del costo

unitario.
Generalmente se busca una equivalencia para los tres elementos del
costo, materiales, mano de obra y costos indirectos, pero en
diferentes ocasiones la materia esta totalmente suministrado a
producción, siendo necesario obtener entonces la equivalencia para
el costo de conversión (mano de obra y costos indirectos)
Para conocer el costo unitario basta con dividir la inversión entre la

producción equivalente. Este costo unitario se multiplica por el
número de unidades terminadas y entregadas por el proceso
siguiente:
4.5 CONTABILIDAD DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Su aplicación es igual a cualquier sistema y se incluye o se cargan a
los productos sobre cualquiera de estas bases:
a) Prorrateando sobre alguna base.
b) Utilizando cuotas departamentales previamente fijas, el uso de
esta produce el efecto de promediar los costos entre todos los
productos.
4.6 PASOS PARA OBTENER COSTO DE UN PRODUCTO BAJO EL

SISTEMA DE COSTO POR PROCESO
a) Calcule el número total de unidades físicas disponibles
b) Identifique el estado de las unidades físicas disponibles
rastreando su flujo físico. Este paso implica identificar los grupos
a los cuales se deberán asignar los costos (terminados
transferidos o que permanezcan en el inventario final)
c) Determine el número de unidades equivalentes producidas ya sea
por el método de promedios ponderados o mediante PEPS
d) Determine el costo total disponible, la cual es la suma de los costos
del inventario inicial y de todos los costos de producción en los que
se haya incurrido durante el periodo actual.
e) Calcule el costo por unidad equivalente producida para cada
componente del costo.
f) Asigne los costos a las unidades transferidas y a las unidades del
inventario final de producción en proceso.

DIFERENCIA ENTRE COSTO POR ORDENES Y COSTO POR

PROCESOS
SISTEMA DE COSTOS POR SISTEMA DE COSTOS POR

ORDENES PROCESOS
1. Objeto de costo: Ordenes 1. Objeto de costos: Procesos
2. Producción concreta y variada 2. Producción uniforme
3. Producción por lotes 3. Producción masiva continua
4. Control analítico 4. Control global
5. Producción flexible 5. Producción Rígida
6. Costos específicos 6. Costos promedios
7. Costos unitarios cambiantes, 7. Costos unitarios uniformes,
calculados al finalizar el orden. calculados al el periodo.
8. Sistema mas costoso 8. Sistema mas económico
9. Algunas industrias en que se 9. Algunas industrias en que se
aplican: aplican:
 Juguetería  Fundición de acero
 Mueblería  Vidriera
 Maquinaria  Cervecera
 Químico farmacéutico  Cerillera
 Equipos de oficina  Cemento
 Artículos electricos  Papel
4.7 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL COSTO POR PROCESOS

a) VENTAJAS
 El cálculo de los costos unitarios es periódico, pues como queda
señalado, su estructuración se hace en relación con
procedimientos productivos igualmente periódicos.
 En consecuencia, la información financiera podría ponerse a la
consideración de la gerencia de manera constante y oportuna.

 En virtud de que por regla general la producción es de artículos

homogéneos, el cálculo de los costos unitarios se simplifica
considerablemente.
 El costo de operación de este sistema, es más barato, requieren
de menor inversión en tiempo y capacidad técnica del personal,
por lo que más accesible para la empresa Industriales.
b) DESVENTAJAS
 En La mayoría de los casos el cálculo de los costos unitarios de
producción se efectuarán sobre la base de la producción
terminada equivalente, lo que de manera inevitable lleva a cifras
promediadas de que no siempre resultan exactas.
 Dicha inexactitud puede reflejarse en la determinación
equivocada de los precios de venta de los artículos, con el
consecuente daño para la empresa.
 Así mismo, los costos unitarios estructurados sobre bases
promediadas pueden tener un reflejo desfavorable en el valor de
los inventarios de producción en procesos y artículos terminados
que se presentan en el estado de posición financiera.
 En las empresas Industriales que fabrican diversos
productos trabajan consecuentemente con diferentes procesos
de manufactura, el control del tercer elemento del costo
presentado por la carga fabril o gastos de fabricación, presentan
dificultades para su distribución o prorrateo.
4.8 UNA VISION MAS DETALLADA DEL COSTEO POR PROCESOS

En el acuerdo de costo por proceso se examinaron las características
generales del costeo por procesos. En este apéndice se aplica el
concepto de las unidades equivalentes a dos suposiciones diferentes
del flujo de costos:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio ponderado.
Con el fin de ilustrar ambas técnicas de valuación, supóngase que se
ha realizado la siguiente producción durante un mes.
1. Unidades en proceso al 01-01-07, terminadas al 100% en cuanto a

Materiales directos y el 50% en cuanto a costos de conversión. 2000.00
2. Unidades comenzadas y terminadas en enero del 2007 8000.00
3. Unidades en proceso al 31-01-07, terminadas al 100% en cuanto
A materiales directos y al 75% en cuanto a los costos de conversión 4000.00
Unidades totales 14000.00
Se presume también los siguientes costos:
1. Costos asociados con el saldo al 01-01-07 del

trabajo en proceso en el departamento de corte
a) Materiales directos 1000.00
b) Costos de conversión 1000.00 2000.00
2. Costos asociados con la producción del mes

actual del departamento de corte
a) Materiales directos 12000.00
b) Costos de conversión 9000.00 21000.00
23000.00
LA SUPOSICION DEL FLUJO DE COSTOS POR MEDIO DE PEPS
A partir de la técnica PEPS (PRIMERAS ENTRADAS –PRIMERAS

SALIDAS) se realizan distintos cálculos del costo por unidad para:
a) La producción en proceso al principio del periodo.
b) La producción iniciada en el lapso actual.
Como lo implica su nombre, la técnica PEPS incluye la suposición de
que la producción del principio del periodo será terminada durante el
mismo y traspasa al siguiente departamento o a productos terminados.
Debido a que las 2000 unidades en proceso al 01-01-07 y los 2000 en
costos “vinculados” a estas unidades, se manejan por separado, el
cálculo de las unidades equivalentes se relaciona solo a periodo de

producción actual, como en el caso de esta tabla:
MATERIALES CONVERSION
DIRECTOS
Unidades en proceso al 01-01-07
Todos los materiales fueron
añadidos el lapso anterior
Fueron terminados en este
periodo, costos de conversión 1000.00
por 2000 x 50% 8000.00 8000.00
Unidades comenzadas y 4000.00
terminadas 3000.00
Todos los materiales añadidos
este tiempo
Terminados este lapso (4000 x
75%)
Unidades equivalentes de 12000.00 12000.00
producción
Estos cálculos de unidades equivalentes no toman en cuenta los

materiales directos y los costos de conversión del periodo anterior. Por
lo tanto, para calcular los costos por unidad de este tiempo, se dividen
los costos del tiempo actual entre las cantidades de unidades
equivalentes, como en el caso del cálculo siguiente:
Materiales
Conversión Total
directos
Costos del mes actual 9000.00
 Unidades equivalentes 12000.00 12000.00
 Costos por unidad 0.75 1.75
12000.00
1.00
A partir de esta información se pueden asignar s/.23000 de costos

totales a:
a) La cuenta del trabajo en proceso de este departamento al 31-01-07
b) A la cuenta del trabajo en proceso del siguiente departamento o a la

de productos terminados.

Materiales
Conversión Total
directos
Costos del periodo anterior 1000.00 1000.00 2000.00
Costo del lapso actual 12000.00 9000.00 21000.00
Costo totales 13000.00 10000.00 23000.00
Explicando en la forma siguiente:
Materiales
Conversión Total
directos
Traspaso a los departamentos
siguientes 1000.00 1000.00 2000.00
(o a productos terminados) 750.00 750.00
(2000 x 50% x 0.75)* 6000.00
(8000 unidades x 1.75)** 8000.00 7750.00 14000.00
23000.00 16750.00
En proceso al 31-01-07 9000.00 -.-
(4000 unidades x 1.00) 2250.00 4000.00
(4000 unidades x 75% x 0.75) 4000.00 2250.00
-.-
Costos Totales 13000.00 10000.00 23000.00
*Trabajo de conversión del lapso acual para terminar 2000 unidades en

proceso al 01-01-07
**Asignado el costo total por unidad a las unidades comenzadas y
terminadas
Se asigna la cantidad de s/. 16650.00 a la cuenta de trabajo en proceso

del siguiente departamento o a los productos terminados. El saldo al
31-01-07 de la cuenta del trabajo en proceso en este departamento es
de s/. 6250.
LA SUPOSICION DE LAS SECUENCIA DE COSTOS DEL PROMEDIO

PONDERADO.
A pesar de que, desde el punto de vista teórico, la técnica PEPS del
costeo por procesos pudiera ser superior, el método del FLUJO DE
COSTOS DEL PROMEDIO PONDERADO es mas practico y quizá más
fácil de comprende. Este método no establece distinciones entre las
unidades en proceso al inicio del periodo y la producción del lapso

actual. Por consiguiente, los cálculos de las unidades equivalentes se
relacionan tanto con los costos del mes anterior como con los del actual.
Tal como sucede en los siguientes cálculos.
MATERIALES
CONVERSION
DIRECTOS
Unidades terminadas durante el mes 10000 10000

Unidades en proceso al 31-01-2007
Todos los materiales fueron añadidos en este 4000
mes. 3000
4000 x 75% de costos de conversión
terminadas en este mes
Unidades equivalentes de producción 14000 13000
Calcular los costos por unidad dividiendo todos los costos entre las
cifras de unidades equivalentes. A continuación se presenta este
cálculo:
MATERIALES
CONVERSION TOTAL
DIRECTOS
Todos los costos 13000 10000
+ Unidades equivalentes 14000 13000
= Costos por unidad 0,93 0,77 1,70
Ahora ya se pueden distribuir los costos:

MATERIALES
CONVERSION TOTAL
DIRECTOS
Todos los costos 13000 10000 23000
Los costos se explicaran en la forma siguiente:

MATERIALES
CONVERSION TOTAL
DIRECTOS
Traspasados a los
departamentos siguientes
(o a productos 9300 7700 17000
terminados)
(1000 unidades x 1,70) 3,720 3720

En proceso al 31-1.. 2280 2280

(4000 unidades x 0,93)
(4000 unidades x 75% x
0,77)
COSTOS TOTALES 13020 9980 23000
Usando este método, se asignaran s/.17000 a la cuenta del trabajo en

proceso del siguiente departamento a los productos terminados. El
Saldo de la cuenta del trabajo en proceso de este departamento es al
31-01-2007 de s/. 60000 (s/.3720 + s/ 2280)
4.9 CASOS PRACTICOS

La empresa industrial “FORTALEZAS.A” dedicada a la fabricación
de gaseosas, le presenta la siguiente información de su proceso de
producción correspondiente al mes de noviembre.
Departamento 1
 Fueron puestas en proceso de producción materia prima para fabrica
S/.80,000 y cuyos costos en el periodo son:
Materiales S/.160, 000

Mano de obra S/.136, 800
Cargas indirectas S/.100, 800
 Los productos al final del mes de noviembre se justifica como sigue:
Productos terminados y transferidos 60, 000

Productos en proceso de producción 20, 000
 Los productos en proceso presenta la siguiente situación:

Materiales 100%
Mano de obra 80%
Cargas indirectas 60%
Departamento 2
 Se recibieron 60,000 unidades transferidos del departamento 1, y
cuyos costos en el periodo son:
 Los productos al final del periodo se justifica como sigue:

Productos malogrados 5, 000
 Los productos en proceso de producción presenta la siguiente

situación:
Materiales 100%
Mano de obra 80%
Departamento 3
 Se recibieron 40,000 unidades transferidos del departamento 2, y
cuyos costos en el periodo son:
 Los productos al final del periodo se justifica como sigue:

Productos malogrados 5, 000
 Los productos en proceso de producción presenta la siguiente

situación:
Materiales 80%
Mano de obra 60%

Se solicita:
 Confeccionar la hoja de costos por departamentos.
 Calcular el costo total y el costo unitario de cada elemento y cada
departamento.
 Contabilizar las transferencias inter departamentos.
 Contabilizar las transferencias de los productos terminados al
almacén.
 Asientos contables
SOLUCION
DEPARTAMENTO 1
EMPRESA INDUSTRIAL FORTALEZA S.A.

Al 30 de noviembre
Se utilizaron:
-Materiales S/.160, 000

-Mano de obra S/.136, 800
-Cargas indirectas S/.100,
800
Puestos en producción: 80,000 unidades

Justificación:
-Unidades terminados y transferidos = 60, 000 unid.

-Unidades en proceso de producción = 20, 000 unid.Mat. 100%
80,000 unid. M.O 80%
C.I 60%
1 PRODUCCION EQUIVALENTE
Unid. Terminadas y transferidas al Dpto. 2
Unid. En proceso
Materiales M.O C.I

60,000 60,000 60,000
20,000 16,000 12,000

CONTABILIDAD DE COSTOS I
80,000 76,000 72,000 129
2 DETERMINACION DEL COSTO UNITARIO
Materiales 160,000 ÷ 80,000 = 2
M.O 136,800 ÷ 76,000 = 1.8
C.I 100,800 ÷ 72,000 = 1.4

5.2
3 DETERMINACION DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y

TRANSFERIDAS AL DPTO 2
Materiales 60,000 x 2 = 120,000
M.O 60,000 x 1.8 =108,000
C.I 60,000 x 1.4 = 84,000

60,000 x 5.2 = 312,000
4 DETERMINACION DE LAS UNIDADES EN PROCESO
Materiales 20,000 x 2 = 40,000
M.O 16,000 x 1.8 = 28,800
C.I 12,000 x 1.4 = 16,800
85,600
5 ASIENTOS CONTABLES

___________________________ _______________________ DEBE HABER

1
92 COSTO DE PRODUCCION 397,600.00
921-1 Materiales 160,000
921-2 Mano de obra 136,800
921-3 Cargas indirectas 100,800
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 397,600.00
X/x Por el costo de producción Dpto. 1
___________________________ _______________________ DEBE HABER

2
92 COSTO DE PRODUCCION -DPTO. 2 312,000.00
921-1 Materiales 60,000 x 2 120,000
921-2 Mano de obra 60,000 x 1.8 108,000
921-3 Cargas indirectas 60,000 x 1.4 84,000
92 COSTO DE PRODUCCION – DPTO. 1 312,000.00
921-1 Materiales EMPRESA INDUSTRIAL FORTALEZA

120,000 S.A.
921-2 Mano de obra 108,000

Al 30 de noviembre
X/x Por la transferencia del costo de los productos terminados
y transferidos al Dpto. II.

DEPARTAMENTO 2
Se utilizaron:
-costo de arrastre 312,000

-Materiales S/.110, 000
-Mano de obra S/. 57, 200
-Cargas indirectas S/. 53, 000
532,000

Justificación:

55,000 unid. M.O 80%
C.I 60%
-Unidades o productos malogrados 5,000
PRODUCCION EQUIVALENTE
I
Unid. Terminadas y transferidas al Dpto. 3
Unid. En proceso
Materiales M.O C.I
40,000 40,000 40,000
15,000 12,000 9,000

55,000 52,000 49,000
2 COSTO UNITARIO DEPARTAMENTO 2

Materiales 110,000 ÷ 55,000 = 2
M.O 57,200 ÷ 52,000 = 1.1
C.I 53,000 ÷ 49,000 = 1.081632653
Costo unitario dpto. 2 4.181632653
(+) Costo de arrastre 5.20
Costo adicional de unid. Perdidas
5,000 x 5.20 = 0.47272727
55,000 9.85435992
VALORIZACION DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y

3 TRANSFERIDAS AL DEPARTAMENTO 3
Materiales 40,000 x 2 = 80,000.00
M.O 40,000 x 1.1 = 44,000.00
C.I 40,000 x 1.081632653 = 43,265.306
40,000 x 4.181632653 = 167,265.306
Costo de arrastre 40,000 x 5.20 = 208,000.00
Unid. Perdidas 40,000 x 0.47272727 = 18,909.0908
394,174.3968
VALORIZACION DE LAS UNIDADES EN PROCESO

4
Materiales 15,000 x 2 = 30,000.00
M.O 12,000 x 1.1 =13,200.00
C.I 9,000 x 1.081632653 = 9,734.69387
Unid. Perdidas 15,000 x 0.4727272 = 7,090.90905
138,025.6029
ASIENTOS CONTABLES
5

__________________________
1
__________ DEBE HABER
92 COSTO DE PRODUCCION 220,200.00
921-2 Mano de obra 57,200
791-2 Mano de obra 57,200
X/x Por el costo de producción Dpto. 2
_________________________________________
2 DEBE HABER
921-1 Materiales 167,272.73
921-2 Mano de obra 122,545.45
921-3 Cargas indirectas 104,356.22
92 COSTO DE PRODUCCION – DPTO. 2 394,174.40
921-1 Materiales 167,272.73
921-2 Mano de obra 122,545.45
X/x Por el traslado según anexo 1
y transferidos
CONTABILIDAD al Dpto.
DE COSTOS I II. 134
DEPARTAMENTO 3
EMPRESA INDUSTRIAL FORTALEZA S.A.

Al 30 de noviembre
Se utilizaron:
-costo de arrastre 394,174.40

-Materiales S/. 39,600.00
-Mano de obra S/. 24,800.00
-Cargas indirectas S/.14,500.00
473,074.40

Justificación:

35, 000 unid.M.O 60%
C.I 40%
-Unidades o productos malogrados 5,000
PRODUCCION EQUIVALENTE
I
Unid. Terminadas y transferidas al almacén
Unid. En proceso
Materiales M.O C.I
25,000 25,000 25,000
8,000 6,000 4,000

CONTABILIDAD DE COSTOS33,000
I 31,000 29,000 135
2 COSTO UNITARIO
Materiales 39,600 ÷ 33,000 = 1.2
M.O 24,800 ÷ 31,000 = 0.8
C.I 14,500 ÷ 29,000 = 0.5

Costo unitario dpto. 3 2.5
(+) Costo de arrastre 9.85432727
Costo adicional de unid. Perdidas

5,000 x 9.85432727 = 1.40776104
35,000 13.76208831
V ALORIZACION DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y

3
TRANSFERIDAS AL ALMACEN
Materiales 25,000 x 1.2 = 30,000.00
M.O 25,000 x 0.8 = 20,000.00
C.I 25,000 x 0.5 = 12,500.00
Unid. Perdidas 25,000x 1.40776104 = 35,194.026
344,052.2078

VALORIZACION DE LAS UNIDADES EN PROCESO

4
Materiales 8,000 x 1.2 = 9,600.00
M.O 6,000 x 0.8 = 4,800.00
C.I 4,000 x 0.5 = 2,000.00
Unid. Perdidas 10,000 x 1.40776104 = 14,077.6104
129,020.8831
ASIENTOS CONTABLES
5
___________________________ _______________________ DEBE HABER

1
921-1 Materiales 39,600.00
921-2 Mano de obra 24,800.00
791-1 Materiales 39,600.00
791-2 Mano de obra 24,800.00
X/x Por la utilización de materiales, mano de obra, cargas indirectas
En el departamento III

___________________________ 22 _______________________ DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS344,052.21
23 PRODUCTOS DEN PROCESO 352,646.48
23.1 dpto.1 85,600.00
23.2 dpto. 2 138,025.60
23.3 dpto. 3 129,020.88
71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 696,698.69
711 variaciones de productos terminados 344,052.21
713 variaciones de productos en proceso 352,646.48
x/x por el ingreso al almacén de productos terminados y
Productos en proceso
ANEXO 1: DETERMINACION DEL ASIENTO 2 EN EL

DEPARTAMENTO 2
MATERIALES MANO DE CARGAS

OBRA INDIRECTAS
80,000.00 44,000.00 43,265.306
80,000.00 72,000.00 56,000.00
7,272.73 6,545.45 5,090.909
167,272.73 122,545.45 104,356.215 394,174.40

INFORME DE PRODUCCION EN CANTIDADES PARA EL

PERIODO QUE TERMINA EN EL MES DE NOVIEMBRE
DETALLE DPTO. DPTO. 2 DPTO.
1 3
CANTIDADES A JUSTIFICAR
-Productos en proceso (inicial) 80,000
-recibido de departamentos 60,000 40,000
anteriores 80,000 60,000 40,000
TOTAL A JUSTIFICAR
JUSTIFICADOS COMO SIGUE 60,000 40,000 25,000
-Transferidos al dpto. siguiente
-productos terminados y no 20,000 15,000 10,000
transferidos 5,000 5,000
-productos en proceso 80,000 60,000 40,000
- unidades perdidas en producción
TOTAL JUSTIFICADAS
CASO PRÁCTICO 2
La compañía ORO NEGRO S.A. se dedica a la fabricación de papel para
cuadernos para tal fin hay 3 procesos:
“A”,”B”,”C”; habiendo varios departamentos productivos y

quedando inventarios en procesos cuyo desarrollo de los mismos es el
siguiente:
Proceso “A” tiene un costo total de s/. 12, 000 y se

d e s c o m p o n e d e l a siguiente manera:

 Materiales s/.80, 000

 Mano de obra s/. 28, 000
 Gastos de fabricación s/.12, 000
El volumen de la producción indico entregado al proceso “B” 60, 000

unidades pérdidas normales de la producción 6, 000 unidades.
Quedan en proceso 12, 000 unidades en 60 % de su acabado.
Proceso “B” tiene un costo de transformación de s/. 14, 400 en

una mano deobra; s/. 9 600, en gastos de fabricación, el volumen
de producción indicado entregado; el proceso “C” 36,000 unidades
y quedaron en proceso 24, 000 unidades en 40% de su acabado.
Proceso “C” costo de fabricación en mano de obra s/.
1 2 , 0 0 0 , g a s t o s d e fabricación s/. 7, 200. El volumen de
producción indica entrega al almacén 20000 unidades terminadas y
16000 unidades en 25% de su acabado.
Se pide:
a) Desarrollar sistema de costos por proceso.

b) Asientos contables por cada departamento.
c) Cuadro de distribución de los Costos.
d) Estado de costos de producción de informe producción en unidades
SOLUCIÓN:
DEPARTAMENTO “A”:
Volumen de producción unidad unidades

es
volumen puesto en proceso 72,000
Volumen entregado al Dpto. B 60,000
volumen echado a perder 6,000
volumen en proceso al final del 12,000
mes
total 72,000

Producción equivalente:
Volumen entregado al Dpto. B 60,000
Volumen echado a perder
Volumen en proceso al final del mes (12, 000*60%) 7,200
Producción equivalente a unidades acabados en el Dpto. A 67,200
Los costos reales del proceso de producción en noviembre son los
siguientes:
Materiales 80,000
Mano de obra 28,000
Gastos indirectos 12,000
Costo Total Dpto. A 120,000
Costo de producción Costos Prod .equiv. Costo

unit.
Materiales 80,000 67,200 1.1905
Mano de obra 28,000 67,200 0.4167
Gastos indirectos 12,000 67,200 0.1786
Costo total dpto. A 120,000 67,200 1.7857
El costo del volumen entregado al Dpto. B es:

60, 000 x 1.7857 = s/.107, 142
El costo de producción en proceso al final del mes de noviembre, en virtud
quela producción equivalente de los productos en proceso es de 3, 600
unidades
CONCEPTO PROD.EQUIV. COSTO UNIT. COSTO EN

PROCESO
Material en 7,200 1.1905 8,571.60
proceso 7,200 0.4167 3,000.24
7,200 0.1786 1,285.92

Mano de obra en
proceso
Gastos de
fabricación
TOTAL 12,857.76
Igual al costo total del departamento A 53,571+ 6,429 = 60,000
Los asientos contables por el mes de abril, correspondiente al Dpto. A son:
------------------------1----------------------- DEBE HABER

90 COSTO DE PRODUCCIÓN 120,000
90.1 Dpto. A
90.11 materia prima 80,000
90.12 mano de obra 28,000
90.13 gastos de fabricación 12,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA. COSTOS 120,000
30/04 Para resumir el costo de producción en el Dpto. A para el mes mayo
de2010.
---------------------2-------------------------
90.2 Dpto. B
90.1 Dpto. A
30/04Para registrar el costo de producción transferido del Dpto. A al B
---------------------3-----------------------
23 PRODUCTOS EN PROCESO 12,858
23.1 Dpto. A
71 PRODUCTOS ALMACENADOS 12,858
71.3 Variación de productos en proceso
71.31 Dpto. A

30/04 Por los productos en proceso del Dpto.A
DEPARTAMENTO “B”
VOLUMEN DE PRODUCCION UNIDADES UNIDADES
Volumen recibido del Dpto. A 60,000
Volumen entregado al Dpto. C 36,000
Volumen en proceso al final 24,000
del mes
TOTAL 60,000 60,000
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
Volumen entregado al Dpto. 36,000
Volumen en proceso (12000*40%) 9,600
Producción equivalente a unidades acabadas en el Dpto. B 45,600
Los costos reales del Dpto. B para el mes de mayo del 2010 están
formados delas partes siguientes:
Costos transferidos del Dpto. A 107,142

Costos de transformación del 24,000
Dpto. B
Mano de obra 9,600
Gastos de fabricación 14,400
COSTO TOTAL DE DPTO. B 131,142
LOS COSTOS UNITARIOS
COSTO DE PRODUCCION COSTO PROD.EQUIV. COSTO

UNIT.
Mano de obra 9,600 45,600 0.2105
Costo Total Dpto. B 24,000 45,600 0.5263
Costo unitario transf. del 1.7857
Dpto. A 2.3120
Costo total acumulado en

el Dpto.B
El costo de volumen entregado al Dpto. C se obtiene:

36000 X 2.3120 = 83, 232
 COSTO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO

PROCESO
Costo en proceso 24,000 1.7857 42856.80
Dpto. A 9,600 0.2105 2020.80
Mano de obra en 9,600 0.3158 3031.68
proceso
Gastos de
fabricación
Igual al costo total del Dpto. B 23955 + 41616 = 65571

Los asientos contables por el mes de abril, correspondientes al Dpto. B
son
------------------------1----------------------- DEBE HABER

90.2 Dpto. B

30/04 Para resumir el costo de producción en el Dpto. A para el mes mayo

de2010.
---------------------2-------------------------
90.3 Dpto. C
90.2 Dpto. B
30/04Para registrar el costo de producción transferido del Dpto. B al C.
-----------------------3----------------------
23.2 Dpto. B
71.32 Dpto. B
30/04Por los productos en proceso del Dpto. B
DEPARTAMENTO “C”:
VOLUMEN DE PRODUCCION UNIDADES UNIDADES

Volumen recibido del Dpto. C 36,000
Volumen entregado al 20,000
almacén 16,000
Volumen en proceso al final
del mes
TOTAL 36,000 36,000
 PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
 Volumen terminado 20,000
 Volumen en proceso (16000*25%) 4,000
Producción equivalente a unid. Acabadas en el Dpto. C 24,000
Los costos reales del Dpto. C para el mes de mayo están

formados por las siguientes partes:

Costos transferidos del Dpto. B 83,232

(18,000)
Costos de transformación del 19,200
Dpto. C
Mano de obra 1,200
Gastos de fabricación 7,200
COSTO TOTAL DE DPTO. C 102,432

 COSTOS UNITARIOS
COSTO DE PRODUCCION COSTO PROD.EQUIV. COSTO

UNIT.
Mano de obra 12,000 24,000 0.5000
Costo Total Dpto. C 19,200 24,000 0.8000
Costo unitario transf. del 2.3120
Dpto. B 3.1120
Costo total acumulado en
el Dpto.C
El costo de volumen entregado al almacén se obtiene:

20000 x 3.1120 = 62,240
 COSTO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO

PROCESO
Costo en proceso 16,000 1.7857 28,571.20
Dpto. A 16,000 0.5263 8,420.8
Costo en proceso 4,000 0.5000 2,000.00
Dpto. B 4,000 0.3000 1,200.00

Mano de obra en
proceso
Gastos de
fabricación
TOTAL 40,000 3.1120 40,192.00
Igual al costo total del Dpto. C

40,192 + 62,240 = 102,432
Los asientos contables por el mes de abril correspondientes al Dpto. C
son:
------------------------1------------------------ DEBE HABER
90.3 Dpto. C
30/04 Para resumir el costo de producción en el Dpto.C
para el mes mayo de 2010.
------------------------2-----------------------
21 PRODUCTOS TERMINADOS 62,240
21.1 entrada al almacén.
71 PRODUCCIÓN ALMACENADA 62,240
71.1 Variación de productos terminados.
30/04Por los productos terminados en el mes de mayo
del 2010.
-----------------------3-----------------------
23.3 Dpto. C


71.33 Dpto. C
30/04 Por los productos en proceso del Dpto.C
CUADRO DE DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS
DEPARTAMENTO “A”
DEBE S/. HABER S/.

120,000 107,142
12,858
120,000 120,000
DEPARTAMENTO “B”
DEBE S/. HABER S/.

107,142 83,232
24,000 47,910
131,142 131,142
DEPARTAMENTO “C”
DEBE S/. HABER S/.

83,232 62,240
19,200 40,192
102,432 102,432

INDUSTRIA PERU S.A.

INFORME DE COSTO DE PRODUCCION
ESQUEMA DEL MAYOR
DEL 1 AL 31 DE MARZO DEL 2011 - PRCESO I
Concepto unidades y costos de producción

MPD MOD CI TOTAL
PRODUCCION
PROCESADA 42,000.00 42,000.00 42,000.0
VOLUMEN LITROS 0
COSTO TOTAL 1,950,900.0 798,420.0 81,900.0 2,831,220.0
0 0 0 0
COSTO 46.45 19.01 1.95 67.41
UNITARIO
PRODUCCION
TERMINADA 42,000.00 42,000.00 42,000.0
VOUMEN LITROS 0
COSO TOTAL 1,950,900.0 798,420.0 81,900.0 2,831,220.0
0 0 0 0
COSTO 46.45 19.01 1.95 67.41
UNITARIO

DEL 1 AL 31 DE MARZO DEL 2011

CASO PRACTICO 3
La compañía industrial s.a.a. al principio de ejercicio del 1 de marzo del

2011 presento o siguiente:
Caja y bancos 2’000,000.00
Materias primas 2’000,000.00
Productos terminados 1’000,000.00
Cuentas por pagar 2’000,000.00
Capital 3’000,000.00
Durante el mes de marzo se registraron los siguientes consumos en el

proceso de fabricación del articulo XE.
Concepto importe
materia prima 1'312,500.00
mano de obra 550,200.00
cargas indirectas 88,200.00
total costos incurridos 1'950,900.00
unidades y costos de producción

Concepto MPD MOD CI TOTAL
PRODUCCION
PROCESADA 42,000.00 42,000.00 42,000.00
VOLUMEN LITROS
COSTO TOTAL 1,312,500.00 550,200.00 88,200.00 1,950,900.00
COSTO
UNITARIO 31.25 13.10 2.10 46.45
PRODUCCION
TERMINADA 42,000.00 42,000.00 42,000.00
VOUMEN LITROS
COSO TOTAL 1,315,000.00 550,200.00 88,200.00 1,950,900.00
COSTO
UNITARIO 31.25 13.10 2.10 46.45
La producción terminada durante el mes de marzo del 2011 y transferida a

proceso 2 fue de 42,000 litros.
PROCESO 2:
LOS COSTOS INURRIDOS EN EL MES DE MARZO DEL 2011 FUERON:
Concepto importe
materia prima 798,420.00
mano de obra 81,900.00
cargas indirectas
TOTAL COSTO DE
CONVERSION 880,320.00
2’000,000.00 1’348,620.00 LA PRODUCCION TERINADA DURANTE

EL MES DE MARZO DE 2011 Y ENVIADA
651,380.00 AL ALMACEN DE PRODUCTOS
TERMINADOS FUE DE 42,000 LITROS.
SE PIDE:
Registrar los asientos en el esquema del mayor.
Elaborar los informes de costos de producción de cada proceso.
MAYORIZANDO
Bancos materias primas
2’000,000.00 1’312,500.00
667,500.00
Bancos productos terminados cuentas por pagar
2,000.00
2,000.00

Capital producción en proceso

concepto MPD MOD CI TOTAL
3’000,000.00 131250000 1’950,900.00
PRODUCCION
PROCESADA 550,200.00
42,000.00 42,000.00 42,000.00
3’000,000.00 88,200.00
VOLUMEN LITROS
COSTO TOTAL 1,312,500.00 550,200.00 88,200.00 1,950,900.00
COSTO
UNITARIO 31.25 13.10 2.10 46.45
PRODUCCION
TERMINADA 42,000.00 42,000.00 42,000.00
VOUMEN LITROS
COSO TOTAL 1,315,000.00 550,200.00 88,200.00 1,950,900.00
COSTO
UNITARIO 31.25 13.10 2.10 46.45
2’000,000.00 1’348,620.00
651,380.00
Productos en proceso 2 Mano de obra
1’950,900.00 283122000
798,420.00
81,900.00
=
INDUSTRIA PERU S.A.

INFORME DE COSTO DE
PRODUCCION 1348,620.00 550,200.00
798,420.00
ESQUEMA DEL MAYOR
DEL 1 AL 31 DE MARZO DEL 2011 - PRCESO I


DEL 1 AL 31 DE MARZO DEL 2011

Concepto MPD MOD CI TOTAL
PRODUCCION
PROCESADA 42,000.00 42,000.00 42,000.00
VOLUMEN LITROS
COSTO TOTAL 1,950,900.00 798,420.00 81,900.00 2,831,220.00
COSTO
UNITARIO 46.45 19.01 1.95 67.41
PRODUCCION
TERMINADA 42,000.00 42,000.00 42,000.00
VOUMEN LITROS
COSO TOTAL 1,950,900.00 798,420.00 81,900.00 2,831,220.00
COSTO
UNITARIO 46.45 19.01 1.95 67.41
CAPITULO V
COSTOS CONJUNTOS – SUBCONJUNTOS Y COPRODUCTOS
El control de los costos es de vital para cualquier empresa que se

dedica a la fabricación de cualquier tipo de producto ya que esto nos
servirá para determinar tanto el precio de venta como la utilidad que
deseamos obtener.
En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan
varios productos en forma simultánea; los productos resultantes
reciben el nombre de productos conjuntos o también estos se pueden
dividir en productos principales y subproductos.
Los costos conjuntos son indivisibles; no específicamente
identificables con alguno de los productos que se produce en forma
simultánea.
5.1 COSTOS CONJUNTOS

Los costos conjuntos es otra variante de los costos por proceso y
analiza las situaciones en la que dos o más productos se fabrican en
conjunto a partir de un solo grupo de registros de costos, que no
pueden identificarse o relacionarse fácilmente con los productos
individuales. En tales casos, debe emplearse algún método para
asignar los costos totales entre los productos principales. De otra

manera, no se pueden determinar costos unitarios de productos ni

tampoco medir los ingresos del periodo.
Cuando son dos o más productos
de una misma materia prima o proceso o de varias materias primas y
procesos, se les conoce como producto principal y subproducto. La
determinación de si dos productos que resultan de los mismos costos
deben clasificarse como producto principal o subproducto, depende
principalmente de los objetivos y políticas de la gerencia. No existe un
criterio definitivo para hacer una distinción entre estas dos clases de
productos.
Generalmente, la diferenciación entre un producto principal y un
subproducto tiende a basarse en las ventas relativas del producto.
Aplicando el siguiente criterio, si los ingresos de cada uno de los dos
productos son casi iguales en cantidad o al menos importante en
relación con los ingresos totales, se les trata como productos
equivalente. Si por otra parte, los ingresos de un producto son
relativamente menores en importancia, el producto se debe clasificar
como un subproducto. En términos del criterio de las ventas relativas,
es posible que en un momento determinado, un subproducto se
convierta en un producto principal y viceversa.
5.2 PRODUCTOS CONJUNTOS:

Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con
valores de venta significativos, que se generan de manera simultánea
a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufactura. La
producción conjunta es cuando se fabrican productos utilizando las
mismas materias primas, mano de obra y gastos de fabricación. Por
ejemplo, el aceite y la carne de soya son productos conjuntos que
resultan del procesamiento de la soya.
CARACTERISTICAS:
Los productos conjuntostienen una relación física que requiere un
procesamiento común simultáneo. El proceso de uno de los productos
conjuntos resulta en el procesamiento de todos los otros productos al
mismo tiempo. Cuando se producen cantidades adicionales de un
producto conjunto, las cantidades de los otros productos conjuntos se
incrementarán proporcionalmente. La manufactura de productos
conjuntos siempre tiene un punto de separación en el cual surgen
productos separados, que se venderán como tales o se someterán a
proceso adicional. Los costos incurridos después del punto de
separación, por lo general, no causan problemas de asignación
porque pueden identificarse con los productos específicos. Ninguno
de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que

los demás productos conjuntos. Esta es la característica que

diferencia a los productos conjuntos de los subproductos.
LOS PRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS:
5.3 SUBPRODUCTO:
Son productos secundarios, de valor de venta limitado, elaborados de
manera simultánea con productos de valor de venta mayor, conocidos
como productos principales; los subproductos se producen a efecto
de: Disponer más provechosamente del desperdicio o desechos
derivados de los productos principales. Utilizar los costos fijos que
constituyen y que no se recuperan, debidoa que la fabricación de los
artículos principales no utiliza totalmente la capacidad productiva de
la planta.
La producción de subproductos debe limitarsede acuerdo con las
posibilidades de venta y de acuerdo con el volumen de desperdicio,
desecho y capacidad no utilizada.
5.4 COPRODUCTO
Son aquellos artículos de un mismo producto, de importancia
relativamente igual, los cuales constituyen generalmente el principal
objeto de la entidad y cuyas ventas se realizan en proporciones
semejantes. También se refieren a la producción de dos o más
artículos al mismo tiempo, pero no necesariamente de las mismas
operaciones de elaboración o de la misma materia prima. Ejemplo: en
las operaciones modernas, es posible obtener tablas de roble, pino y
nogal al mismo tiempo pero de árboles diferentes (materia prima
diferente).
Conexo:
Son los que se obtienen conjuntamente de una misma materia prima
y que resulta de la disgregación de esta,En cierto proceso productivo.
Generalmente los diversos productos resultantes, con la aplicación de
satisfacción de necesidades diversas, representan una importancia
determinada entre si, superior a la que corresponde a los
subproductos. El costo de los productos conexos están formados de
dos partes:
La primera se refiere al costo del proceso principal o sea hasta el
momento en que se separan o dividen los productos del proceso
central de producción.
La segunda corresponde al costo del proceso especial que cada uno
de ellos requiere para encontrarse en artículos vendibles. Así, pues,
el primer problema por resolver es el que se refiere al prorrateo del

costo entre los diferentes productos conexos que han seguido un

mismo proceso hasta el momento de la separación principal.
Bases para apreciar a cada uno de los costos común:
Factor físico: pero relativo, área, volumen o contenidos físico. Valor
relativo en el punto de separación. Precio de venta relativo después
de los artículos que han procesado separadamente.
MÉTODOS PARA SEPARAR LOS COSTOS CONJUNTOS

En general se utilizan 3 métodos para la asignación de los costos
conjuntos, estos son:
• Costo Medio
La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de
producción (unidades físicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se
expresa todo en base a un denominador común
Ejemplo: Costos conjuntos de Bs.1.800 y se obtienen 40 unidades
del producto A y 20 unidades del producto B, por lo tanto
Costo Medio = Costos Conjuntos = 1.800 = . 30

Total de ProductoConjuntos 60
Entonces asignamos S/. 30 por cada galón que se produce de costos

conjuntos.
Problema: Este método sería muy adecuado sólo si los precios de
venta finales de los productos fueran similares.
• Valor de Venta de Los Productos que se generen

Aquí asignamos como costo el Precio de Venta existente en el
mercado (costo de oportunidad) en el punto de separación (donde se
pueden diferenciar los productos).
Supongamos que se posee costos conjuntos de s/. 50.000 y se
generan 20 galones del producto A y 10 galones del producto B,
además se tienen los siguientes precios de venta en el punto de
separación: Pa=s/. 3.000 y Pb=S/. 4.000.
Para A: 20* S/ 3.000=S/. 60.000
Para B: 10*S/. 4.000=S/. 40.000
Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones para
cada producto sobre la base del valorde venta total y sobre la base
de esto asignamos el total de costos conjuntos, por lo tanto para este
ejemplo obtendríamos que:
Asignamos al producto A: Bs. 50.000*60%=S/. 30.000
Asignamos al producto B: Bs.50.000*40%=S/. 20.000
• Valor Realizable Neto (VRN)

Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la producción total al

precio de venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales
después del punto de separación. En base a las proporciones que se
obtienen para cada producto (de sus VRN) se aplican los costos conjuntos.
Supongamos que se posee costos conjuntos de S/ 60.000 que se produce
20 galones de A y 10 galones de B, cuyos precios de venta finales son de
.3.000 y 4.000 respectivamente, además los costos adicionales para A
ascienden a .10.000 y para B corresponden a .15.000.
Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla:
Prod. P. Vta. Producción Val. De Merc. C.

Adic. VRN Aplicac.
A 3.000 20 60.000 10.000 50.000 40.000
B 4.000 10 40.000 15.000 25.000 20.000
SUBPRODUCTOS
Son aquellos productos producidos simultáneamente con artículos de
valoración total (precio por cantidad producida) de venta mayor los cuales
se conocen como productos principales, básicamente existen dos métodos
para el tratamiento de los subproductos.
• Método del Reconocimiento de los subproductos al Momento de la Venta
Aquí se considera a los ingresos de los subproductos como ingresos
extraordinarios, el esquema del Estado de Resultados es el siguiente:
TOTAL DE INGRESOS XXX
Ingresos del Producto Principal XXX
Ingresos del Subproducto Neto XXX
COSTO DE VENTA DE
PRODUCTO PRINCIPAL (XXX)
RESULTADO ANTES DE
IMPUESTO XXX
• Reconocimiento de los subproductos al Momento de La Producción
En este caso se desglosan tanto los ingresos como los costos del o los
productos principales y los subproductos, el esquema en el Estado de
Resultados sería el siguiente:
TOTAL DE INGRESOS XXX
Ingresos del Producto Principal XXX
Ingresos del Subproducto XXX
TOTAL DE
COSTOS (XXX)
Costos del Producto Principal (XXX)

Costos del
Subproducto (XXX)
RESULTADO ANTES DE
IMPUESTO XXX
5.5 CASOS PRACTICOS
1.- Método del Valor de Venta o Mercado
El costo conjunto se asigna según la importancia relativa del valor de

la venta de cada uno de los productos en relación con las ventas
totales.
Este método asigna el costo conjunto en función de los ingresos,
implícitamente considera sólo el costo conjunto como capacidad para
generar todos los ingresos, esa capacidad la tiene también los costos
autónomos (costos que aparecen como consecuencia del proceso
conjunto). Estos costos autónomos pueden también aumentar el valor
de esos productos en el mercado.
Con respecto a este método los procedimientos que se usaran
dependerán si:
 El valor de mercado en el punto de separación es conocido.
 El valor de mercado en el punto de separación es no conocido o
método de valor neto realizable
1.1- El valor de mercado en el punto de separación es conocido.

Este procedimiento se usa cuando el costo total se asigna entre los
productos conjuntos mediante la división del valor de venta de
mercado de cada producto conocido entre el valor total de mercado
de todos los productos producidos con el fin de obtener una
proporción de los valores de mercado individuales con los valores
totales del mercado, luego se multiplica esta proporción por el total
del costo conjunto.
Ejemplo:
Costo Conjunto = 150,000
Unidades Cantidad Valor de Venta

Producto A 35,000 S/. 3.00

Producto B 33,000 S/. 2.50

Producto C 18,000 S/. 3.50
Desarrollo
1.- Cálculo para hallar el valor de venta total
Unidades Cantidad Valor de Valor de Venta
Venta Total
Producto A 35,000 S/. 3.00 105,000
Producto B 33,000 S/. 2.50 82,500
Producto C 18,000 S/. 3.50 63,000
Total 250,000
2.- Una vez que obtenemos el valor de venta total, procedemos a

realizar la distribución de costo conjunto, cuanto es lo que le
corresponde a cada producto.
PRODUCTO A = 105,000 x 150,000 / 250,500 = 62,874.25

PRODUCTO B = 82,500 x 150,000 / 250,500 = 49,401.20
PRODUCTO C = 63,000 x 150,000 / 250,500 = 37,724.55
COSTO CONJUNTO TOTAL = 150,000.00
1.2.-El valor de mercado en el punto de separación no conocido.
En este procedimiento se debe calcular un valor hipotético de
mercado en el punto de separación. Este valor hipotético de mercado
se calcula sustrayendo el valor de mercado del producto terminado
del costo del procesamiento adicional.
El costo total de cada producto se realiza de la siguiente manera: El
valor hipotético de cada mercado de cada producto se divide por el
valor hipotético de mercado de los productos con el fin de determinar
la razón del valor individual de mercado con el valor de mercado. Esta
razón se multiplica por el total de los costos conjuntos y el resultado
se añade a los costos de procedimiento de cada producto después de
la separación.
Ejemplo:
Datos:
Costo Conjunto = 150,000
Unidades Cantidad Valor de

Venta
Producto A 35,000 S/. 3.00
Producto B 33,000 S/. 2.50
Producto C 18,000 S/. 3.50
Los costos adicionales después del punto de separación son los

siguientes:
Producto A = 5,000
Producto B = 6,000
Producto C = 3,500
Desarrollo
1.- Cálculo del valor hipotético de mercado.
Unidades Cantidad Valor de Costo de Valor
(a) Venta (b) Procesamiento Hipotético de
(c) Mercado
(a)x(b)-(c)
Producto A 35,000 S/. 3.00 5,000 100,000
Producto B 33,000 S/. 2.50 6,000 76,500
Producto C 18,000 S/. 3.50 3,500 59,500
Total 86,000 14,500 236,000
2.- Aplicando la fórmula

PRODUCTO A = (100,000 x 150,000) / 236,000 = 68,559.32
PRODUCTO B = (76,500 x 150,000) / 236,000 + 6,000 = 54,622.88
PRODUCTO C = (59,500 x 150,000) / 236,000 + 3,500 = 41,317.80
2.- Método de Unidades Cuantitativas
Bajo este método la cantidad de producción se utiliza como base para
la asignación de costos conjuntos. La cantidad de producción se

expresa en unidades, las que pueden ser de kilos, litros, metros o

cualquier otra medida apropiada. Cuando la base de medición de la
producción varía de producto a producto, se debe utilizar un
denominador común, tal como la cantidad de kilos. Los costos
conjuntos asignados a cada producto se calculan dividiendo la
cantidad de producción de cada producto por la cantidad de
producción de todos los productos produciendo y multiplicando este
resultando por el total de los costos conjuntos.
Ejemplo
Datos:
Costos Conjuntos = 150,000
Concepto Unidades
Producidas
Producto A 35,000
Producto B 33,000
Producto C 18,000
Total 86,000
Desarrollo
1.- Como tenemos el total de unidades producidas y de cada
producto reemplazamos.
PRODUCTO A = 35,000 x 150,000 / 86,000 = 61,046.51
PRODUCTO B = 33,000 x 150,000 / 86,000 = 57,558.14
PRODUCTO C = 18,000 x 150,000 / 86,000 = 31,395.35
3.- Método del Costo Unitario
Bajo este método las unidades producidas deben ser medidas en el
mismo término y se usan dos procedimientos.
3.1 El costo Unitario Promedio Simple
Según este procedimiento el total de costos conjuntos se divide
por el número total de unidades producidas para obtener el
costo por unidad; el costo por unidad se multiplica por el número
de unidades producidas de cada producto para determinar la
proporción de costos conjuntos que asignara a cada uno.
Ejemplo
Datos:

Concepto Unidades
Producidas
Producto A 35,000
Producto B 33,000
Producto C 18,000
Total 86,000
Desarrollo
1.- Calculamos el costo unitario.
COSTO UNITARIO = 150,000 / 86,000 = 1.7442
2. Una vez obtenido el costo unitario reemplazamos en la formula
PRODUCTO A = 1.7442 x 35,000 = 61,047.00
PRODUCTO B = 1.7442 x 33,000 = 57,558.60
PRODUCTO C = 1.7442 x 18,000 = 31,395.60
3.2.- El costo unitario promedio ponderado
Muchas veces en la producción existen complejidades que afectan a
los productos tales como dificultad en la producción, en el tiempo
requerido o en la calidad del mano de obra. Por lo tanto debe
emplearse unos factores de ponderación basadas en las
complejidades con el fin de poder determinar una buena asignación.
Según este procedimiento el número de unidades de cada producto
se multiplica por su correspondiente factor de ponderado con el fin de
determinar el número total de unidades promedio ponderado de cada
uno. El total de unidades promedio ponderado de cada producto se
divide entonces por el total de unidades promedio ponderado de todos

los productos para determinar la proporción de unidades promedio

ponderado individuales a el total de unidades promedio ponderado.
Esta proporción se multiplica por el total de costos conjuntos para
determinar la asignación de ellos.
Ejemplo
Datos:
Concepto Unidades
Producidas
Producto A 35,000
Producto B 33,000
Producto C 18,000
Total 86,000
Factor de Ponderación
Producto A = 2.0
Producto B = 2.5
Producto C = 3.5
Desarrollo
1.- Sacamos el total del promedio ponderado de cada producto
Total de
Factor de
Unidades Cantidad Ponderado de
Ponderación
cada Producto
Producto A 35,000 2.0 70,000
Producto B 33,000 2.5 82,500
Producto C 18,000 3.5 63,000
Total 215,500
2.- Asignar los costos conjuntos

PRODUCTO A = 70,000 x 150,000 / 215,500 = 48,723.90
PRODUCTO B = 82,500 x 150,000 / 215,500 = 57,424.59
PRODUCTO C = 63,000 x 150,000 / 215,500 = 43,851.51

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS
La empresa industrial GAS S.A produce tres tipos de productos A, B, C, a

través de 3Departamentos. Los invertidos en la producción de los 3
productos y la información adicional se indican a continuación
a) Para producir los 3 productos se invirtió S/. 196, 000.00 en el

Dpto. I, antes del procesos de separación:
Producción por Productos

Unidades
Departamento Producto Final
Producidas
2 Gasolina A 290,000
3 Petróleo B 360,000
4 Kerosene C 220,000
Total de unidades de productos
conjuntos 870,000
b) Luego para producir independientemente cada producto después del

punto de separación, se invirtió adicionalmente, lo siguiente:
Costos después del punto de separación

A 60,000
B 32,000
C 38,000
Total 130,000
c) Los Gastos de Ventas estimados por producto son

Producto A 4,600
Producto B 1,300
Producto C 5,400

Importes de los Costos invertidos antes del punto de separación y después

del procedimiento adicional.
Valor de Valor de
Costo de
Gastos Mercado Mercado
Producción
Departamento Totales de en el Punto después del
Inicial y
Venta de Punto de
Total
Separación Separación
1 196,000
2 60,000 4,600 0.85 1.19
3 32,000 1,300 0.72 1.05
4 38,000 5,400 0.93 1.47
Total 326,000 11,300
SE PIDE:
 Aplique los 3 métodos para asignar los costos conjuntos

 Elabore cuadros comparativos mostrando la asignación adicional del
costeo de los costos conjuntos.
SOLUCIÓN 1
Aplicación de los métodos para asignar los costos conjuntos
A. Método de Unidades Producidas
Este método se basa en el volumen de producción (cantidad)
𝐴𝑠𝑖𝑔𝑛𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑑𝑒𝑙 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝐶𝑜𝑛𝑗𝑢𝑛𝑡𝑜 𝑎 𝑐𝑎𝑑𝑎 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑜

𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛 𝑝𝑜𝑟 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑜 𝑥 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝐶𝑜𝑛𝑗𝑢𝑛𝑡𝑜
=
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑜𝑠 𝐶𝑜𝑛𝑗𝑢𝑛𝑡𝑜𝑠
Producto A = 290,000 x 196,000 / 870,000 = S/. 65,333
Producto B = 360,000 x 196,000 / 870,000 =S/. 81,103
Producto C = 220,000 x 196,000 / 870,000 = 49,563

Costo Conjunto Total = S/. 196,000
Costos Totales, con inversión adicional para terminar los 3 productos
Costo
Inversión Costo Total de
Conjunto
Producto Adicional Dpto los 3 Productos
Asignado en
2,3,4 Elaborados
el Dpto 1
A 65,333 60,000 125,333
B 81,104 32,000 113,104
C 49,563 38,000 87,563
Total 196,000 130,000 326,000
B. Método del Valor de Mercado en el Punto de Separación
En este método se toma como base el valor de mercado, este método es el

más se aplica

∗ 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑀𝑒𝑟𝑐𝑎𝑑𝑜 𝑑𝑒 𝑐𝑎𝑑𝑎 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑜 𝑥 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝐶𝑜𝑛𝑗𝑢𝑛𝑡𝑜𝑠
=
∗∗ 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑀𝑒𝑟𝑐𝑎𝑑𝑜 𝑑𝑒 𝑇𝑜𝑑𝑜𝑠 𝑙𝑜𝑠 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑜𝑠
* Unidades producidas de cada producto x valor unitario de mercado de

cada producto
** Suma de los valores de mercado de todos los productos individuales
Paso 1: se determina el valor total de mercado de cada producto conjunto

de punto de separación.
Producto Unidades Valor unitario de Valor total de
producidas mercado de cada mercado de
de cada producto en el cada producto
producto punto de en el punto de
separación separación
A 290,000 0.85 246,500
B 360,000 0.72 259,200
C 220,000 0.93 204,600
Valor de mercado para todos lo productos 710,300.00

Paso 2: Se determina el valor de costo conjunto, que va a asignarse a cada

producto conjunto.
Producto Proporción Costo total Asignación

conjunto del costo
Invertido conjunto
A 246,500 / 710,300 196,000 68,019
B 259,200 / 710,300 196,000 71,523
C 204,600 / 710,300 196,000 56,457
Total 196,000
Paso 3: Obtención del costo total de fabricación, considerando los costos

adicionales invertidos para terminar los productos.
Producto Costo Conjunto Costo de Costo Total
Asignación Dpto procesamiento de
1 adicional (Dpto Producción
2,3,4)
A 68,019 60,000 128,019
B 71,524 32,000 103,524
C 56,457 38,000 94,457
Total 326,000
C. Método del Valor Neto Realizable

En este método se torna como base el valor neto realizable (valor estimado
en el punto de separación)
∗ 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑜 𝑑𝑒 𝑚𝑒𝑟𝑐𝑎𝑑𝑜 𝑑𝑒 𝑐𝑎𝑑𝑎 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑜 𝑥 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑐𝑜𝑛𝑗𝑢𝑛𝑡𝑜𝑠
=
∗∗ 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑜 𝑑𝑒 𝑚𝑒𝑟𝑐𝑎𝑑𝑜 𝑑𝑒 𝑡𝑜𝑑𝑜𝑠 𝑙𝑜𝑠 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑜𝑠

*Unidades producidas de cada producto x valor de mercado final de cada

producto menos costos de procesamiento adicional y gastos de venta de
cada producto.
**Suma de los valores estimados de mercado de todos los productos
individuales
Producto Unidades Valor de Valor de *Procesamiento Valor neto

producidas mercado mercado adicional costo realizable
final por total y total y gasto de estimado
unidad final ventas
A 290,000 1.19 345,100 64,600 280,500
B 360,000 1.05 378,000 33,300 344,700
C 220,000 1.47 323,400 43,400 280,000
Total 870,000 141,300 905,200
Los gastos de venta estimados por producto son:

Producto A S/. 4,600
Producto B S/. 1,300
Producto C S/. 5,400
*Procesamiento adicional Costo Total y Gastos de Venta
A = 60,000 + 4,600 = S/. 64,600
B = 32,000 + 1,300 = S/ .33,300
C = 38,000 + 5,400 = S/: 43,400
Asignación de los costos conjuntos del Departamento 1, antes de

separación
Producto Proporción Costo Asignación
conjunto del costo
total conjunto
A 280,500 / 905,200 196,000 60,736.00
B 344,700 / 905,200 196,000 74,637.00

C 280,000 / 905,200 196,000 60,627.00

Total 196,000.00
Obtención de los costos totales, incluyendo la inversión adicional para la

terminación de los productos
Producto Costo Costo de Costos totales de
conjunto inversión productos
Asignación adicional terminados
Dpto 1 (Dpto 2, 3, 4)
A 60,736 60,000 120,736
B 74,637 32,000 106,637
C 60,627 38,000 98,627
Total 196,000 130,000 326,000
2. Cuadros comparativos de la asignación de los costos conjuntos
a) antes de la inversión adicional, costos de los productos
b) Costos conjuntos totales, considerando la inversión inicial

Producto Método de Método de Método de valor

unidades valor de neto realizable
producidas mercado
Producto Método de Método de Método de valor
A 65,333 68,019 60,736
unidades valor de neto realizable
B 81,104 71,524 74,637
producidas mercado
C 49,563 56,457 60,627
A 125,333 128,019 120,736
Total 196,000 196,000 196,000
B 113,104 103,524 106,637
C 87,563 94,457 98,627
Total 326,000 326,000 326,000

BIBLIOGRAFÍA
 FLORES SORIA, Jaime & VILLANUEVA ENRIQUEZ, Raquel

“COSTOS Y PRESUPUESTOS” Centro de Especialización y
Finanzas E.I.R.L.
 SANTA CRUZ RAMOS, Alfonso & TORRES CARPIO, María Diana

“TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS” Primera Edición –
Lima Perú – 2008.
 “TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS”

Autores: Alfonso Santa Cruz Ramos/María Diana Torres Carpio
Editorial: Instituto Pacifico S.A.C.
Tomo: I
 “CONTASBILIDAD DE COSTOS UN ENFOQUE GERENCIAL”

Autores: Charles T. Homgren/George Foster/Srikant M. Dtar
Editorial: Pretince-hall Hispanoamericana S.A.
Edición: Octava
 “CONTABIOLIDAD DE COSTOS ENFOQUE PERUANO-

INTERNACIONAL”
Autor: santos Alberto Farfán Peña
Editorial: prensa digital
 “CONTABILIDAD DE COSTOS”
Autor: E reyes Perez
Editorial: LimusaWilley S.A.
 “COSTO PARA LAS EMPRESAS”

Autor: Carlos M. Jiménez
Editorial: Machi
 “COSTO PARA TOMA DE DECISIONES “

Autor: Franco Falcon J.

Editorial: Grafica Maranatha S.R.L.
 “CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA”
Autor: David Noel Ramírez Padilla
Editorial: Mc Graw Hill
Edición: Sétima
 “COSTO ABC: Activity Basad Costing”

(Costeo Basado En Actividad)
Autor: Mg Santos Alberto Bellido Sánchez
Editorial: Instituto Pacifico S.A.C.
www.monografias.com
www.buenastareas.com

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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO – PUNO C.P.C.

LUIS MARIACA FLORES

1.1 CONTABILIDAD DE COSTOS 5

2.1. MATERIA PRIMA 34

2.14. CONTABILIZACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE

3.1. REGIMENES DE PRODUCCIÓN 96

4.1. CONCEPTO 116

La presente obra titulada “Costos Industriales I”, tiene como objetivo

Quienes formamos profesionales en la carrera de ciencias contables, vemos

En la actualidad, nuestras empresas necesitan producir y vender bienes y

Para definir con más exactitud la definición de contabilidad de

Ralph S. Polimeni: Define que la contabilidad de costos “se

Erick Kohler: Define que es una “rama de la contabilidad que trata

NationalAssociation of Accounting (NAA): Es una técnica o método

Necesidad de contabilidad de costos en la organización: Es de

Los objetivos relevantes que se obtiene por la necesidad de la

a) Determinar la producción equivalente.

f) Generar informes para determinar las utilidades,

Enfoque costo – beneficio: Los costos incluidos en la compra de

Como clientes, los administradores compran un sistema de

Reconocemos que la medición de estos costos y beneficios rara

La decisión depende de las circunstancias.

La elección en conclusión para obtener beneficio y costo, estará

Es común mencionar entonces que los costos y beneficio no

Costos de un sistema de contabilidad de costo: Como vemos que

Por tal motivo conoceremos los diversos costos

Costos de producción.- son los que se generan en el proceso de

Costos administrativos.- se producen en el área administrativa,

Costos directos.- son los que se pueden identificar o cuantificar

Costos indirectos.- son los que no pueden identificar o cuantificar

Por el periodo en que se llevan a los resultados

Costos inventariables (costos).- estos costos están relacionados

Costos no inventariables (gastos).- estos costos se identifican con

Costos fijos.- son costos que permanecen constantes durante el

Costos variables.- con costos cuya magnitud cambia en razón

Costos semifijos, semivariables o mixtos.- son costos que tienes

siempre hay un costo fijo aunque no haya producción, ya medida

Por el momento en que se determinan los costos

Costos históricos.- los costos se determinan con posterioridad a la

Costos predeterminados.- estos costos se determinan

Costos estimados.- son los costos que se predetermina antes de

Costo estándar.- son costos predeterminados cuidadosamente

Por su forma o costo total

Costos primo.- son costos incurridos cuantificables e identificables

Costo de conversión.- es la sumatoria de los costos de la mano de

Por la función en la relevancia que tienen en la toma de

Costos no relevantes.- llamados también costos sumergidos,

comportamiento del costo será el mismo, por lo que en el momento

Todo costo estimado no sufrirá variación alguna cualquiera sea la

1.1.1 FINES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos es un subsistema especializado de la

a) Determinar el costo del inventario de producto fabricado

Los dos primeros fines se refieren principalmente a la función

1.3 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

Los costos también pueden clasificarse desde diversos puntos de

a) Atendiendo a su grado de conducta:

b) Atendiendo a su grado de control:

Costos controlables o programados:

Costos no controlables o no programados:

c) Atendiendo a la naturaleza de la empresa:

d) Atendiendo al momento en que se registran y determinan:

e) Atendiendo a la función a la cual se aplica:

Costos de distribución o costos que crean demanda: