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Raúl Gil Arias @raulgilarias*

Los Contribuyentes Especiales están conformados por


aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y
notificados por el Servicio como tales, atendiendo al nivel
de ingresos brutos anuales, según la Gerencia de Tributos
Internos de la Región de su jurisdicción. Estos sujetos
pueden ser o no entes públicos, empresas privadas,
personas naturales o jurídicas; y puede que sean o no
contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado,
lo cual dependerá no de su calificación como
contribuyente especial, sino del hecho de que estén o no
sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos
imponibles según la Ley.

Las declaraciones de los sujetos pasivos especiales


deberán ser presentadas y en su caso efectuado los pagos
según el último dígito del número de Registro de
Información Fiscal en las fechas establecidas en el
calendario emitido por la Administración Tributaria.

Lectura recomendada: Calendario de contribuyentes


especiales 2017: Violación flagrante del Código Tributario

Los constantes cambios en la normativa tributaria,


especialmente en las leyes, decretos, providencias,
resoluciones y cualquier otro tipo de instrumento jurídico,
así como también de las últimas modificaciones realizadas
en esta materia, son de gran importancia para estar
actualizados y evitar sanciones, ajustes, reparos y cierres
de establecimiento, entre otros, en caso de una
Fiscalización, Verificación o cualquier tipo de acción por
parte de la Administración Tributaria en el futuro.

Es por ello, que a continuación se enuncian los Deberes u


Obligaciones de los Sujetos Pasivos Especiales, que
pueden ser considerados relevantes debido a su condición
de Contribuyente Especial.

En relación a lo anterior, se entiende por Contribuyente a


todas aquellas Personas Naturales o Jurídicas que
conforme a la Ley, están obligadas a contribuir con el pago
de los tributos y otras obligaciones previstas en dichas
normas. Ahora bien, debido a esto la Administración
Tributaria, con la intención de propiciar una atención más
especializada y de llevar un mejor control en la
recaudación de los tributos, ha clasificado o estratificado a
una gran cantidad de estos sujetos en función de sus
ingresos, sector y actividad económica, en la categoría
de “Sujetos Pasivos Especiales”.

Es importante hacer mención que para ser calificado como


Sujeto Pasivo Especial debe existir notificación escrita por
parte de la Gerencia Regional de Tributos Internos
del SENIAT de la jurisdicción donde esté ubicado el
contribuyente y a partir de esa fecha indicada en la
Providencia, deberán cumplir con sus Deberes Formales y
con el pago de tributos en la forma y lugar que la
Administración Tributaria determine, de no ser así, aunque
tenga los niveles de ingresos indicados en la normativa, no
será considerado como “Especial”.

Los criterios legales vigentes para la calificación como


Sujetos Pasivos Especiales son los siguientes:

 Las Personas Naturales que hubieran obtenido


Ingresos Brutos iguales o superiores a 7.500 Unidades
Tributarias o su equivalente en
Bolívares (Bs.1.327.500), dentro del ejercicio
inmediato anterior, según su Declaración Definitiva de
Rentas o 625 Unidades Tributarias o su equivalente en
Bolívares, dentro de cualquiera de las últimas seis (6)
declaraciones mensuales de IVA. Igual monto aplica
cuando se trate de Enriquecimientos obtenidos bajo
relación de dependencia (Sueldos y Salarios) iguales o
superiores a 7.500 Unidades Tributarias
 Las Personas Jurídicas que hayan obtenido Ingresos
Brutos superiores o iguales a 30.000 unidades
Tributarias o su equivalente en Bolívares
(Bs.5.310.000), dentro del ejercicio inmediato anterior,
según su declaración Definitiva de Rentas o 2.500
unidades Tributarias o su equivalente en Bolívares,
dentro de cualquiera de las últimas seis (6)
declaraciones mensuales de IVA.

DEBERES FORMALES DE LOS SUJETOS PASIVOS


ESPECIALES Los Sujetos Pasivos Especiales de
conformidad con la normativa vigente se encuentran
obligados a cumplir con los siguientes Deberes Formales:

1. Presentar sus Declaraciones y efectuar los pagos a


que haya lugar por concepto de tributos, multas,
intereses y demás accesorios, exclusivamente en el
lugar indicado en la respectiva notificación. (Artículo 5
Providencia Administrativa Nº 0685), además deberán
presentar sus escritos, recursos, notificaciones y
cualquier trámite propio de su condición de Sujeto
Pasivo, en la dirección señalada en la respectiva
notificación (Art. 7 Providencia Administrativa Nº
0685).
2. Cumplir con las Fechas de sus Obligaciones Fiscales,
según lo establecido en la Providencia Administrativa
sobre el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales y
Agentes de Retención para aquellas obligaciones que
deban cumplirse para el año 2011. (Providencia
Administrativa Nº 0093).

3. Presentar las Declaraciones Definitivas, Estimadas y/o


Sustitutivas relacionadas al Impuesto Sobre La Renta
(en lo adelante ISLR) y las Retenciones de ISLR, de
conformidad con los plazos establecidos en el
Calendario de Sujetos Pasivos Especiales emitido
anualmente por la Administración Tributaria. Las
mismas deberán ser presentadas por medios
electrónicos en la Página Web del Portal de SENIAT, de
conformidad con las Providencias Administrativas Nº
0034 y Nº 0095 respectivamente. Para el efectivo
enteramiento de dichas retenciones, el Contribuyente
deberá utilizar como mecanismo de presentación un
Archivo en Formato XML, siguiendo los parámetros
dispuestos en el Instructivo elaborado por la
Administración Tributaria (SENIAT).

Es importante mencionar que todas y cada una de las


Retenciones de Impuesto Sobre la Renta que efectúen los
Contribuyentes Especiales deberán cumplir con los
lineamientos previstos en el Reglamento Parcial en Materia
de Retenciones de ISLR. (Decreto 1808).

4. Presentar las Declaraciones relacionadas con el


Impuesto al Valor Agregado (en lo adelante IVA) y las
Retenciones de IVA, dentro de los plazos establecidos
en el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales que
emite anualmente la Administración Tributaria.

Las mismas deberán ser presentadas por medios


electrónicos en la Página Web del Portal del SENIAT, de
conformidad con las Providencias Administrativas Nº 0685
y Nº 0056 respectivamente. En relación a las retenciones
de Impuesto al Valor Agregado, las mismas deben ser
presentadas aproximadamente dentro de los tres (3) días
hábiles siguientes a cada quincena (01 al 15 y 16 al 31) en
un Archivo en Formato TXT, siguiendo los procedimientos
establecidos en el Instructivo emitido por Administración
Tributaria en su Portal Web.
Asimismo, la empresa una vez notificada como Sujeto
Pasivo Especial deberá adaptar los procedimientos
contables y administrativos a su nueva condición, para lo
cual se recomienda lo siguiente:

 Agregar al Sistema de Contabilidad existente en la


empresa, un módulo para la generación del Archivo
TXT o en su defecto utilizar un Archivo Formato Excel
y seguir las instrucciones del instructivo antes
mencionado.
 Agregar a su Código Contable (Catálogo de Cuentas)
las partidas relacionadas con su nueva obligación
como Agente de Retención de Impuesto al Valor
Agregado (IVA): Retenciones de IVA por pagar (Cuenta
de Pasivo) y Retenciones de IVA Prepagadas (Cuenta
de Activo).

 Llevar auxiliares de Cuentas por pagar a fin de lograr


un control efectivo de las operaciones con
Proveedores al momento de efectuar y enterar la
Retención de IVA.

 Emisión de Comprobantes de Retención de IVA, a


través del sistema, con los requisitos previstos en el
Artículo 18 de la Prov. Administrativa Nº 0056,
siguiendo un correlativo consecutivo.

 Adaptar los Libros Especiales de Compra y Venta de


conformidad con el Artículo 19 de la Providencia
Administrativa Nº 0056, anexándole las columnas
correspondientes, retenciones a terceros, retenciones
de clientes, Nº comprobante de retención y Fecha de
Emisión del Comprobante.

 Planificar fechas de corte para el registro y pago de


facturas que puedan afectar el enteramiento de dichas
retenciones.
 Evitar en la medida de lo posible que Empleados,
Gerentes, Directores, Accionistas, entre otros; en el
caso de efectuar erogaciones a nombre de la
empresa, lo hagan mediante tarjetas de Crédito o
Débito “personales”, con excepción de que dichos
gastos sean menores al equivalentes en bolívares de
veinte Unidades Tributarias (20 UT) (actualmente Bs.
3.540).

 Se recomienda para el personal directivo, el uso de


tarjetas corporativas en dichos casos. (Artículo 3 Nº 5
Providencia Administrativa Nº 0056).

 Evitar que empleados paguen facturas a nombre de la


empresa, a menos que se trate de viáticos por viaje o
gastos reembolsables menores al equivalentes en
bolívares de veinte Unidades Tributarias (20 UT).

 Migrar a un Sistema de Facturación acorde a las


operaciones de la empresa.

 Exigir a sus Proveedores facturas que cumplan con los


requisitos que señala la Providencia 0257, la cual
establece las Normas Generales para la emisión de
Facturas.

 Mantener un adecuado manejo y control del Maestro


de Proveedores y Clientes, integrando a su base de
datos, los datos fiscales del cliente, tales como, Razón
Social o Nombre, Nº de RIF, Dirección Fiscal, Condición
Fiscal según el Portal del SENIAT, porcentajes de
retención, entre otros.

 Presentar la Retenciones de Impuesto Sobre La Renta


por concepto de Ganancias Fortuitas o enajenación de
acciones de conformidad con los plazos previstos en
el Decreto 1.808 en materia de Retenciones.
 Los contribuyentes catalogados como especiales
deberán cancelar los tributos mediante cheque de
Gerencia en las Oficinas Receptoras de Fondos
Nacionales fijadas por el SENIAT a través de la
Providencia Administrativa en la que se les notifico y
de acuerdo a las condiciones allí establecidas.

En conclusión el hecho que usted como persona natural


o su empresa como persona jurídica se nombrado como
Contribuyente Especial, no tiene ningún beneficioso para
el Sujeto Pasivo o Contribuyente, al contrario no vemos
obligados a contratar recurso humano para realizar
nuevas funciones y adaptar los sistemas contables y
administrativos a los nuevos requerimientos del SENIAT.

Como sugerencia y recomendación evitemos incumplir en


deberes formales establecidos por el Código Orgánico
Tributario, el cual establece conjuntamente con la
Reformas Fiscales del 2014 y 2015 sanciones civiles,
pecunarias y penales tanto para el representante legal de
la empresa como para los contribuyentes ordinarias y
especiales, destacándose el tema de apropiación
indebida de fondos de la Tesorería Nacional el cual
acarrea restricción de libertad. Por otro lado sugiero
programar sus cierres contables para la elaboración de las
Declaraciones de Impuesto a la renta para el periodo fiscal
que culmina el próximo 31 de diciembre del 2016, de tal
manera de cumplir con los plazos tipificados en el
Calendario Especial para Sujetos Pasivos Especiales
publicados en Gaceta Oficial N° 41.026 de fecha 8 de
Noviembre de 2016.

http://www.bancaynegocios.com/que-implicaciones-tiene-ser-un-contribuyente-especial/