FUNDAMENTOS

CONSTITUCIONALES DE LAS
CONTRIBUCIONES

Constitución de los Estados Unidos Mexicanos

Título primero:
Capít lo II   De los Me icanos
Capítulo II . De los Mexicanos:
Artículo 31.‐ Son obligaciones de los mexicanos:
Fracción IV: Contribuir para los Gastos Públicos,
así de la Federación, como del Distrito Federal o
del Estado y municipio donde residan, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes.
Fundamentos
Constitucionales de las
C t ib i
Contribuciones
ƒ Una de  las principales  obligaciones :
g
Contribuir  al gasto público a través de impuestos.

Código Fiscal de la Federación.
g
Artículo  1:
ƒ Las  personas físicas y morales, están obligadas a contribuir para 
g p y p
los gastos públicos  conforme a las leyes fiscales respectivas .   
ƒ Aplicación de este Código en su defecto y sin perjuicio de 
tratados internacionales.
ƒ Solo mediante Ley podrá destinarse una contribución a un gasto 
público específico.
úbl íf
Fundamentos
Constitucionales de las
Contribuciones
ƒ Residencia para efectos fiscales:
¾ Residencia en México, respecto de todos sus ingresos 
q q q
cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de 
donde proceda
¾ Residentes del extranjero, respecto de los ingresos  
procedentes de fuente de riqueza situada en territorio 
d t  d  f t  d   i   it d    t it i  
nacional, cuando no tengan establecimiento permanente 
en el país o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean 
atribuibles a este.
Fundamentos
Constitucionales de las
C t ib i
Contribuciones
ƒ Establecimiento Permanente:
Cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o 
totalmente, actividades empresariales  o se presten servicios  
personales independientes.
l  i d di
9 Sucursales 
9 Agencias
9 Oficinas 
9 Fabricas
9 Talleres
9 Minas
Fundamentos
Constitucionales de las
C t ib i
Contribuciones
ƒ Tipos de Contribuciones:
9 Impuestos : contribuciones obligadas a pagar por personas físicas  
I t    t ib i   bli d          fí i   
y  Personas morales  y que se encuentren en situaciones jurídicas 
o de hecho previstas por la ley, y sean distintas de  aportaciones 
de seguridad social, mejoras, derechos.
9 Aportaciones de seguridad social:  contribuciones obligadas a 
pagar en ley para recibir beneficios sociales de seguridad social a 
los ciudadanos.
9 Contribuciones de mejoras: son las establecidas en ley cuyo 
C t ib i  d   j    l   t bl id    l    
beneficio directo es en obras públicas.
9 Derechos:  por el uso o aprovechamiento  de los bienes del 
dominio público de la nación , así como recibir servicios que 
preste el estado  en sus funciones de derecho público.
 Ley de Ingresos De la 
Federación
ƒ Jurídicamente  decreto constitucional 
emitido por el poder ejecutivo federal, 
p p p g
aprobado por el poder legislativo.
ƒ Son los recursos con los que cuenta la 
federación para ese ejercicio fiscal.
p j
ƒ Ingresos:
a) Exportaciones
b) Deuda
c)) Contribuciones
C t ib i
ƒ Estímulos fiscales
 Ley de Egresos de la 
Federación

ƒ Decreto de cómo se distribuirá el gasto 
Público.
ú

a. Cuenta corriente
b. Deuda
c. Gasto  Público
d Contribuciones
d.
 Ley de Ingresos De la 
Federación

ƒ Principales  cuentas que integran :
a. Exportaciones  petroleras.
b. Contribuciones:
9 I
Impuesto Sobre la Renta
 S b  l  R
9 Impuesto al Valor Agregado
9 Impuesto Empresarial Tasa Única
9 Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios
9 Impuesto a los depósitos en efectivo
9 Aportaciones de Seguridad Social
 Ley de Ingresos De la 
Federación
9 Mejoras
9 Derechos
Elementos de Los Impuestos

• Proporcionales
P i l
• Equitativos
• Constitucionales
• Sujeto
• Objeto
• Base 
• Tasa
• (Fecha o periodo de pago)
 Clasificación de los 
Impuestos
ƒ Los Impuestos se clasifican:

¾ Directos.

¾ Indirectos

¾ Federales

¾ Locales
 Clasificación de los 
Impuestos

ƒ Directos:
Son aquellos que los causa directamente el 
sujeto  o contribuyente.
ƒ Indirectos:
Son aquellos que no son causados directamente 
q q
por el sujeto o contribuyente, si no que son 
recaudados o trasladados por y/o  a ellos.
 Clasificación de los 
Impuestos.
™ Impuestos
I t Directos
Di t (Federales):
(F d l )
ƒ Impuesto Sobre la Renta
ƒ Impuesto al Valor Agregado
ƒ Impuesto Empresarial a la tasa única
ƒ Impuesto  a los depósitos en efectivo
ƒ Impuesto Especial Sobre Producción y 
Servicios
ƒ Impuestos aduaneros
 Clasificación de los 
Impuestos.

™ Impuestos
I t Directos
Di t (Locales
(L l o estatales):
t t l )
9 Impuesto predial
9 Impuesto sobre nóminas
9 Impuesto
p sobre tenencia vehicular
9 Impuesto s/ automóviles Nuevos
 Clasificación de los 
Impuestos.
ƒ Impuestos Indirectos ( locales o estatales)

9 Impuesto sobre adquisición Inmuebles
9 Impuesto sobre rifas y sorteos
 El nacimiento de la 
obligación fiscal.
ƒ Artículo 1 Código Fiscal de la Federación:
9 Las personas Físicas y morales, están obligadas a 
contribuir  para los gastos públicos  conforme a las 
leyes fiscales respectivas.
9 Solo mediante ley podrá destinarse  una 
contribución a un gasto público específico.
9 La Federación queda obligada a pagar 
L  F d ió   d   bli d      
contribuciones  únicamente cuando las leyes lo 
señalen expresamente.
 El nacimiento de la 
obligación fiscal.
9 Los  estados extranjeros, en caso de 
L    d   j      d  
reciprocidad, no están obligados  a pagar 
impuestos .
impuestos 
9 No quedan comprendidos en esta exención  
l   tid d    
las entidades o agencias pertenecientes a 
i   t i t    
dichos estados.
9 Las personas que de conformidad con las 
L      d   f id d   l  
leyes fiscales no estén obligadas a pagar 
contribuciones  únicamente tendrán las otras 
contribuciones, únicamente tendrán las otras 
obligaciones  que establezcan las propias 
leyes
 El nacimiento de la 
obligación fiscal. 
Artículo 6 del  C.F.F.
ƒ Las disposiciones fiscales  que establezcan 
cargas a los particulares y las que señalen 
excepciones a las mismas, así como las que 
fijan  las infracciones y las sanciones, son de 
aplicación estricta.
p
ƒ Se considera que establecen cargas a los 
p
particulares las normas que se refieren al 
q
sujeto, objeto, base y tasa.
 El nacimiento de la 
obligación fiscal. 
ƒ Artículo 6 del C.F.F.
Las contribuciones se causan conforme se 
realicen las situaciones jurídicas o de hecho, 
previstas en las leyes fiscales vigentes  
d
durante el lapso en que ocurran. 
ll
ƒ Dichas contribuciones se determinarán  
conforme a las disposiciones fiscales vigentes 
en el momento de su causación, pero les 
serán aplicables las normas sobre 
á   li bl  l     b  
procedimiento que se expidan con 
posterioridad
 El nacimiento de la 
obligación fiscal. 
ƒ Corresponde a los contribuyentes la determinación de las 
contribuciones a su cargo, salvo disposición expresa en 
contrario.
i
ƒ Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro de los 
plazos  señalados en las disposiciones fiscales 
respectivas.
ƒ Si las disposiciones se calculan por periodos establecidos 
en ley y en los casos de retenciones o recaudación de 
contribuciones, se enterarán a más tardar el día 17 del 
mes inmediato posterior a cuando se causó, se 
p ,
determinó o se retuvo. 
 El nacimiento de la 
obligación fiscal. 
ƒ En contribuciones que se deban de pagar 
mediante retención, aun cuando cuando quien 
deba enterar dicha retención  no haga el pago 
estará obligado a pagar una cantidad equivalente.
ƒ Cuando las disposiciones fiscales establezcan 
opciones a los contribuyentes para el 
cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para 
p g p
determinar las contribuciones a su cargo está no 
podrá variarla respecto al mismo ejercicio.
 Extinción de la obligación 
fiscal
ƒ Las obligaciones fiscales se extinguen por:
a) Tiempo o plazo
b) Por pago.
i.i Efectivo (dinero).
Efectivo (dinero)
ii. Bienes
iii. Crédito.
iii
c) Prescripción
d) Caducidad
 Extinción de la obligación 
fiscal
Extinción Facultades del Fisco:
E i ió  F l d  d l Fi
‰ Las facultades de las autoridades fiscales para 
d
determinar las contribuciones o 
l b
aprovechamientos omitidos y sus accesorios, 
así como para imponer sanciones por 
í     i   i    
infracciones a las disposiciones fiscales, se 
extinguen en plazo de cinco años a partir del 
día siguiente a aquel en que:
 Extinción de la obligación 
fiscal
a)) Se presentó la declaración del ejercicio, 
S   ó l  d l ió  d l  j i i  
cuando se tenga obligación de hacerlo.
b Cuando se presenten declaraciones 
b) C d d l
complementarias este plazo se computará a 
partir del día siguiente hábil a que se 
ti  d l dí   i i t  hábil       
presentó.
c)) Se hubiera cometido la infracción
S  h bi   tid  l  i f ió
d) Se ampliará a 10 años cuando:
 Extinción de la obligación 
fiscal
9 Cuando no se presente el alta del R.F.C.
C d         l  l  d l R F C
9 No lleve contabilidad
9 No se conserve durante el plazo establecido 
( 5 años)
9 No presente las declaraciones anuales a las 
que se este obligado
9 No se presente la información del ISR y IEPS 
que se solicite.
9 Dichos plazos se suspenderán en facultades 
de comprobación
Facultades de comprobación.

‰ Las autoridades fiscales a fin de comprobar, 
L   id d  fi l    fi  d   b  
que los contribuyentes, responsables 
solidarios o los terceros con ellos 
relacionados han cumplido con las 
disposiciones fiscales  y  en su caso  
disposiciones fiscales, y, en su caso, 
determinar las contribuciones omitidas o 
créditos fiscales, así como para comprobar la 
comisión de delitos fiscales y para 
p p
proporcionar información a otras autoridades 
fiscales, estarán facultadas para:
Facultades de comprobación.

o Rectificar errores aritméticos u omisiones en 
R ifi     i éi     i i    
declaraciones, avisos o solicitudes.
o Requerir la contabilidad y sus documentos 
l bld d d
anexos a la misma.
o Practicar visitas domiciliarias y revisar su 
contabilidad bienes y servicios.
o Revisar dictámenes fiscales.
o Verificación de comprobantes, RFC, 
obligaciones aduaneras, marbetes y recintos.
Facultades de comprobación.

o Inscripción y actualización del RFC
I i ió     li ió  d l RFC
o Practicar avalúos o verificación física de 
bienes, incluso durante su transporte
b l d
o Recabar datos de funcionarios públicos y 
fedatarios.
o Allegarse de pruebas para denuncias penales 
ante ministerios públicos por posible 
comisión de delitos fiscales.
o Revisión de amortización de pérdidas fiscales.   
Facultades de comprobación.

ƒ Visita domiciliaria.
Vi i  d i ili i
9 Solicitar contabilidad en el domicilio del 
contribuyente.
b
ƒ Revisión de gabinete.
9 Entregar la información en las oficinas de la 
autoridad fiscalizadora.
Facultades de comprobación.
Facultades de comprobación

ƒ Visita domiciliaria.
Vi i  d i ili i
¾ Acta Final
¾ Determinación Crédito Fiscal
¾ Pago o medios de defensa
ƒ Revisión de Gabinete.
¾ Oficio observaciones  
¾ Determinación de crédito fiscal
¾ Pago o medios de defensa
Procedimiento Administrativo 
de ejecución
ƒ Las autoridades fiscales exigirán el pago de 
L   id d  fi l   i i á   l   d  
los créditos fiscales mediante el P.A.E.
ƒ Embargo precautorio.
b
Cuando la autoridad considere que existe 
peligro inminente de maniobras para no 
pagar crédito fiscal
ƒ Aseguramiento de bienes o negociación
9 Oposición o se obstaculice el desarrollo de 
facultades de comprobación
Procedimiento Administrativo 
de ejecución
9 Desaparición a se enajenen bienes
D i ió       j  bi
9 Se niegue la entrega de la contabilidad
9 Puestos fijos o semifijos  en vía publica no 
estén en el RFC.
9 En bebidas alcohólicas adulteradas con 
marbetes falsos o ilegales
 Ley del Impuesto Sobre la 
Renta
ƒ Estructura de la Ley:
E  d  l  L
9 Título  I     (artículos  1 al 16 a).
9 Título  II    Personas Morales  ( Art. 17 al 92 )
Título  II    Personas Morales  ( Art  17 al 92 )
9 Título III    Personas Morales con Fines no lucrativos.   ( art. 93 al 105 ).
9 Título IV    De las Personas  Físicas   (art. 106 al 178).
9 Título  V  De los residentes en el extranjero con ingresos 
provenientes de fuente de riqueza en territorio nacional . ( art. 179 al 
211)
9 Título VI  De los regímenes fiscales preferentes y de las empresas 
Multinacionales ( art. 212 al 217)
9 Título VII  De los Estímulos Fiscales. ( art. 218 al 238) 
 Ley del Impuesto Sobre la 
Renta
ƒ Determinación  Resultado fiscal:
D i ió   R l d  fi l
Ingresos  Acumulables : 2,000
‐
Deducciones autorizadas: 1,000
‐
P.T.U. pagada en el ejercicio : 80

= Utilidad Fiscal 920
‐
Pérdidas Fiscales  pend. Amort´z. 500
=  Resultado Fiscal 420
 Ley del Impuesto Sobre la 
Renta
ƒ Artículo  14 fracc. I LISR: Determinación 
A í l     f  I LISR  D i ió  
coeficiente utilidad.

C.U.  :    Utilidad Fiscal + Deducción Inmediata
Ingresos Nominales.
ƒ Su determinación corresponderá conforme al
ejercicio fiscal Inmediato anterior, en caso de
Pérdidas Fiscales, Dicho ejercicio Fiscal no podrá
exceder
d ded 5 ejercicios
j i i fiscales
fi l anteriores.
i
 Ley del Impuesto Sobre la 
Renta
ƒ Artículo 14 Fracc. II: determinación  de la 
A í l    F  II  d i ió   d  l  
utilidad fiscal para pagos provisionales .
Ingresos Nominales
X Coeficiente de Utilidad 
=  Utilidad fiscal p/ pago provisional

ƒ Ingresos Nominales : Total de Ingresos 
acumulables menos Ingresos Inflacionarios 
( ajuste por Inflación acumulable).   
 Ley del Impuesto Sobre la 
Renta
ƒ Determinación del pago provisional  ( artículo 
D i ió  d l    i i l  (  í l  
14 fracc. II  y III).

Ingresos nominales ( del periódo)
X    c.u.
= utilidad fiscal p/ pago provisional
+ Inventario base acumulable
‐ Pérdidas Fiscales pendientes amortizar
p
= Resultado Fiscal
x tasa fiscal (30%)
‐Pagos provisonales efectuados con anterioridad.
Pagos provisonales efectuados con anterioridad
= Pago provisional a cargo ( favor)
 Ley del Impuesto Sobre la 
Renta
Participación de los trabajadores en las 
P i i ió  d  l   b j d    l  
utilidades de las empresas.
9 Para efectos artículo 123  CPEUM y 120 LFT
f í l C
Ingresos Acumulables ( menos Ingresos 
Inflacionarios).
f
+‐ dividendos percibidos y/o pagados
‐ Deducciones fiscales ( menos inflacionarios
‐ Utilidad fiscal base de P.T.U.
X    10%
= P.T.U.
 Ley del Impuesto Sobre la 
Renta
ƒ Artículo 17 :
A í l    
Las personas físicas y morales residentes en el 
país, inclusive la asociación en participación, 
í l l ó ó
acumularán la totalidad de sus ingresos en 
efectivo en bienes, en servicio, en crédito  o 
f ti    bi     i i     édit     
de cualquier otro tipo, que obtengan en el 
ejercicio   inclusive los provenientes en el 
ejercicio , inclusive los provenientes en el 
extranjero. El ajuste anual por inflación es el 
ingreso que obtienen los contribuyentes por 
la disminución real de sus deudas.
 Ley del Impuesto Sobre la 
Renta
ƒ Fechas de obtención de Ingresos:
F h  d   b ió  d  I
En enajenación o prestación de servicios, 
cuando se de cualquiera de los supuestos 
d d l d l
siguientes, el que ocurra primero:
9 Cuando se expida el comprobante
9 Se envíe o entregue el bien o se preste el 
servicio.
9 Se cobre parcial o totalmente el  precio, 
incluyendo anticipos. 
 Ley del Impuesto Sobre la 
Renta
ƒ Deducciones autorizadas ( art. 29)
D d i   i d  (    )
9 Devoluciones o descuentos
9 Costo de lo vendido
9 Gastos netos
9 Inversiones
9 Créditos incobrables
9 Fondos pensiones y jubilaciones
9 IMSS
9 Intereses
9 ajuste inflacionario
9 Rendimientos y anticipos a S.C.
 Ley del Impuesto Sobre la 
Renta
ƒ Ajuste por Inflación:
Aj    I fl ió
ƒ Créditos y deudas:
Promedio anual de creditos
Menos
Promedio anual de deudas
Base ajuste 
Factor actualización
Si créditos es mayor es deducible
Si deudas es mayor es acumulable

ƒ Créditos y deudas: cuentas por cobrar y por 
Créditos y deudas  cuentas por cobrar y por 
pagar pendientes en numerario ($)
 Ley del Impuesto al Valor 
Agregado
ƒ Actos y  sujetos que se gravan:
A      j      
• Personas Físicas y morales que realicen los 
siguientes actos:
1. Enajenación de Bienes
2. Prestación de servicios independientes
33. Otorgamiento uso o goce temporal de 
g g p
bienes
4. Importación de bienes o servicios
4 p
 Ley del Impuesto al Valor 
Agregado
ƒ Tasas de Impuestos.
T  d  I
‰ 16%
‰ 11%
‰ 0%
Dichas tasa tendrán derecho a acreditamiento
Actos exentos:
Dichos actos no tienen derecho a 
acreditamiento
 Ley del Impuesto al Valor 
Agregado
ƒ Cálculo del Impuesto:
Cál l  d l I
Actos Gravados ( ventas)
Por Tasa de impuesto
= IVA trasladable
‐IVA acreditable ( Gastos, compras e 
inversiones)
= IVA a cargo  (a pagar)
‐ IVA pendiente de acreditar
‐ = IVA neto a cargo
 LEY IETU

ƒ SUJETOS :
SUJETOS 
9 Las Personas Físicas y Morales residentes en 
territorio nacional, así como residentes del 
l í d d l
extranjero  con establecimiento permanente 
en el país, por los ingresos que obtengan 
  l  í    l  i     bt  
conforme a las siguientes actividades:
9 Enajenación de bienes
E j ió  d  bi
9 Prestación de servicios independientes
9 Uso o goce temporal de bienes
 Ley IETU

ƒ TASA IMPUESTO 17.5%
TASA IMPUESTO  %
ƒ Quedan exentos  de este impuesto las 
sociedades y asociaciones civiles.
d d l
ƒ Las personas morales no lucrativas 
ƒ Son deducibles los gastos efectivamente 
pagados
ƒ No son deducibles los gastos por nómina e 
IMSS
 Ley IETU

ƒ Cálculo del Impuesto:

ƒ Ingresos efectivamente cobrados
f i b d
‐ Deducciones efectivamente pagadas
Base fiscal IETU
x tasa fiscal
IETU
‐ Créditos fiscales.( 9 créditos)
‐ Impuesto a cargo