CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2017.

Gastos de vigilancia personal en favor de los directivos de la empresa en

la determinación del Impuesto a la Renta 2017.

Constituyen gastos deducibles los gastos de vigilancia personal incurridos

por la empresa en el ejercicio 2017 en favor de sus directivos, incluso
seguridad en sus domicilios?

Si, efectivamente los gastos de vigilancia personal incurrido por la empresa

en favor de sus directivos constituyen gastos deducibles al cumplir con el
principio de causalidad previsto en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, esto es, resultar necesarios para el mantenimiento de la fuente
productora de renta, en este caso, los trabajadores como fuente de la empresa.

Asimismo, el Tribunal Fiscal ha validado la deducción de dichos gastos con

ocasión de la emisión de la Resolución No. 08084-8-2016 del 25 de agosto de
2016, en la cual el Tribunal luego de analizar los contratos de prestación de
servicios de seguridad y el principio de causalidad previsto en el artículo 37°
de la Ley del Impuesto a la Renta, concluyó que resulta razonable, y por tanto
causal que una empresa asuma el gasto de vigilancia personal, incluido en sus
domicilios, de sus miembros del directorio y directivos en general, precisando
además que, para sustentar la causalidad del gasto, basta acreditar una
relación razonable en el caso concreto entre el gasto efectuado y la obtención
de rentas o el mantenimiento de la fuente que las genera, relación que puede
ser indirecta.

De otro lado, el Tribunal Fiscal refiere que el hecho que los miembros del
directorio de la contribuyente sean también miembros de otras empresas del
grupo, no niega la causal del gasto respecto a la empresa, y en relación al
argumento referido a que no se acreditó que el servicio formara parte del
costo de los servicios que normalmente brinda la contribuyente, señala que
no se está reparando el costo sino el gasto, siendo además que tal acreditación
específica no es un requisito para sustentar la causalidad del gasto.

Para mayor información los invitamos revisar el siguiente link en el cual se

analiza la casualidad de la deducción de los gastos de vigilancia personal en
favor de los directivos de las empresas así como la Resolución del Tribunal
Fiscal No. 08084-8-2016.

Mediante Resolución N° 08084-8-2016 emitida el 25 de agosto de 2016,

el Tribunal fiscal revocó la apelada en el extremo referido al reparo al
crédito fiscal así como la multa emitida por la infracción prevista en el
numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, al considerar que resulta
razonable y en consecuencia causal que una empresa asuma el gasto por
servicios de vigilancia personal, incluso en sus domicilios, de sus
miembros del directorio y directivos en general.

En la sumilla de la aludida Resolución N° 08084-8-2016, el Tribunal Fiscal

señala lo siguiente:

Crédito fiscal RTF N° 08084-8-2016 (25/08/2016) Crédito fiscal por gastos

por servicios de vigilancia.

Se revoca la apelada en el extremo del reparo al crédito fiscal del Impuesto

General a las Ventas y la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo
178° del Código Tributario por los gastos por servicios de vigilancia. Se
indica que es razonable y por tanto causal que una empresa asuma el
gasto de vigilancia personal, incluso en sus domicilios, de sus miembros
de directorio y directivos en general. Se menciona que si bien en la apelada
la Administración argumenta que la recurrente no habría acreditado
quienes fueron los beneficiarios del servicio de vigilancia personal y en sus
domicilios, ella misma indica que, con motivo de la fiscalización realizada
por el Impuesto a la Renta se desprende quienes fueron tales
beneficiarios, por lo que la observación efectuada al respecto es
subsanada por el propio análisis que se realiza en la apelada, en la cual
se hace referencia a los directivos de la empresa. Se confirma la apelada
en el extremo del reparo al crédito fiscal por los gastos de alquiler de un
inmueble y la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 178° del
Código Tributario, toda vez que no se aprecia documentación sustentatoria
que acredite que la oficina alquilada haya sido destinada a las labores de
los 14 miembros del Directorio, puesto que el contrato así como la
liquidación de gastos que genera el inmueble por sí solos no acreditan el
destino invocado por la recurrente.

Cabe señalar que si bien los gastos de servicio de vigilancia personal en

favor de directivos de una empresa cumplen con el principio de causalidad,
y por tanto los comprobantes de pago emitidos por dicho servicio dan
derecho a la deducción del gasto y del crédito fiscal, resulta indispensable
que las empresas cumplan con conservar toda la documentación mínima
sustentatoria que respalde los mismos, a efectos de acreditar la
fehaciencia de los mismos, paso previo para el análisis de la causalidad
de los gastos y a su vez para la deducción del crédito fiscal.
INFORME N° 005-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:

Se consulta, para efectos del Impuesto a la Renta, cómo debe determinarse el límite para deducir
como gasto los intereses generados por mutuos entre empresas vinculadas en los siguientes
supuestos:

1. Cuando al inicio del ejercicio gravable el monto del endeudamiento supere el límite fijado por ley,
pero posteriormente disminuya debajo de dicho límite.

2. Cuando al inicio del ejercicio gravable el monto del endeudamiento no exceda el límite fijado por
ley, pero posteriormente se incremente por encima del referido límite, como consecuencia de un
nuevo desembolso o por capitalización de los intereses generados en un endeudamiento anterior.

3. Cuando durante el transcurso del ejercicio gravable se cancele la integridad del dinero
entregado en mutuo, incluidos los intereses.

BASE LEGAL:

- Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N° 054-99-EF, y normas modificatorias.

- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF,
y normas modificatorias (en adelante, el Reglamento).

ANÁLISIS:

1. De acuerdo con el encabezado del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin
de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por dicha ley.

En tal sentido, el quinto párrafo del inciso a) del referido artículo(1), establece que serán deducibles
los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con sujetos o empresas
vinculadas(2) cuando dicho endeudamiento no exceda el resultado de aplicar el coeficiente que se
determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se
obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente no serán
deducibles.

Ahora bien, mediante el numeral 6 del inciso a) del artículo 21° del Reglamento(3), se dispone que
el monto máximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas se determinará aplicando
un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior(4).

Asimismo -establece la norma reglamentaria-, si en cualquier momento del ejercicio el

endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas excede el monto máximo determinado, sólo
serán deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto máximo de
endeudamiento.
2. De las normas glosadas, se puede apreciar que el monto máximo de endeudamiento fijado entre
sujetos o empresas vinculados es un límite constante durante el transcurso de todo el ejercicio
gravable. De este modo, la suma equivalente a tres (3) veces el patrimonio neto del contribuyente
al cierre del ejercicio anterior deberá tomarse como parámetro a fin de establecer la procedencia
de la deducción de los intereses, tanto al inicio del ejercicio como en cualquier otro momento
posterior. Ello implica, en buena cuenta, que aquellos contribuyentes que tengan deudas con
sujetos o empresas vinculados deberán comparar permanentemente, a lo largo del ejercicio
gravable, el monto de su endeudamiento contraído con dichos sujetos o empresas respecto del
tope referido.

Ahora bien, la proporcionalidad a que se refiere la norma reglamentaria es un método que resulta
de aplicación cuando el señalado monto de endeudamiento supera, en cualquier momento del
ejercicio gravable, el límite fijado en el Reglamento. En caso contrario, de no producirse un exceso
en el endeudamiento, no será necesario recurrir a dicho procedimiento, dado que, en tal caso, el
íntegro de los intereses generados serán deducibles como gasto para efectos del Impuesto a la
Renta; salvo por supuesto que resulte de aplicación alguna otra limitación prevista por las normas
sobre la materia.

3. De acuerdo con lo expuesto, en el supuesto que al inicio del ejercicio gravable el monto del
endeudamiento con sujetos o empresas vinculados no supere el límite establecido, pero en el
transcurso del ejercicio se incremente por encima de dicho tope, los intereses generados hasta el
momento del incremento serán íntegramente deducibles para efectos del Impuesto a la Renta,
mientras que los intereses que se originen a partir de dicho momento deberán someterse al
resultado del cálculo de la proporcionalidad.

En cuanto al supuesto contrario, en la hipótesis que al inicio del ejercicio gravable el monto de
endeudamiento con sujetos o empresas vinculados supere el límite señalado, pero que
posteriormente disminuya debajo de ese límite, los intereses generados a partir de esta
disminución serán íntegramente deducibles de la renta bruta; en tanto que los intereses originados
hasta antes de la referida disminución deberán someterse al cálculo de la proporcionalidad para
establecer el monto que puede ser deducido de la renta bruta.

No obstante, cabe anotar que, de producirse antes del cierre del ejercicio gravable un incremento
en el endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas que supere el límite establecido, a partir
de ese momento deberá procederse a efectuar el cálculo de la proporcionalidad para determinar el
monto de los intereses que resulte deducible.

Es pertinente precisar, asimismo, que resulta irrelevante que las modificaciones del monto total de
endeudamiento con sujetos o empresas vinculados no se produzcan a fin de algún mes, dado que
la norma reglamentaria no ha considerado a los meses como unidad temporal para efectuar el
cálculo de la proporcionalidad. En tal sentido, en los casos de modificaciones, deberá tomarse en
cuenta la fecha en que éstas se produzcan.

4. El cálculo de la proporcionalidad al que se refiere la norma reglamentaria consiste en hallar la

razón que hay entre la suma equivalente al monto máximo de endeudamiento y el monto total del
endeudamiento con sujetos o empresas vinculados, a fin de aplicar dicha razón al total de
intereses generados por dicho endeudamiento.

Según lo expuesto, tenemos que los intereses deducibles para efectos del Impuesto a la Renta se
calcularán del modo siguiente:
 MME * MTI
ID =
MTE

ID : Intereses Deducibles

MME : Monto Máximo de Endeudamiento (con sujetos o empresas vinculados).

MTI : Monto Total de Intereses generados (por endeudamientos con sujetos o empresas vinculados).

MTE : Monto Total de Endeudamiento (con sujetos o empresas vinculados).

Es necesario indicar que el cálculo señalado se debe efectuar por el período en que el
endeudamiento supere el monto máximo fijado, y será aplicable a los intereses que se devenguen
durante ese lapso, con independencia de la periodicidad con que se calcule la tasa. En tal sentido,
debe tenerse presente que la proporcionalidad se determina entre intereses que, en principio,
tendrían aptitud para ser deducibles para el Impuesto a la Renta por constituir un gasto devengado
con vinculo de causalidad con la fuente generadora de ingresos; sin embargo, por un límite
señalado en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dicho gasto resulta parcialmente reparable
para establecer la renta neta imponible.

Asimismo, debe señalarse que el cálculo de la proporcionalidad deberá reflejar a lo largo del
ejercicio gravable las posibles modificaciones que pueda sufrir el monto total de endeudamiento
con sujetos o empresas vinculados(5). De este modo, cada vez que el referido monto varíe, deberá
estimarse la proporcionalidad en tales oportunidades, a fin que ésta exprese con exactitud el monto
de los intereses devengados que resultan deducibles en aplicación del límite señalado en la norma
reglamentaria. Por ejemplo, en caso que el monto total de endeudamiento disminuyera durante el
transcurso del ejercicio por efecto de un pago parcial, hasta ese momento deberán calcularse los
intereses deducibles considerando dicho monto total y, a partir de esa oportunidad, los intereses
deducibles se determinarán teniendo en cuenta el monto total disminuido.

5. Finalmente, es necesario considerar que, según el quinto párrafo del numeral 6 del inciso a) del
artículo 21° del Reglamento, los intereses que se determinen conforme a dicho numeral sólo serán
deducibles en la parte que, en conjunto con otros intereses por deudas a que se refiere el inciso a)
del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados.

CONCLUSIONES:

1. El monto máximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados es un límite fijo durante
el transcurso del ejercicio gravable.

2. El cálculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles deberá efectuarse a partir de la

fecha en que el monto total de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados supere el monto
señalado en el numeral anterior y por el lapso en que se mantenga dicha situación.

3. El cálculo de la proporcionalidad deberá hacerse respecto de los intereses devengados durante

el lapso señalado en el numeral anterior, con independencia de la periodicidad de la tasa de
interés.

4. El referido cálculo deberá reflejar las variaciones del monto total de endeudamiento con sujetos
o empresas vinculados que se produzcan durante el ejercicio gravable.

Lima, 8 de enero de 2002.

Dólar de N.A. 3.3755
3.- ¿Los pagos por adquisiciones de
software pueden ser consideradas
como gasto?
De conformidad lo establecido en el
numeral 2) del artículo 25º del
Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, los programas de
instrucciones para computadoras
(Software) se consideran activos de
duración limitada. En este sentido,
de conformidad con el literal g) del
artículo 44º de la Ley del Impuesto a
la Renta, el precio pagado por
activos intangibles de duración
limitada, a opción del contribuyente,
podrá ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de
diez (10) años.