Régimen

federal

Derecho
Tributario

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Régimen federal
Introducción
La República Argentina adopta para su gobierno la forma representativa,
republicana y federal.

Existen, entonces, un Estado federal, veintitrés Estados provinciales, la

Ciudad Autónoma de Buenos Aires y una innumerable cantidad de Estados
municipales. Las provincias y los municipios no son soberanos, pero sí son
autónomos. Entre ellos, deberá existir una relación de subordinación,
participación y coordinación.

Poder tributario
Es la facultad o posibilidad jurídica del Estado de exigir contribuciones a las
personas sometidas a su soberanía.

Tal como ya se manifestó en la República Argentina, debido al régimen

federal de gobierno, coexisten tres niveles de poder tributario: nacional,
provincial y municipal.

Potestad tributaria
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir
unilateralmente tributos.

Distribución de los poderes tributarios según la Constitución

Nacional

Dada la forma federal de Estado que implanta la Constitución, el poder

tributario se halla repartido entre tres fuentes:

 Estado federal
 Provincias
 Municipios

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Después de la reforma constitucional del año 1994, en jurisdicción de las
provincias, los municipios tienen reconocido un ámbito de autonomía en el
que la constitución provincial debe reglar el alcance y contenido de la misma
autonomía en el orden económico y financiero, lo que implica admitir el
poder tributario municipal.

Los impuestos directos, como principio, corresponden a las provincias y

como excepción, al estado nacional en tanto la seguridad común y el bien
general lo requieran.

En cambio, respecto de los impuestos indirectos hay que distinguir los

externos y los internos.

Los impuestos indirectos externos son competencia exclusiva del gobierno

federal (derechos aduaneros de importación y exportación).

Por su parte, los impuestos indirectos internos son competencia

concurrente de la nación y las provincias

Régimen de coparticipación
El régimen de coparticipación está regulado en el Art. 75, inc. 2, de la
Constitución Nacional y la Ley 23.548.1

Este régimen consiste en que la autoridad central se hace cargo de la

recaudación y distribuye todo o parte del producto entre las provincias,
sobre la base de lo que a cada una corresponde por su contribución al fondo
común.

Los impuestos directos e indirectos recaudados por la nación forman una

masa de ingresos que resultará distribuida, conforme a los parámetros que
establezca la Ley de Coparticipación.

Esta ley debe ser sancionada por el Congreso sobre la base de acuerdos
entre la nación y las provincias.

1 Art. 75, Ley 23.548. (1988). Coparticipación Federal de Recursos Fiscales. Honorable Consejo de la
Nación Argentina. Recuperada de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=21108

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Es importante destacar que también existen a nivel provincial.

Pautas que rigen el régimen de coparticipación

Se garantiza la automaticidad en la remisión de los fondos.

La distribución primaria y secundaria, esto es, entre la nación, las provincias

y la ciudad de Buenos Aires, y entre estas últimas se efectúa en relación
directa a las competencias, servicios y funciones, contemplando criterios
objetivos de reparto.

El sistema debe ser equitativo y solidario.

Los impuestos indirectos externos no son coparticipables. En cambio, los

impuestos indirectos internos y los impuestos directos son coparticipables,
con excepción de la parte o el total de los que tengan asignación específica.

La Ley de Coparticipación no puede ser modificada unilateralmente por la

nación sin el consentimiento de las provincias.

Autonomía y autarquía
Por mandato constitucional las provincias deben reglar el alcance y
contenido de la autonomía municipal en el orden económico y financiero.
Cada constitución provincial debe reconocer a cada municipio de su
jurisdicción un espacio variable para crear tributos. Ello da sustento al poder
impositivo originario de las provincias.

Como regla general se puede decir que las provincias son autónomas con las
restricciones de la Constitución Nacional y los municipios aparecen como
personas jurídicas declaradamente autónomas, pero en realidad
subordinadas a las leyes y constituciones provinciales.

En este mismo sentido, se puede afirmar que la limitación más importante

que tienen los municipios en relación con el poder y potestad tributarios
surge del artículo 9, inciso b, de la Ley de Coparticipación Nacional de
Impuestos que prohíbe la analogía de los tributos provinciales y municipales
respecto de los tributos coparticipados.

Por último, de acuerdo con lo establecido por el artículo 123 de la

Constitución Nacional, los municipios podrían crear tributos, no obstante,

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esto, ya no le quedan hechos imponibles que no guarden analogía con los
tributos coparticipados.

Problemas de doble o múltiple imposición

De la coexistencia de un Estado nacional, veintitrés Estados provinciales e
innumerable cantidad de Estados municipales, pueden surgir conflictos de
doble o múltiple imposición entre sí.

Hay doble (o múltiple) imposición cuando el mismo destinatario legal

tributario es gravado dos (o más) veces por el mismo hecho imponible, en el
mismo período de tiempo por parte de dos (o más sujetos) con poder
tributario.

La doble imposición no es de por sí inconstitucional. Puede serlo cuando se

viola alguna garantía constitucional o cuando implica una extralimitación de
la competencia territorial del poder que sancionó determinado gravamen.

Soluciones

1) Separación de fuentes: en este sistema existe una distribución taxativa de

los tributos entre los diferentes organismos de gobierno con potestad
tributaria.
2) Coparticipación: en este sistema la autoridad central se hace cargo de la
recaudación y distribuye todo o parte del producto entre las provincias,
sobre la base de lo que a cada una le corresponde por su contribución al
fondo común.
3) Sistema mixto: se combinan el sistema de separación de fuentes y el
régimen de coparticipación.

Si bien nuestra Constitución adopta el sistema de separación de fuentes, se

utiliza el régimen de la coparticipación, aunque no en su estado puro.

Limitaciones internacionales a la potestad tributaria

Los límites a la potestad tributaria pueden derivar también de la comunidad
internacional moderna.

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Puede suceder que surjan limitaciones internacionales en virtud de las
cuales los Estados se abstengan de ejercer su poder tributario territorial, ya
sea por disposiciones internas que respondan a principios tradicionales o
como consecuencia de convenciones de tipo general o especial, libremente
concertadas.

Actualmente, un grupo de países con intereses comunes o regionales tiende

a coordinar sus sistemas tributarios a fin de obtener un mayor progreso. De
esta comunidad pueden surgir normas específicas obligatorias para los
Estados participantes y, por lo tanto, podrían constituir también limitaciones
a la potestad tributaria.

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Referencias
Villegas, H. (2017). Curso de Finanzas, derecho financiero y tributario. (10º
edición actualizada y ampliada). 1º reimpresión. Buenos Aires, AR: Editorial
Astrea.

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