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CUMPLIMIENTO
Asignatura :
Auditoria Gubernamental
Docente :
Dr. Suarez Almeira, Miguel Ángel
Ciclo :
IX – “A”
Alumnos :
- Cabello Ramirez, Pamela
- Cerna Malvas, Bécquer
- Espinoza Palacios, Cirilo
- Veramendi Zavala, Cevideyo
3 DE JULIO DE 2018
Índice
I. CONOCIMIENTO PREVIO
1. Mandato de la auditoria de cumplimiento 3
2. Definición 3
3. Finalidad 4
4. Alcance 4
5. Objetivos 4
6. Normas de auditoria 4
6.1. Trabajo realizado por la comisión auditora 4
6.2. Desempeño profesional 5
6.3. Participación de expertos 5
6.4. Supervisión de la auditoria 5
6.5. La seguridad en la auditoria de cumplimiento 6
6.6. Términos de la auditoria 6
6.7. Aplicación de las normas INTOSAI 7
7. Actividades previas a la auditoria de cumplimiento 8
8. Proceso de auditoria de cumplimiento 9
9. Documentación y registro en el sistema de información para la
gestión de la auditoria 9
10. Responsabilidad de la entidad para la ejecución de la auditoria de
cumplimiento 11
11. Control y aseguramiento de calidad 14
II. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
1. Normas aplicables para la planificación 14
2. Acreditar e instalar a la comisión auditora 14
3. Comprender la entidad y la materia a examinar 18
4. Aprobar el plan de auditoria definitivo 20
III. EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
1. Normas aplicables para la ejecución 24
2. Definir la muestra de auditoria 25
2.1. Establecer niveles de riesgo, criterios de materialidad y
muestreo 25
3. Ejecutar el plan de auditoria definitivo 27
3.1. Aplicación de los procedimientos de auditoria 27
3.2. Obtención y valoración de evidencias 30
4. Determinar las observaciones 31
4.1. Identificar las desviaciones de cumplimiento 31
4.2. Elaborar las desviaciones de cumplimiento 32
4.3. Comunicar las desviaciones de cumplimiento 35
4.4. Entrega de la cedula a la persona comprendida
en los hechos 36
4.5. Entrega de la cedula a personas distintas 36
1
4.6. Notificación por edictos 37
4.7. Notificación por radio fusión 37
4.8. Evaluación de los comentarios 39
5. Registro de cierre del trabajo de campo 39
IV. ELABORACIÓN DEL INFORME
1. Normas aplicables al informe 40
2. Elaborar el informe de auditoría 40
2.1. Estructura del informe de auditoría 42
2.2. Resumen ejecutivo 51
2.3. Fundamentación jurídica 51
3. Revisar, aprobar y comunicar el informe de auditoría 52
3.1. Revisión por el supervisor 52
3.2. Revisión de la unidad orgánica a cargo de la auditoria 53
3.3. Revisión de la gerencia de control u organismo de certificación
y registro 53
3.4. Criterios de aprobación de los informes de auditoria 54
3.5. Comunicación del informe de auditoria 54
3.6. Revisión, aprobación y comunicación del informe
en los OCI 55
3.7. Estructura tipo del sistema CBR 55
V. CIERRE DE AUDITORIA
1. Normas aplicables para el cierre de auditoria………………………56
2. Evaluar el proceso de auditoria……………………………………....56
2.1. Evaluación del desempeño de integrantes de la comisión
auditora………………………………………………………....56
2.2. Planteamiento de propuestas de mejora al proceso………57
2.3. Evaluación de la efectividad de los criterios técnicos utilizados
en la elaboración del PAI………………………....................57
3. Registrar el informe, archivo de la documentación y cierre de la
auditoria…………………………………………………………….…...57
CONCLUSIONES………………………………………………………….………59
RECOMENDACIONES…………………………………………………….……..60
FORMATOS UTILIZADOS EN LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO.…….61
ANEXO 78
2
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
I. CONOCIMIENTO PREVIO
2. Definición
3
La auditoría de cumplimiento se origina como resultado del proceso de
planeamiento desarrollado conforme a las disposiciones establecidas por la
Contraloría, el mismo que señala las entidades y materias a ser examinadas con
base al análisis de riesgo y prioridades derivadas; las denuncias, pedidos de las
entidades. servicio de control efectuados. seguimiento de medidas correctivas.
entre otros.
3. Finalidad
4. Alcance
5. Objetivos
6. Normas de Auditoria
4
La comisión auditora, es el equipo de auditores gubernamentales
encargado de realizar la auditorias de conformidad con las disposiciones y
procedimientos técnicos aprobados por la Contraloría, asignando los roles
de supervisor. jefe de la comisión e integrante(s) de la comisión (abogado
o técnico). Para la designación de los rotes de la comisión auditora. debe
asegurarse que éstos cumplan con los perfiles de cada rol establecidos por
la Contraloría
5
vinculados con la auditoría, de acuerdo a lo establecido en el presente
manual.
6
auditorias de cumplimiento con niveles se seguridad razonable como
seguridad limitada.
7
ISSAI 40 - Control de Calidad para la EFS.
ISSAI 400 — Principios Fundamentales de la Auditoría de
Cumplimiento.
ISSAI 4100 - Directrices para las auditorías de cumplimiento
realizadas separadamente de la auditoría de estados financieros.
INTOSAI GOV 9100 - Gura para las normas de control interno del
sector público.
8
opinión de la comisión auditora y el gerente o jefe de la unidad orgánica
competente u OCI, debiendo dejar constancia de dichas modificaciones.
9
o Clara
o Comprensible
o Detallada
o Legible
o Ordenada
o Contener información apropiada
El resultado de las conclusiones como consecuencia del desarrollo de los
procedimientos de auditoria, será registrado en las cédulas de auditoria, las
mismas que deben incluir las fuentes de información.
10
La responsabilidad de guardar debida reserva y confidencialidad de la
documentación y resultados corresponde a todo el personal involucrado en la
auditoria, durante su ejecución e inclusive después de haber cesado en sus
funciones.
11
Durante la planificación
12
Es conveniente, para la entidad auditada, designar un coordinador que
centralice y coordine todas las solicitudes de la comisión auditora, así como las
devoluciones de documentos y otros.
También debe hacer conocer a la comisión auditora los procedimientos para
fotocopias, ingreso a zonas restringidas, uso de vehículos y otros equipos, así
como los horarios de trabajo y otros.
La comisión auditora no está autorizada a requerir:
Apoyo a tiempo completo de personal de la entidad.
Vehículos a tiempo completo, para uso personal o fuera del horario
normal de actividades, salvo para uso oficial de la auditoría.
Servicio telefónico a larga distancia, excepto llamadas oficiales
previamente convenidas.
Alojamiento o alimentación, excepto cuando las condiciones así lo
ameriten, en cuyo caso abonarán a la administración el precio regular de
los mismos.
La entidad auditada proporciona a la comisión auditora toda la documentación
requerida, previa solicitud de esta al coordinador designado, de ser el caso.
Asimismo, facilita los servicios de fotocopiado, cuyas órdenes deben estar
firmadas por el jefe de la comisión.
La entidad facilita el acceso de la comisión auditora a los registros e informes y
proporciona la información adicional requerida. El acceso a la información
contenida en el sistema de cómputo, es previamente coordinado para la
obtención de copia de los archivos digitales o físicos.
Cuando se requiera, la comisión auditora brinda a la entidad auditada las
explicaciones, orales o escritas necesarias para satisfacer las solicitudes de
información.
La demora o negativa a facilitar la información requerida significa una limitación
al alcance de la auditoría, correspondiendo a la comisión auditora evaluar la
aplicación del Reglamento de Infracciones y Sanciones - RIS; sin perjuicio de
revelar este aspecto en el informe de auditoría.
Durante la ejecución
13
La entidad auditada debe cautelar la devolución de la documentación original y
los equipos de oficina concedidos en calidad de préstamo a la comisión auditora
al concluir esta etapa.
14
Normas Generales de Control Gubernamental
Directiva auditoria de cumplimiento
Otras normas aplicables a la auditoria de cumplimiento, emitidas por la
contraloría
15
e) Proponer o realizar modificaciones a los objetivos y procedimientos
de la auditoria contenidos en el PAI.
f) Definir o revisar la selección de la muestra de auditoria, con base a
las disposiciones, normas y procedimientos establecidos.
g) Asignar y supervisar la ejecución de los procedimientos de auditoria
descritos en el programa.
h) Revisar que la documentación de auditoria sea elaborada y registrada
por el profesional de la comisión auditora y experto, en forma
oportuna e integra.
i) Registrar el cierre de la etapa de ejecución de la auditoria.
j) Elaborar y suscribir con el supervisor el informe de auditoría.
k) Realizar la evaluación final del proceso de la auditoria de
cumplimiento.
l) Registrar y archivar la documentación de auditoria generada en las
auditorías practicadas ante la unidad orgánica competente o archivos
del OCI.
m) Evaluar e informar oportunamente al supervisor de la comisión
auditora, las situaciones o solicitudes que se presenten en el
transcurso de la auditoria.
16
b) Revisar y validar la matriz de desviaciones de cumplimiento.
c) Revisar y analizar las desviaciones de cumplimiento elaboradas por
la comisión auditora.
d) Revisar o validar la evaluación de los comentarios recibidos para su
elevación al jefe de la comisión auditora, puede evaluar los
comentarios de las personas comprendidas en las presuntas
desviaciones de cumplimiento.
e) Realizar el señalamiento del tipo de presunta responsabilidad
derivada de la evaluación de los comentarios y de las evidencias
obtenidas.
f) Coordinar con la Procuraduría Publica de la Contraloría o quien haga
de sus veces en la entidad, la fundamentación jurídica del
señalamiento de la presunta responsabilidad penal.
17
El titular o funcionario designado por este, debe disponer por escrito a todos
los funcionarios de la entidad, a más tardar al siguiente día hábil de la
acreditación de la comisión auditora, la entrega de la documentación e
información que solicite, en las condiciones y plazos que fije para el
desarrollo de la auditoria; documento que debe remitirse en copia autentica
a la comisión auditora y registrarse en el sistema informático establecido por
la contraloría.
En un plazo que no exceda de tres (3) días hábiles contados a partir del día
siguiente de acreditada la comisión auditora, el titular de la entidad y
funcionarios responsables deben facilitar instalaciones con ubicación
cercara a las áreas y funcionarios vinculados con la materia a examinar,
seguros y con los recursos logísticos que permitan la operatividad de la
comisión auditora debe reportarlo a la Gerencia de la unidad orgánica de la
Contraloría a cargo de la auditoria, para evaluación y aplicación de
sanciones de ser el caso.
18
A) Determinar la materialidad con relación a los riesgos d incumplimiento o
desviaciones de cumplimiento, a fin de establecer el nivel y valor de la
materialidad de manera cuantitativa y cualitativa de la materia a
examinar con la intención de determinar el alcance apropiado de los
procedimientos, detectar e informa desviaciones de cumplimiento,
aplicando su juicio o criterio profesional y obtener evidencia suficiente y
apropiada para fundamentar las conclusiones de auditoria de los
informes.
19
control y riesgo de no detección) con relación a la materia a
examinar.
20
la aplicación de pruebas de recorrido.
21
El programa de auditoria es un enunciado imperativo o impersonal,
lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoria
que han de emplearse, su extensión y la oportunidad de su aplicación.
Puede ser modificado en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo
en cuenta los hechos y la oportunidad de su aplicación.
Sirve como un conjunto de instrucciones a los integrantes de la comisión
auditora y como medio para el control y registro de la ejecución apropiada
del trabajo. Asimismo, contiene un presupuesto de tiempos en el que se
programan las horas para el desarrollo de los procedimientos de
auditoria.
Se debe tener en cuenta que la estructura del plan de auditoria, como
mínimo, debe considerar los componentes siguientes: que hacer, como
hacer, cuando hacer, donde hacer y para qué hacer, así como:
22
Que los procedimientos reflejen la coherencia entre los resultados de la
evaluación del control interno y el tipo de la estrategia de auditoria.
23
La solicitud de reprogramación del plazo establecido para el desarrollo de la
auditoria, debe ser validada por el supervisor de la comisión y refrendada por
el gerente o jefe de la unidad orgánica a cargo de la ejecución de la auditoria
u OCI respectivo y autorizada por la unidad orgánica responsable del
planeamiento.
24
Para la selección de la muestra la comisión auditora aplica, según
corresponda un muestreo estadístico o no estadístico.
25
Las limitaciones inherentes son, por ejemplo:
Discrecionalidad de la dirección a la hora de interpretar las leyes
y reglamentos.
Comisión de errores humanos.
Concepción impropia o funcionamiento ineficaz de los sistemas.
Elusión de controles.
Ocultación o retención de pruebas.
26
tengan características similares entre sí. Aunque en algunas
circunstancias puede ser un procedimiento de auditoria apropiado
examinar un bloque de partidas, raramente sería una técnica
apropiada de selección de muestras cuando el auditor piensa
extraer inferencias validas sobre la población entera con base en
la muestra.
3. Ejecutar el plan de auditoria definitivo
27
Se debe tener en cuenta, que, si el control provee evidencia
documentaria, se examina la documentación, si, por el contrario,
no provee evidencia documentaria, se aplica la técnica de la
observación o indagación. Las evidencias de los controles deber
estar relacionadas con el periodo de la auditoria.
28
información pertinente o que difieren de sus valores
esperados por una cantidad significativa.
Comparación
Cálculos
Confirmación
Inspección física
Indagación
Observación
29
La comisión auditora obtiene evidencias de auditoria, para
sustentar las opiniones y conclusiones, desarrollando los
procedimientos de auditoria, que incluye la aplicación de
una o varias técnicas de auditoria según las circunstancias.
30
4. Determinar las observaciones
31
El auditor debe estar capacitado en las técnicas para desarrollar las
desviaciones de cumplimiento en forma objetiva y realista. Al realizar
su trabajo debe contemplar los factores siguientes:
Condiciones al momento de ocurrir el hecho.
Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las
operaciones examinadas.
Análisis critico de cada desviación de cumplimiento importante.
Integralidad del trabajo de auditoria.
Autoridad legal.
Diferencias de opinión.
32
Si las tareas que desarrolla la comisión auditora y la obtención de
evidencia se realizan en forma suficiente y completa, ello permite,
no solo soportar adecuadamente las observaciones, conclusiones y
recomendaciones, sino también demostrar ante terceros su
propiedad y racionalidad en términos convincentes. No obstante,
que la labor de auditoria puede realizarse en áreas en las cuales los
auditores no son especialistas, a menudo es de utilidad solicitar los
servicios de expertos para resolver temas vinculados a su profesión.
33
contractuales establecidas, se procede a redactar las desviaciones de
cumplimiento, considerando los elementos siguientes
34
al titular de la entidad para salvaguardar la evidencia. Para ello la
comisión auditora emite el documento de cargo respectivo.
35
Referencia, normas que respaldan el procedimiento de
comunicación de desviaciones de cumplimiento y el oficio o
documento de acreditación de la auditoria.
Plazo otorgado para la presentación de los comentarios
Fecha y firma del jefe de la comisión
Se adjunta copia de la desviación de cumplimiento respectivo,
con la documentación que lo sustenta.
36
comprendido en los hechos” que se encuentre en dicha dirección,
procediendo a entregar copia solo de la cedula, haciendo constar la
identificación del receptor.
37
embargo, la evaluación de los comentarios debe realizarse en forma
individual.
38
de la unidad orgánica a cargo de la auditoria, para reformar a la
entidad sujeta de control y obtener la información respectiva.
Culminado el plazo otorgado para la presentación de los comentarios
y evaluados los mismos, se traslada inmediatamente esta información
a la etapa de elaboración del informe de auditoría.
39
ISSAI 400 – Principios Fundamentales de la Auditoria de Cumplimiento
ISSAI 4100 – Directrices para las auditorias de cumplimiento realizadas
separadamente de la auditoria de EE.FF.
Normas Generales de Control Gubernamental
Directiva Auditoria de Cumplimiento
Otras normas aplicables a la auditoria de cumplimiento, emitidas por la
Contraloría.
Los asuntos se deben de tratar en forma concreta y concisa, los que deben
concidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados.
Concisión. - Para que un informe sea conciso no debe ser más extenso
de lo necesario para trasmitir su mensaje, por tanto, requiere:
Uso adecuado de las palabras en especial de los adjetivos, evitando
las innecesarias.
La inclusión de detalles específicos cuando es necesario a juicio del
auditor.
40
La concisión en el informe, no implica omitir asuntos importantes, sino
evitar utilizar palabras que puedan llevar interpretaciones erradas.
41
determinen, participan en la elaboración del informe a través de la
evaluación de los comentarios presentados por las personas
comprendidas en los hechos, formulación de conclusiones y
recomendaciones.
I. ANTECEDENTES
1. Origen
2. Objetivos
42
Igualmente, de ser pertinente, la comisión auditora revelara
aquí las limitaciones de información u otras relativas al
objetivo y alcance del examen, así como su efecto en el
desarrollo de la auditoria, tal como las modificaciones
efectuadas al enfoque o curso de la misma, señalando los
requerimientos y gestiones realizadas para superar la
limitación.
43
b) El reconocimiento de logros significativos alcanzados
durante la gestión examinada,
c) La adopción de correctivos por la propia
administración, durante la ejecución de la auditoria de
cumplimiento, que hayan permitido superar hechos
observables,
d) Informar de aquellos asuntos importantes que
requieran un trabajo adicional, siempre que no se
encuentren directamente comprendidos en los
objetivos de la auditoria de cumplimiento,
e) Eventos posteriores a la ejecución del trabajo de
campo que hayan sido de conocimiento de la comisión
auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento
de la entidad o de las áreas examinadas.
f) La indicación de los informes que se hubieran emitido
previamente a la culminación de la etapa de ejecución
de la auditoría, para la adopción oportuna de acciones
pertinentes para la implementación de las
recomendaciones o en atención de solicitudes de
organismos autónomos cuando corresponda.
g) Eventualmente, puede admitirse otros supuestos como
aspectos relevantes de la auditoria. de acuerdo al caso
concreto. Al respecto, no se incluye en este rubro
hechos en los que concurran los elementos de una
observación.
44
1. Introducción
Referida al alcance de la evaluación del control interno de
Ja materia a examinar.
a) Condición.
Está relacionado con fa carencia o falta de efectividad de
los mecanismos de control implementados por la gestión,
para prevenir, detectar o corregir oportunamente el
incumplimiento de la normativa específica sobre la
materia a examinar, y se redacta en un lenguaje sencillo y
entendible de manera objetiva y concisa.
b) Criterio.
Se hace alusión a las normas de control interno
establecidas por la Contraloría.
c) Efecto.
Riesgo potencial de que la entidad no cumpla con los
objetivos de legalidad de la materia a examinar.
d) Causa.
Es la razón o motivo que dio lugar a la deficiencia de
control interno detectada.
III. OBSERVACIONES
45
Las observaciones, para su mejor comprensión. se presentan
de manera ordenada, sistemática, lógica y numerada
correlativamente, evitando el uso de calificativos innecesarios
y describiendo sus elementos o atributos característicos. Las
observaciones deben estar acompañadas con la
sustentante debidamente autenticada. Con tal propósito,
dicha presentación en su desarrollo expositivo los
aspectos esenciales siguientes:
1) Sumilla
Es el título o encabezamiento que identifica el asunto materia
de la observación, considerando la condición y el efecto,
46
necesaria para la formulación de una recomendación que
prevenga o corrija la recurrencia de la condición.
47
Para la responsabilidad administrativa funcional. se
requiere establecer el comportamiento que transgrede los
deberes del servidor o funcionario público y su relación
causal con el efecto observado.
Para la responsabilidad civil, se requiere establecer que el
daño económico haya sido ocasionado por el
incumplimiento de sus funciones del servidor o funcionario
público, por su acción u omisión.
Para la responsabilidad se requiere establecer el
comportamiento que transgrede los deberes del servidor o
funcionario público y su relación causal con los elementos
objetivos y subjetivos que conforman la tipificación del
delito-
Este análisis debe desarrollarse por cada observación,
utilizando las estructuras tipo del Sistema CBR, además debe
incluirse en la documentación de auditoría.
IV. CONCLUSIONES
En este rubro la comisión auditora debe expresar las
conclusiones del informe de auditoría, entendiéndose como
tales a los juicios del auditor de carácter profesional a los que
arriba como producto de las observaciones determinadas y
comentadas en el capítulo precedente.
V. RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen tas medidas específicas y
posibles orientadas a promover la superación de las causas y
las deficiencias evidenciadas durante la auditoría, y se
formulan con orientación constructiva a efectos que la
administración de la entidad, mediante la implementación de
medidas correctivas, propicie el mejoramiento de la gestión y
la eficacia operativa de los controles internos de la entidad y
el desempeño de los funcionarios y servidores públicos a su
servicio, con énfasis a contribuir al logro de los objetivos
institucionales; aplicando criterios de oportunidad de acuerdo
a la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional
a los beneficios esperados
48
En el caso que el señalamiento de presuntas
responsabilidades administrativas funcionales, no se
encuentren sujetos a la potestad sancionadora de la
Contraloría, la comisión auditora recomienda que el informe
de auditoría se remita al titular de la entidad auditada, con el
fin que este disponga su procesamiento y la aplicación de las
sanciones correspondientes, conforme al marco legal
aplicable.
Apéndices específicos
49
Se han establecido los siguientes apéndices que deberá
contener como mínimo todo informe de auditoría de
cumplimiento:
Apéndice N O 1 Relación de personas comprendidas en los
hechos (ver apéndice 13 — Relación de
personas comprendidas en los hechos)
Apéndice N O 2 Comentarios presentados por las personas
comprendidas en los hechos.
Apéndice N O 3 Evaluación de los comentarios presentados
por tas personas comprendidas en los
hechos (Ver apéndice IO - Evaluación de los
comentarios presentados por las personas
comprendidas en los hechos)
FIRMA
50
apéndice 14 — Resumen ejecutivo), de contenido breve y preciso,
que exponga
la síntesis de las observaciones, y las recomendaciones derivadas
de estas. Dicho
resumen no debe revelar información que pudiera causar daño a Ja
entidad, a su
personal o al Sistema, o dificulte y obstaculice las acciones de este
último.
51
fundamentación jurídica son remitidos directamente al titular del
sector. Si la entidad no perteneciera a ningún sector, se tramita ante
la Contraloría para que dicho inicio se lleve a cabo a través de la
Procuraduría Pública encargada de sus asuntos judiciales.
Asimismo, para ambos casos, el análisis jurídico debe incluirse en
la documentación de auditoria
52
contenga información que sea de interés a los funcionarios
responsables de implementar las correspondientes
recomendaciones. Su labor se considera como uno de los primeros
controles de calidad que se realizan al informe de la auditoria de
cumplimiento.
53
Para la aprobación de los informes de auditoría, de conformidad con
los procedimientos establecidos por la Contraloría, se tendrá en
consideración entre otros los criterios siguientes:
54
la tipificación del delito, documento que debe ser previamente
coordinado con Procuraduría Pública antes de su remisión final por
parte del nivel gerencial correspondiente.
55
informe de auditoría respectivo, debidamente visadas en la esquina
superior derecha por el abogado, jefe y supervisor de comisión
auditora.
V. CIERRE DE AUDITORIA
56
2.2. Planteamiento de propuestas de mejora al proceso
57
(CEA), y las capetas que contienen la documentación de auditoria (Ver
Apéndice 21-Documentacion De Auditoria) se arman en paquetes que
no excedan de una altura de 30 cm.
58
CONCLUSIÓN
59
RECOMENDACIONES
60
FORMATOS UTILIZADOS EN LA AUDITORIA DE
CUMPLIMIENTO
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
ANEXO
CASO PRACTICO
78
79
80
81