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Contabilidad Financiera y

Gerencial
El Estado de Ganancias
y Pérdidas
Documento de Trabajo

CONTENIDO
1 Modelo del Estado de Ganancias y Pérdidas
2 Definición y Estructura General
3 Los Componentes del Estado de Ganancias y Pérdidas
4 Relación entre el Estado de Ganancias y Pérdidas
y el Balance General
5 Ingresos y Cobranzas, Gastos y Desembolsos
6 Reconocimiento de los Ingresos
7 Medición de los Gastos

Preparado por
Beatrice Avolio Alecchi

Documento de trabajo elaborado para fines didácticos.


Prohibida su reproducción total o parcial sin permiso del autor.
Última actualización: 2010
EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS 2.

1 MODELO DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

(Nombre de la Empresa)
Estado de Ganancias y Pérdidas
Por los años terminado el 31 de diciembre de año X y año X-1
(Expresado en Nuevos Soles)
Año X Año X-1
Ventas Netas (Ingresos Operacionales)
Costos de Ventas (Operacionales)

Utilidad Bruta
Gastos de Ventas
Gastos de Administración
Ganancia (Perdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos
Otros Gastos

Utilidad Operativa
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Ganancia (Perdida) por Instrumentos Financieros Derivados

Resultados antes de Participaciones y del Impuesto a la Renta


Participaciones de los trabajadores
Impuesto a la Renta
Utilidad (pérdida) Neta del Ejercicio

2 DEFINICIÓN Y ESTRUCTURA GENERAL


El Estado de Ganancias y Pérdidas es, al igual que el Balance General, uno de los estados
financieros básicos que debe ser elaborado por todas las empresas. Muestra los resultados de un
negocio durante un período de tiempo, es decir, cuantifica el desempeño financiero desde el punto
de vista de sus ingresos y de sus gastos, es decir, de sus resultados (utilidades o pérdidas).

Es importante resaltar que este estado financiero constituye un informe de flujo, donde se indica
el movimiento ocurrido en determinados aspectos del negocio durante un periodo de tiempo, a
diferencia del Balance General, que se encarga de mostrar la situación final del negocio a la fecha
indicada. Por esto, cuando se lee un Estado de Ganancias y Pérdidas se observa que aparece, por
ejemplo “Del 1 de enero de 200X al 31 de diciembre de 200X”, o también, “Por el periodo
terminado el 31 de diciembre de 200X”.

Beatrice Avolio Alecchi


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En el cuadro adjunto se muestra un ejemplo de un Estado de Ganancias y Pérdidas. Como se


observa, está expresado en una unidad monetaria y refleja los resultados obtenidos por una
entidad específica. Asimismo, se nota que cuenta con dos componentes básicos: los ingresos y
los gastos.

Los ingresos

Los ingresos representan “incrementos en los activos producto de la venta de bienes, la prestación
de servicios a los clientes, u otra fuente que aumente la participación de los propietarios (a través
de un incremento en las utilidades)” (Chong, 1992). En el caso de empresas comerciales o
industriales, los ingresos provienen principalmente de las ventas generadas, mientras que en el
caso de empresas de servicios, los ingresos provienen de los honorarios o las comisiones
cobradas. Para las instituciones financieras, sus principales ingresos provienen de los “ingresos
financieros”, es decir, de las tasas de interés cobradas por las colocaciones realizadas.

Para ser más claros sobre el concepto de ingresos, observe el Estado de Ganancias y Pérdidas
mostrado. En este caso, la empresa ha obtenido ingresos producto de sus ventas por UM 528,658.
Asimismo, ha obtenido otro tipo de ingresos por UM 2,097.

Los gastos

Los gastos representan “los recursos consumidos o los valores perdidos por la entidad durante un
periodo dado y por los cuales se generaron ingresos” (Chong 1992). Es fundamental resaltar que
los gastos considerados como tales deben relacionarse con los ingresos producidos.

En el Estado de Ganancias y Pérdidas mostrado, observe que los gastos de la empresa


comprenden el costo de las ventas, los gastos de ventas, gastos de administración y los gastos
financieros. El principal gasto es el costo de los bienes vendidos por UM 399,856.

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS


Por los años terminados el 31 de diciembre del 2001
(en unidades monetarias)

Ventas Netas (ingresos operacionales) 528,658


Costo de Ventas (Operacionales) -399,856
Utilidad Bruta 128,802
Gastos de Ventas -41,722
Gastos de Administración -18,144
Ganancia (Pérdida) por Venta de Activos 1,639
Otros Ingresos 2,097
Otros Gastos -837
Utilidad Operativa 71,835
Ingresos Financieros 3,092
Gastos Financieros -8,218
Ganancia (Pérdida) por Instrumentos Financieros Derivados
Resultado antes de Participaciones y del Impuesto a la Renta 66,709
Participación de los trabajadores -6,850
Impuesto a la Renta -18,422
Utilidad (Perdida) Neta del Ejercicio 41,437

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3 COMPONENTES DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS


Como se mencionó anteriormente, los componentes básicos del Estado de Ganancias y Pérdidas
son los ingresos y los gastos. A continuación se revisan con más detalle cada uno de estos
componentes.

Los ingresos

Dentro del Estado de Ganancias y Pérdidas se incluyen varios tipos de ingresos, como siguen:

Ventas. Comprenden aquellos ingresos generados por la actividad propia del negocio. En algunas
empresas las Ventas son a su vez divididas en Ventas a Filiales y Ventas a Afiliadas, cuando su
importancia lo justifica. También, algunas empresas prefieren considerar las ventas brutas y las
ventas netas, así:

Ventas brutas UM 10,000


Devoluciones y rebajas sobre ventas UM (1,000)
Ventas netas UM 9,000

El rubro de ventas comprende el valor de venta facturado de los bienes vendidos o los servicios
prestados. No debe incluir el impuesto a las ventas que se cobra al comprador puesto que este
impuesto no es un ingreso para la empresa sino que representa las cobranzas que la empresa
realiza por cuenta de la autoridad tributaria.

El rubro devoluciones sobre ventas representa el valor de venta de la mercadería devuelta por los
clientes. Este rubro puede ser restado directamente de las ventas, pero cuando su monto lo
justifica debe ser mostrado por separado en el estado financiero.

Ingresos financieros. Comprenden todos aquellos ingresos generados por actividades


financieras de los negocios, relacionados con su actividad principal, como intereses ganados en
depósitos bancarios, ganancias por diferencia en cambio, descuentos recibidos por pronto pago,
dividendos percibidos, intereses sobre bonos y títulos similares, intereses sobre cuentas por cobrar
comerciales, entre otros.

En el caso de empresas financieras, es decir, instituciones dedicadas a captar y colocar dinero, los
ingresos financieros constituyen sus ingresos directos puesto que se reciben por la actividad
propia del negocio1.

Otros ingresos. Comprenden aquellos ingresos generados por operaciones ajenas al giro del
negocio, pero que se presentan de manera regular. Dentro de éstos se incluyen los ingresos por
alquileres de inmuebles de propiedad del negocio (siempre que no correspondan a empresas
dedicadas al arriendo de inmuebles), alquileres de terrenos, comisiones y corretajes, regalías,

1 Las instituciones financieras están sujetas a un sistema de presentación de estados financieros que difiere
del resto de empresas del sector, dadas las características de su actividad. No constituye materia del
presente documento el análisis del Estado de Ganancias y Pérdidas de este tipo de empresas; pero se
incluyen algunos comentarios al respecto.
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recuperaciones de impuestos, subsidios recibidos, recuperaciones de castigos de cuentas


incobrables, entre otros.

En el caso de instituciones financieras, el grupo de otros ingresos comprende ingresos como


aquellos generados por comisiones fijas en cuentas corrientes, tarjetas de créditos, cartas fianzas,
y otras actividades diferentes al préstamo de fondos.

Ganancias (Perdidas) por Venta de Activos. Incluye los resultados por la venta de activos
como inmuebles, maquinaria o equipo y activos intangibles.

Ganancias (Perdidas) por Instrumentos Financieros Derivados. Incluye el efecto de los


cambios en los valores razonables de los instrumentos financieros derivados contratados por la
empresa.

Los Gastos

Los gastos pueden ser clasificados en diferentes rubros de acuerdo con su función, los cuales
definen su presentación en el Estado de Ganancias y Pérdidas, como sigue:

Costo de Ventas. Comprende el costo de las mercaderías o productos terminados que se han
vendido durante el periodo. Representa erogaciones y cargos asociados directamente con
la adquisición o la producción de los bienes vendidos o la prestación de servicios, tales
como el costo de la materia prima, mano de obra, los gastos de fabricación que se
hubieren incurrido para producir los bienes vendidos o los costos incurridos para
proporcionar los servicios que generen los ingresos.

En el caso de una empresa comercial, que compra y vende bienes, se denomina como Costo de
Ventas2 e incluye el costo de la mercadería que ha sido vendida en el periodo del estado
financiero. Para una empresa de servicios también se denomina como Costo de Ventas e incluye,
por ejemplo, la mano de obra relacionada con el servicio y los materiales directamente
relacionados.

En el caso de empresas manufactureras, se denomina como Costo de Productos Vendidos e


incluye también el costo de la mercadería fabricada que ha sido vendida en el periodo.

En el caso de las instituciones financieras, los gastos directos están conformados por los gastos
financieros y comprenden los gastos relacionados con la obtención de los fondos que han sido
prestados y que a su vez generan ingresos financieros.

Gastos de operación. Comprenden todos aquellos gastos en los que se incurre para la operación
y funcionamiento normal del negocio. Usualmente se clasifican a su vez en:

Gastos de ventas, es decir, los que se relacionan con las actividades de venta de los
negocios, con las operaciones de distribución, comercialización o venta. Por ejemplo,
sueldos y comisiones de vendedores, alquiler de locales, depreciación del equipo de venta,

2 Para mayor detalle sobre el costo de ventas en una empresa comercial o manufacturera, revisar los temas
relacionados con existencias y costos. En todo caso, el costo de ventas en una empresa comercial, bajo un
sistema de control periódico, se calcula como:
Costo de ventas = inventario inicial de mercaderías + compras del periodo –devoluciones y rebajas sobre
compras – inventario final de mercaderías.
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publicidad, fletes sobre ventas, cuentas de cobranza dudosa, beneficios sociales del
personal de ventas, gastos publicitarios, gastos de representación, entre otros.

Gastos de administración, es decir, los que se relacionan con la actividad de administrar


todas las actividades de una empresa, y que no son identificables con las operaciones de
venta. Por ejemplo, sueldos de personal contable y logístico, sueldo del gerente general,
depreciación del edificio administrativo, alquileres de oficinas, honorarios de abogados,
impuestos prediales, correo, telecomunicaciones, subscripciones, entre otros.

Gastos financieros. Comprenden aquellos gastos generados por los préstamos que los negocios
adquieren, es decir, de obtener financiamiento de terceras personas, como intereses pagados
sobre préstamos y sobregiros, pérdidas por diferencia en cambio, descuentos otorgados por
pronto pago, intereses pagados por bonos emitidos y otras obligaciones a plazos, gastos por
compras de valores, entre otros.

En el caso de instituciones financieras, los gastos financieros constituyen los gastos directos, es
decir, los que se relacionan con el giro del negocio. Comprenden los gastos financieros
relacionados con la obtención de capital como los intereses pagados por los depósitos en ahorros,
intereses pagados por la emisión de bonos y líneas de intermediación, etc.

Otros gastos. Comprenden aquellos gastos que no están relacionados con el giro del negocio y
que son diferentes a los gastos operativos y financieros. Por ejemplo, las donaciones otorgadas a
diversas entidades; sanciones fiscales, impuestos atrasados o adicionales, regalías, entre otros.

Impuestos, participaciones de los trabajadores. Los impuestos calculados sobre la renta


generada por las empresas son mostrados por separado en el Estado de Ganancias y Pérdidas
dada su importancia. Asimismo, en aquellas empresas que están obligadas a entregar a sus
trabajadores participaciones sobre las utilidades, también se muestra por separado el monto
calculado.

Los Resultados

El Estado de Ganancias y Pérdidas determina los resultados de las operaciones de los negocios
(utilidades o pérdidas). En dicho estado financiero se incluyen algunos resultados parciales de
dichos resultados, como sigue:

Utilidad (pérdida) bruta. La diferencia entre los ingresos por ventas y el costo de ventas (o
costo de la mercadería vendida) es la utilidad bruta o también llamado como margen bruto.
Expresa el margen que obtiene la empresa del precio de venta respecto al costo directo de la
venta.

Utilidad (pérdida) operativa. Es aquella que resulta de descontar los gastos de operación
(administrativos y de ventas) de la utilidad bruta. Expresa el margen de los negocios antes de
ingresos y gastos financieros e impuestos.

Utilidad (pérdida) neta. Es el último rubro del estado financiero y expresa el resultado
obtenido por el negocio después de haber considerado todos los gastos e ingresos.

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Interés minoritario

El interés minoritario se presenta en el Estado de Ganancias y Pérdidas consolidado. Corresponde


a la participación de los accionistas minoritarios en la utilidad (pérdida) neta del ejercicio, que es
atribuible a intereses que no son de propiedad de la matriz directamente o indirectamente a través
de subsidiarias sino de accionistas no vinculados a la matriz.

4 RELACIÓN ENTRE EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS


Y EL BALANCE GENERAL

El Balance General es aquel estado financiero que muestra la situación económico-financiera de un


negocio a una fecha determinada. En el se incluyen los activos (recursos de la empresa o inversión
total), pasivos (deudas con terceros) y patrimonio (inversión de accionistas o también
consideradas como deudas con accionistas).

Como se observa en el cuadro adjunto, para la empresa ABC, el Balance General incluye la partida
de Utilidades Retenidas. Este rubro comprende aquellos resultados de la empresa (utilidades o
pérdidas) que no han sido repartidas entre los socios como dividendos y que se han decidido
reinvertir en la empresa. Estos resultados provienen de los ingresos y gastos generados por los
negocios, que se han ido acumulando a lo largo del tiempo. Como los resultados constituyen la
retribución a los socios (capital propio), les corresponde ser repartidos, pero cuando los socios
deciden reinvertirlos en la empresa, se les considera como parte del Patrimonio (capital propio), ya
que se añade a su inversión en la empresa.

Cuando las empresas obtienen pérdidas, también se acumulan dentro de la partida Utilidades
Retenidas, pero en este caso, en vez de incrementar la inversión de los accionistas en la empresa,
significa una disminución a su inversión dado que deben asumir las pérdidas del negocio.

En el cuadro adjunto se observa para la empresa ABC que, al 31 de diciembre del año 20X1, los
resultados acumulados ascienden a UM 150 mientras que al 31 de diciembre del año 20X2
ascienden a UM 250.

Por su lado, el Estado de Ganancias y Pérdidas explica en detalle la variación causada por las
operaciones del periodo (ingresos menos gastos de un periodo), la cual se acumula en la partida
Utilidades Retenidas del Balance General. Como se observa en el cuadro, los resultados del
periodo ascienden a UM 110. De estos resultados, UM 10 han sido repartidas como dividendos a
los socios, lo cual significa una detracción de los resultados. El saldo de UM 100, se acumula en el
Balance General bajo la partida Utilidades Retenidas.

En otras palabras, observe que los ingresos que obtiene un negocio significan un incremento del
patrimonio, mientras que los gastos significan una disminución del patrimonio. A su vez, por el
concepto de partida doble, si los ingresos incrementan el patrimonio, significan que deben
incrementar el activo o disminuir el pasivo. Situación contraria sucede con los gastos.

Suponiendo que no se contara con el Estado de Ganancias y Pérdidas y solamente existiera el


Balance General, podríamos afirmar que el saldo neto de ingresos y gastos del periodo ha sido de
UM 110, la cual ha incrementado el patrimonio de la empresa de UM 300 a UM 410. Sin embargo,
los socios han decidido repartir UM 10 como dividendos, por lo que el incremento neto ha sido de
UM 400.

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RELACION ENTRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Empresa ABC Empresa ABC


Balance General Balance General
Al 31 de diciembre del 20X1 Al 31 de diciembre del 20X2
Activo Activo
Activo corriente Activo corriente
Caja 100 Caja 50
Cuentas por cobrar 150 Cuentas por cobrar 150
Total activo corriente 250 Total activo corriente 200
Activo no corriente Activo no corriente
Activo fijo 500 Activo fijo 550
Total del Activo 750 Total del Activo 750

Pasivo y Patrimonio Neto Pasivo y Patrimonio Neto


Pasivo corriente Pasivo corriente
Cuentas por pagar 200 Cuentas por pagar 150
Pasivo no corriente Pasivo no corriente
Bonos por pagar 250 Bonos por pagar 200

Patrimonio Patrimonio
Capital social 150 Capital social 150
Utilidades retenidas 150 Utilidades retenidas 250
Total Pasivo y Patrimonio 750 Total Pasivo y Patrimonio 750

Empresa ABC
Estado de Ganancias y Pérdidas
Por el año terminado el 31 de diciembre de 19X2
Ventas 160
Costo de ventas (60)
Utilidad Bruta 100
Gastos de operación
Gastos de ventas (10)
Gastos administrativos (20)
Utilidad operativa 70

Otros ingresos (gastos) 60


Utilidad antes de impuestos 130
Impuesto a la renta (20)
Utilidad neta 110

UTILIDAD NETA 110


DIVIDENDOS (10)
A UTILIDADES RETENIDAS 100

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5 INGRESOS Y COBRANZAS; GASTOS Y DESEMBOLSOS


Es fundamental para entender el funcionamiento del Estado de Ganancias y Pérdidas, que los
conceptos de ingresos y gastos se relacionan con cambios en el patrimonio de la empresa y que
no tienen necesariamente relación con el movimiento de efectivo. Por el contrario, las cobranzas y
los desembolsos se relacionan con las entradas y salidas de caja y no necesariamente tienen
relación con el incremento patrimonial.

Los Ingresos y las Cobranzas

Para expresar este caso, suponga que una empresa vende una mercadería por UM 1,000, que le
ha costado UM 800. La forma de pago es de 50% al contado y 50% al crédito.

Como se observa en el cuadro adjunto, esto significa en el Balance General un incremento en el


efectivo de UM 500; un incremento de las cuentas por cobrar por UM 500, una disminución en los
inventarios vendidos por UM 800 y un incremento patrimonial de UM 200 (utilidad generada). En
este caso, los ingresos de la empresa son de UM 1,000 (ventas generadas), los gastos de la
empresa son de UM 800 (costo de ventas), y la utilidad generada es de UM 200. Por otro lado, el
efectivo del periodo ha sido de UM 500, que es el monto cobrado.

Balance General

Activo Pasivo y patrimonio

Caja sube 500


Cuentas por cobrar sube 500
Inventarios bajan 800 Utilidades del ejercicio sube 200
Movimiento sube 200 Movimiento sube 200

Pongamos otro ejemplo para quede claro el concepto. Suponga ahora que la empresa toma una
deuda por UM 2,500, la cual es depositada por el banco en su cuenta corriente. Esta operación no
ha generado ninguna utilidad para la empresa, simplemente ha incrementado sus pasivos por la
deuda asumida y ha incrementado su efectivo por al abono bancario. En otras palabras, el
incremento de efectivo no necesariamente significa para la empresa un incremento patrimonial
puesto que puede ser consecuencia del incremento de una deuda, sin efecto alguno sobre el
patrimonio de los propietarios.

Los Gastos y los Desembolsos

Ejemplos semejantes pueden establecerse para diferenciar un gasto de un desembolso. Un gasto


se reconoce independientemente de su pago, mientras que un desembolso se refiere a una salida
de caja. Los casos que pueden darse son:

 Desembolsos que son también gastos. Es el caso en el que se generan los gastos
correspondientes a las remuneraciones del personal en el periodo, los cuales son cancelados en
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efectivo en el mismo periodo. En este caso, constituye un gasto y un desembolso del periodo.
Otro ejemplo es la mercadería adquirida este periodo, que se vende en el mismo periodo y se
paga en el mismo periodo.

 Activos que se convierten en gastos del periodo. Es el caso de activos como mercaderías
que se venden en este periodo, generando un gasto correspondiente denominado como costo
de ventas en el Estado de Ganancias y Pérdidas. También es el caso de gastos pagados por
adelantado (seguros y alquileres, por ejemplo), que se convierten en gastos del periodo
cuando se consume el servicio del seguro o transcurre el tiempo del alquiler.

 Desembolsos que todavía no son gastos. Para que se genere un gasto, este tiene que
haberse consumido. Por esto, existen una serie de desembolsos como el pago en efectivo de
alquileres por adelantado, el pago en efectivo de seguros por adelantado y el pago en efectivo
de mercaderías que van a ser vendidas que forman parte del activo del negocio. Cuando tales
activos sean consumidos, se convertirán en gastos del Estado de Ganancias y Pérdidas.
Mientras tanto, son activos de la empresa puesto que constituyen recursos que van a generar
beneficios futuros.

 Gastos no desembolsados. Algunos gastos se pueden encontrar pendientes de pago, como


las remuneraciones de periodo correspondiente a los empleados de la empresa, el alquiler de
las oficinas administrativas y los útiles de escritorio consumidos, por ejemplo. En este caso,
existe una cuenta por pagar pendiente por el gasto incurrido que debe ser desembolsada en
algún momento.

DE S E M BOLS OS Y A C T IV O S Q U E S E C O N V IE R T E N
G A S T O S D E L P E R IO D O E N G A S T O S D E L P E R IO D O S

C o m p r o e s te p e r io d o (IN V E N a C /P ) V e n d o e x is te n c ia s
L o p a g o e s te p e r io d o (C /P a C A J A ) G A S T O S a IN V E N T A R IO S
L o c o n s u m o e s te p e r io d o (G A S T O a IN V E N )

G a s to s p a g . p o r a n tic ip a d o
de ve nga dos
G A S T O S a C A R G A S D IF E R ID A S

DE S E M BOLS OS QUE NO S ON G A S T O S D E L P E R IO D O Q U E
G AS T OS T O D A V ÍA N O S E H A N
PAG ADO

C o m p r a s d e e s te p e r io d o q u e to d a v ia S u e l d o s p e n d i e n te s d e p a g o
no he usa do. S UE LDOS a CUE NT AS POR PAG AR
IN V E N T A R IO S a C A J A

C o s to s d e fa b r ic a c ió n d e a r tic u lo s
q u e to d a v ía n o s e h a n v e n d id o
S U E LD O S a C AJA
IN V E N T A R IO S a S U E L D O S

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6 RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS


El ciclo operacional

Las empresas realizan una serie de actividades durante su operación denominadas como las
secuencias económicas básicas. Estas van desde generar la caja necesaria para operar, comprar o
producir, generar mercaderías o existencias, recibir pedidos, entregar las existencias, emitir
órdenes de cobranza, cobrar y nuevamente generar caja para las operaciones. Este ciclo es lo que
se denomina como el ciclo contable o ciclo operacional.

Sin embargo, las empresas son organismos vivos que se prolongan en el tiempo, tienen una
operación continua y permanentemente realizan todas las operaciones anteriores. A determinada
fecha, algunas mercaderías se estarán comprando, se habrán recibido pedidos de otras, se
tendrán cuentas por cobrar pendientes, se habrán cobrado algunas de ellas, y así sucesivamente.
Dado que todas estas actividades económicas no se interrumpen en el tiempo, la contabilidad
enfrenta el problema de cómo determinar los ingresos, los gastos y los resultados en un periodo
determinado.

EL CICLO OPERACIONAL

La división de los CAJA


hechos en periodos Pago proveedores Actividades de compra
es algo arbitrario o producción
puesto que los Cobranza
hechos no se
interrumpen. CUENTAS POR
COBRAR INVENTARIOS

Cuando el ciclo dura


más de un periodo Envío de
factura Pedido
existe el problema de
Envio del
cuándo se reconoce pedido
el ingreso.

ESTADO DE GYP ESTADO DE GYP ESTADO DE GYP


NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO

PERIODO PASADO PERIODO PRESENTE PERIODO FUTURO

Los directivos de las empresas no pueden esperar hasta que las empresas se liquiden para
conocer sus resultados, requieren conocerlos periódicamente. Por esto, los contadores deben
hacer algunos supuestos para poder dividir los hechos económicos continuos en algún periodo de
tiempo, basados en el principio del periodo contable3. Esta división resulta arbitraria dada la
continuidad de las operaciones económicas de la empresa.

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Por esto, si la contabilidad decide conocer los resultados por el periodo que va del 1 de diciembre
al 31 de diciembre de determinado año, en ese instante, existirán ventas que no han sido
cobradas, pedidos que no han sido entregados, existencias que no han sido terminadas de
producirse, órdenes de compra que no han sido recibidas, ventas ya cobradas, etc. El problema de
la contabilidad es cómo determinar qué ingresos pertenecen al periodo, qué ingresos pertenecen
al periodo anterior y al periodo siguiente.

Principio de Realización

El principio de realización es el que permite resolver el problema de la medición de los ingresos


para un periodo contable.

De acuerdo con este principio, los ingresos se reconocen como tales en el periodo en el que
cumplen con dos requisitos básicos:

1 El vendedor ha transferido al comprador los riesgos y beneficios inherentes al bien materia


de la venta.
2 Cuando no existe incertidumbre sobre el pago que se deriva de la venta, los costos en los
que se haya incurrido o que se vaya a incurrir, la posibilidad que las mercaderías puedan
ser devueltas4.

En otras palabras, si una empresa ha recibido una orden de compra por UM 800 en mercaderías,
pero todavía no se han entregado los bienes ni se ha recibido la cobranza, no se puede considerar
ingreso. Si ya se entregó la mercadería pero todavía no se ha cobrado, es ingreso del periodo en
el que se despachó la mercadería a pesar de que no haya realizado el cobro porque ya se
transfirieron los riesgos y beneficios.

Algunos Casos

El principio de realización de los ingresos genera que en las empresas se puedan dar los siguientes
casos en la medición de los ingresos:

 Ingresos cobrados por adelantado. Constituyen ingresos del siguiente periodo, que han
sido cobrados en el periodo actual. El caso más común es el de las suscripciones de revistas,
en las cuales se cobra por adelantado el importe total de la suscripción antes de entregar la
revista. Como la transferencia de la propiedad de la revista se da el siguiente periodo,
corresponderá a un ingreso del siguiente periodo. Contablemente, se debe considerar un
ingreso a caja por la cobranza; y un pasivo diferido, como reconocimiento del derecho del
abonado a recibir la revista el siguiente periodo.

 Cuentas por cobrar. Constituyen ingresos del periodo actual, que todavía no han sido
cobrados. Es el caso de las ventas al crédito, que constituyen ingresos del periodo en el que se
entrega el bien y se registra una cuenta por cobrar. Cuando se realiza la cobranza, se registra
la entrada a caja y la cancelación de la cuenta por cobrar.

3El principio de periodo contable establece que los contadores eligen algún periodo de tiempo conveniente,
normalmente un año para fines de contabilidad financiera, y miden los resultados de las empresas por ese
periodo. El lapso elegido se denomina como periodo o ejercicio contable.
4 IASC, NIC No. 19, “Reconocimiento de ingresos”, Colegio de Contadores Públicos de Lima, párrafo 23.

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 Ingresos devengados y no cobrados. Constituyen ingresos del periodo actual, que todavía
no han sido cobrados. Es el caso de los préstamos otorgados en el periodo pero cuyos
intereses generados se van a cobrar en el periodo siguiente. Los bancos suelen realizar esta
operación, otorgando préstamos y generando el derecho a cobrar los intereses
correspondientes al periodo denominados como un ingreso por intereses devengados. Sin
embargo, estos intereses pueden ser cobrados en el periodo siguiente por lo que generan una
cuenta por cobrar. Su tratamiento es parecido al caso anterior.

INGRESOS Y COBRANZAS

CONCEPTO MONTO COBRANZA INGRESO


Venta al contado de este año 200 200 200
Venta al crédito de este año, cobro este año 400 400 400
Venta al crédito este año, cobro el próximo año 100 ---- 100
Venta al crédito del año anterior, cobro este año 300 300 ---
Venta cobrada por adelantado este año, doy servicio el año 50 50 ----
siguiente
Venta cobrada por adelantado el año anterior, presto servicio 70 --- 70
este año
TOTAL 950 770

Adaptado de: Anthoy, N.R. & Reece, J.

REALIZACIÓN DE INGRESOS

INGRESOS COBRADOS CUENTAS POR COBRAR INGRESOS DEVENGADOS


POR ADELANTADO Y NO COBRADOS

Suscripciones de revistas para Ventas al credito, se cobra Bancos que cobran interes al final, y
entregarse el siguiente periodo en fecha posterior a la entrega los prestamos vencen en el periodo
Alquiler cobrado por adelantado siguiente

Hay intereses devengados y


Se registran como pasivos diferidos.
no cobrados.
Asi se reconoce el derecho del
Contrario de ingresos cob.
cliente a recibir el bien el siguiente
El ingreso se reconoce cuando por adelantado.
periodo.
se vende.
Cuando se devenga el ingreso se
Como no se ha cobrado, se reg. CTA. POR COB. a
reconoce como tal.
una cuenta por cobrar. INTERESES GANADOS
Cuando el cliente paga, ya no
CAJA a GANANCIAS DIFERIDAS
es ingreso
GANANCIAS DIFER. a INGRESO
CTA. POR COB. a INGRESO
CAJA a CTA. POR COB.

Beatrice Avolio Alecchi


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7 MEDICIÓN DE LOS GASTOS


Costos y Gastos

Los problemas que se generan con la medición de los ingresos también se dan con la medición de
los gastos. En este caso, el principio de la correspondencia es el que proporciona a la contabilidad
las pautas para determinar cuándo los costos se convierten en gastos en determinado periodo
contable. Sin embargo, ante todo se debe aclarar en qué se diferencia un costo de un gasto.

 Costos. Los costos son definidos como aquellos recursos que son utilizados para un fin
cualquiera. Por ejemplo, la compra de inventarios para su reventa es un costo puesto que
constituye un recurso para la empresa que podrá ser vendido en el futuro. Lo mismo sucede
con la adquisición de activos fijos que van a generar beneficios futuros para la empresa y que
se incluyen en el Balance General como activos.

 Gastos. Los gastos son aquellos costos que han sido aplicados contra la generación de
beneficios. Por ejemplo, cuando los inventarios son vendidos, se convierten en un gasto
denominado como costo de ventas5. En el caso de los activos fijos (costos), en cada periodo
contable una parte del activo se convierte en gasto a través de la depreciación, mientras que el
saldo restante se mantiene como costo en el Balance General.

 Desembolsos. Los desembolsos son salidas de dinero. Cuando se genera un costo o un gasto,
puede ser cancelado a través de un desembolso o a través de una cuenta por pagar.

El Principio de Correspondencia

De acuerdo con las normas contables, los gastos se reconocen como tales de acuerdo con la
posibilidad de asociarlos adecuadamente con los ingresos que ayudaron a generar. Existen varios
criterios que permiten asociar los gastos con los ingresos6:

a) Asociación de causa y efecto. Se da cuando los gastos se relacionan directamente con


algunos ingresos específicos. Por ejemplo, las comisiones de los vendedores y el costo de las
mercaderías vendidas se relacionan directamente con las ventas, por lo que estos gastos
deben reconocerse en el mismo periodo que sus ingresos relacionados (las ventas). En otras
palabras, si en el mes 1 se venden UM 10,000 en mercaderías a un costo de UM 4,000 y se
generan comisiones para vendedores de UM 500, en el mes 1 deberá aparecer en el Estado de
Ganancias y Pérdidas:

Ventas UM 10,000
Costo de ventas UM (4,000)
Comisiones UM ( 500)
Utilidad UM 5,500

5Muchas veces este término trae confusión puesto que el llamarse como costo de ventas se considera que
es un costo. Sin embargo, es sólo una terminología puesto que el costo de la mercadería vendida es un
gasto contable.
6 Tomado de Chong, Esteban, Op.Cit. Basado en FASB, Statement of Financial Accounting Concepts No. 6,
“Elements of Financial Statements”. FASB, 1985, párrafos 146-149.
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b) Distribución sistemática de los gastos . Se da en el caso de algunos activos que se


distribuyen como gastos en el tiempo, de manera sistemática y racional, de acuerdo con los
beneficios que generan.

Los activos fijos (inmuebles, maquinaria y equipos) y algunos activos intangibles (gastos
preoperativos, marcas, patentes, otros) generan beneficios para la empresa durante varios
periodos. Por lo tanto, la correspondiente depreciación y amortización (gastos) deben ser
reconocidas en los periodos en los que estos activos generan beneficios. Si los activos no son
utilizados para la generación de beneficios (una máquina parada que no se utiliza por
ejemplo) no es válido considerar su respectiva depreciación o amortización.

c) Reconocimiento inmediato. Algunos gastos se registran inmediatamente como tales en el


caso de que no se pueda demostrar que generarán ingresos futuros, o cuando su distribución
a lo largo de varios periodos contables no es útil.

En el primer caso se tiene como ejemplo a los costos de investigación de nuevos productos,
sobre los cuales no se tiene certeza de que van a generar beneficios futuros, y por lo tanto,
son considerados como gastos en el periodo en el que se incurre en ellos.

En el segundo caso tenemos a todos aquellos rubros en los que el beneficio de distribuirlos
como gastos en el tiempo no justifica el costo de realizar este cálculo (por lo poco
significativo de su monto o porque no van a producir diferencias sustanciales en los
resultados del negocio).

8 REFERENCIAS

1 Horngren, Ch.T., Harrison, W.T., Robinson, M.A. (1997). Contabilidad. México: Prentice
Hispanoamericana.

2 Chong, E. (1992) Contabilidad Intermedia – Tomo I. Lima: Universidad del Pacífico

3 Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (1999). Reglamento para la


Presentación de Información Financiera.

4 Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (2008). Modificaciones al Reglamento


para la Presentación de Información Financiera.

5 Ley del Impuesto a la Renta

6 Dispositivos legales varios relacionados con el activo fijo, revaluación y depreciación.

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