AUDITORÍA

El control consiste esencialmente en la medida y corrección de las actividades de los

sistemas para asegurar que las variaciones no se apartaran de los objetivos de un plan
total. El control entonces sería lo que regula la conducta de las organizaciones.

El control de auditoria de tipo selectivo está basado en la posibilidad de medir

únicamente las características que son representativas de las normas o pautas cuyo
control se realiza y que son las más económicas de obtener.

AUDITORÍA: Es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de la

que la preparó y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a
conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información
posee.

El examen constituye una acción que debe ejecutar quien realiza la auditoría.
La información constituye el objeto de la auditoría.
La tercera persona que ejecuta la tarea es el sujeto de la auditoría.

Para establecer la razonabilidad de la información se requiere que exista un sensor o

punto de referencia contra el cual comparar los criterios utilizados en la elaboración de
esa información. Para dar a conocer los resultados del examen debe emitirse un informe.

 5 ELEMENTOS: Acción, objeto, sujeto, sensor e informe.

 TEMAS DE AUDITORÍA: Acción, sujeto, informe.

 TEMAS DE CONTABILIDAD: objeto, sensor.

 SENSOR: es un parámetro, en este caso son las NCP (RT 6 a 26).

 OBJETO: pueden ser tanto de EECC o funcional/operativa.
 SUJETO: auditoría interna/externa.

Auditoría de EECC: es el examen de un juego de estados contables, realizado por un

profesional independiente, con el propósito de emitir una opinión acerca de si los mismos
fueron preparados de acuerdo con determinadas normas contables.
  Actividad de auditoría:
 Característica o condición controlada
 Sensor
 Grupo de control
 Grupo activante

 Principios para la existencia de auditoría

 Independencia
 Economicidad
 Selectividad

NORMAS CONTABLES
 Norma contable (Regla a seguir para la confección de los EECC).
 Principios de contabilidad generalmente aceptados (Pautas, guías a seguir en la
confección de los EECC).

NORMAS LEGALES: Nacen de una ley, decreto o disposición emitida por algún organismo
de contralor (los organismos de contralor están facultados para emitir normas contables
por ley.)

NORMAS PROFESIONALES: Son emitidas por los consejos profesionales en ciencias

económicas.
Los Consejos se basan en las resoluciones técnicas e interpretaciones que sanciona la
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE),
entidad de segundo grado que nuclea a todos los CPCE del país.

 Normas de contabilidad
(Clasificación según el alcance)

NCL: IGJ, CNV, BCRA, SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, AFJP, etc.

NCP: utilizadas como punto de referencia para los informes.

 Normas Internacionales de Auditoría

 Federación Internacional de Contadores, IFAC.

Funciones de IFAC: establecer y promover la adhesión a normas internacionales de alta
calidad en Auditoría, Educación, Ética e Informes Financieros del Sector Público.

 Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB), órgano

encargado de emitir normas de auditoría bajo la revisión de la Federación
Internacional de Contadores (IFAC).
Funciones de IAASB: establecer normas de auditoría, seguridad, control de calidad y
servicios relacionados, lograr la uniformidad en las prácticas de auditoría y promover la
convergencia de las normas internacionales con las vigentes en cada país, reforzando de
este modo la confianza pública en la labor del auditor.
 Las normas de auditoría son directrices generales que ayudan a los auditores a cumplir
con sus responsabilidades profesionales en la auditoría de estados financieros históricos.
Quién emite las NIAs?
El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) aprobadas por el Consejo de la
Federación Internacional de Contadores (IFAC).

RT 37
 Normas Comunes a los Servicios de Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento,
Certificación y Servicios Relacionados

A. Condición básica para su ejercicio profesional en los servicios previstos en esta

resolución técnica
El contador público debe tener independencia con relación al ente al que se refiere la
información objeto del encargo.

 Independencia:
◦ Relación de dependencia.
◦ Ser pariente en línea recta o colateral hasta el cuarto grado de consanguinidad o
segundo grado de afinidad.
◦ Ser socio, asociado, director o administrador.
◦ Existencia de intereses significativos del auditor en el ente auditado o los entes
vinculados económicamente a aquel.
◦ Dependencia de la remuneración del auditor de los resultados de la auditoría.
◦ Pacto de la remuneración del auditor sobre la base del resultado del período.

 Vinculación económica:
◦ Tienen vinculación significativa de capitales.
◦ Tienen directores en común.
◦ Se trata de entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como
una organización económica única.

B. Normas para el desarrollo del encargo

Reunión de elementos válidos y suficientes que permitan respaldar las aseveraciones

formuladas en su informe.

◦ Importancia de los papeles de trabajo. Los programas de trabajo escritos con la

indicación de su cumplimiento y los elementos de juicio válidos y suficientes reunidos.
◦ Descripción de la tarea realizada.
◦ Datos y antecedentes recogidos.
◦ Conclusiones particulares y generales.
◦ Concepto de economía en la labor de auditoría.
◦ Significación, materialidad y riesgos.
◦ Concepto de manifestaciones escritas.
◦ Modificación, reemplazo, supresión de procedimientos/reunión de elementos de juicio
suficientes.
◦ Hechos posteriores.
◦ Competencia, capacidad, objetividad e independencia de un experto.
 C. Normas sobre Informes

◦ Deben ser escritos y cumplir con requisitos de la información.

◦ Plasmar la relación de un contador vinculado a los EECC con la empresa.
◦ Contenido:
 Título, Destinatario;
 Objeto;
 Descripción de responsabilidades de la empresa y del auditor;
 Tarea realizada;
 Opinión, claramente identificada en el cuerpo del informe;
 Elementos adicionales para una mejor comprensión;
 Lugar y fecha de emisión;
 Identificación y firma del profesional;
 Importancia del título de cada sección.

 Auditoría de EECC con fines generales

Ai. Normas para su desarrollo

 Normalmente, los estados contables con fines generales se preparan bajo un marco
de información que permite opinar sobre la presentación razonable de dichos estados
contables, en todos sus aspectos significativos, tal como es el caso del marco contable
que establecen las normas contables profesionales argentinas o las Normas
Internacionales de Información Financiera.

 En caso de requerirse utilizar un marco de información distinto al que estableces las

normas contables profesionales (por disposiciones legales o reglamentarias), y sobre el
mismo el contador concluyera que sería inaceptable si no estuviera por dichas
disposiciones, podrá aceptar el encargo, si:
 La dirección del ente establece info adicional para identificar las diferencias con
las normas contables;
 Se incluye un párrafo de énfasis explicando dicha situación;
 No utilizar la frase “presentación razonable en todos los aspectos significativos”, sino
a preparación de info contable de acuerdo con disposiciones legales o reg.
 En caso de usar la frase “presentación razonable…”, de conformidad con el marco
de información de esas disposiciones, el contador evaluará la posible interpretación
de los usuarios, y la necesidad de una posible explicación adicional.

Para poder emitir su opinión sobre los estados contables de un ente o abstenerse de emitirla, el
contador debe desarrollar el trabajo siguiendo los siguientes pasos:

o Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones, sistemas,

su control interno, las normas legales que le son aplicables y las condiciones económicas
propias y las del ramo de sus actividades.
o Identificar el objeto del examen.
o Evaluar la significación/materialidad.
o Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría (enfoque, riesgo, escrito, programa
de trabajo detallados).
o Reunir los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan emitir su informe, a través
de la aplicación de los siguientes procedimientos de auditoría:
o Evaluación del control interno pertinente a la valoración del riesgo, bajo los siguientes
pasos:
  Relevar las actividades formales de control interno que son pertinentes a su revisión.
 Comprobar que esas actividades formales de control interno se aplican en la
práctica.
 Evaluar las actividades reales de control interno
 Determinar el efecto de la evaluación mencionada sobre la planificación, de
modo de replantear, en su caso, la naturaleza, extensión y oportunidad.

Para poder emitir su opinión sobre los estados contables de un ente o abstenerse de emitirla, el
contador debe desarrollar el trabajo siguiendo los siguientes pasos:

 Reunir los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan emitir su informe, a través
de la aplicación de los siguientes procedimientos de auditoría:
 Cotejo de los estados contables con los registros contables;
 Revisión de la correlación entre registros contables, y entre éstos, y la
correspondiente documentación comprobatoria;
 Inspecciones oculares (arqueos de caja, documentos e inversiones; inventarios
físicos);
 Obtención de confirmaciones directas de terceros;
 Comprobaciones matemáticas.
 Revisiones conceptuales.
 Comprobación de la información relacionada.
 Comprobaciones globales de razonabilidad (ánálisis de razones y tendencias,
análisis comparativo e investigación de fluctuaciones de significación);
 Examen de documentos importantes;
 Preguntas a funcionarios y empleados del ente;
 Obtención de una confirmación escrita de la dirección del ente de las
explicaciones e informaciones suministradas (manifestaciones de la dirección).

 Obtener elementos de juicio válidos y suficientes sobre la idoneidad de la utilización por

parte de la dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación y
presentación de los estados contables, y concluir si a su juicio existe una incertidumbre
significativa con respecto a la capacidad del ente para continuar como una empresa en
funcionamiento (12 meses);

 Controlar la ejecución de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los

objetivos fijados;

 Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el

juicio del contador sobre las afirmaciones contenidas en los EECC;
 Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron;
 Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relación con el conjunto.
 Valorar si los riesgos de incorrección material han sido reducidos a un nivel
aceptablemente bajo en las circunstancias.
 Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el contador debe formarse una
opinión acerca de la razonabilidad;
 Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y
profesionales.