UNIVERSIDAD POLITÉCNICA DE NICARAGUA

“Sirviendo a la Comunidad”

AUDITORÍA-III

UNIDAD-I

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales

Informes de Auditoría
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UNIDAD I: INFORMES DE AUDITORÍA (NIA 700, 600, 610).

Objetivo:
Comprender la importancia del informe de auditoría financiera para las empresas.
Conocer la finalidad de expresar una opinión técnica de las cuentas anuales en los aspectos
significativos o importantes, sobre si éstas muestran la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y del resultado de sus operaciones, así como de los recursos obtenidos y
aplicados durante el ejercicio.

Contenidos:
1.1 Concepto de Informe de auditoría
1.2 Informe de Auditoría
1.3 Estructura del Dictamen de Auditoría
1.4 Dictámenes de Auditoría

1.1 Concepto de Informe de auditoría

“Es la expresión de una opinión profesional, en el que se materializa el resultado del ejercicio de
auditoria y contiene además del dictamen, la evaluación del control interno, el cumplimiento de las
normas y procedimientos, y otros aspectos relacionados con la gestión y el periodo examinado”.

La comunicación de resultados, debe ser: Oral y Escrita

Objetivos del Informe.

 Dar cumplimiento a los objetivos que originaron el ejercicio.

 Dar a conocer los resultados.
 Presentar las observaciones y conclusiones de manera objetiva, así como las recomendaciones.

Es importante que los informes de auditoría, conciba de manera precisa el hallazgo, es decir la
detección física y soportada de lo observado en el proceso; causa, la fuente de la debilidad o
problemática susceptible de mejorar; efecto, en términos de impacto o materialidad y
recomendación, como insumo o valor agregado como resultado de la auditoria.

De lo anterior se desprende, que sí no conocemos el origen o causa del hallazgo, estaremos

limitados para hacer una recomendación coherente y apropiada sobre la actividad, registro, proceso
o área auditada, lo cual imposibilitaría su mejoramiento; lo mismo sucede con el impacto o efecto del
hallazgo, como quiera que la materialidad demanda mayor atención y gestión de los responsables e
imprime mayor entendimiento sobre las consecuencias que se derivan de lo detectado.

Emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros, cuando el tipo de Auditoria es
Financiera. (Limpia o favorable, con salvedades, adversa o negativa y abstención.) NIA- 13

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El dictamen del auditor deberá describir la auditoría en cuanto incluye:

 Examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los montos y
revelaciones de los estados financieros;

 Evaluar los principios de contabilidad usados en la preparación de los estados financieros;

 Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la preparación de los
estados financieros; y,
 Evaluar la presentación general de los estados financieros.

El dictamen deberá incluir una declaración del auditor de que la auditoría proporciona una base
razonable para su opinión.

Presentar la evaluación del control interno (Calidad de los controles)

Se entiende como el proceso que ejecuta la administración con el fin de evaluar operaciones
especificas con seguridad razonable en tres principales categorías: Efectividad y eficiencia
operacional, confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de políticas, leyes y normas.

Características de los informes.

Preciso: Sin desviaciones significativas en razón a la naturaleza de la organización y a los objetivos

de la Auditoria.
Conciso: De manera sucinta, donde lo comunicado sea realmente importante y material.
Objetivo: Producto de hechos reales y no estar sujeto a varias interpretaciones.
Soportado: Teniendo como referente las pruebas, documentación e información que valide lo
afirmado

1.2 Informe de Auditoría

En enero de 2015, el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por

sus siglas en inglés) de la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés)
emitió la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 700 revisada, Formación de la opinión y emisión del
informe de auditoría sobre los estados financieros, la cual requiere cambios al informe de los
auditores externos sobre los estados financieros de entidades auditadas bajo las NIA, de ejercicios
terminados el 15 de diciembre de 2016 o en fecha posterior.

Sin lugar a dudas, la entrada en vigor de esta norma tendrá repercusiones muy importantes en la
forma en que el Contador Público en su carácter de auditor independiente informará los resultados
de su trabajo a los usuarios de la información financiera.

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Esta nueva forma de reportar tiene por objeto incrementar la transparencia y claridad de lo que se
traduce en que se tenga mayor confianza en la auditoría y en los propios estados financieros,
además se considera que se tendrán los siguientes beneficios: a) mejorar las comunicaciones entre
el auditor, los inversionistas y aquellos encargados del gobierno corporativo; b) un incremento en la
atención por parte de la gerencia y los encargados del gobierno corporativo en las revelaciones de
los estados financieros a los que se hacen referencia en el reporte del auditor, y c) que exista un
nuevo enfoque por parte del auditor sobre los asuntos que deberán ser reportados, lo cual de forma
indirecta ayudarán a incrementar su escepticismo profesional.

¿Qué es lo nuevo?

La opinión del auditor sobre los estados financieros es valorada por los usuarios de la información
financiera; sin embargo, a raíz de la crisis financiera, muchos de ellos requieren que el reporte del
auditor sea más informativo y que provea información más relevante a los usuarios. La NIA 700
revisada es la respuesta a esta necesidad.
Los cambios que se señalan a continuación son aplicables a todos los reportes de auditoría, sin
importar si la entidad auditada es una entidad pública o privada:

Opinión: la sección de la opinión se requiere que sea presentada al inicio del informe (a diferencia
de la NIA 700 vigente hasta antes del 15 de diciembre de 2016, que se presentaba en la parte final
del informe), siguiendo posteriormente la sección de bases para la opinión.

Reporte de negocio en marcha: se mejora la forma en que se describen las responsabilidades de

la gerencia y del auditor respecto a la evaluación de la entidad como una entidad en marcha. Incluso
se debe manejar una sección separada en el informe cuando existe una incertidumbre material de
que la entidad pueda continuar como un negocio en marcha, asimismo la norma contempla un nuevo
requerimiento para retar las revelaciones cuando existen circunstancias o situaciones que llevaron a
la gerencia y al auditor a tener incertidumbres que estuvieron cerca de ser consideradas materiales.

Independencia y cumplimiento de aspectos éticos: esta norma requiere que el auditor afirme que
ha dado cumplimiento a las reglas de independencia aplicables y que ha cumplido con sus
responsabilidades éticas, con la revelación de las reglas de la jurisdicción de origen o que se haga
referencia al Código de Ética Profesional Internacional emitido el IFAC.

Responsabilidades del auditor: se mejora la descripción de las responsabilidades del auditor y las
características clave de una auditoría, algunas dentro del cuerpo del mismo reporte, como haciendo
referencia a un anexo a este o hacia una página en Internet de un organismo con autoridad
reconocida.

Responsabilidades del auditor con respecto a otra información: se mejora la forma en que el
auditor revela su responsabilidad respecto a la información contenida en reportes anuales o
información a la que se ajuntan los estados financieros, si es que lo hubiere, ya que la existencia de
una incongruencia material entre otra información y los estados financieros o el conocimiento

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obtenido por el auditor en la auditoría puede menoscabar la credibilidad, tanto de los estados
financieros como del informe de auditoría correspondiente.

Para los auditores de entidades cotizadas, según las definiciones de la propia norma, se tendrá que
realizar otro tipo de revelaciones en el informe, las cuales incluyen, entre las más destacadas: la
mención en la opinión si se trata de un marco de imagen fiel o de cumplimiento, revelar
responsabilidades adicionales sobre comunicaciones con los órganos de gobierno corporativo en
cuanto al cumplimiento de independencia y asuntos éticos, así como la inclusión en el cuerpo del
reporte de las “Cuestiones clave de la auditoría”, mismos que están normados por la nueva NIA 701,
Comunicación de las cuestiones clave de auditoría emitido por un auditor independiente.

Además de lo anterior, algunas normas de auditoría sufrieron modificaciones con el fin de concordar
con la NIA 700 y 701, las cuales entrarán en vigor en la misma fecha que estas últimas: NIA 260
(Revisada), Comunicaciones con los responsables del gobierno de la entidad; NIA 570 (Revisada),
Empresa en funcionamiento; NIA 705 (Revisada), Opinión modificada en el informe de auditoría
emitido por un auditor independiente; NIA 706 (Revisada), Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras
cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente; NIA 720 (Revisada),
Responsabilidades del auditor con respecto a otra información; NIA 800 (Revisada),
Consideraciones especiales-auditorías de estados financieros preparados de conformidad con un
marco de información con fines específicos y NIA 805 (Revisada), Consideraciones especiales-
auditorías de un solo estado financiero de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado
financiero. Es importante que los Contadores Públicos en su carácter de auditores independientes se
familiaricen con el contenido de estas normas.

Como puede observarse a lo largo de este texto, los cambios que estarán en vigor al momento en
que el auditor independiente reporte sus conclusiones sobre su auditoría a los estados financieros
del año calendario que concluye el 31 de diciembre de 2016, serán muy diferentes y de ahí la
importancia que estemos profundamente familiarizados con estos.

1.3 Estructura del Dictamen de Auditoría

Aunque existen comunicaciones verbales con los auditados, la forma de materializarlas es el informe
de auditoría, el cual debe contener toda la información relevante observada en el desarrollo de la
auditoría, las conclusiones, las recomendaciones pertinentes, y los planes de acción asumidas por
los auditados. Es muy importante elegir bien los destinatarios de los informes, tanto operativamente
como ejecutivamente, motivo por el que ofrecemos un modelo de guía para la preparación del
informe.

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Elementos básicos del informe de Auditoria.

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1.4 Dictámenes de Auditoría

Informe de auditoría redactado con base en la NIA 700 vigente a partir del 15 de diciembre de
2016

Este ejemplo contempla un reporte de una entidad no cotizada en Nicaragua, mismo que no
contiene salvedades ni incertidumbre material de negocio en marcha y no reporta ninguna otra
cuestión, además de que tampoco prepara informe anual.

A los accionistas Compañía X, S.A. (o destinatario apropiado)

Informe sobre la auditoría de los estados financieros

Opinión

Hemos auditado los estados financieros de la Compañía X, S.A. (la Compañía), que comprenden los
estados de situación financiera al 31 de diciembre de 20X6 y 20X5, y los estados de resultado
integral, de cambios en el capital contable y de flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios
terminados en esas fechas, así como las notas explicativas a los estados financieros que incluyen un
resumen de políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los
aspectos materiales, la situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20X6 y
20X5, así como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en
esas fechas, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-Pyme).

Fundamento de la opinión

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría
(NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más a adelante en la
sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de este
informe. Somos independientes de la Compañía, de conformidad con el Código de Ética Profesional
del Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua -CCPN (Código de Ética Profesional), junto con
los requerimientos de ética que son aplicables a nuestras auditorías de los estados financieros en
Nicaragua, y hemos cumplido con las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos
requerimientos y con el Código de Ética Profesional Consideramos que la evidencia de auditoría que
hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión.

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Responsabilidades de la Administración y de los encargados del gobierno de la entidad en
relación con los estados financieros

La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados

financieros, de conformidad con las NIIF-Pyme (Marco Conceptual Aplicable) y del control interno
que la Administración consideró necesario para permitir la preparación de estados financieros libres
de desviación material debida a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la Administración es responsable de la evaluación de la

capacidad de la Compañía para continuar como negocio en marcha, revelando, en su caso, las
cuestiones relativas al negocio en marcha y utilizando el principio contable de negocio en marcha
excepto si la Administración tiene la intención de liquidar la Compañía o de cesar operaciones, o
bien no exista otra alternativa más realista.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de
información financiera de la Compañía.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto están libres de desviación material, debida a fraude o error, y emitir un informe de auditoría
que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto nivel de seguridad, pero no garantiza
que una auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una desviación material
cuando existe. Las desviaciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si,
individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las
decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros.

Como parte de una auditoría de conformidad con las NIA, aplicamos nuestro juicio profesional y
mantenemos una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

 Identificamos y valoramos los riesgos de desviación material en los estados financieros, debida
a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos
riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base
para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una desviación material debida a fraude es más
elevado que en el caso de una incorrección material debida a error, ya que el fraude puede
implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente
erróneas o la elusión del control interno.

 Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la
finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la Compañía.

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 Evaluamos lo adecuado de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las
estimaciones contables y la correspondiente información revelada por la Administración.

 Concluimos sobre lo adecuado de la utilización, por la Administración, del principio contable de

negocio en marcha y, con la evidencia de auditoría obtenida, concluimos sobre si existe o no
una desviación material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la Compañía para continuar como negocio en marcha. Si
concluimos que existe una incertidumbre material, se requiere que llamemos la atención en
nuestro informe de auditoría sobre la correspondiente información revelada en los estados
financieros o, si dichas revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión
modificada. Nuestras conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha
de nuestro informe de auditora. Sin embargo, hechos o condiciones futuros pueden ser causa de
que la Compañía deje de ser un negocio en marcha.

 Evaluamos en su conjunto, la presentación, la estructura y el contenido de los estados

financieros, incluida la información revelada, y si los estados financieros representan las
transacciones y hechos subyacentes de un modo que logran la presentación razonable.

 Comunicamos a los encargados del gobierno de la entidad, entre otras cuestiones, el alcance y
el momento de realización de la auditoría y los hallazgos significativos de la auditoría, así como
cualquier deficiencia significativa del control interno que identificamos en el transcurso de la
auditoría.

(Nombre y rúbrica del Auditor)

(Nombre de la Firma a la que pertenece el Auditor)
[Lugar de jurisdicción del Auditor]
[Fecha]

Fuente: http://contaduriapublica.org.mx/

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