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Colección Práctica

1 Consultas frecuentes
Área impuestos
José Antonio Alaniz
M. Josefina Bavera
Juan M.Cáceres
Fanny Gabriela Goldberg
Marcelo González
Eugenio Goyeneche
Elizabeth R. Lobera
Myrian K. Luna
María E. Nacusi
Luciano Manuel Pérez Redaelli
José PabloTeper
Jorge Thomas
Patricia A.Valeri

Área Laboral & Previsional


María L. Cáceres
Mirian del Valle Córsico
María E. Franzone
Silvana ludkovsky
Alejandro Maligne
Cristián M. Monetto
María E. Nacusi
Guillermina Pieroni
Gustavo Raúl Segu

Área Sociedades & Concursos


Marcelo L. Perciavalle

Área Contabilidad
Fernando Cánepa
Martín Kerner

Área Agropecuaria
Josefina Bavera
Cristián M. Monetto

Nuestro agradecimiento a quienes participaron en ediciones anteriores


Claudio Benincasa
Noemí B. Defilpo
Silvia Grzenda
Gustavo Montanini
MarceloTischelman
Adela B.Tussie
Comisión de practica José Antonio Alaniz
Mauricio L. Alessandioni
Pablo A. Bagalá
Dirección Claudia M.Cerchiara Osvaldo Balán
M. Josefina Bavera
Claudia M. Bruno
Subd!rección M. Josefina Bavera
Ariel F. Campana
Miriam C. Campastro
Coordinacién Jorge Alberto Carmona
ACTUACI~N JUDICIAL: Marcelo L. Perciavalle Silvina A. Cavalleris
ACTUACIONPROFESIONAL: Néstor O. Bello Claudia M.Cerchiara
& GESTION: Claudía M.Cerchíara
CONTABILIDAD Marina Crespín
IMPUESTOS: Néstor O. Bello Hernán M. D'Agostino
INFCRMATICA: Néstor H. Fernández María Florencia De Carli
Lorena F. De Luca
& Co~cu~sos: Marceio L. Perciavalle
SOCIEDADES
Raúl A.de Soto
Pablo H. Della Picca
Consultas 1sugerencias coleccionpractica@errepar.com Cristian Mauricio Durrieu
Luis A. Fadda (h)
Mariela Beatriz Fernández
Néstor H. Fernández
Bisetíio origina! Paula Lanzillotti Leonardo P. Ferraro
Lorena M. J. Flores
Gustavo l. Frankel
Armado Juan Manuel Ferreira María E. Franzone
Marisa Gacio
Impresión Vuelta de Página Marisol Galante
Fanny Gabriela Goldberg
María Paula Graña
Ana Carolina Laguía
Elizabeth R. Lobera
María Delia Lodi-Fe
Oscar Gerardo López
Agustín Lotíto
Oscar Raúl Magnorsky
Flavio A. Mantovan
Cristián M. Monetto
Alberto Monteiro Martins
Matías S. Moreno
Bartolomé Ángel Orfila
R. Mariel Orieta
Rodolfo G. Papa
Marcelo L. Perciavalle
Silvina Élida Ramos
Mario J. Rapisarda
Mercedes Rodríguez Soria
Gustavo Raúl Segu
Esteban D. Semachowicz
José Luis Sirena
Mirta Noemí Userpater
Carlos F.Vanney
Marcelo Zangaro
Claudio Javier Zilberman
Osvaldo Zilli

Anónimo
Consultas frecuentes 1 Anónimo ; compilado por Ricardo Antonio
Parada ; José Daniel Errecaborde ;coordinación general de Néstor
-
Bello ;dirigido por Claudia M. Cerchiara. - 9a ed . Ciudad Autónoma
de Buenos Aires : Errepar, 2015.
480 p. ; 28 x 19 cm.

ISBN 978-987-01-1959-3
O 2015 ERREPAR SA
1. Consultoría. l. Parada, Ricardo Antonio, comp. II. Errecaborde, Paraná 725
José Daniel, comp. 111. Bello, Néstor, coord. IV. Cerchiara, Claudia M., 1017 Ciudad de Buenos Aires, Argentina
dir. V. Título. Teléfono y fax: (5411) 4370-2002
CDD 332 consultas/sugerencias: coleccionpractica@errepar.com
ventas: clientes@errepar.com
Los datos, conceptos y opiniones vertidos por autores y consultores actualización on line: www.errepar.com
no son necesariamentecompartidos por la Editorial ni comprometen ISBN: 978-987-01-1959-3
a los entes u organismos en los que éstos se desempeñen. Queda hecho el depósito que dispone la ley 11723.
Libro de edición argentina.
Está prohibida y penada por la ley la reproducción to-
tal o parcial de este libro,en cualquier forma, por me-
dios rnecánicos,electrónicos, informáticos,magnéticos,
Esta edición se terminó de imprimir incluso fotocopia y cualquier otro sistema de almace-
en los talleres devuelta de Página, namiento de información.Cualquierreproducción sin
Buenos Aires, República Argentina, el previo consentimiento escrito del editor viola los de-
en el mes de diciembre de 2015. rechos reservados,es ilegal y constituye un delito.
Actuación Profesional 1 Consultasfrecuentes Página 1 111

índice

Abreviaturas de la colección XXIX

Lectura de íconos y simboiogía de la colección xxx


flntroducciíbn XXXI

SECCIIÓNI - IMPUESTOS
PROCEDIMIENTO FISCAL
Anticipos 1
Exigibilidad 1
Cancelación de inscripción 1
Baja de contribuyentes inactivos 1
Baja de oficio. Plazos 2
Clave fiscal 2
Revocación de poder 2
Compensación 3
Intereses de los recursos de la seguridad social 3
Cuentas tributarias 3
Sujetos obligados. Exteriorización de los saldos a favor 3
Sujetos obligados. Reimputaciones 4
Declaraciones juradas 4
IVA. Rectificativa en menos 4
Determinación de oficio 5
Contestación de vista. Prórroga.Cómputo del piazo 5
Domicilio 5
Cambio de domicilio 5
Personas jurídicas 6
Embargos 6
lnconstitucionalidad 6
Facturas o documentos equivalentes 6
Conservación de los comprobantes 6
Fiscalización electrónica 6
Infracciones formales 7
Falta de presentación del F. 760/C o F. 780 7
Inscripciones 7
Fideicomisos 7
Menores de edad 8
Sociedades simples entre cónyuges 8
Solicitud de la CUlT para sociedades simples 8
Ley antievasión 8
Ct-iequesde terceros 8
Cheques endosados 8
Depósitos en efectivo 9
Pagos superiores a $1 .O00 en efectivo.Acreditaciónde la veracidad de las operaciones 9
Modificaciones de datos 10
Denuncia de la actividad 10
Multas 10
Aplicación de intereses 10
Omisión de actuar como agente de retención Y 0
Reducción de sanciones 17
Reducción. Presentación a requerimiento 7 1
Prescripción 11
Quebrantos 7 7
Términos 12
Presunciones 12
Análisis financiero. Estado de flujo de efectivo. Facultad para realizarlo 12
Recursos 73
Denegatoria solicitud de no retención 13
Regímenes de facilidades de pago 13
RG (AFIP)3806. Obligaciones vencidas al 30/9/2015. Caducidad 12
Regímenes de información 14
RG (AFIP)2849.Operaciones de compraventa de materiales a reciclar 14
Página 1 lV Actuación Profesional1 Consultasfrecuentes

RG (AFIP) 3285. Representantelegal 14


RG (AFIP) 3285. Sucursal de sociedad del exterior. Representante 14
RG (AFIP) 3293. Participaciones societarias.Régimen de información.Oportunidad de presentación 15
RG (AFIP) 3293. Participaciones societarias. Régimen de información.Sociedad de hecho monotributista 15
RG (AFIP) 3293. Participaciones societarias.Régimen de información. Sucesión indivisa. Plazo para
informar 15
RG (AFIP) 3293. Participaciones societarias.Régimen de información. Sujetos 16
RG (AFIP) 3293. Régimen de actualización de autoridades societarias 16
RG (AFIP) 3293. Régimen de registración de operaciones sobre títulos, acciones y/o participaciones en el
capital social 16
RG (AFIP) 3572. Sujetos vinculados 16
RG (AFIP) 3573.Agrupaciones de colaboración, uniones transitorias de empresas y demás contratos '
asociativos no societarios 17 .
RG (AFIP) 3593. Fiscalización en el comercio de granos 17
RG (AFIP) 3685. Régimen informativode compras y ventas. Sujetos 17
RG (AFIP) 3685. Régimen informativo de compras y ventas. Sujetos exentos y monotributistas 18
RG (AFIP) 3685. Régimen informativode compras y ventas. Emisión de comprobantes por controlador
fiscal 18
Registro de CBU 18
Alcance 18
Registro de Operaciones Inmobiliarias (ROI) 19
Vigencia 19
Transferencia de saldos de libre disponibilidad 19
Procedimiento para la transferencia a terceros 19

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


Agua ordinaria natural 21
Venta en bidones. Proceso de filtrado 21
1 Alícuota 21
' Bienes usados. Reducción 2 1
Cartuchos de impresoras recargados y reciclados 21

'
1 Construcción.lnmuebles 22
Emergencias médicas.Traslados 22
Intereses. Principio de unicidad 23
Leasing.Bienes de capital con alícuota reducida 24
Obras de arte 24
Pan común.Tratamiento fiscal 25
Venta de diarios.Tratamiento fiscal 25
Alquiler de inmuebles 26
Ajustes retroactivos 26
Condominios 26
Contratos accidentales de arrendamiento de campos 26
Feed lot 26
lnmuebles rurales. Definición 26
Locación de inmuebles.Varios inmuebles.Cómputo de los S 1.S00 27
Pago de arrendamiento en especie 27
Rurales 27
Automóviles 27
Compra de automóvil. Entrega de otro automóvil como parte de pago
Base imponible 28
Base imponible. Débito fiscal. Exclusión del monotributo 28
Diferencia de cambio 28
Tasa de inspección y fiscalización sobre yerba mate. L. 25564 29
Bienes siniestrados 29
Capitalización de hacienda 30
Tratamiento de los contratos 30
Cesión de derechos 3 1
Regalías.Propiedad intelectual 3 1
Crédito fiscal 3 1
Actividades con alícuota reducida. Regla del tope 31
Automóviles nuevos y usados 31
Cómputo posterior a la facturación 31
Actuación Profesional 1 Consultasfrecuentes Página 1 V

Contribuciones patronales. Director de SA que no aporta 32


Exportaciones 32
Facturas "M" 33
Imposibilidad de cómputo por deudores incobrables 33
Locaciones de terrazas por el consorcio de propietarios 33
Locaciones y prestaciones de servicios 34
Muestras gratis 35
Quitas concursales 35
Reintegro del crédito fiscal 36
Declaracionesjuradas 36
IVA Web. F. 2002 Pago 36
IVA Web. F. 2002 Presentación 36
IVA Web. F. 2002 Rectificativa.Pago a cuenta 37
Empresas agropecuarias 37
Fletes.venta de cereal 37
Ganado bovino y caballar 38
Saldos a favor 38
Secado de granos 38
Empresas constructoras 39
Construcción de viviendas por terceros. Compra de materiales 39
Demolición 39
Galpones prefabricados.Alícuota aplicable 39
Instalación de ascensores 40
Obras de infraestructura 40
Exenciones 40
Agencias de lotería, prode, etc. 40
Asociaciones deportivas 40
Cooperativas de trabajo.Trabajos a terceros 41
Director de sociedad anónima. Funciones técnico-administrativas 41
Droguerías 42
Ópticos técnicos 42
Prestaciones de ART 42
Transporte escolar 43
Hecho imponible 43
Anticipos.Obras sobre inmueble propio 43
Objeto del gravamen 43
Importación de servicios 43
Servicio de radio-taxis 44
Venta de bienes de uso 44
Prestación financiera 45
Obligación de inscripción 45
Prestaciones médicas 45
Exenciones 45
Tratamiento de las distintas situaciones 45
Regímenes de retención 46
RG (AFIP) 3164.Servicios de limpieza de edificios,de investigacióny/o seguridad,^ de recolección
de residuos domiciliarios 46
Saldos a favor 47
Saldo de libre disponibilidad y técnico transferibles 47
Sucesiones indivisas 47
Condición frente al impuesto 47
Sujetos 48
Consorcio de propietarios 48
Transferencias en favor del ex cónyuge 48
Divorcio. Entrega de bienes de la actividad comercial 48

IMPUESTO A LAS GANANCIAS


Beneficiarios del exterior 49
Estudio de mercado. Prestado por sujeto del exterior.Tratamiento 49
Sistema integral de retencioneselectrónicas (SIRE).Ingresos de retenciones a beneficiariosdel exterior 50
Página 1 VI Actuación Profesional ( Consultas frecuentes

Blanqueo de moneda extranjera 51


Exposición de las diferenciaspatrimoniales. Ley 26860 51
Categorías de ganancias. Cuarta 57
Cargos públicos. Retribución 57
Jubilación. Ex-combatientes de Malvinas 52
Venta de bien de uso 52
Categorías de ganancias. Primera 52
Arrendamiento 52
En especie 52
Mejoras 53
Mejora no indemnizable por el locatario 53
Categorías de ganancias.Tercera 53
Objeto del impuesto 53
Anticipos que congelan precio 53
Reorganización de sociedades 53
Escisión de empresa unipersonal o transferencia entre conjunto económico 53
Deducciones 54
Deducciones de primera categoría 54
Mejoras. Amortizaciones.lnmuebles de terceros 54
Deducciones de tercera categoría 55
Asistencia médica para empleados 55
Bienes personales. Participaciones societarias 55
Gastos de representación. Servicio de fiestas por aniversario 55
Gastos realizados en el exterior 55
Intereses resarcitorios. Deducción 56
Deducciones generales 56
Aportes de autónomos. Imputación 56
Cuotas médico-asistenciales 56
Donaciones 57
Grossing up 57
Marcas 58
Robo 58
Deducciones personales 58
Concubina y/o sus hijas 58
Deducción especial.Aportes a cajas provinciales 58
Deducción especial.Condición para su cómputo 59
Restricciones a las deducciones 59
Deducciones.Gastos con monotributistas 59
Exenciones 60
Asociaciones civiles 60
Eealizaclcn de rifas 60
Formalidades 60
Declaraciones juradas 60
Contribuyentes acreedores del Fisco 60
Ganancias y bienes personales.Sujetos que presentan en mayo 60
Memoria y estados contables 61
Obligación de presentar la misma. Sin saldo a ingresar (53
Personas físicas.Valuacionespatrimoniales.Amortizaciones. Rodados 63
Sociedad de hecho. Presentación 63
Justificación patrimonial 64
Monto consumido.Amortizaciones.Apertura 64
Monto consumido.Modificación 64
Objeto del impuesto 64
Acciones 64
Resultado por la venta de acciones 64
Resultado por venta de acciones de una sociedad del país por parte de un sujeto no residente 65
Resultado por venta de acciones que cotizan en mercados o bolsas del exterior 65
Resultado por tenencia 66
Dividendos 66
Dividendos y la retención del 10%como pago único y definitivo 66
Participacionessociales 67
ActuaciónProfesional1 Consultasfrecuentes Pagina 1 VI!

Enajenaciónde cuotas panes 67


Productor de seguros 68
Cesión de cartera de clientes.Tratamientofiscal 68
lnmuebles 69
Actividad agropecuaria.Venta de campos. Distintos casos 69
Adjudicación por disolución de sociedad de hecho 69
Destinado a recreo 70
Incumplimiento de un boleto de compraventa 70
Seña ganada por incumplimientodel comprador 70
Venta.Aplicación del impuesto a las transferencias de inmuebles 70
Locación y sublocación 71
Consultorios médicos 77
Subsidics 71
Actividades agropecuarias 71
Títulos públicos 77
Resultado de venta 71
Venta y reemplazo 72
Cuarta categoría 72
Opción de afectación.Plazo 72
Terreno. Opción de venta y reemplazo 72
Venta de bienes muebles 73
Venta de automóvil particular 73
Pagos a cuenta 73
Crédito por impuestos análogos en el exterior 73
Débitos y créditos 74
Percepciones por compras en el exterior.Cómputo como anticipos. improcedencia 74
Percepciones por compras en el exterior.Oportunidad de cómputo 74
Percepciones por compras en el exterior. Deducciónde la base de cálculo de los anticipos de
ganancias y bienes personales 74
Percepciones por compras en el exterior. Depósito en cuenta 75
Precios de transferencia 75
Declaraciónjurada informativa 75
Operaciones internacionalesy precios de transferencia. Obligaciones 75
Países colaboradores 76
Préstamos 76
Entre familiares 76
Respaldo documental 76
Viáticos. Comprobantes 76
Retenciones y percepciones 77
Cómputo de retenciones sufridas con posterioridad al cierre 77
Consorcios de propiedad. Agente de retención 77
Entidades exentas. Agentes de retención 77
Factura tipo " M 77
RG (AFIP) 830.Autorretenciones. Forma de ingreso 78
RG (AFIP) 830. Base de cákulo 78
RG (AFfP) 830.Distinto.s conceptos sujetos a retención 79
RG (AFIP) 830. Honorariosde directores. Pago en cuotas 79
RG (AFIP) 830. Pago con cheques diferidos 79
RG (AFIP) 830. Pastoreo 79
RG (AFIP) 830. Productor de seguros.categoría a encuadrarse 80
RG (AFIP) 830. UTES 80
RG (AFIP) 2139.Casos en que no corresponde retener 81
RG (AFiP) 2437. Decreto 1242/2013. RG (AFIP) 3770 y RG (AFIP) 3525. Nuevos empleados/jubílados a
partir de septiembre de 2013 81
RG (AFIP) 2437. Retenciones a empleados sobre gratificaciones $2
RG (AFIP) 2437. Retencionesal personal en relación de dependencia. Declaraciónjurada anual 82
RG (AFIP) 2437. Retenciones sobre sueldos efectuadas por el empleador. Consulta de retenciones 83
RG (AFIP) 2437. Retencionessobre sueldos. Indemnización por antigüedad en despido sin justa causa o
gratificación por cese laboral por voluntad concurrente de las partes 83
RG (AFIP) 2437. Retenciones sobre sueldos. Pe~cepcionespor consumos efectuados en el exterior 84
RG (AFIP) 2437. Retencionessobre sueldos. Pturiempleo 85
Página 1 Vlll Actuación Profesional1 Consultas frecuentes

RG (AFIP) 2437. Retenciones sobre sueldos. Régimen simplificado ganancias personas físicas 85
Sistema de registro y actualización de deducciones (SiRADIG). F. 572 web 86
Sujetos 86
Ganancias. Menores de edad 86
Sociedad conyugal.Matrimonio igualitario.Ley 26618 87
Transferencia de fondo de comercio 87
Conceptos gravados 87
Valuación 88
Bienes recibidos por donación 88
Compra de moneda extranjera en el mercado paralelo 88
Hacienda destinada a cría y tambo simultáneamente 89
Hacienda.Tambos.Valuación 89
Inflación. Ajuste.Vigencia 89
Inmuebles adquiridos en cuotas sin posesión 90
Personas físicas. lnmuebles en cuotas.Acta de tenencia 90

MONOTRIBUTO
Cuestiones generales 97
Adhesión 97
Responsable inscripto que opta por monotributo 97
Socios de sociedades no incluidas en el régimen 97
Sociedades simples 97
Alquiler de inmuebles 97
Condominio con 3 inmuebles 97
Condominios.Forma de computar los límites 92
Locación gravada en IVA 92
Categorización 92
Alquileres cobrados por adelantado 92
Condominio en bienes inmuebles 93
Ingresos brutos.conceptos incluidos 93
Profesionales. Cómputo de la antigüedad. Antigüedad en la matrícula 93
Recategorización extemporánea 94
Restaurante 94
Servicios u otras actividades 94
Valor locativo presunto 94
Ventas y servicios.Actividad principal.Recategorización 95
Código Único de Revista 95
Utilización 95
Exclusión 95
Crédito fiscal 95
Compra de bienes y10 acreditaciones bancarias incompatibles con los ingresos brutos máximos
admisibles para su categoría. Exclusión de pleno derecho. RG (AFIP) 3328 95
Exclusión de pleno derecho 96
Facturación 96
Sujetos exceptuados de emitir comprobantes.Ocupación de local en comodato 96
Prescripción 97
Plazo y forma de cómputo 97
Profesionales 98
Honorarios compartidos 98
Régimen de inclusión social y promoción del trabajo independiente 98
Adhesión 98
Obligación de pago 98
Unidades de explotación 99
Alquiler de varios inmuebles 99
Comercio y 3 inmuebles en alquiler 99
Comercio y alquileres 99
Locación de inmueble rural y profesional 700
Profesional. Participaciones societarias y socio gerente 700
Profesional.Socio gerente. Relación de dependencia.Socio de SRL 100
Régimen de información cuatrimestral 707
Cambio de categoría. Oportunidad de presentación de la información 107
Actuación Profesional 1 Consultasfrecuentes Página 1 IX

Sanciones por incumplimiento 702


Ventas a consumidores finales. Informacióna proporcionar 702
Retenciones a monotributistas 702
Límites a considerar para practicar la retención 702

IMPUESTO A LA GANANCIA M~NIMAPRESUNTA


Base imponible 703
Activo gravado menor a $200.000 703
Impuesto diferido 703
Pagos a cuenta 703
Saldo técnico de IVA 104
Bienes no computables 704
Inversiones en construcción 704
Constitucionalidad del impuesto 704
Existencia de quebrantos. Capacidad contributiva 704
Declaraciones juradas 705
Sin actividad 705
Vigencia del impuesto. Hermitage y Diario Perfil 705
lnmuebles 705
lnmuebles improductivos 705
lnmuebles rurales. Base imponible reducida 706
lnmuebles rurales.Valuación 706
Pago a cuenta 706
Forma del cómputo del pago a cuenta 706
Quebrantos 707
Pago a cuenta. Límites 107
Sujetos 708
Monotributistas 708

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES


Acciones y participaciones sociales 709
Compensación con saldo a favor 709
Deducciones 709
Responsable sustituto 7 70
Sucursal extranjera 7 70
Tratado de Montevideo 7 7 7
Automotores 7 7 7
Sin valor residual.Valuación 7 7 7
Empresa unipersonal 7 7 7
Capital negativo 7 7 7
Estados contables aplicando las NllF 7 7 7
Patrimonio neto a considerar 7 7 7
Fideicomisos no financieros 7 72
Aplicativo 7 72
Base imponible 7 72
Responsable sustituto 7 72
lnmuebles 7 73
Rurales. Objeto del impuesto 7 73
Rurales afectados a sociedades de hecho. Su declaración 7 73
Valuación en CABA 7 74
Mínimo exento 7 74
Cálculo del valor de los bienes del hogar 7 74
Objetos personales y del hogar 7 75
Valuación 7 75
Sociedad conyugal 7 75
Matrimonio igualitario 7 75

OTROS IMPUESTOS NACIONALES


Combustibles líquidos 7 77
Pago a cuenta.Vigencia 7 77
Débitos y créditos en las transacciones financieras 7 77
Página 1 X Actuación Profesional 1 Consultas frecuentes

Débito por pago d e sueldos.Tratarniento 7 77


Entidades exentas 7 77
Pago con cheques 7 18
Impuesto a la transferencia de inmuebles 178
Disolución d e sociedad conyugal. Adjudicación d e bienes '4 18
Enajenación por parte de personas físicas 7 18
Enajenación por parte de un monotributista 7 18
No residentes.venta de inmuebles 7 79
Retención aplicable 7 79
impuestos internos 119
Productos electrónicos ? 79
Suntuarios. Liquidación del impuesto 7 19

REG~MENES ESPECIALES
Bienes de capital 727
Cesión d e bonos 727
Discapacitados 727
Automóviles con franquicias 721
Entidades deportivas sin fines de lucro 122
Entidades deportivas. Ley 16774. Exención en el IVA 722
Équidos 722
Caballos d e polo 722
Tiendas libres en aeropuertos internacionales 722
Free shop.Tratamiento 722
Tierra del Fuego 723
Documentación respaldatoria.Guía d e removido 723
Prestaciones de servicios 723
Prestaciones efectuadas en el territorio continental 124
Ventas a Tierra del Fuego 724

IMPUESTOS PROVINCIALES
Buenos Aires 725
Ingresos brutos 725
ACES - Redes de compra 725
Alquiler de propiedad 725
ARBAnet. Alcance 125
ARBAnet. Responsable inscripto en el IVA. Exclusión 726
Baja retroactiva 726
COT - Código de Operación deTraslado 726
Exenciones 727
Exportación de servicios 728
Facturas y tiques a consumidor final emitidos en la Provincia d e Buenos Aires 728
Inscripción d e oficio por parte d e ARBA en base a presunciones 728
Participación de honorarios 729
Personas con capacidades diferentes. Beneficios para los empleadores 729
Retenciones. Sustento territorial 730
Sistema de fiscalización remota (FIRE) 730
Sistema integral d e operativos y descargos 130
Transmisión gratuita d e bienes 131
Disolución de la sociedad conyugal 137
Gravabilidad. Base imponible 737
Ciudad d e Buenos Aires 732
lngresos brutos 132
Agentes de recaudación. Alto riesgo fiscal 732
Agentes de recaudación.Sujetos 732
Alícuotas. Actividad agropecuaria 732
Exenciones 733
Facturas y tiques a consumidor final emitidos en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires 733
Locación de inmuebles 133
Sujetos exentos. Empadronamiento 733
Proceso industrial 734
ActuaciónProfesional/ Consultasfiecuentes Página f X1

Régimen simplificado. Exenciones. Categorización de profesional bioquímico 134


Régimen simplificado. Inscripciónoptativa 135
Régimen simplificado. Número de inscripcióna consignar en las facturas 135
Régimen simplificado. Recategorización.lmplicancias 135
Reorganizaciónde empresas 136
VEP. SICOL 137
Convenio Il:ultilateral 137
Amortizaciones 137
Asesor en informática.Aplicación del art. 10 (profesionales) 137
Cálculo del coeficiente 138
Cargas sociales 139
Compras en otra jurisdicción 139
Declaraciónjurada anual.CMO5 139
Empresas consultoras. Aplicación del Régimen Especial 139
Existencia de gastos en otra jurisdicción.Sustento territorial para la inscripciónen el Convenio 139
Inicio de actividades 140
Pago 741
Sustento territorial 142
Ventas entre ausentes 142

Carteles 143
Formulario 960lNM "Data Fiscal" 143
Monotributo.Exhibición de la constancia de pequeño contribuyente y comprobante de pago 143
Comprobantes 143
Remitos a utilizar 143
Controladoresfiscales 144
Baja de equipo o cambio de memoria 744
Fallas 145
Fondo de comercio adquirido que incluye un controlador fiscal 145
Jornada comercial. Cierre Z 145
Libro único de registro 146
Máximo de facturación. Controladores de "vieja tecnología" 146
Minimo de facturación 146
Monotributistas obligados 147
Nueva tecnología 147
Opción de emisión de factura electrónica 148
Facturación 148
Convenio multilateral.Adopción del número de la CUlT como número de identificación 148
Factura "MU.lnmuebleafectado como bien de familia 148
Facturación de transacciones que no se vinculan con operaciones gravadas 149
Honorarios profesionales. Factura A y recibo X 149
Locaciones a través de intermediarios 149
Máquinas expendedoras 150
Número de previsión social y matrícula 150
Recibos X. Sanciones 151
Régimen informativo de compras y ventas. RG (AFIP) 3685.CITI ventas. RG (AFIP) 1575.Sanciones 151
Régimen informativode compras y ventas. RG (AFIP) 3685.Vencimientos 157
Factura electrónica 751
Actividades comprendidas 157
Anulación de comprobantes 152
CAE 152
Código de Autorización Electrónico Anticipado 152
Comprobantes de resguardo 153
Exportación de servicios 153
lnoperatividad del sistema 153
Moneda extranjera 154
Monotributistas 154
Puntos de venta 154
Régimen de registración electrónica 155
Sujetos exentos en IVA 155
Página 1 XII Actuación Profesional 1 Consultasfrecuentes

Sujetos que realizan operaciones masivas a consumidores finales.controlador fiscal 155


Sujetos obligados 156
Tierra del Fuego 156
Verificación de comprobantes 157
Puntos de venta 157
Controlador fiscal. Sistema manual 157
Factura electrónica 157
Habilitación. Responsables inscriptos 157
RG (AFIP) 3665, punto 15. Monotributistas.Códigode barras 757
RG (AFIP) 3665, punto 15. Monotributistas. Solicitud de CAI 158
Registración 158
Almacenamiento electrónico de comprobantes 158
Farmacias 158
Tiques 159

ACTIVIDADES ECONÓMICAS
Contratos de fasón 161
Mejora sobre inmueble ajeno 161

SECCIÓNII -TRABAJO Y PREVISIÓN SOCIAL


ASIGNACIONES FAMILIARES - SUAF
Asignación por hijo 163
Asignación prenatal.Compatibilidad con la asignación por hijo 163
Hijo que no reside en el país. Pago de la asignación. Improcedencia 163
Límite de edad 163
Reclamo de pago retroactivo.Plazo máximo 163
Ayuda escolar anual 163
Educación inicial.Concepto 763
Hijo discapacitado.Límite de edad y de remuneración 164
Maternidad 164
Base de cálculo 164
Nacimiento prematuro 164
Situación de pluriempleo 165
Prenatal 165
Embarazo múltiple 165
Entrega tardía de la certificación de embarazo 165
Requisitos para la percepción 166
Remuneración superior al tope por pago de vacaciones 166

ASOCIACIONES GREMIALES DE TRABAJADORES


Afiliación y desafiliación del trabajador 167
Desafiliacióndel sindicato. Recaudos. Comunicaciones 167
Protección para trabajadores postulados para un cargo de representación sindical 167
Encuadramientolaboral y sindical 167
Actividad principaly actividad coadyuvante 167
Normativa y procedimiento 168
Trabajador jerárquico fuera de convenio 168
Jurisdicción 169
Cuota sindical 169
Representación sindical en la empresa 169
Funciones del delegado 169
Licencia gremial por cargo en sindicato 169
Mínimo de representantesde la asociación gremial en la empresa 169
Tutela sindical 170
Renuncia del delegado gremial. Subsistencia de la tutela sindical 170
Representación sindical. Diferencia entre dirigente y delegado gremial. Período de protección 170

CONTRATO DE TRABAJO
Accidentes y enfermedades inculpables 173
Alta parcial 173
Cálculo de la remuneración durante la licencia por enfermedad 173
Actuación Profesional [ Consultasfrecuentes Página 1 Xlll

Cambio en la antigüedad durante la licencia 174


Cargas de familia. Ampliación a hijo en gestación 174
Carga de familia. Definición. Cónyuge 175
Conservacióndel empleo 175
Consideración de la cirugía estética como enfermedad inculpable 176
Enfermedad inculpable. Recidiva 176
Enfermedad inculpable.Tratamiento.Código SICOSS 776
Trabajador jornalizado. Cómputo del plazo y determinación de la retribución 177
Tratamiento de fertilidad humana asistida como enfermedad inculpable. Protecciónde la maternidad 177
Antigüedad del trabajador 778
Contrato de temporada.Cómputo 178
Pasante incorporado a la empresa como dependiente.Cómputo de antigüedad 778
Preaviso.Tiempo de servicio 778
Beneficios sociales 178
Gastos médicos 178
Pago cuota de universidad 179
Pago de la matrícula profesional 179
Telefonía móvil.Tratamiento 180
Certificado de trabajo 780
Detalle de aportes y contribuciones sindicales.CCT 13011975 180
Otorgamiento. Plazo 181
Solicitud de certificado. Sistema web de AFlP 781
Solicitud de certificado de remuneraciones y servicios. Prescripción.lmprocedencia 181
Trabajador que cuenta con una antigüedad mayor a 10 años.cantidad de años a incluir 182
Documentación laboral 183
Centralización 183
Tramitación. Requisitos 183
Libro de sueldos y jornales 183
Libro de sueldos digital 183
Pasantes. Inclusión en el libro de sueldos. lmprocedencia 183
Personal suspendido.Inc1usión en el libro de sueldos y jornales 783
Embargos 184
Conceptos no remunerativos.Viáticos 184
Cuota alimentaria 784
Embargos simultáneos. Procedimiento 184
Embargos del beneficio previsional.lmprocedencia 185
Embargos sobre indemnizaciones 785
Inicio de la licencia por maternidad. Procedimiento 185
Empleadores 185
Unión transitoria de empresas. Carácter de empleadora. Procedencia 185
Existencia e inexistencia 186
Contrato de trabajo entre cónyuges 186
Entre padres e hijos 186
Pautas para considerar relación de dependencia 187
Remiseros.Naturaleza de la relación entre las partes 187
Extinción del contrato de trabajo 188
Despido de trabajador jubilado 188
Tiempo de servicio. Cómputo 188
Despido por matrimonio 188
Despido del trabajador varón 788
Despido sin justa causa 789
Indemnización por despido. Pago mediante cheque. Impuesto al cheque. Pago a cargo de la
empresa 189
Período de prueba 189
Suspensión del contrato de trabajo por denuncia criminal 189
Muerte del trabajador 190
Suicidio. Indemnización del artículo 248, LCT. Procedencia 190
Por jubilación del trabajador 190
Intimación. Plazo. Cómputo 190
Intimación.Trabajadora.Opción 990
Liquidación final por jubilación 191
Página 1XtV Actuación Profesional1 Consultasfrecuentes

Por mutuo acuerdo 192


Requisitos 192
Retiro por invalidez 192
Intimación.Derecho del empleador. Requisitos 192
Extranjeros 192
Modalidad contractual aplicable 192
Solicitud de CUlL provisorio 192
Feriados nacionales y días no laborables 193
Año Nuevo Judío y Día del Perdón 193
Jueves santo. Día no laborable 193
Requisitos para el derecho al cobro de los feriados narioriales 793
Trabajadores jornalizados. Pago de los feriados que coinciden con domingo 193
Trabajo en días de descanso semanal 194
lndemnizaciones 194
Despido antes del vencimiento del contrato 194
Contrato a plazo fijo. Ruptura.antetempus 194
Por antigüedad 195
Base de cálculo. Incidencia del sueldo anual complementario 195
Sustitutiva de preaviso 196
Despido durante el período de prueba 196
Eefermedad durante el plazo del preaviso 196
Vacaciones no gozadas 196
Cálculo 196
Carácter del pago. Aportes y contribuciones. Improcedencia 196
Jornada de trabajo 196
Almuerzo 196
Cambio de jornada. Procedimiento 197
Francos laborados. Pago. Cálculo 197
Pago de un feriado trabajado a empleado que labora 4 horas por día 198
Horas extras 198
Cantidad máxima permitida 198
En jornada mixta diurnahocturna 199
lnasistencias injustificadasy horas extras. Imposibilidad de compensarlas 199
Mujeres y menores 199
Extensión de la jornada 199
Trabajo en equipos 200
Características 200
Licencias especiales 200
Fallecimiento del empleador 200
Días no trabajados. Pago de la remuneración 200
Licencia especial deportiva 207
Extensión 201
Licencia por citacionesjudiciales 201
Remuneración.Procedencia 201
Licencia por consulta médica 201
Inclusióndentro de la licencia por enfermedad. Procedencia 201
Licencia por elecciones 202
Trabajadores afectados o no al acto comicial 202
Licencia por examen 202
Cálculo 202
Licencia por fallecimiento del cónyuge 202
Molienda de minerales. Subsidio por fallecimiento del cónyuge 202
Licencia por maternidad 203
Superposición de la licencia por enfermedad 203
Licencia por matrimonio 203
Celebración del matrimonio religioso exclusivamente. Licencia por matrimonio. Improcedencia 203
Contrayentes del mismo sexo. Procedenciade la licencia 203
Inicio de la licencia por matrimonio 203
Remuneración 204
Licencia por nacimiento o adopción 204
Nacimientode hijo con síndrome de Down. Licencia especial 204
Actuación Profesional1 Consultasfrecuentes Actuación Profesional 1 Consultasfrecuentes Página 1 XV

Nacimiento de hijo durante la licencia por vacaciones 204


Nacimiento múltiple 204
Modalidad de contratación 205
A plazo fijo 205
A tiempo parcial 205
Contrato a plazo fijo sucesivo al período de prueba. Posibilidad. Análisis 205
Requisitos 205
Becas 206
Conceptualización 206
Contrato de temporada 206
Adicional por título. Obligatoriedad. Requisitos 206
Contrato a tiempo parcial y contrato de temporada. Compatibilización 206
Período de prueba. Incompatibilidad 206
Período de receso. Licencia paga por enfermedad inculpable. lmprocedencia 207
De jornada reducida 207
Trabajador con jornada reducida.Pago de las remuneraciones como si fuilra un trabajador a tiempo
completo 207
Pasantías universitarias. Ley 26427 207
Aportes y contribuciones. Determinaciónde la asignación estímulo 207
Base de cálculo para la determinación de la asignación estimulo. Examen preocupacional.Realización.
Obligatoriedad 208
Cupo máximo de pasantes 208
Duracióny carga horaria semanal 208
Pasante embarazada.Tratamiento legal 209
Pasante que es contratado por la empresa por tiempo indeterminado.Uso del período de prueba.
lmprocedencia 209
Pasante que trabajó anteriormente en relación de dependencia con otro empleador 209
Prescripción y caducidad 270
Conciliación laboral. Plazo de prescripción. Interrupción.Procedencia 270
Prescripción de la documentación laboral 270
Prescripción de las obligaciones sindicales 270
Recibos y otros comprobantes de pago 27 1
Datos de la cuenta sueldo. Inclusión 27 7
Numeración.Obligatoriedad. lmprocedencia 27 7
Obra social.Constancia de opción. Consignación.Ob1igatoriedad 27 7
REPRO (Programa de recuperación productiva) 27 7
Remuneración 272
Adelanto de sueldo 272
Confección de recibos 272
Instrumentación 272
Director de sociedad anónima 272
Director dependiente. Aportes y contribuciones.Tratamiento 272
Trabajadorjubilado 273
Feriados y dias no laborables 273
Días no laborables. Determinacióndel salario 273
Gratificaciones 273
Concepto 273
Pago por única vez.Carácter 274
Modificaciones y reducciones 274
Premios 274
Pagos en especie 2'14
Pago del alquiler de la vivienda del trabajador por cuenta del empleador.Carácter remunerativo 214
Sueldo anual complementario 275
Base de cálculo. Cón~putodel plus vacacional 275
Licencia por maternidad. Cálculo del sueldo anual complementario 275
Pago en cuotas 276
Pago en cuotas. Pequeñas y medianas empresas. Requisitos 2 76
Plazo para el pago 276
Remuneracionesvariables 276
Trabajador jubilado 277
Edadjubilatoria 277
Página / XVI Actuación Profesional1 Consultasfrecuentes

Trabajador jubilado. Adicionales por antigüedad. Pago. Procedencia 217


Suspensión del trabajador 217
Causas económicas. Procedimiento 21 7
Preventiva por delito 219
Reingreso a las órdenes del mismo empleador 219
Revisión e impugnación de la suspensión 219 '

Suspensiones precautorias.Tratamiento 220


Trabajo de menores 220
Aportes y contribucionesobligatorias 220
Trabajo de mujeres 220
Descanso al mediodía 220
Planilla horaria. Presentaciónal Ministerio deTrabajo 220
Descanso por lactancia 221 -
Contratación por temporada. Jornada reducida.Duración de los períodos de lactancia 221
Nacimiento múltiple 221
Excedencia 22 1
Acogimiento. Comunicación al empleador. Plazo 221
Certificado médico. Presentación.Improcedencia 222
Falta de antigüedad para el otorgamiento.Conformidad de la empresa 222
Período de posparto. Beneficio de la obra social 222
Licencia por maternidad 222
Cobertura de riesgos del trabajo durante el período de licencia 222
Trabajo nocturno 223
Trabajo nocturno de mujeres. Derogación de la prohibición 223
Transferencia del contrato de trabajo 223
Instrumentación 223
Transferencia de establecimiento 223
Vacaciones 224
Cálculo.Trabajador con reducción de jornada de trabajo 224
Contrato de temporada 224
Fallecimiento del trabajador durante las vacaciones. Liquidación final. Cálculo 224
Feriado intermedio.Tratamiento 224
Fraccionamiento 225
Licencia por maternidad. Extemporaneidaden el otorgamiento.Justificación 225
Pago de las vacaciones. Forma y oportunidad 225
Suspensión por cierre de establecimiento por vacaciones 225
Trabajador enfermo 226
Vacaciones otorgadas en días hábiles. Liquidación 226
Vacaciones proporcionales.Base de cálculo 227

EMPLEO
Promoción del empleo registrado y prevención del fraude laboral. Ley 26940 229
Alta. Fecha de ingreso 229
Alta. Error en la registración en el sistema "simplificación registral" 229
Despido incausado.Plazo de exclusión de beneficio 229
Empresa agropecuaria.Trabajador menor 229
Exclusión del beneficio. Personal de casas particulares 230
Licencia por enfermedad. Reserva de puesto 230
Nómina. Cantidad de empleados 230
Reducción de plantil1a.Trabajadoraen estado de excedencia 231
Régimen permanente de contribucionesa la seguridad social. Condiciones. Empleados contratados
anteriormente a la vigencia del régimen 237
Sujetos comprendidos 231

JUBILACIONES Y PENSIONES
Sistema Integrado Previsional Argentino 233
Caducidad de la afiliación voluntaria 233
Jubilación por invalidez.Incompatibilidad con actividad autónoma 233
Jubilado que trabaja en relación de dependencia 233
Prestación por edad avanzada. Requisitos 234
Actuación Profesional [ Consultasfrecuentes Página 1 XVll

Subsidio de contención familiar por fallecimiento.Finalidad. Monto.Vigencia 235


Trabajador en condiciones de jubilarse. Delegado gremial 235

LEY NACIONAL DE EMPLEO


Empresas de servicios eventuales 237
Trabajadores contratados a través de empresas de servicios eventuales.Registración 237
lndemnizaciones 237
Indemnización de los artículos 8,9 y 10, LNE.Vigencia de la relación laboral 237
Jubilado no registrado 237
Sanción por consignar una remuneración inferior a la real 237
Trabajador registrado con fecha posterior a la real. lndemnizaciones 238
Prestación por desempleo 238
Prestación dineraria. Determinaciónde su cuantía 238
Requisitos para el cobro de la prestación por desempleo 238
Trabajador jubilado.Cobro. lmprocedencia 239
Procedimiento preventivo de crisis de empresas 239
Presentación.Normativa aplicable 239

OBRAS SOCIALES
Aportes y contribuciones 247
Estado de excedencia. Mantenimiento de la calidad de beneficiaria de la obra social 247
Licencia por maternidad.Cobertura 247
Procedimiento impugnatorio 247
Tareas de fiscalización y cobro de las obras sociales. Determinación de deuda.Cobro a cargo de la AFlP 247
Cobertura 242
Cobertura del grupo familiar primario por fallecimiento del trabajador 242
Contrato de temporada 242
Cónyuges titulares de dos obras sociales. Cobertura 242
Empleo de su cónyuge. Cobertura de obra social. Procedencia 243
Unificación de aportes 243
Opción 243
Cambio de la obra social. Momento de la opción 243
Personal de dirección.Opción por obra social sindical. lmprocedencia 244
Plazo para comenzar a recibir las prestaciones 244

RIESGOS DELTRABAJO
Accidente "in itinereU.Trabajadorcon más de un empleador 245
Base de cálculo. Base ampliada 245
Base de cálculo de la prestación por incapacidad laboral temporaria (ILT) y topes 245
Cambio de ART de un trabajador accidentado.Obligados a brindar las prestaciones 245
Contrato a plazo fijo.Consecuencias de la extinción 246
Exámenes de salud. Obligatoriedad 246
Exámenes preocupacionales.Resultados.Comunicación al empleado 246
Fondo de garantía 246
Modificacióndel lugar de trabajo 247
Multas por incumplimiento de las obligaciones de la ley de riesgos del trabajo. Resolución (SRT) 25/1997 247
Pago en exceso de la ART por parte del empleador 248
Prestación dineraria. Forma de cálculo.Trabajador incluido en CCT con liquidación más beneficiosa de la
licencia por enfermedad que la LCT 248
Requisitos para el traspaso de aseguradora de riesgos del trabajo 248
Sistema de "ventanilla electrónica" 249
Trabajador con una incapacidad del 61%.Obligaciones del empleador 249

SEGURO COLECTIVO DE \/ IDA


Contratación.Obligatoriedad 257
Empleados de comercio.Seguro de vida 257
Esquema de recaudación.Vigencia 257
Pago del premio. Incumplimiento.Consecuencia 257
Pluriempleo.Empleador obligado a contratar el seguro.Solución legal 252
Prescripción.Plazo 252
Página 1 XVlll Actuación Profesional1 Consultasfrecuentes

SECCIGPM 181 - RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL


APORTES Y CONTRIBUCIONES
Aportes de autónomos 253
Afiliación voluntaria 253
Caducidad.Concepto 253
Categorización 253
Asociación civil. Presidente de la comisión directiva 253
Categorización. D. 186612006.Arrendamientos 253
Director suplente. Pago de autónomos 253
Director titular residente en el extranjero 254
Obtención de un beneficio previsional.Modificación de categoría.Oportunidad 254
Profesional afiliado a caja provincial. Afiliación voluntaria al SIPA 254
Socio de SRL sin prestación de tareas. Afiliación obligatoria. lmprocedencia 254
Socio no gerente que no presta tareas. Re!ación de parentescoo afinidad 254
Deuda por aportes impagos 255
Aplicación del beneficio de la ley 25321 255
Directores de SA. Reclamo del Fisco por falta de aportes 255
Pago del aporte 256
Error en el pago.Saldo a favor 256
Ingreso del aporte del mes de fallecimiento. Procedencia 256
Obra social. Cobertura. lmprocedencia 256
Régiinen de retención.Cooperativas.Exclusión 256
Síndicos societarios 257
Trabajador en relación de dependencia. Actividad simultánea como transportista autónomo 257
Recategorización anual 257
Oportunidad de su realización 257
Trabajadores exceptuados 257
Empleadores 258
Base imponible de la obra social en los contratos a tiempo parcial 258
Contratación de discapacitados. Disminución de contribuciones 258
Servicios diferenciales. Alícuotas adicionales 258
Sin personal.Obligación de presentar declaracionesjuradas del SICOSS 259
Maternidad 259
Licencia.Aporte a la obra social 259
Prescripción 259
Deudas previsionales 259
Programas aplicativos 259
SICOSS 259
Datos generales del trabajador. Localidad 259
Exportación de datos del SICOSS.Versión de escritorio a Declaración en Línea 259
Licencia por niaternidad 260
Régimenjubilatorio especial de UOCRA. Forma de ingreso de las contribucionesdiferenciales 260
Reserva de puesto. Código SiCOSS 260
Trabajador jubilado 260
Aportes y contribuciones 260
Jubilado de la policía.Adhesión al monotributo.Aportes de seguridad social. Procedencia 267
Pensionado 267
Personal retirado de las Fuerzas Armadas. Reingreso a la actividad como dependiente. Aportes y
contribuciones 267

ASOCIACIONES SII\IDICALES
Aportes y contribuciones 263
Aplicación de topes. Improcedencia 263
Cobro. Procedimiento 263
Cuota sindical. Obligatoriedad. Reyuisitos 263
Cuotas de solidaridad 264
Impugnación de aportes y contribucionessindicales 264
Prescripciónde los aportes sindicales 264
Página 1 XIX

~DENT~F~CAC~CN DEL CONTRIBUYENTE


Simplificación registral (ex Mi simplificación) 265
Acuse de recibo de la comunicación. Entrega de copia al trabajador. Plazo 265
Alta. Modificaciónde datos. Excepciones 265
Anulación de alta. Plazo 265
Baja del trabajador que renuncia retroactivamente. Simplificación registral 266
Caducidad 266
Casos especiales.Alta telefónica. Procedimiento 267
Contrato de temporada 267
Error en la fecha de ingreso 267
Modificaciónde la fecha de cese.Comunicación plazo 267
Modificaciones que no se actualizan automáticamenteen el sistema. Plazos para efectuar la
actualización 267
Opción de obra social. Modi%ación de datos en el registro. lmprocedencia 268
Vencimiento del contrato con la ART 268

MONOTRIBUTO
Actividad simultánea 269
Profesional autónomo provincial. Exclusión. Monotributo.Opción voluntaria 969
Profesional monotributistay actividad comercial 269
Trabajador dependientey monotributista. Cotizaciones al régimen de seguridad social del
monotributo.Eximición 271)
Aportes personales 270
Locador de inmueble. Análisis 270
Moriotributistas.Obligatoriedaddel pago.Obra social 277
Vencimiento. Formas y medios de pago 277
Categorización 277
Adhesión del grupo familiar primario 277
lngresos brutos incluidos 277
lngresos brutos no computables 272
Miembros de mutuales. Adhesión al monotributo 272
Monotributista.Servicio Penitenciario Federal. Encuadre 272
Empleadores 273
Alta como empleador 273
Obligaciónde llevar libro de sueidos 273

PROCEDIMIENTO
Actas e impugnaciones 275
Impugnaciónde deuda de autónomos. inscripción improcedente 275
Impugnaciónde deudas determinadas 275
Multa firme 276
Domicilio fiscal 276
Cambio de domicilio. Notificación en domicilio anterior 276

REG~MENESDE RETENCIÓN
Construcción 277
Alícuotas a aplicar 277
Omisión de retenciones.Comunicación a la AFlP 277
Saldos a favor del contribuyente.Exclusión del régimen 277
Subcontratistas. Norma aplicable 278
Empresas de servicios eventuales 278
Porcentaje a retener 278
Empresas de servicios de limpieza 278
Retención e ingreso. Procedimiento aplicable 278
Sistema integral de retenciones electrónicas (SIRE) 279
Presentación de las declaracionesjuradas 279

RETENCIONES DE CUARTA CATEGOR~ADE IMPUESTC A LAS GANANCIAS


Base imponible 287
Deducción de concubino. lmprocedencia 287
Indemnización por vacaciones no gozadas 281
Página 1 XX Actuación Profesional1 Consultasfrecuentes

Licencia por maternidad. Base de cálculo. Inclusión.lmprocedencia 281


Plus vacacional. Determinación.Tratamiento 281
Retención de ganancias. Retiro voluntario 282
Beneficio RG (AFIP) 3770 282
Nuevos empleados/jubilados a partir de septiembre de 2013. Deducciones personales para el período
fiscal 2015 282
Petroleros.Conceptos excluidos del haber bruto mensual 283
Deducciones 283
Deducción de gastos de medicamentos. lmprocedencia 283
Liquidación anual. F.649 283
Saldo de la liquidación anual 283
Sujetos obligados a practicar la retención 284
Omisión del empleador de actuar como agente de retención. Límite para practicar la retención
acumulada. lnexistencia 284
Pluriempleo 284

SECCIÓN IV - REG~MENES LABOWALES


COMERCIO
Acuerdo salarial 2015. Día del gremio. Liquidación 285
Acuerdo salarial 2015.Asignación no remunerativa.Jornada parcial 285
Adicional por presentismo. Cálculo 285
Adicional por presentismo y puntualidad.Pérdida 285
Aporte sindical.Trabajador jubilado. Procedencia 286
Choferes (larga distancia).Adicional por distancia recorrida.Antigüedad 286
Declaración jurada de conceptos no remunerativos (DJNR).Asignación no remunerativa 286
Seguro de retiro complementario. Deuda. fndices de actualización 286
Seguro de retiro complementario. Obligatoriedad 287
Seguro de retiro complementario, Sanciones por falta de pago del seguro 287
Seguro de vida convencional 287
Seguro de vida del convenio. Contratación.0bligatoriedad. Excepcionespor límite de edad. lmprocedencia 288
Trabajador no afiliado. Retención art. 100, CCT. Procedencia 288

CONSTRUCCI~N
Aportes y contribuciones 289
Cálculo de la indemnizaciónpor antigüedad.Trabajador bajo el CCT 76/5975 (UOCRA) y luego bajo el CCT
660/2013 (UECARA) 289
Día del gremio 290
Fondo de cese laboral. Base de liquidación 290
Fondo de cese laboral y credencial de registro laboral.Aspectos básicos 291
Imposibilidad de iniciar tareas.causas climáticas. Indemnización 292
Jubilación anticipada para los trabajadores de la construcción. lmprocedencia de su reingreso 292
Límite de horas extras 292
Prestación por desempleo 293
Propietario no constructor.Construcción en terreno propio. Registración de las relaciones laborales.Respon-
sable 293
Régimen de promoción de la contratación de trabajo registrado (ley 26940). Beneficio 293
Salarios por enfermedad 293
Tarjeta de control de horario.Obligación 294

ENCARGADOS DE CASAS DE RENTA Y HORIZONTAL


Administrador de un consorcio.Contrato de trabajo. lnexistencia 295
Encargado de casa de renta. Licencia por matrimonio 295
Ley 12981.Libreta de trabajo y libro de órdenes. Desuso 295
Suplencia por el cónyuge. Improcedencia. Fundamento 295
Trabajador con jornada reducida. Categorización 296

ENSEÑANZA PRIVADA
Asignaciones familiares. Normativa aplicable 297
Encuadramiento.Asociación civil 297
Liquidaciónfinal y despido 297
Personal no docente. Colegio privado excluido del SUAF 298
Actuación Profesional 1 Consultasfrecuentes Página 1 MI

Régimen especial de jubilaciones y pensiones 298


Uso del contrato a plazo fijo 299

PERSONAL DE CASAS PARTICULARES


Cobertura de obra social. Inicio de la cobertura. Período de carencia.lnexistencia 307
Cómputo del tiempo de servicio anterior en el régimen del decreto 32611956.Situación del personal exclui-
do de dicho régimen por no cumplir el requisito de temporalidad 307
Contratación.Período de prueba. Aplicación. Procedencia 302
Despido de trabajadora embarazada. Indemnización agravada. Procedencia 302
Jornada de trabajo. Horas extras 302
Opción por quedar en situación de excedencia.Procedencia 302
Pago de la remuneración en efectivo. Procedencia 303
Parentesco. Exclusión 303
Personal encuadrado en el monotributo antes de la vigencia de la ley 26844 303
Registros especiales de la seguridad social 303
Regularizacióndel Personal de Casas Particulares.Pérdida de la asignación universal por
hijo. Improcedencia 304
Reimputaciónde pago 304
Vacaciones.Tiempo de servicio 304

TRABAJO AGRARIO
Actividad avícola. Engorde de aves. Encuadramiento 305
Aporte de solidaridad.vigencia 305
Bonificación por antigüedad. Determinación 305
Conductor tractorista.Trabajo agrario.Código de condición a declarar en el SlCOSS 305
Cómputo de la antigüedad del trabajador permanente discontinuo 306
Contratos permanentes de prestación discontinua. Cómputo de la antigüedad 306
Convenio de corresponsabilidad gremial. Provincia del Chaco. Descuentosa consignar en el recibo de sueldo 307
Embargo.de remuneraciones de los trabajadores agrarios 307
Fecha y período de pago de la remuneración.Concepto 307
Jornada de trabajo. Horas extraordinarias.Límite 308
Jubilado. Reingreso e incompatibilidad 308
Licencia parental por nacimiento 308
Licencia por enfermedad. Plazos 309
Nuevo régimen de trabajo agrario.Contrato a plazo fijo. lnexistencia 309
Provisión de alimentos a los trabajadores agrarios 370
Seguro colectivo de vida para trabajadores no permanentes 370
Seguro colectivo ley 16600. Exclusión del decreto 156711974 37 7
Trabajador agrario que pasa a prestar servicios en la misma empresa como camionero.Modificaciones a
realizar 37 7
Trabajador permanente. Seguro de vida y ART. Límite de edad. lnexistencia 37 7
Trabajadores no permanentes.Concepto 3 72
Trabajador temporario. Indemnización sustitutiva de vacaciones. Monto 372

VIAJANTES DE COMERCIO
Despido sin causa. Indemnizaciones 3 73
Encuadramiento de un vendedor en una zona determinada 373
Indemnización por fallecimiento. Monto 373
Libro de sueldo de viajantes. Contenido 374
Licencia especial.Gira fuera de la plaza del empleador 374
Modificación de las condiciones de trabajo 374

SECCIÓNV - SOCIEDADES & CONCURSOS


SOCIEDADES
COOPERATIVAS,ASOCIACIONES CIVILES. MUTUALES Y FUNDACIONES
Asociaciones civiles 3 75
Constitución en sociedad anónima 375
Libros 375
Cooperativas 3 75
Excedentes. Distribución 375
Libros 376
Página 1 XXll Actuación Profesional1 Consultas frecuentes

Reembolso. Aplicación 3 76
Socios. Fallecimiento.Derechos del heredero 316
Fundaciones 377
Integrantes del consejo de administración 317
Mutuales 317
Nombramiento de autoridades 317
Socios 377

FIDEICOMISOS
Propiedad fiduciaria 319
Transmisión del fiduciante de la nuda propiedadcon reserva de usufructo 379

SOCIEDADES LEY 19550


Conjunto económico 321
Definición 327
Inscripción.Naturaleza. Efectos 321
Inspección General de Justicia 322
Estados contables. Presentación.NIIF. Sociedades obligadas 322
Formularios.Pago por Banelco 322
Registro de entidades inmovilizadas. Efectos 322
Lavado de activos y financiamiento del terrorismo 323
Inform3ción ante la DPPJ (Bs.As.) 323
Planificaciónsucesoria 324
Efectos 324
Sociedad anónima 325
Acciones 325
Transferencia de acciones 325
Accionistas 326
Curador de accionista mayoritario.Posibilidadde ser director. Procedencia.Efectos 326
Responsabilidad 326
Asambleas 327 .
Acta de asamblea. Cantidad de firmantes 327
Aprobación de estados contables por asamblea. Informe de auditoría.Obligatoriedad 327
Celebración. Plazos para su cómputo 328
Convocatoria. Fuera de jurisdicción 329
Cuarto intermedio. Actas 329
Fecha de realización.Día feriado. Procedencia 329
Orden del día.Punto ajeno al orden del día.Tratamiento restrictivo. Procedencia 330
Capital social 330
Aumento. Base de cálculo para considerar si está por encima del quíntuplo 330
Aumento. Emisión de acciones con prima 337
Aumento. Plazo de integración 331
Capital minimo.Adecuación 331
Patrimonio neto negativo y pérdida de capital 332
Saldos pendientes de integración en caso de reducción de capital. Improcedencia en caso de
absorción de pérdidas 333
Directorio 333
Acefalía 333
Domicilio de socios nacionales y extranjeros 333
Honorarios.Forma de pago 334
Honorarios.Pagos en especie 334
Nombramiento de directores 334
Vencimiento de mandato 334
Dividendos 335
Mora en el pago 335
Mayorías 335
Mayoría simple y absoluta. Diferencias 335
Sociedades de la sección IV de la ley 19550 336
Régimen de información. Procedencia 336
Participaciones 337
Página 1 XXlll

Sociedad de responsabilidad limitada 337


Capital 337
Aumento de capital por debajo del quíntuplo. Modificación de contrato constiturivo. Procedencia 337
Libros 338
Libro de actas (art. 37, LGS).Obligatoriedad. Procedencia 338
Socios 338
Sociedad anónima. Sociedad socia. Art. 30, LGS. Compra de cuotas partes. Procedencia 338
Votación 338
Sociedad en comandita simple 339
Distribución de utilidades 339
Integración de razón social con apellido del comanditario. Procedencia 339
Sociedades de profesionales 340
Agrupaciones de profesionales. Nuevas pautas. RG (IGJ) 712015 340

CONCURSOS Y QUIEBRAS
CONCIJRSO PREVENTIVO
Domicilio 345
Cambio de domicilio 345
Efectos de la apertura 346
Actos perjudiciales a los acreedores. Actos ineficaces 346
Liquidación 346
Aseguradora en proceso de liquidación. Efectos 346
Obtención del acuerdo 347
Cómputo de mayorías para el acuerdo concursa1 347
Síndicos 348
Funciones y deberes del síndico en el concurso 348
Verificación de créditos 349
Crédito laboral por acuerdo homologado en el ministerio de trabajo 349
Mutuo instrumentado como pagaré. lmplicancias 350

QUIEBRA
Clausura de procedimiento 357
Clausura por falta de activo 351
Conclusión a e la quiebra 351
Avenimiento. Créditos de !os acreedores 357
Avenimiento. Efectos 352
Avenimiento. Honorarios y efectos 352
Avenimiento.Tasa de justicia 353
Pago total. Remanente. Intereses 353
Efectos de la quiebra 354
Autorización para viajar al exterior 354
Inhabilitación del fallido 355
Liquidación y distribución 355
Muerte del fallido 355
Pedido de quiebra 356
Profesional independiente. Embargos. lmplicancias 356
Títulos de crédito 358
Privilegios 358
Gastos de conservación y justicia. Intereses 358
Gastos del concurso. Investigaciones 359
Síndicos 359
Declaración de ineficacia por el síndico 359
Obligaciones del síndico 359

SECCIONVI - CQNTAB!LUDADYAUDITOW~A
CONTABILIDAD
Ajuste por inflación 367
Condiciones para su aplicación 361
Aprobación de estados contables 367
Procedimiento 367
AREA 362
Página 1 XXlV Actuación Profesional1 Consultasfrecuentes

Declaracionesjuradas rectificativas.Inspección 362


Errores contables 362
Omisión de registración 362
Balance social 362
Vigencia y obligatoriedad 362
Bienes de uso 363
Automóviles. Plan de ahorro. Registración contable 363
Automóviles.Tratamiento del IVA crédito no computable 363
Bienes de uso desafectados 364
Depreciaciones.Criterios.Aeronaves 364
Depreciaciones.Vida útil.Cuatriciclo 364
Hotelería.Bienes comprendidos en el rubro bienes de uso 365
Matrices 366
Resultado por venta de bienes de uso 366
Entidades sin fines de lucro 366
Asociaciones civiles. Resultados.no asignados 366
Asociación sin fines de lucro con actividades agropecuarias.Aplicación de normativa contable 367
Bienes de uso. Modelo de revaluación. RT (FACPCE) 31 367
Donaciones.Tratamiento 367
Recursos.Clasificación 367
Estados contables consolidados 368
Control. Empresas vinculadas.Tenencia accionaria.Aplicación de la RT (FACPCE) 21 368
Conversión.Diferencia de cambio y diferencia de conversión. Consolidación. Eliminaciones 368
Exposición de aportes irrevocables 369
Estado de Flujo de Efectivo 369
Concepto de efectivo 369
Distribuciones a los propietarios 370
Estado de flujo de efectivo de inicio 370
Exposición 370
Activos no corrientes para la venta 370
Anticipo por compra de bienes de uso 371
Compensación de partidas. Improcedencia 377
Cuentas regularizadoras de pasivo 372
Hechos posteriores al cierre del ejercicio 372
lmpuesto sobre los bienes personales, acciones y participaciones:Pago a cuenta 373
Informacióncomplementaria. Notas.Composición del capital 373
Informacióncomplementaria. Notas. Mención 373
Ingresos por comisiones 373
Nota de crédito por exportaciones efectuadas en el ejercicio anterior 374
Fideicomisos 374
Contabilidad 374
Fideicomisode garantía 374
Rúbrica de libros 374
Tratamiento contable 375
lmpuesto diferido 376
lmpuesto a las ganancias. Imputación. Exposición 376
Libros 377
lnventario y balance.Contenido 377
lnventario y balances. Firma 377
lnventario y balances. Plan de cuentas 377
Plan de cuentas. Modificaciones 378
Medición 378
Acciones con cotización 378
Activación de derechos de importación.Bienes de uso 378
Activación de gastos de desarrollo de software. Activos intangibles 379
Activación de mejoras. Bienes de uso 379
Actividad agropecuaria 379
Aportes en especie. Cooperativas 380
Costo de incorporaciónal patrimonio. Bienes de uso. Bonificaciones 380
Créditos en moneda extranjera. Entes pequeños 381
Diferencias de cambio 387
Actuación Profesional 1 Consultasfrecuentes Página 1 XXV

lmpuesto de se1los.Tratamiento contable 382


Llave de negocio.Tratamientocontable 382
Mejoras. Honorarios de arquitectos 382
Mercadería en tránsito 382
Pasivos. Actualizaciones posteriores 383
Provisión de impuestos 383
Provisión de vacaciones. Cálculo 384
Provisión para gastos 384
Resultados por tenencia. Bienes de cambio. Cooperativa 384
Revaluación.Absorción de pérdidas. RT (FACPCE) 31 385
Revaluación.Clases. RT (FACPCE) 31 385
Revaluación.Saldo de revaluación. RT (FACPCE) 31 386
1 Patrimonio neto 386
Acciones propias en cartera.Tratamiento contable 386
Ajuste de capital.Absorción de pérdidas. Improcedencia 387
Capital mínimo para constituir sociedades 387
Distribuciones a los propietarios.Tratamientocontable 388
Patrimonio neto negativo. lmplicancias 388
Reserva facultativa. Monto 389
Reserva facultativa.Tratamiento contable. Desafectación 389
Reserva legal 390
Resultados no asignados 390
SRL. Distribución de resultados 391
Presentación de estados contables 391
Balances especiales.Reducción de capital 391
Empresa en quiebra 391
Normas contables profesionales. Normas vigentes 391
Sujetos obligados a llevar contabilidad 392
Propiedadesde inversión 392
Criterios de medición 392
lnmuebles alquilados por entes sin fines de lucro. Exposición 393
Muebles e inmuebles alquilados por una sociedad comercial.Exposición 393
Valor razonable 393
Registración 394
Activo intangible.Sitio web 394
Adjudicación a los socios 394
Beneficios fiscales. Decreto 81412001. Imputación 394
Contingencias 394
Descuento de documentos 395
Distribución de resultados. Formalidadesy registración contable 396
Empresa constructora.Obra en curso 396
Honorariosdirectores. Devengamiento.Resultados del período 396
lmpuesto a los débitos y créditos bancarios. Contabilización 397
Impuestos varios 397
Intereses. Registración contable 398
Previsión para despido. Requisitos para su registración 398
Producción de miel. RT (FACPCE) 22 398
Retiro de socios. SRL 399
Servicios financieros. Imputación de cuentas.Valores a depositar 399
Subsidios.Tratamiento contable 399
Sueldos. Asiento contable 400
Reorganizaciónde empresas 400
Fusión por absorción 400
Resultados 400
Donaciones 400
1ntermediarios.Tratamiento contable 401
Remuneracióndel directorio. Límites 401

AUDITOR~A
Controles 403
lmpuesto a las ganancias 403
Página 1 XXVI Actuación Profesional1 Consultas frecuentes

Ejercicio de la auditoría 403


Certificación de origen de fondos 403
Certificación literal 403
Firma del auditor 403
lndependencia del auditor. Director suplente. Falta de independencia 404
Director suplente. Falta de independencia 404
lndependencia del auditor. Ex empleado de la empresa con familiar en relación de dependencia de
la misma 404
lndependencia del auditor. RT (FACPCE) 37. Interpretación.Términos 405
lndependencia del auditor.Vinculación económica 405
Obligatoriedad 405
Iriformes 406
Aprobación de estados contables y fecha de informe de auditoría. Coincidencia 406
Cambio de método de presentación del EFE 406
Estados contables consolidados 406
Fecha del informe 407
Información de deuda con destino a seguridad social 407
Ingresos sin comprobantes 407
Lugar de informe 408
Lavado de dinero 408
Duplicaciónde ventas. Primer ejercicio.Excepciones 408
Informacióna proporcionar al auditor 409
Obligaciones del auditor 409
Sujetcs obligados.Resolución (UIF) 651201 1 409
Procedimientos 470
Gastos y costos. Normas a considerar 410

SECCI~N~ l l-CONSULTAS
l NO PRESCRIPmLB
DE PIEIR~QDOS
IMPUESTOS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS 411
Blanqueo.Ley 26476 41 1
Declaración jurada 41 1
Deducciones 472
Diferencia de liquidaciónaño 2010 412
Retencionesde cuarta categoria 412
Decreto 219112012. Deducción especial. Incremento.Segunda cuota SAC 2012 412
Decreto 100612013. Devolución del impuesto a las ganancias atribuible al SAC 2013 413
Decreto 124212013. Deducciones personales. lncremento 413
Liquidación anual 414
Liquidaciónfinal. lncremento de deducciones personales 414
SICORE 414

TRABAJO Y PREVISIÓNSOCIAL
CONTRATO DETRABAJO 475
Extinción del contrato de trabajo 415
Abandono de trabajo-Intimación 415
Cierre de negocio.Sustitución de las indemnizacionespor despido por el pago de sueldos,aportes y
contribuciones hasta la jubilación del trabajador 475
RIESGOS DELTRABAJO 416
Ingreso base.Tratamiento de sueldo anual complementarioy vacaciones.Alta del trabajador 416
Prestación dineraria.Cálcu10. Aumento salarial sobreviniente. Incidencia 417

JUBILACIONES Y PENSIONES
SISTEMA INTEGRADO PREVISIONALARGENTINO 417
Beneficiario de una prestación de retiro por invalidez que reingresa a la actividad 417

RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL


APORTES Y CONTRIBUCIONES 418
Categorización 418
Actividades simultáneas. Encuadre previsional 418
Profesional.Matriculación.Antigüedad en la matrícula 418
Actuación Profesional1 Consultasfrecuentes Página 1 Wll

Promoción del empleo registrado y prevención de¡ fraude laboral. Ley 26940 419
Alta. Fecha de ingreso 479
Sindicales 479
Tope. Inexistencia 479

RETENCIONES DE CUARTA CATEGOR~A DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS


Beneficio D. 124212013 4 19
Aplicación 2014 419
Mejor remuneración mensual, normal y habitual.Conceptos excluidos 420
Mejor remuneración mensual, normal y habitua1.Conceptosque la integran 420

SOCIEDADES & CONCURSOS


SOCIEDADES COMERCIALES 420
Sociedades anónimas. Capital 420
Reducción voluntaria 420

CONTABILIDADY AUDITOR~A
Exposición 42 7
Informacióncomparativa 421
Medición 421
Blanqueo fiscal. Aplicabilidad del AREA 427
Depósitos pesificados 422
Omisión de ventas 422

índice temático 423


Página 1 XXlX

AA Amortización acumulada
..................................................... C.~;Crimy Cámara Nacional en lo Criminal y DTE DoctrinaTributaria ERREPAR
AAEF Asociación Argentina de Estudios Correr. Correccional
--------------*--------------------------------------
EBIT Ganancia Antes de Intereses e Im-
Fiscales
..................................................... CNCRlMy Cámara Nacional en lo Criminaly -- - -__P!!St?>- -- ---- -
ACE Agrupación de colaboraciónem- CORRECJED Correccional Federal EBITDA Ganancia Antes de Intereses,lm-
presaria ..................................................... '

CNCP Cámara Nacional de Casación Penal puestos, Depreciación y Amortiza-


Adm. ' Administración
------------------------------m-------

..................................................... ciones
..................................................... CNESSMVM Consejo Nacional de Estudio del Sa- ----------------------------------------------------.
AF Asignaciones Familiares lario MínimoVitaly Móvil EVA Valor Económico Ag:$gado_ --------.
................................ ------------------------m---------

AFIP Administración Federal de lnqresos CN.Fed.Cont. Cámara Nacional de Apela- MCMA Excelentísima
Públicos
..................................................... Adm. ciones en lo Contencioso Adminis- f. Foja,folio ---------------------m--------------.

AFJP Administraciónde Fondos de Jubi- trativo Federal


..................................................... F. Formulario
-----------------------------------------------
laciones y Pensiones
-------------m-------- CNPEySP Caja Nacional de Previsión para el FACPCE Federación Araentina de Conseios
AMPO Aporte Medio Previsional Obligatorio ------- Personal del Estado y Servicios Pú- Profesionales ;d Ciencias ~conóhic,
...................................................
ANA Administración Nacionalde Aduanas
-*---------------------------------------------------
blicos
..................................................... FASB Financia1Accountinq Standard~
ANSeS Administración Nacional de CNPlCyAC Caja Nacional de Previsión Industria Board (Conseio de krmas de Con
---------------Seguridad Social
.................................... Comercio y............................
Actividades Civiles tabilidad ~inánciera)
...................................................
ANSSal Administración Nacional del Seauro d
CNPTA Caja Nacional de Previsión para Tra- FCL Fondo de Cese Laboral
...................................................
de Salud
..................................................... ------------e--
bajadores Autónomos
..................................... ' FlFO First In First Out
...................................................
ant. Anterior
..................................................... CNTA Comisión NacionaldeTrabajo Agrario ----- FllC Federación lnteramericana de la In
a~: ----- - -_&ircado
m -- o--o ----
o------- o- o-----o
CN.Trab. Cámara Nacional del Traba19---------
-------------------------------m----------
dustria de la Construcción
...................................................
APE Acuerdo Preventivo Extrajudicial CNV Comisión Nacional de Valores
..................................................... FNE Fondo Nacional de Empleo
........................................
AREA Ajuste de resultados de ejercicios CONSUDEC Consejo . Superior
. de Educación Ca- FODECO Fondo de Desarrollode la Construcció
...................................................
anteriores
..................................................... tólica
..................................................... GCBA Gobierno de la Ciudad de Buenos
CP Comisión Plenaria 1Código Penal
........................................ Aires
...................................................
BCRA Banco Central de la República Ar- CPCCN Código Procesal Civil y Comercial GNI ....................
Ganancia No lmponible
gentina de la~ación
..................................................... GMP Ganancia Mínima Presunta
------------------------------------------------*--

BD Banco de Datos
..................................................... CPP Código de Procedimiento Penal GRI ------ lniciative
Global Reporting
BI Base lmponible
-------------------m-
CSJN Corte Suprema de Justicia de la IASB lnternational Accounting Standard
BNA Banco Nación Argentina
............................... Nación
..................................................... Board (Conseio de Normas Interna-
BO Boletín Oficial CT Código ..................................
Tributario cionales de contabilidad)de la IASC
...................................................
..................................................... IASC lnternational Accountina Standard~
Bol.DGI Boletín de la Dirección General Im- CíG Código deTrazabilidad de Granos
CU Coeficiente Unificado Board Committee (~omzé de Nor-
Jlostiz---- ..................................................... mas Internacionales de Contabilidac
...................................................
a a-----------

d Contra
..................................................... CUSS ContribuciónUnificada de la Sequ- IASCF lnternational Accountinq Standard
CA Comisión Arbitral
..................................................... ridad Social
..................................................... Committee ~oundationC~undaciór
(AlC Cámara Arqentina de la Industria de d. Día., - - del Comité de Normas Internacio-
la ~onstru<ción
..................................................... D. Decreto Nacional
.....................................................
Capecon Cámara en lo Penal Económico
..................................................... DAJ Dirección de Asuntos Jurídicos
..................................................... IB Ingresos Brutos
--------------- ---------------------------m-------,
'

(ARSS Comisión Administrativa Revisora IERlC


lnstituto de Estadísticay Reqistro d
de la Seguridad Social DALL Dirección de Asesoría Letrada y la Industria de la Construcción
CASFEC Caja de Asiqnaciones Familiares Asuntos Legales IFAC lnternacionalFederation of Accour
Empleados-de Comercio DALyTT Dirección Asesoría Leqal y Técnica tants (Federación lnternacionalde
- .
CAT Clave de Alta Temprana
................................ Tributaria
.....................................................
----m---------------
Contadores)
---------------------------------------------------.
CBU Clave Bancaria Uniforme
..................................................... DAT Dirección de AsuntosTécnicos
..................................................... I W Inspección General de Justicia
C.C. Código Civil
------------------ DATF Dirección de AsuntosTécnicos y ILT
C.Co. Código de Comercio Fiscales
.....................................................
-----------------------------m----
IMPS lnstituto Municipal de Previsión
CM ------- Cp:digoL!!!!Y-ComsLcia!-~- --------- DATJ Dirección de AsuntosTécnicos y Ju- Social
CC.EE. Ciencias Económicas
..................................................... rídicos
.---------------------------------------------------- INAC lnstituto Nacional de Acción Coo-
CCT Convenio Colectivo deTrabajg------ !?!D - - - - - - - Dec!? racIOn!J ~ida
............................................ - .- ------.---
a aa a
~Y
!E
I?J)!
a aa a a a a a a a a
---- --- ----- ---- --- -.
aa a
------a

CDI Clave de Identificación DGEGP Dirección General de Educación de INACYM lnstituto Nacional de Acción Coo-
..................................................... pgativa y Mutual
(E Comercio Exterior
..................................................... Gestión Privada .----e------- -a----

CECyT Centro de Estudios Científicos y ?d!-.-.----- INAES


Ri~e~~p:!-Ge~e~?!!m~ositi~a lnstituto Nacional de Asociativismo
yiconomía Social
-----a a a

.----------------------------------------------------
Técnicos !ct, Pjctamen INARSS lnstituto Nacional de los Recursos
CER Coeficiente de Estabilizaciónde Re- DlPE Dirección de Institutos Privados de
ferencia Enseñanza de la Seguridad Social
..................................................... ------------------e----------

"!!C -Com1~P:!-NacI?na!de!a!ore2 -- DIPREGEP Dirección Provincialde Educación !N!. - - -- - -!nrrituto Nac10!aI_de Semi!??- - -- - --
CF
-.--a--

Código Fiscal de
----S

Gestión Privada INDEC lnstituto Nacional de ~stadístic'a y


..................................................... Censos
(.Fed. Cámara Federal DL
.------------ P s c r e t ~ ~ LIns. e ~Instrucción ...................................................
~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~
..................................................... ...................................................
CFSS Cámara Federal de la Seguridad DLE Doctrina Laboral de ERREPAR
.....................................................
Social DLTRSS
1ns.Gral. InstrucciónGeneral
...................................................
..................................................... Departamento Legal y Técnico de
CGEP Consejo Gremial de Enseñanza los Recursos de la Seguridad Social INSSJ y P Instituto Nacional de Sequridad
................................... --------------___ ---------------
Social para Jubiladosy Gnsionado
Privada
..................................................... DN
-______---__---- Disposición Normativa
....................................
CM Convenio Multilateral Int. Internola
..................................................... DNFA Dirección Nacional de Fiscalización
CN Constitución Nacional Agroalimentaria IOSCO lnternacionalOrganization of ~ e c u
..................................................... -______----_-- ..................................... rities Commissions (Organización
CNASS Cámara Nacional de Apelaciones DNPV Dirección Nacional de Protección lnternacionalde Comisiones de
de la Seguridad Social .-- ------- .-!sgeta!- - - --------- - - - -- - -- -------- ---- ---------------------------------------------------.
Valores)
CNAT Cámara Nacional de Apelaciones DNRT Dirección Nacional de Relaciones IPBP índice de Precios Básicos al
------...--- deiTrab?~g --- .-- .-.----.- deiT~abajo- -- ..................... Productor
---------------------------------------------------.
--o

CNCom Cámara Nacional de Apelaciones DR Decreto Reglamentario


......................... ........................... IPlBM índice de Precios Internos Básicos ;
en lo Comercial
..................................................... P ! -- - - - - - --Doctrina
- - - - - - - - - -Societaria
-- - -- - -- - - - -ERREPAR
-- - -- - - -- - - --
Actuación Profesional1 Consultasfrecuentes

IPlM índice de Precios Internos al por OSECAC Obra Social de Empleados de Co- -------------------------.---------
SI Secretaría de Industria
________________
Mayor
.................................... _ _ _ mercio
OSPECON
_ _ y...............................
Actividades
- ~ ~ Chiles ~ ~ ~ ~ ~.....................................................
~ ~ Sistema
SICORE ~ ~ de~Control
Obra Social del Personal de la Cons-
~ ~de Retenciones
~
IPMNG lndice de Precios al por Mayor Nivel SICOSS Sistema de Cálculo de Obligaciones
General
..................................................... trucción
..................................................... de la Seguridad
IPP Incapacidad Permanente Parcial OSPLAD Obra Social para la Actividad Do- SlJP Sistema Integrado de Jubilaciones y
____________..____ ...................................
IPPD Incapacidad Permanente Parcial ------------ ce!?!< .------------.------------- --- .--- .....................................................
Pensiones
Definitiva PAL Práctica ~Actualidad
____---_______________ Laboral
.............................. SlPA Sistema Integrado Previsional Ar-
___________________-----------*----------------------

IPPP Incapacidad Permanente Parcial PAT Prácticay ActualidadTributaria .---.-----.--


ERREPAR
----------------------------o--

Provisoria
..................................................... ..................................................... SITER Sistema Informativo deTransaccio-
IPS Instituto de Previsión Social de la E!!---: ---- P o b e ! _ E i ~ ~ ~ ~ ~ o----- N ~------- nes Económicas Relevantes
~ L ~ ~ a--------------------------------------------------*--
!
Provincia de Buenos Aires PEPS Primero Entrado PrimeroSal$$----- SME Secretaría Dara Modernizacióndel
..................................................... -------------------------*------------------

IPTD lnca~acidadPermanenteTotal Defi- _____--_________ PMO Programa Médico Obligatorio


.................... Estado
-____--------- .....................................................
nitiva
*____________..____----------------------------------- PP Producción en Proceso (Cosrosl
.....................................................
IPTP Incapacidad PermanenteTotal Pro- PPGM . Padrón de Productores de Granos s/no Sin número
Monotributistas .....................................................
visoria
____-_______-._____--~"---~---~--m--------"~---------
..................................................... SNEP Superintendencia Nacional de En-
IR Informe de Recepción (Com) PPP Precio Promedio Ponderado
..................................................... señanza Privada
_ _ - - - _ _ _ _ _ _ _ - * _ _ _ _ _ - - - - - - - - - "_-----..-___---------
--
PT ProductoTerminado(Cosrosl
.....................................................
_______________
1T IngresosTotales
..................................... ..................................................... SPEP Servicio Provincialde Enseñanza
R. Resolución
..................................................... Privada
.....................................................
RC Resolución Coniunta
.............................. ...................... SPyME Secretaría de Pequeñas y Medianas
L Ley.....................................
Nacional RECPAM Resultado por exposición al cambio ---------------- Empresas
___..________-__
____~__________
LCQ Ley de Concursos
_________--__-___ y Quiebras __________________ __________
en elpoder adquisitivo
-----_____--__-----RENATEA Re istro Nacional de Empleadoresy
de la moneda
_______---______--_---- SRL Sociedad de ResponsabilidadLimi-
tada
.....................................................
LCT Ley de Contrato deTrabaj2---------- ~rata~adores
--------------m

LECOP
-----------------e------

Letras de Cancelaciónde Obligacio- RENSPA


____--____________ ___-__--___--___----.------------- SRT Superintendencia de Riesgos de
Registro Nacional Sanitario de Pro-
nes Provinciales .--.-.-_--.-Ira bajg- -- - - - - - - --- -- - - - - - ---- - - -
..................................................... ductores Ag~ppecuarios
........................ Subsiguientes
LFCL Libreta Fondo de Cese Laboral
.....................................................
___________________----m-

RFOG Registro Fiscal de Operadores en la


SS. .................................
LGS Ley General de Sociedades ~o'm~raventa de Granos y Legurri- SS Superintendencia de Seguros
- - -.-- ..................................... SSN Superintendencia de Seguros de la
LlFO Last ln First Out bres Secas
.....................................................
..................................................... Nación
.....................................................
LNE Ley Nacional de Empleo RG Resolución General
.....................................................
- --- ----------------e-

RI Resolución Interna SSS Secretaría de la Seguridad


................................. --------------Socia!----
LNPA Ley Nacional de Procedimientos .....................................................
SSSal. Superintendencia de Servicio de
- --
Administrativos
..................................................... ________________
RI Responsable lnscripto
___________---_- -__--___----------- Salud
.....................................................
LP Lote de Producción (Cosros) RNA Resultados No AsQnados
................................ -__--____---------- SsTA
..................................................... SubsecretaríadeTransporte Aero-
LPA Ley de Procedimientos Administra- RNI Responsable No lnscripto
___--__---__--.._---- --..__----------
-a---..______--_-
comercial
.....................................................
tivos
..................................................... RNlC Registro Nacional de la Industria de
la Construcción ST --------~ecreta!ia_deT~~bajo
----
LPT
--------------- Ley.....................................
de ProcedimientoTributario _____._____________---------------------------- std Estándar (COSTOS)
----o------------

LRT
--------------- Ley---..-----
de Riesgos del Trabajg
------------- -------m---
_______________ .................................... .....................................................
RPC Registro Público de Comercio
SUAF Sistema Único de Asignaciones Fa-
ME Ministerio de Economía RPTFN Realamento de Procedimientos del
.....................................................
MEyOySP Ministeriode Economía y Obras y
Servicios Públicos
.....................................................
RSE
RT
~ri6unalFiscal de la Nación
.....................................................
________________ ____________--___-_------
Responsabilidad
Resolución técnica
Social Empresaria
---------- IUSS 1I miliares
.....................................................
Sistema
Social
Único de la Seguridad
...................................... 1
MOPRE Módulo Previsional .....................................................
..................................................... T. Tomo
MP Materias Primas (Cosros)
RTA Régimen deTrabajo Agrario
____-___--___*_ -___----_----- .....................................................
.....................................................
__m_---_-----__ -m--

RUOCA Registro Único de Operadores de ?C_ - - - - - - - - - Tipo


- ---de- --Cambio
- - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
MTE v FRH Ministerio deTrabaio, Empleo y For- la Cadena Agroalimentaria TFN Tribunal Fiscal de la Nación
mación de ~ecursós~ u m a n o i .......................... .....................................................
.....................................................
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ - - - - - e -

RUTA Reqistro Único deTransporteAuto- T!R -


. - -- Tasa Interna de Retorno
........................................ -- ---
MTvSS Ministerio deTrabaio . y. de la Sequri- .....................................................
motor
dad Social t.~. Texto ordenado
.....................................................
..................................................... RxT Resultadopor
___________________----- tenencia
............................ UDAl Unidad de Atención Integral
MTE y SS MinisteriodeTrabajo, Empleo U Sociedad Anónima
----------e-

..................................................... UEPS Últiriio Entrado Primero Salido


.....................................................
------------ 1Seci.~ridad5ocia!_.. --_--------------- SAFIP Su~erintendencia de Administrado- U M
NIC Normas Internacionales de Conta- Unidad de Medida
.....................................................
ras'de Fondos de Jubilaciones y
bilidad
..................................................... Pensiones UOCRA Unión Obrera de la Construcciónde
..................................................... la República Argentina
NllF Normas Internacionales de Informa- SAGPyA Secretaría de Agricultura,Ganadería,
ción Financiera
..................................................... Pescay Alimentos UTE UniónTransitoriade Empresas
-*-------------------------------------

OCDE Orqanización de Cooperación y De- .....................................................


SC Sociedad Colectiva VAN Valor Actual Neto
.....................................................
sarrollo Económico
..................................................... SCA Sociedaden Comanditapor Acciones !/E - - !?ca5.'1o!es!JoGozadas~
...................................... ______--__---- -m---- S S S S-- -m-----

01T Organización Internacional delTra- SEClO Servicio de Conciliación Laboral VNR Valor neto de realización
.....................................................
-------------baio................................... ----_______-_____ _-____--__.____-------------------
Obligatoria !
! --,---.-- !?!ob~0!9?!-'------- -----------------
_______________
OMC 09anización Mundial del Comercio
.................................... SENASA Servicio Nacional de Sanidad y Cali- VPP '~Jalor Patrimonial Proporcional
QEJCCA Oficina Nacional de Control Comer-
----------------m

------_-----bad_Ag~!Lme~ta!a-- ----------- .....................................................


VR Valor residual
- - .-- - .-- - - - LL?!.!! ~ o ~ ear!oc- i- - - - - --- - - - --- - - - - -- SESS Secretaría ae Estado de Seguridad
OSDOP Social
Obra Social de Docentes Particulares .....................................................
.....................................................
\rs
----------_ Vuestra Señoría
.......................................

Lectura de i c o n o ~y simbo
Explicaciónteórica
de conceptos Casos prácticos m opinión de.. . Entre colegas.. .

Páginas (grisadas) que


contienen ejercitación
A considerar... Concepto destacado
y/o autoevaluación
Actuación Profesional1 Consultasfrecuentes Página 1 XXXl

Introducciáin

CONSULTAS DE ORIENTACIONPROFESIONAL, una "gema" en consultas evacuadas por los autores ?


traves de los años,está dirigida a quienes ejercen las distintas discipiinas de las ciencias
económicas y jurídicas.

Nuestra idea es poner a conocimiento de todos los profesionales -contadores públicos,


abogados, escribanos- las CONSULTAS MÁS FRECUENTES-provenientes de los diversos sectores
económicos- que en materia de IMPUESTOS, LABORAL & PREVISIONAL,
SOCIEDADES& CONCURSOS y
de CONTABILIDAD han sido evacuadas por los autores.

Con esta obra estimamos cubrir un amplísimo campo de interrogantes qe ; se presentar


a diario sobre temas que legítimamente generan dudas como consecuencia de las varia-
das interpretaciones que se suelen hacer sobre las normativas, cualquiera fuera su rango.

Estos estudiosos autores, que se han dedicado a elaborar criteriosjuiciosos de casos


planteados por colegas desde su propia realidad cotidiana,sólo intentan a través del dis-
cernimiento orientar en cada tema puntual, dejando liberado al profesional -a su libre al-
bedrío- el curso a seguir en su labor de asesor.

Con este riquísimo e invalorable aporte, pretenden los aut-oressembrar doctrina en este
ámbito complejo y de permanentes cambios a los que nos tienen acostumbrados,tanto
los legisladores como los funcionarios que han de reglamentar u orientar al ciudadano
con dictámenes, instrucciones,etc. Asimismo, es recomendable rever la normativa aplica-
ble al momento de consultar esta obra, a fin de considerar posibles modificaciones en la
misma que pudieran alterar las respuestas brindadas oportunamente.

Las consultas de las distintas materias mencionadas se presentan seleccionadas por te-
ma y ordenadas alfabeticamente.El lector también podrá abordar los temas tratados a
traves del detallado índice temático de la obra.

Desde ya no pretendemos agotar el tema en cuestión tratado en cada consulta, de tal


forma que cada profesional pueda enriquecerla aún más. Por este motivo no podremos
responder repreguntas sobre los casos planteados en la presente obra,ya que las mis-
rnas están agotadas por sus propios autores, a diferencia del resto de la Colección Prácti-
ca, en donde sí recibimos sugerencias o consultas sobre los temas tratados.
Señalamos que quedan exceptuados de esta limitación quienes obtengan la obra ínte-
gra "Orientación Profesional" (on line), en cuyo caso se reciben consultas sobre los te-
mas vinculados.

Por siempre, agradecidos.


Página 11

¿Hastaqué plazo AFlP puede exigir el pago de los anticipos? ¿Cuáles el plazo en que son exigibles los
anticipos?¿Quésucede con los anticipos impagos y no tomados en la DDJJ?¿Puedenser reclamados
aún después de la presentación o vencimiento de la DDJJ?
El artículo 21 de la ley 1 1683 dispone que la AFlP pueda exigir, hasta el vencimiento del
plazo general o hasta la fecha de presentación de la declaración jurada por parte del con
tribuyente, el que fuera posterior, el ingreso de importes a cuenta del tributo que se deba
abonar por el período fiscal por el cual se liquidan los anticipos.
Una vez presentada la declaración jurada o vencido el plazo de presentación, lo que fuer;
posterior,solamente podrá requerir los intereses de los anticipos no ingresados desde la
fecha de vencimiento de cada uno de ellos hasta la fecha de presentación de la declara-
ción jurada o la de vencimiento, lo que fuera posterior, pero no el anticipo mismo.

BAJA DE CONTRIBUYENTES INACTIVOS L 2

Al consultar la constancia de inscripción,el servicio arroja el siguiente mensaje: "La CUIT fue cancelada
de acuerdo a lo establecido en la resolución general 3358". ¿Aqué hace referencia la leyenda y cómo
puedo solucionarlo?
La resolución general (AFIP) 3358 dispone que las sociedades anónimas, sociedades de
responsabilidad limitada, sociedades colectivas, sociedades en comandita simple, socie-
dades en comandita por acciones, sociedades de capital e industria y contratos de cola-
boración empresaria, serán evaluadas periódicamenteteniendo en cuenta el tiempo
transcurrido desde la fecha de inscripción ante la AFlP y el cumplimiento dado a la obli-
gación de presentar las respectivas declaraciones juradas.
Una vez practicada la evaluación mencionada en el párrafo anterior, se procederá a la
cancelación de la CUIT de los contribuyentes con fecha de inscripción -alta de CUIT- pre-
via al 1 de enero del año inmediato anterior a la fecha del proceso de evaluación (para el
primer proceso:antes del 1 de enero de 201 1) que:
IIa la fecha de evaluación no registren altas en impuestos y/o regímenes,~
a1 no hubieren presentado declaraciones juradas determinativas desde el 1 de enero del
año inmediato anterior a la citada fecha de evaluación, o
Ihabiendo presentado declaraciones juradas en dicho lapso no hayan declarado:
R ventas en el impuesto al valor agregado,
I ventas/ingresos en el impuesto a las ganancias,
E empleados, y
"irabajadores activos en "Simplificación Registra1- Empleadores".

Ver al respecto el fallo YDM Management SRL" - Cám. Nac. Cont. Adm. Fed. - Sala IV - 20/2/2014, en el cualse resolvió a favor del contribuyentey quedó firme
cuando la [SIN rechazó el recurso extraordinario el 20/8/20 14.
A /a fecha de edición del presente libro, existen trascendidos acerca de que se reemplazará este procedimiento por otro que preveía una evaluaciónperiódica a
través de controles sistémicos con el foco en incumplimientosy/o inconsistencias que pudieran existir con distintos encuadramientos.
Página 1 2 sección I ( Procedimiento fiscal

Quedan excluidos aquellos contribuyentes con bajas de inscripción en todos los.im-


puestos y/o regímenes -excepto los contemplados en el tercer párrafo del artículo 53 del
D. 1397/1979- que hubieran sido registradas con anterioridad al 1 de enero del año in-
mediato anterior a la fecha de evaluación.
Asimismo, se informa que los representantes legales o personas debidamente autoriza-
das por los sujetos que reúnan las características detalladas que soliciten reconsidera-
ción de la medida adoptada, deberán presentar una nota en los términos de la resolu-
ción general 1 128/2001 (Multinota),con carácter de declaración jurada y por duplicado,
en la dependencia en la cual se encontraban inscriptos a la fecha de inactivación de la
CUIT, detallando los fundamentos y causales que justifiquen la inactividad fiscal verifica-
da. Se deberá acompañar original y copia de la documentación respaldatoria que acredi-
te lo expuesto en la nota citada.
Fuente:AFIP-ABC Consultas frecuentes ID 16003531

BAJA DE OFICIO. PLAZOS

¿Existealgún plazo para que la AFIP efectúe la baja de oficio?


A través de la RG (AFIP) 3358 se establece un procedimiento de evaluación periódica del
cumplimiento de las obligaciones fiscales de las sociedades y de los contratos de colabora-
ción empresaria. En base a dicha evaluación y teniendo en cuenta la fecha de inscripción,
aquellos sujetos que no registren altas en los impuestos,o no hubieran presentado decla-
racionesjuradas determinativas desde el 1 de enero del año anteriorlo no hubieran decla-
rado ventas en el impuesto al valor agregado,ventas o ingresos en el impuesto a las ga-
nancias,~no registren empleados ni trabajadores activos en "SimplificaciónRegistra1- Em-
pleadores",serán dados de baja.La cancelación de la CUIT será informada a través del sitio
web (http://www.afip.gob.ar/contrRegGraI),mediante la opción "Consultas Bajas de Oficio".
Asimismo, continúa vigente el artículo 53 del decreto reglamentario de la ley 1 1683,que dis-
pone la cancelación del número de in~cripción~generando la condición de no inscripto,
cuando el contribuyente no presente durante tres períodos consecutivos sus declaraciones
juradas anuales o treinta y seis períodos consecutivos, en el caso de obligaciones mensuales.
Y con relación al monotributo,el artículo 36 del decreto 1/2010 faculta a la AFIP a dispo-
ner la baja automática de pleno derecho del régimen ~implificado~ante la falta de ingre-
so del impuesto integrado y/o de las cotizaciones previsionales fijas, por un período de
diez meses consecutivos.

CILAVWFIISCAL
REVOCACIÓMDE PODER

¿Cómose tramita la baja en el "Administrador de Relaciones" de la clave fiscal de un apoderado que


cesa en sus funciones?
El cese del poder otorgado al "Administradorde Relaciones Apoderado" se producirá en
oportunidad de la designación de un nuevo administrador;^ cuando cesen las causales que
motivaron la designación y el representado tramite su propia clave fiscal y se convierta en
"Administradorde Relaciones",revocando al apoderado anterior;^ cuando se revoque la de-
signación otorgada [artículo 13 de la RG (AFIP) 37131.
sección I 1 Procedimiento fiscal Página 1 3

COMPENSAC~~N
INTERESES DE LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL

¿Está compensar intereses provenientes de un pago fuera de término del SUSS - cargas so-
ciales con un saldo a favor de la DDJJ de IVA?
Respecto de la posibilidad de compensar saldos a favor de impuestos con deudas corres
pondientes a la seguridad social, es de aplicación el criterio emergente de la causa: "Ur-
quia Peretti SA" - CSJN - 16/6/1999, en la cual nuestro AltoTribunal considera que la ley
1 1683 regula lo atinente a la compensación -básicamente- en sus artículos 34,35 y 36 de
texto ordenado en 1978 (al que se referirán las citas sucesivas con el propósito de una
mayor claridad -hoy artículos 27 a 29-).Según lo dispuesto por los decretos 507/1993 -ra-
tificado por la ley 24447- y 2102/1993, sólo el primero de tales artículos es aplicable en el
ámbito de los recursos de la seguridad social,y no es posible interpretar que los dos res-
tantes -los artículos 35 y 36- lo sean supletoriamente debido a la regla fijada por el artícu.
lo 29, "in fine", del mencionado decreto.Con tal comprensión, se considera que sólo pro-
cede la compensación entre créditos y deudas provenientes de impuestos mencionado:
en el artículo 11 2 de la ley 11683.

SUJETOS OBLIGADOS. EXTERIORIZACIIÓNDE LOS SALDOS A W O R

¿Quiénesestán obligados a utilizarlos?¿Sedeben exponer en la declaraciónjurada los saldos a favor?


La incorporación de contribuyentes al universo de sujetos obligados a la utilización del
Sistema de CuentasTributarias,se realizará conforme a lo previsto en el artículo 9 de la R(
(AFIP) 2463 y modif.,en función de la evaluación periódica de su capacidad contributiva
declarada y otras particularidades relacionadas con el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales formales y materiales.
El artículo 3 de la RG (AFIP) 3486 amplía el universo de contribuyentes,incorporando a la
utilización del Sistema Cuentas Tributarias y a la cancelación de sus obligaciones, confor-
me a la modalidad de pago por transferencia electrónica de fondos,a quienes:
4 A la fecha de entrada en vigencia de la resolución se encuentren:
8l lnscriptos en jurisdicción de la Dirección de Operaciones Grandes Contribuyentes
Nacionales (agencias 19 y 20), quienes deberán utilizar obligatoriamente el Sistema
Cuentas Tributarias a partir del período fiscal mensual junio de 2008 y los períodos fis-
cales anuales con vencimiento fijado desde el mes de julio de 2008, inclusive.
I Incorporados oportunamente al Sistema de Control Especial dispuesto por la RG
(DGI) 3423 y modificatorias.
I Sean incorporados al universo de sujetos obligados a la utilización del Sistema Cuentas
Tributarias mediante notificación expresa emanada de juez administrativo competente y
formalizada de acuerdo con lo establecido en el artículo 100 de la ley 1 1683,texto orde-
nado en 1998 y sus modificaciones.
Los restantes podrán continuar haciendo uso de dicho sistema en forma opcional y vo-
luntaria.
Con respecto a los saldos a favor, los contribuyentes deben consignar los mismos en sus
declaraciones juradas hasta tanto se aprueben los nuevos programas aplicativos.
Página / 4 ' sección I 1 Procedimientofiscal

SUJETOS OBLIGADOS. REIMPUTACIONES

¿Paraquiénes resulta obligatorio realizar la reimputación de pagos por cuentas tributarias?


El artículo 2 de la RG (AFIP) 3487 establece que la transacción "reimputaciónde pagos
contribuyente" resultará de utilización obligatoria para los sujetos alcanzados por el Sis-
tema Cuentas Tributarias,de acuerdo con lo establecido en el artículo 9 de la RG (AFIP)
2463. Los demás contribuyentes y responsables podrán utilizar la referida transacción en
forma opcional y voluntaria.

IVA. RECTIFICATIVA EN MENOS

Un contribuyente cuya DDJJ original de IVA arroja saldo a favor del segundo párrafo.Posteriormentese
modifica el crédito fiscal por un mayor importe generándose un mayor saldo a favor para el contribuyente.
¿Es factible proceder a rectificar la DDJJ original por un mayor CF o se entiende que se trataría de una
DDJJ rectificativa en menos de acuerdo al artículo 13 de la ley de procedimiento tributario?
El artículo 13 de la ley 11683 expresa que, en el caso de que se presente la DDJJ original,
no se podrá rectificar la misma en menos, salvo error de cálculo; situación que no se con-
figura en ninguno de los ejemplos expuestos en la consulta,ya que cuando la ley se re-
fiere a error de calculo,dicho error debe estar exteriorizado en la DDJJ (por ejemplo inco-
rrectamente efectuadas las sumas, aplicación errónea de una alícuota,etc.).En conse-
cuencia, para poder utilizar el saldo a favor (ingresado de más) hay dos alternativas:
1. Efectuar un reclamo de repetición,presentando una DDJJ rectificativa y una nota expli-
cando los motivos que originan el saldo a favor,que recién estarán disponibles a partir
de la conformidad administrativa (artículo 81, ley 1 1683).
2.Aplicar la "teoría de las correcciones simétricas",esdecir, sin rectificar la DDJJ subsanar
el error. Esta alternativa surge de lo dispuesto por el artículo 81 de la ley 11683.
El artículo 81, último párrafo dispone que:
"Cuando a raíz de una verificación fiscal,en la que se modifique cualquier apreciación sobre
un concepto o hecho imponible,determinando tributo a favor del Fisco, se compruebe que
la apreciación rectificada ha dado lugar a pagos improcedentes o en exceso por el mismo u
otros gravámenes, la AFIP compensará los importes pertinentes,aun cuando la acción de re-
petición se hallare prescripta, hasta anular el tributo resultante de la determinación".
En primer lugar,este artículo dispone la obligación del Fisco,frente a una verificación o
determinación impositiva,de proceder a compensar los gravámenes. Esta norma es una
l
disposición imperativa y no facultativa para el Fisco, buscando evitar la interposición de
1
recursos de repetición.
En segundo lugar, la disposición mencionada ha dado lugar a la llamada "teoría de las
correcciones simétricas" avalada por la jurisprudencia, que consiste en compensar ingre-
sos efectuados en demasía con obligaciones futuras sin necesidad de rectificar la decla-
ración jurada; por ejemplo:
En el caso expuesto en la consulta:al haber omitido una factura de compra en la DDJJ del
IVA de un período determinado, ingresando de más el impuesto en dicho período (el ingre-
so se produjo por la absorción de los saldos de libre disponibilidad),enlugar de solicitar la
repetición de lo ingresado en demasía,se incorpora dicha factura en el período siguiente.
sección I 1 Procedimiento fiscal Página 15

De tratarse de una rescisión de una operación de venta, correspondería emitir una nota
de crédito, imputable al período en el cual ocurre la rescisión de la venta.

CONTESTACIÓNDE VISTA. PRÓRROGA.CÓMPUTO DEL PLAZO

El plazo de prórroga establecido por el artículo 17 de la ley 1 1683 (determinación de oficio),de 15


días y por única vez,de interponerse el pedido de prórroga (los segundos 15 días): ¿a partir de cuándo
se cuenta?
Sobre el particular,y atento no estar debidamente aclarado en la ley de la materia cómo
se computa la ampliación del plazo para la contestación a la vista prevista en el artículo
17 de la ley 1 1683 (t.o.1998 y modif.), resulta necesaria la remisión a las normas supleto-
rias que regulan el tema (artículo 1 16, LPT).
Ello motiva que existan distintos criterios de interpretación acerca del cómputo referido.
Gran parte de la doctrina, e incluso la propia AFIP, sostienen que si la resolución que otorga
la prórroga no establece expresamente un nuevo plazo de vencimiento, deben contarse
los 15 días a continuación del vencimiento original.No obstante,en la prácticales habitual
que el Fisco mencione expresamente en la resolución de concesión del plazo,que el mis-
mo se cuenta a continuación del vencimiento del plazo de 15 días previsto en la norma.
Sin embargo, otro sector de la doctrina, entre los que se destacan los Dres.C. Giuliani Fon-
rouge y S. Navarrine, expresan que el plazo extraordinario de 15 días comienza a correr a
partir del día siguiente al día de la notificación de la resolución que lo otorga. Fundamen-
tan su posición en el artículo 10 de la ley 19549, relativo al silencio de la Administración,
que en el caso genera la necesidad de una resolución expresa por parte del Fisco y en el
artículo 1, inciso e), punto 5, referida a la necesidad del dictado de una resolución funda-
da ante una solicitud de ampliación de plazos.

CAMBIQ DE DOMlClLlO

¿Cómose debe realizar el cambio de domicilio fiscal?


El cambio de domicilio se puede realizar:
I por 1nternet:debe ingresar con clave fiscal al servicio "Sistema Registral"y, dentro del
menú "Registro tributario", seleccionar la opción F420/D - "Declaración de domicilio". De-
be seleccionar la opción "Crear nuevo domicilio" y seleccionar como campo desplegable
"Tipo de domicilio",el denominado "fiscal".Se ingresan los datos y se cliquea en el botón
"Agregar".Para finalizar el trámite posteriormente se recibirá un código por correo postal,
el que deberá ser ingresado en este mismo servicio, utilizando la opción "Confirmación
de domicilio fiscal".
Ipor excepción, algunas agencias aceptan la presentación del 460/F o 460/J, según se'
trate de personas físicas o jurídicas, en la dependencia en que se encuentre inscripto,
acompañado de 2 constancias que lo acrediten.
Página 16 sección I 1 Procedimiento fiscal

!Cuál es el domicilio fiscal de las personas jurídicas?


De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 3 de la ley 1 1683,el domicilio fiscal correspondiente
a las sociedades,asociaciones y entidades a las que el derecho privado reconozca la calidad de
sujetos de derecho,los patrimonios destinados a un fin determinado y las demás sociedades,
asociaciones,entidadesy empresas,debe ser el lugar donde este situada la dirección o adminis-
tración principal y efectivalaun en el caso en que dicho domicilio no coincida con el legal.

!Quéconsecuenciastrajo aparejado el fallo "AFIP cllntercorp SRL" de la Corte Suprema de Justicia de


a Nación?¿Correspondeque AFIP continúe efectuando embargos?
La Corte Suprema de Justicia de la Nación,en autos "Administración Federal de Ingresos Públi-
cos dlntercorp SRL s/ejecución fiscal",declara por mayoría la inconstitucionalidaddel artículo
92 de la ley 1 1683,que otorga a los funcionarios de la AFIP las facultades para disponer y tra-
bar unilateralmente medidas cautelares, por cuanto no se adecua a los principios y garantías
constitucionales. En consecuencia la AFIP,a través de la disposición (AFIP) 250/2010, adecua
las pautas de gestión a ser observadas por las áreas de recaudación y por los agentes fisca-
les,~dispone que los embargos, inhibiciones o cualquier otra medida cautelar sobre bienes
y cuentas del deudor,deberán ser solicitadas al juez interviniente en la causa.

CONSERVACIÓN DE LOS COMPROBANTES

!Qué obligación existe de exhibir documentación que en todos los casos supera los 1O años de anti-
jüedad? ¿Cómoopera la prescripción?
El artículo 48 del decreto reglamentario de la ley 1 1683 establece que se deben conser-
var los comprobantes hasta 5 años después de que opere la prescripción del período fis-
cal (en el caso de un responsable inscripto).El termino de prescripción comienza a compu-
tarse desde el 1 de enero del año siguiente al del vencimiento del gravamen. Es decir,
por ejemplo, la documentación referida a las obligaciones fiscales de 2013, que prescri-
ben el 1 de enero de 2020,y los S años transcurridos posteriormente se cumplirán en el
2025; por lo tanto, no correspondería que la documentación fuera requerida por la AFIP

=ISCALIZACI~NELECTR~NICA

Cuando un contribuyente tiene una fiscalización electrónica, la resolución de la misma, ¿lacomunican


nediante clave fiscal en la relación fiscalización electrónica o tienen que tener habilitado e- ventanilla
jomicilio fiscal electrónico?
La RG (AFIP) 3416 no preve modalidad alguna para comunicar el resultado de la fiscaliza-
ción electrónica.Surge de la práctica que si al cumplimentarse el requerimiento se satis-
face la pretensión del Organismo Fiscal no se realiza comunicación alguna; si, por el con-
trario, la AFIP considera que no es satisfactoria, se inicia un procedimiento de verificación
o fiscalización notificándose al contribuyente en su domicilio fiscal.
sección I 1 Procedimientofiscal Página 1 7

He respondido a la AFIP una fiscalización electrónica de una persona física sobre bienes personales y
ganancias. ¿Cómose hace el seguimiento del trámite para saber si está terminado?
Si bien la RG (AFIP) 3416 no hace aclaraciones al respecto, ingresando al sistema con cla-
ve fiscal "Fiscalización Electrónica" - Opción "Consultas",se puede ver si los requerimien-
tos realizados por la AFIP se encuentran cumplidos o no. Las referidas fiscalizaciones es-
tán individualizadas con un número, que le permitirá identificar su estado en el sistema.

INFRACCIOMB FORMALES
FALTA DE PRESENTACIÓN DEL F. 760lC O F. 780

Una sociedad anónima no ha cumplido con la obligación de presentar el formulario de DDJJ (F. 7'60lC).
¿Quésanción correspondería por la falta de presentación del mismo?
Corresponde la sanción por infracciones formales contemplada en el artículo 38 de la le)
1 1683.Cuenta con el sistema de reducción de multas establecido en la instrucción gene
ral (AFIP) 6/2007,siempre que no medie notificación de intimación fiscal previa al cumpl
miento de la presentación.

INSCRIPCIONES

¿Cuálesson los pasos a seguir y la documentación a presentar?


Para la inscripción se deberá cumplir con lo establecido en la resolución general (AFIP)
2337, a cuyo efecto debe utilizarse el aplicativo "Módulo Inscripción Personas Jurídicas" a
través del administrador fiduciario. Se deberá remitir a través de lnternet el formulario de
inscripción de personas jurídicas F.420/Jt generado a través del programa aplicativo [cfr.
RG (AFIP) 2337 y sus Anexos]. Una vez aceptada la solicitud deberá presentarse en la de-
pendencia correspondiente al domicilio del fiduciario con la aceptación del trámite,junt(
con la documentación respaldatoria de la inscripción -dispuesta por la RG (AFIP) 10- y re-
gistrar los datos biométricos [RG (AFIP) 281 11 del representante.
La documentación exigida es la siguiente:
IContrato del fideicomiso.
IDatos del fiduciario: si es persona física, documento de identidad y, si es persona jurídi-
ca, fotocopia del estatuto social o contrato social y del acta constitutiva, en su caso, don-
de se fije el domicilio legal y fotocopia de inscripción ante el órgano de contralor. Ade-
más,deberá presentar dos elementos que acrediten el domicilio fiscal conforme al artículc
3, inciso g) de la RG (AFIP) 10.
1 Nota en carácter de DDJJ, en la cual el fiduciario identifique al fideicomi~o~firrnada poi e
responsable, precedida de la frase "Declaro haber confeccionado la presente nota sin
omitir ni falsear dato alguno que deba contener y ser fiel expresión de la verdadu.Conclui-
do dicho trámite, la AFIP asignará el número de CUlT del responsable.Con respecto al có-
digo de actividad,depende de la actividad agropecuaria que administre el fideicomiso.
Página 18 sección I 1 Procedimiento fiscal

1 MENORES DE EDAD

¿Puedeinscribirse ante AFIP un menor de edad?¿Aquiénes se considera menor de edad? J

El artículo 25 del Código Civil y Comercial de la Nación -CCyC- dispone que son menores
las personas que no hubieren cumplido la edad de 18 años.se considera menor de edad
a toda persona que aún no hubiera cumplido los 18 años, por lo que hasta ese momen-
to será, a los efectos legales, "incapaz".Cesa la incapacidad el día que cumplen los 18
años. Sin embargo, puede un menor de edad emanciparse con anterioridad al cumpli-
miento de la edad mencionada.Dicha emancipación se contrae por matrimonio o por
habilitación de los padres.

A raíz de los cambios introducidos por la ley 26994 -nuevo CCyC-, ¿existeactualmente alguna limita-
ción para conformar "sociedades simples" (ex sociedades de hecho) o sociedades de la Sección IV, en-
tre cónyuges?
No.Conforme al articulo 27 de la ley general de sociedades -reforma introducida por la L.
26994-, a partir del 1/8/2015 los cónyuges pueden integrar entre sí sociedades de cual-
l quier tipo y las reguladas en la Sección IV.

SOLICITUD DE LA CUlT PARA SOCIEDADES SIMPLES

A raíz de los cambios introducidos por la ley 26994 -nuevo CCyC-, ¿cuálesson las modificaciones ante
la AFIP para solicitar la CUlT de las sociedades irregulares y de hecho, actualmente denominadas so-
ciedades simples (Sección IV, LGS)?
La AFIP actualizó las tablas del programa aplicativo "Módulo de Inscripción de Personas
Jurídicas (MIPJ)"versión 2.0 release 3, incorporando como tipo societario a las "socieda-
des ley 19550 Capitulo I Sección IV",donde están incluidas las sociedades no constitui-
das regularmente,denominadas actualmente sociedades simples.

Medios de pago. Resolución general (AFIP) 1547.¿Resultanválidos los pagos efectuados con cheques
de terceros?
Sí. De acuerdo con lo dispuesto por la resolución general (AFIP) 1547, se elimina la obli-
gación de consignar en los cheques la cláusula "no a la orden" dispuesta oportunamen-
te por la resolución general (AFIP) 151.

¿Cuáles el alcance de la expresión "Cheques" del punto 3 del artículo 1 de la ley 253457 ¿Comprende
tanto a los cheques comunes como a los de pago diferido?¿Serefiere tanto a los emitidos como a los
endosados, por el comprador, locatario o prestatario?
El artículo 1 de la ley 25345 dispone la obligatoriedad del pago mediante determinados
medios dentro de los cuales se enumera a los cheques comunes y cheques de pago di-
ferido, pero no indica que deba tratarse de cheques del propio titular, motivo por el cual,
sección I 1 Procedimiento fiscal Página 19

cumpliendo con el endoso correspondiente y contando con .la documentación respalda-


toria donde se indique tal circunstancia, no existe ningún impedimento.

En el caso de que una empresa cancele sus obligaciones con proveedores mediante la entrega de che-
ques de terceros debidamente endosados, jse vulnera la ley 25345 antievasión y10 la ley del impuesto
sobre débitos y créditos 25413?
El artículo 1 de la ley 25345 dispone la obligatoriedad del pago mediante determinados
medios dentro de los cuales se enumera a los cheques comunes y cheques de pago dife-
rido, pero no indica que deba tratarse de cheques del propio titular, motivo por el cual,
cumpliendo con el endoso correspondiente y contando con la documentación respalda-
toria donde se indique tal circunstancia, no existe ningún impedimento.
En cuanto al impuesto sobre los débitos y créditos bancarios,simultáneamente a su vi-
gencia se dispuso la limitación de los endosos (uno para cheques comunes y dos para
cheques de pago diferido, excluyendo al endoso para depósito en cuenta), por lo tanto,
ya la limitación tuvo como fin no indicado expresamente impedir la circulación de los
cheques y evitar el depósito bancario, por ende, cumpliendo con la reglamentación del
BCRA al respecto, no puede considerarse vulnerada la norma legal.

DEPÓSITOS EN EFECTIVO

Con el objeto de documentar los pagos en el marco de la ley antievasión, json válidos los depósitos en
efectivo realizados en la cuenta del proveedor?
El procedimiento de pago al proveedor efectuando el depósito en la cuenta bancaria del
mismo, cumple con la ley antievasión (L.25345) porque es uno de los medios de pago
admitidos.Sin embargo, la operatoria podría encuadrar en el inciso c) del artículo 1 de la
ley 25413, alcanzado por el tributo como un sistema de pago organizado. No existe una
clara definición del concepto "sistema de pago organizado tendiente a eludir el uso de la
cuenta corriente bancaria".Según AFIP,en una consulta en el marco de la Comisión de
Enlace Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas - AFlP
(reunión del 23/5/2002), respondió que "esto no puede ser definido en forma genérica,
sino que debe analizarse cada caso en particular".En las causas: LA ANGOSTURA SRL -
CNFED.CONT. ADM. - SALA V - 22/11 /2011; EL TETU SA c/DGI - CÁM.NAC.CONT. ADM.
FED.- SALA IV - 21/02/2013 y MAXIMA ENERG~A SRL - CNFED.CONT.ADM.- SALA l l -
23/2/2012, se analizó el concepto de "sistema organizado de pago" determinando la pro-
cedencia del impuesto para los contribuyentes.
Asimismo, con fecha 02/06/2014, la Procuradora Fiscal dictaminó ante la Corte Suprema
de Justicia de la Nación, en la causa "Máxima Energía SRL c/DGIn,que no hace falta que
un medio de pago sea exclusivo para que haya sistema de pago organizado y se aplique
el impuesto al cheque a las empresas,además de negar la ilegalidad de la normativa.

PAGOS SUPERIORES A $ 1 .O00 EN EFECTIVO.ACREDITACIÓN DE LA VERACIDAD DE LAS OPERACIONES

¿Seadmite la deducción de gastos en el impuesto a las ganancias y el cómputo del IVA Crédito Fiscal
por pagos en efectivo, por compras superiores a los S 1.O002
La Corte Suprema de Justicia de la Nación (CSJN),en el fallo "Mera, Miguel Ángel (TF
27.870-1) c/DGIn,permitió al contribuyente la deducción de los gastos en el impuesto a
Página 1 10 sección I 1 Procedimientofiscal

las ganancias y el cómputo de los créditos fiscales en el IVA de las compras efectuadas a
proveedores por importes mayores a $ 1.O00y pagadas en efectivo. Surge de este ante-
cedente que, en tanto se pueda demostrar fehacientemente la validez y veracidad de las
operaciones en cuestión, no debería ser impedimento para la deducción de los gastos y
el cómputo de los créditos fiscales que el pago no se realice con alguno de los medios
de pago previstos por la ley antievasión.

MODIIFICACBONfES DmATOS
DENUNCIA DE LA ACTIVIDAD

¿Cómose realiza el cambio de actividad o denuncia de una actividad secundaria?


Para agregar o cambiar una -actividaddebe ingresar a través de la pagina
www.afip.gob.ar, opción "Clave fiscal".Allí deberá seleccionar el servicio "Sistema regis-
tral", "Registro tributario","Actividades económicas".

M18LTAS
DE INTERESES
APLICACI~FV

Multas: icorresponde el pago de intereses resarcitorios?


El artículo 37 de la ley de procedimiento tributario dispone que la falta total o parcial de
pago de los gravámenes, retenciones, percepciones, anticipos y demás pagos a cuenta,
devenga desde los respectivos vencimientos, sin necesidad de interpelación alguna, un
interés resarcitorio.No se prevé la aplicación de los mismos,en el caso de multas. No obs
tante,es importante tener en consideración lo normado en el artículo 52 de la normati-
valen cuanto a que son de aplicación intereses punitorios,en el caso de multas ejecuto-
riadas, desde la interposición de la demanda.

OMISIÓN DE ACTUAR COMO AGENTE DE WETENCIÓN

Una sociedad anónima no hizo la retención de ganancia al proveedor correspondiente a un pago. Di-
cho proveedor ya tiene presentada la DDJJ de ganancia por el período que correpondió hacer la re-
tención. ¿Quésanciones le corresponden? '
La sanción que procede en estos casos es la multa dispuesta por el artículo 45 de la ley
1 1683, "Omisión de actuar como agente de retención".Por el hecho de que el proveedor
a quien le debió efectuar la retención haya presentado la DDJJ e ingresado el impuesto
correspondiente, coincidiendo con Diez l, consideramos que, aun cuando se prescinda
del procedimiento determinativo de oficio, resulta aplicable el párrafo 1 del artículo 49
de la ley 1 1683 (reducción a 1/3 del mínimo legal),ya que el importe de la retención ha
sido ingresado indirectamente por el sujeto pasible de la retención al pagar el impuesto,
con anterioridad al inicio del proceso de determinación de oficio.
A su vez, resulta de aplicación la eximición de la sanción en los casos dispuestos por el artícu-
lo 49 de la ley 1 1683,cuando el monto de la retención no practicada no supere la suma fija-

l a falta de retención del impuesto a las ganancias podrja originar la pretensión del Fisco de aplicar el art. 40 de la ley del impuesto a las ganancias. Ver al respec-
to "EstanciaEl Cherque SA" - Cám. Nac. Cont. Adm. Fed. - Sala 11 - 28/2/20 73, entre otros.
Diez, Humberto - Coto, Alberto T: - Diez, Fernando: "El Ilicito en la ley de Procedimiento fibutcrio Nacional - Un enfoque integral" - Errepar - 2001 - pág. 252.
sección I 1 Procedimiento fiscal Página 1 11

da en el mismo y queel responsable por deuda ajena ingrese el importe voluntariamente o,


habiendo sido intimados,antes del vencimiento del plazo para contestar la vista (en este ca-
solel sujeto pasible de la retención ha presentado la DDJJ del impuesto a las ganancias).

REDUCCIÓN DE SANCIONES

¿Cuálesson las multas por no presentación de DDJJ de ganancias?,¿hayalguna manera de reducir el


monto de las mismas a través del pago anticipado de la multa?
Por falta de presentación de declaración jurada corresponde la aplicación de la multa au-
tomática del artículo 38 de la ley 1 1683,la que puede ser reducida si hasta el día anterior
a la recepción de la notificación se cumple la obligación formal (presentación de la decla-
ración jurada) y se abona en los términos de la instrucción general 6/2007 abonando
$20,en el caso de personas físicas o $ 40 para personas jurídicas y además cumpliendo
los siguientes requisitos:
a) Que no se haya cometido la infracción dentro del término de 2 (dos) años de haberse
regularizado dentro del presente sistema una infracción anterior.
b) Que simultáneamente se renuncie expresamente a discutir en el ámbito administrati-
vo y judicial la pretensión punitiva fiscal, para lo cual deberá presentarse una nota adjun-
t a d fotocopia
~ del pago de la multa.

Un contribuyente recibe un sumario por no haber dado cumplimiento al requerimiento para la pre-
sentación de DDJJ dentro de los 15 días que se le otorgan en el mismo.Antes de la notificación del
aludido sumario, se presenta la DDJJ y se abona la multa del artículo 38. ¿Puedeel contribuyente bene-
ficiarse con el sistema de reducción de multas (artículo 39) previsto en la instrucción general 6/2007?
Es requisito para poder beneficiarse con la reducción de la multa establecida por la ins-
trucción 6/2007 que: a. Se presente la DDJJ omitida durante el lapso comprendido entre
el primer día posterior al vencimiento general y el día anterior a la notificación de la in-
fracción. b. No hayan cometido la misma infracción durante el término de 2 años de ha-
berse regularizado a través de la instrucción 6/2007 una infracción anteri0r.t.Se renuncie
a discutir en el ámbito administrativo y/o judicial la pretensión fiscal, abonando la multa.
Es decir,que siempre que haya presentado la DDJJ con anterioridad a la notificación de la
infracción, podrá hacer aplicar las reducciones establecidas en la instrucción 6/2007. En el
caso planteado en la consulta, ha existido una notificación en la cual se intima a presen-
tar la DDJJ dentro de los 15 días de notificado y se informa de la multa automática del ar-
tículo 38 de la ley 1 1683,por lo que no podrá utilizar el sistema de reducción establecido
por la instrucción 6/2007.

PREI;CR!PC~~N
QUEBRANTOS

¿Cuándoprescribe la obligación del contribuyente de informar acerca de quebrantos impositivos utili-


zados en períodos fiscales no prescriptos, pero cuyo período de origen del quebranto sí prescribió?
El artículo 52 del decreto reglamentario de la ley de procedimientos tributarios establece que
pueden verificarse los quebrantos impositivos correspondientesa años prescriptos cuando
Página 112 sección I 1 Procedimiento fiscal

inciden en determinaciones exigibles.Consecuentemente,el límite es la prescripción del


período,en el cual se computa el quebranto impositivo de que se trate.Por su parte,el artícu-
lo 48 del citado decreto fija la obligación de conservar los comprobantesy documentos que
acrediten las operaciones vinculadas a la materia imponible por un término que se extende-
rá hasta cinco años después de operada la prescripción del período fiscal a que se refieran.

!Cuál sería el último año prescripto para una declaración jurada anual con cierre de ejercicio 31/12 o
3fio calendario?
El artículo 56 de la ley 11683 reza que "Las acciones y poderes del Fisco para determinar
y exigir el pago de los impuestos regidos por la presente ley, y para aplicar y hacer efecti-
vas las multas y clausuras en élla previstas, prescriben:
a) Por el transcurso de 5 (cinco) años en el caso de contribuyentes inscriptos,así como
en el caso de contribuyentes no inscriptos que no tengan obligación legal de inscribirse
ante la Administración Federal de Ingresos Públicos o que,teniendo esa obligación y no
habiéndola cumplido, regularicen espontáneamente su situación.
b) Por el transcurso de 10 (diez) años en el caso de contribuyentes no inscriptos".
Para contribuyentes inscriptos y quienes regularicen espontáneamente su situación, el
plazo de prescripción es de 5 años. De lo contrario,serían 10 años.
La ley de blanqueo y moratoria -L. 26476-, en su artículo 44, suspende por el término de
un año, con carácter general, la prescripción en curso de las acciones para determinar o
exigir el pago de tributos y para aplicar multas por parte de la AFIP, siendo extensiva di-
cha suspensión a los plazos relativos a la caducidad de instancia en los juicios de ejecu-
ción fiscal y a los recursos judiciales.
La suspensión de la prescripción comentada, siendo de carácter general y en el marco
de una norma cuyas disposiciones han sido declaradas de interés público (art. 50), es
aplicable a todos los sujetos, independientemente de que adhieran o no en forma vo-
luntaria a alguno o a todos los regímenes regulados por esta ley.
Asimismo, el artículo 17 de la ley 26860 suspende con carácter general, por el término de
un año, el curso de la prescripción de la acción para determinar o exigir el pago de los
tributos cuya aplicación, percepción y fiscalización esté a cargo de la AFIP y para aplicar
multas con relación a los mismos, así como la caducidad de la instancia en los juicios de
ejecución fiscal o de recursos judiciales.
Por lo tanto, situados en el período fiscal 2015 no estarían prescriptos los períodos fiscales
2008 y siguientes. La prescripción de tal período fiscal recién se produciría el 1/1/2016.

SNÁLISIS FINANCIERO. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. FACULTAD PARA REALIZARLO

En las inspecciones de la AFIP, los inspectores efectúan el denominado "análisis financiero", que no es
Itra cosa que un estado de origen y aplicación de fondos para el período verificado, para lo cual soli-
:¡tan saldos iniciales de activos y pasivos financieros, débitos y créditos bancarios depurados con to-
l o lo que determinan la existencia o no de ventas omitidas.
:Tienen facultades para realizar dicho análisis?
sección I 1 Procedimiento fiscal Página / 13

El análisis que realizan los funcionarios verificadores del Fisco, no se encuentra legislado
expresamente, sino que se sustenta en el artículo 18, párrafo 1, de la ley de procedimien-
to tributario. La norma permite evaluar hechos conocidos vinculados con la materia im-
ponible, a fin de estimar la misma.

RECURSOS
DENEGATORIA SOLICITUD DE NO RETENCIÓN

¿Sepuede interponer recurso de reconsideración (artículo 76, ley 11683) contra resolución del jefe de
región que no hace lugar al pedido de constancia de no retención de impuesto a las ganancias?
El recurso de reconsideración previsto en el artículo 76 de la ley 1 1683 (t.0.en 1998 y sus
modif.), sólo es procedente ante:
1) Resoluciones de la AFIP que impongan sanciones administrativas.
2) Resoluciones donde el Fisco determine en forma cierta y/o presuntiva algún tributo y
SUS accesorios.

3) Denegatorias del Fisco a solicitudes de repetición de tributos (artículo 81, LPT).


El caso planteado no encuadra en las situaciones dispuestas, por lo cual la vía recursiva
mencionada no es la aplicable.
El régimen de solicitud de no retención en el impuesto a las ganancias [resolución gene-
ral (AFIP) 8301 prevé la posibilidad de obtener un certificado provisorio,el cual si luego es
denegado, genera que sólo pueda interponerse una nueva solicitud una vez operado el
vencimiento para la presentación de la declaración jurada del período fiscal correspon-
diente, o de su efectiva presentación, la que fuera anterior.
Según se interpreta,ante tal resolución se ha decidido interponer un recurso de apela-
ción ante el director general, el cual también ha sido denegado. Siendo así, contra este
acto procede la impugnación por vía judicial, ante haberse agotado la vía administrativa
(artículo 23, ley de procedimientos administrativos).

RG (AFIP) 3806. OBLIGACIONES VENCIDAS AL 301912015. CADUCIDAD

Considerando que en el plan de pagos -RG (AFIP) 3806- no es causal de caducidad la disminución de
la plantilla de empleados durante la vigencia del mismo, los contribuyentes que reformularon, ¿sebe-
neficiaron con las condiciones del nuevo plan?
De la lectura de la norma se interpreta que podían reformularse los planes de facilidades
de pago vigentes al 6/11/2015 y beneficiarse con las condiciones del nuevo plan. El artícu-
lo 21 de la resolución general (AFIP) 3806 dispone que se genera un nuevo plan de facili-
dades de pago con las condiciones que establece dicha resolución.
Dicho beneficio opera en el caso de que todas las obligaciones del plan original hayan si-
do reformuladas en el nuevo plan,ya que las obligaciones no reformuladas mantienen
las condiciones del plan original. Por otra parte, al reformular un plan, el sistema no consi-
derará la porción de deuda contenida en la cuota con vencimiento en el mes de noviem-
bre de 2015, la cual debe ser cancelada en la fecha de vencimiento fijada originalmente.
Pagina 1 14 sección I 1 Procedimiento fiscal

RG (AFIP) 2849. OPERACIONES DE COMPRAVENTA DE MATERIALES A RECICLAR

¿Cuálesson las obligaciones del agente de retención?,¿enqué lugar de la web de la AFIP se verifica la
inscripción en el registro?
Los agentes de retención deben verificar,en oportunidad de realizar la primera opera-
ción, la inscripción en el registro del sujeto pasible de retención y que no se encuentren
suspendidos,excluidos o con inscripción cancelada, para lo cual deberán observar lo dis-
puesto en el apartado I del Anexo V de la resolución general (AFIP) 2849.
En las restantes operaciones, a efectos de determinar la alícuota de retención correspon-
diente, se deberá efectuar la consulta conforme a lo dispuesto en el apartado II del Ane-
xo V de la citada normativa,la cual tendrá la siguiente validez:
a) Consultas efectuadas entre los días 1 y 15 de cada mes: hasta el día 15 de dicho mes.
b) Consultas efectuadas entre el día 16 y el último día de cada mes: hasta el último día
del mes correspondiente al mes en el que se practican.
Para verificar la inscripción en el registro,se debe ingresar en la página web de la AFIP,
con la clave fiscal, al Sistema Registral/Regímenes Especiales/Nuevo Registro Fiscal de
Comercializadores de Materiales a Reciclar.

1 RG (AFIP) 3285. REPRESENTANTE LEGAL

Se trata de una sociedad anónima constituida en el país, y uno de los accionistas es una sociedad del
exterior. Esta sociedad del exterior extendió un poder a una persona física para que lo represente en
las asambleas que realiza esta SA. Esta persona física, que no hace más que ser apoderada de esta so-
ciedad del exterior en las asambleas, ¿estáobligada a presentar la DDJJ de la RG (AFIP) 3285?
El Dr.Arnaud Iribarne,en la Práctica y ActualidadTributaria de abril de 2012,titulada "Régi-
men de información para representantes del exterior. El largo camino desde la resolución
general (AFIP) 1375 hasta la resolución general (AFIP) 3285", expresa que: "Siempre que se
trate de una operación económica (distribución de dividendos, aprobación de honorarios
al directorio,etc.), el representante de accionistas del exterior debe informar. Por el contra-
rio, si participa en asambleas que aprueban estados contables, cambian domicilios; aun
cuando participen en asambleas extraordinariasque modifiquen el objeto social,^ amplíen
la duración de la sociedad y cambien la denominación, estará exceptuado de informar".

RC (AFIP) 3285. SUCURSAL DE SOCIEDAD DEL EXTERIOR. REPRESENTANTE

Una sociedad del exterior posee una sucursal en Argentina (art. 118, ley 19550) y tambien es accionis-
ta de una sociedad argentina (art. 123, ley 19550).
El representante de esa sociedad del exterior, ¿debecumplir con la RG 3285?
La RG (AFIP) 3285 establece un régimen de información respecto de toda operación
económica,cualquiera sea su naturaleza, aun a título gratuito, concertada entre residentes
en el país y quienes actúen en carácter de representantes de sujetos o entes del exterior.
En su artículo 2 indica que ese régimen deberá ser cumplido, entre otros, por los represen-
tantes -cualquiera sea la modalidad de la representación- de los mencionados sujetos o en-
sección I ( Procedimiento fiscal Página 1 15

tes del exterior con excepción de los gerente~~adrninistradores y responsables de los esta-
blecimientos comprendidos en el inciso b) del artículo 69, ley de impuesto a las ganancias.
Este último artículo incluye a los establecimientos comerciales, industriales,agropecua-
rios, mineros o de cualquier otro tipo, organizados en forma de empresa estable, pertene-
cientes a asociaciones, sociedades o empresas, cualquiera sea su naturaleza,constituidas
en el extranjero o a personas físicas residentes en el exterior.
Por lo tanto, el representante de una sociedad del exterior que posee una sucursal en el
país no sería sujeto obligado a cumplir este régimen de información.

RG (AFIP) 3293.PARTICIPACIONES SQCIETARIAS. REGIMEN DE INFORMACIÓN. OPORTUNIDAD DE


PRESENTACI~N

Una SA constituida en 2015,cuyo primer cierre de ejercicio económico opera el 31/3/2016, ¿debepre-
sentar el régimen de información sobre participaciones societarias que vence en julio de 2016?
Cuando la fecha de inicio es anterior al 31 de diciembrelaun cuando todavía no haya ce-
rrado ningún ejercicio, corresponde la presentación de la información de la RG (AFIP)
3293, ex RG (AFIP) 2763, y ex RG (DGI) 4120, considerando como patrimonio el inicial.

RG (AFIP) 3293.PAR"TCIPACI0NES SOCIETARIAS. REGIMEN DE INFORMACIÓN. SOCIEDADDE HE-


CHO MONOTRlBUTlSTA

Las sociedades de hecho monotributistas, ¿tambiéndeben cumplir con el régimen de información de


la resolución 32937
La RG (AFIP) 3293 establece que los sujetos enumerados en el artículo 49, incisos a), b) y
c),están obligados a cumplir con el régimen de información. Entre los sujetos enumera-
dos se encuentran las sociedades de hecho.
A su vez, no se observa norma alguna que las excluya de cumplir con el mencionado re-
gimen de información, por lo que deberían cumplimentar el mismo.

RG (AFIP) 3293.PARTlClPAClONES SOCIE1I"ARIAS. REGIMEN DE INFORMACJÓN. SUCESIÓN INDIVISA.


PLAZO PARA INFORMAR

En el caso de una sucesión indivisa donde las acciones de una sociedad anónima pasan del fallecido a
sus hijos, ¿debocumplir con el régimen de información de la RG (AFIP) 3293?¿Cuáles el plazo para in-
formar?¿Seempiezan a contar los 10 dias hábiles desde el fallecimiento o desde que el juez dicte la
resolución de la declaratoria de herederos?
La cesión a título gratuito por causa de muerte también se debe informar. El objetivo del
régimen de información es poseer en tiempo real los datos sobre la tenencia de las parti-
cipaciones sociales. Los 10 días hábiles, en nuestra opinión, serían desde la cuenta parti- -
cionaria en donde se asignan a cada heredero los bienes identificados que le correspon-
den (la declaratoria de herederos sólo indica quiénes son los herederos, pero no asigna
bienes determinados).
Página 116 sección I 1 Procedimiento fiscal

RC (AFIP) 3293. PARTICIPACIONESSOCIETARIAS. REGIMEN DE INFORMACIÓN.SUJETOS

¿Quedanincluidas en el régimen de información las acciones, títulos valores privados, cuotas y demás
participaciones en entidades constituidas o ubicadas en el exterior?¿Quiénesson los sujetos obliga-
dos a informar?
En el régimen de información de participaciones societarias -RG (AFIP) 3293- se incluye
como sujetos obligados a informar a las personas físicas domiciliadas en el país y a las su-
cesiones indivisas, respecto de sus participaciones societarias o equivalentes (títulos va-
lores privados, acciones, cuotas y demás participaciones)en entidades constituidas, do-
miciliadas, radicadas o ubicadas en el exterior, incluidas las empresas unipersonales de
las que resulten titulares.

RC (AFIP) 3293. RÉCIMENDE ACTUALIZACIÓMDE AUTORIDADES SOCIETARIAS

¿Sedeben informar los gerentes que están en relación de dependencia?


El artículo 10 de la resolución general (AFIP) 3293,establece el régimen de información
respecto de los sujetos a que se refieren los incisos e) y f) del artículo 1 de la citada nor-
mativa, donde se incluye a los directores,gerentes, administradores,síndicos y miembros
del consejo de vigilancia. La resolución general (AFIP) 2793 exceptuaba expresamente a
aquellos gerentes que debían obligatoriamente desempeñar sus funciones en relación
de dependencia.Esta excepción fue derogada por la resolución general (AFIP) 3293, con
lo cual a partir de la reforma van a estar incorporados los mencionados sujetos, se en-
1
cuentren o no obligados a desempeñar funciones en relación de dependencia.

DE OPERACIONES SOBRE T~TULOS,ACCIONES


RG (AFIP) 3293. RÉGINIENDE REGISTRACIÓN Y10
PARTICIPAClONES EN EL CAPITAL SOCIAL

En caso de existir transferencia de acciones, títulos y10 participaciones en el capital social, ¿quiénesse
encuentran obligados a cumplir el régimen de registración de operaciones dispuesto por la AFIP: el
vendedor, el comprador o la sociedad?
Según surge del artículo 8 de la resolución general (AFIP) 3293, la registración debe ser
efectuada por el vendedor, el comprador, la sociedad y, en caso de corresponder, el escri-
bano interviniente.Por tal motivo,todos los sujetos involucrados están obligados a infor-
mar en un plazo de 10 días hábiles.

RG (AFIP) 3572. SUJETOS VINCULADOS

En el caso de una empresa que se inscribió en el "Registro de Empresas Vinculadas1'porque se dan los
supuestos de vinculación del Anexo I de la RG (AFIP) 3572 con un sujeto del exterior, ¿debecumplir
con el régimen informativo sobre operaciones en el mercado interno?
No. El régimen de información de operaciones entre empresas vinculadas, establecido
por la RG (AFIP) 3572, sólo se utiliza para las operaciones entre empresas locales.Interpre-
tamos que la idea de la AFIP es que como las operaciones con los sujetos del exterior es-
tán sujetas al régimen de precios de transferencia -RG (AFIP) 1122-,ya se encuentran in-
formadas en dichas presentaciones.Es decir que en este caso sólo corresponde empa-
dronarse en el Registro de Empresas Vinculadas pero no corresponde cumplir con el
régimen de información establecido en la misma.
sección I 1 Procedimiento fiscal Página 117

RG (AFIP) 3573. AGRUPAClONES DE cOLABORACIÓN, UNlONES TRANSITORIAS DE EMPRESASY


DEIMÁSCONTRATOS ASOCIATIVOS NO SOCIETARIOS

El régimen de información -RG (AFIP) 3573- para ACEs y UTEs establece que se deben informar las
operaciones internacionales y de importación. Los sujetos que no realicen operaciones internaciona-
les, ¿debendar cumplimiento al régimen de registración de contratos?
Por un lado, la RG (AFIP) 3573 establece un régimen de registración de datos aplicable a
las agrupaciones de colaboración y a las uniones transitorias de empresas comprendidas
en el Capítulo III de la ley 19550 y sus modificaciones,constituidasen el país, y demás
contratos asociativos no societarios que, con finalidades similares a las que persiguen
aquéllas, celebren sociedades y/o empresas. Este registro debe ser cumplido por todas la:
UTEs y las ACEs, tengan o no operaciones internacionales y de importación.\( además, se
establece un régimen de información de operaciones internacionales que sólo debe ser
cumplido por aquellas que realicen este tipo de operaciones.

RG (AFIP) 3593. FISCALIZACIÓNEN EL COMERCIO DE GRANOS

Los productores quedan comprendidos en la RG (AFIP) 3593 -régimen de registración online de movi-
mientos y existencias de granos no destinados a la siembra-: ¿debendar cumplimiento al régimen de
información?
Se encuentran alcanzados por el régimen en consulta los operadores del comercio de
granos que se encuentren inscriptos en el Registro Único de Operadores de la Cadena
Agroalimentaria, de acuerdo con la resolución (MAGyP) 302,BO 18/05/2012. Por lo tanto,
no están incluidos en el régimen de información los productores.

RG (AFIP) 3685. RÉGIMENINFORMATIVO DE COMPRAS Y VENTAS. SUJETOS

¿Paraquiénes resulta obligatoria la presentación del régimen informativo de compras y ventas que re-
emplaza el ClTl Ventas y el ClTl Compras?
Los contribuyentes obligados a presentar el régimen informativo de compras y ventas -
RG (AFIP) 3685-, que reemplaza el ClTl Ventas y el CITl Compras a partir del 1/1/2015, son:
ILos sujetos que integren la nómina que será publicada por AFIP en el micrositio
http://www.afip.gob.ar/comprasyventas del sitio web institucional.
1 Los alcanzados por la resolución general (AFIP) 2485 (factura electrónica), sus modifica-
torias y complementarias, con excepción de los comprendidos por la resolución general
(AFIP) 3067 (monotributistasincluidos en el régimen de factura electrónica).
ILos responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado a partir del día 1 de enero
de 2014, en adelante.
B1 Los sujetos inscriptos en el impuesto al valor agregado que a la fecha de entrada en vi-
gencia de la resolución general (AFIP) 3685 se encuentren alcanzados por el Régimen de
Almacenamiento Electrónico de Registraciones previsto en el apartado A,Título II, de la
resolución general (AFIP) 1 361, sus modificatorias y complementarias.

La AFIP publicará en el sitio web institucional http://www.afip.gob.ar/comprasyventas, sin


perjuicio de su notificación individual, la nómina de los sujetos que, en lo sucesivo, se in-
corporen al regimen,así como la de aquellos que posteriormente resultaren excluidos.
Página 1 18 sección I 1 Procedimiento fiscal

tG (AFIP) 3685.REGIMEN INFORMATIVO DE COMPRAS Y VENTAS. SUJETOS EXENTOS Y MONOTRI-


3UTISTAS

,Estánobligados a cumplir con el régimen de información de compras y ventas?


El artículo 1 de la RG (AFIP) 3779 establece que "cuando se trate de sujetos que revistan
la calidad de exentos frente al impuesto al valor agregado o se encuentren adheridos al
Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS), no se encontrarán alcanzados
por lo dispuesto en el Título l de la resolución general (AFIP) 3685'Régimen de Informa-
ción de Compras y Ventas"'.

XG (AFIP) 3685.REGIMEN INFORMATIVO DE COMPRAS Y VENTAS. EMISIÓN DE COMPROBANTES


)OR CONTROLADOR FISCAL

Si un responsable inscripto emite todos sus comprobantes por controlador fiscal, ¿tienela obligación
le cumplir con el Régimen lnformativo de Compras y Ventas?
Los obligados a la presentación del régimen de información de compras y ventas son los
previstos en el artículo 2 de la resolución general (AFIP) 3685, segiin el siguiente detalle:
B Los sujetos que integren la nómina que será publicada por la AFIP en el micrositio
http://www.afip.gob.ar/comprasyventas del sitio \ ~ e institucional.
b
O Los alcanzados por la resolución general 2485, sus modificatoriasy complementarias,
con excepción de los comprendidos por la resolución general 3067.
ILos responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado a partir del día 1 de enero
de 2014, en adelante.
ILos sujetos inscriptos en el impuesto al valor agregado que a la fecha de entrada en vi-
gencia de la presente se encuentren alcanzados por el Régimen de Almacenamiento
Electrónico de Registraciones previsto en el apartado A,Título Il,de la resolución general
(AFIP) 1361, sus modificatorias y complementarias.
Por lo tanto, si está inscripto en el IVA antes del 1/1/2014, no integra la nómina de la AFIP,
no emite facturas electrónicas y no está obligado al Régimen lnformativo de Compras y
Ventas.

!Quiénes deben ratificar o declarar la CBU?¿Debenhacerlo quienes adhieren a algún plan de pagos e
nformaron la CBU?
El Registro de Claves Bancarias Uniformes se crea con el objeto de que todos los pagos
que efectúe el Fisco en concepto de devoluciones,reintegros,reembolsos y demás regí-
menes de restitución de fondos, así como a cesionarios de créditos cedidos conforme al
Código Civil por parte de acreedores originarios de fondos, sea efectuado mediante
transferencia bancaria en la cuenta declarada en el Registro. La CBU que informa el con-
tribuyente es para el cobro de sus acreencias.
Es decir,no deben ratificar la CBU informada en los planes de pagos.Asimismo,la norma dispo-
ne que no sería aplicable para las bonificaciones previstas en el régimen de facilidades de pa-
go permanente -RG (AFIP) 1966 [hoy vigente la RG (AFIP) 27741- y en los regímenes de facilida-
des de pago por deudas hasta el 31/8/2005 -RG (AFIP) 1967 y 2278 (no vigentes a la fecha)-.
sección 1 1 Procedimiento fiscal Página 119

También quedan excluidos los reintegros previstos para autónomos y monotributistas


cumplidores -arts. 27 y 89 de la reglamentación del régimen de monotributo-, como así
también los pagos a legaciones extranjeras y los pagos efectuados en función del Régi-
men de Facturacióny Registración-previsto en la RG (AFIP) 1575.

REGISmO DE OPERACIONES INMOBILIARIAS (Rol)


VIGENCIA

¿Continúavigente el régimen de información para inmuebles urbanos?


A través del artículo 15 de la resolución general (AFIP) 3779, se dejaron sin efecto las obli-
gaciones de inscripción en el Registro de Operaciones Inmobiliarias y el régimen de in-
formación para las operaciones que involucren bienes urbanos en el caso de alquileres
de inmuebles, derechos reales y la locación de locales comerciales, "stands",góndolas, es-
pacios publicitarios -RG (AFIP) 2820, art. 2, incs. b),d) y e)-.

¿Continúavigente el régimen de información para inmuebles rurales?


Según el artículo 19 de la RG (AFIP) 3749,a partir del primer mes completo en que se emi-
ta factura electrónica con los "datos adicionales" requeridos en el Anexo de citada norma-
tiva, quedan exceptuados del régimen de información previsto en la RG (AFIP) 2820 -Rol-.

TRANSFERHCIA DE SALDOS DE LIBRE DISPONIBILIDAD


PROCEDIMIENTO PARA LA TRANSFERENCIA A TERCEROS

Una sociedad de hecho tiene un saldo de libre disponibilidad de IVA. ¿Quéprocedimiento pueden uti-
lizar los socios para afectarlo al saldo de sus obligaciones a pagar?
Los saldos a favor de libre disponibilidad de IVA de las sociedades de hecho no pueden
ser compensados con impuestos de los socios, por tratarse de distintos sujetos. Pero re-
sulta posible su transferencia. El saldo a favor de libre disponibilidad de IVA de la sociedac
de hecho puede ser transferido a los socios mediante el procedimiento de transferencia
de saldos dispuesto por la resolución general (AFIP) 1466.
A través de la mencionada normativa, la Administración establece los requisitos,plazos y
condiciones para efectuar la transferencia de saldos a favor de libre disponibilidad del
IVA a terceros (o a los socios).
Para la convalidación de los créditos, los titulares deberán presentar un soporte magnéti-
co que contendrá la información referida al lapso transcurrido a partir del período fiscal
correspondiente a la DDJJ del IVA inmediata siguiente a la última que arrojó saldo a favor
del Fisco y hasta la fecha de presentación de la solicitud. Para la generación de la informa
ción se utilizará el programa aplicativo denominado "Devoluciones y/o Transferencias -
Versión 1 .O". Esta disposición resulta de aplicación desde el 21/4/2003, inclusive.
sección I ( Impuesto al valor agregado Página 121

MPUESTO AL VALOR A G R E G A D O
AGUA ORDINARIA NATURAL
VENTA EN BIDONES. PROCESO DE FILTRADO

¿Laventa de agua potable a consumidores finales en bidones está exenta?La empresa carga los bido-
nes de agua directamente de la red de agua potable y solamente le realiza a la misma un proceso de
"filtrado" que en principio no alteraría sus propiedades básicas de agua potable natural.
El artículo 29, párrafo 3, decreto reglamentario, indica que el "agua ordinaria natural" que
se encuentra exenta "es aquella que se vende fraccionada o envasada, ya sea en locales o
negocios donde se concurre a adquirirla, como así también a través de otras modalida-
des de comercialización que tengan como compradores a sujetos que revisten la calidad
de consumidores finales".Al respecto,el dictamen (DAT) 17/1996 aclara que se entiende
por "agua ordinaria natural" a las aguas potabilizadas,aptas para el consumo, comprendi-
das en la partida 22.01 de la Nomenclatura Consejo de Cooperación Aduanera. Dicha
partida se refiere al "Agua, Aguas Minerales, Aguas Gaseosas, Hielo y Nieve" y está caracte-
rizada de la siguiente manera: "Bajo esta denominación están comprendidas todas las
aguas ordinarias naturales, a excepción del agua de mar (partida 25.01) y de las aguas mi-
nerales definidas a continuación.Estas aguas pueden haber sido depuradas por procedi-
mientos físicos o químicos, pero el agua destilada y el agua de conductibilidad o del mis-
mo grado de pureza corresponden a la partida 28.58".Anteriomente, en consulta de fe-
cha 21/1/1991, con relación a la venta de agua ordinaria, dispensadores de agua y
soportes para botellones y alquiler de los mismos, la DGI se expresó en el sentido de que
el agua tomada de la red de Obras Sanitarias y sometida a un proceso de purificación,se
encuentra comprendida dentro del concepto "agua ordinaria natural" y su venta está
exenta. Por su parte, la venta de dispensadores de agua y soportes para botellones está
gravada por tratarse de transferencias de dominio a título oneroso de cosas muebles,en
tanto que el alquiler de dichos elementos constituye una locación de cosas muebles al-
canzada por el gravamen. Por lo expuesto, la venta de agua filtrada en botellones se en-
cuentra exenta.

BIENES USADOS. REDUCCIÓN

Una empresa cuya actividad es la de transporte general de carga vende sus bienes de uso por cese de
actividades. ¿EScorrecta la aplicación de la alícuota diferencial del 10,50%?
Si el bien objeto de la venta se encuentra enumerado en alguna de las planillas anexas al
artículo 28, incisos e) o f) de la ley de IVA,entonces,la venta está gravada a la alícuota del
10,50%,sin requerirse que los mismos sean bienes nuevos o usados; la ley no prevé un
tratamiento diferente entre unos y otros -ver dictamen (DAT) 55/2001-.

CARTUCHOS DE lMPRESORAS RECARGADOSY RECICLADOS

Reciclado y carga de cartuchos para impresoras.Los insumos, algunos son al 21% y otros al 10,50% de IVA.
~QuélIVA tiene que cobrar por sus ventas por reciclados y10 carga de cartuchos, el 21 o el 10,50%?
Página / 22 sección I / Impuesto al valor agregado

Los cartuchos de tinta se encuentran contemplados en la partida 8473.50.35 de la No-


menclatura Común del Mercosur, la que está incorporada a la Planilla Anexa al artículo
28, inciso f), ley de IVA, por lo tanto están gravados al 10,50%.
Cuando se vendan cartuchos "reciclados" se mantiene la alícuota ya que se está ven-
diendo el mismo producto "reparado".
No obstante, se sugiere la lectura del dictamen (DAT) 13/2005, que se expide en contrario.

1se trata de una SA que tiene como objeto la actividad de la construcción y posee un terreno en el cual
Ise va a construir un edificio de departamentos para vivienda. Para realizar dicha construcción se va a
contratar a una empresa constructora que también es una SA.
1- Al proceder la sociedad comitente a realizar la venta de dichos departamentos, ¿a qué alícuota de
IVA debe facturarlos?
2- ¿Aqué alícuota le factura la sociedad que realiza los trabajos sobre inmueble ajeno (contratista)a la
sociedad que la contrata (comitente)?
3- ¿Cuáles el tratamiento impositivo en el IVA en cuanto a los intereses, en caso de vender un depar-
tamentohn terreno a plazo con hipoteca?
El artículo 28, inciso c),establece que están gravados a la alícuota reducida: los hechos
imponibles previstos en el inciso a) del artículo 3 (los trabajos realizados directamente o
a través de terceros sobre inmueble ajeno) destinados a vivienda,excluidos los realizados
sobre construcciones preexistentes que no constituyan obras en curso,y los hechos im-
ponibles previstos en el inciso b) del artículo 3 (las obras efectuadas directamente o a
través de terceros sobre inmueble propio) destinados a vivienda. Es decir, que se encuen-
tran gravados con la alícuota del 10,50% los hechos imponibles "obra sobre inmueble
l propio" y "obra sobre inmueble ajeno" d,estinados a vivienda.
I Aunque se encuentre tercerizado, se interpreta que corresponde aplicar el encuadra-
1 miento dado para la locación de obra sobre inmueble de terceros. Si es obra nueva desti-
I nada a vivienda, corresponde aplicar la alícuota reducida.
I Según el artículo 7, inciso h), apartado 16, punto 8, ley de IVA, exime a los intereses corres-
1 pondientes a préstamos para compra, construcción o mejoras de viviendas destinadas a
I casa-habitación,en este último caso cualquiera sea la condición del sujeto que lo otor-
gue. De no encuadrar en la exención, está alcanzada a la alícuota general del 21%.

EMERGENCIAS WIIÉDICAS.TRASLADOS

¿A qué alícuota están alcanzadas las cuotas que cobran a sus afiliados las empresas de servicios de
emergencias médicas y los traslados de larga distancia relizados a personas no afiliadas a la empresa?
Si el servicio de emergencia médica es derivado por una obra social por los afiliados obli-
gatorios de dicha obra social,el importe que perciban por tal concepto se encuentra
exento. Si el servicio de emergencia médica es derivado a una cooperativa, mutual o siste-
ma de medicina prepaga, la alícuota es del 10,50%.En caso de tratarse de una empresa
privada, el dictamen 33/2001 expresó: Los servicios asistenciales brindados por la titular
consistentes en "Atenciónde guardias sin cargo" y "Consulta de especialistas sin cargo"
no resultan comprendidos en los sistemas de medicina prepaga alcanzados por la alícuo-
ta del 10,50% de conformidad al artículo 28 de la ley de IVA;ello toda vez que esa norma
sección I1 impuesto al valor agregado Página 1 23

se refiere a aquellos que apuntan a brindar atención médica al paciente en forma similar a
las prestaciones de las obras sociales, las que ofrecen cobertura integral mediante el pago
de una cuota,destacándose que el hecho de que los servicios médicos sean retribuidos
mediante cuotas por sus afiliados, no los convierte en un sistema de medicina prepaga, re-
sultando en consecuencia gravados a la tasa general.Asimilándolo al caso expuesto, la alí-
cuota sería del 21%. Por otra parte, el traslado resulta gravado a la tasa general del 21%.

INTERESES. PRINCIPIO DE UNICIDAD

Un productor vende sus gran~s~estableciéndose en la liquidación la fecha en que debe realizar el pa-
go el adquirente;éste lo hace con posterioridad, procediendo el productor a liquidar los intereses re-
sarcitorios. En la aplicación del IVA a dichos intereses, ¿correspondela alícuota general o la correspon-
diente al grano que generó dichos intereses (en este caso del 10,5%)?
En el caso de los intereses se presentan conflictos con motivo del artículo 10 del decreto
reglamentario, que señala que los intereses originados en la financiación o en el pago di-
ferido o fuera de término del precio correspondiente a las ventas, obras, locaciones o
prestaciones, resultan alcanzados por el impuesto aun cuando las operaciones que die-
ron lugar a su determinación se encuentren exentas o no gravadas.
A su vez, el apartado 2 del quinto párrafo del artículo 10 de la ley, establece que son inte-
grantes del precio neto gravado de la venta -aunque se facturen o convengan por sepa-
rado- y aun cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al
gravamen, los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares, per-
cibido~o devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de término.
En la opinión del organismo,en materia de prestaciones financieras (dictamen 49/1999)
la gravabilidad posee un alcance amplio, toda vez que a raíz de su tratamiento autónomc
corresponde prescindir del encuadre que cabe a la prestación que origina a los intereses,
considerándolos en forma independiente.Conesta interpretación los intereses quedarían
alcanzados a la alícuota general del impuesto (21%) aun cuando la operación que los ori-
gina esté alcanzada con la alícuota reducida (1 0,5%) o diferencial (27%).
En el dictamen (DAT) 52/2003 el organismo expresó que los intereses derivados de la fi-
nanciación otorgada con motivo de la venta de un bien gravado a la tasa diferencial se
encuentran gravados a la tasa general del impuesto (21%).
Para autores como Rubén A. Marchevsky los intereses originados en pagos diferidos o
fuera de término de operaciones gravadas forman parte del precio neto de las mismas, y
en consecuencia quedan alcanzados a la alícuota correspondiente a la operación princi-
pal que los origina.
Otro autor, Adalberto Dalmasio ', expresa que la norma pretende que los servicios cone-
xos o accesorios que complementan la prestación principal pasen a integrarla para la de-
terminación del precio neto sujeto al tributo. La financiación del saldo de precio es consi-
derada como un accesorio del hecho principal,y para determinar su tratamiento fiscal se
debe aplicar el principio jurídico de que lo accesorio sigue a lo principal.

Marchevsky,Rubén: ?VA. Análisis Integral"- 2" Edición ampliodoy actuali'dn - Ediciones Machi - 2002 - pág. 390.
Dalmasio,Adalberto R.: "€1IVA en los intereses de operaciones exentas o no gravadas" - Práctica y Actualidad TributariaNro. 425 - ERREPAR - Enero de 2003.
Página 124 sección I 1 Impuesto al valor agregado

En opinión de la Corte Suprema de Justicia -en la causa Angulo, José Pedro - CSJN -
28/9/2010-,debe tomarse en consideración el principio de la unicidad contemplado en
el artículo 10 de la ley del impuesto al valor agregado, en virtud del cual los intereses son
accesorios al acto principal y, por lo tanto, si este último está exento o no gravado, la mis-
ma suerte deben correr los intereses de financiación de aqu6l.A partir del criterio senta-
do por la Corte en esta causa la AFIP, en el dictamen (DAT) 18/2012, concluyó que si los
intereses se relacionan con una actividad no alcanzada por el IVA, entonces estos no se
encuentran alcanzados por el tributo, en función de lo normado por el artículo 10, quin-
to párrafo, punto 2, de la ley de IVA.

Modalidad de contratos de alquiler con opción a compra (leasing):Si lo que se adquiere bajo esta moda-
lidad es una máquina agrícola gravada con alícuota diferencialles decir, 10,50%, ¿lascuotas que se co-
bran de leasing van gravadas a la misma alícuota o a la general, independientementedel bien que sea?
El Fisco,en el dictamen (DAT) 100/2002, concluyó que, atento a lo normado por los artícu-
los 28, inciso e), de la ley del impuesto al valor agregado y 9 del decreto 1038/2000 -re-
glamentario de la L.25248-, los cánones abonados a una institución bancaria originados
en un contrato de leasing de un bien de capital comprendido en la planilla anexa al cita-
do artículo 28, inciso e), NO SE HAYAN SUJETOS A LA AL~CUOTA REDUCIDA,toda vez que
corresponde considerar que los mismos retribuyen una locación de cosas muebles.Asi-
mismo, se señaló que en el supuesto de que el tomador del leasing ejerza la opción de
compra, el precio de ejercicio de la opción sí se encontrará sujeto a la alícuota reducida
por tratarse de una venta, ello siempre y cuando se constate que el bien objeto del con-
trato de leasing se halle comprendido en la mencionada planilla anexa.

OBRAS DE ARTE

Las compras de obras de arte: ¿Estángravadas frente al IVA y a qué alícuota?


El decreto 279/1997 (60 - 9/4/1997), modificado por el decreto 1044/1998 (60 -
16/9/1998) establece una alícuota diferencial equivalente al 50% de la alícuota general
del impuesto al valor agregado. Dicha alícuota es aplicable a la compra e importación de
obras de arte.
Son obras de artes aquellas que se hallan clasificadas en las posiciones arancelarias 9701,
9702 y 9703 del Sistema Armonizado de Designación y Codificación del Mercosur:
9701- Pinturas y dibujos, hechos totalmente a mano,excepto los dibujos de la partida
49.06 y artículos manufacturados decorados a mano; collages y cuadros similares.
9701.10.00 Pinturas y dibujos.
9701.90.00 Los demás.
9702.00.00 Grabados,estampas y litografías originales.
9703.00.00 Obras originales de estatuaria o escultura, de cualquier materia.
Para gozar de la reducción de la alícuota, los compradores o importadores de las obras
de arte deberán presentar ante la Secretaría de Cultura de la Presidencia de la Nación, la
"Declaración Jurada de Aplicación de Franquicia -decreto 279/1997-".Esta declaración
deberá contener los datos del comprador o importador, individualizar las obras de arte
que son objeto de la venta o importación y el precio o valor de la operación.Posterior-
Página 1 25

mente, una copia autenticada de la "Declaración Jurada de Aplicación de Franquicia -de-


creto 279/1997-",deberá ser entregada al vendedor o a la Dirección General de Aduanas
dependiente de la AFIP para que proceda la rebaja de la alícuota. Realizada la adquisición
o importación de las obras de arte, el comprador o importador deberá presentar a la AFlF
dentro de los 30 días de efectuada la operación, 1 (una) copia autenticada de la "Declara-
ción Jurada de Aplicación de Franquicia -decreto 279/1997-".
La resolución general (AFIP) 234 reglamenta el procedimiento.

PAN COM~N.TRATAMIENTOFISCAL

LA qué alícuota está gravado el pan común?¿TUVO alguna modificación?¿Cuáles el pan que se consi-
dera común?
Con la ley 26151 (BO 25/10/2006), se modificó la ley del impuesto al valor agregado. Por
un lado,la misma eliminó la exención dispuesta para las ventas de pan común vendido a
consumidores finales,al Estado nacional, provincial o municipal o a la Ciudad Autónoma
de Buenos Aires, comedores escolares o universitarios,obras sociales o entidades com-
prendidas en los incisos e),f), g) y m) del artículo 20 de la ley del impuesto a las ganancia:
y, por otro, determinó su gravabilidad al 10,50%junto con otros productos de panadería
con la harina de trigo.
Es decir que el pan común se encuentra gravado a la alícuota del 10,50% con indepen-
dencia del sujeto al cual se lo venda.
A efectos de analizar qué alcance tiene el "pan",sugerimos analizar el Código Alimentario:
IArtículo 726: Con la denominación de pan, pan blanco, pan frances o pan tipo francés,
se entiende el producto obtenido por la cocción de una masa hecha con harina, agua
potable y sal en cantidad suficiente, amasada en forma mecánica y fermentada por el
agregado de masa agria y/o levaduras.
Debe responder a las siguientes características:miga porosa, elástica y homogénea, cor-
teza de color uniforme amarillo-dorado.Ser de olor y sabor agradables.
No deberá contener más de 3,25% de cenizas totales calculadas sobre sustancia seca. Es-
te producto se rotulará: pan, pan blanco, pan frances o pan tipo francés.
IArtículo 727: El pan elaborado en la forma indicada en el artículo anterior y que respon-
da a las mismas características,pero al que se le hayan dado distintas formas, se puede
distinguir con diversos nombres de fantasía tales como: pan flauta, flautines, telera, pan
máuser, pan de fonda, felinitos, rondines, rosetas, etc.
Estos productos se rotularán con los nombres de fantasía correspondientes.

VENTA DE DIARIOS.TRATAMIENTO FISCAL

¿Cuáles la alícuota con la cual se grava en el impuesto al valor agregado la venta de diarios por parte
de un distribuidor cuando la editorial le factura a la alícuota reducida del 2,5% según la ley 26892?Los
distribuidores de diarios, revistas y publicaciones periódicas, al facturar, ¿debentrasladar la alícuota .
que les facturó la editorial o facturar todo al 10,50%?
La alícuota reducida aplicable según la ley 26982 corresponde a toda la cadena de co-
mercializa~ión~en función de la alícuota que se define por la situación particular del pro-
pio editor, por lo tanto incluye también a los distribuidores de diarios y publicaciones pe-
riódicas -art. 28.1 de la ley del gravamen-.
Página 1 26

ALQUILER BE INMUEBLES
NUSTES RETROACTIVOS

¿Afectaríala condición de exento el hecho de cobrar ajustes retroactivos?


El artículo 38, párrafo 2, decreto reglamentario, dispone que la exención dispuesta en el
artículo 7, inciso h), apartado 22), ley, será de aplicación cuando el precio del alquiler por
unidad, por locatario y por período mensual, determinado de acuerdo con lo convenido
en el contrato, sea igual o inferior a S 1.500, por lo tanto, independientemente de que en
algún mes se cobre un importe superior a S 1.S00 por ajustes retroactivos, alquileres
adeudados, etc., mientras que el monto mensual no supere dicho importe se mantiene
la exención.

CONDOMINIOS

Alquileres comerciales superiores a S 1.S00 por parte de condominios. ¿Quiénesresultan obligados a


inscribirse en el impuesto?
De acuerdo con lo dispuesto por la resolución general (AFIP) 1032, los condominios de-
ben inscribirse como tales ante el impuesto.Las inscripciones deben llevarse a cabo me-
diante el aplicativo "Módulo de personasjurídicas F.420/J",según la RG (AFIP) 2337.

CONTRATOS ACCIDENWLES DE ARRENDAMIENTO DE CAMPOS

¿Cuáles el tratamiento de los contratos accidentales de arrendamiento de campos para cosecha,


cuando la paga está supeditada a un valor fijo más porcentaje sobre la cosecha?
Los contratos de arrendamiento de campos, aun cuando se pacte su pago en especie y
con un valor fijo más un porcentaje variable sobre la cosecha, se encontrarán exentos en
el IVA según el artículo 7, inciso h),apartado 22 de la ley del gravamen.

Alquiler de un feed lot compuesto por 30 has de campo, que se encuentra dividido en 25 potreros,
con sus respectivos comederos y abastecimiento de agua. Planta de silos para procesar y almacenar el
alimento balanceado, casa donde funcionan oficinas, galpón y maquinarias para el trabajo de engor-
de a corral. ¿Seencuentra gravado con IVA el alquiler del mencionado feed lot?
Entendiéndose que se alquiló un inmueble con instalaciones para feed lot; las instalacio-
nes enumeradas en la consulta son inmuebles por accesión (los silos, los alambrados,co-
mederos, etc.).En consecuencia, se trata del arrendamiento de un inmueble rural, que
con motivo de las previsiones del artículo 7, inciso h), punto 22, se encuentra exento del
iinpuesto al valor agregado.

Frente a la exención del IVA, ¿quéalcance se le debe dar a "inmueble rural"?


La ley 13246 y sus modificaciones, de arrendamientos rurales y aparcerías, establece en
su artículo 2 que "habrá arrendamiento rural cuando una de las partes se obligue a con-
ceder el uso y goce de un predio, ubicado fuera de la planta urbana de las ciudades o
sección I ( Impuesto al valor agregado Página 127

pueblos, con destino a la explotación agropecuaria en cualesquiera de sus especializacio-


nes y la otra a pagar por ese uso y goce un precio en dinero".

LOCACI~NDE 1NMUEBLES.VARIOS INMuEBLE§.cÓMPuTo DE LOS $1.500

Una persona física poseedora de dos inmuebles y cuya única actividad es el alquiler de los mismos,
por la suma de $ 700 y $900 respectivamente.Actualmente el alquiler de inmuebles que no superen
los $ 1 .S00 o que se destinen para vivienda están exentos. ¿Cuáles su situación?
La exención dispuesta por el artículo 7 inciso h) punto 22 de la ley de IVA alcanza a la lo-
cación de inmuebles cuando el alquiler por inmueble, por unidad y por locatario no ex-
ceda de $ 1.500.En el caso planteado en la consulta,el alquiler generado por los dos in-
muebles está exento del impuesto al valor agregado; en consecuencia, el locador reviste
la condición de exento frente al impuesto al valor agregado, pudiendo mantener la
misma.

PAGO DE ARRENDAMIENTO EN ESPECIE

icorresponde liquidar IVA en caso de entrega de cereal por pago en especie de un contrato de arren-
damiento rural por una cosecha?En caso afirmativo, jcómo se procede en su instrumentación?
La dación en pago constituye una venta a los efectos del artículo 2 de la ley del impuesto
al valor agregado;en consecuencia, la entrega de cereal en pago del arrendamiento de-
bido se encuentra gravada por el IVA.
La forma de instrumentar la "venta de cereal" a cambio del arrendamiento del inmueble
agropecuario (exento de IVA),sería que el "vendedor"emita una factura considerando co-
mo precio de venta total el valor del arrendamiento.El "vendedor del cereal" deberá tri-
butar IVA sobre el precio net0.A su vez, recibirá el correspondiente recibo por el pago del
alquiler.Es decir, tratar a la entrega de cereal como una venta equiparable a las que se reali-
zan habitualmente para enajenar el mismo.

RURALES

¿El alquiler de campos se encuentra gravado en IVA?


Los alquileres de inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias se encuentran
exentos de IVA según el artículo 7, inciso h),apartado 22 de la ley del gravamen.

COMPRA DE AUTOM~VIL.ENTREGA DE OTRO AU~I"OMÓVIL


COMO PARTE DE PAGO

Cuando se realiza la compra y afectación de un automóvil, jrige el límite de $ 4.200 para deducir del
impuesto al valor agregado (IVA)?
Asimismo, si se entrega en parte de pago otro automóvil, dicha venta, jestá gravada en un 100%,a pe-
sar de que en su compra, originalmente, no se computó el crédito fiscal en su totalidad?
En la adquisición de un automóvil,se debe tener en cuenta la limitación que establece la
ley de IVA en el artículo 12, inciso 1); es decir, computar el crédito fiscal, en la medida en
que su costo de adquisición, importación o valor de plaza, si son de propia producción o
Página 128 sección I 1 Impuesto al valor agregado

alquilados (incluso mediante contratos de leasing),no supere la suma de $ 20.000 (veinte


mil pesos) -neto del impuesto de esta ley-, al momento de su compra.
En cambio, cuando se desafecta un automóvil de la actividad gravada, se debe generar el
debito fiscal por el valor total de transferencia.

1 BASE IMPONIBLE.DEBITO FISCAL. EXCLUSION DEL MONOTRIBUTO

Se trata de un monotribustista que en ju-lio excedió los límites de facturación. La AFIP solicita que se
inscriba y que presente las declaraciones juradas de IVA desde julio a la fecha, y pague el IVA (débito
fiscal) por las ventas que no cobró. [Es correcta la posición de la AFIP? ¿Existejurisprudencia a favor
del contribuyente?
Con relación a la determinación impositiva en caso de exclusiones, las normas no definen
la base del ajuste a considerar y el Fisco siempre considerará la mayor permitida (el total
facturado),como generalmente lo hace en los ajustes por ventas omitidas (a modo de
ejemplo podemos mencionar: "Richvan SA" - CNFed.Cont.Adm. - Sala V - 21/7/2006;
"Guilbuj,Tonia"-TFN - Sala A - 13/04/1998). Esto coloca al contribuyente en una primera
instancia a sujetarse a ello; sin embargo, como antecedente a favor del contribuyente, en
la causa "García,Abel José" - CNFed.Cont.Adm.- Sala III - 3/11/2011 ,elTribunal concluyó
que el precio total percibido por el contribuyente tiene incluido el IVA, por tratarse de
ventas concertadas con consumidores finales.Otro antecedente en el mismo sentido se-
ría "José Benjamín y Walter Rodolfo Ledesma Luna SH" -TFN - Sala D - 19/4/2011.

DIFERENCIA DE CAMBIO

¿Cómodebo calcular la base imponible para la determinación del impuesto al valor agregado en las di-
ferencias de cambio si la operación se cancela a una cotización diferente de la que consta en la factura?
¿Deboconsiderar el neto gravado de la factura determinando la diferencia producida y sobre ella apli-
car la alícuota de IVA?
En el dictamen (DAT) 31/2003 del 30/4/2003, el Fisco opinó que "las diferencias de cam-
bio forman parte de los'gastos financieros'genéricos a que se refiere el artículo 10,quinto
párrafo, punto 2),de la ley del gravamen quela efectos de la determinación de la base im-
ponible en el impuesto al valor agregado, integran el precio neto gravado por ser eroga-
ciones que se deben al vendedor como accesorias de la operación principal gravada.
En orden al cálculo del gravamen,corresponde incluir en la base de imposición el im-
puesto al valor agregado recaído en la operación principal,atento a que el monto del pa-
go diferido o fuera de término debido al vendedor comprende también al impuesto fac-
turado al momento de producirse la venta".
El pago de la factura emitida en moneda extranjera podrá efectuarse, de acuerdo a lo pac-
tado con el cliente.
a) Si se abona en moneda extranjera
Las diferencias de precios o diferencia de cotización no tienen efecto en la liquidación del
l impuesto, no integran la base imponible;en consecuencia, no generan débito fiscal, ni
crédito fiscal. Dictamen 24/1991
b) Si se acepta el equivalente en pesos
sección I 1 Impuesto al valor agregado Página 129

Si se conviene o se acepta el pago en el equivalente en pesos para cancelar la operación y


al momento del pago se hubiera generado una diferencia de cambio,dicha diferencia esti
gravada por el IVA y, en consecuencia,deberá generarse la correspondiente nota de débi-
to o crédito, según corresponda, discriminando el citado impuesto. Puede resultar útil el
análisis de los dictámenes 27/1991 y 24/1991.
Existen controversias entre los especialistas y el Fisco sobre si el IVA correspondiente a la
diferencia de cambio se debe calcular sobre el total de la diferencia de cambio o si la dife-
rencia de cambio contiene al IVA.
Es importante aclarar que, en una consulta efectuada a la AFlP en el año 1991, ésta sostuvc
que los mayores montos resultantes en las diferencias de cambio,entre el momento en el
que se configura el hecho imponible y la oportunidad del correspondiente pago, revisten
similares características que los gastos financieros y, por lo tanto, son integrantes del precic
neto gravado de conformidad con el apartado 2) del cuarto párrafo del artículo 9 (hoy 10)
de la ley del impuesto al valor agregado 23349, articulo 1 y sus modificaciones.
Consecuentemente, indicó que si bien el impuesto al valor agregado no forma parte del
precio neto gravado,tiene su origen en la operación gravada,^ las diferencias de cambio,
aun cuando se calculen también en función del gravamen, revisten en su totalidad el ca-
rácter de originadas en la operación gravada y, por lo tanto, les son aplicables las previsio-
nes del precitado artículo 9 (hoy 10).Por lo tanto, debe facturarse la diferencia de cambio
total, con más el IVA correspondiente.

TASA DE IMSPECCIÓNY FISCALIZACIÓNSOBRE YERBA MATE. L. 25564

La ley 2556412002 creó una tasa de inspección y fiscalización aplicable a las operaciones de comercia-
lización de yerba mate destinada al Instituto Nacional de la Yerba Mate (art.21 de la citada ley). Dicha
tasa, ¿integrao no la base imponible para el IVA?
No existiendo previsión en contrario y considerando que no se trata de un gravamen que
tenga la misma base de cálculo que el IVA, se considera que integra su base de cálculo.

El contribuyente reviste la calidad de responsable inscripto frente al impuesto. El mismo desarrolla la


actividad de transportista de cargas.
En el mes de julio del corriente año denuncia el robo de una de sus unidades y la compañía abona el si-
niestro en el transcurso del mes de noviembre. La pregunta está referida al tratamiento del IVA del
transportista. ¿El pago del siniestro genera la obligación del débito fiscal por el importe recibido?¿Se
modifica el crédito fiscal oportunamente computado?
La instrucción (DGI) 201A977 expresa, con respecto al IVA:
tl El siniestro de bienes asegurados no modifica la imputabilidad del crédito fiscalten el im-
puesto al valor agregado,que hubiera generado su adquisición con arreglo a las normas
que rigen la materia.
ILa indemnización que con arreglo al respectivo contrato de seguro perciba el aseguradc
por la pérdida sufrida, no determina por sí misma un débito fiscal en el IVA.
1Cuando al percibir la indemnización el asegurado abandone en beneficio del asegura-
dor los bienes siniestrados, cabe considerar que se produce una venta a título oneroso
Página 1 30 sección I 1 lmpuesto al valor agregado

que constituye una operación gravada y cuya base imponible será el valor atribuible a los
bienes deteriorados que se trasmite.
Entonces,en la situación planteada:
INo se modifica el crédito fiscal oportunamente computado.
III La entrega del bien "siniestrado" o deficiente es "venta"en los términos de la ley del ]VA,
debiendo generar el débito fiscal por el valor atribuible al bien deteriorado

TRATAMIENTO DE LOS CONTRATOS -

¿Cuál es el tratamiento que se le otorga a la capitalización d e hacienda?


Los contratos de capitalización de hacienda constituyen una modalidad del de aparcería
pecuaria,a los que se considera como de tipo asociativo.
En la aparcería pecuaria, una parte, llamada concedente o aparcero dador,entrega sola-
mente animal es,^ la otra, aparcero tomador, se obliga a cuidarlos en un predio rural cuyo
disfrute posee a cualquier título, soportando los gastos para su cría, con la finalidad de di-
vidirse sus frutos, productos o utilidades, pudiendo ser utilizado tanto para la cría como
para la invernada o el engorde.
De esta manera, en estos casos no hay venta o dación en pago de servicios por parte del
capitalizador al dueño del campo,sino una distribución de los frutos obtenidos o reparto
de la utilidad,objeto final del contrato celebrado, no constituyendo dicha adjudicación
un hecho imponible frente al IVA.
Recién cuando los sujetos intervinientes efectúen operaciones gravadas con terceros
con los bienes recibidos a raíz del reparto,nacerá para cada uno de ellos la obligación tri-
butaria, es decir que en el contrato de capitalización de hacienda no se producen efec-
tos respecto del tema tratado.
En el caso particular de capitalización para engorde y venta, el fruto a repartir es indivisi-
ble,ya que el mayor número de kilos queda incorporado a animales propiedad del capi-
talizador,quien venderá a su nombre y tributará el IVA por el total de la operación.
Por tal motivo resulta aplicable la alícuota reducida pues se están vendiendo los produc-
tos enumerados en el artículo 28, inciso a),apartado 1, ley.
El tema fue tratado por AFIP en los dictámenes 6/1999 y 13/1999, siguiendo el criterio
del dictamen 81/1992.
Con respecto a regímenes de retención, la resolución general 18, en su artículo 5, inciso
h), prevé como excluidas de sufrir retenciones a las ventas de animales vivos de la espe-
cie bovina, incluidos los convenios de capitalización de hacienda cuando corresponda li-
quidar el gravamen.
Al respecto le sugerimos la lectura de Balán, Osvaldo - Chiaradía, Claudia - Fernández,Os-
car: "Los Contratos Agropecuarios en el Impuesto al Valor Agregado" - Doctrina Tributaria
- Agosto/2001.
sección I 1 Impuesto al valor agregado Página 131

C E S ~DE
N DERECHOS
REGAL~AS.
PROPIEDAD INTELECTUAL

Las regalías, ¿seencuentran gravadas en el IVA?


La cesión del uso o goce de derechos de la propiedad intelectual, industrial o comercial
no está alcanzada por el impuesto al valor agregado, a excepción de que implique un
servicio financiero o una concesión de explotación industrial o comercial (artículo 3 de la
ley de IVA, último párrafo).
Es decir que, si la cesión de la marca implica adicionalmente la prestación de un servicio
de asistencia técnica, consistente en el asesoramiento para efectuar la explotación,en-
tonces la gravabilidad del servicio de asesoramiento atrae al canon pagado por el uso de
la marca, quedando gravada la totalidad de la retribución;en cambio si sólo se cede el
uso de la marca, la retribución o canon no se encuentra alcanzada por el impuesto al va-
lor agregado '.

ACTIVIDADES CON AL~CUOTAREDUCIDA. REGLA DEL TQPE

Consignatario de hacienda con IVA tasa reducida (10,50%), ¿al tener tasa reducida en el débito fiscal es
correcto tomar el total de los créditos fiscales generados por gastos inherentes a la actividad a la tasa
del 21%,o existe algún límite o condición?
De acuerdo al artículo 12, ley de IVA, no existe limitación alguna para el cómputo de créditos
fiscales cuando la alícuota aplicable a las ventas es menor que la que surge de las compras.

AUTOMÓVILES NUEVOS Y USADOS

¿Eltope de los S 4.200 es tanto para automóviles cero kilómetro o también se aplica a la compra de
automóviles usados?
El tope para el cómputo del crédito fiscal por la compra de automóviles, dispuesto por el
artículo 12, inciso a), apartado 1, de la ley de IVA, se aplica tanto cuando se adquieren au-
tomóviles nuevos como usados.

CÓMPUTO POSTERIOR A LA FACTURACIÓN

Una factura de compra de abril de XX que no ha sido computada como crédito fiscal en su momento,
por no haberse entregado el comprobante a tiempo, ¿puedeconsiderarse en la DDJJ de IVA del perío-
do julio de XX?
Según el articulo 13 de la ley 1 1683 y sus modif., la declaración jurada del mes de
abril/XX no podría ser modificada para incorporar créditos fiscales pues no se trata de un
error de cálculo en la declaración misma, pero sí puede computarse en la declaración ju-
rada del mes de julio/XX, conforme el artículo 81, último párrafo de la misma ley, pues .
cuando existan diferencias a favor y en contra del contribuyente deben compensarse de
oficio por la AFIF?En el caso no existe perjuicio fiscal sino que, por el contrario, se difiere el

' Recomendamos la leítura de: "lmpuesto al valor agregado. Objeto delgmvamen. Cesión de derechos': Jorge H. AsiainI Tomo:XVlll Marzo 7997, Doctrina lributaria
Errepar;y "El objeto en el impuesto al valor agregad0:un enfoque práctico': Armando Lorenzoy César Cavalli,Tomo: XVII, Abril 1997y el dictamen (DAT) 81/1998.
Página 132 sección I 1 Impuesto al valor agregado

cómputo de un concepto a favor del contribuyente,resultando de plena aplicación la ÚI-


tima norma citada.

CONTRIBUCIONES PATRONALES. DIRECTOR DE SA QUE NO APORTA

En el caso de directores de SA o socios gerentes SRL, cuando son empleados en relación de depen-
dencia, pueden "optar" por no realizar aportes y contribuciones "previsionales" si pagan autónomos.
Ahora bien, de haber ejercido esa opción, en el F. 931 podemos tener como remuneración, por ejem-
plo, $30.000 (los cuales se componen de $27.000 de empleados "comunes" y $3.000 de un director
sin aportes y contribuciones).
Al querer tomar el crédito fiscal en el IVA por el decreto 814, ¿sedeben tomar como base $27.000 o
$30.000 para luego multiplicar por el porcentaje correspondiente?
El artículo 4 del D.814/2001 establece que se podrá computar como crédito fiscal del
impuesto al valor agregado, el monto que resulte de aplicar a las mismas bases imponi-
bles, que para ciertas contribuciones patronales (remuneraciones,valesalimentarios o
cajas de alimentos) los puntos porcentuales que para cada supuesto se indican en el
Anexo I que integra al decreto.
Es decir, el monto surge de aplicar las alícuotas establecidas en el Anexo I del decreto
814/2001 directamente sobre el monto de las remuneraciones imponibles.
Si las remuneraciones no constituyen base imponible para contribuciones patronales
entonces no debe considerarlas.En consecuencia, en nuestra opinión, no sería posible
computar las contribuciones patronales respecto de las remuneraciones de los directo-
res que efectúen la opción de NO aportar contribuciones y aportes (en el caso de un su-
jeto jubilado, la situación es distinta,ya que se establece una reducción de los aportes y
contribuciones).

1 EXPORTACIONES

Una empresa que vende en el mercado interno y a la vez es exportadora, y decide no pedir reintegros
de IVA de exportación, ¿debehacer a fin de año el ajuste del artículo 13 de la ley de IVA o directamen-
te puede tomarse todos los créditos fiscales, aun los que se relacionan con la mercadería exportada?
El crédito fiscal relacionado con las exportaciones no entra en el prorrateo del crédito fis-
cal -artículo 13 de la ley de IVA-.
Ese crédito fiscal relacionado con operaciones de exportación se puede utilizar:
a) Para agotar débitos fiscales futuros relacionados con operaciones realizadas en el mer-
cado interno.
b) O a opción del contribuyente:utilizar el régimen establecido en el artículo 43 de la ley
de IVA [reglamentado por la resolución general (AFIP) 2000], que permite la acreditación
contra otro impuesto, la devolución, la transferencia a terceros y la compensación con re-
tenciones en el IVA. Las normas básicas que establecen las posibilidades mencionadas
son el artículo 43 de la ley de IVA y el decreto reglamentario,artículos 74,75 y 76. El orden
de prelación en la utilización de los créditos fiscales es la imputación,en primer término,
de los originados con motivo del mercado interno y, en segundo lugar, los relacionados
con las exportaciones.
sección I 1 Impuesto al valor agregado Página 133

FACTURAS "M"

La factura tipo "MM,queun responsable inscripto reciba de otro responsable inscripto,de conformidad
a la resolución general (AFIP) 1575, ida lugar a cómputo del crédito fiscal?
El hecho de que la factura recibida sea tipo "M" no altera el cómputo de crédito fiscal, el
que resulta posible en las condiciones habituales para las facturas "A".

IMPOSlBlLlDAD DE CÓMPUTO POR DEUDORES INCOBRABLES

Deudores incobrables en una cooperativa. Dichos créditos están vencidos, sin que las acciones legales
realizadas puedan reflotar. ¿Sepueden realizar notas de crédito por el total que adeuda cada uno de
esos clientes?
La ley de IVA no prevé que se pueda generar crédito fiscal por la incobrabilidad de créditos.
Conforme el artículo 12, inciso a) de la ley, el crédito fiscal es el gravamen que en el perío-
do fiscal que se liquida se le hubiera facturado al sujeto pasivo por compra o importaciór
definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicios -incluido el proveniente de in-
versiones en bienes de uso- y hasta el límite del importe que surja de aplicar sobre los
montos totales netos de las prestaciones, compras o locaciones o, en su caso, sobre el
monto imponible total de importaciones definitivas, la alícuota a la que dichas operacio-
nes hubieran estado sujetas en su oportunidad,como así,según el inciso b) del mismo
artículo, el proveniente de descuentos, bonificaciones o quitas otorgados por las ventas,
locaciones y prestaciones de servicios u obras gravados.
Puede observarse entonces la imposibilidad de considerar como crédito fiscal el prove-
niente de "malos créditos" cuya deducibilidad, en la medida en que se presenten las con-
diciones correspondientes según el artículo 136 del decreto reglamentario de la ley de
impuesto a las ganancias, sólo pueden deducirse en este último gravamen [dictamen
(DAT) 73/200 11.

LOCACIONES DE TERRAZAS POR EL CONSORCIO BE PROPIETARIOS

Un consorcio de copropietarios de un edificio realizó un contrato de locación de parte de la terraza a


una compañía telefónicala efectos de instalar una antena. Dada la importancia del monto, realizarán la
inscripción en IVA.
Del correspondiente débito fiscal, jes procedente la deducción de los CF provenientes de la compra de
insumos para mantenimiento del edificio, ejemplo artículos de electricidad, pintura, refacciones, etc.?
En el caso planteado,debe tenerse en consideración que en principio los consorcios son
sujetos del impuesto, en tanto realicen algunas de las actividades previstas en el artículo
4 de la ley del gravamen.
Por ello, en la situación planteada,se interpreta que atento realizarse una locación de un
espacio del inmueble,gravada por el impuesto, procede la inscripción.Ahora bien, con re-
lación al cómputo de créditos fiscales, debe tenerse presente que el artículo 12 de la nor-
ma condiciona su cómputo a que provenga de compras, locaciones y prestaciones
vinculadas con las operaciones gravadas. Por ende, la pretensión planteada en la consulta
sólo resulta procedente en tanto se trate de compras de insumos para el mantenimiento
y conservación del espacio locado.
Página 1 34 sección I 1 Impuesto al valor agregado

-OCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS

!Cuáles son las locaciones y prestacionescon restricción en el cómputo del crédito fiscal?
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 12 de la ley del impuesto al valor agregado,
no se consideran vinculadas con operaciones gravadas a las locaciones y servicios que
se enumeran:
1Las compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de contra-
tos de leasing) de automóviles, en la medida en que su costo de adquisición, importa-
ción o valor de plaza, si son de propia producción o alquilados (incluso mediante contra-
tos de leasing), sea superior a la suma de $20.000(veinte mil pesos) -neto del impuesto
de esta ley-. La limitación no será de aplicación cuando los referidos bienes tengan para
el adquirente el carácter de bienes de cambio o constituyan el objetivo principal de la
actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).
B Efectuadas en bares, restaurantes,cantinas, salones de té, confiterías y en general por
quienes presten servicios de refrigerios,comidas, bebidas en locales -propios o ajenos o
fuera de ellos-.
IEfectuadas por hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles,campamentos, apart-
hoteles y similares.
IEfectuadas por posadas, hoteles, alojamientos por hora.
8" Efectuadas por casas de baños, masajes y similares.
81 Efectuadas por piscinas de natación y gimnasios.
I Efectuadas por playas de estacionamiento o garajes y similares.
IEfectuadas por peluquerías, salones de belleza y similares.
I1I Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo y
cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador
para uso exclusivo en el lugar de trabajo.
El artículo 52 del decreto 692/1998 y modif., establece que la restricción para el cómputo
del crédito fiscal no será de aplicación cuando los locatarios o prestatarios sean a su vez
locadores o prestadores de los mismos servicios, o cuando la contratación de éstos ten-
ga por finalidad la realización de conferencias, congresos, convenciones o eventos simila-
res, directamente relacionados con la actividad específica del contratante.Tampoc0 será
de aplicación cuando la indumentaria y accesorios comprendidos en el mismo tengan
para el adquirente o importador el carácter de bienes de cambio, o por sus característi-
cas sean de utilización exclusiva en los lugares de trabajo (guardapolvos,camisas con lo-
gos, guantes, máscaras, botas, etc.), excluidos, en este último caso, aquellos elementos
que sirvan, sean necesarios o se destinen, indi~tintamente~fuera y dentro del ámbito la-
boral. Si no existiera la restricción del cómputo del crédito fiscal, el adquirente de los cita-
dos bienes y servicios al momento de solicitar la factura "A" deberá completar y firmar
un formulario de declaración jurada 8001, en el cual consignará todos sus datos como
así también el motivo de la excepción que le permite obtener dicha factura. La emisión
de la factura clase "A" puede realizarse electrónicamente o mediante el sistema de factu-
ración utilizado habitualmente (controladorfiscal, emisión manual, etc.), pero en este últi-
mo caso se deberá cumplir con el régimen de información establecido por la resolución
general (AFIP) 3668.
Página 1 35

Una restricción que fue eliminada por el decreto 733/2001 (vigente desde el 5/6/2001) es
el cómputo del crédito fiscal por las compras y prestaciones de servicios vinculadas con
la reparación, mantenimiento y uso de automóviles.

MUESTRAS GRATIS

Una empresa desea enviar muestras de sus productos en forma gratuita a un cliente que se encuentra 1
en el interior del país. ¿Debefacturarlas? ¿Aqué valor? En caso contrario, jcon qué documentación via-
ja esa mercadería?¿Está gravada con IVA esa operación?
De acuerdo a la jurisprudencia administrativa existente, el crédito fiscal originado por las
compras de bienes que se entregan gratuitamente con el objetivo de promocionar o pu-
blicitar la empresa o los productos de la empresa, son computables (en tanto la actividad 1
con la cual se relacionan dichas compras se encuentre gravada por el IVA).A su vez, al no
recibir contraprestación alguna por la transferencia, no generan débito fiscal alguno.
En este caso, al ser entregado como muestras, interpretamos que es aplicable la jurispru-
dencia citada; siendo computable el crédito fiscal en un 100% (y no generándose débito
fiscal alguno por la entrega) l.
Respecto de la documentación, el artículo 27 de la resolución general 1415,establece
que todo traslado y entrega de productos primarios o manufacturados estará documen-
tado mediante factura, remito, guía o documento equivalente, aun cuando se trate de
traslados o entregas que se realicen a un título distinto de la compraventa (consignación,
muestras, depósitos, remisiones entre fábricas y sucursales, etc.).
Es decir, que la entrega de las muestras (mercaderías) debería respaldarse con un remito.

Jurisprudencia:
Muestras gratis. Dictamen (DATJ - DGI) 68/1982 - 30/9/1982.Obsequios: La redacción del
artículo 19 del decreto reglamentario @.o.1979 y modif.) pareciera incluir todas las entre-
gas a título gratuito.Se interpreta a este respecto que dicho artículo se refiere a actos rea-
lizados por los responsables en forma incidental y desvinculada de su actividad gravada.
O, dicho de otra manera, los casos previstos por el artículo mencionado serían aquellos
que implican un desprendimiento patrimonial definitivo que no se verá resarcido por
compensación alguna dentro de la actividad gravada. En consecuencia, las entregas de
"muestras gratis" u "obsequios para médicos" realizadas por los laboratorios medicinales,
constituyen un gasto de propaganda, relacionado con las actividades gravadas de los
responsables, cuyos insumos generan créditos fiscales, computables contra los débitos
fiscales del ejercicio.Es decir, la distribución de muestras gratis constituye un hecho vincu-
lado con las operaciones gravadas.

QUITAS CONCURSALES

¿Cuáles el tratamiento de las quitas concursales en el IVA?


Encontramosdistintas interpretaciones en la doctrina y en la jurisprudencia. Existen opinio-
nes que entienden que las quitas concursales no cuadran en el artículo 1 1 y en el inciso d)

' Recomendamos la lecturade: "Entregasyprestaciones a título gratuito.Su tratamientotributario': Karschenboim,Rubén, DoctrinaTributaria ERREPAR (DTE),
Mayo 2005.
Página 136 sección I / Impuesto al valor agregado

del artículo 12 de la ley, las que sólo se refieren a quitas de tipo "comercial".Otrasopinio-
nes, en cambio, sostienen lo contrario.
En los dictámenes (DAL) 46/2002 y 53/1999 y dictamen (PTN) 48/2006 -28/2/2006- se con-
cluye que las quitas concursales se encuentran comprendidas en el inciso b) del artículo 12
de la ley de impuesto al valor agregado,siempre que estén de acuerdo con las costumbres
de plaza y se contabilicen, generando una disminución del débito fiscal oportunamente
declarado.Sin embargo la Corte Suprema de Justicia,en la causa "Celulosa Campana SA
(TF 29047-1) c/ DGI",de fecha 03/03/2015, revierte esta postura determinado que las quitas
concursales no repercuten en el IVA.

REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL

Un comerciante responsable inscripto en IVA que desea pasar al régimen del monotributo, ¿debereinte-
grar el IVA de la existencia final de bienes de cambio y de los bienes de uso adquiridos?
No debe devolver el credito fiscal de las mercaderías en existencia.No corresponde reinte-
grar el IVA de las existencias de bienes de cambio porque la reforma efectuada por la ley
25865 derogó el Título V de la ley del impuesto al valor agregado. El origen de la devolu-
ción del credito fiscal se encontraba dispuesto por el artículo 32 de la ley del gravamen,
hoy derogado por resultar incluido en el título mencionado.

1 IVA WEB. F. 2002. PACO


¿Cómose efectúa el pago del formulario 2002?
Los grandes contribuyentes y los obligados al sistema de cuentas tributarias deben cance-
lar sus operaciones mediante transferencia electrónica de fondos a través del volante elec-
trónico de pago (VEP), utilizando los códigos de impuesto/concepto/subconcepto 030-
O1 9-019.
Los demás contribuyentes pueden optar por realizar el pago mediante transferencia elec-
trónica de fondos, utilizando el volante electrónico de pago (VEP),o a través del F.799/E o
l
F. 799/C, con los códigos de impuesto/concepto/subconcepto mencionados en las entida-
1 des habilitadas.

¿Quiénesestán obligados a confeccionar la declaraciónjurada vía web?¿Sustituyeel F.7317 LApartir de


qué fecha resulta obligatorio?
Todos los responsables inscriptos deben confeccionar la declaración jurada vía web, excep-
to los contribuyentes que deben declarar datos específicos,como ser:
IB1 las empresas promovidas;
Bs los proveedores de empresas promovidas;
Ilos contribuyentes que realicen operaciones de exportación;
1 los responsables que soliciten reintegros por operaciones de bienes de capital;
B1, los sujetos con "Régimen de Reintegro de Retenciones Agropecuarias";
1 los sujetos adheridos al "Régimen Agropecuario con Pago Anual";
sección I 1 Impuesto al valor agregado Página 1 37

!#los sujetos alcanzados por los beneficios de la ley 25080 y su modificación- inversiones
para bosques cultivados;
Ilos sujetos alcanzados por los beneficios de la ley 26093 - régimen de regulación y pro-
moción para la producción y uso sustentables de biocombustibles;
1 los sujetos alcanzados por los beneficios de la ley 261 90 - régimen de fomento naciona
para el uso de fuentes renovables de energía destinadas a la producción de energía eléc-
trica;
1 los sujetos alcanzados por los beneficios de la ley 26566 - actividades que permitan con-
cretar la extensión de la vida de la Central Nuclear Embalse.
Resulta obligatorio para las declaracionesjuradas -originales o rectificativas- que se presen-
ten a partir del día 1 de julio de 2015. La liquidaciónjurada vía web -formulario "F.2002 IVA
por Actividadu-sustituye al formulario F.731.

IVA WEB. F. 2002. RECTIFICATIVA. PAGO A CUENTA

De efectuarse una presentación rectificativa, ¿cómo se informa el pago efectuado por la declaración jura-
da original?
En caso de efectuar la presentación de una declaración jurada rectificativa, ésta remplazará
en su totalidad a la que fuera presentada anteriormente por igual período,y así queda refle
jada en cuentas tributarias,al igual que el pago efectuado oportunamente.El impuesto in-
gresado en la original no se expone en la declaración jurada rectificativa porque se encuen
tra informado (imputado) en cuentas tributarias.

EMPRESAS AGROPECUARIAS
FLETES.VENTA DE CEREAL

El servicio d e flete a puesto de cereal: ¿Cuál sería la alícuota aplicable?


Los fletes, comisiones, financiación, etc., prestados en forma independiente se encuentrar
alcanzados a la alícuota general.
En caso de realizarse operaciones alcanzadas con la alícuota reducida que incluyan estos
conceptos alcanzados con la alícuota general, se plantea el interrogante de si se grava ca
da hecho imponible en forma independiente o el hecho imponible principal determina
la alícuota de las operaciones accesorias.En el dictamen 59/2002, el Fisco expresó que, al
respecto, el apartado 1 del quinto párrafo del artículo 10 de la ley establece que son inte-
grantes del precio neto gravado de la venta -aunque se facturen o convengan por sepa-
rado-,~aun cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al
gravamen, los servicios prestadosjuntamente con la operación gravada o como conse-
cuencia de la misma, referidos a transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, coloca-
ción, mantenimiento y similares. Es decir, cuando se presten servicios accesorios a una
operación gravada y dichos servicios fueran alcanzados por una tasa de impuesto distin-
ta de la que está alcanzada la operación principal, esta última arrastrará a los servicios
que pasarán a estar alcanzados por la misma alícuota de la operación como si se tratara
de un hecho único.
En función de lo expuesto, si el servicio de flete es accesorio a la venta de cereal, la alícuo
t a es del 10,50%.
Página 1 38 sección I 1 Impuesto al valor agregado

iANADO BOVINO Y CABALLAR

Cuál es la alícuota aplicable a los ganados bovino y caballar?


El artículo 28 de la ley del impuesto al valor agregado,en el inciso a), punto 1, establece
que la venta de locaciones del inciso d) del artículo 3 y las importaciones definitivas de
animales vivos de la especie bovina se encuentran alcanzadas por la alícuota diferencial
del 10,5%,que es aplicable para la capitalización de hacienda.
Esta reducción de alícuota también es extensiva a los consignatarios, corredores e inter-
mediarios de hacienda, incluyendo bajo la misma alícuota a los demás conceptos inte-
grantes de una liquidación (comisiones,fletes,financiación, guía).Ello según surge del
dictamen (DAL) 59/2002.
En cuanto a los équidos, la ley 17117 exime de todo impuesto nacional a la crianza desti-
nada a fines deportivos,trabajos y defensa, salvo los pura sangre de carrera. La reventa de
los mismos y sus productos en segunda etapa están alcanzados por la alícuota general
del impuesto al valor agregado.

iALDOS A FAVOR

,Cómo opera la presentación mensual y pago anual del IVA agropecuario?


A través de la RG (AFIP) 1745 se establece el procedimiento al que deben ajustarse los
contribuyentes que desarrollen actividades agropecuarias que deseen ingresar el im-
puesto al valor agregado anualmente.
La presentación de las DDJJ de IVA es mensual pero el pago es por ejercicio comercial, o
por año calendario, según corresponda.Y se deberá efectuar ingresando individualmente
el importe a favor de la AFIP, resultante de cada una de las DDJJ del impuesto,correspon-
dientes a los períodos fiscales mensuales.Cuando de la liquidación mensual correspon-
diente al último mes del año calendario, o ejercicio comercial, según corresponda, o al
mes en el que se formula el desistimiento de la opción, resulte un saldo a favor del contri-
buyente y/o responsable emergente de ingresos directos, podrá utilizarlo de acuerdo con
lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 24 de la ley del IVA para cancelar los saldos
a favor del Organismo que correspondan a períodos fiscales mensuales devengados du-
rante la vigencia de la opción, con la respectiva imputación a cada uno de e1los.A esos fi-
nes, se deberán aplicar los requisitos y formalidades establecidos en la RG (AFIP) 1658.
Asimismo,si de la liquidación mensual surgiera un saldo a favor del contribuyente y/o res-
ponsable,previsto en el primer párrafo del citado artículo 24 de la ley del gravameniel mismo
sólo podrá aplicarse a los débitos fiscales correspondientes a los períodos fiscales siguientes.
Es decir, que al llegar al final del año calendario o ejercicio comercial, se debe hacer el pago
de las DDJJ según se fueron determinando mensualmente,sin posibilidad de descontar el
saldo técnico a favor del último mes,salvo que se tenga saldo de libre disponibilidad.

SECADO DE GRANOS

Jna cooperativa agrícola recibe soja y le presta el servicio de secado. Segun el artículo 28, párrafo 4,
nciso a), punto 5, la comercialización de soja está alcanzada con la alícuota del 10,50%. La ley, en el
3rtículo 28, parrafo 4, inciso b) enumera los servicios vinculados a la obtención de, en este caso, soja;
sección I ( Impuesto al valor agregado Pagina 1 39

no está comprendido dentro de esa enumeración el servicio de secado, que es un proceso indispensa-
ble para poder almacenar el cereal.
¿Sepuede considerar al secado como vinculado a la obtención del bien y gravarlo a la alícuota del
10,50%?
Con respecto a cereales,con la posibilidad de mantenerse en el régimen agropecuario
como pago anual, según la resolución general 1745, considera que es una actividad in-
dustrial de "Almacenamiento,Clasificación, Limpieza y Secado de Granos".Por lo tanto, no
encuadraría como actividad gravada a la alícuota del 10,50%.

EMPRESAS COMflTRUCTORAS
COMSTRUCCIÓN DE VIVIENDAS POR TERCEROS. COMPRA DE MATERIALES

Cuando se construye una propiedad para vivienda por encargo de un tercero, ¿lamisma se factura con
alícuota reducida?¿Y los materiales que se adquieren para la construcción de la misma?
Tratándose de una locación de servicios comprendida en el artículo 3, inciso a), ley de
IVA, la alícuota aplicable resulta la reducción del 50%,por ser un hecho imponible previs-
to en el artículo 28, inciso c), ley.
La compra de materiales se encuentra gravada a la alícuota general, no existiendo nin-
gún tratamiento preferencial al respecto [dictamen (DAT) 24/1997].

Una empresa cuya actividad es demolición de inmuebles. La actividad realizada es exclusivamente de-
moliciones, no obras de construcción.
La actividad de demolición se considera obra sobre inmueble preexistente (artículo 28, ley de IVA), en
cuyo caso ¿estaríaalcanzada por la alícuota diferencial del 10,50%, o por la general del 21%?
En el caso de que como parte de pago de los trabajos de demolición la empresa que la encarga entre-
gue los materiales obtenidos de la misma (aberturas,hierros, materiales sanitarios, maderas, tirantería,
etc.),y la empresa de demolición los reacondicione para su venta, ¿esosmateriales deben ser factura-
dos a la alícuota general del 21% por la empresa que encargó la demolición?
La actividad de demolición está alcanzada por la alícuota general del 21%,como así tam-
bién está gravada a la alícuota del 21% la entrega de materiales obtenidos en la misma
como parte de pago del trabajo realizado, pues constituye una dación en pago de cosas
muebles asimilable a venta según el artículo 2, inciso a) de la ley del gravamen.

GALPOMES PREFABRICADOS.A L C C U O ~ APLICABLE

La venta de galpones de materiales prefabricados, es decir placas que se arman en una estructura con
otros accesorios tales como preparación del piso, contrapiso, cielo raso y la instalación eléctrica del
mismo, ja qué alícuota se encuentra gravada en el impuesto al valor agregado, 10,50% o 21%?
La venta de galpones, aun cuando se trate de estructuras con materiales prefabricados,
según el artículo 3, inciso a) de la ley de \VA, se entiende que es construcción,y siendo
una construcción que no tiene como destino vivienda, se encuentra gravada al 21%
(artículo 28, ley).
Página / 40 sección 1 1 Impuesto al valor agregado

NSTALACIÓNDE ASCENSORES

Jna empresa constructora contrata la instalación de los ascensores en un edificio. ¿Seles debe factu-
ar la alícuota reducida?
En caso de que el edificio en construcción tenga como destino el de vivienda, de acuer-
do a la estructura del mismo, el dictamen (DAT) 124/1996 expresa con relación a distin-
tos aspectos, entre ellos la instalación eléctrica y sanitaria, que serían los más asimilables
a la instalación de ascensores, que, en esos casos, la mano de obra encuadra en el artícu-
lo 3, inciso a) de la ley de IVA y, por lo tanto, goza de la reducción de la alícuota de IVA, no
así la adquisición de materiales que queda gravada a la tasa general.
Si la provisión de materiales se realiza juntamente con la mano de obra, que sería el caso
en análisis,también encuadra en el artículo 3, inciso a) con idéntica reducción,en ambos
casos, por estar comprendido en el artículo 28, inciso c) de la ley de IVA.

3BRAS DE INFRAESTRUCTURA

rrabajos sobre inmueble ajeno destinado a vivienda: Instalación de cloacas en un barrio de viviendas
que ya se encuentran construidas e incluso habitadas.¿Cuáles la alícuota aplicable a la obra a realizar
!n cada vivienda?
El artículo 66.1 del decreto reglamentariode la ley de IVA dispone que, a los efectos del inci-
so C)del párrafo 4 del artículo 28, se deberá tener en cuenta lo dispuesto por el artículo 2 del
decreto 1230 del 30 de octubre de 1996.El inciso b) del artículo 2 del decreto 1230/1996 es-
tableció que la tasa diferencial dispuesta en el artículo 28, inciso c) de la ley de IVA no será de
aplicación cuando los trabajos consistan en la realización de obras de infraestructura com-
plementaria de barrios destinados a vivienda que estén directamente afectadas a la mismas,
como las redes cloacales,eléctricas,de provisión de agua corriente, etc. En consecuencia, la
alícuota a considerar es del 21% y no la alícuota reducida del 10,50%.

4GENCIAS DE LOTERÍA,PRODE, ETC.

-as agencias de lotería, PRODE y otros juegos de azar que venden a consumidores finales, jestán
2xentas en el IVA por los ingresos que perciben de parte de los organismos nacionales?¿Notiene que
iacer DDJJ alguna?
Los ingresos de agencias de lotería, prode y otros juegos de azar están exentos según el
artículo 7, inciso h), apartado 15, ley de IVA. No requiere la presentación de declaración
jurada por esos ingresos.

SSOCIACIONES DEPORTIVAS

Jn club desarrolla varias actividades, mayoritariamente concesionadas y algunas de ellas desarrolla-


Jas por el mismo club con contratación de personal para ese fin. Por esa actividad cobra un importe
jdicional a la cuota social por prestación de ese servicio. ¿Estáobligado el club a tributar el IVA?
El artículo 7, inciso h), punto 6 de la ley de IVA, establece que están exentas las locaciones
y prestaciones incluidas en el artículo 3, inciso e) de la citada ley, efectuadas por sujetos
sección I 1 Impuesto al valor agregado Página 141

i.ncluidos en los incisos f), g) y m) del artículo 20 de la ley del impuesto a las ganancias,
cuando tales servicios se relacionen en forma directa con sus fines específicos.
En el caso planteado en la consulta,y partiendo de la base de que se trata de una enti-
dad deportiva exenta en virtud del artículo 20, inciso m) de la ley del impuesto a las ga-
nancias,consideramos que tanto la escuela de fútbol como la colonia de vacaciones se
encuentra dentro de los objetivos o fines específicos del club.
Las prestaciones inherentes a una escuela de fútbol como de la colonia de vacaciones se
encuentran incluidas en el artículo 3, inciso e) punto 21 [a nuestro entender no se las in-
cluye ni dentro del inciso e) punto 13, ni en el punto 20 del mencionado artículo, ni tampo-
co encuadran en el artículo incorporado a continuación del artículo 7.1 de la ley de IVA].
En consecuencia, la cuota social que se cobre como contraprestación a los servicios de Ic
escuela de fútbol y de colonia de vacaciones se encuentra exenta de IVA.

COOPERATIVAS DE TRABAJO.TRABAJOS A TERCEROS

Se trata de una sociedad anónima que tiene como actividad principal el empaque de frutas,y ha con-
tratado el servicio de una cooperativa de trabajo para realizar los trabajos de empaque y administrati-
vos. ¿Lacooperativa se encuentra exenta del IVA por esta operación?
El artículo 7, inciso h), punto 19, establece que están exentos los servicios personales
prestados por sus socios a la cooperativa de trabajo.
La exención sólo alcanza al servicio que presten los asociados a la cooperativa y no los
que preste la cooperativa a los terceros, en este caso a la sociedad anónima.
El dictamen (DAT) 66/1992 convalidó lo expuesto precedentemente,diciendo que en la
operatoria de las cooperativas de trabajo se producen dos hechos imponibles distintos, 1,
prestación de servicios del asociado a la cooperativa,que el legislador eximió de IVA y la
operación entre la cooperativa y los terceros, la cual constituye un hecho imponible gra-
vado, habida cuenta de que la misma actuó en nombre propio y no goza de una
exención subjetiva frente al impuesto.
En un sentido similar se falló en el caso: "Coop.CooperandodeTrabajo Ltda."- CNFed.
Cont.Adm.- Sala 111 - 1/2/1999.
En consecuencia, la prestación de servicios efectuada por la cooperativa a la sociedad
anónima se encuentra gravada por el impuesto al valor agregado.
(Ver fallos del TFN en sentido contrario)

DIRECTOR DE SOCIEDAD ANÓNIMA. FUNCIONES TÉCNICO-ADMINISTRATIVAS

El artículo 7, inciso h), punto 18 de la ley del impuesto al valor agregado, contempla la exención en es-
te impuesto de las prestaciones inherentes a los cargos de director de sociedad anónima. ¿Lasretribu-
ciones otorgadas por el desempeño de tareas de dirección y de tareas técnico-administrativasestán
comprendidas en la mencionada exención?
El artículo 7, inciso h), punto 18,de la ley del impuesto al valor agregado exime del grava-
men a "las prestaciones inherentes a los cargos de director, síndicos y miembros de con-
sejos de vigilancia de sociedades anónimas y cargos equivalentes de administradores y
miembros de consejos de administración de otras sociedades, asociaciones y fundacio-
nes y de las cooperativas.La exención dispuesta en el párrafo anterior será procedente
siempre que se acredite la efectiva prestación de servicios y exista una razonable relaciór
Página 1 42 sección I 1 !mpuesto al valor agregado

1 entre el honorario y la tarea desempeñadalen la medida en que la misma responda a los


objetivos de la entidad y sea compatible con las prácticas y usos del mercado".
En el dictamen (DAT) 45/2002, el Fisco opinó, con respecto al impuesto al valor agregado
que,en la medida en que resulta acreditado que las funciones técnico-administrativas de-
sarrolladas no resultan inherentes al cargo de director, tales prestaciones se encontrarían
1 alcanzadas por el gravamen.
Dicho temperamento ha sido ratificado por la jurisprudencia existente en la materia.Así,
pues, en la causa "Trod, Luis Moisés c/Dirección General lmpositiva"de la Cámara Nacio-
1 nal de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal, Sala III, del 1/2/2000, se
I concluyó que la exención del artículo 7 de la ley "...se limita a prestaciones inherentes al
cargo del director y no exime el total de las remuneraciones que perciben los directo-
res".En igual sentido, se pronunció el Tribunal Fiscal de la Nación en los autos caratulados
"Garat, Howard Luis s/recurso de apelación",de fecha 1/9/1999.

DROGUER~AS

1 ¿cuáles el tratamiento de las droguerías en el IVA?


Respecto del tema planteado, es de señalar que en el impuesto al valor agregado este ti-
po de sujetos se hallan beneficiados con una exención en el gravamen, en tanto realicen
la venta de especialidades medicinales para uso humano, siempre que se trate de una
reventa,y en tanto dichas especialidades hayan tributado el impuesto en la primera ven-
ta efectuada en el país por el importad~r~fabricante o por los respectivos locatarios en el
caso de la fabricación por encargo [artículo 7, inciso f), de la ley de la materia].

¿Estánalcanzados en el IVA los anteojos recetados?


Según surge del fallo recaído en la causa "Lutz Ferrando SRL (TF 21 164-1) c/DGIUde la
Corte Suprema de Justicia de la Nación, de fecha 12/05/2009,se ha dicho que esta tarea
se encuentra exenta, ya que encuadra entre las actividades de "los técnicos auxiliares de
la medicina".Ello en virtud de lo establecido en la ley 17132, que regula el régimen legal
del ejercicio de la medicina, odontología y actividades de colaboración, cuyo Título VI1
versa específicamente sobre los "colaboradores",disponiéndose en el artículo 42 a los
"ópticos técnicos".
Asimismo el Fisco, en el dictamen (DAT-AFIP-DGI) 23/2010, del 29/4/2010, da la misma
opinión.

PRESTACIONES DE ART

Un kinesiólogo tiene que facturarle a una ART por servicios prestados a empleados que se accidenta-
ron y se encuentran cubiertos por la ART, ¿losservicios profesionales del kinesiólogo pagan IVA?o
iestán exentos y se debe emitir una factura B?
De acuerdo al artículo agregado a continuación del artículo 31, DR de la ley de IVA, las
prestaciones efectuadas a las Aseguradoras de Riesgos del Trabajo están exentas.
La factura a emitir será A o B, según sea la condición ante el IVA de la ART, en ambos casos
sin generar débito fiscal por cuanto es la prestación misma la que se encuentra exenta.
sección I 1 Impuesto al valor agregado Página 1 43

TRANSPORTE ESCOLAR

El transporte escolar, ¿seencuentra amparado por la exención dispuesta en el artículo 7, inciso h) pun-
to 12 de la ley del impuesto al valor agregado?
El artículo 7, inciso h), apartado 12, ley de IVA, solamente contempla la exención para el
transporte de pasajeros en taxis o remises cuando el recorrido no exceda los 100 km; por
ende, todos los demás transportes de pasajeros (escolar,colectivos, minibuses,etc.) se en-
cuentran gravados al 10,50% [artículo 28, inciso h), ley].
Cabe destacar que, tal como indica el artículo 33 bis,decreto reglamentario,el transporte
escolar requiere del cumplimiento de normas municipales al respecto.
Ver la exención al transporte accesorio del servicio de enseñanza, prestada directamente
por establecimientos educacionales privados exentos.

HECHO IMPQNIBLE
AMTICIPOS. OBRAS SOBRE INMUEBLE PROPIO

La facturación de un anticipo financiero de obra (pago previo al inicio de una obra):


a) ¿Generahecho imponible en IVA?
b) ¿Tributasobre el importe facturado?
El artículo 5, último párrafo, ley de IVA, dispone que cuando se reciban señas o anticipos
que congelen precios, el hecho imponible se perfeccionará, respecto del importe recibi-
do, en el momento en que tales señas o anticipos se hagan efectivos.
Al respecto, el artículo 25, DR, aclara que cuando las señas o anticipos que congelan pre-
cio a que se refiere el último párrafo del artículo 5 de la ley, correspondan a obras efec-
tuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, el hecho imponible se
perfeccionará sobre la totalidad de dichos pagos.
Por lo tanto, el nacimiento del hecho imponible se genera con la percepción de la seña;
en ese momento se genera el débito fiscal.
No obstante,cuando el responsable considere que las señas o anticipos recibidos equiva-
len a la proporción atribuible a la obra objeto del gravamen (terreno),podrá solicitar au-
torización para no liquidar e ingresar el impuesto por el remanente del precio que no re-
sulta alcanzado por el gravamen, de acuerdo a las formalidades y requisitos establecidos
por la RG (AFIP) 707.
Se considera como seña o anticipo quecongela precio a aquellos pagos a cuenta de un
bien existente o no, por el que ya existe un precio definitivo fijado al momento de recibir
esos pagos a cuenta.

Q"34E"TDEL GRAWMEN
'IMPORTACIÓN DE SERVICIOS

Una sociedad anónima argentina obtiene un préstamo proveniente del exterior (de una persona física
de nacionalidad y residencia inglesa).
a) Los intereses pagados provenientes de dicho crédito, jse encuentran gravados por el impuesto al
valor agregado?
Página 144 sección I 1 Impuesto al valor agregado

b) De ser así: jcómo se instrumenta el ingreso de dicho impuesto?¿Debehaber un responsable susti-


tuto en el país?
El artículo 1, inciso d) de la ley de IVA,establece que el impuesto se aplicará sobre "las pres-
taciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3, realizadas en el exterior,cuya utiliza-
ción o explotación efectiva se lleve a cabo en el país,cuando los prestatarios sean sujetos
del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos".
Se considerará que revisten el carácter de importación de servicios las prestaciones que
cumplimenten los requisitos establecidos en el inciso d) del artículo 1 de la ley, es decir:
a) se trate de prestaciones del inciso e) del artículo 3, realizadas en el exterior;
b) su utilización o explotación se verifique en el país;y
c) los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la
calidad de responsables inscriptos.
La utilización o explotación de servicios podemos definirla como el lugar donde el pres-
tatario tiene su lugar de negocios o el establecimiento.
Si se dan las condiciones antes expuestas, entendemos que se debería retener e ingresar
el impuesto a través de la RG (AFIP) 549.
En el caso expuesto se configura una importación de servicios; la operación está gravada
en el impuesto al valor agregado a la alícuota general del 21%.

SERVICIO DE RADIO-TAXIS

Servicio de radiollamada a taxistas. El servicio que se factura mensualmente al taxista, jestá gravado
en el ¡VA?
Según la opinión del Fisco en el dictamen (DAT) 80/2002,cuando las empresas de radio-
taxis actúen como gestoras o promotoras, siendo su función el proporcionarle clientes al
taxista, es decir,cuando por el servicio de transporte no asume responsabilidad alguna,
su actividad resultará alcanzada según las previsiones del artículo 3, inciso e) apartado 21
de la ley del impuesto al valor agregad~~debiendo facturar al taxista abonado el porcen-
taje que se le cobra en carácter de comisión por el viaje otorgado a la alícuota del 21%.
Los ingresos que perciben dichas empresas en concepto de abono por el alquiler del
equipo transceptor de comunicaciones revisten las características de una locación de
cosa mueble, sujeta al impuesto al valor agregado por el artículo 3, inciso e),apartado 7
de la ley de marras, también al 21%.
Ahora bien, si la empresa de radio-taxi asume la responsabilidad frente al pasajero por el
servicio de transporte que brinda, el tratamiento es distinto. En tal caso las empresas de
radio-taxis deberán facturar al usuario que así lo requiera el 100% del valor del viaje
(prestación exenta en el IVA) y recibirá, por parte del taxista, una factura por el porcentaje
que el mismo reciba en concepto del viaje [dictamen (DAT) 121/1996].

VENTA DE BIENES DE USO

Una persona física que actualmente está inscripta en IVA y cesa en su actividad vendiendo la totalidad
de los bienes de uso, ¿debefacturar y abonar el débito fiscal de la venta de los mismos si, cuando los
compró, en su inicio de la actividad era monotributista?
El artículo 4 de la ley de IVA dispone que "adquirido el carácter de sujeto pasivo del im-
puesto en los casos de los incisos a), b),d), e) y f), serán objeto del gravamen todas las
sección I 1 Impuesto al valor agregado Página 1 45

ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su condición de


tal, con prescindencia del carácter que revisten las mismas para la actividad y de la pro-
porción de su afectación a las operaciones gravadas cuando éstas se realicen simultánea
mente con otras exentas o no gravadas, incluidas las instalaciones que siendo suscepti-
bles de tener individualidad propia se hayan transformado en inmuebles por accesión al
momento de su enajenación".
La desafectación de un bien de uso de la actividad gravada está alcanzada por el impues
to al valor agregado.
No influye en el análisis que no se haya computado el crédito fiscal al comprar el bien
porque era monotributista.

Una persona física tiene que cobrar un depósito en garantía por la venta de unas acciones de una SA.
Dicho pago devenga un interés. ¿El interés está alcanzado por el impuesto al valor agregado?¿La per-
sona física beneficiaria de dicho interés debe inscribirse en el IVA solamente por esta operación o pue-
de optar por el régimen simplificado?
Los intereses por operaciones financieras están gravados en el impuesto al valor agrega-
do. Los únicos intereses que se encuentran exentos son los generados por préstamos
destinados a construcción o mejoras de vivienda. No puede ingresar al régimen simplifi-
cado por esta operación porque está excluido expresamente de dicho régimen.

EXENCIONES

Un profesional médico que presta servicios en un hospital público o que realiza servicios contratados
por un municipio, ¿estágravado en el IVA?
Las prestaciones médicas cubiertas por el hospital público o contratadas por el Estado
municipal están exentas del impuesto al valor agregado. Esto no se desprende de la lec-
tura de la normativa legal en forma expresa, pero sí del dictamen (DGI) 22/2001 y del dic-
tamen (DAT) 1 Y201 1.
En este dictamen,el Fisco concluye con respecto a las prestaciones a hospitales públicos
(municipales,provinciales o nacionales) que,atento a la finalidad social de las prestacio-
nes contratadas por hospitales públicos para pacientes indigentes y carentes de obra so-
cial, las mismas resultan alcanzadas por el beneficio exentivo.
Por lo tanto, las prestaciones médicas que los profesionales médicos llevan a cabo cuan-
do son contratados por hospitales públicos, están exentas de IVA.

TWAWWIIIENTQ DE LAS DISTINTAS SITUACIONES

¿Cuáles el tratamiento en el impuesto al valor agregado de las distintas situaciones de las prestacio-
nes médicas?
A los médicos, responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado, se les pueden
presentar diferentes situaciones:
Página 1 46 sección I 1 Impuesto al valor agregado

a) la facturación a pacientes de obras sociales, colegios y consejos profesionales, en el ca-


so de afiliados obligatorios: se encuentra exenta del impuesto;
b) para el mismo caso, pero afiliados voluntarios:se encuentra gravada al 10,5%;
C)para los pacientes de medicina prepaga,entidades mutuales,cooperativas [estas dos
últimas siempre que no resulten exentas por el artículo 7, inciso h), apartado 121:se en-
cuentra gravada al 10,50%;
d) para pacientes particulares:se encuentra gravada al 21%.

3G (AFIP) 3164.SERVICIOS DE LIMPIEZA DE EDIFICIOS, DE INVESTIGACIÓNYIO SEGURIDAD,Y DE


~ECOLECCIÓN DE RESIDUOS DOMICILIARIOS

!Quiénes están obligados a actuar como agentes de retención del impuesto al valor agregado, en los
iervicios de limpieza de edificios, de investigación y10 seguridad, y de recolección de residuos domici-
iarios?¿Cuáles la base imponible y la alícuota?¿Existeun mínimo exento?
La RG (AFIP) 3164 establece que se encuentran obligados a actuar como agentes de re-
tención:
a) Los organismos y jurisdicciones de la Administración Nacional, Provincial, Municipal y
del Gobierno de la Ciudad Autóqoma de Buenos Aires y sus respectivas tesorerías gene-
rales, inclusive cuando el impuesto no se encuentre discriminado en el respectivo com-
pr0bante.A efectos del cumplimiento de la presente,dichos sujetos podrán aplicar las
disposiciones establecidas en la resolución general 951.
b) Las sociedades de economía mixta, las sociedades anónimas con participación estatal
mayoritaria y demás entidades mencionadas en el artículo 1 de la ley 22016 y sus modifi-
caciones.
c) Las sociedades comprendidas en el régimen de la ley 19550 y sus modificaciones, las
sociedades y asociaciones civiles, las fundaciones, las cooperativas, las empresas o explo-
taciones unipersonales, las uniones transitorias de empresas, los fideicomisos, los agrupa-
mientos de colaboración empresaria, consorcios y asociaciones sin existencia legal como
personas jurídicas y las demás entidades de derecho privado,cualquiera sea su denomi-
nación o forma jurídica.
d) Las personas físicas y las sucesiones indivisas, cuando realicen pagos como conse-
cuencia de su actividad empresarial o de servicio.
e) Los administradores,agentes de bolsa, agentes de mercado abierto, mandatarios,con-
signatario~,rematadores, comisionistas, mercados de cereales a termino y demás inter-
mediarios,sean personas físicas o jurídicas, en relación con los pagos que efectúen por
cuenta de terceros, cuando sobre los mismos no se hubiera practicado,de haber corres-
pondido, la respectiva retención.

La retención se practicará en el momento en que se efectúe el pago del importe de la


operación, aplicando sobre el precio neto de la misma una alícuota del 10,5% cuando se
trate de responsables inscriptos en el IVA, o del 21% para el resto de los contribuyentes.
Cuando el impuesto no se encuentre discriminado en la factura o documento equivalen-
te, sobre el importe total se aplicará una alícuota del 8,68%o del 17,35%, respectivamente.
sección I / Impuesto al valor agregado Página 1 47

No deberá practicarse la retención cuando el importe de la operación sea inferior a


$ 8.000 o la misma se cancele mediante la entrega de bienes o la prestación de servicios.

SALDOS A FAVOR
SALDO DE LIBRE DlSPONlBlLlDADY TÉCNICOTRANSFERIBLES

Venta de crédito fiscal. El crédito fiscal está compuesto por compras de bienes y servicios, por contri-
buciones patronales (D. 814),y por el saldo proveniente de retenciones. ¿ES posible la venta de esos
créditos?iCuáles son las normas respectivas?
El saldo técnico generado por exceso del crédito fiscal (crédito fiscal por compras de bie-
nes )//o locaciones de servicios y el generado por el decreto 814/2001) NO es posible
transferirlo a terceros y sólo es posible trasladarlo a períodos fiscales futuros hasta su
agotamiento (art.24 de la ley de IVA).
El saldo a favor de libre disponibilidad (que se genera por retenciones sufridas) es posible
transferirlo a terceros, cumplimentando para ello las disposiciones de la RG (AFIP) 1466 -
art. 24, segundo párrafo de la ley de IVA-.

SIIIieESlONES INDIVISAS
CONBICIÓN FRENTE AL IMPUESTO

Si una persona muere, los derechos y obligaciones que esta persona tenía pasan a la sucesión indivisa.
Este sujeto, distinto del causante, ¿debeobligatoriamente mantener la condición ante el IVA y otros
impuestos que tenía el fallecido, o puede independientementedecidir su propia condición?¿Debesa-
car una CUlT distinta para realizar transacciones o puede hacerlo con la CUlT del causante?
Cabe señalar que la sucesión indivisa la conforma un conjunto de personas que tienen
sobre un bien o una cantidad de bienes un derecho de propiedad por partes indivisas y
sobre las cuales cada condómino puede ejercer el derecho consiguiente,compatible con
la naturaleza de aquéllos, sin el consentimiento de sus condóminos,todo correlacionado
con lo dispuesto sobre el estado de indivisión -artículos 2673,2675,3450 y 3451 y concs.
del CC-.
La sucesión se inscribe con el Node CUlT del causante, modificando sólo su denomina-
ción, agregando al nombre del titular: "Sucesión de".
Respecto del IVA, el artículo 4, inciso a), de la ley del impuesto al valor agregado, establece
que los herederos o legatarios de responsables inscriptos son sujetos pasivos del impues
to en la medida en que enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido obje-
to del gravamen. Asimismo,el artículo 13 del decreto reglamentario aclara que mientras
se mantenga el estado de indivisión hereditaria, el administrador de la sucesión será res-
ponsable del ingreso del tributo que pudiera corresponder, según lo previsto por el artícu-
lo 16 de la ley 1 1683 (hoy art.6).
Asimismo, el artículo 24 de la ley de IVA en el final del párrafo 1 prevé que los herederos y
legatarios tienen derecho al cómputo, en la proporción re:;pectiva, de los saldos determi-
nados por el administrador de la sucesión,en la declaraciónjurada correspondiente al últi-
mo período fiscal vencido inmediato anterior al de la aprobación de la cuenta particionaria.
Página 1 48 sección I 1 Impuesto al valor agregado

SUJETOS
CONSORCIO DE PROPIETARIOS

Un consorcio de propietarios constituido al solo efecto de administrar sus ingresos y gastos, ¿essuje-
to del IVA?
Si bien los consorcios de propietarios pueden ser sujetos del IVA, como es el caso de
quienes prestan el servicio de locación de espacios publicitarios, no existe actividad eco-
nómica gravada por el impuesto al valor agregado en la situación planteada.
En otras palabras, los consorcios de propietarios que sólo se dediquen a administrar sus
ingresos y gastos no desarrollan ninguna actividad que resulte "objeto" gravado en el
impuesto al valor agregado.

TRANSFERIEMCIAS EN FAV(4R DEL EX XCÓNYUGE

Con motivo de la disolución de la sociedad conyugal de un contribuyente, éste entrega a su ex cónyu-


3e bienes propios de su actividad comercial, tal como consta en el expediente judicial, ¿latransferen-
:¡a de dominio de estos bienes está gravada por IVA?
El tema fue específicamente tratado por el dictamen (DAT) 86/2001, aclarándose que co-
mo la transferencia no se realiza a título oneroso no corresponde el ingreso del impues-
to al valor agregado. No obstante,se deberá ingresar el credito fiscal computado como
consecuencia de que no se vinculará a operaciones gravadas,ello de acuerdo con el artícu-
lo 12 de la ley del tributo.
Asimismo, corresponderá que el cónyuge que continúa con la explotación ingrese el im-
puesto al valor agregado derivado de las operaciones gravadas que efectúe, sin compu-
tar credito fiscal alguno por los bienes recibidos.
sección I ( Impuesto a las ganancias Página ( 49

IMPUESTO A LAS G A N A N C

ARIOS DEL EXTERIOR


ESTUDIO DE MERCADO. PRESTADO POR SUJETO DEL EXTERIOR.TRATAMIENT0

Se trata de un estudio de mercado realizado en el exterior por un sujeto del exterior que emite la fac-
tura de acuerdo a las normas de su país de residencia.
En nuestro país, jcuál es el tratamiento que le corresponde respecto del IVA, impuesto a las ganancias
y la forma de pago?
Impuesto a las ganancias
El artículo 5 establece que son ganancias de fuente argentina las que provienen de la
realización en el territorio de la nación de cualquier acto o actividad susceptible de pro-
ducir beneficios o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma.
El artículo 12 de la ley del impuesto a las ganancias dispone que serán de fuente argenti-
na los honorarios u otras remuneraciones originados por el asesoramiento tecnico,finan-
ciero o de otra índole prestados desde el exterior.
'
Juan Carlos Vicchi expresa que para quedar comprendido dentro del concepto de "ase-
soramiento" la información transmitida mediante la prestación de tal servicio deberá
contener elementos que atañen a una creación intelectual o que reflejen experiencias
empíricas subjetivas.
El mismo autor se encargó de enumerar las pautas generales a seguir para delimitar con
la mayor precisión posible el concepto de asesoramiento prestado desde el exterior:
1. La informacióntransmitida mediante la prestación del asesoramiento contiene elemen-
tos que atañen a una creación intelectual o que reflejan experiencias empíricas subjetivas.
2. El asesoramiento prestado desde el exterior es requerido para el desarrollo de actividades
económicas en nuestro país, con cuyas características salientes guarda estrecha relación.
3. Las tareas desarrolladas en el país mediante el asesoramiento tienen continuidad tem-
poral mediata o inmediata con el mismo.
4. El precio pagado por el asesoramiento entra, en general, en la corriente formativa de
los costos de los bienes a producir o de los servicios a prestar mediante su concurso.
Por ejemplo, a nuestro entender, si el estudio de mercado es un servicio de asesoramien-
to prestado desde el exterior para obtener ganancias de fuente argentina (exportacio-
nes),sería una ganancia de fuente argentina sujeta a retención en los términos del artículo
91 y siguientes de la ley del impuesto a las ganancias.
-IVA
Con respecto al impuesto al valor agregado, a efectos de que se configure la importación
de servicios es requisito que:
liZt La prestación del servicio sea realizada en el exterior
B La explotación o utilización efectiva sea realizada en el país
81 El prestatario sea sujeto del impuesto por otros hechos imponibles y revista la calidad
de responsable inscripto en el impuesto

' "El asesoramiento técnico prestado desde el exterior" - LI - 7: LVIII - pág. 1067ySS.Citado por Halladjian, Césal; "Rentas obtenidas por beneficiarios del exterior.
Casos prácticos de situaciones usuales", Doctrina Tnbutaria ERREPAR (DTE), IXXVII, Febrero 2006.
Página 150 sección I 1 Impuesto a las ganancias

En este caso habrá que determinar si es o no una a importación de servicios.Es decir, si la


información se utilizará en el país.
En el caso de tratarse de una empresa del país que prestaba servicios de asesoramiento
a una empresa del exterior, el Fisco, en el dictamen (DAT) 34/2003, resolvió que era una
exportación de servicio expresando:
"Atento a que la consultante no actúa como una representación a través de la cual la
empresa del exterior este realizando actividades en el país sino como una prestadora in-
dependiente de servicios de asesoramiento y soporte que si bien se relacionan con los
negocios de la empresa extranjera, son aplicados a una actividad foránea,ya que por su
naturaleza servirían para la toma de decisiones empresarias por parte del prestatario del
exterior, tales servicios encuadran en el segundo párrafo del inciso b), del artículo 1, de la
ley del impuesto al valor agregado".
Forma de paao
Con respecto a los medios de pago, la nota externa 7/2005 establece que los pagos que
se efectúen en el país a sujetos del exterior,entre otros, se encuentran comprendidos en
las disposiciones de la ley 25345 -ley antievasión-.En consecuencia, consideramos que la
transferencia de fondos del país al exterior debe efectuarse con los medios de pago es-
tablecidos por la citada ley.

SISTEMA INTEGRAL DE REENCIONES ELECTRÓNICAS


(SIRE). lNGRESO DE RETENCIONES A BEMEFI-
tlARlOS DEL EXTERIOR

:Cómo se ingresan las retenciones a beneficiarios del exterior?


Las retenciones de ganancias a beneficiarios del exterior se informan e ingresan a través
de¡ sitio web de la AFIP, ingresando con clave fiscal al "Sistema Integral de Retenciones
Electrónicas"(SIRE).A tales efectos, los contribuyentes deben:
IEmitir el certificado de retención o percepción -F. 2003- generado por el "Sistema Inte-
gral de Retenciones Electrónicas" (SIRE).Dicho certificado será el único comprobante vá-
lido que acredite la retención y/o percepción efectuada.
BB Ingresar el importe de las retenciones y percepciones practicadas entre los días 1 y 15,
ambos inclusive,de cada mes,correspondiente al impuesto de que se trate, hasta el día
del mismo mes que,de acuerdo con la terminación de la CUlT,fije el cronograma de ven-
cimientos establecido para cada año calendario respecto de los pagos a cuenta de los
regímenes contemplados en la RG (AFIP) 2233.
Efectuar el envío de la declaración jurada F.997, informando nominativamente las re-
tenciones y/o percepciones practicadas en el curso de cada mes calendariole ingresar el
saldo resultante de la misma hasta el día del mes inmediato siguiente que fije el crono-
grama de vencimientos establecido para cada año calendario respecto de los pagos a
cuenta de los regímenes contemplados en la RG (AFIP) 2233.
La obligación de presentar la información debe cumplirse aun cuando no se hubieran
efectuado operaciones; para ello se ingresa al servicio "Mis Aplicaciones Web" y se envía
la declaración jurada "Sin movimiento",sin necesidad de emitir previamente ningún cer-
tificado desde el servicio "Sistema Integral de Retenciones Electrónicas - SIRE".
sección I 1 Impuestoa las ganancias Página 1 51

A los códigos de los regímenes de retención y/o percepción se puede acceder a través
de la consulta "SIRE -Tabla General de Regímenes de Retención y Percepción a informar,
determinar e ingresar".

BLANQUEO DE MONEDA EXTRANJERA


EXPOSICIÓN DE LAS DIFERENCIAS PATRIMONIALES. LEY 26860

Las diferencias patrimoniales que se exterioricen, jcómo deben exponerse en la declaración jurada?
El último párrafo del artículo 13 de la ley 26860 establece que "las diferencias patrimonia-
les que el contribuyente deba expresar con motivo del acogimiento al presente régimen
deberán incluirse en las declaraciones juradas correspondientes al período fiscal 2013" l .
Asimismo, el articulo 5 de la RG (AFIP) 3509 dispone que "las diferencias patrimoniales re-
sultantes de la exteriorización deberán exponerse, indicando los conceptos a que se re-
fiere el inciso c) del artículo 9, de la ley, en la forma y oportunidad que lo requiera esta Ad
ministración Federal".Interpretamos que la exteriorización debe exponerse en columna I
como "rentas exentas o no gravadas" en justificación patrimonial,ya sea que al cierre de
tal período tenga o no en su poder los instrumentos financieros en los que debió invertir

AS DE GANANCIAS. CUARTA

Los sueldos y gastos de representación que percibe un intendente municipal, jestán alcanzados por el
impuesto?
Las retribuciones percibidas por el desempeño como intendente,como así los concepto:
percibidos por gastos de representación,están gravados por el impuesto a las ganancias.
El artículo 79, inciso a) establece que están incluidas en las rentas de la cuarta categoría
las retribuciones percibidas por el desempeño de cargos públicos y la percepción de
gastos protocolares.
Además,el artículo 99 de la ley del impuesto indicado dispone que se deroga toda dispo
sición contenida en leyes nacionales (excepto la ley de impuesto a las ganancias), decre-
tos o normas de inferior jerarquía, mediante las cuales se establezca la exención total o
parcial o la deducción, de la materia imponible del impuesto a las ganancias,del importe
percibido en concepto de gastos de representación,viáticos,movilidad, bonificación es-
pecial, protocolo,riesgo profesional, coeficiente técnico, dedicación especial o funcional,
responsabilidadjerárquica o funcional, desarraigo y cualquier otra compensación de si-
milar naturaleza,cualquiera fuera la denominación.

' Si bien la ley 26860 fue varias vem prorrogada, no fue modificada,y por lo tanto interpretamos que se deben exponeryjustificar las diferencias en la declara-
ción jurada del período hcal en el que exteriorizóel blanqueo de moneda extranjera.El decreto 2529/2014 lo prorrogó hasta el 3 1/03/2015. Anteriormente se ha-
bía prorrogado hasta el 3 1/12/20 14según D. 1705/20 74, hasta el 30/9/20 14 según D. 1025/2014 (60: 27/6/20 14), hasta el 30/6/20 14según D. 440/20 14 (60:
1/4/2014), hasta el 3 1/3/2014 según D. 2170/2013 (50:3 1/72/2013)y hasta el3 7/12/2013 según D. 1503/2013 (60: //10/2013).
Página I;, sección I 1 Impuesto a las ganancias
0
'c:

/ JUBILACIÓN.EX-COMBATIENTES DE MALVlNAS
La pensión que perciben los ex-combatientes de Malvinas, ¿estáalcanzada por el impuesto a las ga-
nancias?
En el dictamen (DI ALIR) 1/2009, la AFlP opinó que "Las pensiones concedidas a los ex-com-
batientes de Malvinas no se encuentran alcanzadas por el impuesto a las ganancias, por no
encuadrar en los términos del artículo 2,apartado 1 y 79, inciso f) de la norma legal".
Asimismo, la resolución (SDGTLI) 24/2010 dispuso que:"el subsidio mensual establecido
en el artículo 1 de la ley 13659 para todo el personal de la Administración Pública Provin-
cial -Pcia. de Bs.As.- que acredite su condición de ex-combatientes que hayan actuado
en el Teatro de Operaciones Malvinas (TOAS),debe ser excluido del cálculo del impuesto
a las ganancias. Ello, toda vez que su percepción importa un reconocimiento honorífico
por los servicios prestados a la Patria sin estar relacionado de modo alguno al trabajo
personal,no cumplimentando el mismo los requisitos que para su gravabilidad prevé el
artículo 2,apartado 1,de la ley del citado gravamen, ni resultan encuadrables en los artícu-
los 79, inciso c) y 45, inciso b) de la misma".

VENTA DE BIEN DE USO

La venta de un bien de uso por parte de una persona física que tributa por cuarta categoría, ¿estáal-
canzada por el impuesto a las ganancias?
A partir del 23/09/2013, la venta de un bien mueble amortizable realizada por una perso-
na física se encuentra gravada en el impuesto a las ganancias.El artículo 1 de la ley
26893 sustituyó el apartado 3 del artículo 2 de la ley 20628 del impuesto a las ganancias,
incorporando como ganancia gravada a "los resultados provenientes de la enajenación
de bienes muebles amortizables.. . cualquiera fuera el sujeto que las obtenga".

ICATEGOR~AS DE GANAMC AS. PRIMERA

En un arrendamiento de inmueble rural, cuyo alquiler se cobra 10 qq x ha, al propietario del campo le
quedan en existencia 400 qq de cereales sin vender al 31112, con un valor aproximado de $4600. ¿Es-
te importe debe figurar como existencia final?
El artículo 43 establece que los sujetos que perciban arrendamientos en especie debe-
rán declarar como ganancia el valor de los productos recibidos,entendiendo por tales el
de su realización en el año fiscal o, en caso de no haber enajenado los mismos, deberá
declarar el precio de plaza al final del mismo.Además, el cereal en existencia deberá que-
dar expresado en el activo del sujeto en cuestión, al mismo valor por el cual se imputó la
ganancia (en este caso $4.600).Es decir, se reconocerá una ganancia de $4.600 y un ac-
tivo por $4.600.
sección I 1 Impuesto a las ganancias Página 1 53

MEJORAS
MEJORA NO INDEMNIZABLE POR EL LOCATARIO

Se trata de una SRL que desarrolla su actividad en una oficina que alquila y en la cual han efectuado
mejoras necesarias para su mejor funcionamiento. ¿Cuáles el tratamiento impositivo a dar a las mejo-
ras sobre inmuebles de terceros tanto para la SRL (inquilino) como para el propietario?
Frente al impuesto a las ganancias, debe considerarse que desde el punto de vista del lo-
cador, el valor de la mejora constituye una renta de primera categoría, según lo dispuesto
en el artículo 41, inciso c) de la ley del gravamen, sólo por la parte que no esté obligado a
indemnizar.
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 59 del decreto regl~mentario.el valor de las me-
joras que realmente constituyan un beneficio para la propiedad se distribuirán propor-
cionalmente de acuerdo con los años que resten para la expiración del contrato. Por su
parte,el locatario que realiza la mejora puede amortizar el valor de la misma en función
del plazo restante del contrato de locación [artículo 59 inciso f), ley del gravamen].

AS DE G A N A N C AS. T E R C E R A
OBJE"TODEL IMPUESTO
ANTlClPOS QUE CONGELAN PRECIO

Un sujeto que tributa por tercera categoría, recibe un anticipo al cierre de ejercicio.Si a dicha fecha no
se ha entregado la mercadería, ni se prestó el servicio o la locación de obra, ¿dichoanticipo genera ga-
nancia gravada en ese ejercicio?
Los anticipos que congelan precio,si bien perfeccionan el hecho imponible en relación a
impuesto al valor agregado, no son ingresos gravados en el impuesto a las ganancias pa-
ra un sujeto empresa en donde se aplica el concepto de lo devengado.
En tal sentido, dicha operación resulta ser un pasivo al cierre del ejercicio en que se reci-
bió la seña.

REBIRGANIZACIQNDUOClEDADES
ESCISIÓN DE EMPRESA UNIPERSONAL O TRANSFERENCIA ENTRE CONJUNTO ECONÓMICO

¿Es posible encuadrar la escisión de una empresa unipersonal agropecuaria (en los términos del art. 77
inc. b, de la LIG), en dos SA: una propietaria del inmueble con el objeto de alquilar el mismo, y la otra
propietaria de todos los demás bienes con el objeto de continuar con la explotación agrícola (alqui-
lando a la otra SA el inmueble)?
La composición del paquete accionario sería respetando, en manos del actual dueño, el 80% de la titu-
laridad de las acciones de las continuadoras.
En el dictamen (DAT) 4/2002se aceptó la reorganización de una empresa unipersonal en
sociedad constituida o no regularmente por la incorporaciónde un socio,encuadrándol~
en el inciso c) del artículo 77 de la ley del impuesto a las ganancias. Es decir que,el caso
que trata el dictamen/es una empresa unipersonal que utilizando transferencia entre un
mismo conjunto económico efectúa una reorganización de sociedades.
Página 1 54 sección I1 Impuesto a las ganancias

En nuestra opinión, debería analizarse, aun cuando implique dos etapas, la transferencia
entre conjunto económico.
No hemos observado que se haya planteado,respecto de una empresa unipersonal, una
escisión.
Es importante indicar que si se encuadra en una escisión, entonces se deberían cumplir
los siguientes requisitos: respecto de la reorganización existen dos requisitos relaciona-
dos con el período de "dos años" a cumplir:
ILas empresas continuadoras deben seguir desarrollando alguna de las actividades de
la antecesora dentro de los dos años desde la fecha de reorganización (DR IG, art. 105).
ISe debe mantener el importe de la participación por un lapso de dos años desde la fe-
cha de reorganización (ley IG, art. 77).

En ambos casos el plazo de dos años se cuenta desde la fecha de reorganización.


1) Que a la fecha de la reorganización,las empresas que se reorganizan se encuentren en
marcha:se entenderá que tal condición se cumple cuando se encuentren desarrollando
las actividades objeto de la empresa o, cuando habiendo cesado las mismas,el cese se
hubiera producido dentro de los 18 meses anteriores a la fecha de la reorganización.
II) Que continúen desarrollando por un período no inferior a 2 años, contados a partir de
la fecha de la reorganiza~ión~alguna de las actividades de la o las empresas reestructura-
das u otras vinculadas con aquéllas -permanencia de la explotación dentro del mismo
ramo-, de forma tal que los bienes y/o servicios que produzcan y/o comercialicen la o las
empresas continuadoras posean características esencialmente similares a los que produ-
cían y/o comercializaban la o las empresas antecesoras.
111) Que las empresas hayan desarrollado actividades iguales o vinculadas durante los 12
meses inmediatos anteriores a la fecha de la reorganización o a la de cese, si el mismo se
hubiera producido dentro del término establecido en el apartado 1) precedente o,en
ambos casos, durante el lapso de su existencia,si éste fuera menor.
Se considerará como actividad vinculada a aquella que coadyuve o complemente un
proceso industrial,comercial o administrativo,o que tienda a un logro o finalidad que
guarde relación con la otra actividad (integración horizontal y/o vertical).
IV) Que la reorganización se comunique a la AFIP,y se cumplan los requisitos necesarios
dentro del plazo que ésta determine.
En el caso planteado,se dificultaría sustentar la escisión en una empresa unipersonal que
alquila el inmueble,ya que la actividad de la empresa es agropecuaria (no arrendamien-
to de inmuebles) y no se cumpliría el mantenimiento de actividades.

DEDUCCIONES
DEDUCCIONES DE PRIMERA CATEGOR~A
VIEJORAS. AMORTIZACIONES. INMUEBLE§ DE TERCEROS

:Se amortiza impositivamente una mejora sobre inmueble de tercero? ¿Cómoes el tratamiento para
-1 propietarioy para el locatario?
En el caso de mejoras efectuadas en inmuebles de propiedad de terceros (inmuebles al-
quilados),aquellas que el locatario haya realizado en beneficio del propietario deberían
sección 11 Impuesto a las ganancias Página 1 55

amortizarse en función del plazo restante del contrato de locación [artículo 59, inciso f),
del decreto reglamentario de ganancias].
Para el caso del propietario, conforme surge del artículo 147 del decreto reglamentario de
la ley de impuesto a las ganancias, las mejoras se amortizan en el lapso de vida útil que le
resta al bien respectivo,y a partir del ejercicio de habilitación de las mismas,inclusive.

DEDUKIONES DE TERCERA CATECOR~A


ASISTENCIA WIÉDICA PARA EMPLEADOS

Una contribuyente que brinda a sus empleados un plan de medicina prepaga, cuyo valor excede de lo
que se le retiene en concepto de obra social, y esa diferencia es pagada por la misma empresa, ¿puede
deducir totalmente esa diferencia en su liquidación de ganancias o tiene algún límite?
El artículo 87, inciso g),establece que son deducibles los gastos o contribuciones realiza-
dos en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural, subsidios a clu-
bes deportivos y,en general, todos los gastos de asistencia en favor de los empleados, de
pendientes u obreros;es decir que es deducible en su totalidad como gasto el importe
de la medicina prepaga tomado a cargo por el empleador.

BIENES PERSONALES. PARTICIPACIONES SOClETARlAS

Una sociedad pagó el impuesto sobre los bienes personales sociedades - participaciones societarias.
LESdeducible dicho impuesto?
El último párrafo del artículo 25.1 de la ley de bienes personales establece que "las sociedadez
responsables del ingreso del gravamen tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado,
incluso reteniendoy/o ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago".
Por lo tanto, en principio, el impuesto sobre los bienes personales pagado por el respon-
sable sustituto no es deducible del impuesto a las ganancias, sino que es una erogación
realizada por cuenta de terceros con derecho a reintegro.

GASTOS DE REPRESENTACIÓN. SERVICIO DE FIESTAS POR ANIVERSARIO

Una empresa contrata un servicio de fiestas para conmemorar entre directivos, empleados, clientes y
proveedores un aniversario de su fundación. ¿Puedededucir dicho gasto?
Conforme la definición de gastos de representación del artículo 148, decreto reglamenta-
rio, esta erogación reuniría esas características y, por ende, se encontraría sujeta a la limita.
ción del artículo 87, inciso i), ley (hasta el 1,5% del monto total de las remuneraciones pa-
gadas en el ejercicio al personal en relación de dependencia).

GASTOS REALIZADOS EN EL E X fERIOR

Empresa dedicada a servicios inmobiliarios (comisión de compraventa, compra, subdivisión y poste-


rior venta o simple arrendamiento) de inmuebles rurales. Ha decidido enviar a directores y empleados
al exterior en busca de inversores (potencialescompradores y eventualmente armar una oficina de re-
presentación).
¿Cuáles el tratamiento impositivo de tales erogaciones?
Página 156 sección 1 1 Impuestoa las ganancias

Según el artículo 1 16 del decreto reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias,


son deducibles los gastos realizados en el extranjero si se comprueba debidamente que
están destinados a obtener, mantener y conservar ganancias de fuente argentina.
Conforme la jurisprudencia son deducibles los gastos efectuados para conservar las ga-
nancias gravadas por el impuesto,entre aquéllos, los incurridos en el extranjero con el mis-
mo fin, "...siempre que sean necesarios,justos y razonables y debidamente comprobados..."
(cfr.:"First National City Bank c/Fisco Nacional" - CNFed.Cont.Adm.-Sala II - 13/9/1979).
Asimismo "...los elementos probatorios deben respaldar tanto la necesidad y razonabili-
dad de los gastos que S-ehubiesen efectuado y que se quieren apropiar, cuanto que la
efectiva individualización de tales erogaciones" [cfr.: "Citibank NA c/Fisco Nacional (DGI)
s/Repetición" - CNFed.- Sala 1 - 8/8/1985].

NTERESES RESARCITORIOS.DEDUCCIÓN

,Es posible computar como deducción del impuesto a las ganancias los intereses resarcitorios por pa-
los fuera de término de IVA y de anticipos de ganancias?
Zn caso de que al 31 de diciembre del correspondiente año aún no se hayan pagado estas deudas,
,puedendeducirse los intereses resarcitorios devengados hasta dicha fecha?
De acuerdo al artículo 145, DR de la ley de impuesto a las ganancias, los intereses resarci-
torios son deducibles en este gravamen. En caso de tratarse de una actividad de tercera
categoría, por aplicación del principio de devengado (art. 18, ley) pueden deducirse aun
cuando no se encuentran pagados.

$EIBCB&CBONESGENERALES

fl titular de un comercio no abonó los aportes autónomos del año fiscal en curso.Al liquidar el impuesto a
as ganancias de dicho año, ¿puedededucir como gasto dichos aportes y a su vez declararlos como deuda?
Es un tema cuestionado. Se interpreta que la deducción contemplada en el artículo 81
de la ley relacionada a los aportes de autónomos no está supeditada a un criterio de
imputación de ganancias y gastos. De acuerdo con ello, se deben deducir en el perío-
do fiscal en que se paguen de acuerdo con el cuarto párrafo del artículo 18 de la ley
del impuesto a las ganancias. La deuda debe exponerse en el estado de situación pa-
trimonial y se deberá justificar en conceptos que no justifican erogaciones y/o incre-
mentos patrimoniales.

Jn empleado en relación de dependencia no cubre con su sueldo el total del aporte a un determinado
)lan,deuna obra social y le descuentan en el recibo de sueldo la diferencia. Esa diferencia, les deducible?
El excedente para acceso a un plan de cobertura mayor puede considerarse como cuota
médico-asistencia1deducible del impuesto a las ganancias según el artículo 81, inciso g),
de la ley;es decir,con un límite del 5% de la ganancia neta.
sección I 1 Impuesto a las ganancias Página 157

DONACIONES

¿Cuáles la normativa vigente y el tratamiento que se le da a la deducción de donaciones en el im-


puesto a las ganancias?¿Existelímite?¿Cuálesson los requisitos para su deducción?
El artículo 81, inciso c) y el artículo 123.1 del decreto reglamentario de la ley del impuestc
a las ganancia~~dispone que se pueden deducir de tal impuesto las donaciones efectua-
das a los fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario Permanente,a los
partidos políticos y a los siguientes sujetos ':
1 Instituciones religiosas
4 Asociaciones
IFundaciones
Entidades civiles

Para que las donaciones a las instituciones comprendidas en el inciso f) del artículo 20 dc
la ley -asociaciones,fundaciones y entidades civiles- sean deducibles, deberán tener co-
mo algunos de los objetivos principales los siguientes:
I Realización de obra médico-asistencia1de beneficencia sin fines de lucro.
IInvestigación científica y tecnológica que cuente con certificación de calificación ex-
tendida por la Secretaría de Ciencia y Tecnología. La certificación deberá ser extendida
respecto de los programas de investigación, de los investigadores y del personal de apo-
yo de los programas.
ILa investigación científica sobre cuestiones económicas, políticas y sociales orientadas
al desarrollo de los planes de partidos políticos.
ILa actividad educativa sistemática y de grado para el otorgamiento de títulos reconoci-
dos oficialmente por el Ministerio de Cultura y Educación.
ILa promoción de valores culturales, realizada mediante el auspicio, subvención, dictado
o mantenimiento de cursos gratuitos prestados en establecimientos educacionales pú-
blicos o privados reconocidos por los Ministerios de Educación o similares,de las respec-
tivas jurisdicciones.

Las donaciones que reciban las instituciones indicadas precedentemente, podrán ser dedu-
cidas de sus ganancias por los donantes hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio.Por su
parte el Fisco, mediante la RG (AFIP) 2681,Título II,estableció las formalidades y requisitos pa-
ra la procedencia de la deducción de las donaciones en el impuesto a las ganancias.

Las retenciones practicadas a beneficiarios del exterior (arts.91 a 93, ley IG), ¿puedenser deducidas
impositivamentecomo gasto cuando ésta no se traslade al comprador?
Según el artículo 17 de la ley de ganancias, se restan,de la ganancia bruta, los gastos ne-
cesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción ad-
mite la ley.Asimismo, el artículo 80 dice que son gastos cuya deducción admite la ley, cor
las restricciones contendidas en ella, los efectuados para obtener, mantener y conservar
las ganancias gravadas por el impuesto. El artículo 145 del decreto reglamentario de ga-
nancias aclara que es deducible el "impuesto a las ganancias tomado a su cargo y paga-

' En tanto se encuentren reconocidas por la AFlP como exentas en el impuesto a las ganancias.
Página 1 58 sección I 1 Impuestoa las ganancias

do por cuenta de terceros, siempre que esté vinculado con la obtención de ganancias
gravadas.Cuando el pago del impuesto se encuentre a cargo de un tercero, la ganancia
se acrecentará en el importe abonado por aquél, sin perjuicio de que el beneficiario con-
sidere dicho pago como un ingreso a cuenta del impuesto definitivo anualn;es decir, las
erogaciones necesarias para mantener, obtener y conservar ganancias gravadas son de-
ducible~del impuesto y también su retención,en caso de grossing up, por ser un gasto
vinculado con la actividad.

MARCAS

Los gastos incurridos por el registro de una marca, json deducibles en el impuesto a las ganancias?
Los gastos relacionados con la obtención de una marca deben ser activados formando
parte del costo de la misma y no son deducibles (cfr."Ducilo SA" -TFN - Sala A - 23/8/1982).

Un contribuyente (escribano),fue asaltado en su estudio por dos ladrones. El hecho trascendió y se publi-
có en el periódicozonal por la magnitud del importe que le robaron. ¿Estehecho puede ser considerado
como caso fortuito o fuerza mayor o como otro concepto similar, para poder deducir en el impuesto a las
ganancias el monto que le sustrajeron o parte de ello?Lo robado fue dinero en efectivo, en su mayoría,
proveniente de un cliente que lo había entregado en concepto de una operación realizada momentos
antes. Por lo tantoleste contribuyente ha tenido que ir devolviendo como pudo el importe sustraído.
En nuestra opinión,el robo de bienes (en este caso dinero) afectados a la producción de
ganancias gravadas, debidamente documentado, es deducible del impuesto a las ganan-
cias, en los términos del artículo 82, inciso c) de la ley del gravamen.
En este mismo sentido se expidió la Sala B del Tribunal Fiscal de la Nación en la causa
"Compañía Financiera para la América del Sud SAN,con fecha 3/12/1993.
Es fundamental que esté documentado,siendo esencial a estos efectos la denuncia policial.

DEDUCCIONES PERSONALES
CONCUBINA Y/O SUS HIJAS

Con respecto a retenciones de cuarta categoría, jse puede deducir a la concubina y10 a sus hijas?
Según el dictamen (DAL) 95/1991, para la procedencia de las deducciones por cargas de
familia se requiere la existencia de vínculo matrimonial legítimo, por lo tanto no es dedu-
cible la concubina ni los hijos de ésta, por cuanto al no estar casado no revisten la condi-
ción de hijastros.El dictamen (DAL) 24/2001 concluye, en el mismo sentido, que la de-
ducción es improcedente al no mantener con el titular el vínculo legal exigido.

DEDUCCIIÓN ESPECIAL. APORTES A CAJAS PROVINCIALES

Deducción especial de 4" categoría. Un profesional que aporta a una caja provincial de acuerdo con lo
dispuesto por la reglamentación que dispone el ejercicio de su profesión, jestá en condiciones de
computar la deducción especial de 4" categoría?
Sí. En tal sentido,el penúltimo párrafo del artículo 23 de la ley del impuesto a las ganan-
cias sostiene que "es condición indispensable para el cómputo de la deducción a que se
refiere el párrafo anterior, en relación a las rentas y actividad respectiva, el pago de los
sección I 1 Impuesto a las ganancias Página 1 59

aportes que como trabajadores autónomos les corresponda realizar,obligatoriamente,al


Sistema Integrado Previsional Argentino o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que co-
rresponda".
Por lo expuesto, cuando la reglamentación profesional disponga el aporte previsional
obligatorio a una caja provincial,dicho aporte sustituirá al establecido por el régimen de
trabajadores autónomos de la ley 24241.

DEDUCCIÓN ESPECIAL. CONDICIÓN PARA SU CÓMPUTO

Una persona física que está adeudando períodos anteriores de aportes autónomos, pero tiene pagado
por completo el año fiscal en curso, ¿puedecomputar la deducción especial?
El artículo 47 del decreto reglamentario establece que es condición para que proceda la
deducción especial que:
ILa totalidad de los aportes de enero a diciembre del período fiscal que se trate se en-
cuentre ingresada hasta la fecha de vencimiento general fijada para la presentación de la
declaración jurada de ganancias o se halle incluida en planes de facilidades de pago.
I El importe abonado en cada uno de los meses sea coincidente con los importes publi-
cados por la Administración Federal de Ingresos Públicos y corresponda a la categoría
denunciada por el contribuyente.
r" Es decir que en el caso expuesto, al haber ingresado los aportes correspondientes a los
meses de enero a diciembre, podrá computar la deducción especial.

RKTRICCIONESA LAS DEDUCCIONES


DEDUCCIONES. GASTOS CON MONOTRIBUTISTAS

LESdeducible la facturación de un arrendamiento rural de un monotributista,considerando que el


contrato es por doce meses, pero al pagarse por adelantado existe sólo una sola factura en el año?¿ES
el gasto recurrente?
La ley de monotributo y el decreto U2010,disponen que se podrán deducir en la liquida-
ción del impuesto a las ganancias las operaciones realizadas con un mismo sujeto provee-
dor hasta un total del 2%,y para el conjunto de los sujetos proveedores hasta un total del
8%, en ambos casos sobre el TOTAL DE LAS COMPRAS, LOCACIONES O PRESTACIONES co-
rrespondientes al mismo ejercicio fiscal.
Pero también establece que la limitación indicada en el párrafo anterior NO SE APLICARA
cuando el pequeño contribuyente opere como proveedor o prestador de servicio para
un mismo sujeto en forma RECURRENTE.
La AFlP considera que revisten el carácter de "recurrentes",las operaciones realizadas con
cada proveedor en el ejercicio fiscal, cuya cantidad resulte superior a:
a) 23, de tratarse de compras, o
b) 9, de tratarse de locaciones o prestaciones.
Por lo tanto, si con cada proveedor monotributista posee en cada período fiscal más de 9
operaciones (que no es lo mismo que 9 facturas), podrá deducir el gasto completamente
sin ninguna limitación.
Ahora bien, no existe nada en particular al respecto pero, en nuestra opinión, la locación
de inmuebles rurales, por la modalidad de la operación, debería tratarse como RECU-
Página 1 60 sección I 1 Impuesto a las ganancias

RRENTE, porque es un alquiler que se devenga en el período fiscal (en general, por más
de 9 períodos mensuales), más allá de que se instrumente con una sola factura.

REALIZACIÓNDE RIFAS

1 ~n el caso de las ONG, cuerpo de bomberos voluntarios, cooperadoras policiales, cooperadoras de es-
tablecimientos educacionales estatales, clubes deportivos,fundaciones,fundaciones del clero, en to-
dos los casos con personería jurídica, si deciden realizar una rifa o bingo,es decir donde intervenga el
azar, donde se aplicara lo recaudado para obras que tienen que ver con sus objetivos específicos, co-
mo ser construcción de un aula, una capilla,etc. Por ese solo hecho, jsus ganancias quedan fuera de la
exención prevista en el artículo 20 de la ley del impuesto a las ganancias?
Según surge del análisis efectuado por el propio Organismo Fiscal en el dictamen (DAL)
31/1998, no es obstáculo para gozar de la exención efectuar rifas o tómbolas para allegar
recursos,ya que la ley propone evitar que los juegos de azar y otras actividades de este
tipo sean de tal intensidad que desnaturalicen la finalidad del bien público del ente.
En definitiva, nos adherimos a la postura indicada, que no impide el reconocimiento de
la exención correspondiente al impuesto a las ganancias de manera definitiva, siempre y
cuando tales actividades obedezcan a una motivación solidaria y colaborativa,y no pue-
da suponerse que responde a un fin lucrativo prohibido por la ley tributaria porque des-
naturalizaría la finalidad del beneficio.

CONTRIBUYENTES ACREEDORES DEL FISCO

¿Cómose declaran en el aplicativo unificado "Ganancias - Bienes personales" los créditos en los que
el contribuyente es acreedor de la AFIP?
Los créditos en los que el contribuyente es acreedor de la AFIP deben incluirse en la de-
claración jurada de ganancias en la situación patrimonial. En el aplicativo unificado Ga-
nancias y Bienes Personales se declaran en "bienes situados en el país" en el rubro "crédi-
tos", bajo la CUIT de la AFIP 33-69345023-9.

¿Paraqué contribuyentes (personasfísicas) es aplicable el vencimiento de mayo?


Los vencimientos que operan habitualmente en el mes de mayo son aplicables a los su-
jetos que posean participaciones societarias,excluidas acciones con cotización, en socie-
dades que cierren ejercicio comercial en el mes de diciembre, resolución general (AFIP)
975, artículo 7.
sección I 1 Impuesto a las ganancias Página 161

Asimismo, la circular 1357 oportunamente aclaró respecto de la fecha de vencimiento lo


siguiente:
". . .b) Socios de sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, que no confeccio-
nen balances en forma comercial:
Los sujetos que tengan participaciones en sociedades comprendidas en el artículo 49, in-
ciso b),de la ley de impuesto a las ganancias (t.o.1986 y modif.) y en empresas o explota-
ciones unipersonale~~que no lleven un sistema contable que les permita confeccionar
balances en forma comercial, deberán efectuar con relación a los impuestos a las ganan-
cias y sobre los bienes personales, la presentación de los formularios de declaración jura-
da y, en su caso,del correspondiente disquete, así como el pago de los saldos resultantes:
1.Socios de las sociedades mencionadas precedentemente:hasta las respectivas fechas
de vencimiento que operen en el mes de mayo del año inmediato siguiente al del perío-
do fiscal que se declara, de acuerdo con lo previsto en los artículos 18, segundo párrafo,
de las resoluciones generales 4152 y 41 59, y sus respectivas modificaciones.
2.Titulares de empresas o explotaciones unipersonales:hasta las respectivas fechas de
vencimiento que operan en el mes de abril del año inmediato siguiente al del período
fiscal que se declara, conforme a lo dispuesto en los párrafos primero y tercero de los pre-
citados artículos 18".
En conclusión, todas las personas físicas, incluidas las explotaciones unipersonales,ven-
cen en abril, excepto el contribuyente que tenga participaciones en sociedades que cie-
rren ejercicio comercial en el mes de diciembre que vence en mayo.

MEMORIA Y ESTADOS CONTABLES

¿Cuáles el balance a presentar en PDF según la RG (AFIP) 3077?


Los estados contables,junto con la memoria e informe de auditoría,se refieren a aquellos
que contienen la firma del profesional autenticada por el respectivo consejo profesional.
Es el denominado balance de publicación -con la oblea o estampilla del consejo- y es el
que debe presentarse escaneado,a través de la web de la AFIP, para dar cumplimiento a
lo dispuesto por la RG (AFIP) 3077.

¿Dóndedebo presentar los balances y memorias en PDF ante AFIP? ¿Estaobligación suplanta a la pre-
sentación de los formularios 760/780? LOdeben presentarse ambos?
Se debe presentar el balance en formato PDF y además el informe para fines fiscales me-
diante los formularios 760/C o 780.
El artículo 4 de la resolución general (AFIP) 3077 establece que a "efectos de cumplir con
esta obligación, se deberá ingresar al servicio 'Transferencia Electrónica de Estados Conta
bles' del sitio web http://www.afip.gob.ar. Una vez ingresado al servicio,el contribuyente
deberá consignar los datos requeridos por el sistema,^ adjuntar los estados contables de
período fiscal a transferir, en un solo archivo en formato 'PDF1.Comoconstancia de la pre-
sentación realizada, el sistema emitirá un comprobante que tendrá el carácter de
acuse de recibo".
Página 1 62 sección 1 1 lmpuesto a las ganancias

as entidades exentas (asociaciones civiles y cooperativas), ¿estánobligadas a cumplir el requisito de


~resentarlos balances en archivo PDF?
Sí, según el artículo 26 de la RG (AFIP) 2681, modificado por la RG (AFIP) 3366, las entida-
des con certificados de exención vigentes para el período fiscal de que se trate, deberán
cumplir con las obligaciones dispuestas por el artículo 4 de la RG (AFIP) 3077 y sus com-
plementarias,en los plazos previstos en el artículo 6 de la misma.

Cómo se presenta el F. 780 y/o F. 7601


Si se utiliza el formulario 760/C:se presentará en la dependencia de AFIP en la que los
responsables se encuentren inscriptos. El duplicado del formulario sellado acreditará el
cumplimiento de la obligación.
Si se utiliza el formulario 780 emitido por el programa aplicativo:se efectuará con la in-
tervención de un contador público independiente,en el Consejo Profesional de Ciencias
Económicas o entidad que ejerciere el control de su matrícula,que haya suscripto conve-
nio con la AFIP, por transferencia electrónica de datos a través de la conexión a los sitios
de las entidades mencionadas, o por medio de la presentación en dichas instituciones
de los siguientes elementos:
IDisquete rotulado con indicación de: "Impuesto a las ganancias - Informe para Fines
Fiscales",apellido y nombres, denominación o razón social, CUIT y período fiscal. En la
práctica, los consejos profesionales aceptarían que el archivo generado por el aplicativo
se presente en soporte "pen drive" o en CD.
IEl formulario de declaración jurada 780 -que resulte del programa provisto por la AFIP-,
por duplicado.
De resultar aceptada la información, se entregará un acuse de recibo.

hando se trate de sujetos que confeccionen sus estados financieros aplicando las NIIF, y consideran-
lo que en el F. 713 de DDJJ del impuesto a las ganancias se consigna el total del activo, pasivo y patri-
nonio neto contable [Rubro 1 incisos a), b) y c)] y el resultado del ejercicio contable [Rubro 2 inciso a)]
que en el formulario 760lC el contador certificante informa que dichos importes surgen del balance
ranscripto al Libro Inventarioy Balances (cfr.Punto IV del formulario), ¿deberánconsignarse en el F.
'1 3 los importes del activo, pasivo, patrimonio neto y resultados que surjan de los estados financieros
:onfeccionadosde acuerdo a las NIIF?
A partir de la vigencia del aplicativo "Ganancias Personas Jurídicas Versión 12.0N,corres-
ponderá cargar en el formulario 713 y en el formulario 760/C, la información de los esta-
dos financieros confeccionados mediante la aplicación de las NIIF,y posteriormente se
ajustará el resultado contable mediante la utilización del campo "Ajustes NIIF".
De esta manera la materia impositiva será determinada partiendo del resultado contable
determinado sin contemplar la RT (FACPCE) 26 y su modificatoria, al que se le computa-
rán posteriormente los ajustes dispuestos por la ley del impuesto a fin de arribar al resul-
tado impositivo.
Asimismo, para dar cumplimiento a la RG (AFIP) 3362 se confeccionarán los elementos
del artículo 2, los que se adjuntarán en soporte magnético formato .pdf, de acuerdo a la
RG (AFIP) 3077,y se mencionarán en el formulario 760/C,en el rubro "g) Otros".
Fuente:CIT AFIP
sección I 1 Impuesto a las ganancias Página 1 63

OBLIGACIÓNDE PRESENTAR LA MISMA. SIN SALDO A INGRESAR

En caso de que una liquidación impositiva no arroje saldo a ingresar, jes obligatoria la presentación dc
la declaración jurada respectiva?
El artículo 1 del decreto reglamentario del impuesto a las ganancias establece que toda
persona de existencia visible, residente en el país, cuyas ganancias superen las ganancia?
no imponibles y las deducciones por cargas de familia, está obligada a presentar ante la
AFIP una declaración jurada del conjunto de sus ganancias, que se establecerá sumandc
los beneficios y deduciendo los quebrantos de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 3
de este reglamento.
Por otra parte, las resoluciones generales (AFIP) 975 y 2151 disponen que los contribu-
yentes deberán presentar la declaración jurada cuando el contribuyenti3 se encuentre
inscripto, aun cuando no se determine ganancia neta sujeta a impuesto o materia impo-
nible, por el respectivo ejercicio fiscal y cuando corresponda la liquidación del impuesto
por darse los presupuestos de gravabilidad que las normas establecen,aun cuando no
hubieran solicitado el alta.

PERSONAS F~SICAS.VALUACIONESPATRIMONIALES. AMORTIZACIONES. RODADOS

Un contribuyente tenía declarados dos rodados por un total de $24.000 en el período fiscal 2006, los
cuales ya están totalmente amortizados hace varios años, ya que los incorporó en 1994 y 1996.Esa di-
ferencia en el patrimonio de S24.000,ya que dichos rodados no están afectados a la explotación, jse-
ría correcto que se incluya en la columna 1, inciso B (otros conceptos que no justifican erogaciones y10
aumentos patrimoniales)?
A efectos de valuar los bienes para la justificación patrimonial de ganancias,deben tenei
se en cuenta las disposiciones del artículo 3 de la RG (DGI) 2527, es decir:
los automotores, naves,aeronaves, yates y demás bienes similares, se valuarán al precio de
costo,el que incluirá los gastos necesarios realizados con motivo de su adquisición, cons-
trucción y alistamiento, hasta la puesta del bien en condiciones efectivas de utilización.
Es decir que estos bienes deberían valuarse a costo histórico.
Al exponerlos a costo histórico, mientras que no se vendan, se conservarán patrimonial-
mente,y por lo tanto NO deberán ajustarse en el cuadro de justificaciones patrimoniales

SOCIEDAD DE HECHO. PRESENTACIÓN '


En el caso de una sociedad de hecho, conformada por dos socios, con una participación, cada uno, del
50% en el capital y las ganancias, en la liquidación del impuesto a las ganancias, jcuál de los dos decla
ra el resultado total de la sociedad en su declaraciónjurada como persona fisíca?
El artículo 8 de la resolución general 975 dispone que, cuando todos los socios tengan l i
misma participación, la información correspondiente a la sociedad la presentará el que
tenga menor número de Clave Única de IdentificaciónTributaria (CUIT).La nota externa
3/2001 aclara que se entiende por menor número de CUIT aquel cuyos ocho números
centrales (número de documento de identidad) sean más bajos.

' Más allá de la nueva denominación, llociedadessimples" o "sociedadesde la sección IK del capítulo 1 de la ley 19550': a rak de la reforma de la ley 79550por
ley 26994, se interpreta que siguen siendo sujetos del art. 49, inc. b), de la LIG, desde el punto de vista fiscal,y mantendrían el mismo tratamiento en el gravamen
que las anteriores sociedades de hecho.
Página 1 66 sección I 1 Impuesto a las ganancias

I RESULTADO POR TENENClA

XX sociedad anónima posee tenencia accionaría de YY sociedad anónima. No existió distribución de


dividendos. Por las normas profesionales vigentes para la valuación de participaciones, corresponde
que se la valúe a valor patrimonial proporcional. El resultado positivo o negativo que reconoce XX de-
rivado de la aplicación de esta valuación, jestá gravado por el impuesto a las ganancias?
En el fallo recaído en la causaTatedetuti SA (TFN - Sala A - 4/8/2003) se concluyó que la ley de
impuesto a las ganancias grava la enajenación de acciones,ya que la ganancia por la mera te-
nencia no resultaría objeto del impuesto y,en concordancia,el artículo 19,párrafo 5 del texto
legal dispone que "...los quebrantos provenientes de la enajenación de acciones,cuotas o par-
ticipaciones sociales...de los sujetos,sociedades y empresas a que se refiere el artículo 49 en
sus incisos a), b) y c) en su último párrafo,sólo podrán imputarse contra las utilidades netas re-
sultantes de la enajenación de dichos bienesN,seconcluyó que sólo resulta gravada la ganan-
cia proveniente de la disposición de acciones,y deducible del balance impositivo sólo la pérdi-
da por la enajenación de las mismas.Ello así, no se aceptó la deducción del balance impositivo
de la diferencia de valuación de acciones existente entre el inicio y cierre del ejercicio.
Conforme lo expuesto, no está gravada la ganancia ni resulta deducible la pérdida por
diferencia de valuación.

A la luz de los cambios introducidos en el impuesto a las ganancias por la ley 26893, jqué tratamiento
se debe dispensar a la distribución de dividendos en efectivo, tanto por la retención del 10% como en
la determinación del resultado cuando una sociedad fuere receptora del dividendo?
La ley 26893 no modifica el artículo 64 de la ley de ganancias, por el cual se establece
que los dividendos o utilidades para sujetos empresa del país son no computables.Las
modificaciones introducidas al artículo 90 de la ley de ganancias, con respecto a la reten-
ción del 10% como pago único y definitivo, son aplicables exclusivamente para personas
físicas y sucesiones indivisas.
Por lo tanto, cuando una sociedad del país recibe dividendos de otra sociedad del país,
no corresponde aplicar el pago del 10% y se mantiene la no computabilidad frente al
impuesto a las ganancias al determinar la base imponible.

¿Quétratamiento deben dispensar a la distribución de dividendos o utilidades en efectivo, los socios


o accionistas que soportan la retención del 10% como pago único y definitivo?¿Cómose expone en
el aplicativo unificado de ganancias y bienes personales?
La sociedad ingresa el impuesto del 10% sobre los dividendos y/o utilidades a través de
una retención que tiene el carácter de pago único y definitivo. Para los socios o accionis-
tas los dividendos o utilidades siguen siendo no computables,según el artículo 46 de la
ley de ganancias.
Deben exponer los beneficiarios en sus declaraciones juradas, en el aplicativo de ganan-
cias y bienes personales,en el cuadro de justificación de variaciones patrimoniales,en
ganancias y/o ingresos exentos y no gravados, en un ítem con la denominación "Distri-
sección I1 Impuesto a las ganancias Página 1 67

bución de dividendos o utilidades en dinero o en especie, ley 26893".Los dividendos se


informan (en la justificación patrimonial) netos de las retenciones.

conforme la entrada en vigencia de la ley 26893 que grava, entre otras cosas, la distribución de utilida-
des con una alícuota del 1O%, la retribución al directorio (SA) o a los socios administradores (SRL) dedu-
cible de la base imponible del impuesto a las ganancias en cabeza de las sociedades (con el tope de la
LIG del 25%, etc.), ¿seencuentra alcanzada por esta reforma?Es decirlese 25% (como tope de ley) que
se asigna a los directivos o socios administradores, ¿estáa su vez gravado por el 1O%?Se supone que esa
distribución sería, de alguna manera, distribución de utilidades; de aquí proviene la duda.
Lo que grava esta reforma es la distribución de utilidades bajo la forma de dividendos,y
no aquellos conceptos que si bien tienen su origen en utilidades no son tales, como los
honorarios en cuestión, que son una renta de cuarta categoría para los receptores,y los
dividendos son rentas de segunda categoría.

Las utilidades de una sociedad colectiva, distribuidas y/o acreditadas en cuentas particulares, ¿están
alcanzadas con la retención del 10% establecida por la ley 268937
La sociedad colectiva es una sociedad de personas.No es sujeto directo del impuesto a las
ganancias pues tributa cada uno de los socios por su porcentaje de participación en cabe-
za propia. El inciso b) del artículo 49 de la ley del impuesto a las ganancias establece que
constituyen ganancias de la tercera categoría "todas las que deriven de cualquier otra cla-
se de sociedades constituidas en el país".Por su parte,el artículo 4 de la ley 26893 estable-
ce: "Tratándosede dividendos o utilidades,en dinero o en especie -excepto en acciones c
cuotas partes-, que distribuyan los sujetos mencionados en el inciso a), apartados 1,2,3,6
y 7 e inciso b),del artículo 69, no será de aplicación la disposición del artículo 46 y la ex-
cepción del artículo 91, primer párrafo y estarán alcanzados por el impuesto a la
alícuota del diez por ciento (1 O%), con carácter de pago único y definitivo, ...".
Atento a que la sociedad colectiva no se encuentra en ninguno de los incisos transcriptos
del artículo 69, la nueva modificación no altera el tratamiento de las utilidades de aquélla.

¿Cómose ingresa el impuesto del 10% sobre las utilidades y/o dividendos, instrumentado a través de
la ley 268937 ¿Quésucede si existe imposibilidad de retención?
La RG (AFIP) 3674 establece los códigos de impuesto y de régimen necesarios para efec-
tuar el ingreso, disponiéndose que para el caso de beneficiarios del país deberá atender-
se a los plazos y procedimientos dispuestos en el SICORE RG (AFIP) 2233, mientras que
para beneficiarios del exterior se aplicará el régimen retentivo con carácter de pago úni-
co y definitivo dispuesto por la RG (AFIP) 739.
Cuando exista imposibilidad de retener el importe que hubiera correspondido practicar
deberá ser ingresado por la entidad pagadora,sin perjuicio de su derecho a exigir el rein-
tegro por parte del beneficiario.

PAWnICIIPAaOMES SOCIALES
ENAJENACIÓMDE CUOTAS PARTES

Un cuotapartista de SRL transfiere onerosamente sus cuotas partes a un tercero a un valor sustancialmen-
te mayor al valor de costo de dichas cuotas. ¿Lautilidad está gravada por el impuesto a las ganancias?
Página 1 68 sección I 1 Impuesto a las ganancias

La ley 26893 modifica el artículo 2, inciso 3), de la ley de ganancias, incluyendo dentro del
objeto del gravamen los resultados provenientes de la enajenación de acciones, cuotas y
participaciones sociales,títulos, bonos y demás valores, cualquiera fuera el sujeto que las
obtenga.
Es decir que la utilidad resultante de la venta de cuotas partes de SRL se encuentra al-
canzada por el impuesto a las ganancias,a partir de los hechos imponibles generados
desde el 23/9/2013.

"RODIIIICTOR DE SEGUROS
:ESIÓNDE CARTERA DE CLIENTES.TRATAMIENTO FISCAL

Jn productor de seguros -persona jurídica-, compra a otro productor -persona física-, una cartera im-
lortante de seguros.
Cuál es el tratamiento del precio pagado, que equivale a comisiones por dos años, y resulta ser suma-
nente significativo?
Para el sujeto que cede es una ganancia gravada en IG?,¿enIVA?,¿enIIBB?Y el sujeto que paga, ¿de-
le actuar como agente de retención?,¿quétratamiento debería darle en el IG?
Ganancias
Con relación al impuesto a las ganancias, por tratarse de una persona física, profesional
independiente (no considerada como explotación unipersonal), debió tributar sus ga-
nancias por la cuarta categoría.
Para este tipo de sujetos,según lo dispuesto por el artículo 2 de la-ley del gravamen,se
consideran ganancias gravadas, los rendimientos,rentas, beneficios o enriquecimientos
susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los pro-
duce y su habilitación.
Como en el caso planteado la renta que pudiese resultar de la venta parcial de la cartera
de clientes no implica la permanencia de la fuente, sino que, por el contrario, esta desa-
parece,dicha renta estará fuera del alcance del impuesto a las ganancias.
-IVA
La transferencia de bienes inmateriales que no involucren una operación gravada, es de-
cir considerada individualmente,no se encuentra dentro del objeto del gravamen (artícu-
lo 1 de la ley de IVA).Así opinó la AFlP en el dictamen (DAT) 93/1993 donde sostuvo que:
"...el propósito legal ha sido dejar al margen del impuesto al valor agregado, a la cesión
del uso o goce de intangibles individualmente considerada",concluyendo que "tal ope-
ratoria no se halla incidida por el gravamen salvo que se perfeccione, a su respecto, el su-
puesto contemplado en el último párrafo del artículo 3,vale decir, en tanto se realice con
prestaciones o locaciones gravadas".
lnaresos brutos
Recordemos que el impuesto sobre los ingresos brutos grava el ejercicio habitual y a tí-
tulo oneroso del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locación de bienes, obras
y servicios o DE CUALQUIER OTRA ACTIVIDAD a título oneroso, cualquiera sea la naturale-
za del sujeto que lo preste.
Se entiende por "habitual",el desarrollo de hechos, actos u operaciones de la naturaleza
de las alcanzadas por el impuesto,con prescindencia de su cantidad o monto "cuando
las mismas se efectúan por quienes hacen profesión de tales actividades...".
sección I 1 Impuestoa las ganancias Página 169

En razón de lo anterior, dado que el ingreso obtenido por la venta de la cartera de clien-
tes no es habitual, a nuestro entender, no estaría alcanzada por el impuesto sobre los in-
gresos brutos, en términos generales.
Con respecto al adquirente,en el impuesto a las ganancias se aplica la limitación a la de-
ducción dispuesta en el artículo 81, inciso f), que sólo permite que los bienes inmateria-
les se amorticen cuando posean un plazo de duración limitado.

ACTIVIDAD AGR0PECUARIA.VENTA DE CAMPOS. DISTINTOS CASOS

Presento distintos casos de venta de inmuebles y quisiera saber el tratamiento en el impuesto.


1) Un productor agropecuario vende un campo al que está explotando.
2) Un productor agropecuario tiene 2 campos. Uno inexplotado por el hecho de que hace 3 años que
está en emergencia por inundaciones.Otro en explotación.Vende el que tiene inexplotado.
3) Un productor agropecuario vende un campo que hasta el momento de la venta estaba arrendado.
1) En el caso,atento ser una empresa unipersonal quien vende el inmueble, la operación
se encuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias [artículo 2, punto 2) de la ley de
la materia] y debe tributar el gravamen.
2) Según se interpreta, igualmente está afectado a la actividad de la empresa uniperso-
nal, aunque eventualmente no genera ganancias, por lo que su venta debe tributar el im-
puesto.
3) En el caso de arrendamientos, la persona aporta capital pero no trabajo. Sus ingresos
son ganancia de primera categoría.Por lo tanto, la transferencia del inmueble se encuen-
tra alcanzada por el impuesto a la transferencia de inmuebles,

ADJUDICACIÓN POR DISOLUCIÓNDE SOCIEDAD DE HECHO

Dos personas físicas conforman una sociedad de hecho. Dentro del activo de la sociedad de hecho se
incluye un inmueble aportado por esas dos personas físicas. Luego de un tiempo de explotación de
esa sociedad de hecho disponen separarse.
Por lo tanto se desafecta el inmueble y pasa otra vez a declararse como un bien particular. En ese mo-
mento uno le compra el 50% del inmueble al otro.
La desafectación de ese inmueble, jtributa impuesto a las ganancias?
La amortización que tenía ese inmueble, desde el punto de vista de ganancias, jcómo se toma?
Al estar afectado el inmueble a la sociedad de hecho y disolverse la misma, debió tribu-
tarse por la adjudicación de ese bien a los socios como disolución de sociedad, enten-
diendo que durante el tiempo que el inmueble estuvo siendo utilizado por la sociedad lo
tomó como propio, deduciendo impositivamente los gastos de mantenimiento, impues-
tos, amortizaciones,etc.
Esta aclaración se efectúa en virtud de que la sociedad de hecho, al no ser persona jurídi-
ca desde el punto de vista de las normas societarias, no puede ser titular de bienes regis-
trables sino sus socios pero que, impositivamente, se acepta esa consideración.
Una vez desafectado, la venta de su parte que realiza la persona física,ex-socio de la so-
ciedad de hecho, no se encontraría dentro del objeto del impuesto a las ganancias por
no estar comprendido en el artículo 2 de la norma legal.
Página 1 70 sección I 1 Impuesto a las ganancias

DESTINADOA RECREO

Venta de inmueble destinado a recreo por parte de una persona física inscripta en el impuesto a las
ganancias. ¿Dichaoperación resulta gravada por el impuesto a las ganancias?
La presente operación no se encuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias ya que
la misma no reúne los requisitos de gravabilidad establecidos para el caso de personas físi-
cas respecto de su habitualidad.En este caso, la casa de recreo no resulta afectada a producir
una renta en los términos del impuesto a las ganancias, no se encuentra afectada a una
empresa unipersonal y sólo se declara sobre la misma una "renta presuntaU,deacuerdo
con los requisitos legales. Por lo expuesto,y de acuerdo con lo establecido por la ley 23905,
la citada operación se encuentra alcanzada por el impuesto a la transferencia de inmue-
bles.

INCUMPLIMIENTO DE UN BOLETO DE COMPRAVENTA

¿Cuáles el tratamiento de la indemnización percibida por incumplimientode un boleto de compra-


venta de inmuebles?
IPersonas físicas: no se encuentra alcanzado por el impuesto ya que no existe habituali-
dad en la relación casuística existente entre la indemnización y el hecho generador -in-
cumplimiento del contrato-.
"Iociedades o empresas:en el caso en que el perceptor de la indemnización sea un su-
jeto incluido del artículo 69, sociedades en general, empresas o explotaciones uniperso-
nales, la misma se encuentra alcanzada por el impuesto aun cuando no exista habituali-
dad (artículo 2, apartado 2, LG).Quedan excluidos de la presente clasificación los sujetos
no incluidos en el artículo 69 que desarrollen actividades indicadas en los incisos f) y g)
del artículo 79 (ejercicio de profesiones liberales u oficios, corredores,viajantes,etc.).

SERA GANADA POR INCUMPLlMlENTO DEL COMPRADOR

Una persona física tomó una seña por venta de un inmueble (renta exenta), y por incumplimiento del
comprador no se completó la operación y la seña quedó en poder del vendedor. ¿Eseincremento, es
exento o gravado?
La seña que el vendedor (persona física -no afectado el inmueble a tercera categoría-)
gana como consecuencia del incumplimiento del adquirente de comprar el inmueble,
no está alcanzada por el impuesto a las ganancias,ya que está excluido del objeto del
impuesto [no cumple con las condiciones del artículo 2, inciso 1) de la ley del impuesto a
las ganancias].

¿Cuáles el tratamiento de la venta de inmuebles?Concretamente quisiera aclarar cuál es la diferencia


para gravar la venta con el impuesto a la trasferencia de inmuebles y cuándo se grava en ganancias.
Corresponde señalar que la ley de impuesto a las transferencias de inmuebles establece
que las transmisiones de dominio de inmuebles ubicados en el país, efectuadas por per-
sonas físicas o sucesiones indivisas,están gravadas por este impuesto en la medida en
que dichas transferencias no se encuentren alcanzadas por el impuesto a las ganancias.
sección I 1 Impuestoa las ganancias Página 1 71

En consecuencia, a fin de evaluar si procede la aplicación del mismo, es importante esta-


blecer cuándo la venta de inmueble debe tributar impuesto a las ganancias.
Para ello debe tenerse presente que en el caso de personas físicas es requisito, a fin de
que la operación constituya ganancia gravada en el impuesto, que se verifique lo dis-
puesto en el artículo 2, punto 1) de la ley de impuesto a las ganancias, es decir, que se tra-
te de una renta periódica y habitual. De no verificarse ello, la transacción se encuentra al-
canzada por el impuesto a la transferencia de inmuebles.
Le recomendamos la lectura del artículo de Condoleo, Roberto:"Operaciones de venta de
inmuebles" - Doctrina Tributaria Errepar (DTE) -Tomo XV - Abril 1995.

CONSULTORIOS MÉDICOS

Un grupo de médicos alquila un inmueble con el objeto de utilizarlo como consultorio y a su vez
subalquilarlo a otros profesionales. ¿Debeninscribirse como sociedad de hecho o como asociación de
profesionales con fines de lucro, u otro tipo societario?
Se los inscriba como sociedad de hecho, sociedad civil, asociación de profesionales,etc., la
incidencia en este gravamen será la misma pues,en todos los casos en que se trate de tipo:
sociales no comprendidos en el artículo 69 de la ley del gra~amen~tributarán en cabeza de
los socios. Si se los inscribe dentro de los tipos societarios comprendidos en el artículo 69, el
gravamen se elevará pues deberán tributar el 35% en cabeza de la sociedad.

ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

Los subsidios que el Estado reintegra por venta de trigo, y que reintegra a los feed lots, ¿estángrava-
dos por el impuesto a las ganancias?¿Seencuentran exentos del IVA?Y, con relación a ingresos brutos
Pcia. de Bs.As., ¿quésucede?
El subsidio está alcanzado por ganancias y el impuesto sobre los ingresos brutos.En ma-
teria del IVA,dicho beneficio no resulta comprendido en el objeto del impuesto.

T~TULOSWBLIGOS
RESULTADO DE VENTA

¿Cuáles el tratamiento del resultado de la venta de los títulos públicos por parte de una persona física
a raíz de los cambios introducidos por la ley 26893?
Las modificaciones de la ley 26893 no afectan a los resultados de compraventa de títulos
públicos que coticen en bolsas o mercados, o que tengan autorización para ello, regula-
dos por la CNV -art. 1, inc.d),D.2334/2013-. Sigue vigente el artículo 36 bis de la ley 23576
y sus modificaciones, que exime del impuesto a las ganancias a los resultados provenien-
tes de la compraventa, cambio, permuta, conversión y disposición de obligaciones nego-
ciables y títulos públicos.
Página ( 72 sección 1 1 Impuesto a las ganancias

IVENTA Y REEMPLAZO

Se trata del caso de un contribuyente de cuarta categoría que vende un rodado afectado a la activi-
dad y compra otro con el mismo destino. ¿Sepuede efectuar la opción de venta y reemplazo?
El artículo 67 de la ley de ganancias permite el uso de la opción de venta y reemplazo
para las ventas de bienes afectados a actividades de tercera categoría,^ el artículo 1 13
del decreto reglamentario lo hace extensivo para la cuarta categoría pero siempre que el
resultado de los bienes-vendidosprovenga de la misma categoría de rentas. Recordemos
que el resultado de la venta de bienes muebles amortizables queda alcanzado por el im-
puesto a las ganancias para las personas físicas que obtienen ganancias de cuarta cate-
goría a partir del 23/09/201-3, por la modificación introducida por la ley 26893 al artículo
2 inciso 3) de la ley de ganancias.

Una SRL vende un campo y tiene una utilidad importante. Dentro del año piensa comprar otro cam-
po. La utilidad de la venta original, ¿puedeafectarla a la compra del nuevo bien?
Efectivamente,dicha utilidad puede afectarla a la compra del nuevo bien, en los térmi-
nos del régimen de venta y reemplazo previsto por el artículo 67 de la ley de ganancias.

TERRENO. OPCIÓN DE VENTA Y REEMPLAZO

Una sociedad de responsabilidad limitada tiene, en la composición de su activo, un terreno que com-
pró hace 4 años con el objeto de construir una estación de servicio. Por distintas razones, referidas a
trámites de habilitación y otros, no se inició la construcción.
Ahora la sociedad decide vender el terreno recibiendo a cambio algunos inmuebles que serán desti-
nados para alquiler con terceros.
¿Es posible ejercer la opción del artículo 67 de la ley de IG: "Venta y Reemplazo"?
Las dudas se refieren a dos circunstancias:
1 Se trata de un terreno y no de un bien amortizable.
IEl terreno nunca estuvo afectado a la explotación.
En la operación a realizar, para que proceda la opción "venta y reemplazo" (y con ello el
diferimiento en el tiempo del hecho imponible) en materia de inmuebles rurales -en es-
te caso-, se debe cumplir prima facie con la siguiente condición:
Según dispone el artículo 67 de la ley de impuesto a las ganancias y el artículo 96 del DR,
cuando se vende un inmueble puede reemplazarse por otro inmueble o por otros bienes
de uso amortizables, en la medida en que estén afectados a la actividad de la empresa y
que permanezcan en el patrimonio del contribuyente por un período no inferior a 2 años.
Por lo tantoles condición cumplir con la afectación a la actividad del bien inmueble ad-
quirido para que proceda la opción del régimen de venta y reemplazo, cosa que no su-
cedería en el caso planteado.
Por tal motivo, no sería factible la aplicación del régimen.
sección I 1 Impuesto a las ganancias Página 173

VENTA D E BIENES MUEBLES


VENTA DE AUTOMÓVIL PARTICULAR

A raíz de las modificaciones introducidas por la ley 26893 en el artículo 2, punto 3, de la ley de ganan-
cias, ¿estáalcanzada por el gravamen la venta de un automóvil particular?
El artículo 2, inciso 3), de la ley de ganancias, modificado por la ley 26893, grava los biene:
muebles amortizables,entendiéndose que se refiere a bienes afectados a la actividad del
contribuyente.La venta de los bienes de uso particular no afectados a la actividad del
contribuyente, no se encuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias.
Esta modificación no afecta a los sujetos empresa, para los cuales la venta de los bienes
que posean, más allá del carácter que revistan (bienes de uso o inversión),está alcanzada
por el gravamen en base a la "teoría del balance".Es decir, todas las rentas obtenidas por
las empresas se encuentran gravadas en el impuesto [artículo 2, inciso 2), ley].

PAGOS A CUENTA
CRÉDITO POR IMPUESTOS ANÁLOGOSEN EL EXTERIOR

¿Existeconvenio de reciprocidad para evitar la doble imposición con la República de Colombia, además
del existente para el transporte internacional?¿Oexiste régimen vigente de cómputos de pago a cuenta
del tributo abonado o retenido en Colombia en concepto de impuestos a la renta por venta de bienes,
por prestación de sevicios de provisión de sistemas de computación y por honorarios profesionales?
No hay convenio para evitar la doble imposición suscripto con Colombia,a excepción del
existente para el transporte internacional.No obstante,el artículo 1 de la ley del impuesto a
las ganancias establece que los sujetos residentes en el país que tributan sobre la totalidad
de sus rentas de fuente argentina y extranjera, pueden computar como pago a cuenta del
impuesto de esta ley, las sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos pagado!
en el exterior (hasta el límite determinado por el monto del impuesto a las ganancias de
fuente extranjera).El crédito por impuestos análogos efectivamente pagados en el exterior c
"Foreigntax credit" es un método unilateral para mitigar la doble imposición internacional.
En el Capítulo IX de la ley del impuesto a las ganancias (artículo 168 y SS.)se establecen las
normas relativas al crédito por impuestos análogos pagados en el exterior.En el decreto re-
glamentario, las normas sobre la materia se encuentran en el artículo incorporado 8 y ss.a
continuación del artículo 165.Son impuestos análogos a la ley del impuesto a las ganancias:
Los que impongan ganancias comprendidas en el artículo 2,en tanto graven la renta neta o
acuerden deducciones que permitan la recuperación de los costos significativos compu-
tables para determinarla (impuestos nacionales pagados directamente por residentes ar-
gentinos mediante DDJJ).Incluye las retenciones que,con carácter de pago único y definiti-
vo, practiquen los países de origen de las ganancias en cabeza de los beneficiarios residente
del país (con las consideraciones del punto 1).lmpuestos nacionales abonados por socieda-
des no accionarias constituidas o ubicadas en el exterior,en la proporción asignable a los re-
sidentes en el país. lmpuestos y retenciones con carácter de pago único y definitivo pagado
por sociedades por acciones, en que participen directa o indirectamente accionistas residen
tes en el país,en la proporción que le corresponde a los citados accionistas.También se apli-
ca cuando el impuesto análogo, de acuerdo a las normas legales vigentes en el país de ori-
gen de las rentas,se haya determinado de forma presunta,decreto reglamentario (VIII) 165.1
Página 1 74 sección I 1 Impuesto a las ganancias

'ago a cuenta del impuesto sobre los débitos y créditos en las transacciones financieras
De acuerdo con lo dispuesto por el decreto 534/2004, se restablece la posibilidad de
efectuar el cómputo parcial del impuesto,correspondiente a los hechos imponibles que
se perfeccionen a partir del 1 de mayo de 2004, inclusive, como pago a cuenta de los im-
puestos a las ganancias y a la ganancia mínima presunta, incluidos sus anticipos, cuyo
período fiscal o, en su caso, ejercicio fiscal, cierren con posterioridad a dicha fecha.
El porcentaje computable es el 34% para los hechos imponibles alcanzados a la alícuota ge-
neral del 6 por mil (sólo resulta cornputable el monto resultante de aplicar el porcentaje
respectivo sobre el importe cobrado en las acreditaciones bancarias),y los gravados a la ta-
sa general del 12 por mil podrán computar el 17%.
Asimismo, se aclara que el importe computado como credito no resulta deducible como
gasto en el impuesto a las ganancias.

'ERCEPCIONES POR COMPRAS EN EL EXTERIOR. CÓMPUTO COMO ANTICIPOS. IMPROCEDENClA '


,as percepciones -recargo en operaciones cambiarias en el exterior con tarjetas de crédito - RG (AFIP)
5450- que fueron realizadas en el año 2014, ipueden tomarse a cuenta de los anticipos de impuesto a
as ganancias y10 bienes personales del año 20147
El artículo 6 de la RG (AFIP) 3450 establece que "las percepciones practicadas tendrán,
. para los sujetos pasibles,el carácter de impuesto ingresado y serán computables en la
declaración jurada del impuesto a las ganancias o, en su caso, del impuesto sobre los bie-
nes personales,correspondientes al período fiscal en el cual les fueron practicadas".
Es decir, sólo puede computarse en la declaraciónjurada y no en los anticipos.

'ERCEPCIIOMES POR COMPRAS EN EL EXTERIOR. OPORTUNIDAD DE C~)MPUTB

,as percepciones del impuesto a las ganancias por compras en el exterior con tarjeta de crédito efec-
:uadas en el mes de diciembre de 2013, ipueden computarse como pago a cuenta en la declaración
urada del período fiscal 2013 o deben computarse como pago a cuenta en el período fiscal en que se
laya pagado el resumen de la tarjeta de crédito?
De acuerdo con lo establecido en el artículo 4 de la RG (AFIP) 3450, las percepciones por
compras en el exterior con tarjeta de credito, compra y/o débito pueden computarse en
el período en que se abone el correspondiente resumen.

'ERCEQCIONES POR COMPRAS EN EL EXTERIOR. DEQUCCIÓN DE LA BASE DE CÁLCULODE LOS AN-


IKIPOS DE GANANCIAS Y BIENES PERSONALES

!Es posible deducir de la base de cálculo de los anticipos, el importe de las percepciones por consu-
nos en el exterior -RG (AFIP) 3450- o por adquisición de moneda extranjera -KG (AFIP) 3583-?
Para los anticipos del impuesto a las ganancias, el importe cornputado en el período ba-
se por las percepciones por consumos en el exterior o por adquisición de moneda ex-
tranjera puede deducirse de la base de cálculo de los anticipos -impuesto determinado

' La RG (AFIP) 3450 resultó de aplicación para las operaciones realizadas hasta el 16/12/2015. A partir del 17/12/2015 se aplica la percepción del 5% para ope-
raciones realizadas en efectivo a través de agencias de viajesy turismo [RG (AFIP) 38 191.
sección I1 Impuesto a las ganancias Página 1 75

del período fiscal inmediato anterior- ya que así lo establece el artículo 3, inciso a), punto
2),de la resolución general (AFIP) 327.
Sin embargo,el artículo 22 de la resolución general (AFIP) 2151 no prevé lo mismo para
los anticipos del impuesto sobre los bienes personales.

PERCEPCIONES POR COMPRAS EN EL EXTERIOR. DEPÓSITOEN CUENTA

Si un pasajero abona el viaje mediante depósito en la cuenta bancaria de la agencia de viajes, es decir,
no mediante transferencia, sino depositando el dinero en efectivo en una cuenta abierta a nombre de
la agencia, ese pago, jse considera en efectivo y, por lo tanto, sujeto a la percepción del 5% prevista en
la RG (AFIP) 38197
La resolución general (AFIP) 3825, publicada el 28/12/2015, establece que se encuentran
comprendidas en el régimen de percepción del 5% las operaciones que se cancelen me-
diante depósito en cuenta del sujeto que realice el cobro respectivo.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
DECLARACIÓNJURADA INFORMATIVA

¿Quiénesdeben presentar el F. 969?¿Loscontribuyentes que cumplimentan el régimen de informa-


ción de precios de transferencia (F. 742 y F. 743) o también quienes presentan información por opera-
ciones internacionales (F. 741 o F. 867)?
La resolución general (AFIP) 3132 modifica el artículo 6 de la resolución general (AFIP)
1 122, que se refiere a los sujetos alcanzados por precios de transferencia. El F. 969 sólo se
aplica a las empresas que están sujetas a las normas de precios de transferencia. No se
aplica a las empresas independientes que están obligadas a presentar el F.867 o F. 741.

OPERACIONES IM"TRNACIONALESY PRECIOS DE TRANSFERENCIA. OBLIGACIONES

¿Quiénestienen que presentar el F. 741, F. 742, F. 743, F. 867 y F. 9897


La RG AFIP 1122 (BO: 31/10/2001) establece que las sociedades y empresas unipersonale:
que realicen operaciones de exportación e importación de bienes entre empresas inde-
pendientes [RG (AFIP) 1 122 -Título 1], deberán presentar en forma semestral una declara-
ción jurada -F. 741- cuando pueda establecerse el precio internacional.
Cuando se trate de operaciones de importación y/o exportación de bienes cuyo precio
internacional no pueda ser establecido a través de mercados transparentes, bolsas de co-
mercio o similares, celebradas con personas o entidades independientes constituidas, do-
miciliadas, radicadas o ubicadas en el exterior, por un monto anual en conjunto superior c
$ 1.000.000, debe presentarse el F.867. En caso contrario, si no supera el monto mencio-
nado no tiene nada que informar.
Asimismo, los sujetos alcanzados por las disposiciones de precios de transferencia,RG (AFIP)
1 122 -Título II,están obligados a presentar una declaraciónjurada correspondiente al primer
semestre del ejercicio fiscal -F. 742- y una declaración jurada anual -F. 743- y el F.969.
Página 176 sección I 1 Impuesto a las ganancias

1 PAISES COLABORADORES
¿Aqué se denomina países colaboradores a los fines de la transparencia fiscal?¿Existealguna nómina ela-
borada por la AFIP?
Se consideran países, dominios,jurisdicciones,territorios, estados asociados o regímenes tri-
butarios especiales cooperadores a los fines de la transparencia fiscal,aquellos que suscri-
ban con el Gobierno de la República Argentina un acuerdo de intercambio de información
en materia tributaria,~un convenio para evitar la doble imposición internacional con cláu-
sula de intercambio de información amplio,siempre que se cumplimente el efectivo inter-
cambio de información ~art.21.7del decreto reglamentario de ganancias-.
El listado de los países considerados cooperadores puede ser consultado en el sitio web de AFIP:
www.afip.gob.ar,a partir del 1 de enero de 2014 inclusive.La RG (AFIP) 3576 aclara que a los efec-
tos de determinar las disposiciones aplicables relacionadas con precios de transferencia -arts.8,
14,15,129 y 130 de la ley del gravamen- deberá considerarse la situación del país con el que se
realicen las operaciones al inicio del ejercicio fiscal al que deberán ser imputadas las mismas.

/ ENTRE FAMILIARES

Préstamos entre familiares. ¿Cuálesson los comprobantes con los que puedo probar ante la AFIP?
¿Sonválidos los recibos?
En distintos fallos se indica que para acreditar la existencia de préstamos familiares,si
bien puede ocurrir que no se observen ciertas exigencias formales en su documenta-
ción, que en otro orden son de rigor, lo cierto es que cuando ello tiene más consecuen-
cias que las limitadas al ámbito familiar, tales como las tributarias,el cumplimiento de
esas formalidades para acreditar la realidad de los hechos resulta indispensable o, por lo
menos, contar con prueba que satisfaga esa realidad.Si bien resulta atenuable la existen-
cia de los requisitos mencionados cuanto más cercano sea el grado de parentesco y más
bajo el monto, a falta de instrumentos públicos o privados que acrediten el préstamo de-
berá probarse la titularidad de los fondos en cabeza del prestamista, su entrega al deu-
dor y, en su caso, su posterior restitución ("Daglio,Eduardo Alfredo" - CNFed.Cont.Adm.-
Sala IV - 28/12/1987 y "De Martino,Antonio Conrado" -TFN - Sala B - 31/5/1994). Por lo
expuesto, ante simples recibos será necesario acreditar, como mínimo, la titularidad ante-
rior de los fondos por parte del prestamista.

VIÁTICOS. COMPROBANTES

Para una empresa responsable inscripto en IVA y ganancias cuyo personal rinde viáticos y se les reco-
noce el gasto contra presentación de los comprobantes, ¿quétipo de comprobantes deberían presen-
tar en las rendiciones?¿Hayalgún impedimento para que los mismos sean de Tipo B?
La demostración de los viáticos efectuados por el trabajador podrá acreditarse con los origi-
nales de los documentos que respalden los gastos efectuados para cumplir su trabajo,ya
sea que éstos estén facturados a nombre de la empresa o a nombre del trabajador (factura
sección I 1 Impuesto a las ganancias Página 177

B) o a través del recibo firmado por el empleado en donde consten,en forma razonable, los
gastos realizados por este concepto.

RETENCIONES Y PERCEPCIONES
CÓMPUTO DE RETENCIONES SUFRIDAS CON POSTERIORIDAD AL CIERRE

LES posible computar las retenciones sufridas hasta la fecha de vencimiento de la presentación de la
declaración jurada?
De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 27 de la ley 1 1683,el importe de impuesto
que deben abonar los responsables será el que resulte de deducir del total del gravamen
correspondiente al período fiscal que se declare las cantidades pagadas a cuenta del mis-
mo, las retenciones sufridas por hechos gravados cuya denuncia incluya la declaración ju-
rada y los saldos favorables ya acreditados por la Administración Federal de Ingresos Pú-
blicos o que el propio responsable hubiere consignado en declaraciones juradas anterio-
res, en cuanto éstas no hayan sido impugnadas.En consecuencia, resulta procedente el
cómputo de retenciones sufridas hasta la fecha de vencimiento en tanto respondan a
conceptos gravados incluidos en la misma.

CQNSORCIOS DE PROPIEDAD. AGENTE DE RETENCIÓN

Un consorcio de propietarios se encuentra inscripto ante AFIP sólo como empleador. ¿Debeactuar co-
mo agente de retención [RG (AFIP) 8301 en ganancias por las prestaciones y locaciones de servicios?
En cuanto al régimen de retención de ganancias,son sujetos obligados a practicar la reten-
ción, son AGENTES DE RETENCIÓN [Anexo IV de la RG (AFIP) 830 y artículo 6 de la RG
(AFIP) 8841 pero no son SUJETOS PASIBLES DE RETENCIÓN[ver artículo 2 de la RG (AFIP) 9941.

ENTIDADES EXENTAS. AGENTES DE RETENCIÓN

Una entidad exenta en el impuesto a las ganancias y en el impuesto al valor agregado, ¿tieneobligación
de actuar como agente de retención de ganancias por los pagos que realiza y por los sueldos que abona?
Según la resolución interna (DGI) 2436/1967, en la resolución que otorgue la exención
deberá dejarse constancia de que la misma no exime a la entidad de su obligación de ac-
tuar como agente de retención ni de las responsabilidadesde su incumplimiento.Por lo
tanto, debe actuar como agente de retención en el impuesto a las ganancias bajo los re-
gímenes de las resoluciones generales 830 -régimen general de retención- y 2437 -régi-
men de retenciones sobre sueldos-.

FACTURA TIPO "M"

¿Quiénesdeben actuar como agentes de retención cuando reciban comprobantes tipo "M"?
Cuando se reciban comprobantes tipo "M" por operaciones cuyo importe neto sea igual
o mayor a $ 1.000, todos los adquirentes, locatarios o prestatarios inscriptos en el IVA se
encuentran obligados a actuar como agentes de retención del impuesto al valor agrega-
do y a las ganancias, aun cuando no hayan sido designados como tales. De efectuarse
operaciones por importes inferiores, resultará de aplicación lo dispuesto por los regíme-
nes de retención vigentes. En ambos casos se deberán ingresar e informar los montos re-
tenidos conforme lo dispuesto por la RG (AFIP) 2233.
Página 1 78 sección I1 lmpuesto a las ganancias
1
I

RG (AFIP) 83Q.AUTORRETENCIONES. FORMA DE INGRESO

1 De acuerdo con lo establecido por el artículo 37 de la resolución general (AFIP)830,cuando se realicen


pagos sujetos a la retención establecida por la mencionada norma, y los pagadores omitan efectuar la re-
tención, los beneficiarios deberán ingresar el importe equivalente a dichas retenciones omitidas.
- ¿Sepueden ingresar globalmente las retenciones o se deben detallar individualmente?
- ¿Sedebe utilizar el aplicativo SICORE?En caso contrario, ¿cuáles el medio para ingresar dicho importe?
No existe limitación en la norma para el ingreso global de autorretenciones.
A tal efecto no se utiliza el aplicativo SICORE sino que se ingresan mediante un F.799/E
indicando los siguientes códiyos,según el caso:
lmpuesto 10 Ganancias Sociedades
Concepto 43. Cta.Autorret./Autopercep.
Subconcepto 43 P. Cta.AÚtorret./~utopercep.

lmpuesto 11 Ganancias Personas Físicas


Concepto 43 P. Cta.Autorret./Autopercep.
Subconcepto 43 P. Cta. Autorret./Autopercep.
El tique emitido por el banco será el comprobante de la autorretención.
También corresponde su ingreso cuando habiendo sido efectuada la misma lo sea en
defecto.

1 RG (AFIP) 830. BASE DE CALCULO

¿Cuáles el monto que debe tomarse como base de cálculo en una factura "B" donde no está (no corres-
, ponde) discriminado el IVA, pero se consigna en la misma la leyenda "corresponde 21% de IVA"?¿Seríadi-
cha leyenda suficiente para cumplir con lo que se exige en nota aclaratoria (23.1) dispuesta por el Anexo I
de la resolución general (AFIP) 830,cuando dice: "se dejará expresa constancia en la factura o documento
equivalente, de la suma atribuible" al IVA para este caso, "y de su inclusión en el importe que se paga"?
El artículo 23 de la resolución general (AFIP) 830 establece que "corresponde calcular la
retención sobre ei importe total de cada concepto que se pague, distribuya, liquide o
reintegre,sin deducción de suma alguna por compensación, afectación y toda otra de-
tracción que por cualquier concepto lo disminuya, excepto de tratarse de sumas atribui-
bles a aportes previsionales, IVA, internos y los reglamentados por la ley 23966,Título lll,
de impuesto sobre los combustibles líquidos y el gas natural".
La nota aclaratoria (23.1) dispuesta por el Anexo I de la resolución general (AFIP) 830 dis-
pone que "si estos conceptos no se encuentran discriminados en los comprobantes res-
pectivos, por no requerirlo las disposiciones legales en vigencia, se dejará expresa cons-
tancia,en la factura o documento equivalente, de la suma atribuible a los mismos y de su
inclusión en el importe que se paga. De no existir tal constancia,^ de tratarse de benefi-
ciarios que no sean sujetos pasivos de los tributos, la retención se practicará sobre el im-
porte total consignado en el respectivo comprobante".
Por lo tanto,destacamos que en la factura debe incluirse el monto del IVA correspondiente.
sección I 1 Impuesto a las ganancias Página 1 79

RG (AFIP) 830. DISTINTOS CONCEPTOS SUJETOS A RETIENC~~N

¿Cuáles el procedimiento a aplicar cuando un pago cancela distintos conceptos sujetos a retención?
De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 24 de la resolución general (AFIP) 830 existe1
dos alternativas:
a) En caso de haberse detallado en la factura o documento equivalente el monto corres-
pondiente a cada uno de los conceptos, la retención se realizará individualmente por ca-
da uno de ellos, aplicándose la alícuota y mínimo respectivo.
b) Si el pago corresponde a facturas o documentos equivalentes, sin detallar el monto dc
los coriceptos incluidos,todos ellos quedan sujetos a retención conforme al procedi-
miento de cálculo que arroje el importe mayor.

RG (AFIP) $30. HONORARIOS DE DIRECTORES. PAGO EN CUOTAS

Si una sociedad asigna por acta, honorarios a su socio gerente en el mes de noviembre, pero los paga
en cuotas a partir de febrero, marzo y abril del año siguiente, ¿enqué momento corresponde realizar
la retención de ganancias?
Conforme lo establece la resolución general (AFIP) 884,cuando los honorarios o retribu-
ciones asignadas por el ejercicio comercial se cancelen en cuotas, la retención debe de-
terminarse en el momento de la asignación sobre el total asignado y practicarse en
oportunidad de efectuarse el primer pago.
De resultar el monto de la primera cuota inferior al de la retención determinada, la mism
debe realizarse hasta el límite del importe de la misma, debiendo detraerse del importe
de las cuotas siguientes la diferencia de la retención no practicada.

RC (AFIP) 830. PAGO CON CHEQUES DIFERIDOS

Se abona un servicio profesional en 4 cheques de pago diferido a 30-60-90 y 120 días por $ 1.O00 cada
uno, ¿corresponderetenerle por los $ 4.000 al momento de entregarle los 4 cheques?
De acuerdo a lo dispuesto por la resolución general (AFIP) 830, artículo 13, la retención
procederá sobre el importe (total) de los cheques de pago diferido entregados en el mo
mento de la emisión o endoso de los respectivos documentos, con independencia de la
fechas de vencimiento de los mismos.

RG (AFIP) 830. PASTOREO

Una explotación ganadera realiza periódicamente pagos en concepto de pastoreo. icorresponde la


retención en el marco de la resolución general 8307 ¿Cómodebe encuadrarse la operación?
En el pastoreo se cede el uso y el goce de un predio rural a un tercero por tin precic pa-
gadero en forma mensual,anual, etc., por un plazo máximo de un año.Como observa-
mos, es una variación del contrato de arrendamiento establecido por la ley 13246 (se est
pula un plazo menor al establecido por la L. 13246),que al no cumplir estrictamente con
las disposiciones de la citada norma se transforma en un rcritrato accidental.
Al existir cesión en el uso y el goce del inmueble rural,se trata de un contrato de locaciól
de inmuebles rurales; en consecuencia, corresponde tratarlo como tal, efectuando la re-
tención correspondiente de acuerdo con la resolución general (AFIP) 830 (alquiler de in-
muebles).
Página 1 80 sección I 1 Impuesto a las ganancias

tG (AFIP) 830. PRODUCTOR DE SEGUROS.CATEGOR~A


A ENCUADRARSE
Jn productor de seguros.¿Cuál es el régimen de las retenciones de ganancias a aplicar?¿Cuáles el
nínimo imponible y el porcentaje a aplicar?
Con respecto a los productores de seguros existen controversias sobre si las rentas se in-
cluyen en tercera o cuarta categoría.El TFN expresó que no estando expresamente in-
cluidos en el artículo 79 de la ley 20628, los beneficios de la actividad regulada por la ley
22400, corresponden a la tercera categoría de renta, artículo 49, inciso c) (rentas deriva-
das de la actividad de comisionista, rematad~r~consignatario y demás auxiliares de co-
mercio no incluidos expresamente en la 4aCategoría)."Catallin, Rodolfo H." -TFN - Sala D -
1 1/9/2001. Mientras que la AFIP sostiene que el productor asesor de seguros es un profe-
sional y, como tal, encuadrable a los fines de la retención de la resolución general 830 en
el inciso k) del Anexo II (ganancias del ejercicio de profesiones liberales u oficios).Desde
este punto de vista, las rentas obtenidas por estos sujetos serían consideradas como de
cuarta categoría.Con esta opinión el Fisco revierte el criterio que sostenía hasta enton-
ces el dictamen (DATyJ) 107/1989, el cual encuadraba la actividad del productor en cues-
tión como una locación de servicios, sin relación de dependencia entre el asegurador y
aquél. Dictamen (DAL) 70/2000.Compartimos el criterio emanado por el Fisco en que las
rentas obtenidas por estos sujetos son de cuarta categoría, principalmente por el hecho
de que, en la mayoría de los casos, las tareas llevadas a cabo por los productores de segu-
ros son realizadas personalmente,y si bien pueden requerir para su desarrollo de un pe-
queño capital, éste es accesorio y no desvirtúa la naturaleza de la renta como derivada de
la actividad personal. En virtud de lo expuesto, siempre y cuando el productor sea una per-
sona física,el código previsto por la resolución general (AFIP) 830 es el 1 16 -Anexo II, inciso k)-
profesionales liberales,oficio, albacea, mandatario, gestor de negocios [en el caso en que el
sujeto se encuentre inscripto en ganancias, la retención procede sobre la escala dispuesta
en la resolución general (AFIP) 830 y el monto no sujeto a rete~ciónes de $ 1.2001.

3G ( A F I P ) ' ~UTES
~~.

-as retenciones del impuesto a las ganancias, ¿debenser realizadas a la UTE (con su CUIT) o a cada
Jno de sus integrantes?
La resolución general (AFIP) 830,en su artículo 8, dispone que cuando se efectúen pagos
sujetos a retención a las uniones transitorias de empresas, la misma se practicará indivi-
dualmente a cada integrante de la misma.
En tal sentido, debe entregársele al agente de retención una nota suscripta por todos los
miembros,en donde se indique por cada uno:
IApellido y nombres o denominación.
fil Domicilio fiscal.
ICUIT.
IProporción de la renta que le corresponde.
I Condición en el impuesto a las ganancias.
Al practicarse la retención por cada integrante en función de la proporción,el monto a
retener dependerá de la condición que revista el integrante frente al impuesto a las ga-
nancias (inscripto o no inscripto).
Cada contribuyente incorporará en su DDJJ el resultado impositivo que le corresponda
de acuerdo a su participación en la unión transitoria de empresas.
sección I 1 Impuestoa las ganancias Página 1 81

RG (AFIP) 21 39.CASOS EN QUE NO CORRESPONDE RETENER

La derogada RG (DGI) 3026, en su artículo 19, inciso S), preveía los casos de no retención para opera-
ciones sobre transferencias de inmuebles escrituradas en un período fiscal posterior al declarado en la
venta, con certificado de contador público.
¿La RG 2139 prevé algún procedimiento para estos casos?
El artículo 19 de la RG (AFIP) 2139 establece en el inciso e) que no corresponde retener
cuando:
"e) Las operaciones sean imputables impositivamente a períodos fiscales anteriores a
aquel en que tenga lugar el acto escriturario y los enajenantes entreguen al escribano in-
terviniente una certificación expedida por contador público,con firma autenticada por el
Consejo Profesional o entidad en la que se encuentre matriculado,en la que conste:
1.Apellido y nombres,denominación o razón social, domicilio y Clave Única de Identifica-
ción Tributaria (CUIT),del o de los enajenantes.
2. Datos referenciales del bien transferido.
3. Fecha e importe de la operación y período fiscal de imputación.
4. Resultado impositivo determinado,fecha,forma y lugar de pago del saldo de impuesto
resultante y de los intereses que hubieran correspondido.
5. Fecha de presentación de la declaración jurada respectiva, de corresponder".
Lo dispuesto precedentemente también corresponderá ser aplicado cuando se extien-
dan escrituras de cesión, transferencia o cancelación -total o parcial- de créditos hipote-
carios originados en garantía de todo o parte del precio de venta de un bien inmueble.

RG (AFIP) 2437. DECRETO 124212013. RG (AFIP) 3770 Y RG (AFIP) 3525. NUEVOS EMPLEADOSIJUBII-
LADOS A PARTIR DE SEPTIEMBRE DE 2013

Para los empleadosljubilados que iniciaron la relación laboral o que perciban su primer haber jubilato-
rio a partir de septiembre de 2013 y que no hayan tenido ingresos en el período de enero a agosto de
2013, ¿quéremuneraciones deben considerarse para determinar la escala de deducciones personales?
¿Laremuneración bruta al inicio de la relación laborallprimer haber jubilatorio o la mayor remunera-
ción bruta a partir del período fiscal 2015?
Los nuevos empleados/jubilados pueden aplicar el artículo 5 de la RG (AFIP) 3770 o el ar-
tículo 4 de la RG (AFIP) 3525. La AFIP ha difundido en diversos ámbitos su interpretación
sobre las modificaciones en el impuesto a las ganancias dispuestas por la resolución ge-
neral (AFIP) 3770.
En tal sentido, ha expresado que la resolución general (AFIP) 3770 -BO:7/5/2015- no de-
roga a la resolución general (AFIP) 3525 -BO: 30/8/2013- y, por tal motivo, ambas resolu-
ciones conviven. Ello, con fundamento en el fallo de la Corte Suprema de Justicia de la
Nación "OrganizaciónVeraz SA c/EN - PEN - MEOSP s/amparo L. 16986",del 6/3/2007, que
en su considerando 6" y para el caso de las leyes señala que "...para que una ley derogue
implícitamente disposiciones de otra, es necesario que el orden de cosas establecido por
ésta sea incompatible con el de aquélla".
Basado en este precedentejurisprudencia1y analizando exclusivamente el caso de nue-
vos empleados a partir de septiembre de 2013,es que la AFIP procedió a efectuar el si-
guiente análisis:
Página 1 82 sección I 1 Impuestoa las ganancias

Iel artículo 5 de la resolución general (AFIP) 3770 establece que para categorizar en los
distintos tramos de las deducciones especiales a estos trabajadores debe tomarse la ma-
yor remuneración bruta a partir de enero de 2015,y
Iel artículo 4 de la resolución general (AFIP) 3525, por su parte,dispone que se debe to-
mar la remuneración bruta al inicio de la relación laboral.

Frente a estas dos posibles alternativas que se plantean para este grupo de trabajadores,
se expresó que en cada caso puede optarse por la que más favorezca al trabajador, ha-
ciendo la aclaración de que en el caso de optar por aplicar lo establecido por la resolu-
ción general (AFIP) 3525, no se pueden tomar los nuevos incrementos de las deduccio-
nes dispuestos por la resolución general (AFIP) 3770 y, por otra parte, si se opta por en-
cuadrarse con los beneficios de la resolución general (AFIP) 3770, debe efectuarse el
análisis mes a mes,ya que el trabajador,frente a incrementos de remuneracione~~se en-
cuentra expuesto a una posible recategorización en los tramos de las escalas que harían
cambiar su situación frente al impuesto.

RG (AFIP) 2437. RETENCIONES A EMPLEADOS SOBRE GRATIFICACIONES

Un empleado percibe su bonificación anual por resultado,y la empresa en vez de depositarla en su


cuenta sueldos, se la deposita en un seguro de retiro privado en el exterior. Al cabo de dos o tres años
el empleado retira esos fondos más su rendimiento.
¿El empleador tiene la obligación de retener al momento de realizar el depósito de la bonificación en
el seguro de retiro?En caso de no tener esa obligación, ¿quedaa cargo del empleado el ingreso del
impuesto?,¿enqué momento?
¿Hayalgún dictamen u opinión del Fisco acerca del tema?¿Existejurisprudencia administrativa y judi-
cial al respecto?
De acuerdo al concepto de pago dispuesto por el artículo 18 de la ley del impuesto a las
ganancias y al que remite la RG (AFIP) 2437 '-régimen de retención de empleados en re-
lación de dependencia- correspondería practicar la retención al momento del depósito
de la bonificacijn en el seguro de retiro privado.
En el caso de que el empleador no efectuara la retención,entonces el empleado debería
presentar la DDJJ de ganancias [art. 11 de la RG (AFIP) 24371 en los vencimientos genera-
les del período fiscal en que se hubiera cobrado la bonificación anual.
No hemos observado jurisprudencia administrativa o judicial al respecto.

RG (AFIP) 2437. RETENClONES AL PERSONAL EN RELACIÓNDE DEPENDENCIA. DECLARACIÓN


JURADA ANUAL

¿Cuáles el plazo para confeccionar la liquidación anual - F.649?¿Debepresentarse ante AFIP? ¿Cuál
es el plazo para entregar al empleado una copia de la liquidación?
La liquidación anual -F.649- debe practicarse hasta el último día hábil del mes de febrero
de cada año -artículo 14 de la RG (AFIP) 2437- y el importe determinado en ella será rete-

'Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepción, se considerarán percibidas y los gastos se considerarán pagados, cuando se cobren o
abonen en efectivo o en especiey, además, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular, o con la autorización o conformidad
expresa o tácita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado,puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro, cualquiera sea su denomina-
ción o dispuesto de ellos en otra forma.
sección I 1 Impuesto a las ganancias Página 1 83

nido o en su caso reintegrado cuando se efectúe el próximo pago posterior o siguientes


si no fueran suficientes, hasta el último día hábil del mes de marzo.
El empleador (agente de retención) debe entregar a los empleados (beneficiario) una co-
pia del formulario de declaración jurada F.649 cuando NO se les hubiere practicado la re-
tención total del gravamen o a pedido del interesado.La entrega se realiza dentro de los
5 días hábiles de formalizada la solicitud.
El F.649 no se presenta ante AFIP:el agente de retención debe informar en el SICORE -Sis-
tema de Control de Retenciones- de marzo, los beneficiarios a los que no se les hubiera
practicado la retención total del gravamen.Se debe consignar en la pantalla "Detalle de
Retenciones" del programa aplicativo:
IEn el título "Datos del comprobante":seleccionar"Recibo de sueldo" en el campo "Tipo'
e indicar "O" en el campo "Número".
IEn el título "Datos de la Retención/Percepción":efectuar una marca en el campo "lmpo-
sibilidad de Retención".

RG (AFIP) 2437. RETENCIONES SOBRE SUELDOS EFECTUADAS POR EL EMPLEADOR. CONSULTA DE


RETENCIONES

¿Existealguna aplicación en la página web de la AFIP donde se puedan consultar las retenciones efec-
tuadas e ingresadas por el empleador?
A través de la resolución general (AFIP) 21 70 se habilita el sistema informático "Mis Reten-
ciones",donde se pueden consultar las retenciones y percepciones sufridas en virtud de
los distintos regímenes vigentes, entre otros, el previsto por la resolución general
(AFIP) 2437 -código de régimen 160-. El acceso al sistema requiere clave fiscal.

RG (AFIP) 2437. RETENCIONES SOBRE SUELDOS.INDEMNIZACIÓN POR ANTIGUEDADEN DESPIDO SIN


JUSTA CAUSA O GRATIFICACIÓNPOR CESE LABORAL PORVOLUNTAD CONCURRENTE DE LAS PARTES

¿Seencuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias la indemnización por antigüedad en el caso
de despido sin justa causa o la gratificación por cese laboral por voluntad concurrente de las partes?
La Corte Suprema de Justicia de la Nación,en la causa "Negri, Fernando Horacio c/EN -
AFIP-DGI", con fecha 15/07/2014,expresó que lo percibido en razón de un cese laboral -ya
sea por despido o por cese laboral por voluntad concurrente entre las partes (prevista en
los artículos 245 y 241 de la LCT)- no se encuentra gravado por el impuesto a las ganan-
cias atento no contar con las característicasde habitualidad y permanencia de la fuente, e:
decir, por no encuadrar en el artículo 2 de la ley 20628. Este fallo se encuentra alineado
con los antecedentes "De Lorenzo,Arnelia Beatriz c/DGIU- CSJN - 17/06/2009 y "Cuevas,
Luis Miguel" - CSJN - 30/11/2010.
Sin embargo, la AFIP no ha receptado hasta el momento esta corriente jurisprudencial y
mantiene como vigente la circular (AFIP) 4/2012.
Recordamos que, a través de la circular 4/2012, la AFIP realizó aclaraciones respecto del tra-
tamiento fiscal aplicable a la indemnización por antigüedad en caso de despido sin justa
causa -art. 245, LCT-, estableciendo que quedará exenta en su totalidad del gravamen del
impuesto a las ganancias de cuarta categoría,cuando el monto abonado sea igual o infe-
rior al que surja de aplicar el tope indemnizatorio dispuesto en el segundo párrafo del cita-
do artículo.
Página 1 84 sección I 1 Impuesto a las ganancias

La AFIP expresa que:


ISi el monto abonado al trabajador resulta igual o inferior al importe indemnizatorio calcu-
lado conforme al Iímite previsto en el segundo párrafo del artículo 245 de la ley de contrato
de trabajo, la exención del gravamen se reconocerá sobre la totalidad de aquel monto.
ISi el monto pagado resulta mayor al que se obtendría aplicando el Iímite máximo alu-
dido, la exención se reconocerá hasta una suma equivalente al 67% del importe efectiva-
mente abonado -calculado conforme al primer párrafo del artículo 245 de la LCT-, o has-
t a la obtenida aplicando el referido Iímite máximo, la que sea mayor.
A modo de ejemplo: .
Si la indemnización calculada respetando el artículo 245 de la LCT asciende a $ 100.000,
pero se le pagan $150.000,entonces se debe comparar:
a) Indemnización del artículo 245: $ 100.000
b) Tope 67% x 1 50.000 = $105.500
Entonces 'el Iímite exento sería, a nuestro entender, de $ 105.500. El resto generaría reten-
ción en concepto de impuesto a las ganancias.
Como lo expresaron los Dres. Horacio Ziccardi y Miguel J.Cucchietti en la revista Doctrina
Tributaria (DTE Errepar) número 414 de septiembre de 2014, mientras la AFIP mantenga vi-
gente la circular 4/2012 puede existir conflicto entre el empleado y el empleador,si este ÚI-
timo considera que mantiene su obligación de actuar como agente de retención.Sería im-
prescindible que la AFIP emita opinión al respecto y reconozca la improcedencia del im-
puesto a las ganancias por los montos recibidos con motivo del cese de la relación laboral.

?G (AFIP) 2437. RETENCIONES SOBRE SUELDOS. PERCEPCIONES POR CONSUMOS EFECTUADOS EN


EL EXTERIOR

Jn empleado en relación de dependencia, ¿puedeinformar mensualmente las percepciones para re-


ducir las retenciones mensuales del impuesto a las ganancias -RG (AFIP) 2437-?
Si bien el empleado podrá cargar los datos correspondientes a este concepto mensual-
mente o en el momento que así lo desee, el agente de retención sólo podrá computar
este pago a cuenta en la liquidación anual o,en su caso,en la liquidación final que dispo-
ne el artículo 14 de la resolución general 2437/2008 (Fuente:AFIP - ID 16743603).

4 una persona que trabaja en relación de dependencia y que con motivo de haber realizado viajes al
ixterior ha sufrido percepciones por compras en dólares que superan las retenciones de ganancias
sufridas en el año 2013, jse le tiene que devolver el importe total de las percepciones sufridas o sólo
Tasta la concurrencia del importe retenido?
El último párrafo del artículo 14 de la RG (AFIP) 2437 permite deducir las percepciones o
retenciones practicadas por el período fiscal que se liquida hasta la concurrencia del im-
puesto determinado. En caso de subsistir un remanente a favor del empleado que éste
quiera recuperar,deberá inscribirse en el impuesto a las ganancias, presentar la DDJJ del
impuesto y solicitar la devolución correspondiente en los términos de la resolución ge-
neral (DGI) 2224, o una vez exteriorizado el saldo a favor se lo podrá imputar al impuesto
sobre bienes personales, en la medida en que sea sujeto del mismo.
sección I 1 Impuesto a las ganancias Página 1 85

Si una persona trabaja en relación de dependencia y en el año 2013 no se le han efectuado retencio-
nes de impuesto a las ganancias por no corresponderle, jcómo se le realiza la devolución de las per-
cepciones de impuesto a las ganancias por compras en el exterior?
En caso de no sufrir retenciones del impuesto a las ganancias en los términos de la RG
(AFIP) 2437 y que consecuentemente se encuentre imposibilitado de computar las per-
cepciones sufridas, deberá tramitar la devolución de las mismas en los términos de la RG
(AFIP) 3420, a través del servicio con clave fiscal "Mis Aplicaciones WEB".

Si soy empleado en relación de dependencia y además contribuyente de bienes personales, el pago a


cuenta, ¿puedocomputarlo en forma indistinta para cualquiera de los impuestos citados?
No. El artículo 1 de la RG (AFIP) 3450 establece que las percepciones sobre los consumos
realizados en el exterior a través de tarjetas de crédito y/o de compra, pueden computar-
se de la siguiente manera:
ISujetos adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) y que
no resulten responsables del impuesto a las ganancias: en el impuesto sobre los bienes
personales.
IDemás sujetos: en el impuesto a las ganancias.
Por lo tanto, sólo está previsto el cómputo en el impuesto sobre los bienes personales
para los contribuyentes que revistan la condición de monotributistas.

RG (AFIP) 2437. RETENCIONES SOBRE SUELDOS. PLURIEMPLEO

Si un trabajador percibe ingresos por más de un empleador, jcuál de ellos debe actuar como agente
de retención del impuesto a las ganancias?
Según lo dispuesto por la resolución general (AFIP) 2437, cuando el trabajador perciba la
remuneraciones de varios empleadores, deberá actuar como agente de retención
aquel que abone las de mayor importe.
A tal efecto, las rentas abonadas deberán considerarse en las siguientes situaciones:
a) al inicio de una nueva relación laboral, por cada uno de los empleadores;
b) al inicio de cada año fiscal, por los respectivos empleadores en el año fiscal anterior.

RG (AFIP) 243'7.RETENCIONES SOBRE SUELDOS. REGIMENSlMPLBFlCADO GANANCPAS PERSONAS


F~SICAS

¿C,uálesson los empleados en relación de dependencia que pueden presentar la declaración jurada
de ingresos, gastos, deducciones admitidas y retenciones sufridas, entre otros, a través del servicio "Ré-
gimen Simplificado Ganancias Personas Físicas" disponible en la web de la AFIP?
La resolución general (AFIP) 2455 establece que pueden ejercer la opción de confeccio-
nar la citada declaraciónjurada mediante el servicio informático denominado "Régimen
Simplificado Ganancias Personas Físicas",cuando obtengan lo siguiente:
a) Exclusivamente ganancias comprendidas en los regímenes de retención RG (AFIP)
2437 y RG (AFIP) 2442.
b) Ganancias comprendidas en los regímenes de retención de las resoluciones generalec
RG (AFIP) 2437 y RG (AFIP) 2442,y otras rentas por las cuales el beneficiario haya adheridc
al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes,o resulten exentas, no alcanza-
das o no computables en el impuesto a las ganancias.
Página 1 86 sección I 1 Impuesto a las ganancias

Dicha opción no procederá cuando se trate de sujetos que sean titulares de bienes y/o
deudas en el exterior.

:Es viable presentar la declaración jurada informativa de ganancias mediante el "Régimen Simplifica-
Jo Ganancias Personas Físicas" desde sistema web de la AFIF',y la declaración del impuesto a los bie-
les personales desde el aplicativo unificado, seleccionando únicamente la opción "Sólo presenta BP"?
Sí,el contribuyente puede optar por presentar la declaración jurada informativa [RG
(AFIP) 2437 y modif.] a través del "Programa Unificado Ganancias y Bienes Personales",in-
gresando en la pantalla "Datos Descriptivos de la Declaración Jurada",opción "DDJJ 4ta.
Categoría Exclusivamente",o presentar la declaración jurada informativa de ingresos,
gastos y deducciones admitidas, entre otros, por el sistema "Régimen Simplificado Ga-
nancias Personas Físicas",y la declaración jurada del impuesto sobre los bienes persona-
les a través del aplicativo unificado,ingresando en la pantalla "Datos Descriptivos de la
Declaración Jurada",opción "DJ de Bienes Personales Únicamente".

[Cuáles son los trabajadores obligados a utilizar el F. 572 web?


IPor el período fiscal 2013 y siguientes:cuando se verifique alguna de las siguientes si-
tuaciones:
B La remuneración bruta acumulada durante el año anterior fuera igual o superior a
$ 250.000.
- Si no hubiese percibido los 12 meses correspondientes por ser el año de inicio

de la relación laboral, al proyectar anualmente la remuneración bruta el resultado


fuera igual o superior a $ 250.000.
- Si estando en situación de pluriempleo,al considerar la suma total de las remu-
neraciones brutas correspondientes a sus distintos empleos diera como resultado
un importe igual o superior a los $ 250.000.
!f Computen como pago a cuenta del impuesto a las ganancias las percepciones que
les practicaron durante el año anterior por aplicación del régimen establecido por la
la RG (AFIP) 3819 y complementarias -ex RG (AFIP) 3378- y RG (AFIP) 3450.
6 Por voluntad del empleador.

[Cuál es el p l a z ~
para confeccionar el F. 572 web?
El trabajador tendrá tiempo hasta el 31 de enero del año siguiente al que se declara para
ingresar en el SiRADlG los datos correspondientes a los conceptos que correspondan ser
tenidos en cuenta para su liquidación del impuesto a las ganancias.

iCada cuánto se debería actualizar?


Durante el período fiscal, cuando se produzcan modificaciones en los datos declarados.

SUJETOS
SAMANCIAS. MENORES DE EDAD

fn el nuevo Código Civil y Comercial (CCyC) -L.26994- los padres dejaron de tener el usufructo de los bie-
?esde los hijos menores de edad, para sólo tener la administración de los mismos -artículo 685 CCyC-.
sección 1 1 Impuesto a las ganancias Página 1 87

iCóm~repercute este cambio en el impuesto a las ganancias?


El artículo 31 de la ley de ganancias establece que las ganancias de los menores de edad de-
ben ser declaradas por la persona que tenga el usufructo de las mismas. Las ganancias del
menor se adicionan a las propias del usufructuario.Por su parte,el inciso c) del artículo 2 del
decreto reglamentariode la citada ley,establece que están obligados a presentar declaracio-
nes juradas e ingresar el impuesto resultante,en caso de corresponder los padres en repre-
sentación de sus hijos menores, cuando éstos deban declarar las ganancias como propias.
A raíz de los cambios introducidos por la ley 26994 -nuevo CCyC- quedaría sin aplicación
el artículo 31 de la ley del impuesto a las ganancias.Serían los padres,como responsables
del cumplimiento de deuda ajena -artículo 6 inciso b) de la ley 1 1683-,que bajo la CUlT
del menor presenten e ingresen el impuesto en nombre de éste, sin adicionar estas ga-
nancias como propias.

SOCIEDAD CONYUGAL. MA"FRBMONIO IGUALITARIO. LEY 26618

A partir de la sanción de la ley 26618 existe un nuevo matrimonio igualitario sin diferenciación de gé-
nero. Se reemplaza la utilización de los términos "marido" y "mujer" por el de "cónyuges". ¿Cómodebe
tributar en el impuesto a las ganancias la sociedad conyugal?
Si bien no hay una derogación tácita de! artículo 30 de la ley de ganancias, existe una
inaplicabilidad jurídica dada la desaparición de los términos "marido y mujer".
A través de la circular (AFIP) 8/201l, la AFIP aclara que cada cónyuge declarará sus rentas
y bienes propios,y la proporción correspondiente de los bienes gananciales.En el caso
de imposibilidad de determinación de la proporción de contribución de cada uno de los
cónyuges a los bienes gananciales, se haría una atribución por partes iguales.
Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes de:
1.Actividades personales (profesión,oficio, empleo, comercio, industria).
2. Bienes propios.
3. Bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, em-
pleo, comercio o industria.
4. Bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de cualquiera de los su-
puestos indicados en los puntos 2 y 3 precedentes,en la proporción en que cada cónyu-
ge hubiere contribuido a dicha adquisición.

TRANSFERENCIA DE FONDO DE COMERCIO


CONCEPTOS GRAVADOS

Se vende una fábrica (el fondo de comercio) con todos sus productos terminados, maquinarias, mue-
bles, marca y la correspondiente llave de negocio.
El valor de la transferencia según el boleto de compraventa es de S 300.000, de los cuales $ 150.000
corresponden a bienes muebles, maquinarias y productos; y el resto corresponde al valor llave.
1) La transferencia está gravada en IVA. El vendedor del fondo le debe hacer una factura A al compra-
dor del mismo con IVA discriminado. ¿Quémonto es el que debe considerarse para facturar el IVA por
la venta: $300.000 (con valor llave incluido),o $ 150.000 (que es el valor de los bienes muebles)?
¿Quétasa debe aplicarse para esta venta?icorresponde la tasa general del 21%?
2) La transferencia está gravada en el impuesto a las ganancias: ¿cuáles el tratamiento?
Página 188 sección I 1 Impuesto a las ganancias

Para bienes muebles está gravado el resultado de la venta, es decir: Precio de venta menosValor residual?
II valor llave, ¿estáalcanzado como renta de 2da. categoría?
I)El ingreso por la transferencia, ¿estáalcanzado en el impuesto sobre los ingresos brutos de la Pcia.
!e 6s. As.?
Las transferencias de fondos de comercio se encuentran alcanzadas por IVA, se gravarán
aquellos conceptos integrantes de la venta que están sujetos al impuesto tales como
mercaderías y bienes de uso, no así si incluyera, por ejemplo, marcas (no gravadas según
el art. 3, último párrafo, ley).
También las ganancias se encuentran alcanzadas por el impuesto por configurar una
enajenación (art. 3, ley).
En cuanto al impuesto sobre los ingresos brutos, deben analizarse las normas de la juris-
dicción correspondiente.En principio, solamente estaría gravada la venta de las merca-
derías que se incluyan en la transferencia, por cuanto por los restantes conceptos no
existiría habitualidad.

3IENES RECIBIDOS POR DONACIÓN

.A qué valor debo incorporar los bienes recibidos por donación a título gratuito en el patrimonio indi-
ridual del contribuyente?
.A qué valor debo incorporar dichos bienes en la justificación patrimonial del contribuyente?
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 4 de la ley del impuesto a las ganancias y el
artículo 7 del decreto reglamentario, los bienes recibidos por herencia,legado o dona-
ción, se deben incorporar al valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor
a la fecha de ingreso al patrimonio del contribuyente de acuerdo a lo dispuesto por los
artículos 52 a 65 de la ley del impuesto a las ganancias y como fecha de adquisición la
de ingreso al patrimonio.Si no es posible determinar dicho valor, se incorporará al valor
del pago del impuesto que grave la transmisión gratuita de bienes (que no existe en la
actualidad) o en su defecto al valor de plaza a la fecha de la trasmisión.
Además de dar de alta los bienes,el importe de los bienes donados se colocará en la jus-
tificación en "Bienes recibidos por herencia, legado o donación", que es un concepto que
justifica erogaciones y/o aumentos patrimoniales.

IOMPRA DE MONEDA EXTRANJERA EN EL MERCADO PARALELO

Jn contribuyente persona física, ¿puedeincluir en su declaración jurada de ganancias de 2015 la


:ompra de dólares que hizo en el mercado paralelo?¿Y qué pasará el día que los venda?
Para declarar dicha tenencia debe contar con documentación que avale la operación y,
del mismo modo, en su momento, para justificar la diferencia de cambio si se produjera
la venta.
De lo contrario, tales operaciones no son justificables ante la AFIP.
Se recomienda la lectura de la Doctrina Tributaria de Errepar (DTE) publicada en mayo de
2013, titulada "La ley penal cambiaria y el impuesto a las ganancias",de Campastro, Mi-
riam C. y Zárate, Noel A.
sección I 1 Impuesto a las ganancias Página 189

HACIENDA DESTINADA A C R ~Y
ATAMBO SIMULT~MEAMEMTE

La actividad de producción de leche de ganado bovino que además explota la cría de ganado bovino.
iCómo.deberá valuar la existencia de hacienda destinada a vientre que durante el ejercicio comercial
se encuentra afectada a los dos tipos de actividades?
La valuación de hacienda en establecimientos tamberos deberá realizarse siguiendo los
métodos de valuación utilizados en los establecimientos de cría.Tal como sostiene Reig
dentro de la clasificación de establecimientos que menciona la ley del impuesto, la activi
dad tambera quedaría comprendida dentro de los establecimientos de cría.
En conclusión, las hembras -rodeo general- afectadas a la cría y al tambo deben ser valua
das como vientre en los términos del artículo 53, inciso c). Se tomará como valor de
avalúo el valor que al inicio tuviera la categoría a la que el vientre pertenece a su finalización,
actualizado por el coeficiente utilizado para el cálculo del ajuste por inflación impositivo (de
acuerdo a las normas vigentes,en la actualidad,para el ejercicio fiscal 2002,el coeficiente es 1).

Vacas en ordeñe o hacienda utilizada para producir leche.


¿Seconsidera en la ley básicamente a la hacienda como de cría o de invernada?
En los rodeos de tambo, no obstante, la hacienda en producción es un claro elemento para producir el
bien de cambio real -leche fluida- y la venta del animal opera sólo cuando su ciclo productivo decae,
tras alguños años de servicio, siendo esta venta final del animal de un valor mucho menor al monto
que produce en su ciclo útil de ordeñe.
¿Reúnenestos rodeos el cuadro que un bien de capital requiere?
En las explotaciones tamberas debe tenerse en cuenta que las hembras que no estén en
condiciones de formar parte del plantel de ordeñe, pero que su destino final sea ése, de-
ben ser valuadas como vientres si es hacienda generallo como activo fijo (bienes de uso:
si son de pedigrí o puros por cruza, amortizando sólo las hembras de pedigrí o puras por
cruza adquiridas [artículo 53, inciso c) y artículo 54, ley].
Para profundizar el análisis del tema le sugerimos la lectura de: Balán,Osvaldo - Chiaradía,
Claudia:"Tratamiento fiscal de la actividad tambera" - DoctrinaTributaria Errepar - Junio/2002.

¿Estánderogadas las normas relativas al ajuste por inflación?


La aplicación de las disposiciones del Título VI -Ajuste por inflación- no está derogada, si-
no que se establece que el índice es l desde el l de abril de 1992 en adelante. Es el ajusti
por inflación propiamente dicho, por aplicación del artículo 39 de la ley 24073, que ha
dispuesto que las tablas e índices que a los fines de actualizaciones de valores elabora la
AFIP, deberán en todos los casos tomar como límite máximo las variaciones operadas
hasta el mes de marzo de 1992, inclusive.
En los últimos años, la aplicación del citado mecanismo de ajuste para determinados be-
ríodos fue debatida doctrinaria y judicialmente.Al respecto, cabe destacar el fallo "Candy
SA", de la CSJN, de fecha 3/7/2009, en el cual se resolvió que la prohibición de practicar el
ajuste por inflación impositivo era inaplicable al caso concreto,ya que se consideró que
para el período en discusión el impuesto a las ganancias determinado sin realizar el ajus-
Página 1 90 sección I 1 Impuesto a las ganancias

te, insumía una porción sustancial de las rentas del contribuyente,configurándose un su-
puesto de confiscatoriedad.Resulta fundamental en cada caso la prueba de la confisca-
toriedad que se alegue.
Sobre antecedentes se recomienda la lectura de:Consoli, Gustavo - Passarelli,Ezequiel:
"El ajuste por inflación permitido en la medida de la confiscatoriedad.Antecedentes, in-
terrogantes y cursos de acción" - Doctrina tributaria Errepar - Septiembre/2015

NMUEBLES ADQUIRIDOS EN CUOTAS SIN POSESIÓN

Jna persona física abona mensualmente cuotas a una empresa constructora para que en años poste-
iores le adjudiquen un inmueble.¿Cabeconsiderar como crédito las cuotas abonadas antes de la po-
)esióndel inmueble?¿Aqué valor?A partir de la adjudicación, jcómo se valúa el inmueble?
Hasta el momento de la posesión del inmueble, las cuotas abonadas constituyen un cré-
dito.
De acuerdo al artículo 7 de la resolución general (DGI) 2527, a efectos del impuesto a las
ganancias "los créditos provenientes de señas entregadas por adquisiciones de...bienes...
inmuebles, corresponderá su valuación en función de las sumas efectivamente pagadas,
considerando asimismo y en su caso, conceptos tales como intereses,actualizaciones,
ajustes relativos al valor del bien en el mercado, etc., hasta la fecha en que se verifique la
tenencia, posesión,tradición, adjudicación o escritura traslativa de dominio según corres-
ponda, de tales bienes".
A partir de la posesión se valúa como inmueble, según el artículo 2 de la citada norma
legal "por su precio de compra más los gastos efectivamente realizados con motivo de la
compra (escrituras,comisiones, etc.), así como los importes pagados hasta la fecha de
posesión o escrituración en concepto de intereses y actualizaciones".

'ERSONAS FISICAS.
IMMUEBLES EN CUOTAS. ACTA DE TENENCIA

.Cómo se valúan, en el impuesto a las ganancias, las cuotas que se pagan al Instituto de la Vivienda de
a Pcia. de Bs.As. por la adquisición de una vivienda afectada a casa-habitación desde hace 10 años,
oda vez que lo único que se posee es un acta de tenencia?Cabe aclarar que el terreno no ha sido
iubdividido, por lo que no se posee ni partida inmobiliaria, ni nomenclatura catastral, sólo la posesión
iesde hace 10 años.
;obre el inmueble se realizaron mejoras.
En la práctica,tales cuotas se consideran como inmueble pese a no existir escrituración,
por cuanto el "acta de tenencia" se asimila a un boleto de compraventa y existe posesión.
También se consideran como inmueble las mejoras realizadas.
sección I 1 Monotributo Página 1 91

CUESTIONES GENERALES

RESPONSABLE INSCRIPTO QUE OPTA POR MONOTRIBUTO

Un contribuyente inscripto en el impuesto al valor agregado se pasa al monotributo. ¿Tieneque ingre-


sar el impuesto al valor agregado por la existencia de bienes de cambio al momento del cambio?
Habiendo sido derogado el Título V de la ley de impuesto al valor agregado por la ley
25865,se incluyó en tal derogación al artículo 32; por ende, no corresponde ingresar el
impuesto al valor agregado de la existencia final de bienes de cambio.

SOCIOS DE SOCIEDADES NO INCLUIDAS EN EL RÉGIMEN

Los socios de sociedades no adheridas al régimen simplificado, ipueden adherir al mismo por su con-
dición de tal?
Los socios de sociedades comprendidas y no adheridas al Régimen Simplificado para Pe-
queños Contribuyentes (RS),así como de sociedades no comprendidas en el mismo, no
podrán adherir en forma individual al régimen por su condición de integrantes de dicha:
sociedades (cfr. art.4,0.1/2010).

SOCIEDADES SIMPLES

A raíz de los cambios introducidos por la ley 26994 -nuevo CCyC-, ipueden adherir al régimen simplifi-
cado las denominadas "sociedades simples" (ex sociedades irregulares y sociedades de hecho)?
A partir del 1/8/2015, los artículos 21 al 26 de la ley general de sociedades se modifican y
entran en vigencia las sociedades que la doctrina denomina "sociedades simples",que in-
cluyen, entre otras, las sociedades de hecho, sociedades irregulares y sociedades civiles. El
artículo 21 de la ley general de sociedades establece que "la sociedad que no se constituya
con sujeción a los tipos del Capítulo II,que omita requisitos esenciales o que incumpla con
las formalidades exigidas por esta ley, se rige por lo dispuesto por esta Sección" -Sec. IV-.
El artículo 2 del Anexo de la ley 26565 establece que las sociedades que pueden adherir
al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes son las sociedades de hecho y
comerciales irregulares (Cap.1, Sec. IV, L. 1 9550 de sociedades comerciales,t.0. en 1984 y
sus modif.),en la medida en que tengan un máximo de hasta 3 socios.
En conclusión, pueden adherir al régimen simplificado las sociedades denominadas "so-
ciedades simples" o "sociedades de la Sección IV".

ALQUILER DE INMUEBLES
CONDOMINIO CON 3 INMUEBLES

Una persona tiene con otra 3 inmuebles en condominio. Los alquileres no están alcanzados por el IVA
y por lo tanto el condominio no está inscripto ante la AFIP. ¿Cómose consideran esos condominios pa-
ra el monotributo:es un condominio con 3 inmuebles o son 3 condominios distintos?
Página 192 sección I 1 Monotributo

Tratándose de los mismos condóminos, interpretamos que los mismos tienen el mismo
tratamiento que las sociedades de hecho, por ende se remiten a la definición de explota-
ción del artículo 17, inciso a) del decreto 1/2010, considerándose a cada inmueble como
una unidad de explotación; por lo tanto, en el caso planteado es un condominio con tres
inmuebles.

CONDOMlNIOS. FORMA DE COMPUTAR LOS L~MITES

!Se puede encuadrar dentro del monotributo a dos personas que poseen un inmueble rural en arren-
jamiento? Ellas son titulares en un 50% c/u,y el bien tiene un arrendamiento anual de aproximada-
nente $250.000.¿LOS límites se toman en forma conjunta o separada?
El artículo 5 del decreto 1/2010 dispensa a los condominios el mismo tratamiento que el
previsto para las sociedades comprendidas en el RS. Por su parte,el artículo 7 del citado
decreto establece dos conceptos importantes:
1) Se considera a la sociedad y a los socios como sujetos diferentes a efectos de realizar
la categorización individual del socio. Es decir que cada uno de los socios, a efectos de su
categorización individual por otras actividades desempeñadas, no deberá tener en cuen-
t a las utilidades derivadas de las participaciones de las sociedades que integran.
2) Se establece la condición para la adhesión de la sociedad comprendida al RS, de que
todos los integrantes, individualmente considerados, deben cumplir con la totalidad de
los requisitos establecidos para el régimen.
En virtud de lo anterior se concluye que el condominio no podrá adherirse al régimen
por resultar excluido por el nivel de ingresos (L. 26565, Anexo, art. 20, inc.a) y art. 18).Tam-
poco podrá realizarse la adhesión individualmente como condómino (D. 1/2010,art.4).

-OCACIÓN GRAVADA EN IVA

!Puede adherir al régimen simplificado una persona física que alquila dos propiedades por valores su-
3eriores a los $1.500?Siendo la respuesta afirmativa, jestá exento de realizar el aporte autónomo
iiendo esta su única actividad?
El contribuyente de consulta puede adherir al régimen Ecfr.art.5 y art. 17, inc.a), D. 1/201O].
Los sujetos que adhieran al régimen exclusivamente por su condición de locadores de in-
muebles,están exentos de ingresar las cotizaciones previsionales indicadas en la ley
26565, Anexo artículo 39 (D. 1/2010, art. 62).

4LQUILERES COBRADOS POR ADELANTADO

Jn contribuyente monotributista debe facturar extraordinariamente el alquiler de un lote en $470.000


:correspondientesa 10 años de alquiler a $4.700 por mes). Emitirá la factura, de manera anticipada,
Dor el importe total, para recibir el pago adelantado de la misma.
41 emitir esta factura, ¿quedaexcluido del monotributo?LO esos $ 470.000 deben considerarse por el
iistema de lo devengado, acumulándose $ 4.700 por mes a su facturación habitual (con lo cual no
quedaría excluido del régimen simplificado)?
De acuerdo al artículo 9, decreto U2010, a efectos de la categorización o recategoriza-
ción, los ingresos brutos a considerar son los devengados en el período que correspon-
sección I 1 Monotributo Página 193

da a cada situación prevista en el régimen simplificado, por lo tanto no queda excluido


del monotributo.

CONDOMlNlO EN BIENES INMUEBLES


l
DOS personas tienen el condominio en partes iguales sobre inmuebles rurales que destinan a arrenda-
miento. La proporción que les corresponde en la renta neta es declarada, por cada uno, en la declara-
ción jurada del impuesto a las ganancias,como renta de primera categ0ría.A su vez, están inscriptos
en el régimen simplificado para pequeños contribuyentes (monotributo) por el desarrollo de sus res-
pectivas actividades profesionales. ¿Es correcto declarar la renta de inmuebles en condominio en el
impuesto a las ganancias, tal como si provinieran de una sociedad de hecho?¿O corresponde sumarla
a los ingresos individuales (honorarios) a los efectos de la categorización en el monotributo?
El régimen no permite que los socios de sociedades comprendidas y de sociedades no
comprendidas puedan adherir al RS por su condición de tal (D. 1/2010, art.4). El artículo 5
del decreto 1/2010 dispensa a los condominios el mismo tratamiento que el previsto pa-
ra las sociedades comprendidas en el RS.
Entonces,al ser el condominio exento en IVA, el tratamiento es similar al de una sociedad
de hecho exenta en IVA, situación por la cual,de acuerdo al artículo 12 del D. U2010,el con-
tribuyente será monotributista por la prestación de servicios (profesionales)y se deberá ins-
cribir en ganancias por el alquiler del inmueble.En consecuencia, no corresponde sumar lo:
ingresos del arrendamiento a efectos de la categorización o recategorización individual.

lNGRESOS BRUTOS.CONCEPTOS INCLUIDOS

A los efectos de la adhesión y10 empadronamiento en el régimen simplificado, ¿quéconceptos inclu-


ye el parámetro "ingresos brutos"?
A los efectos de la adhesión y/o empadronamiento en el régimen simplificado, deben
considerarse los ingresos brutos "devengados",cualquiera sea la actividad ejercida. Dicho
monto comprende impuestos nacionales,excepto el impuesto interno a los cigarrillos,el
impuesto adicional de emergencia a los cigarrillos y el impuesto sobre los combustibles
líquidos (D. 1/2010,art. 10).
Asimismo, no se considera "ingreso bruto" el derivado de la realización de bienes de uso,
cuya vida útil sea superior a dos años y que hayan permanecido en el patrimonio del
contribuyente, como mínimo doce meses (D. 1/2010, art. 1 1).
Señalamos que resultan excluidos del régimen quienes:
I por locaciones (de bienes muebles e inmuebles) y/o prestaciones de servicios hayan
obtenido, en el año calendario anterior, ingresos brutos superiores a $400.000,y
1por el resto de las actividades hayan obtenido, en el citado período, ingresos brutos su-
periores a $ 600.000.

PROFESIONALES.CÓMPUTO DE LA ANTIGUEDAD.ANTIGUEDADEN LA MATR~CULA

Los profesionales que adhieran al régimen simplificado, ¿debenconsiderar la antigüedad en la matrícula?


No.A los fines de la adhesión al régimen,sólo deben considerarse los parámetros "ingre-
sos brutos","superficie"y "energía eléctrica consumida".La normativa no contempla co-
mo parámetro la antigüedad máxima en la matrícula.
Página 1 94 sección I 1 Monotributo

lencido el plazo para efectuar la recategorización cuatrimestral, ¿cómose puede realizar la misma?
Si bien la resolución general (AFIP) 2746, en su artículo 17, dispone hasta los días 20 de
los meses de enero, mayo y septiembre de cada año para realizar la citada recategoriza-
ción, en caso de que no se hubiese realizado en dichas fechas y se haga hasta un mes
después, podrá ser efectuada a través de la página web de la AFIP: www.afip.gob.ar, in-
gresando al servicio "Sistema Registral",opción "RegistroTributario/Monotributo/Modifi-
cación de Datos" (el sistema permitirá indicar como fecha la del mes en curso o el mes
siguiente).
De no ser posible efectuarla por este medio, deberá acercarse a la dependencia de la
AFIP que le corresponda.

Zn el caso de un restaurante, ¿seconsidera el Iímite de $400.000 o de $600.000 para considerarse con


~bligaciónde pasar a RI? ¿Existealgún criterio para distinguir qué se considera servicio o comercio?
En el dictamen (DAT) 22/2009, el Fisco concluyó que la actividad de restaurante constitu-
ye una prestación de servicios y, por lo tanto, deberá considerar, a los efectos de la exclu-
sión del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes, los límites de ingresos
brutos consignados en la Tabla denominada "locaciones y/o prestaciones de servicios".

iERVlClOS U OTRAS ACTIVIDADES

Zncuadre en servicios y en comercio e industria, puntualmente, actividades como café, pizzería, hela-
iería, balneario. ¿QuéIímite de facturación les corresponde?
Se interpreta que debe recurrirse a los conceptos vertidos en la ley de IVA, debido a que
este régimen lo sustituye (ley 26565, artículo 1). De acuerdo a lo anterior, las actividades
de consulta resultan comprendidas en el artículo 3, inciso e) de la ley de IVA, la cual defi-
ne a las prestaciones de servicios y locaciones. En virtud de ello, se interpreta que corres-
ponde considerar el Iímite máximo de $400.000.

/ALOR LOCATIVO PRESUNTO

Jn contribuyente es profesional y además tiene 2 inmuebles cedidos en forma gratuita a familiares.


hando se encontraba inscripto en ganancias, se declaraba un alquiler presunto por dichos inmue-
)les. Desde julio de 2004 pasó al monotributo, pero sólo consideró para categorizarse los honorarios
~rofesionales. ¿Puedepermanecer en el monotributo?
El tema de alquileres presuntos es una de las cuestiones que no están expresamente
aclaradas en el régimen del monotributo.No obstante,si tenemos en cuenta que una de
las causales de exclusión es que se realicen más de tres actividades o que posean más
de tres unidades de explotación,teniendo en cuenta que el contribuyente sólo tiene
una actividad o unidad de explotación (ya que los dos departamentos cedidos gratuita-
mente no son unidades de explotación),no resulta excluido del monotributo.En nuestra
opinión, no se debe incluir el valor locativo en el régimen.
sección l 1 Monotributo Página 1 95

VENTAS Y -SERVICIOS.ACTlVlDAD PRINCIPAL. RECATEGORIZACI~~~

Situación de los ópticos. La normativa permite considerar distintas alternativas, según tengan mayores
ventas de bienes o prestacionesde servicios. En la situación de los ópticos tenemos:venta de artículos
de óptica y los servicios oftalmológicos. ¿Cómose debería categorizar el contribuyente?
En esta situación se debe considerar el artículo 3 del Anexo de la ley 26565.8 artículo indica que
los sujetos que realicen simultáneamente locaciones o prestaciones de servicios y ventas (es de-
cir,actividades sujetas a distintos topes para la incorporación al régimen) se deberán categorizar
de acuerdo con la actividad principal (esto es aquella por la que el contribuyente obtenga ma-
yores ingresos brutos) y sumar la totalidad de los ingresos brutos obtenidos,computándoseco-
mo tope para quedar excluido del régimen el que corresponda a la actividad principal.

cÓDIGO ÚNICO DE REVISTA

El CUR (Código Único de Revista), ¿paraqué se utiliza?


El Código Único de Revista (CUR) se obtiene de acuerdo con los datos informados por el
responsable,el cual dará como resultado la unificación del monto mensual a abonar. Está
compuesto por 7 dígitos:2 primeros:categoría del impuesto integrado; 2 siguientes: la
condición de autónomo; 2 anteúltimos:titular y cantidad de adherentes a la obra social; úl-
timo: dígito verificador.En principio, sólo determina la situación del monotributista.Es un
código que declara al Fisco para identificar la situación frente al régimen respecto del im-
puesto integrado, de los recursos de la seguridad social y obra social del contribuyente.

CREDITO FISCAL
Frente a una exclusión de monotributo en forma retroactiva, ¿sepuede considerar el IVA contenido en
las compras de las facturas "B" a los efectos de confeccionar las declaraciones juradas mensuales des-
de la exclusión?
Respecto del credito fiscal por los bienes y/o servicios adquiridos en la condición de mo-
notributista, la propia ley del monotributo no permite el cómputo en cuestión, por apli-
cación del artículo 28, inciso a), de la ley 26565.
No obstante lo dicho, en la causa "Díaz, Emilia Eleonor s/apelación IVA" (Sala B del TFN,
19/09/2012), se aceptó el cómputo del credito fiscal generado durante el tiempo en que
el contribuyente estuvo inadecuadamenteinscripto como monotributista.

COMPRA DE BIENES Y10 ACREDITACIONES BANCARIAS INCOMPATIBLES CON LOS INGRESOS BRU-
TOS MAXIMOSADMISIBLES PARA SU CATEGOR~A.EXCLUSIÓN DE PLENO DERECHO. RG (AFIP) 3328

Si un monotributistavende el vehículo que posee y lo cambia por uno más nuevo, pagando la diferen-
cia, probablemente el valor del vehículo nuevo supere el límite anual de su categoría (causal de exclu-
sión), pero se debería tener en cuenta que lo único que erogó es la diferencia entre lo que vendió y lo
que compró. ¿Cómose puede manejar este tipo de operaciones para que no genere la aplicación de
esta resolución?
Página 196 sección I 1 Monotributo

Respecto a este punto,y como sostiene Rodrigo Baldasarre en su artículo ',en tanto se
pueda justificar cómo se adquirió, consideramos que no habría inconvenientes.Los con-
tribuyentes cuando son notificados de alguna de las causales de exclusión pueden,en el
mismo acto o dentro de los 10 días posteriores, presentar formalmente el descargo indi-
cando los fundamentos y~lementosque lo avalen.

¿Cuándoun contribuyente adherido al régimen simplificado puede quedar excluido de pleno dere-
cho?¿Puedeconsultar los motivos y elementos de juicio que acreditan el acaecimiento de la causal
respectiva?
Cuando la AFIP constate, a partir de la información obrante en sus registros y de los con-
troles que se efectúen por sistemas informáticos, la existencia de alguna de las causales
previstas en el artículo 20 del Anexo de la ley 24977 y modif.,labrará el acta de constata-
ción pertinente -excepto cuando los controles se efectúen por sistemas informáticos- y
comunicará al contribuyente la exclusión de pleno derecho. Luego de efectuada la co-
municación será publicada en el Boletín Oficial, consignándose los datos referidos a "de-
nominación del contribuyente" y "número de CUIT" correspondiente.La nómina de suje-
tos excluidos también será publicada en la página web de la AFIP el primer día hábil de
cada mes. Dicha nómina permanecerá en el referido sitio hasta la publicación de la co-
l

l rrespondiente al período inmediato siguiente.Esta situación quedará reflejada, asimismo,


en la "Constancia de Inscripción" del contribuyente en el sistema registral, mediante la
1
leyenda "Excluido por causal art. 21, Anexo ley 24977".
1 A los efectos de consultar los motivos, debe acceder al servicio "Monotributo - Exclusión
de pleno derechoN,enel sitio web: http://www.afip.gob.ar,con clave fiscal,según el artícu-

~ lo 2 de la RG (AFIP) 3640.

Con respecto a la facturación, ¿cómose informa desde y hasta el número de comprobante utilizado en
el caso de sujetos que se encuentran exceptuados de emitir comprobantes según el Anexo 1 de la reso-
lución general (AFIP) 141S? ¿Existela posibilidad de informar la utilización de locales en comodato?
En la pagina web de la AFIP,en "Sistema Registral",dentro del "RegistroTributario",op-
ción "Declaración de monotributo informativa",está prevista la exteriorización de este ti-
po de situaciones, es decir, de los comodatos.
En tal sentido, en la solapa de "Facturaciones"se encuentra la opción de tildar "Exceptua-
do de emitir comprobantesl:y en la solapa de "Locales" en "Tipo local" se puede selec-
cionar la opción propietario, inquilino,sin local,comodato, y otros.

' "El monotributo y las recientes modificaciones al régimen de exclusión - Análisis de la resolución 3328"- Prácticay Actualidad Tnbutaria -Junio de 2012.
sección I 1 Monotributo Página 197

PRESCRIPCI~N
PLAZO Y FORMA DE CÓMPUTO

Se trata de un sujeto persona física, inscripto en AFIP, en monotributo.No presentó declaración jurada
por blanqueo de capitales en 2009.Tiene impago monotributo impuestos y el componente previsio-
nal desde 512004 hasta 1012007, y le dieron de baja de oficio por decreto 803, artículo 32, en 1012007.
icuándo prescribe la deuda de monotributo impuestos y cuándo la de monotributo autónomos?
¿Cuáles la normativa que lo establece?
De acuerdo al artículo 26 de la ley de monotributo,el gravamen creado por este régimen se
regirá por las disposiciones de la ley 1 1683,en la medida en que no se opongan al mismo.
El artículo 1 indica que se establece un régimen tributario integrado y simplificado, relati-
vo a los impuestos a las ganancias y al valor agregado y al sistema previsional,destinado
a los pequeños contribuyentes; y el artículo 4 agrega que los sujetos que encuadren en
la condición de pequeños contribuyentes, podrán optar por inscribirse en el régimen
simplificado para pequeños contribuyentes,debiendo tributar el impuesto integrado es-
tablecido, para luego el artículo 6 complementar,diciendo que los ingresos que deban
efectuarse como consecuencia de la inscripción en el régimen simplificado, sustituyen el
pago de los impuestos a las ganancias y al valor agregado.
Surge de esta redacción que el denominado "gravamen"es el que comprende el im-
puesto a las ganancias e IVA y, por ende, prescribe a los cinco años desde el 1 de enero
del año siguiente a su vencimiento, mientras que el componente previsional no estaría
comprendido dentro del concepto de "gravamen"y, por lo tanto, prescribirá, según el ar-
tículo 16, ley 14236, a los 1O años.
A la fecha no existe aclaración alguna con respecto a la unificación de ambos plazos de
prescripción, ni jurisprudencia administrativa o judicial sobre el tema.
Nota:
La ley 26476,en su artículo 44, suspende por el término de un año,con carácter general, la
prescripción en curso de las acciones para determinar o exigir el pago de tributos y para
aplicar multas por parte de la AFIP, siendo extensiva dicha suspensión a los plazos relativos
a la caducidad de instancia en los juicios de ejecución fiscal y a los recursosjudiciales.
Según nuestra interpretación, la suspensión de la prescripción comentada, siendo de ca-
rácter general y en el marco de una norma cuyas disposiciones han sido declaradas de
interés público (art.50),es aplicable a todos los sujetos, independientemente de que los
mismos adhieran o no en forma voluntaria a alguno o a todos los regímenes regulados
por esta ley.
Asimismo, el artículo 17 de la ley 26860 suspende con carácter general, por el término de
un año, el curso de la prescripción de la acción para determinar o exigir el pago de los tri-
butos cuya aplicación, percepción y fiscalización esté a cargo de la AFIP y para aplicar
multas con relación a los mismos, así como la caducidad de la instancia en los juicios de
ejecución fiscal o de recursos judiciales.
Página 1 98 sección I 1 Monotributo

1 PROFESIONALES
Un profesional "A" facturó honorarios por S 85.000 por el año, pero recibe del profesional "Bu facturas
por $40.000 en virtud de haber realizado trabajos para "A" vinculados directamente a los S 85.000 de
ingresos de "A": Es un caso de "honorarios compartidos". ¿ES correcto que la recategorizaciónrealiza-
da por el profesional "A" sea por $45.000y el "Bu por $40.000?
No es correcto. Deben considerarse los ingresos brutos devengados totales de cada uno
(Cfr. L. 26565, art. 3 y 0.-1/2010,arts.9 y 10).

Un profesional universitario, ¿puedeadherir al régimen de inclusión social?


Los profesionales pueden adherir al régimen siempre que no perciban ingresos brutos
superiores a los S 24.000 anuales,que no superen los 2 años de egresados universitarios,
contados desde la obtención del título,y siempre que el mismo se hubiera obtenido sin
la obligación de pago de matrículas, ni cuotas por los estudios cursados.
Además deben reunir los siguientes requisitos:
P Desarrollar exclusivamente una actividad independiente (no importadores).
gi No deben poseer local o establecimiento público,aunque pueden realizar su actividad
en la casa-habitación del trabajador.
IQue la actividad sea la única fuente de ingresos, no pudiendo adherir quienes revistan
el carácter de jubilados, pensionados, empleados en relación de dependencia, o quienes
obtengan o perciban otros ingresos de cualquier naturaleza,excepto por planes sociales.
84 No poseer más de una unidad de explotación.
ICuando se trate de locación y/o prestación de servicios, no llevar a cabo en el año ca-
lendario más de 6 operaciones con un mismo sujeto, ni superar cada operación, en estos
casos de recurrencia,la suma de S 1.000.
B No revestir el carácter de empleador.
U No ser contribuyente del impuesto sobre los bienes personales.

DE PACO
OESLICACIÓN
¿Quémonto debe abonar el contribuyente del régimen de inclusión social?
El régimen establece el pago de una cuota de inclusión social que consiste en un pago a
cuenta de las cotizaciones previsionales dispuestas en el inciso a) del articulo 39 del Ane-
xo de la ley 26565. El artículo 45 de la RG (AFIP) 2746 establece que deberán ingresar,
hasta el día 20 de cada mes, un importe equivalente al 5% del monto total de las opera-
ciones facturadas durante el mes anterior, a cuenta de los aportes previstos en el inciso
a) del articulo 39 del "Anexo" con destino al Sistema Integrado Previsional Argentino
(SIPA),a cuyo efecto deberán utilizar la credencial para el pago del formulario F. 157, la
que será presentada ante cualquiera de las entidades bancarias habilitadas.
sección 11 Monotributo Página 1 99

Las cotizaciones correspondientes a los meses faltantes o su fracción podrán ser ingresa-
das hasta el 20 de enero, ii~clusive,
inmediato siguiente al de la finalización de cada año
calendario [artículo 46 de la RG (AFIP) 27461.

UNIDADES DE EXPLOTACI~N
ALQUILER DE VARIOS INMUEBLES

Se consulta sobre la forma de encuadrarse de un contribuyente con las siguientes condiciones:


- Persona física.
-Actividad:alquiler de inmuebles urbanos propios (cantidad: 11 inmuebles). En ninguno de los casos
el monto del alquiler mensual supera la suma de $ 1.500.
- Situación actual: inscripta en el impuesto a las ganancias. Respecto del IVA no se encuentra alcanzada.
Se plantea la limitación para la inclusión en el monotributo, debido a la cantidad de inmuebles, los
cuales se consideran como unidades de explotación. ¿Laimplicancia sería que continúa inscripta en
ganancias, pero siendo exenta en IVA, ante la condición de no superar el alquiler individualmente la
suma de $ 1.500?
Efectivamente,el hecho de tener 1 1 inmuebles le impide ser monotributista, por cuanto
supera las 3 unidades de explotación (art.20, L.y art. 5, D. 1/2010) pero tratándose de al-
quileres exentos según el artículo 7, inciso h) apartado 22 de la ley, mantiene su categori-
zación como IVA exento y contribuyente del impuesto a las ganancias.

COMERCIOY 3 INMUEBLES EN ALQUILER

Una persona física es actualmente monotributista por tener un comercio de venta de repuestos.Ade-
más presenta impuesto a las ganancias por alquileres de 3 inmuebles, cuyos importes individuales no
superan los $1.500 para estar gravados en IVA.
¿Puedecontinuar siendo monotributista por la venta de repuestos, considerando que entre esta acti-
vidad y los tres inmuebles suma cuatro actividades, o por ser estos alquileres exentos de IVA no se
computan para determinar la categorización en el monotributo?
Los sujetos que realicen más de una y hasta 3 actividades o posean hasta 3 unidades de
explotación, se deberán categorizar en el régimen simplificado sumando la totalidad de
los ingresos brutos obtenidos. El régimen simplificado incluye, dentro del objeto del im-
puestofa las locaciones de bienes muebles e inmuebles y permite tener hasta 3 unidade
de explotación. El artículo 17 del decreto 1/2010 define como unidad de explotación,en-
tre otras, a cada inmueble en alquiler. Por lo tanto,según la situación planteada el contri-
buyente no podrá adherir al régimen simplificado porque posee 4 unidades de explota-
ción (1 comercio y 3 inmuebles alquilados). Deberá asumir la calidad de responsable ins-
cripto y tendrá actividad gravada (comercio) y exenta (locación de inmueble por montos
inferiores a $ 1.500).

COMERClO Y ALQUILERES

Una persona física inscripta en el monotributo por un comercio y que tiene alquileres por los cuales li-
quida ganancias (exento de IVA), jestá obligada a incorporar ambas actividades al RSPC? o ¿puede
mantener la situación actual?
Página 1 100 sección I 1 Monotributo

El artículo 5 del decreto 1/2010 aclara que las locaciones de bienes muebles e inmuebles
se encuentran comprendidas en el inciso a) del artículo 2 del Anexo de la ley 26565,es
decir incluido dentro de las actividades económicas alcanzadas por el régimen. Define
como unidad de explotación -articulo 17 del decreto 1/2010- entre otras, cada espacio fí-
sico (local,establecimiento,oficina, etc.) donde se desarrolle la actividad y/o cada rodado,
cuando este último constituya la actividad por la cual se solicita la adhesión al régimen
simplificado (RS) (taxímetros, remises, transporte,etc.); inmuebles en alquiler o la socie-
dad de la que forma parte el pequeño contribuyente.
Los sujetos que realicen más de una y hasta 3 actividades o tengan hasta 3 unidades de
explotación (incluidas en el objeto del regimen) se deberán categorizar en el régimen
simplificado sumando la totalidad de los ingresos brutos obtenidos. Es decir que adhiere
al régimen por todas las actividades desarrolladas por el contribuyente.

.OCACIÓNDE INMUEBLERURAL Y PROFESIONAL

Jn contribuyente que es profesional con facturación anual por un importe de $ 225.000 y que tiene a
;u vez un inmueble rural del cual obtiene ingresos anuales por $200.000 por su arrendamiento, jpue-
le categorizarse como monotributista por la actividad profesional y como IVA exento e inscripto en
janancias por el alquiler del campo?Si fuera así, para la categorización como monotributista, jsólo
lebe considerar los ingresos por su profesión, o debe categorizarse como monotributista por las dos
ictividades?La categoría jse obtiene sumando los ingresos provenientes de las dos actividades?
Los sujetos que realicen más de una y hasta tres actividades o hasta tres unidades de ex-
plotación deberán categorizarse en el régimen simplificado sumando la totalidad de los
ingresos brutos obtenidos. El régimen simplificado incluye dentro del objeto del impues-
to,a las locaciones de bienes muebles e inmuebles,y permite tener hasta 3 unidades de
explotación.El artículo 17 del decreto 1/2010 define como unidad de explotación, entre
otras, a cada inmueble en alquiler. Según la citación planteada no lo limita la cantidad de
inmuebles,sino que la suma de los ingresos de ambas actividades supera los $400.000.
Por lo tanto,queda excluido del regimen. Deberá inscribirse como responsable inscripto
y tendrá actividad gravada (profesional) y exenta (arrendamiento rural).

BROFESIONAL.PARTICIPACIONES SOCIETARIAS Y SOCIO GERENTE

Jn contribuyente profesional que, además de ejercer su actividad en forma independiente, es socio


le una SRL que se dedica a la misma actividad, jpuede adherir al monotributo?Si en vez de sólo ser
;ocio de la SRL es además el gerente, jcambia la situación?
El contribuyente puede adherir al régimen por su actividad profesional, sin considerar a
efectos de su categorización,los ingresos por su participación societaria o el ejercicio de
su función de socio gerente.Por estos últimos ingresos deberá cumplir con las obligacio-
nes impositivas y previsionales que emanan del régimen general (D. U2010, arts. 1,4 y 12).

>ROFESlONAL.SOClO GERENTE. RELACIÓNDE DEPENDENCIA. SOCIO DE SRL

Jn contribuyente ejerce la profesión de médico y sus ingresos son inferiores a $200.000,cumpliendo


:on las limitaciones de superficie, consumo de energía; pero además de esta actividad puede que:
sección I 1 Monotributo Página 1 101

a) sea socio de una SRL o accionista de una SA, o


b) sea socio de una sociedad de hecho, o
c) sea socio gerente de una SRL, o
d) sea empleado en relación de dependencia.
En todos los casos, ¿puedeinscribirse en el régimen simplificado para pequeños contribuyentes?En
los casos b, c y d, ¿debepermanecer inscripto en ganancias para declarar estos ingresos?
La condición de pequeño contribuyente no es incompatible con el desempeño de acti-
vidades en relación de dependencia (art. 12, D. 1/2010). Por la actividad de dirección,ad-
ministración o conducción de sociedades, es decir, como socio gerente o director, no estt
dentro del objeto del régimen (art.4, D. 1/2010).Como integrante de una sociedad com-
prendida y no adherida, como es socio de sociedad de hecho, el decreto mencionado en
el artículo 4 establece que no podrán adherirse en forma individual al régimen por su
condición de integrantes de dichas sociedades,así como tampoco las utilidades de so-
ciedades no comprendidas (socio de SRL o SA).Asimismo, el artículo 12 del decreto dis-
pone que no se computarán como ingresos los provenientes de trabajos ejecutados en
relación de dependencia, el ejercicio de la dirección, administración, conducción de las
sociedades no comprendidas en el régimen simplificado (RS) o comprendidas y no adhe.
ridas al mismo,y la participación en carácter de socios de las sociedades mencionadas er
el punto anterior.
Es importante destacar que respecto de los ingresos señalados pre~edentemente~deberá
cumplirse, de corresponder, con las obligaciones y deberes impositivos y previsionales es-
tablecidos por el régimen general vigente. Esto quiere decir, pagar autónomos por la acti-
vidad de socio gerente y presentar la DDJJ de ganancias por todos los ingresos que no in-
gresaron al régimen. En conclusión, puede ingresar al régimen por los ingresos como pro-
fesional y seguir por todas las demás actividades cumpliendo con el régimen general.

CAMBIO DE CATEGOR~A.OPORTUNIDAD DE PRESENTACIÓNDE LA INFORMACIÓN

En el caso de que un monotributista pase a categoría "F" recién en septiembre, jcuándo debe cumplir
con el régimen de información?
El artículo 2 de la RG (AFIP) 2888 establece:
"La declaración jurada informativa estará referida a cada cuatrimestre calendario y deber2
ser presentada por los pequeños contribuyentes que, a la finalización del cuatrimestre ca
lendario al que corresponda la información:
a) se hallen encuadrados en la Categoría F, G, H, 1, J, K o L -dispuestas por el art. 8 del Anexc
de la L. 24977, sus m0dif.y compl., texto sustituido por la L. 26565-; o
b) revistan la calidad de empleadores, cumplan o no la condición señalada en el inciso
precedente".
Por lo tanto, si recién se recategoriza en la categoría "F" en ~eptiembre~deberá cumplir
con el régimen de información a partir del cuatrimestre septiembre-diciembre,que ven-
cerá en enero del próximo año.
Página 1 102 sección I 1 Monotributo

SANCllONES POR lNCUMPLlMlENTO

leclaraciónjurada informativa cuatrimestral.¿Quéconsecuencias provoca la falta de cumplimiento


le1 régimen de información?
La falta de presentación de la información -dispuesta por la RG (AFIP) 2888- dará lugar a
la aplicación de las sanciones previstas en la ley 1 1683 y la imposibilidad de obtener la
constancia de inscripción para acreditar la situación impositiva y/o previsional del contri-
buyente.
Recordemos que, cuando no se puede acreditar la condición de monotributistas o la ins-
cripción en el régimengeneral de los impuestos a las ganancias y al valor agregado, sería
aplicable -conforme lo dispone la RG (AFIP) 2616- una retención del 56% (21% en con-
cepto de IVA y 35% en concepto del impuesto a las ganancias).

dENTAS A CONSUMIDORES FINALES. INFORMACIÓNA PROPORClONAR

,os datos a informar en la DDJJ informativa cuatrimestral, ¿sontodos obligatorios?Por ejemplo, si se


/ende exclusivamente a consumidor final, no se posee la información de la CUlT de los clientes. iCó-
n o se procede?
El Anexo I de la RG (AFIP) 2888 establece los datos que corresponde informar en la "me-
dida que resulten aplicables conforme a la actividad que desarrolle el sujeto".
En el caso planteadoraltratarse de consumidores finales que no poseen CUIT no resulta
obligatorio suministrar ese dato, sino sólo los que sean inherentes a la actividad del con-
tribuyente.

RETENCIONES A MONOTR
,~MITESA CONSIDERAR PARA PRACTICAR LA RETENCIIÓM

Jn proveedor está inscripto en el monotributo, en la categoría C de locaciones de servicios.Al verifi-


:ar las operaciones del último año, el total de la facturación es de S 143.000. Eso lo deja fuera de la ca-
:egoría en la que se encuentra inscripto, pero no del régimen simplificado. ¿Cuáles el límite a tomar al
nomento de evaluar si procede o no la retención, el de la categoría más alta para locaciones de servi-
:¡os o el de la categoría en la que se encuentra inscripto?
El régimen de retención es aplicable cuando se superen los límites máximos de ingresos
brutos establecidos para las categorías máximas del régimen (S 400.000 o $ 600.000, se-
gún se trate de locación de servicios y/o venta de cosa mueble).Para calcular los ingre-
sos brutos del monotributista deberán sumarse los últimos 1 1 meses calendario cerra-
dos y todas las operaciones del mes en curso con ese mismo proveedor monotributista -
artículo 1 de la RG (AFIP) 2616-.
sección I 1 Impuestoa la ganancia mínima presunta Página 1 103

MPUESTO A LA CANANC MA PRESUNTA


BASE IMPONIIBLE
ACTIVO GRAVADO MENOR A $200.000

El valor total del activo contable e impositivo asciende a $ 210.000. No obstante, existen bienes de uso
no computables por $ 15.000. Es decir que debiera tributarse por $ 195.000. La empresa no debe pre-
sentar declaración jurada y ni siquiera tiene obligación de inscribirse en el impuesto a la ganancia mí-
nima presunta,ya que su activo computable no supera los $200.000. ¿Es correcto?,¿oigual debo pre-
sentar declaración jurada por superar el activo total los $200.000?
El artículo 3, inciso j), determina que están exentos del gravamen los bienes del activo
gravado en el país cuyo valor en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de
esta ley, sea igual o inferior a S 200.000. El artículo 12 considera como no computables a
determinados bienes de uso, en el ejercicio de compra o construcción y en el siguiente, y
el mecanismo de liquidación del impuesto lleva a que estos bienes se detraigan del acti-
vo gravado.
Asimismo,el artículo 4 de la resolución general 201 1 dispone que la presentación de la
declaración jurada debe efectuarse cuando el contribuyente se encuentre inscripto,aun
cuando no se determine materia imponible sujeta a impuesto por el respectivo período
fiscal o cuando corresponda la determinación del impuesto por darse los presupuestos
de gravabilidad que las normas establecen,en cuyo caso deberá gestionar el alta según
la resolución general 10.
De la correlación de estas normas surge que el activo gravado no supera el importe de
S 200.000, no se determina materia imponible sujeta a impuesto,ni corresponde determi-
nación del mismo, por lo tanto no tiene obligación de inscribirse ni, por ende, de presen-
tar declaración jurada.

IMPUESTO DlFERlDQ

Por aplicación de la contabilización del impuesto a las ganancias por el método del impuesto diferido,
los quebrantos impositivos deben contabilizarse como créditos. Ese crédito fiscal por quebranto, ¿sede-
be computar como base imponible para la liquidación del impuesto a la ganancia mínima presunta?
La mecánica del impuesto diferido es una técnica contable de registración del impuesto a
las ganancias y, como tal, no tiene injerencia en la determinación de los impuestos a las
ganancias y/o ganancia mínima presunta,tal como lo expresa el dictamen (DAT) 64/2004.

Un crédito del impuesto a la ganancia mínima presunta que se encuentra activado en los estados con-
tables como futuro pago a cuenta del impuesto a las ganancias, ¿integrala base imponible?
Según surge del dictamen (DAT) 58/2007, el impuesto a la ganancia mínima presunta ac-
tivado contablemente para ser computado en los próximos 10 años como pago a cuentc
del impuesto a las ganancias, no es considerado como activo gravado para el cálculo del
impuesto a la ganancia mínima presunta.
Página 1104 sección I 1 Impuestoa la ganancia mínima presunta

El saldo a favor de IVA, ¿formaparte de la base imponible del gravamen?


El saldo técnico en el IVA,a favor del contribuyente,no forma parte de la base imponible del
impuesto a la ganancia mínima presunta, por cuanto no es un crédito propiamente dicho si-
no que tiene como destino su utilización contra futuros débitos fiscales.
Asimismo el Fisco,en el dictamen (DAT) 87/2006,opinÓ que: "No corresponde incluir el saldo
técnico del [VA dentro de la base de cálculo del impuesto a la ganancia mínima presunta,da-
do que dicho concepto no representa un verdadero crédito cuya satisfacción se pueda reque-
rir al Organismo recaudador,sino que se trata de un importe que se utilizará a los efectos de la
determinación del impuesto al valor agregado que corresponda ingresar al contribuyente".

Se trata de un fideicomiso de construcción cuyo objeto es construir y adjudicar las unidades al finali-
zar la obra. Lo invertido hasta el presente se ha activado para distribuirse entre los beneficiarios al
concluirse la obra. ¿Cómose considera en el impuesto a la ganancia mínima presunta respecto de la
no inclusión en los dos primeros años?
La no computabilidad prevista en el artículo 12 de la ley de impuesto a la ganancia mínima
presunta,se refiere al caso de que las inversiones en construcción tengan como finalidad ser
destinadas a bienes de uso, mientras que los fideicomisos las efectúan para su venta o poste-
rior adjudicación a los fiduciantes beneficiarios;por ende,tienen el carácter de bienes de cam-
bio,~ deben ser incluidas en la base de cálculo del gravamen. En tal sentido se expidió la AFlP
en el dictamen (DAT) 18/2006.

CONSTITUCIONALIDAIDDEL IMPUESTO
EXISTENCIA DE QUEBRANTOS. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Teniendo en cuenta los fallos de la CSJN en los autos "Hermitage S A y "Diario Perfil SA", referidos a la cons-
titucionalidad de la ley 25063, una empresa que se encuentra en situación similar a la analizada en estos fa-
llos en cuestión (no tiene utilidad impositiva),¿quécamino debe seguir a efectos de no tributar el impues-
to a la ganancia mínima presunta?
Toda sentenciajudicial solamente resulta aplicable al caso particular, aun cuando la misma
emane de la Corte Suprema de Justicia de la Nación;sin embargo sirve para interpretar que,
ante casos idénticos,se mantendrá el mismo criterio, pero no quiere decir que todos aquellos
contribuyentes que no tengan capacidad contributiva podrán dejar automáticamente de in-
gresar el impuesto a la ganancia mínima presunta y que AFlP no intentará cobrarlo.
Consideramos oportuno reproducir lo expuesto por el Dr. D'Agostino ':
"Queda claro que,en la medida en que el tributo no sea derogado,sigue teniendo vigencia
generalla pesar de haber sido declarado inconstitucional por la Corte Suprema de Justicia de
la Nación.Entonces -repito-, dejar de pagar no es una opción.

' D'Agostinot Hernán M.:"Inconstitucionalidad del impuesto a la ganancia mmínima presunta. El fallo 'Hermitage SA: Consecuenciasu-Prácticay Actualidad tibu-
taria (PAT) - Tomo XVIII - Página 3 - lulio 20 10.
sección I 1 impuestoa la ganancia mínima presunta Página 1 105

Considerado el punto previo,entiendo que el camino más apropiado a seguir resulta una ac-
ción declarativa de certeza,como manera de lograr un pronunciamiento relativamente rápi-
do que resulte en la inaplicabilidaddel tributo,considerando que ni el Poder Ejecutivo ni el
Poder Legislativo han tomado cartas en el asiJnto,a fin de evitar la catarata de juicios que ven-
drán solicitando la inconstitucionalidaddel mismo.. .".
Además,se recomienda la lectura del artículo publicado en DoctrinaTributaria,junio de 2014,
de Jorge Gebhardt,titulada "lnconstitucionalidaddel impuesto a la ganancia minima presun-
ta: nueva sentencia de la Corte Suprema de Justicia".

DECLARACIONES JURADAS
SIN ACTIVIDAD

¿Unasaciedad sin actividad debe pagar ganancia mínima presunta?


Al ser un impuesto instantáneo que grava una cierta tenencia de bienes,el gravamen de-
be abonarse aun en el supuesto de no haber tenido actividad '.
VIGENCIA DEL IMPUESTO. HERMITAGEY DIARIO PERFIL

¿Estávigente el impuesto a la ganancia mínima presunta a raíz de la decisión de la Corte Suprema de Jus-
ticia en los fallos "Hermitage" del 151101201O,CSJN, y "Diario Perfil SA clAFIP-DGI s/DGIUdel 11/2/2014,
CSJN, donde se declara la inconstitucionalidad del gravamen?
Los antecedentes judiciales ("Hermitage"del 15/10/201 O,CSJN, y "Diario Perfil SA c/AFIP-
DGI s/DGIMdel 1 1/2/2014, CSJN) sólo son aplicables al caso particular en cuestión, si bien
pueden marcar una tendencia respecto de la suerte que podría correr un reclamo judi-
cial en este sentido, no así en el ámbito administrativo,donde la AFlP mantiene el criterio
de aplicar este impuesto.
Sobre el tema recomiendo la lectura de la siguiente bibliografía:Gebhardt,Jorge: "lncons-
titucionalidad del impuesto a la ganancia mínima presunta:nueva sentencia de la Corte
Suprema de Justicia" - Errepar - Doctrina Tributaria ERREPAR (DTE) -junio 2014; Gebhardt,
Jorge: "'iVale la pena!...!Trascendente sentencia de la Corte Suprema de Justicia sobre la
constitucionalidad del impuesto a la ganancia mínima presunta"- ERREPAR - DTE - No 365
-T. XXXl - pág. 679,y Gebhardt, Jorge: "Impuesto a la ganancia mínima presunta"- 2da. ed.
ampliada y actualizada - ERREPAR - octubre/2013 - cap. III - pág.37.

-- -
-

INMUEBLES IMPRODUCTIVOS

En el caso de un inmueble que en el futuro será destinado a loteo y que actualmente es improductivo,
jcuál es su tratamiento en el impuesto?
En cuanto a los inmuebles improductivos definidos como tal por la ley 25239, como
aquellos inmuebles ubicados en el país o en el exterior, que no se encuentren afectados
en forma exclusiva a la actividad comercial, industrial, agrícola, ganadera, minera,forestal
o de prestación de servicios inherentes a la actividad del sujeto pasivo, excepto los que

Respecto de la inconstitucionalidoddel impuesto a lo ganancia minimapresunta, ver fallos l'HermitageSA " - (SIN - 15/6/20 10y "DiarioPerfilSA " - CSIN -
11/2/20 14.
Página 1 106 sección I 1 Impuesto a la ganancia mínima presunta

revistan el carácter de bienes de cambio o que resulten íntegramente amortizables para


la determinación del impuesto a las ganancias (decreto reglamentario,artículo 13.1) se
establecen las siguientes disposiciones:
1) No se computan a los efectos de calcular el mínimo exento de $ 200.000 [ley, artículo
3, inciso j)], es decir, están gravados al 1% aunque se encuentren por debajo del mínimo.
2) No se los considera no computables por 2 años en los términos del artículo 12, inciso
b) (ley, artículo 12.1),por lo que las inversiones y mejoras sobre inmuebles improductivos
serán activo computable.
3) El impuesto a las ganancias atribuible a tales inmuebles debe detraerse del impuesto
a las ganancias determinado, a los efectos de su cómputo como pago a cuenta del im-
puesto a la ganancia mínima presunta (ley,artículo 13).

NMUEBLES RURALES. BASE IMPONIBLE REDUCIDA

.a reducción del 25% sobre el valor fiscal o los $200.000 respecto de la base imponible en inmuebles
.urales, jes por inmueble o por partida?
La AFIP, en el dictamen (DAT) 23/2008, interpreta "que la reducción en la valuación de in-
muebles rurales es un importe único deducible por inmueble,con independencia de la
cantidad de parcelas que lo conformen y prescindiendo de que las mismas hayan sido
adquiridas en distintas fechas".

NMUEBLES RURALES.VALUACIÓN

!Cuál es la vafuación de los inmuebles rurales en el impuesto a la ganancia mínima presunta?


El artículo 4, inciso b),de la ley de ganancia mínima presunta,establece que la valuación
de inmuebles rurales es al costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al patrimo-
nio actualizado a la fecha de cierre menos las amortizaciones;en el caso de correspon-
der, según la ley de impuesto a las ganancias se le detraerá el 25% sobre el valor fiscal
asignado a la tierra libre de mejoras o $200.000,el mayor. Este valor no podrá ser inferior
a la base imponible al cierre del ejercici~~establecida a los efectos del pago de los im-
puestos inmobiliarios o tributos similares, menos el 25% sobre el valor fiscal asignado a la
tierra libre de mejoras o $ 200.000, el mayor.

PAGO A CIIJiEN"TBa
=ORMADEL CÓMPUTODEL PAGO A CUENTA

Jn contribuyente con saldo a favor de libre disponibilidad del período anterior y con anticipos ingre-
iados, ¿puedecomputar en primer término el pago a cuenta del impuesto a las ganancias y luego los
mticipos y saldos a favor? ¿Existeun orden de prelación?
El artículo 16 del decreto reglamentario de la ley de ganancia mínima presunta estable-
ce que "el cómputo del pago a cuenta previsto en el segundo y quinto párrafos del artícu-
lo 13 del texto legal del tributo se realizará -hasta el límite del impuesto a la ganancia mí-
nima presunta o impuesto a las ganancias determinados-, según corresponda, con ante-
rioridad a la deducción de los anticipos ingresados, retenciones, percepciones y saldos a
favor del contribuyente, imputables al período fiscal que se liquida".
sección I / Impuesto a la ganancia mínima presunta Página 1 107

QUEBRANTOS

Una sociedad tiene quebrantos acumulados en el impuesto a las ganancias de ejercicios anteriores y
el ejercicio fiscal arroja utilidad impositiva que se neutraliza por el mayor quebranto acumulado, por lo
que no resulta impuesto determinado en el ejercicio. ¿Es posible tomar como pago a cuenta del im-
puesto a la ganancia mínima presunta el 35% de la utilidad impositiva del ejercicio?
El dictamen (DAT) 12/2003 aclara que el impuesto a las ganancias a considerar como pa-
go a cuenta del impuesto a la ganancia mínima presunta del mismo período fiscal, es el
efectivamente determinado una vez deducidos los quebrantos de ejercicios anteriores,
por lo tanto en el caso de consulta no habría pago a cuenta a computar.

PAGO A CUENTA. LCMITES

¿Cómodeben considerarse los límites para el cómputo del pago a cuenta?Por el ejercicio 2013 tiene
un impuesto a las ganancias determinado de $ 25.000, y por el mismo ejercicio un impuesto determi-
nado de mínima presunta de $7.000,además impuesto a la ganancia mínima presunta efectivamente
ingresado en los últimos años (2003 a 2012) por un total de $22.000. ¿Puedotomarme como pago a
cuenta de ganancias 2013 los $ 22.000 efectivamente pagados de GMP de años anteriores? ¿Cuáles el
límite a computar de este pago a cuenta?
El IG determinado en el ejercicio es computable como pago a cuenta del IGMP del ejerci
cio. En el caso de haber ingresado impuesto a la ganancia mínima presunta como conse-
cuencia de resultar insuficiente el impuesto a las ganancias computado como pago a
cuenta, el impuesto a la ganancia mínima presunta es posible computarlo como pago a
cuenta del impuesto a las ganancias dentro de los 10 ejercicios siguientes, hasta la con-
currencia del impuesto a las ganancias no absorbido.Así lo establece el quinto párrafo
del artículo 13 de la ley de ganancia mínima presunta.

Ejemplo del cómputo:


IGMP determinado (2013): $ 7.000
IG determinado (2013): $ 25.000
Excedente del IG no absorbido (IGMP-IG):$ 18.000
Excedente del IGMP trasladable como pago a cuenta del IG de años anteriores (acumula-
do): $ 22.000
Solución:
Sólo se podrá computar como pago a cuenta de ganancias hasta el excedente del impuestc
a las ganancias no absorbido por el IGMP del mismo ejercicio, es decir, hasta $ 18.000,
y de IGMP por el ejercicio 2013 no ingresará impuesto.
B DDJJ del impuesto a la ganancia mínima presunta
GMP 2013: $7000
Pago a cuenta Gcias. 2013: $ 7.000
impuesto a la ganancia mínima presunta a ingresar:O
IDDJJ del impuesto a las ganancias 2013
IG determinado: $ 25.000
Pago a cuenta IGMP: $ 18.000
IG a pagar: $ 7.000
Página 1 108 sección I 1 Impuesto a la ganancia mínima presunta
sección I 1 Impuesto sobre los bienes personales Página 1 109

MPUESTO SOBRE LOS B ENES PERSONALES


-
ACCIONES Y IPARTICIIPACIIONES SOCIALES
COMPEIVSACIÓNCON SALDO A FAVOR

De acuerdo al fallo de la Corte Suprema de Justicia en los autos "Rectificaciones Rivadavia SA" del
12/7/2011, un saldo a favor de libre disponibilidad puede utilizarse libremente para compensar el im-
puesto sobre los bienes personales, acciones o participaciones societarias a cargo de las sociedades
como responsables sustitutos; la consulta es en relación a la postura actual de la AFIP frente a estos ca-
sos, es decir, ja partir de este fallo han comenzado a aceptar este tipo de compensaciones?
A través de la RG (AFIP) 31 75 se establece que no podrán solicitar la compensación de
saldos a favor propios con obligaciones que genere el contribuyente en su carácter de
responsable por deuda ajena y/o sustituta.En este orden aclara que la compensación só-
lo será procedente en la medida en que el sujeto revista el carácter de titular pasivo de si
deuda impositiva y titular activo de su crédito contra el Fisco.

DEDUCCIONES

El impuesto pagado por una sociedad, jes deducible como pérdida en el balance fiscal?
Según lo dispuesto por la ley del impuesto sobre los bienes personales (artículo 25.1), "la:
sociedades responsables del ingreso del gravamen tendrán derecho a reintegrarse el im-
porte abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes que dieron
origen al pago".
De acuerdo con la interpretación de la norma comentada, los pagos efectuados no de-
ben ser tratados como "gastos",sino bajo el concepto de "créditos".

El impuesto sobre los bienes personales, jes deducible de ganancias para el contribuyente del grava-
men, titular de los bienes?
El artículo 82, inciso a) de la ley del impuesto a las ganancias -deducciones para las cuatrc
categorías- permite la deducción de los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes
que generan ganancias.En tal sentido, el dictamen (DAT) 55/2002 indicó que el impuestc
sobre los bienes personales es deducible en la medida en que esté relacionado con bie-
nes que producen ganancias.
Existen antecedentes, como el fallo "Reynoso, Pedro A.", del 16/7/2004, en la Sala D del Tri
bunal Fiscal de la Nación, donde dicha Sala emitió su opinión respecto de la deducción
del impuesto sobre los bienes personales, manifestándose a favor de la deducción total
de este impuesto, sin efectuar proporción alguna. Pero esta sentencia fue apelada y rever
tida por la Sala V de la Cámara Nacional de Apelaciones,el4/9/2006 ("Reynoso,Pedro" -
CNFed. Cont.Adm. - Sala V).
Con respecto al impuesto sobre los bienes personales liquidado por la sociedad corres-
pondiente a la participación del socio/accionista, considerando que las utilidades o divi-
dendos percibidos por el socio/accionista son "no computables", de acuerdo al artículo
46 de la ley del impuesto a las ganancias, a diferencia de una renta exenta, sería deduci-
ble como gasto. Una valiosa sentencia al respecto es la del Tribunal Fiscal de la Nación, er
la causa "Carlos PedroT. Blaquier", Sala C, 29/8/2011.
Página 1 110 sección 1 1 Impuesto sobre los bienes personales

Además,considerando el cambio introducido por la ley 26893 en la ley del impuesto a


las ganancias, donde se fijó un impuesto del 10% con carácter de pago único y definitivo
para la distribución de utilidades, cabe concluir que las tenencias accionarias pasan a ser
bienes generadores de ganancias gravadas en el impuesto y, por lo tanto, deducible el
gravamen sobre los bienes personales pagado por ellas.

3ESPONSABLE SUSTITUTO

:Cuál sería el tratamiento a otorgar al saldo acreedor de las cuentas particulares de los socios de una SRL?
Las participaciones sociales se valuarán por diferencia entre activo y pasivo de la socie-
dad correspondiente al 31/12 del año respectivo -artículo 22, inciso h) de la ley de bienes
personales y artículo incorporado a continuación del primer artículo incorporado sin nú-
mero a continuación del artículo 20 del decreto reglamentario-.
Cuando la fecha de cierre del ejercicio de la sociedad no coincida con el 31/12 del año
respectivo,se deberá sumar o restar al patrimonio neto. los aumentos y disminuciones
de capital verificados entre la fecha de cierre del ejercicio comercial de las sociedades y
el 31/12 del período fiscal por el cual se liquida el impuesto.
Los aumentos de capital son los aportes (incluidos los aportes irrevocables para futuras
suscripciones de acciones) producidos entre la fecha de cierre del ejercicio comercial y el
31/12,y las disminuciones son los dividendos en efectivo o en especie y las utilidades
distribuidas.
Es decir que se deben sumar los aumentos y deducir las disminuciones indicadas.No se
deben sumar o restar las cuentas particulares.El socio es quien deberá declarar la cuenta
particular cuando esta sea un crédito para el mismo en su declaración jurada individual.

SUCURSAL EXTRANJERA

Jna sucursal extranjera, jse encuentra alcanzada por el impuesto sobre los bienes personales, accio-
les y participaciones?
El artículo 20.2 del decreto reglamentario de bienes personales establece que la deter-
minación del gravamen a que se refiere el artículo incorporado a continuación del artícu-
lo 25 de la ley,será liquidada e ingresada con carácter de pago único y definitivo por las
sociedades comprendidas en la ley 19550 (1.0.1984 y modif.), incluidos los establecimien-
tos estables pertenecientes a las sociedades extranjeras mencionadas en el artículo 1 18
de esta última ley, las sociedades de hecho y las sociedades regulares.
No obstante, cuando se analiza el artículo 25.1 de la ley, se observa que el mismo hace refe-
rencia al gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las so-
ciedades regidas por la ley 19550 de sociedades comerciales (t.o.1984)y sus modificacio-
nes. Por lo tanto, hay quienes opinan que el decreto se extralimitó del precepto legal al am-
pliar el alcance también a las sucursales.Estas ÚItimas no estarían regidas por la ley 19550.
Esta es la conclusión en definitiva a la que arriba el fallo 'The Bank ofTokyo - Mitsubishi UFJ
LTD.c/EN-AFIP-DGI" - CNFed. Cont.Adm.- Sala II - 22/11 /2011 .Vale notar que el caso se re-
fiere a sucursales y no filiales,ya que estas últimas sí son sujetos del impuesto.
El dictamen (Pl-N)380/2005 reconoce la no gravdbilidad por carecer de persona jurídica
distinta de la de su casa rriatriz, siempre y cuando el paquete accionario de la sucursal
pertenezca en su totalidad a un Estado extranjero. De esta forma, el Fisco consideró que
sección I 1 Impuesto sobre los bienes personales Página 1 411

el.resto de las sucursales radicadas en el país debía actuar como responsable sustituto
del impuesto.Ver también dictamen (Di ALIR) 4/2010 y dictamen (DAT) 21/2010.

TRATADO DE MONTEVIDEO

En cuanto a la tenencia de acciones y participaciones de sociedades, jes aplicable la cláusula de na-


ción más favorecida?
A través de la nota externa (AFIP) 5/2008,AFlP aclara que no corresponde aplicar la cláu-
sula de nación más favorecida contemplada en el artículo 48 del Tratado de Montevideo
de 1980, con respecto al impuesto sobre los bienes personales a las acciones y participa-
ciones societarias cuyos titulares sean residentes de los estados contratantes del citado
tratado.Consecuentemente, las citadas acciones y participaciones societarias resultan al-
canzadas por el impuesto a partir de la fecha de entrada en vigencia del régimen esta-
blecido por el artículo 25.1 de la ley del gravamen.

AUTOMOTOR ES
SIN VALOR RESIDUAL.VALUACIÓN

Si la valuación es O (cero) según su valor residual impositivo, o corresponde considerar el valor mínimo
de la tabla.
El artículo 18 del decreto reglamentario de la ley del impuesto a los bienes personales es-
tablece que lo dispuesto en el artículo 22, inciso b) de la ley,en relación a que el importe
mínimo a computar no podrá ser inferior al que establezca la AFIP al 31 de diciembre de
cada año, sólo es aplicable exclusivamente durante la vida útil del bien. Es decir que
transcurrida la vida útil se computará el importe que resulte de deducir al costo de ad-
quisición del bien la depreciación acumulada, que será 0.

EMPRESA UNIPBSONAL
CAPITAL NEGATIVO

A un contribuyente el capital de su explotación unipersonal le da negativo. jCómo se incorpora a la


DDJJ?j A valor cero o restando de los otros bienes?
El artículo 24 del decreto reglamentario del impuesto a los bienes personales dispone
que,cuando por aplicación de las normas de valuación el pasivo resulte mayor al activo, a
los efectos de la determinación del impuesto no deberá computarse importe alguno en
concepto de participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedades o titularidad
del capital de empresas o explotaciones unipersonales.
Es decir que, en este caso, en donde el pasivo resulta mayor al activo, no debe computar-
se importe alguno en concepto de titularidad de la empresa unipersonal (0,OO).

ESTADOS CON7-BBLES APLICANDO LAS MIIF


PATRIMONIO NETO A CONSIDERAR

Cuando se trate de sujetos que confeccionen sus estados financieros aplicando las NIIF, jcorresponde
interpretar que el valor patrimonial proporcional a computar, a efectos de la liquidación del tributo, es
Página / 112 sección I 1 Impuesto sobre los bienes personales

el que surge del Estado de Situación Patrimonial, o es el Patrimonio Neto al que aluden los artículos 2
o 3 de la RG (AFIP) 3363?
El artículo 4 de la RG (AFIP) 3363 establece que, a los efectos de la liquidación del tributo,
se deberá computar el valor del patrimonio neto expuesto en el estado de situación pa- .
trimonial o en la nota a los estados financieros a que se refieren los artículos 2 y 3,según
corresponda, de la RG (AFIP) 3363. Es decir que se tomará el patrimonio neto de acuerdo
con las normas técnicas contables locales.

HIDEBCOMISOS NO FINANCIEROS
APLlCATlVO

En el caso de fideicomisos no financieros, ¿quiény cómo deberá determinar e ingresar el gravamen


correspondiente a los bienes que integran el fideicomiso?
El fiduciario debe solicitar el alta en el gravamen ingresando con "Clave Fiscal" -a traves
del sitio web institucional- al servicio "Sistema Registralfi,ydentro del menú "RegistroTri-
butario" seleccionará la opción "F.420TT Alta de Impuestos y/o Regímenes",impuesto
"Resp.Deuda Ajena BP - Acc. o Part.".Deberá liquidar el impuesto bajo la CUlT del fidu-
ciario, utilizando el aplicativo "Bienes Personales - Acciones y Participaciones Societarias".
En el aplicativo debe detallar la CUlT del fideicomiso y asignar un número de estableci-
miento (deberá ser distinto de "O").

¿Cuáles la base imponible sobre la que se tributa el gravamen?


La base imponible para la determinación del impuesto sobre los bienes personales que
deben ingresar los fiduciarios de fideicomisos financieros es sobre los "bienes integran-
tes de fideicomisos", según el artículo 22, inciso k) de la ley 23966,Título VI, modificado
por la ley 26452.
Se tributa sobre los bienes que los fiduciantes aportaron al fideicomiso no financiero.

RESPONSABLE SUSTITUTO

La inversión en un fideicomiso no financiero, ¿tributael impuesto sobre los bienes personales?¿Quién


es el responsable del ingreso del gravamen?
A traves de la ley 26452 se establece el tratamiento frente al impuesto sobre los bienes
personales de los fideicomisos no financieros. Se incluye a los citados fideicomisos en el
régimen de responsabilidad sustituta previsto en el artículo 25.1 de la ley del gravamen,
siendo el fiduciario el obligado a la liquidación y el ingreso del gravamen correspondien-
te. El fiduciante persona física no debe considerar,a los efectos de la determinación del
gravamen, los bienes entregados a los fideicomisos.
sección I 1 Impuesto sobre los bienes personales Página 1 lJ3

RURALES. OBJETO DEL IMPUESTO

~eniendoen cuenta el dictamen 712002, los inmuebles rurales que integran el activo de explotacionez
unipersonales, ¿estánalcanzados por el impuesto sobre los bienes personales en cabeza de su titular 2
pesar de estar alcanzados por el impuesto a la ganancia mínima presunta?
De tratarse de inmuebles rurales afectados a explotaciones que constituyen sociedades de hecho, ¿losmis-
mos están alcanzados por el impuesto sobre los bienes personales en cabeza de la sociedad de hecho?
¿Enqué casos los inmuebles rurales están exentos del impuesto sobre los bienes personales?
Según la ley del impuesto sobre los bienes personales,artículo 21, inciso f), los inmueble
rurales se encuentran exentos del impuesto.
Ahora bien, si tales inmuebles se encuentran afectados a una explotación unipersonal, ir
tegran el activo gravado de la misma a los efectos de la determinación del impuesto a la
ganancia mínima presunta [LGMP,artículo 2, inciso c)].Y, a su vez, el patrimonio de la explc
tación está alcanzado por el impuesto sobre los bienes personales (DRIBP,artículo 22).
Al respecto, la jurisprudencia es contradictoria.En la causa "González,Camilo",el Tribunal
Fiscal de la Nación, Sala C, con fecha 14/04/2009, entendió que procedían ambos gravá-
menes, mientras que la Sala A, el día 17/05/2012 en "Molaro,José Luis",decidió lo contrario
Por otra parte, los inmuebles rurales cuya titularidad pertenezca a uno de los integrante2
de una sociedad de hecho, deben ser declarados por la misma a los efectos de la deter-
minación del impuesto a la ganancia mínima presunta (DRGMP,art. 12).Ello implica que,
valuados conforme los artículos 21 a 24 del DRBP,integran el valor de la participación so
cial de cada uno de los socios en el impuesto sobre los bienes personales [ver Dict. (DAT
7/2002 y Nota Externa (AFIP) 5/2006].
Asimismo, se recuerda que a partir del período fiscal 2002 el gravamen correspondiente
las participaciones sociales, incluso de sociedades de hecho, será ingresado por la socie-
dad como responsable sustituto (artículo agregado a continuación del art.25 de la LIBP,
por la ley 25585).Ver dictamen (DAL) 50/2002.
Por último, señalamos que la LIBP,en su artículo 21, inciso f), prevé la exención en el im-
puesto para los inmuebles rurales a que se refiere el inciso e) del artículo 2 de la LIGMP,
esto es, personas físicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales, en relación
dichos inmuebles.

RURALES AFECTADOS A SOCIEDADES DE HECHO. SU DECLARACIÓN

Un inmueble rural afectado a una sociedad de hecho pertenece a uno de los socios de la misma. ¿Quién
debe declarar el inmueble: el socio, o bien, debe incluirse en la participación de la sociedad de hecho?
El inmueble rural cuya titularidad pertenezca a uno de los integrantes de una sociedad
de hecho debe ser declarado por la misma a los efectos de la determinación del impues
to a la ganancia mínima presunta (DRGMP,art.12),y también debe ser declarado,como
participación social, por cada uno de los socios en la determinación del impuesto sobre
los bienes personales (valuado conforme los artículos 21 a 24 del DRBP).Ver al respecto í
dictamen 7/2002 de la Dirección de Asesoría Técnica acerca de la exención y la Nota Ex-
terna (AFIP) 5/2006.También cabe consultar las siguientes notas: Roach, Daniel y Fucci,
Fernando:"Los inmuebles rurales y los impuestos al patrimonio.Aspectos prácticos"- Prác
Página 1 114 sección I 1 Impuesto sobre los bienes personales

tica y Actualidad Tributaria No399; Nicolini,Juan C.: "lnmuebles rurales frente a la imposi-
ción patrimonial" - Práctica y Actualidad Tributaria No259; D'aurizio, Rosa N.; Fernández,
Miguel A.;Gutiérrez, Luis R.: "El tratamiento de los inmuebles en los impuestos sobre los
bienes personales y a la ganancia mínima presunta" - Doctrina Tributaria ERREPAR
(DTE) - XXXIII - Noviembre 2012.

El artículo 22, inciso a), de la ley del impuesto sobre los bienes personales, establece que el valor a
computar para los inmuebles no podrá ser inferior al de la base imponible "vigente al 31 de diciembre
del año por el que se liquida el presente gravamenn,fijada a los efectos del pago de los impuestos
inmobiliarios o tributos similares o al valor fiscal determinado a la fecha citada. En la Ciudad Autóno-
ma de Buenos Aires, jcuál es el valor a considerar:valuación fiscal homogénea, el VIR o la valuación fis-
cal homogénea multiplicada por la Unidad de SustentabilidadContributiva (USC)?
El artículo 274 del Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires -L. (Bs.As.
Cdad.) 541 t.o.2015-,define como base imponible para el impuesto inmobiliario y tasa
retributiva de los servicios de alumbrado, barrido y limpieza, mantenimiento y conserva-
ción de sumideros, a la valuación fiscal homogénea. Es decir que la valuación fiscal ho-
mogénea es la nueva valuación fiscal.
Con respecto a la Unidad de Sustentabilidad Contributiva (USC),es sólo para determinar
el quantum de los tributos mencionados -art. 277 del CF (Bs.As.Cdad.)-.
El valor inmobiliario de referencia (VIR) se aplica exclusivamente para el impuesto de sellos.

Sobre este mismo tema transcribimos a continuación una consulta y su respuesta, publi-
cadas en la página web de la AGlP en Consultas frecuentes de inmobiliariolABL:
¿Quévalor debo incluir en mi declaración de bienes personales el próximo año?
A partir del 1 de enero de 2012, la valuación fiscal homogénea es el valor fiscal que la
Ciudad le asigna a cada propiedad.
La Dirección General de Análisis Fiscal de la Dirección General de Rentas de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires publicó el informe número IF-2015-24986621 (1 5/9/2015)
que realiza la misma interpretación expuesta, reforzando la definición de la VFH como
valor mínimo a considerar en el impuesto sobre los bienes personales.

M~NIMOEXENTO
ICALCULO DEL VALOR DE LOS BIENES DEL HOGAR

Un contribuyente tiene bienes por un monto de S 300.000,sin considerar el 5% de bienes del hogar. El
monto del 5% de objetos personales y bienes del hogar, jse toma en cuenta para comparar el monto
de la exención prevista en el inciso i)del artículo 21 de la ley ($ 305.000)?
El inciso g) del artículo 22 de la ley de impuesto sobre los bienes personales y el artículo
19 del decreto reglamentario,establecen que el monto exento no debe considerarse a
los fines del cálculo del valor mínimo de los bienes del hogar. Es decir que el 5% se aplica
sobre la totalidad de los bienes,y se suma a dichos bienes antes de comparar con el
I monto exento.
secciónI 1 Impuesto sobre los bienes personales Página 1 115

OBJETOS PERSONAL" "EL HOGAR

¿cómose valúan?
El artículo 22, inciso g) de la ley 23966, modificada por la ley 26452, establece que se valúa
al costo con exclusión de objetos de arte, colección y antigüedades. Este monto no pue-
de ser inferior al que resulte de aplicar el 5% sobre la suma del valor total de los bienes
gravados situados en el país y el valor de los inmuebles situados en el exterior sin compu-
tar, el monto exento de $ 305.000.
Para determinar este valor, no debe considerarse el monto de acciones y participaciones
sociales que están alcanzados por el impuesto de pago único y definitivo que ingresa la
sociedad;omo responsable sustituto -artículo 25.1 de la ley del gravamen- y tampoco
los bienes que constituyen objetos personales y del hogar.

SOCIEDAD CONYUGAL
MATRIMONIO IGUALITARIO

Ante la significativa reforma al Código Civil en materia de matrimonio, y el dictado de la circular (AFIP)
81201 1, ¿cambióla forma de tributar bienes personales para un matrimonio tradicional?
En el impuesto sobre los bienes personales corresponde atribuir a cada cónyuge:
1 La totalidad de los bienes propios.
ILos bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio,
empleo, comercio o industria.
ILos bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de los bienes indicados
precedentemente,en la proporción en que hubieren contribuido a su adquisición.
Es decir, cada cónyuge declarará los bienes propios y el marido además los bienes ganan-
ciales, excepto que se trate de un bien ganancial adquirido por la mujer con los benefi-
cios provenientes de su actividad personal, o de la explotación de bienes propios.
Para los matrimonios tradicionales, nada ha cambiado.
Recomiendo la lectura de Martín R.Caranta en la Doctrina Tributaria,junio 201 1, titulada
"La sociedad conyugal según la AFIP.Circular 8/201l: jaclaración o modificación?".
secciónI ( Otros impuestos nacionales Página 1 117

PAGO A CUENTA.VIGENCIA

iContinúa vigente el pago a cuenta en el IVA y en ganancias del impuesto sobre los combustibles Iíquidos?
Continúa vigente el pago a cuenta en el impuesto al valor agregado del 100% del impues-
to sobre los combustibles Iíquidos contenido en las compras de gas oí1 efectuadas en el
respectivo período fiscal, tanto para los productores agropecuarios, mineros,como para la:
empresas de transporte terrestre,fluvial o marítimo de carga o pasajeros -el tercer artículo
a continuación de artículo 15 de la ley 23966, título III - Ley de combustibles Iíquidos-.
Sin embargo, quedó sin efecto para las empresas de transporte de carga y pasajeros el
pago a cuenta en el impuesto a las ganancias y ganancia mínima presunta del impuesto
sobre los combustibles Iíquidos.Estuvo vigente hasta el 31/12/2001.
Continúa vigente en el impuesto a las ganancias el 100% del impuesto sobre los com-
bustibles Iíquidos, para los productores agropecuarios, la actividad minera y pesca maríti-
ma -según el art. 15, ley 23966-.
El valor a considerar del impuesto sobre los combustibles Iíquidos para el pago a cuenta,
'
es el 17,10% del valor de referencia publicado por la AFIP, según RG (AFIP) 1555, o $ 0,15,
el mayor de estos importes.

DEBITOS Y CRÉD TOS EN L A S TRANSACC NANCIERAS


DÉBITO POR PAGO DE SUELDOS.TRATAMIENT

El débito de la cuenta corriente bancaria de la empresa originado en el pago de haberes al personal,


jestá exento o está alcanzado por el impuesto a los débitos y créditos bancarios?
El artículo 2, inciso c), de la ley 2541 3 y el artículo 10, inciso h) del decreto 380/2001, dis-
ponen que los créditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma
acreditada en concepto de sueldos del personal en relación de dependencia o de jubila-
ciones y pensiones,y los débitos en dichas cuentas hasta el mismo importe, se encuen-
tran exentos, no así los débitos en la cuenta corriente del empleador que en nada se dife-
rencia de cualquier otro débito.

ENTIDADES EXENTAS

Las entidades exentas en el impuesto a las ganancias, jestán exentas del impuesto sobre los créditos y
débitos bancarios?
Los sujetos exentos en el impuesto a las ganancias están alcanzados por el impuesto so-
bre los débitos y créditos bancarios. En caso de que por todas sus actividades se encuen-
tren exentas del impuesto a las ganancias e IVA, podrán solicitar reducción de alícuota al
2,5 por mil, según el artículo 7 del decreto 380/2001 ,y RG (AFIP) 21 1 1, artículo 35. Para
que la reducción tenga efecto, el artículo 35 de la RG (AFIP) 21 1 1 dispone que dichos
' Vigentedesde 1/7/20 15por el decreto 2579/20 14.
Página 1 118 sección I ( Otros impuestos nacionales

contribuyentes deben presentar una nota a la entidad ban~aria~conforme


al modelo
que se indica en el Anexo VI.

WGO CON CHEQUES

fl pago a proveedores con cheques de clientes, jgenera hecho imponible en la ley 25413? La duda se
~esentapor el inciso c) del artículo 1 de la ley, en cuanto dice: "todo movimiento de fondos".
El Anexo X, apartado 7,de la RG (AFIP) 21 1 1,establece que no están alcanzados por la ley
25413: "la transmisión de cheques mediante endoso -conforme a las disposiciones en vi-
gencia dictadas por el Banco Central de la República Argentina (BCRA)-".

IMPUESTO A LA TRANSFERENC NMUEBLES (


~ISOLUCIÓM
DE SOCIEDAD CONYUGAL. ADJUDICACIÓNDE BIENES

Se trata de una adjudicación de bienes por disolución de la sociedad conyugal donde todos los bie-
les inmuebles están a nombre del marido -posee la titularidad registral-, algunos adquiridos de solte-
.o y otros siendo casado. Ahora, por divorcio, se distribuyen bienes. ¿Seencuentra alcanzado por el
mpuesto a la transferencia de inmuebles?
En el dictamen (DAL) 43/2003,el Fisco opinó que la adjudicación de una porción de un
bien propio de un ex-cónyuge al otro -en el marco judicial de la disolución de la socie-
dad conyugal derivada de la declaración de divorcio vincular-, importa un cambio de ti-
tularidad que resulta un acto a título gratuito, que no se encuentra gravado con el im-
puesto a la transferencia de inmuebles.
La distribución de bienes derivados de la disolución de la sociedad conyugal,al no tener
carácter oneroso, no se encuentra alcanzada por los tributos que gravan las transferen-
cias de bienes.

:NASENAC!~N
POR PARTE DE PERSONAS OC~SICAS

Jna persona física vende un inmueble que destinaba a locación; dicha operación, jse encuentra al-
:anzada por el impuesto a las ganancias?
No. La venta de inmuebles por parte de personas físicas no dedicadas a la actividad in-
mobiliaria (compraventa) no se encuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias, si-
no que se encuentra sujeta al impuesto sobre la transferencia de inmuebles [ley 23905 y
RG (AFIP) 2 1411.

POR PARTE DE UN MONOTRIBUTISTA


SNAJEIVAC~ÓLV

Jn contribuyente rnonotributista alquila un inmueble rural. Decide venderlo y reemplazarlo por otro.
:Se puede aplicar venta y reemplazo?En tal caso, jse debe cumplir con la RG 2140?
El Fisco, en el dictamen (DAT) 45/2005, opinó que la venta de i~mueblespor parte de un
monotributista está alcanzada por el impuesto a 12 transferencia de inmuebles que regula
la ley 23905.
PJo está alcanzado por el impuesto a las ganancias, por lo tanto no puede hacer la op-
ción de venta y reemplazo.
I [Otros impuestos nacionales Página 1 119

Una persona física no residente en el país vende una propiedad que posee en la Argentina. ¿Corres-
ponde que tribute el impuesto sobre la transferencia de inmuebles o el impuesto a las ganancias?
Tratándose de un residente extranjero, persona física, el artículo 16 de la ley 23905 dispo-
ne que las transferencias que efectúen los residentes en el exterior sólo estarán sujetas al
impuesto a la transferencia de inmuebles, en tanto se demuestre fehacientemente, a jui-
cio de la Dirección,en el plazo y forma que ésta determine, que se trata de inmuebles
pertenecientes a personas físicas o sucesiones indivisas. Para ello debe solicitar el certifi-
cado de retención,según lo dispuesto en el artículo 21 y siguientes de la RG (AFIP) 2141.

RETENCIÓNAPLICABLE

Un contribuyente consulta qué gravamen corresponde retener y en función de qué dispositivo legal
debe actuar el escribano interviniente,en el caso de un monotributista enajenante de un inmueble de
su propiedad afectado a la producción.Se solicita, además, que se extienda el análisis al supuesto en
que el inmueble estuviera destinado a la locación.
La venta de un inmueble afectado a la a~tividad~efectuada por un contribuyente inscrip-
to en el régimen simplificado para pequeños contribuyentes -monotributo- se encuentr;
alcanzada por el impuesto a la transferencia de inmuebles que regula el Título VI1 de la
ley 23905.
La enajenación de un inmueble destinado a locación, propiedad de un monotributista,st
encuentra alcanzada por el impuesto a la transferencia de inmuebles de personas físicas
y sucesiones indivisas.

IMPUESTOS
PRODUCTOS ELECTRÓMICOS

La ley 26539 grava con impuestos internos, a partir del 1/12/2009, determinados electrodomésticos y
productos electrónicos de uso común. ¿Quiénesson los contribuyentes de derecho? ¿Cuándose ge-
nera el hecho imponible?¿Cuáles la alícuota?
Según el artículo 2 de la ley 24674, los impuestos internos se aplican de manera de que
incidan en una sola de las etapas de circulación,excepto en el caso de objetos suntua-
rios. El hecho imponible se produce con el expendio de los bienes gravadosles decir, en
el momento en que se realice la transferencia a cualquier título,^ el despacho a plaza
cuando se trate de la importación para consumo y su posterior transferencia por el im-
portador. Son contribuyentes responsables de ingresar el impuesto por los denominador
productos tecnológicos, los fabricantes y los importadores de estos productos gravados.
La alícuota nominal asciende al 17% y la efectiva al 20,48%.

SUNTUARIOS. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

Una joyería y relojería que sólo vende al público, les responsabledel impuesto?
El impuesto interno,como impuesto monofásico, se aplica en una sola de las etapas de
circulación del producto, con excepción del rubro objetos suntuarios, para el que se apli-
Página 1 120 sección I 1 Otros impuestos nacionales

ca en todas las etapas, pero con la posibilidad de computar como pago a cuenta el im-
puesto abonado en la etapa anterior, evitándose e¡ efecto acumulativo.En cuanto a as-
pectos técnicos de liquidación del impuesto le sugerimos la consulta de Cerchiara,Clau-
dia M.: "DoctrinaTributaria"- Setiembre 2000. El régimen de la resolución general (AFIP)
'

2825 y sus modif. se aplica para la determinación e ingreso del gravamen, siendo de apli-
cación optativa el programa aplicativo. La resolución general (DGI) 1228 establece los re-
querimientos de los libros de registro que deben llevarse.
sección 1 1 Regímenes especiales Página 1121

MENES ESPEC
BIENES D E CAPITAL
CESIÓN DE BONOS

¿Sepodrían transferir a terceros bonos fiscales? ¿Existealguna limitación?¿Cómose debe realizar la


transferencia de los mismos?
Puede realizarse la transferencia de bonos fiscales a terceros siempre que la norma que
los crea así lo establezca.
Por ejemplo, en el caso de los bonos de capital del decreto 379/2001 ,el artículo 5 de la ci-
tada normativa dispone la posibilidad de la cesión de los bonos. Según el artículo 3 de re-
solución (Ministerio de Producción) 41/2009, los bonos de bienes de capital del decreto
379/2001 pueden ser cedidos a bancos comerciales, públicos o privados, autorizados a
funcionar como tales por el Banco Central de la República Argentina en los términos de
la ley 21526, o empresas que integran la cadena de valor de bienes de capital según el
conjunto de actividades económicas listadas en el Anexo de esa resolución.
La RG (AFIP) 2557, en su artículo 9 y siguientes, dispone que los contribuyentes y respon-
sables, a fin de efectuar la cesión de los bonos fiscales, deberán ingresar al servicio "Admi-
nistración de Incentivos y Créditos Fiscales",disponible en la página web del Organismo
(http://www.afip.gob.ar),utilizando la "Clave Fiscal".
Para poder ceder los bonos fiscales deben reunir las siguientes condiciones:
%If que no posean deudas exigibles con la Administración Federal de Ingresos Públicos,
Ique el bono no haya sido utilizado o imputado parcialmente,y
Ique informen el precio de venta del bono fiscal mediante el servicio mencionado.
Los contribuyentes o responsables deberán seleccionar los bonos que puedan ser cedi-
dos e informarán los datos del cesionario.De este modo, el sistema emitirá un compro-
bante, el cual constituye el soporte de la operación de cesión.
Los cesionarios de los bonos fiscales podrán utilizar el crédito para cancelar las obligacio-
nes registradas en AFIP.
A tales efectos, deberán aceptar la transferencia de dichos bonos y el precio de venta infor-
mado por el cedente, accediendo al servicio indicado mediante el uso de la "Clave Fiscal".
Aceptada la cesión, el valor nominal del bono quedará disponible para el cesionario y es-
te podrá realizar los pagos respectivos.Caso contrario,se rechazará la misma y el importe
se reintegrará a la cuenta del cedente del bono.

AUTOMÓVILES CON FRANQUICIAS

¿Existealgún beneficio fiscal o de otra índole para adquirir automóviles destinados a personas disca-
pacitadas?
A través de la ley 19279 (BO:08/10/1971) se dispuso que las personas con discapacidad
tienen derechoten la forma y bajo las condiciones que establezca la reglamentación, a
acogerse a los beneficios dispuestos por la normativa.La finalidad de la norma es facilitar-
les la adquisición de automotores para uso personalla fin de que ejerzan una profesión o
realicen estudios, otras actividades y/o desarrollen una normal vida de relación, que pro-
Página 1122 sección I 1 Regímenes especiales

penda a su integral habilitación dentro de la sociedad. La norma ha sido reglamentada


por los decretos 1078/1990 y 1313/1993.
Asimismo, en la ley de IVA, artículo 8, se contempla la exención para determinadas im-
portaciones.

ENTIDADES DEPOWTIWS SIN FINES DE LUCRO


ENTIDADES DEPORTIVAS. LEY 16774. EXENCIÓNEN EL IVA

Jna persona física responsable inscripta en el IVA realiza obras de refacción y construcción de instala-
riones deportivas en un club deportivo. El club deportivo se encuentra exento del impuesto a las ga-
~anciasen virtud del artículo 20, incisos f) y m) de la ley 20628.
El club manifiesta que no debe pagarle el IVA a la persona que le realizó la construcción en virtud de
a ley 16774, que exime del pago de impuestos y tasas nacionales que le correspondiera abonar con
motivo de las construcciones que realicen sobre instalaciones deportivas.
iLe corresponde a la persona física facturarle su servicio más el IVA?
i n el caso en que no correspondiera cobrarle el IVA, jcómo se instrumenta la operación en la factura y
-n el libro IVA ventas?
Las prestaciones y locaciones de servicios que se realicen relacionadas directamente con
las obras comprendidas en la ley 16774, no se encuentran gravadas por el impuesto al
valor agregado; en consecuencia no se deberá facturar el IVA correspondiente a la pres-
tación, tratándola como una prestación exenta (es conveniente colocar Exención ley
16774).
En el libro IVA ventas se deberá colocar como una prestación exenta o no gravada. En lo
que respecta a los créditos fiscales generados por las erogaciones incurridas por el pro-
veedor para poder llevar a cabo su tarea, se deberá tener en cuenta el prorrateo del cré-
dito fiscal.

LABALLOS DE POLO

(Continúavigente el régimen de la ley 17117 (BO - 27/1/1967) para los criadores de caballos de polo?
La ley 17117 (BO - 27/1/1967) se encuentra vigente a la fecha, eximiendo del impuesto a
las ganancias a los beneficios obtenidos por los criadores de équidos destinados a fines
deportivos,trabajos y defensa nacional -excluidos los de pura sangre de carrera-.
Asimismo, se encuentran exentas del IVA,ya que la ley 17117 dispone que se encuentran
exentas de todo impuesto nacional que grave las operaciones de comercialización de
los productos (en su primera etapa),siempre que se realice en el mercado interno.

PIWNSAS LIBRES EN AEROP$IER"FS INTERNACIONALES

!Existe alguna norma específica referida al tratamiento impositivo especial de las ferias francas?
La ley 22056 establece el régimen de franquicias tributarias para las tiendas libres que
operen en aeropuertos internacionales que cuenten con servicio permanente de aduanas.
sección I / Regirnenes especiales Página 1 123

k los fines de los impuestos al valor agregado e internos, las ventas de mercaderías de
origen nacional realizadas por la tienda libre a los pasajeros que salgan del país recibirán
el tratamiento de las exportaciones.
La venta de mercadería de origen extranjero que específicamente determine el Ministe-
rio de Economía de la Nación a los pasajeros que arriben del exterior, resultará libre de to-
do gravamen, incluidas las tasas.
La resolución (ANA) 4483/1982 establece las modalidades de facturación y de control de
mercaderías que deben respetarse por las tiendas libres.
Debido a lo expuesto, las operaciones de las ferias francas / tiendas libres / free shop ins-
taladas en aeropuertos internacionales tendrán el tratamiento general que corresponde
al resto de los contribuyentes,excepto por el régimen contemplado para las ventas y co-
mentado en los párrafos anteriores (ver también las normas de facturación de la AFIP).

TIERRA DEL FUEGO


GUCA
DOCUMENTACIÓNRESPALDATORIA. DE REMOVIDO

¿Cuálesson los requisitos de la documentación respaldatoria con respecto a las ventas que se efectúan
hacia Tierra del Fuego?
La ley 19640 exime del pago de todo impuesto nacional por hechos, actividades u ope-
raciones que se realizaren en el Territorio Nacional de Tierra del Fuego, Antártida e lslas
del Atlántico Sur. La citada normativa da el tratamiento de exportación a la introducción
de mercaderías desde el territorio nacional al área franca o zona aduanera especial. El artícu-
lo 5 de la ley define área franca al Territorio Nacional de Tierra del Fuego,Antártida e lslas
del Atlántico Sur.
El artículo 17 de la resolución general (AFIP) 1415 dispone que el comprobante que res-
palda la operación de exportación, incluyendo las que se realicen en el área aduanera es-
pecial, deberá estar identificado con la letra "E".Al considerarla como una exportación, se
debe facturar sin el impuesto al valor agregado.
Es fundamental contar con la guía aérea,guía de removido o permiso de embarque,donde
se pueda comprobar que la mercadería tuvo efectivamente como destino la zona aduanera
especial [cfr.Dict.(DATJ-DGI) 69/1987 - 9/10/1987 y Dict.(DAT-DGI) 108/1994 - 29/6/1994].
Se debe tener en cuenta el tema de factura electrónica.Ver sección "Facturacióny regis-
tración".

PRESTACIONES DE SERVICIOS

Un contribuyente está radicado en la Ciudad de Río Grande, Provincia de Tierra del Fuego, y su activi-
dad principal es profesor particular de computación en su domicilio. ¿Cuáles su situación fiscal ante la
AFIP y ante la Dirección de Rentas de esa Provincia?
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 1 de la ley 19640,se encuentran eximidas de to-
do impuesto nacional que pudiere corresponder por los hechos, actividades u operacio-
nes que se realizarán en Tierra de Fuego, entre otras, las personas de existencia visible. En-
tre los impuestos beneficiados con la exención se encuentran el impuesto a las ganan-
cias y el impuesto al valor agregado (artículo 4 de la ley 19640).
Página 1 124 sección I 1 Regímenes especiales

En lo que respecta al impuesto a los ingresos brutos, la actividad se encuentra gravada


por el impuesto -Código 932020-.

Los servicios prestados en la Provincia de Tierra del Fuego y llevados a cabo en el territorio continen-
tal, ¿seencuentran gravados por el impuesto?
De acuerdo con lo dispuesto por el dictamen (DAT) 47/2002, se encuentran incididas por
el gravamen las prestaciones de servicios llevadas a cabo en el Territorio Continental Na-
cional y prestadas en el Área Aduanera Especial, atento a que no se encuadran en el régi-
men de la ley 19640,toda vez que:
a) no resulta posible su incorporación, por analogía, al concepto de exportación previsto
en el artículo 31 de dicha ley -referido sólo al tráfico de mercaderías-,y
b) no puede considerarse como extranjera el Área Aduanera Especial creada por esa nor-
ma a los fines de calificar a las prestaciones analizadas como exportación de servicios,a
los efectos de determinar su incidencia en el IVA.

VENTAS A TIERRA DEL FUEGO

Un laboratorio farmacéutico responsable inscripto que factura con IVA discriminado por ser produc-
tor de medicamentos, realiza ventas de sus productos a Tierra del Fuego. ¿Siguefacturando con IVA
discriminado del 21%? ¿O por vender a clientes que se encuentran instalados en Tierra del Fuego tie-
ne un régimen especial?
Las ventas realizadas desde el territorio continental a la zona amparada por la ley 19640
son, a los efectos fiscales, operaciones de exportación exentas en el impuesto al valor
agregadotentanto sea el vendedor quien haya cumplido con los requisitos aduaneros
pertinentes. Es decir que, entre otras cosas, es requisito fundamental que la mercadería
sea ingresada efectivamente a Tierra del Fuego por el vendedor.
La factura a emitir deberá ser "E" [artículo 17 de la resolución general (AFIP) 14151 y de-
berá facturar sin incluir el impuesto al valor agregado.Con respecto a los créditos fiscales
generados por los insumos,será de aplicación el artículo 43 de la ley del impuesto, pu-
diendo, entre otras alternativas, computar contra el impuesto adeudado, el crédito fiscal
correspondiente a estas operaciones.Ver el tema de factura electrónica en sección "Fac-
turación y registración".
Es importante destacar el fallo del TFN - "Aceros Bragado s/quiebraN- Sala A - 20/2/2000,
en donde el Tribunal expresó que "Teniendo en cuenta que las actividades efectuadas
por la actora en el territorio continental con sus clientes radicados en Tierra del Fuego
deben considerarse como venta de cosas muebles y alcanzadas por el impuesto al valor
agregado,^ toda vez que la entrega del bien (tradición real) y la emisión de la factura co-
rrespondiente acaecieron en el territorio continental, no procede asimilarlos a una 'ex-
portación', dentro de los estrictos términos de la ley promocional".
sección I 1 Impuestos provinciales Página 1 125

BUENOS A I R E S
INGRESOS BRUTOS
ACES - REDES DE COMPRA

Agrupamientos de colaboración empresaria - Pool o redes de compras


¿Cuáles la situación de estas entidades en el impuesto?
Los "pool de compras", también conocidos como "consorcios" o "redes de compras",han
tenido reconocimiento normativo en el artículo 9 de la ley 12088.
Dicha norma los ha declarado de interés provincial,en tanto estén constituidos bajo la fi-
gura jurídica de colaboración empresaria sin fines de lucro, a cuyos efectos se los consi-
dera como sujetos no alcanzados por el impuesto sobre los ingresos brutos.
Asimismo, el decreto 2675/1998 de la Provincia de Buenos Aires, reglamentario de dicha
ley, entiende por redes de compras a las agrupaciones empresarias constituidas de con-
formidad a los artículos 367 a 376 de la ley 19550 ', que tengan por único objeto la adqui-
sición de cosas muebles por cuenta y orden de sus miembros y se inscriban en el Regis-
tro de Redes de Compras sin Fines de Lucro previsto en la misma norma.

ALQUILER DE PROPIEDAD

Las locaciones de inmuebles, ¿seencuentran alcanzadas?¿A qué alícuota?


La ley (Buenos Aires) 14333 modifica el artículo 184,inciso c),del Código Fiscal de la Provincia
de Buenos Aires,a partir del período fiscal 2012, limitando el alcance de la excepción que exis-
tía para la actividad de locación de inmuebles.Pasan a quedar no alcanzados por el impuesto,
en vez de dos inmuebles, un inmueble,y con la condición de que su destino sea vivienda,
siempre que no supere el monto que fije la ley impositiva del período fiscal respectivo.
La alícuota para el período fiscal 2015 para la actividad "701090 Servicios inmobiliarios
realizados por cuenta propia, con bienes propios o arrendados", asciende al 6%,y la activi-
dad "701020 Servicios inmobiliarios para uso residencial por cuenta propia, con bienes
propios o arrendados", está alcanzada al 3,5%.

ARBANET. ALCANCE

¿Cuálesson los ingresos para encuadrar en el régimen desde el período fiscal 201 1? ¿Quiénesquedan
comprendidos?
Resultan comprendidos los contribuyentes directos del impuesto sobre los ingresos bru-
tos,que hubieran obtenido en el año calendario inmediato anterior, ingresos brutos ope-
rativo~(gravados,no gravados y exentos) por un importe igual o inferior a la suma de
$300.000.El monto de ingresos se establece sobre la base de las declaracionesjuradas co-
rrespondientes al período fiscal inmediato anterior,que los contribuyentes hubieran pre-

La ley 26994 deroga los articulas 367 a 376 de la ley 19550, actualmente llamada Ley General de Sociedades,y los incorpora en los artículos 1453 a 1462 del
Código Civily Comercial de la Nación -CCyC-.
Vigente hasta el perhdo fical20 15 inclusive.
Página 1 126 sección I 1 Impuestos provinciales

sentado en ARBA.Quienes no hubieran presentado declaraciones juradas, quedarán com-


prendidos en el presente régimen cuando sus ingresos brutos operativos,correspondien-
tes al período fiscal inmediato anterior o a los últimos 12 meses respecto de los cuales la
Agencia cuente con información vinculada a la actividad económica de los contribuyen-
tes, resulten iguales o inferiores a la suma de $ 300.000,de conformidad con las cálculos
efectuados por ésta.A estos fines, ARBA procederá a publicar, a través de su sitio web
(www.arba.gov.ar), la nómina de contribuyentes comprendidos en el sistema de liquida-
ción de anticipos.

4RBANET. RESPONSABLE lNSCRlPTO EN EL !VA.EXCLUSIÓN

!Cuál es el motivo por el cual excluyeron del sistema de ARBANET a un contribuyente responsable ins-
:ripto en el IVA que obtuvo ingresos anuales inferiores a los $300.000?
La RN (ARBA) 53/20] 2 establece quela partir del 1/1/2013, no estarán comprendidos en el
régimen de liquidación de anticipos ARBANet -RN (ARBA Bs.As.) 1 1 1/2008-, aquellos con-
tribuyentes directos del impuesto sobre los ingresos brutos que revistan el carácter de
responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado.

fl caso involucra a un contribuyente profesional de ingresos brutos Provincia de Buenos Aires,que se


iio de baja en el año 1981.
4ctualmente se le realizan percepciones bancarias,~al investigar esta situación nos comunican que
70 tiene la baja, que se inició un título ejecutivo,y que para tramitar la baja primero debe abonar.
!Es posible realizar la baja retroactiva al año 1981? Si bien no tiene el comprobante de Rentas, cuenta
:on la constancia de su baja de matrícula en el colegio de médicos de la provincia.
De acuerdo al artículo 14 y siguientes, RN 53/2010, no existe posibilidad de solicitar la ba-
ja en forma retroactiva y deben encontrarse presentadas todas las declaraciones juradas
hasta el mes inclusive en que se solicita la baja.

CéIT - CÓDIGO DE OPERACIÓNDE TRASLADO

;e consulta si la emisión del COT es obligatoria cuando el inicio y destino del viaje es Buenos Aires o,
Dor el contrario, cuando el inicio y10 el destino del viaje es en esa jurisdicción.
El artículo 41 del Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires -L. (Bs.As.) 10397,t.o.2011-
establece que el traslado o transporte de bienes en el territorio provincial deberá encon-
trarse amparado por un código de operación de traslado o transporte, cualquiera fuese
el origen y destino de los bienes. La Autoridad de Aplicación estableció en el punto3
del artículo 21 de la DN (DPR Bs.As.) B 32/2006 [según el nuevo ordenamiento de la RN
(ARBA) 14/2011] que hasta tanto la misma disponga lo contrario,el cumplimiento de la
obligación de obtener el COT deberá observarse cuando el transporte o traslado terres-
tre se realice en el territorio de la Provincia de Buenos Aires,y los lugares de origen y des-
tino de los bienes transportados se encuentren ubicados dentro de dicho territorio.Tam-
bien resultará exigib1.e cuando el lugar de origen o destino de los bienes transportados
se encuentre ubicado dentro de esta provincia,y el lugar de destino u origen, respectiva-
mente, se encuentre ubicado en cualquiera de las otras jurisdicciones que adhieran al
sección I 1 Impuestos provinciales Página 1 127

sistema de Código de Operación deTransporte a través de la celebración de los perti-


nentes convenios,y desde la fecha de instrumentaciónde los mismos. El cumplimiento
de esa obligación también resultará exigible inclusive cuando las cargas o descargas
dentro del territorio provincial se hicieran en forma parcial.

EXENCIONES

¿Continúanvigentes las exenciones establecidas por las leyes 11490,11518 y 12747?


Quienesquedan comprendidos en algunas de las actividades mencionadas en las citadas leyes, ¿de-
ben solicitar el reconocimiento de exención?
Las exenciones establecidas por las leyes 1 1490,11518 y 12747 continúan vigentes para
los contribuyentes que desarrollen actividades en establecimientos ubicados en la Pro-
vincia de Buenos Aires, y cuando el total de ingresos gravados, no gravados y exentos,ob
tenidos en el período fiscal anterior, por el desarrollo de cualquier actividad dentro o fue-
ra de la Provincia, no supere la suma que establece la ley tarifaria del período.
La suspensión de las exenciones para las actividades primarias y de producción de bie-
nes es para quienes superen el monto establecido por la ley impositiva.
Cuando se trate de contribuyentes que hayan iniciado actividades durante el ejercicio fis
cal en curso, quedarán comprendidos en la exención siempre que el monto de ingresos
gravados, no gravados y exentos,obtenidos durante los dos primeros meses a partir del
inicio de las mismas, no supere la suma que establece la ley impositiva del período fiscal.
El artículo 53 de la ley 13850 dispone que las exenciones previstas en las leyes 1 1490,11518
y sus modificatorias, 12747 y 13758, quedan reconocidas de pleno derecho, sin necesidad de
petición de parte interesadalsiempre que se encuentre cumplido el requisito establecido er
el inciso b) del artículo 39 de la ley 11490 y rnodificatorias,~en el inciso b) del artículo 2 de 1;
ley 1 1518 y modificatorias.Lo dispuesto resulta aplicable incluso respecto de las obligacio-
nes fiscales correspondientes a períodos no prescriptos y respecto de aquellos contribuyen-
tes que,con anterioridad a la vigencia de la citada ley, hubiesen solicitado formalmente el re-
conocimiento de la exención, sin haber obtenido de la Autoridad de Aplicación el dictado
del acto administrativo correspondiente, de reconocimiento o denegación del beneficio so-
licitado.En tales casos se procederá al archivo de las actuaciones sin más trámite.

¿Cuáles la situación de los contribuyentes exentos de pleno derecho en el impuesto sobre los ingre-
sos brutos frente al régimen de recaudación?
A través de la resolución normativa (ARBA Bs.As.) 35/2008, se dispuso el procedimiento pa-
ra que aquellos contribuyentes que se encuentren alcanzados por el beneficio de exenciór
en el impuesto sobre los ingresos brutos,sin la obligación de contar con el reconocimiento
expreso de la Autoridad de Aplicación, puedan solicitar su inclusión en el padrón de contri-
buyentes (alícuota 0%) para que no se les practiquen retenciones y percepciones.
Se establece un mecanismo que conllevará a que la Agencia de Recaudación de la Pro-
vincia de Buenos Aires (ARBA) tome conocimiento de la situación del sujeto,convalide~si
accionar y proceda al reconocimiento oficial de su situación frente al impuesto.
Recordamos que a los efectos de aplicar los regímenes generales de retención y percep-
ción del impuesto sobre los ingresos brutos, se establece que los agentes de recaudaciór
deben consultar el padrón de contribuyentes para determinar la alícuota a aplicar,y en
Página 1 130 sección I 1 Impuestos provinciales

3ETENCIONES. SUSTENTO TERRlBORlAL

Jn agente de retención de IlBB de la Provincia de Bs.As., que realiza compras de mercadería en Ciu-
dad de Buenos Aires a un contribuyente local de Ciudad de Buenos Aires, ¿debepracticarle la reten-
:ión correspondiente?¿Quénormativa se debe aplicar?
El artículo 407 de la DN (DPR Bs.As.) "Bu1/2004 dispone que se encuentran alcanzadas
por el régimen de retención las operaciones en las cuales se verifiquen las siguientes cir-
cunstancias:
a) Respecto de la adquisición de las cosas muebles:entrega en jurisdicción de la Provin-
cia de Buenos Aires.
b) Respecto de locaciones de cosas, obras o servicios y prestaciones de servicios: realiza-
ción en jurisdicción de la Provincia de Buenos Aires.
Por lo tanto, no corresponderá aplicar la retención de Provincia de Buenos Aires, si la en-
trega de la mercadería no se realiza en dicha jurisdicción. De lo contrario, sí corresponde.

SISTEMA D";F~SCALIZACI~N REMOTA (FIRE)

[Cuál es el sustento legal del nuevo mecanismo de fiscalización implementado por la ARBA?
El sistema de fiscalización remota (FIRE) comenzó a gestarse en el año 2008,con la refor-
ma establecida en el actual artículo 33 del Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires,
en el que, a través de la ley 13930,se dispone que el domicilio fiscal electrónico produci-
rá en los ámbitos administrativo y judicial los efectos del domicilio fiscal constituido,
siendo válidos los emplazamientos,las notificaciones y las comunicaciones que allí se
practiquen.
De manera complementaria a ello la ARBA, a través de la resolución normativa 7/2014,
con aplicación a partir del 15/3/2014, impone la obligación a los contribuyentes y res-
ponsables de acceder a su domicilio fiscal electrónico a través del sitio web de la ARBA
(www.arba.gov.ar),a los efectos de notificarse de las comunicaciones que digitalmente
efectúe la Autoridad de Aplicación, exigiendo a los contribuyentesy responsables ingre-
sar al domicilio fiscal electrónico los días martes y viernes de cada semana, a los efectos
de constatar alguna notificación fiscal.
Ahora bien, aprobado y puesto en funcionamiento el domicilio fiscal electrónico, la Pro-
vincia de Buenos Aires implementa,a través de la resolución normativa (ARBA) 15/2015,
el FIRE, sistema que -se entiende- viene a reemplazar las liquidaciones y actuaciones
practicadas por los inspectores (a través del uso del papel y la gestión presencial),previo
a los procedimientos de fiscalización individualizada y de determinación de oficio.

SISTEMA INTEGRAL DE OPERATIVOS Y DESCARGOS

cómo se efectúan los descargos de una intimación ante ARBA? ¿Cómose accede?
La RN (ARBA) 54/2011 aprueba el "Sistema Integral de Operativos y Descargos"que debe
ser utilizado por los contribuyentes de los tributos provinciales a fin de consultar las cita-
ciones, notificaciones, requerimientos y/o intimaciones de pago que se les formulen en
el marco de operativos vinculados con acciones masivas o especiales de verificación y
control, como así también para formular el descargo contra los mismos.
sección I 1 Impuestos provinciales Página 1131

Se accede a través de la opción "Notificaciones y descargos",dentro de la sección "lnfor-


mación destacada" situada en el margen derecho del sitio web de ARBA:
www.arba.gov.ar, seleccionando la consulta a realizar:
$1 Operativos sin autenticación.
Edl Operativos con autenticación.Se requiere CUIT/CUIL y CIT.
B1 Operativos vigentes.
IHistorial de intimaciones y descargos.

TRANSMISIÓNGRATUITA DE BIENES
DIsBLUCIÓN DE LA SOCIEDAD CONYUGAL

En el caso de una escritura de división de bienes por divorcio, jes un acto alcanzado por el impuesto?
En el informe (Dir.Téc.Trib.DPR Bs.As.) 24/201l, se estableció que "la adjudicación de bie-
nes por disolución de la sociedad conyugal, no es un acto de transmisión de dominio si-
no una especie de división del condominio forzoso en el que se encontraban los bienes
gananciales luego de finalizada la sociedad matrimonial. Por consiguiente, la naturaleza
de esta adjudicación difiere de una transmisión gratuita de bienes de un sujeto a otro be
neficiario de un enriquecimiento por dicha causa, ya que, por imperio de la ley, los bienes
gananciales de la sociedad conyugal, al producirse la disolución de la misma, se dividen
por partes iguales entre los cónyuges (art. 1315,CC).
No obstante, si a alguno de los cónyuges se leadjudican bienes excediendo su porción
ganancial, sin contraprestación a favor del otro, se estará en presencia de un acto alcanza.
do por el impuesto a la transmisión gratuita de bienes de reunirse,claro está, las restantes
condiciones previstas en la ley del gravamen".

GRAVABILIIDAD. BASE IMPBNIBLE

Se trata de un inmueble que fue donado hace tres años aproximadamente, con reserva de usufructo.
El propietario del inmueble puso en venta la propiedad con el consentimiento del usufructuario (am-
bos familiares). ¿Está alcanzada esta operación por el impuesto a la transmisión gratuita de bienes?
¿Cuáles la base imponible?
En el InformeTributario del Director Ejecutivo de ARBA No22/201l, del 18/04/201l,opin~
que la renuncia gratuitamente al derecho real de usufructo,está gravada por la transmi-
sión gratuita de bienes.
El Fisco acentúa que, tanto la constitución del derecho real de usufructo como la transmi-
sión de la nuda pr~piedad~efectuados de modo gratuito, representan un "enriquecimien-
to" obtenido por el beneficiario como consecuencia de una "transmisión"por parte del
sujeto constituyente o enajenante, respectivamente. Asimismo el Fisco, en busca de dar
sustento a dichas afirmaciones, considera lo previsto por el Código Civil para resolver en
el sentido de que si bien todos los supuestos de "consolidación" implican (en un sentido
amplio del término) la reunión en una misma persona de la calidad de nudo propietario
y usufructuario, en los casos de renuncia al usufructo a favor del nudo propietario,se veri-
fica una efectiva transmisión del derecho real analizado y, por encje.de un aumento de ri-
queza o acrecentamiento del patrimonio de dicho sujeto en 10s términos del inciso e) de
Página 1 132 sección 1 1 Impuestos provinciales

artículo 92 de la ley (Bs.As.) 14044 [texto s/L. (Bs.As.) 142001 -actual art. 307, CF - t.o.2011
por R. (ME Bs.As.) 39/2011-.
La base imponible se debe establecer por el valor de la riqueza que el usufructuario re-
'
nunciante transmite al nudo propietario.La utilidad económica que le hubiera correspon-
dido al usufructuario,en función del tiempo que resta entre el momento de la renuncia
hasta el de la itinción del derecho real constituido originariamente a favor de éste.
El informe está publicado en Errepar con el número BD 7-DTE 1 1689,y próximamente
será publicado en Práctica Integral Buenos Aires (PIBA) un trabajo del Dr.Alaniz analizan-
do este informe, para mayor abundamiento del tema.

UDAD DE BUENOS A

AGENTES DE RECAUDACIÓN. ALTO RIESGO FISCAL

Teniendo en cuenta que entre agentes de recaudación no procede el régimen de retención o percep-
ción, ¿quésucede si se encuentran incluidos en el padrón de alto riesgo fiscal?¿Quéprevalece?
El artículo 8 de la R. (AGIP) 939/2013 establece que los agentes de recaudación son pasi-
bles de sufrir retenciones o percepciones cuando sean calificados como contribuyentes
de riesgo fiscal.

AGENTESDE RECAUDACIÓN. SUJETOS

¿Quiénesdeben actuar como agentes de retención?¿Quéparámetros deben cumplir para quedar en-
cuadrados?
Según el artículo 1 de la RG (AGIP) 939/2013, solamente deben actuar como agentes de
recaudación del impuesto sobre los ingresos brutos, los sujetos cuyas nóminas resultan
de los Anexos 11, III, IV yV de esta resolución. Por lo tanto,solamente son nominados por la
Dirección General de Rentas no existiendo parámetros establecidos a tal efecto ni perío-
do en que tal nominación se efectúe, siendo notificación suficiente la publicación oficial
de tal nómina.

AL~cuOTAS. ACTIVIDAD AGROPECUARIA

¿Cuáles la alícuota que fija la ley tarifaria del período fiscal 2015 para la actividad agropecuaria?El re-
quisito del establecimiento en la jurisdicción, ¿determinala alícuota a la cual está alcanzada la actividad?
El artículo 62 de la ley (Bs.As.Cdad.) 5238 fija la tasa del 1% para la actividad de produc-
ción primaria cuando la explotación se encuentre ubicada en esta jurisdicción.Sin em-
bargo, de no cumplir con este requisito,de todas formas el artículo 54 de la citada ley es-
tablece la tasa del 1%. Por lo tanto,siempre la actividad agropecuaria se encuentra alcan-
zada al 1% en la jurisdicción de la Ciudad de Buenos Aires (régimen simplificado de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires).
sección I 1 Impuestos provinciales Página 1 133

¿Seconsidera industria a la actividad de desarrollo y elaboración de software?


A través del decreto (Ciudad Autónoma de Buenos Aires) 1321/2008,que reglamenta la
ley nacional 25856 de la industria del software. El artículo 27 del Anexo I del decreto
1321/2008,establece que: "lnclúyese dentro de la política de promoción de Ciencia,Tec-
nología e Innovación (CTI) a la actividad de desarrollo y elaboración de software, en un
todo de acuerdo con la facultad conferida por el artículo 27 de la ley 251 1. Asimismo, es-
tablécese que la actividad de producción de software debe considerarse como una acti-
vidad productiva de transformación asimilable a una actividad industrial a los efectos de
la percepción de los beneficios impositivos,crediticios y de cualquier otro tipo que se fi-
jen para la industria por parte del Gobierno de la Ciudad. Para acreditar su condición de
productoras de software,a los fines de acceder a los beneficios impositivos y crediticios
de los que goza la actividad industrial, las empresas deberán previamente acreditar su
inscripción en el Registro Nacional de Productores de Software y Servicios lnformáticos,y
demostrar que gozan de los beneficios establecidos en la ley nacional 25922".

FACTURASYTlQUES A CONSUMIDOR FINAL EMITIDOS EN LA CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES

¿A partir de cuándo debe constar la leyenda que indique "Teléfono Gratuito CABA, Area de Defensa y
Protección al Consumidor", y el número telefónico gratuito 147 del Gobierno de la Ciudad?
A través de la ley (Ciudad de Buenos Aires) 3896 se estableció,a partir del 31 de julio de
2012, la obligatoriedad de colocar en las facturas y tiques emitidos a consumidores fina-
les en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, una leyenda en forma legible y destacada
que indique "Teléfono Gratuito CABA,Area de Defensa y Protección al Consumidor",y el
número telefónico gratuito 147 del Gobierno de la Ciudad.

Las locaciones de inmuebles comerciales, ¿resultanalcanzadas por el impuesto?


De acuerdo con lo dispuesto por el Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires,
las locaciones de inmuebles con destino a actividades comerciales se encuentran gravadas.
Sólo se eximen del impuesto los ingresos correspondientes al propietario por la locación de
hasta 2 unidades de vivienda, siempre que no se supere el importe de S 1.600 mensuales
para el período fiscal 2015.

SUJETOS EXENTOS. EMPADRONAMIENTO

¿Cómose lleva a cabo el empadronamiento de sujetos exentos según R. (AGIP) 33/2009?


El empadronamiento de sujetos exentos deberá efectuarse con clave fiscal en la página
de AFlP habilitando,en el Administrador de Relaciones,la opción "Rentas Ciudad de Bue-
nos Aires - Empadronamiento de exentos ISIB".
La R. (AGIP) 33/2009 establece que deben efectuar el empadronamiento:
IEi Fundaciones, asociaciones, entidades o comisiones de beneficencia,de bien público,
asistencia social, científicas, artísticas, culturales y deportivas -todas estas sin fines de lucro-,
siempre que los ingresos obtenidos sean destinados exclusivamente al objeto previsto
Página 1 134 sección 1 1 Impuestosprovinciales

en sus estatutos sociales,acta de constitución o documento similar,y en ningún caso se


distribuyan directa o indirectamenteentre los socios.
CB Industrias con establecimiento en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, habilitadas como
tales,en tanto estos ingresos no superen los $ 24.000.000 anuales (antes $ 20.000.000
anuales, importe vigente desde el período fiscal 2009 hasta el período fiscal 2013, inclusive).
B1 La primera enajenación de inmuebles destinados a viviendas unifamiliares y/o multifa-
miliares no superiores a la categoría "C",determinada conforme a las especificaciones y
descripciones de la R. (AGIP Bs.As.Cdad.) 1038/2012, cualquiera sea el responsable de la
construcción.
INuevos emprendimientos localizados en esta jurisdicción, con un mínimo de tres em-
pleados y cuyos ingresos anuales no se estimen superiores a $450.000por un año (antes
$ 300.000 por un año, importe vigente desde el período fiscal 2009 hasta el período fiscal
2013, inclusive).

El empadronamiento es por única vez, y gozan de la exención mientras mantengan los


requisitos citados.

)ROCESO INDUSTRIAL

:n función de la reforma producida por la ley impositiva 2010, referida a las industrias, se consulta el
ilcance del nuevo límite del 10% de la participación del "fasón".
Ante las diversas interpretaciones surgidas respecto de la cláusula transitoria segunda de
la ley (CABA) 3394, altas fuentes de la AGIP han comentado "off the record" lo que se
transcribe a continuación.
Hasta el 2008, para poder tomar la alícuota de industria (alícuota 0%) el proceso debía
hacerse completamente en CABA y sin fasonar.
Desde el 2009, y se reitera para el 2010, se estableció que la parte fabricada en la CABA te-
nía la alícuota reducida o la exención,según el caso (también lo fasonado dentro de la
CABA), mientras que a lo restante se le aplicaba la alícuota correspondiente a la actividad.
Lo que intenta establecer la cláusula transitoria es sólo para aquellos años donde la res-
tricción al goce de la exención o de la tasa reducida era total (es decir, no toca el criterio
ni la aplicación para 2009 ni para 2010). Para aquellos años anteriores y no prescriptos se
aplicará el criterio que se tomó desde el 2009 para aquellos sujetos que en el proceso in-
dustrial hayan tercerizado o dado a fasoniers o confeccionistas de la CABA hasta un 10%
del total del proceso productivo.
Es decir, así como se flexibilizó la norma desde el 2009, en adelante, sobre la base de la
realidad de los procesos industriales,hacer lo mismo -con cierto coto y Iímites,ya que se
está aplicando retroactivamente una norma-, para los períodos anteriores.

~ÉGIMENSIMPLIFICADO. EXENCIONES.CATEGORIZACIÓN DE PROFESIONAL BIOQU~MICO

Se trata de un profesional que detenta los títulos de Dr. de la UBA, con orientación en bioquímica y
nédico veterinario.
irabaja en el CONICET; tiene otorgada por el propio organismo, una autorización para la realización de
~tividadesde consultoría y/o asesoría, que específicamente consiste eii el asesoramiento sobre la
sección I 1 Impuestos provinciales

optimización de sistemas de cultivo de células eucariotas de líneas de producción de proteínas re-


combinantes, en una empresa que se especifica concretamente en la autorización conferida.
~ s t áinscripto en el régimen simplificado. Entiendo que corresponde la exención prevista en el artículo
179,inciso 7) del Código Fiscal. ¿Quépasos debo seguir para regularizar la situación y solicitar -de ca-
rresponder- la exención correspondiente?
El articulo 179 del Código Fiscal -L. (CABA) 541, t.o.2015-, establece que están exentos:
"Los ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones liberales universitarias, no organi-
zado en forma de empresa".
Asimismo, la norma reglamentaria del Código Fiscal define: "Se entiende por profesión li-
beral universitaria al ejercicio profesional habilitado en virtud de los títulos obtenidos en
carreras de grado con duración mayor a cuatro (4) años dictadas por universidadesofi-
cialmente reconocidas por la autoridad competente, excluyendo las carreras y títulos in-
termedios.No son consideradas profesiones liberales universitarias aquellas carreras que
tienen carácter terciario, aunque las mismas fueren dictadas por universidades oficial-
mente reconocidas".
La exención es de pleno derecho, no se solicita. Para regularizar la situación deberá solici-
tar la baja del régimen simplificado -R. (AGIP 6s. As. Cdad.) 13/2008-.

RÉG~MENSIMPLIFICADO. ~ M S C R I P C I ~OPTATIVA
N

¿Es optativo u obligatorio el régimen simplificado de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires?


A partir del período fiscal 2012, a raíz de las modificaciones introducidas por la ley (6s.As.
Cdad.) 4039, se establece el carácter opcional del régimen simplificado.

REGIMEN SIMPLIFICADO. NÚMERO DE INSCRIPCIÓM A CONSIGNAR EN LAS FAflURAS


¿Cuáles el número de inscripciónen el impuesto sobre los ingresos brutos que debe consignarse en
las facturas de los contribuyentes que deben inscribirse en el régimen simplificado de la Ciudad Autó-
noma de Buenos Aires?
El número de inscripción a consignar en las facturas para quienes inicien actividades será
el número de Clave Única de IdentificaciónTributaria otorgado por la Administración Fe-
deral de Ingresos Públicos.Asimismo, los contribuyentes inscriptos con anterioridad que
deban adherir al régimen, se interpreta,conservan el número original de inscripción otor-
gado por la Direccion General de Rentas.

REGIMEN SIMPLIFICADO. RECATEGORIZACIÓN. IMPLICANCIAS


¿Quéperíodo debe considerarse para la recategorizaciónen el régimen simplificado?¿Cuándoproce-
de la obligación de pago resultante de la recategorización?
La recategorización en el régimen simplificado del impuesto sobre los ingresos brutos ha
de efectuarse cuatrimestralmente en los meses de enero, mayo y septiembre, mediante
declaración jurada remitida por transferencia electrónica de datos, a través de la página
web www.agip.gob.ar.La determinación de la categoría deberá realizarse en función de
los ingresos brutos devengados, la energía eléctrica consumida y la superficie afectada a
la actividad desarrollada durante los 12 meses anteriores al de la recategorización.Los
efectos de la recategorización se extienden desde el mes en que se realiza hasta el mes
Página ( 136 sección I1 Impuestosprovinciales

inmediato anterior al que se produzca un nuevo cambio de categoría -R. (AGIP Bs.As.
Cdad.) 95/2015-.

Una empresa posee un saldo a favor en el impuesto sobre los ingresos brutos en la Ciudad Autónoma
de Buenos Aires, proveniente del exceso de retenciones respecto del impuesto determinado.
¿Existealgún plazo de prescripción para utilizar el saldo a favor?
En el supuesto de que la empresa que posee el saldo a favor inicie un proceso de reorganizaciónde
acuerdo a lo previsto en los artículos i? y 78 de la ley del impuesto a las ganancias, ¿puedetrasladar
este saldo a favor de ingresos brutos a la empresa continuadora?
El artículo 237 del Código Fiscal -t.o.2015- dispone que existe SUCESIÓNDE LAS OBLIGA-
CIONES FISCALES en los casos de transferencias en las que se verifica continuidad eco-
nómica para la explotación de la o de las mismas actividades y se conserva la inscripción
como contribuyente. Evidencian continuidad económica:
1. La fusión de empresas u organizaciones -incluidas unipersonales- a través de una ter-
cera que se forma o por absorción de una de ellas '.
2. La venta o transferencia de una entidad a otra que, a pesar de ser jurídicamente inde-
pendiente, constituye un mismo conjunto económico 2.
3. El mantenimiento de la mayor parte del capital en la nueva entidad.
4. La permanencia de las facultades de dirección einpresarial en la misma o mismas personas.
Los sucesores en el ACTIVO y PASIVO de empresas y explotaciones responden con sus
bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo y, si los hubiera, con otros
responsables, sin perjuicio de las sanciones correspondientes por las infracciones come-
tidas. La responsabilidad del adquirente, en cuanto a la deuda fiscal no determinada,ca-
duca a los 120 días de efectuada la DENUNCIA ante la Dirección Generally si durante ese
lapso ésta no determina presuntos créditos fiscales.
Para la transferencia de la empresa deben presentarse los elementos que se detallan a
continuación:
1) Inscripción en el impuesto sobre los ingresos brutos de ambas sociedades
2) Formulario CM02 con firmas legalizadas (3 originales).Adjuntar documentación que
avale la escisión,fusión o reorganización
3) Publicación de edictos
4) Contrato de alquiler o escritura
5) Fotocopia de la habilitación municipal
6) Form.CM03 de la vendedora de los últimos 6 meses
7) Comprobantes de pago de la compradora del impuesto sobre los ingresos brutos
desde la posesión a la fecha
En cuanto a la prescripción del saldo a favor,en el Código Fiscal, nada dice sobre las ac-
ciones para exigir el recupero o devolución de impuestos.En principio los créditos pres-
criben transcurridos 10 años.

I
5010 respecto del absorbente.
l a venta o transferencia parcial de fondo de comercia de una entidad a otra, respecto del vendedor.
sección I 1 Impuestosprovinciales Página 1 137

VEP. SICOL

¿Cuáles el procedimiento alternativo para abonar ingresos brutos de CABA si el contribuyente no tie-
ne cuenta bancaria, a raíz de que a partir del 2/2011 se debe realizar vía VEP?
Solamente podrán generar la boleta en papel con el aplicativo e-Sicol quienes cumplan
con las siguientes condiciones:
Ibl Quienes se encuentren registrados en el Padrón de lnhibidos Bancarios establecido en
la RG (AGIP) 700/2013.
1í1 Los pequeños/medianos contribuyentes con ingresos inferiores a $4.000.0001envirtud
de lo establecido en la RG (AGIP) 80/2014, que también se encuentren registrados en el
padrón.

CONVENIO MULTILATERAL
AMORTIZACIONES

¿Cuáles el criterio para distribuir las amortizaciones de los bienes de uso que son utilizados en más de
una jurisdicción?
El artículo 18 de la RG (CA) 2/2014 establece que "a los efectos de determinar el coefi-
ciente de gastos conforme a las disposiciones del artículo 2 del Convenio Multilateral, la
distribución de la amortización de bienes de uso deberá efectuarse en proporción a los
ingresos que se atribuyan exclusivamente a cada una de las jurisdicciones donde ellos
son utilizados,en el ejercicio comercial que sirve de base para el cálculo del coeficiente
respectivo".
La resolución general aborda aquellos casos en los cuales los bienes de uso son utiliza-
dos en más de una jurisdicción,en el curso del ejercicio comercial del contribuyente.En
el caso de los bienes que se utilizan en una sola jurisdicción, las amortizaciones deben se
atribuidas íntegramente a ella.

ASESOR EN INFORMÁTICA.APLICACIÓNDEL. AR7; 10 (PROFESIONALES)

Se desea saber cómo distribuir la base imponible del impuesto sobre los ingresos brutos en el Conve-
nio Multilateral; el caso es el indicado a continuación:
Un asesor en informática trabaja en Ciudad de Buenos Aires, recibiendo los pedidos de servicio por
medio de lnternet y desde cualquier punto del paí~~fundamentalmente desde la Provincia de Buenos
Aires. Brinda los servicios desde Ciudad de Buenos Aires sobre las redes que los clientes tienen distri-
buidas en distintos puntos.
Si consideramos a la actividad como asesoramiento profesional, le correspondería aplicar el artículo
10, gravando, en la jurisdicción en la que se tiene la oficina, el 20% de todo ingreso por clientes de
otras jurisdicciones (las otras jurisdicciones en donde no se tenga oficina, recibirán el 80% de los servi-
cios prestados en la jurisdicción) y el 100% de los servicios prestados a clientes con domicilio en la ju-
risdicción, en donde el asesor en informática tiene la oficina.
El artículo 16 de la resolución (CA) 212010, parece considerar que el régimen de distribución sería el
general del artículo 2 del Convenio Multilateral.
De acuerdo al caso de su consulta, a nuestro criterio, correspondería aplicar, para su ins-
cripción, el artículo 10 del Convenio Multilateral.
Página 1 138 sección I1 Impuestos provinciales

La actividad de "asesor en informática"se encuadra dentro de las profesiones liberales,


servicios de consultoría, lo cual permite la aplicación de dicho artículo. El mismo dispone
que: "en los casos de profesiones liberales ejercidas por personas que tengan su estudio,
consultorio u oficinas o similares en una jurisdicción y desarrollen actividades profesio-
nales en otras; la jurisdicción en la cual se realiza la actividad podrá gravar el 80% (ochen-
t a por ciento) de los honorarios en ella percibidos o de vengad os,^ la otra jurisdicción el
20% (veinte por ciento) restante".
Es decir que el 80% se asigna en la jurisdicción donde obtiene los ingresos (Provincia de
Buenos Aires) y el 20% restante en la jurisdicción donde tiene su asentamiento principal
(Ciudad de Buenos ire es).

CÁLCULLB DEL CQEFICIENTE

Considerando que el vencimiento de la CM 05 -DDJJ de CM- opera en junio, ¿cuándose comienzan a


utilizar los coeficientes y qué ingresos y gastos se deben considerar para su determinación?
Según el artículo 5 del Convenio Multilateral, para confeccionar el coeficiente del Conve-
nio Multilateral a aplicar durante todo el año calendario,se utiliza el último balance cerra-
do en el año calendario anterior o, en su defecto (si no confecciona balance comercial),
se consideran los ingresos y gastos del año calendario anterior.
~ A su vez,el artículo 79 de la R. (CA) 2/2014 establece que las determinaciones de base
imponible correspondientes a los anticipos de los meses de enero a marzo de cada perío-
do fiscal, se obtendrán por aplicación de los coeficientes únicos correspondientes al perío-
do fiscal inmediato anterior.
A partir del cuarto anticipo se aplicará el coeficiente que surgirá de los ingresos y gastos
del último balance cerrado en el año calendario inmediato anterior, o ingresos y gastos
determinados en el año calendario inmediato anterior, según corresponda.
A partir del cuarto anticipo, las bases imponibles atribuibles a las jurisdicciones se deter-
minarán sobre los ingresos totales acumulados obtenidos en todo el país.
Es decir, el nuevo coeficiente se utilizará para el año calendario,ajustando en el mes de
abril la liquidación efectuada en enero, febrero y marzo, en las cuales por cuestiones
prácticas se utilizó el viejo coeficiente.

¿Quéingresos se consideran para determinar los coeficientes si se obtienen ingresos gravados, no


gravados, exentos y/o gravados a tasa cero?
El artículo 77 de la RG (CA) 2/2014 dispone que los coeficientes anuales, para las situacio-
nes que estuvieren comprendidas en el régimen de distribución de ingresos por aplica-
ción del artículo 2 del Convenio Multilateral -Régimen General-,se obtendrán compu-
tándose la totalidad de los ingresos -exentos y gravados o gravados a tasa cero- y la tota-
lidad de los gastos computables que tuviere la empresa en el desarrollo normal de sus
actividades.
Es decir que la base imponible se obtiene por coeficientes en base al artículo 2 del CM,
considerando todas las ventas (gravadas,exentas y grsvadas a tasa cero).Una vez distribui-
da la base imponible, la alícuota o la exención la dispone cada una de las jurisdicciones.
sección I 1 Impuestos provinciales Página 1 139

CARGAS SOCIALES

¿Songastos computables o no computables?


A través de la RG (CA) 4/2010, la Comisión Arbitral interpretó que las cargas sociales son
gastos computables a los efectos de la determinación del coeficiente unificado, por consi-
derarse un parámetro válido para la medición de actividad gravada en cada jurisdicción.

COMPRAS EN OTRA JURISDICCIQN

Una empresa que no posee sucursales, con un único asiento de actividad en la Provincia de Buenos Ai-
res, efectúa compras tanto en Pcia. de Buenos Aires como en Ciudad de Buenos Aires. ¿Debetributar
en ambas jurisdicciones?
Según el artículo 1, último párrafo, Convenio Multilateral,corresponde la inscripción en
este régimen cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza,aunque no sean
computables a los efectos del artículo 3, pero vinculados con las actividades que efectúe
el contribuyente en más de una jurisdicción, cualquiera sea el medio utilizado para for-
malizar la operación que origina el ingreso (correspondencia,telégrafo, teletipo, teléfono,
etc.), por lo tanto, si existen compras en otras jurisdicciones, lo que implica la realización
de gastos en las mismas, deberá hacer uso del convenio.

DECLARACBÓN
JURADA ANUAL. CM05

¿Cómose consideran las diferencias de cambio en la determinación del coeficiente?


El artículo 20 de la R. (CA) 2/2014 dispone que el concepto "diferencias de cambio" no se-
rá computable como gasto ni como ingreso para la conformación de los coeficientes
unificados correspondientes a las distintasjurisdicciones.

¿Seconsideran los anticipos de clientes como ingreso para determinar los coeficientes?
Los anticipos de clientes no son ingresos, hasta tanto la venta no se produzca.Por lo tan-
to, no se consideran en la determinación de los coeficientes.

APLICACIÓN DEL REGIMEN ESPECIAL


EMPRESAS CONSUILTORAS.

¿Cuál es el tratamiento a aplicar a las empresas consultoras?¿Encuadranen el régimen especial del ar-
tículo 10 del Convenio Multilateral?
A través de la RG (CA) 3/2012 se interpreta que, en casos de consultorías y empresas con-
sultoras que posean su oficina en una jurisdicción y el desarrollo de actividades en otra,
para que sea procedente la aplicación del régimen especial del artículo 10 -80%/20%-, el
servicio objeto de la prestación debe corresponder al ejercicio de una profesión liberal.
De lo contrario, se aplica el articulo 2 -régimen general-.

EXISTENCIA DE GASTOS EN OTRA JURISDICCIÓN.SUSTENTO TERRlTORlAL PARA LA INSCRIPCIÓN


EN EL CONVENIO

Un contribuyente que vive en la Provincia de Buenos Aires, realiza la actividad de tambero mediero en
un campo en la Provincia de La Pampa.
Página 1140 sección I 1 Impuestos provinciales

{caliza gastos en la Provincia de Buenos Aires y también en La Pampa; pero los ingresos los obtiene
jnicamente en la Provincia de la Pampa. ¿Lecorresponde inscribirse en Convenio Multilateral?¿Bajo
qué régimen?LO es contribuyente directo de La Pampa?
doy por hoy se encuentra inscripto en Provincia de Buenos Aires, como contribuyente directo bimes-
:ral.¿Cuálesserían los pasos a seguir para un correcto encuadre impositivo?
El artículo 1 del Convenio Multilateral establece: "Las actividades a que se refiere el pre-
sente convenio son aquellas que se ejercen por un mismo contribuyente en unalvarias o
todas sus etapas en dos o más jurisdicciones, pero cuyos ingresos brutos, por provenir de
un proceso único,económicamente in~eparable~deben atribuirse conjuntamente a todas
ellas,ya sea que las actividades las ejerza el contribuyente por sí o por terceras personas,
incluyendo las efectuadas por intermediarios,corredores, comisionistas, mandatarios, via-
jantes o consignatarios, etc,, con o sin relación de dependencia. Así, se encuentran com-
prendidos en él los casos en los que se configure alguna de las siguientes situaciones:
. . .c) que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen
ventas o compras en otra u otras.. .".
Como podemos observar, en forma ejemplificativa se incluye dentro del convenio la rea-
lización de compras en una jurisdicción y ventas en otra.
Además, el artículo 1, último párrafo, del Convenio Multilateral,establece que correspon-
de la inscripción en este régimen cuando se hayan realizado gastos de cualquier natura-
leza, aunque no sean computables a los efectos del artículo 3, pero vinculados con las
actividades que efectúe el contribuyente en más de una jurisdicción, cualquiera sea el
medio utilizado para formalizar la operación que origina el ingreso (correspondencia,te-
légrafo,teletipo,teléfono, etc.).
Por lo tanto, si existen compras en otras jurisdicciones habiendo realizado gastos en las
mismas deberá hacerse uso del convenio. En el caso expuesto, los gastos efectuados en
Buenos Aires se deben imputar a esta jurisdicción.
En consecuencia,aun cuando no posea ingresos debería inscribirse en el Convenio Multi-
lateral y distribuir la totalidad de los ingresos por este régimen incluyendo a Buenos Aires.

NlClO DE ACTIVIDADES

luando inicio actividades en el Convenio Multilateral aplico el artículo 14 -asignación directa-. ¿Cuán-
Jo determino coeficiente -art. 2 CM-?
El artículo 4 de la R.(CA) 2/2014 establece que los sujetos que inicien actividades actuan-
do desde el inicio como contribuyentes del Convenio Multilateral deben aplicar el pro-
cedimiento de distribución de base imponible del artículo 5 del convenio,siempre y
cuando en el balance comercial se reflejen conjuntamente las siguientes situaciones:
l . existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la jurisdicción a la que resulten atribui-
bles, y
2. desarrollo de un período de actividad no inferior a 90 días corridos anteriores a la fe-
cha de cierre del ejercicio.
sección 1 1 Impuestos provinciales Página 1 141

Un contribuyente local que pasa a tributar bajo el régimen de Convenio Multilateral, ¿cuándodebe co-
menzar a distribuir la base imponible por coeficientes?
El artículo 6 de la R. (CA) 2/2014 establece "que los contribuyentes locales así como
aquellos que se encontraren tributando bajo el Régimen del Convenio Multilateral,que
inicien actividades en una o varias jurisdicciones, aplicarán el procedimiento previsto en
el artículo 14, inciso a), hasta que a los fines de la distribución dispuesta por el artículo 5
se cuente con un balance o ejercicio calendario en el que se registren ingresos y/o gas-
tos correspondientes a las jurisdicciones que se incorp0ran.A los fines indicados no resul-
tarán de aplicación las condiciones señaladas en artículo 4, incisos a) y b)".
Consecuentemente,se comienza a distribuir la base imponible por coeficientes cuando
se cuente con un balance o ejercicio calendario en que se registren ingresos y gastos en
las jurisdicciones que se habilitan.

PAGO

¿Quiénespueden cancelar la DDJJ CM03 mediante volante electrónico de pago (VEP)?¿Cómose ge-
neran los VEP?
La resolución general (CA) 5/2009 establece que el Sistema de Pago Electrónico puede
ser utilizado por todos los contribuyentes de Convenio Multilateral,inclusive los incorpo-
rados al SICOM, y es de carácter optativo.
Para los contribuyentes que presentan la declaración jurada por el aplicativo SIFERE, los
pasos a seguir para generar el VEP son:
1) Presentar la DDJJ por lnternet
a) El contribuyente debe realizar la presentación de las declaraciones juradas generadas
por SIFERE a través de lnternet en el sitio web de la AFIP con clave fiscal. Se accederá a
Formularios "Presentación y pago" (formularios 5801 al 5824) para los contribuyentes del
resto y "Sólo presentación"(formulario 5851) para los contribuyentes del SICOM. Una vez
aceptada dicha presentación,el sistema generará el volante VEP a través de la opción
"Generar VEP desde esta DJ".
b) Cancelación del formulario "Sólo pago" (formularios 5826 al 5849 contribuyentes del
resto y 5854 contribuyentes SICOM). El contribuyente debe generar el archivo en el SIFE-
RE y luego emitir el VEP desde la opción "GenerarVEP desde archivo", disponible en la
página de AFIP.
2) Generar el VEP con las modalidades de pago, LINK, BANELCO o INTERBANKING.
3) Desde el sitio web del banco, el contribuyente podrá visualizar los VEP generados y
pendientes de cancelación.
4) Estos VEP pueden ser cancelados mediante un débito en la cuenta bancaria del contri-
buyente.
Para los contribuyentes que presentan la declaración jurada por el sistema SIFERE web
-RG (CA) 11/2014- para realizar el pago con VEP el contribuyente deberá ingresar al sitio
web de la AFIP, autenticarse con la clave fiscal provista por dicho organismo y acceder al
servicio "Presentación de DDJJ y pagos".Allí buscará la declaración jurada presentada en
el sistema SIFERE web (Únicamente las DDJJ en estado "4-PresentadaN),ygenerará el VEP
correspondiente ingresando en el ícono "S" (visible cuando existan montos a pagar). Lue-
go cancelará ese VEP en alguna de las redes disponibles.Esta opción es de uso obligato-
Página 1142 sección I 1 Impuestos provinciales

rio para los contribuyentes SlCOM y para aquellos contribuyentes que realicen pagos su-
periores a $ 100.000 por jurisdicción,y opcional para el resto de los contribuyentes.

1 SUSTENTO TERRITORIAL

Un contribuyente desarrolla la actividad de venta de automóviles como concesionario oficial ubicado


en la jurisdicción Córdoba. Es notificado por parte de la Dirección de Rentas de la Pampa, intimándolo
a inscribirse en el impuesto sobre los ingresos brutos de dicha provincia y a abonar el impuesto co-
rrespondiente en virtud de verificarse ventas en esa jurisdicción.
La empresa no tiene un punto de venta en esa provincia y efectúa ventas esporádicas a clientes que
concurren al concesionario de esa y otras provincias, aunque la mayoría de los clientes son de la Pro-
vincia de Córdoba.
¿Elcontribuyente se encuentra obligado o.no a darse de alta en esa jurisdicción?
Si no se realizan gastos (sustento territorial) que impliquen el desarrollo de la actividad
en dicha jurisdicción, no resulta obligado a inscribirse como contribuyente.

VENTAS ENTRE AUSENTES

Considerando que el artículo 1, último párrafo, del Convenio Multilateral,exige gastos, ya sea compu-
tables o no, para atribuir el ingreso a una jurisdicción, ¿cuálsería el tratamiento de ventas por mail o
Internet?
Las transacciones efectuadas por medios electrónicos,por lnternet o sistema similar a
ella, se hallan encuadradas en el último párrafo del artículo 1 del Convenio Multilateral
del 18/8/1977.
A los efectos de la atribución de ingresos prevista en el inciso b) in fine del artículo 2 del
Convenio Multilateral del 18/8/1977, se entenderá que el vendedor de los bienes,o el lo-
cador de las obras o servicios, ha efectuado gastos en Iá jurisdicción del domicilio del ad-
quirente o locatario de los mismos,en el momento en el que estos últimos formulen su
pedido a través de medios electrónicos, por lnternet o sistema similar a ella.
Es decir que se asimilan a ventas entre ausentes, considerando que por el solo hecho de
ser efectuadas por lnternet se configura el sustento territorial.
En el resto de las operaciones entre ausentes (compras por teléfono, etc.), se debe reali-
zar además algún gasto en el domicilio del adquirente para se atribuyan las ventas al do-
micilio del mismo.
sección I 1 Facturación y registración Página 1 143

FACTU RAC ÓN Y REC


CARTELES
FORMULARIO 960lNM "DATA FISCAL"

¿Quiénesestán obligados a exhibir el formulario 960lNM "Data Fiscal"?Si poseo más de un domicilio
comercial, jcuántos formularios debo tener exhibidos?
Se encuentran obligados a exhibir el formulario 960/NM "Data Fiscal",en sus locales de
venta, locación o prestación de servicios -incluyendo lugares descubiertos-,salas de es-
peraloficinas o áreas de recepción,y demás ámbitos similares, los contribuyentes que
realicen operaciones de venta de bienes muebles o locaciones o prestaciones de servi-
cios con consumidores finales.
El formulario 960/NM "Data Fiscal",debe exhibirse por cada domicilio comercial,el que
deberá estar declarado previamente en el "Sistema Registral"como local o estableci-
miento, excepto cuando el mismo corresponda al domicilio fiscal.
Cuando se utilicen máquinas registradoras -emisoras de tiques o vales- o controladores
fiscales, autorizados u homologados, deberá exhibir 1 (un) Formulario 960/NM "Data Fis-
cal", por cada máquina o controlador fiscal instalado.

En los portales de internet, jtambién debe exhibirse el formulario 960lNM - Data Fiscal?
Sí. Aquellos contribuyentes y10 responsables que realicen operaciones de venta de cosas
muebles, locac.iones y prestaciones de obras y/o servicios por cuenta propia y/o de terce-
ros a consumidores finales, deberán colocar en un lugar visible de su página web el logo
"Formulario 960/NMU- "Data Fiscal",con el correspondiente hipervínculo que la Adminis-
tración Federal de Ingresos Públicos proveerá a tal efecto.
El procedimiento a cumplir y las especificaciones técnicas correspondientes estarán dis-
ponibles en el micrositio (http://www.afip.gob.ar/f960NM).

MONOTRIBUTO.EXHIBICIÓNDE LA CONSTANCIA DE PEQUEMO CONTRIBUYENTEY COMPROBANTE


DE PAGO

El formulario 9601NM - Data Fiscal, jsustituye la obligación de exhibir el comprobante de pago corres-
pondiente al último mes vencido del régimen simplificado?
A raíz de la derogación del artículo 28 de la RG (AFIP) 2746 por la RG (AFIP) 3377, se inter-
preta que la obligación de exhibir el comprobante de pago correspondienteal último mes
vencido y la placa indicativa de su condición de pequeño contribuyente donde consta la
categoría en la cual se encuentra adherido al régimen simplificado -art.25 del Anexo de la
L. 26565- se considera cumplida mediante la exhibición del formulario 960/NM - Data Fiscal.

REMITOS A UTILIZAR

¿Cuálesson los requisitos para el movimiento de mercaderías entre sucursales de una misma empresa?
Todo traslado y entrega de productos, aun cuando se trate de traslados o entregas que se
realicen a un título distinto de la compraventa (consignación,muestras, depósitos, remi-
Página 1 144 sección I 1 Facturacióny registración

siones entre fábricas y sucursales, etc.),debe estar respaldado por remitos que cumplan
con la RG (AFIP) 1415. El artículo 28 de la citada normativa establece que debe estar
identificado con la leyenda "Documento no válido como factura" y con la letra "R",ya sea
que se trate de responsables inscriptos,exentos o no alcanzados en el IVA, o de sujetos
adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.

LONTRBLABORES FISCALES
3AJA DE EQUIPO O CAMBIO DE MEMORIA

!Cómo se deberá proceder en el servicio "Gestión de Controladores Fiscales" para solicitar un recam-
3io de memoria fiscal?
En el caso de recambio de memoria de un controlador fiscal identificado con código de
registro conformado por tres letras (vieja tecnología),el contribuyente o responsable de-
berá suministrar la información requerida, utilizando el aplicativo denominado "AFIP -
DGI Solicitud de baja y/o recambio de memoria fiscal de controladores fiscales -Versión
1.O".
El archivo generado con el citado aplicativo deberá remitirse a través del servicio con
clave fiscal denominado "Presentación de DJ y pagos".
Posteriormente,el contribuyente o responsable deberá ingresar al servicio con clave fis-
cal "Gestión de Controladores Fiscales" a fin de iniciar la solicitud de recambio.
Al acceder a la opción "Alta / Modificación/Consulta" deberá presionar el botón "Dar de
baja",y se mostrarán los formularios 445/D presentados y podrá visualizar los equipos
vinculados a cada presentación. Deberá seleccionar el formulario que corresponda y lue-
go presionar el botón "Siguiente".A continuación se mostrarán los controladores fiscales
incluidos en la presentación seleccionada.
Con el botón "Terminar"se inicia el trámite de baja, generándose el respectivo acuse de
solicitud de baja, pasando el trámite a ser trabajado en la dependencia en que se en-
cuentra inscripto el contribuyente según su domicilio fiscal declarado.El mencionado
acuse también puede ser impreso desde la opción "Notificación/lmpresión".
Cabe aclarar que si el contribuyente,al ver los controladores fiscales asociados al F.445/D1
observa que un controlador fiscal se informó incorrectamente,no deberá terminar el trá-
mite y corresponderá la presentación de un F.445/D rectificativo con los controladores
fiscales correctos.
Sobre esta presentación de recambio, la dependencia correspondiente verificará el com-
portamiento fiscal del contribuyente titular.
En el supuesto de detectarse inconsistenciasy/o que la AFIP decida efectuar alguna veri-
ficación complementaria,se emitirán los requerimientos pertinentes.
De no detectarse inconsistenciasy/o que la AFIP decida no efectuar ninguna verificación
complementaria, la dependencia confirmará en el sistema el recambio solicitado,finali-
zando el trámite de baja y generándose en el servicio "Gestión de Controladores Fisca-
les" del contribuyente la constancia de aceptación de la baja, la cual podrá ser impresa
en la opción "Notificación/lmpresión".Dicha constancia deberá adjuntarse al formulario
F.445/D emitido por el aplicativo.
secciónI 1 Facturación y registración Pagina 1145

La constancia de aceptación del trámite habilitará el bloqueo y extracción de la memoria fis-


cal por parte del servicio técnico,sin intervención del personal fiscalizador del Organismo.
Por último, se observará en el servicio "Gestión de Controladores Fiscales",al ingresar al
menú de "Alta / Modificación/ Consulta",que el controlador con el trámite finalizado
cambiará su estado de Activo a Baja, lo que habilitará al contribuyente a volver a informar
el ALTA de dicho controlador por el servicio.
Fuente:CIT AFIP

FALLAS

¿Cómose debe proceder ante fallas del controlador fiscal?


El Anexo II de la RG (AFIP) 3561,en el punto 1.1.13,establece que se debe informar en el
Libro Único de Registro Electrónico,en el momento en que se produzca,toda falla que
implique la utilización del sistema de emisión manual de comprobantes.Cuando por ra-
zones técnicas no pueda informarse de inmediato tal situación, corresponderá arbitrarse
las medidas del caso para dar cumplimiento con lo pautado dentro de las 24 horas de
producido el hecho.Asimismo, debe solicitar la intervención del servicio técnico autoriza-
do,dentro del primer día hábil administrativo inmediato siguiente a aquel en que se hu-
biera observado cualquier anormalidad en el funcionamiento del controlador fiscal.

FONDO DE COMERCIO ADQUIRIDO QUE INCLUYE U N CONTROLADOR FISCAL

Una sociedad compró un fondo de comercio que ya posee controlador fiscal; ¿cómodebe proceder
para poner ese controlador fiscal a su nombre?¿Cómoes el procedimiento frente a la AFIP? ¿Quédo-
cumentación hay que presentar?
Los contribuyentes que transfieran un controlador fiscal a otro usuario deberán obligato-
riamente hacer entrega,junto con el equipo, de una copia de la constancia de baja emiti-
da por el sistema,de acuerdo a lo dispuesto en el punto 1.3 del Anexo II de la RG (AFIP)
3561, de tratarse de equipos de nueva tecnología, o en el punto 1.3 del Anexo III de la RG
(AFIP) 3561, de tratarse de equipos de vieja tecnología. La misma se deberá adjuntar al Li-
bro Único de Registro.No podrá ser utilizado por otro usuariola los fines fiscales,todo
aquel controlador fiscal que previamente no contara con la baja. Una vez entregado el
equipo al adquirente deberá denunciarse la venta vía web con clave fiscal al servicio
"Gestión de Controladores Fiscales",dentro de los tres días hábiles administrativos de
concretada la operación.El adquirente deberá gestionar el alta acorde a lo normado en e
punto 1.2.1 del Anexo II de la RG (AFIP) 3561 o punto 1.2.1 del Anexo II de la RG (AFIP)
3561, de corresponder.

JORNADA COMERCIAL. CIERRE Z

Quienes utilizan el controlador fiscal, ¿debennecesariamente emitir el tique Z todos los días al finali-
zar la jornada? ¿Y si no se realizan ventas? ¿Y los días en que la empresa permanece cerrada porque no
se trabaja?
Tanto el Anexo II (equipos de nueva,tecnología)como el Anexo 111 (equipos de vieja tec-
nología) de la RG (AFIP) 3561 establecen la obligación de emitir, al cierre de la jornada co-
mercial, el comprobante diario de cierre ("Z"),pudiendo emitir el de auditoría en el mo-
Página 1 146 sección I 1 Facturación y registración

mento en que lo necesite para su propio control y cada vez que le sea reclamado por
personal fiscalizador de la AFIP. El Anexo I de la RG (AFIP) 3561 define como informe dia-
rio de cierre:el documento emitido por el controlador fiscal en el que se registran los da-
tos relativos a las ventas realizadas durante la jornada fiscal. Se ejecuta mediante el co-
mando de cierre diario (Z).Asimismo,en cuanto a la definición de jornada, la norma estable-
ce dos conceptos:en el Anexo I de la RG (AFIP) 3561: 1) "jornada comercial":se entenderá
como tal el período comprendido entre la apertura y el cierre del establecimiento co-
mercial. En caso de desarrollarse la actividad en forma continuada, dicha jornada no po-
drá extenderse más allá de la hora 24.00 y 2) "jornada fiscal":período transcurrido entre el
inicio de las operaciones del día y la emisión del "informe diario de cierre" correspon-
diente. Es decir, al menos se deberá emitir un "informe diario de cierre" dentro de la jor-
nada comercial (desde las.00.01 horas hasta las 24.00 horas).En base a lo comentado, se
concluye que el comprobante de cierre ("Z") debe emitirse los días en que el estableci-
miento se encuentre abierto.

LIBRO UlVlCO DE REGISTRO

A partir del 1/6/2014, jse sigue usando el Libro Único de Registro?


El artículo 34 de la resolución general (AFIP) 3561 establece que todos los trámites vincu-
lados al Libro Único de Registro Electróriico deberán efectuarse sólo a través del Libro
Único de Registro (LUR) Físico hasta el día 30 de mayo de 2014, inclusive.
Luego de la citada fecha, convivirán el LUR Físico y el Electrónico. El Libro Único de Regis-
tro Electrónico es una aplicación web mediante la cual se deben registrar y mantener ac-
tualizados todos los trámites y requerimientos de información previstos en la resolución
general (AFIP) 3561. Las constancias que emita el sistema se deberán guardar en el Libro
Único de Registro Físico y, como siempre, este último debe encontrarse permanente-
mente a disposición del personal fiscalizador de AFIP.

MÁXIMO DE FACTURACIÓM. CQNTWOLADORES DE "VIEJA TECNBLOG~A"

Hasta la vigencia de los controladores fiscales de "nueva tecnología", jcuál es el importe máximo a
facturar con un tique fiscal a un consumidor final?
Segúri la resolución general (AFIP) 3666, hasta que se encuentren vigentes los controla-
dores fiscales de "nueva tecnología" podrán emitirse "tique","tique factura", "tique nota
de débito" y "tique nota de crédito", a través de los controladores fiscales denominados
de "vieja tecnología" sólo con la leyenda "A CONSUlvllDOR FINAL",sin observar el tope
de S 1 .O00 para la identificación del receptor ni para la emisión de "tique" común,siendo
una norma de excepcijn a la disposición de la resolución general (AFIP) 3561.

Se trata de una Mbrica con 24 sucursales de venta, donde en algunas vende muy poco a consumidores
finales. ¿Hayun mínimo de facturación mensual que permita no estar obligado a usar controlador fiscal?
En el caso de tratarse de un responsable inscripto en IVA cuya actividad se encuentre
comprendida en el Anexo I de la RG (AFIP) 3561,quedan obligados a utilizar únicamen-
te el equipamiento electrónico denominado "Controlador Fiscal" respecto de todas las
1 1 Facturación y :egistración Página 1 147

operaciones,cuando efectúen ventas, locaciones y/o prestaciones de servicios masivas ;


consumidores finales. Se entiende por operaciones masivas, a la realización de un núme
ro de operaciones con consumidores finales superior a las efectuadas con otros sujetos,
en forma habitual durante el último año calendario. De no realizar operaciones masivas
con consumidores finales, y que por su actividad o alguna de sus actividades se encuen-
tren obligados a la utilización de "Controladores Fiscales",deberán incorporarlos para e-
mitir los comprobantes respaldatorios de sus operaciones con dichos sujetos, sólo si su-
peran la cantidad de 240 comprobantes emitidos a consumidor final y/o si el importe
total de los mismos supera el 5% del monto total de todas las operaciones, ambos co-
rrespondientes al último año calendario (total de la empresa considerando todas las su-
cursales).
De superar algunos de dichos topes deberá colocar el equipamiento electrónico y anali-
zar, por sucursal, si supera las ventas a consumidor final el 20% del total por cada una de
ellas. El artículo 7 de la RG (AFIP) 3561 dispone que si realiza operaciones por las que de-
ban emitir comprobantes mediante la utilización de "Controladores Fiscales",y en el mis-
mo establecimiento desarrollan otras actividades u operaciones no alcanzadas por este
régimen, también deben utilizar el citado equipamiento para la emisión de comproban-
tes respecto de las actividades u operaciones no alcanzadas, sólo si en ese establecimien-
to el importe de la totalidad de las ventas, locaciones y/o prestaciones de servicios reali-
zadas a consumidores finales son superiores al 20% del importe del total de operaciones
efectuadas en el último año calendario. No resultará obligatorio el uso del "Controlador
Fiscal" en las operaciones o actividades no alcanzadas por el presente régimen que se
realicen en un ámbito distinto al del local de ventas y fuera del establecimiento,definidoc
en el Capítulo A del Anexo l de la RG (AFIP) 3561. Es decir que si no supera el 20% del to-
tal sólo debe colocar el controlador fiscal por la venta al consumidor final, analizándolo
por sucursal.

MONQTRIBUTISTASOBLIGADOS

Los monotributistas, jestán obligados a utilizar controlador fiscal?


A partir de la vigencia de controladores fiscales de "nueva tecnología" -artículo 2 de la RG
(AFIP) 3561- los sujetos adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes
-con excepción de quienes permanezcan en el Régimen de Inclusión Social y Promoción
del Trabajo Independiente-,que encuadren en las categorías establecidas como H, 1, J, K y L
previstas en el artículo 8 del Anexo de la ley 24977,sus modificatorias y complementarias,
texto sustituido por la ley 26565,que realicen alguna de las actividades u operaciones al-
canzadas por la presente resolución general, deberán utilizar controladores fiscales. Están
alcanzados asimismo los que efectúen el servicio de entregas a domicilio "delivery",cual-
quiera sea su categoría en el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.

NUEVATECNBLOG~A

Considerando que la RG (AFP) 3561 está vigente desde el 01/04/2014, los contribuyentes que utilicen
controlador fiscal actualmente, ¿deberáncambiarlo por los de nueva tecnología?¿Quéplazo tienen
para efectuar el cambio?
Página 1 148 sección I 1 Facturación y registración

Todos los contribuyentes que se encuentren obligados al uso de controlador fiscal debe-
rán cambiar el equipamiento por uno de nueva tecnología pero en distintas etapas,que
se iniciarán luego de que se apruebe cuanto menos un equipo de nueva tecnología de
dos empresas proveedoras distintas,y las fechas serán establecidas por la AFIP en su
oportunidad. En la primera etapa estarán obligadas al uso de los mencionados equipos
los que desarrollen la actividad de hipermercados, supermercados y autoservicios.

~PCIÓNDE EMISIÓN DE FACTURA ELECTRÓNICA

S i estoy obligado al uso del controlador fiscal por todas las operaciones, ¿puedosustituirlo por la fac-
:ura electrónica?
El artículo 8 de la RG (AFIP) 3561 dispone que aquellos responsables inscriptos en el im-
puesto al valor agregado que queden obligados a utilizar controladores fiscales por to-
das sus operaciones, respecto de aquellas que realicen con sujetos que no revisten la ca-
lidad de consumidores finales, podrán optar por emitir comprobantes electrónicos origi-
nales (factura electrónica),conforme a lo dispuesto en la RG (AFIP) 2904. A los fines de
ejercer la opción deberán comunicarla ingresando al servicio denominado "Gestión de
Controladores Fiscales" dispuesto en el sitio web AFIP (http://www.afip.gob.ar). Es decir, sí
puede optar por factura electrónica para respaldar operaciones que se realicen con suje-
tos que no revisten la condición de consumidores finales.

CONVENIO WIULTILATERAL.ADOPCIÓN DEL NÚMERO DE LA CUlT COMO NÚMERO DE IDENTIFICA-


CIÓN

4 partir del 111112015, los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos que tributen bajo el
.égimen del Convenio Multilateral serán identificados con el número de la CUIT -RG (CA) 3/2015-. ¿Es
.iecesario cambiar las facturas manuales impresas en existencia para modificar el número de inscrip-
:ión en el impuesto sobre los ingresos brutos?
No. La Comisión Arbitral del Convenio Multilateral,en su página web, publica que "no se-
rá necesaria la reimpresión de facturas que contengan el actual número de inscripción,
ya que en las mismas está identificado el número de la CUIT que identifica a los contri-
buyentes convenientemente".

=ACTURA"M". INMUEBLE AFECTADO COMO BIEN DE FAMILIA

Jn inmueble afectado como bien de familia, ¿puedesu valuación tomarse como integrante de los
~ienesnecesarios para cumplir con el requisito exigido para solicitar la impresión de facturas "A"?
No existe ninguna disposición que impida que un inmueble afectado como bien de fa-
milia sea utilizado para cumplir con el requisito de acreditación de solvencia patrimonial
en los términos de la resolución general 1575.Cabe considerar que lo que pretende esta
resolución es que se acredite justamente solvencia patrimonial,pero no se está utilizan-
do el inmueble como "garantía";por ende, el hecho de que se encuentre inscripto como
bien de familia no debiera ser impedimento para su presentación.
cción 1 1 Facturación y registración Página 1149

FACTURACIÓNDETRANSACCIONES QUE NO SEVINCULAN CON OPERACIONES GRAVADAS

¿Existealguna limitación para la emisión de facturas clase "A" para los bares, restaurantes,cantinas, sa-
lones de .té, confiterías, hoteles, hosterías, pensiones y otros?
A través de la nota (AFIP) 84/2014, la AFIP expresa que en aquellos casos en que por
mandato legal no procede el cómputo del crédito fiscal respecto de los adquirentes, por
las locaciones y prestaciones de servicios efectuadas por bares, restaurantes,cantinas, sa-
lones de té, confiterías, hoteles, hosterías, pensiones y otros, la operación debe ser respal-
dada con una factura tipo "B".
Si no existiera la restricción del cómputo del crédito fiscal, el adquirente de los citados bie-
nes y servicios, al momento de solicitar la factura "A",deberá completar y firmar un formu-
lario de declaración jurada 8001, en el cual consignará todos sus datos como así también
el motivo de la excepción que le permite obtener dicha factura. La emisión de la factura
clase "A" puede ser emitida electrónicamente o mediante el sistema de facturación utiliza-
do habitualmente (controlador fiscal, emisión manual, etc.), pero en este último caso debe.
rá cumplir con el régimen de información establecido por la RG (AFIP) 3668.

HONORARIOS PROFESIONALES. FACTURA A Y RECIBO X

Un profesional universitario emite facturas oficiales de acuerdo a la RG 1415.


En el momento de cobrar esas facturas: ¿Quétipo de recibo debe emitir?
De la interpretación armónica de los artículos 8,9,y 10, inciso d) de la RG (AFIP) 1415,se
concluye que sólo pueden usar recibos como documento equivalente los profesionales
universitarios y demás prestaciones de servicios.
El Anexo IV, B),9. de la RG (AFIP) 1415 establece que los profesionalesy demás prestado-
res de servicios deberán optar por utilizar -en carácter de comprobante válido de opera-
ciones y de soporte para la registración de las mismas- sólo facturas o recibos.Asimismo se
agrega que no resultará válida la emisión indistinta o alternada de ambos comprobantes.
Es decir, que un profesional puede emitir recibos A como documentación de respaldo.
Si opta por emitir factura A y recibos, estos últimos no pueden ser A y encuadrarían en la?
disposiciones de la RG (AFIP) 1415, art. 23, a) 1O y ANEXO IV, A), 1O, el cual preve que deberán
estar identificados con la letra "X" y la leyenda "Documento no válido como factura".

LOCACIONES ATRAVÉSDE INTERMEDIARIOS

¿Cómodeben documentarse las locaciones de bienes muebles o inmuebles,cuyos importes se perciben


a través de intermediarios?
Se consideran válidos las facturas o los recibos emitidos por los intermediarios a su nombre
en tanto indiquen el apellido y nombres,denominación o razón social y Clave Única de
Identificación Tributaria del beneficiario o los beneficiarios,por cuya cuenta y orden se per-
cibe el importe de la locación.
De tratarse de locaciones alcanzadas por el impuesto al valor agregado, el comprobante '

respaldatorio de la operación debe ser emitido exclusivamente a nombre del propietario.


Fuente: resolución general (AFIP) 1415, Anexo IV, apartado B), pto. 1 1
Página 1 150 sección I 1 Facturacióny registración

MÁQUINAS EXPENDEDORAS

¿Cuáles la legislación sobre facturación que regula la venta por máquinas expendedoras (golosinas,
café, gaseosas, etc.)?
Conforme surge del Anexo 1, inciso p) de la resolución general (AFIP) 1415,se encuentran ex-
ceptuados de emitir comprobantes,en los términos exigidos por la misma, quienes utilicen
para sus operaciones de venta de bienes, máquinas expendedoras automáticas, accionadas
por cospeles o monedas de curso legal, únicamente con relación a dichas ventas.se en-
cuentran incluidas en esta excepción las empresas que se dediquen a la comercialización,
mediante el empleo de máquirias expendedoras,de tarjetas a ser utilizadas en aparatos de
telefonía celular móvil,aun cuando esas máquinas admitan el uso de billetes de curso legal.
Esta franquicia se aplicará exclusivamentea esa modalidad operativa y, a su vez, es condición
para ella que las tarjetas expedidas por cada máquina tengan un precio único de venta.
La excepción mencionada procederá sólo cuando se cumpla con los requisitos que se deta-
llan seguidamente:
a) Las máquinas expendedoras deberán estar provistas de:
IUn dispositivo lógico contador de unidades vendidas debidamente identificado (mar-
caltipo, número de serie),que para su uso deberá reunir las siguientes condiciones:
1Ser inasequible o resguardado al momento de la apertura de la máquina para su
recarga, debiendo permanecer visible su numeración desde el exterior en todo mo-
mento, o que permita al personal de este Organismo el acceso, a su solo requeri-
miento,a la lectura del respectivo contador, mediante la remoción de la eventual
puerta,tapa de inspección,tapa de carga o similares,según el diseño de la máquina
expendedora automática.
BI Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (O) -excepto únicamente en el caso de
alcanzar el tope de numeración-y/o retroceso de la cuenta, por ningún medio (ma-
nual, mecánico, electromagnético,etc.).
IUn efectivo precintado que garantice la inviolabilidad del tnencionado contador.
b) Los propietarios de máquinas expendedoras deberán:
B Habilitar código numérico de emisión por cada máquina,que deberá tener cinco dígi-
tos como máximo.
1$1 Comunicar ante la AFIP la utilización y/o desafectación de las respectivas máquinas.
La información indicada en el inciso b) deberá comunicarse mediante presentación de una
nota en los términos de la RG (AFIP) 1 128,en la dependencia de la AFIP en la que se en-
cuentre inscripto.

1 NUMERODE PREVISI~N SOCIAL Y MATRICULA


En las facturas de un profesional (tanto sea "A, "B" o "C"),jes obligatorio que aparezca el número de matrí-
cula profesional y el número de caja de previsión socia1,en el caso de que aporte a una Caja Profesional?
De acuerdo con lo normado por la resolución general (AFIP) 1415 -normas de factura-
ción y registración-, no es obligatorio colocar la matrícula profesional ni el número de
previsión social.
I1 Facturacióny registración ' Página 1 152

RECIBOS X. SANCIONES

iCuáles son los requisitos que se deben observar en la emisión de recibos y qué sanciones derivan de
su incumplimiento?
Los recibos que respaldan el pago total o parcial de una operación que fue documenta-
da mediante la emisión de facturas o documentos equivalentes, serán identificados con
la letra "X" y con la leyenda "Documento no Válido como Factura".
Dichos requisitos, preimpreso~~estarán ubicados en forma destacada en el centro del es-
pacio superior del documento.
Ante su incumplimiento,es de aplicación lo normado en el artículo 63 de la resolución
general (AFIP) 1415, es decir, las sanciones previstas en el artículo 39 de la ley 1 1683 (t.0.
en 1998 y modif.).

REGIMEN INFORMATIVO DE COMPRAS Y VENTAS. RG (AFIP) 3685. ClTil VENTAS. RG (AFIP) 1575. SAM-
CIONES

¿Quésanción le cabe a un sujeto que no hubiera cumplido con la obligación de presentar la declara-
ción informativa de ClTl-Ventas RG (AFIP) 1575, o el régimen informativo de compras y ventas RG
(AFIP) 3685?
La sanción principal por el régimen del ClTl Ventas deriva del hecho del incumplimiento
del régimen de información previsto para la evaluación del comportamientofiscal, que
es condición indispensable para autorizar una nueva emisiQn de comprobantes clase "A"
o "M" [art. 25, RG (AFIP) 15751;es decir, a dicho contribuyente no lo autorizarán a emitir
comprobantes clase "A".
Asimismo,cabe la posibilidad de aplicación de las multas que correspondan de la ley
1 1683 ante la constatación de la omisión de presentación.Tanto el ClTl Ventas -RG (AFIP)
1575- como e! régimen de información de compras y ventas -RG (AFIP) 3685- son regí-
menes de información y, por lo tanto,su incumplimiento acarrea la posibilidad de que el
Fisco aplique la sanción prevista en el artículo 38.1 de la ley 1 1683.

RÉGIMEN INFORMATIVO DE COMPRAS Y VENTAS. WG (AFIP) 3685.VENCIMIENTOS

¿Cuándoson los vencimientos de la presentación del Régimen Informativo de Compras y Ventas?


El Régimen de Información de Compras y Ventas -RG (AFIP) 3685- debe suministrarse por
mes calendario,y la presentación debe efectuarse hasta el día de vencimiento fijado para
la presentación de la declaración jurada del impuesto al valor agregado correspondiente
al período mensual que se informa.

FACTURA ELECTR~NICA
ACTiVIDADES COMPRENDIDAS

¿Quéactividades quedan comprendidas en el régimen de factura electrónica?¿Cuáles la normativa


que lo establece?
Todos los responsables inscriptos en el IVA, desde el 1/7/2015 se encuentran obliga-
dos a utilizar factura electrónica cualquiera fuese la actividad que desarrolle.Sólo es-
tán exceptuadas -según el art. 3 de la RG (AFIP) 3749-, las operaciones que se encuen-
Página ( 152 sección I 1 Facturación y registración

tren comprendidas por la RG (AFIP) 3561 de controladores fiscales,y las operaciones


de compraventa de cosas muebles o prestaciones de servicios, en ambas situaciones
no realizadas en el local, oficina o establecimiento,cuando la facturación se efectúa
en el momento de la entrega de los bienes o prestación del servicio objeto de la
transacción,en el domicilio del cliente o en un domicilio distinto al del emisor del
comprobante.
Sin embargo,el artículo 15 y el Anexo III de la RG (AFIP) 3749,obliga a la emisión de
factura electrónica a determinadas actividades sin importar la condición que reviste el
contribuyente frente al impuesto al valor agregado, es decir que quedarían compren-
didos, además de losresponsables inscriptos, los monotributistas y sujetos exentos.
Estas actividades son: las empresas prestadoras de servicios de medicina prepaga,
galerías de arte, comercializadoresy/o intermediarios de obras de arte que reúnan la
condición de habitualidad,establecimientos de educación de gestión privada incor-
porados al sistema educativo nacional en los niveles de educación inicial,educación
primaria y educación secundaria, las personas físicas y sucesiones indivisas,y demás
sujetos que resulten locadores de inmuebles rural es,^ los sujetos que administren,
gestionen, intermedien o actúen como oferentes de locación temporaria de inmue-
bles de terceros con fines turísticos,~titulares de inmuebles que efectúen contratos
de locación temporaria de dichos inmuebles con fines turísticos.

~NULACIÓNDE COMPROBANTES

[Puedo anular una factura electrónica?


No está prevista la anulación de comprobantes electrónicos,ya que una vez que se le
asignó el "CAE" el mismo se encuentra aprobado y emitido.
En el supuesto de tener que volver atrás una operación que fue autorizada anteriormen-
te, es decir, que ya tiene validez fiscal por poseer CAE, es mediante la emisión de una no-
t a de crédito.
Fuente:CIT AFIP - Enlace con CPCECABA

CAE

[Cuál es el plazo para solicitar el código de autorización electrónico?


Cuando en la solicitud de autorización de comprobantes constare la fecha del comprobante,
la transferencia electrónica a AFIP no puede exceder los 5 días corridos contados desde dicha
fecha. De tratarse de prestaciones de servicios,dicha transferencia podrá efectuarse dentro de
los 10 días corridos anteriores o posteriores a la fecha consignada en el comprobante.

CÓDIGO DE AUTORIZACIÓM ELECTRÓNICOANTICIPADO

!Qué es el CAEA?¿Quiénesestán obligados a utilizarlo?


El código de autorización electrónico anticipado (CAEA) reemplaza al CAE. Es la autoriza-
ción que otorga validez al comprobante. Es un procedimiento especial -de carácter opta-
tivo- de autorización de comprobantes electrónicos. El procedimiento consiste en solici-
tar un único código de autorización electrónico anticipado "CAEA" por contribuyente, el
sección I 1 Facturación y registración Página 1 153

cual tendrá validez únicamente para los comprobantes electrónicos que se emitan du-
rante los períodos que se indican seguidamente:
IB Primer período: entre los días 1 y 15 de cada mes, ambos inclusive.
ISegundo período: entre los días 16 y último de cada mes, ambos inclusive.
La solicitud deberá efectuarse dentro de los 5 días corridos inmediatos anteriores al inicic
de cada período mencionado.
Pueden solicitar la adhesión al citado procedimiento especial los siguientes responsables
inscriptos en el IVA:
Icomprendidos en el Registro Fiscal de Imprentas con carácter de autoimpresores;
Ique se encuentren incluidos en el régimen de factura electrónica,ya sea de forma op-
cional u obligatoria;
Itengan un sistema logístico integrado de almacenes, stock, comercialización,factura-
ción y distribución que dificulte la facturación electrónica bajo la modalidad de "CAE";
4 hayan emitido en cada mes calendario un mínimo de 1.800 comprobantes en el perío-
do de 3 meses calendario inmediatos anteriores a la solicitud de incorporación al proce-
dimiento especial.
Fuente:RG (AFIP) 2926

COMPROBANTES DE RESGUARDO

LA qué se denomina comprobantes de resguardo?


Los comprobantes de resguardo son aquellos que se solicitan para ser utilizados ante in-
consistencia~con otro sistema de emisión (controlador fiscal, factura electrónica, etc.). Es-
tos comprobantes tienen un plazo de vencimiento de dos años, según las modificacio-
nes efectuadas recientemente por la resolución general (AFIP) 3665 a la resolución gene-
ral (AFIP) 100.

EXPORTACIÓNDE SERVICIOS

Un contribuyente que presta servicios desde la Argentina a empresas del exterior, ¿quetipo de factura
debe emitir?
Si no está inscripto como exportador, ¿puedeemitir facturas de exportación electrónica?
Por la exportación de servicios corresponde la emisión de factura "E" -artículo 17, RG
(AFIP) 1415-, encontrándose obligado a emitir factura electrónica según la RG (AFIP)
3689.A tal efecto debe empadronarse ingresando al servicio "Regímenes de Facturación
y Registración (REAR/RECE/RFI)",opción "Empadronamiento/Adhesión",seleccionando
"Factura Electrónica-Exportación de Servicios".

INOPERATIVIDAD DEL SISTEMA

¿Quécomprobantes se debe emitir si el sistema de factura electrónica no funciona?


El artículo 33 de la RG (AFIP) 2485 establece que en el caso de inoperatividad del sistema
se deberá emitir y entregar el comprobantes de acuerdo a la RG (AFIP) 3561, RG (AFIP) 100
y RG (AFIP) 1415, hasta tanto AFIP apruebe otro procedimiento alternativo de respaldo.
Página 1 154 sección I 1 Facturacióny registración

MONEDA EXTRANJERA

¿Sepuede emitir factura electrónica en moneda extranjera?


No existe norma legal que lo prohíba.Recomendamos la Doctrina Tributaria Errepar
(DTE) Noviembre 2015 de Volman, Mario; García, Fernando D., titulada "FACTURACIÓNEN
MONEDA EXTRANJERA:NOVEDADES FISCALES A LA LUZ DEL NUEVO CÓDIGOCIVIL Y
COMERCIAL".

MONOTRIBUTISTAS

¿Cuándoestán obligados a emitir factura electrónica?


La RG (AFIP) 3067 establece la obligatoriedad de emitir factura electrónica a los monotri-
butistas que se encuentren adheridos a las categorías H, 1, J, K y L.
Sin embargo están obligados a emitir factura electrónica, cualquiera sea la categoría en
que revistan en el régimen, cuando lleven a cabo las actividades mencionadas en el
Anexo III de la RG (AFIP) 3749.
Estas actividades son: las empresas prestadoras de servicios de medicina prepaga,galerías
de arte, comercializadores y/o intermediarios de obras de arte que reúnan la condición
de habitualidad, establecimientos de educación de gestión privada incorporados al siste-
ma educativo nacional en los niveles de educación inicial, educación primaria y educa-
ción secundaria,las personas físicas y sucesiones indivisas y demás sujetos que resulten
locadores de inmuebles rurales,y los sujetos que administren, gestionen, intermedien o
actúen como oferentes de locación temporaria de inmuebles de terceros con fines turís-
ticos, o titulares de inmuebles que efectúen contratos de locación temporaria de dichos
inmuebles con fines turísticos.

1 Un monotributista que se encuentra en la categoría G y se recategorizará el próximo vencimiento en


la categoría H, ¿apartir de qué fecha debe emitir factura electrónica?
Si bien la RG (AFIP) 3067 no lo aclararseinterpreta que debería implementar la factura
1 electrónica desde el período en que tenga efectos la recategorización.
l La recategorización tiene efectos a partir del primer día del mes siguiente en el que se
reaIice.

PUN-'OS DE VENTA

¿Debodar de alta distintos puntos de venta para los distintos sistemas?


La solicitud de emisión de los comprobantes electrónicos originales deberá ser efectuada
por cada punto de verita,que será específico y distinto a los utilizados para los documen-
tos que se emitan a través del equipamiento electrónico denominado "Controlador Fis-
cal" y/o de conformidad con lo dispuesto por las resoluciones generales 100,1415 y 2485.
Asimismo, los puntos de venta generados mediante los servicios denominados "Com-
probantes en línea", "Facturador Plus" o "Web Services" deberán ser distintos entre sí.
sección I 1 Facturación y registración Pagina ( 155

Los contribuyentes que están obligados al régimen de factura electrónica, ¿debencumplir con el régi-
men de registración electrónica dispuesto por la RG (AFIP) 36857
Los responsables inscriptos incluidos en el régimen de factura electrónica y complemen-
tarios están obligados, a partir del 1/1/2015, a cumplir mensualmente con el régimen in-
formativo de compras y ventas establecido en el Título I de la RG (AFIP) 3685, a través del
programa aplicativo denominado "AFIP - DGI - REGIMENDE INFORMACIÓN DE COMPRAS
Y VENTAS".No están obligados a la registración electrónica.Los monotributistas incluidos
en factura electrónica -RG (AFIP) 3067- no están obligados al régimen de información de
compras y ventas ni a la registración electrónica.

SUJETOS EXENTOS EN IVA

Un sujeto ínscripto en el IVA como sujeto exento, ¿puedeoptar por el régimen de factura electrónica?
Los sujetos que revistan la calidad de exentos frente al IVA pueden ejercer la opción de
emitir comprobantes electrónicos originales en los términos de la resolución general RG
(AFIP) 2485 y modif. De ejercer dicha opción, quedarán obligados a emitir los documen-
tos electrónicos para respaldar todas las operaciones realizadas en el mercado interno
-artículo 10 de la RG (AFIP) 3749-.
Los sujetos exentos en IVA no están obligados a emitir factura electrónica, salvo los casos
en que desarrollen algunas de las actividades mencionadas en el Anexo ill de la RG (AFIP)
3749.
Estas actividades son: las empresas prestadoras de servicios de medicina prepaga,galerías
de arte, comercializadoresy/o intermediarios de obras de arte que reúnan la condición
de habitualidad,establecimientos de educación de gestión privada incorporados al siste-
ma educativo nacional en los niveles de educación inicial,educación primaria y educa-
ción secundaria, las personas físicas y sucesiones indivisas y demás sujetos que resulten
locadores de inmuebles rural es,^ los sujetos que administren, gestionen, intermedien o
actúen como oferentes de locación temporaria de inmuebles de terceros con fines turís-
ticos, o titulares de inmuebles que efectúen contratos de locación temporaria de dichos
inmuebles con fines turísticos.

A raíz de la generalización de la factura electrónica, los contribuyentes que realizan operaciones masi-
vas a consumidores finales y poseen controladores fiscales que emiten tique únicamente, ¿pueden
continuar usando las facturas manuales para las operaciones con monotributistas, responsables ins-
criptos o exentos?
Ante una consulta similar efectuada por la FACPCE en una reunión llevada a cabo el día
jueves 16/7/2015, la AFIP respondió que los contribuyentes que venden masivamente a
consumidor final y que poseen controladores fiscales que sólo emiten tique, pueden
emitir facturas con CAI únicamente cuando realicen de manera excepcional operaciones
con sujetos que no revistan la calidad de consumidor final.
Según el artículo 18 de la RG (AFIP) 3561, se entiende que las operaciones revisten carác-
ter excepcional cuando los comprobantes respaldatorios emitidos en la casa central o
Página 1 156 sección I 1 Facturación y registración

matriz con sucursales, locales,agencias o puntos de venta, según el caso, no superen en


conjunto la cantidad de 240 en el último año calendario.

5UJETOS OBLIGADOS

Jn monotributista que emite factura electrónica y debe pasar al régimen general de IVA por renun-
:iar o quedar excluido del régimen simplificado, ¿debecontinuar emitiendo sus comprobantes a tra-
~ é del
s régimen de factura electrónica?
El artículo 3 de la RG (AFIP) 3067 establece que se encuentran exceptuados de cumplir
con el régimen de factura electrónica los contribuyentes que deban cambiar su condi-
ción de adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes, por la de res-
ponsable inscripto en el impuesto al valor agregado, a partir de la fecha en que el res-
ponsable comience a actuar en este último carácter. Además, si el contribuyente es nue-
vo responsable inscripto deberá acreditar solvencia patrimonial según la RG (AFIP) 1575.
Y las facturas o documentos equivalentes, notas de débito y notas de crédito clases "A" y
"A" con la leyenda "pago en CBU informada",previstas en el artículo 3 de la RG (AFIP)
1575,y "M" que emitan los responsables alcanzados por el sistema "RECE",estánexclui-
das del régimen de la RG (AFIP) 2485 -artículo 4 inciso b) de la RG (AFIP) 2485.
Mientras cumpla con el régimen de información "Citi Ventas",dando cumplimiento a la
RG (AFIP) 1575,estará exceptuado de factura electrónica. Estará obligado a emitir factura
electrónica cuando sea autorizado a emitir factura "A" definitiva y no deba cumplir más
con el Citi Ventas.

rlERRA DEL FUEGO

raíz del dictado de la resolución general (AFIP) 2758,que incluye dentro del régimen de factura
rlectrónica a las operaciones de exportación, ¿quedancomprendidas en el régimen las operaciones
l e venta a Tierra del Fuego?
La resolución general (AFIP) 2758 incorpora en el régimen de factura electrónica, previs-
to por la resolución general (AFIP) 2485,a los exportadores inscriptos en el impuesto al
valor agregado.
Las operaciones de venta a Tierra del Fuego previstas bajo el régimen de la ley 19640 y
sus modificaciones,realizadas por los exportadores inscriptos en el impuesto al valor
agregado, deben ser realizadas mediante factura electrónica cuando sean efectuadas
con Guía de Removido -REMO-.

-a emisión de comprobantes de exportación a Tierra del Fuego, ¿debeser a través de factura electrónica?
La AFIP informa que, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1 de la resolución general
(AFIP) 2758,deberá utilizar factura electrónica de exportación cuando corresponda a al-
guno de los subregímenes indicados en e1 Anexo de dicha norma. Por lo tanto, si utiliza
el subrégimen REMO, RG (AFIP) 1229,el exportador se encuentra obligado a factura elec-
trónica. Si, por el contrario, utiliza "guía de removido" [RG (ANA) 16491 manual, no se en-
cuentra obligado a emitir comprobante electrónico.
Fuente:AFIP
sección I 1 Facturación y registración Página 1 157

VERIFICACIÓN DE COMPROBANTES

¿Cómopuedo efectuar la verificación de validez de comprobantes electrónicos?


Se encuentran disponibles en la página web de AFIP (www.afip.gob.ar) dos servicios para
verificar la validez de los comprobantes electrónicos. Para acceder a ellos se debe ingre-
sar en la opción "Contribuyentes del Régimen General" en el ítem "Facturación",yselec-
cionar la opción "Validez de comprobantes electrónicos"o "Validez del CAEA".

PUNTOS DE VENTA
-

CONTROLADOR FISCAL. SISTEMA MANUAL

Un contribuyente tiene un único local, en el cual posee un único controlador fiscal. ¿Cuáles el punto
de venta a otorgarle al controlador fiscal y al sistema manual?
Los puntos de venta o de emisión de los comprobantes deberán estar vinculados al siste-
ma de facturación mediante el cual se emiten [controladores fiscales,factura electrónica,
impresión mediante la RG (AFIP) 100, sus modificatorias y complementarias].Es decir que
el controlador fiscal debe asignarse a un punto distinto del sistema manual de emisión

FACTURA ELECTRÓNICA

¿Es posible habilitar más de un punto de venta para emitir factura electrónica?
Sí. Los artículos 4 de la resolución general (AFIP) 3779,y 25 de la resolución general (AFIP)
2485,establecen que el punto de venta de factura electrónica debe ser distinto al del
controlador fiscal y/o a los documentos que se emitan, de conformidad con lo dispuesto
en las resoluciones generales (AFIP) 100 y 1415, modificatorias y complementarias,pu-
diendo habilitar más de uno de ser necesario, respetando la correlatividad numérica.

HABILITACIÓN. RESPONSABLES INSCRIPTOS

A raíz de los cambios introducidos por la resolución general (AFIP) 3665 en la resolución general (AFIP)
100, ¿cómose habilitan o confirman los puntos de venta para los responsables inscriptos?
Efectuada esta consulta a la mesa de ayuda de la AFIP,el organismo respondió que los
responsables inscriptos en el IVA, para habilitar o confirmar los puntos de ventaldeben
utilizar el servicio "Administración de Puntos de Venta y Domicilios" [Sistema de Factura-
ción Asociado: "Factuweb (imprenta) - Responsables Inscriptos"].

RG (AFIP) 3665, PUNTO 15. MONOTRIBUTISTAS.CÓDIGO DE BARRAS

A raíz de la resolución general (AFIP) 3665, los nuevos comprobantes con CAI para los monotributistas,
¿tienenque llevar código de barras?
La mesa de ayuda de la AFIP respondió, ante una consulta efectuada acerca de la incor-
poración del código de barras en la factura "C",que si bien la obligación de consignar di:
cho código en los comprobantes -RG (AFIP) 1702- no alcanza a los de tipo "C",los contri-
buyentes podrán incorporar el citado código en los mencionados comprobantes.
Página 1 158 sección I 1 Facturación y registración

RG (AFIP) 3665, PUNTO 15. MOMOTRIBUTISTAS. SOLlClTUD DE CAl

En virtud de la RG (AFIP) 3665, punto 15,por el cual los sujetos adheridos al Régimen Simplificado pa-
ra Pequeños Contribuyentes resultan obligados a solicitar el Código de Autorización de Impresión
(CAI), ¿debenhabilitar un punto de venta nuevo?
No se deberá solicitar un punto de venta nuevo; no obstante, las nuevas solicitudes de
comprobantes, que llevarán CAI,comenzarán la numeración de los mismos desde el
"00000001".
Asimismo,se podrá habilitar un nuevo punto de venta a fin de evitar posibles inconve-
nientes en la registración de los comprobantes por parte de los receptores de los mismos.
Fuente:AFIP - ID: 1 8710671

1 ALMACENAMIENTOELECTRÓNICODE COMPROBANTES

¿Quiénesse encuentran obligados a almacenar electrónicamente las registraciones de los compro-


bantes emitidos y recibidos a partir de enero 201S?
Se encuentran obligados a almacenar electrónicamente las registraciones de los com-
probantes emitidos y recibidos, los sujetos exentos en el IVA que hayan:
I adquirido el carácter de autoimpresor en los términos de la RG (AFIP) 100 y modificatorias;
Iemitido más de 200.000 comprobantes por sus ventas, prestaciones o locaciones de
servicios, y el monto total de dichas operaciones haya sido igual o superior a S 1.000.000,
incluidos los impuestos nacionales,durante el último ejercicio comercial anual cerrado; o
Iefectuado ventas por un monto total, incluidos los impuestos nacionales contenidos
en ellas, igual o superior a S 20.000.000,y emitido no menos de 5.000 facturas o docu-
mentos equivalentes durante el período nlencionado en el punto anterior; o
tIl sido autorizados para efectuar la emisión y el almacenamiento de duplicados de com-
probantes en soportes electrónicos.

Asimismo, se encuentran alcanzados por la obligación de almacenar electrónicamente


las registraciones de los comprobantes emitidos y recibidos, los contribuyentesy respon-
sables inscriptos en el impuesto al valor agregado que hayan sido autorizados para efec-
tuar la emisión de duplicados electrónicos de comprobantes, excepto que se encuen-
tren obligzdos a cumplir con el Régimen Informativo de Compras y Ventas establecido
por la RG (AFIP) 3685.

1 FARMACIAS

¿Cómose realizan las registraciones en el caso de una farmacia en relación con la parte correspon-
diente a la obra social?
El Anexo IV, inciso b), punto 8, de la resolución general (AFIP) 1415, establece que las far-
macias deberán registrar el total de la operación coincidiendo esto con el tique que de-
ben emitir que debe ser por el total de la operación con independencia de que una par-
te sea abonada por la obra social y no por el afiliado.
En el tique que emita la farmacia debe estar discriminada la parte que abona el afiliado
y la parte que abonará la obra social.
I 1 Facturación y registración Página 1159

En los casos de emisión de tique a consumidor final y tiques-factura "A" y "B", jcómo deben registrarse
10s mismos cuando existe un comprobante "Z" diario que incluye a todas las operaciones?¿LOS tiques-
factura "Bu se emiten por ventas a monotributistas y entidades exentas?
En el AnexoVI, punto C) de la resolución general 1415 se establece que los sujetos que
emitan tiques, deben registrar los mismos en forma diaria, mediante un asiento resumen
-de la respectiva cinta testigo, de corresponder- que totalice el monto de dichas opera-
ciones. El tique-factura "B" se emite por operaciones con sujetos no responsables, respon-
sables no categorizados, monotributistas, entidades exentas y consumidores finales.
sección I 1 Actividades económicas Página ( 161

CONTRATOS DE FASÓN

fiuál es el tratamiento impositivo para contratos a fasón por medio de los cuales el productor dueño
de materias primas contrata al industrial para realizar el procesamiento de las mismas y adquirir luego
parte de esa producción?Tratamiento de esta figura en IVA, ganancias, etc. y, en su caso, cuál sería la
base imponible en cada impuesto.
El fasón constituye una prestación del servicio de elaboración de determinadas materia2
primas o productos en proceso.
En el IVA, la prestación del mismo se encuentra alcanzada por el artículo 3, inciso e), punto 21
Mientras,en el impuesto a las ganancias,es de aplicación el artículo 2, punto 2 de la ley
del gravamen, por lo que los ingresos que se obtengan están sujetos a imposición.
Mientras, en el impuesto sobre los ingresos brutos, a pesar de que los procesos de tercer
zación se encuentran muy difundidos en la actualidad, prácticamente no existen antece-
dentes normativos o jurisprudenciales respecto de su tratamiento en el gravamen.
Todas las provincias otorgan un tratamiento preferencial a los ingresos provenientes de I
producción industria1,sea por gravarlos a alícuota inferior o por eximirlos del impuesto,
en línea con el Pacto Federal.
Las definiciones dadas por las diversas jurisdicciones y las leyes de promoción industrial re:
pecto de la actividad industrial se refieren en general a transformación (física,química, bio-
Iógica,etc.) de materias primas o materiales en bienes finales o productos nuevos, realiza-
ción de procesos,y utilización de maquinarias y equipos en sede de un establecimiento in-
dustrial, exigiéndose también en ciertos casos la habilitación del mismo en la provincia.
La doctrina opina que en la medida en que, como consecuencia del proceso de fasón, se
produzca una transformación física o química de materiales en productos nuevos, enten
demos que resulta ajustado a la realidad económica sostener que quien presta dicho ser
vicio está realizando una actividad industrial,resultando en consecuencia análogas sus
implicancias tributarias.
Por ende, quien se limite a proveer las materias primas y no efectúe ningún trabajo sobre
las mismas, estará encuadrado en una actividad meramente comercial.

MEJORA SOBRE INMUEBLE AJENO

Una empresa alquila un terreno y decide realizar una construcción sobre la misma a los fines de establecer
una fábrica nueva destinada a cumplir con su objeto social y pacta que tiene un período de gracia para
empezar a pagar los alquileres en compensación a la obra que va a realizar sobre inmueble ajenos.
1.Tratamiento a dar a las erogaciones (gasto o bienes de uso) y para las amortizaciones.
2.Tratamiento en el IVA para la empresa.
3.Tratamiento a dar por el locador en el impuesto a las ganancias y bienes personales por las mejoras
recibidas.
1.Desde el punto de vista impositivo es un bien de uso (inmueble),el cual deberá ser
amortizado.En este caso, estimamos que el contribuyente debería solicitar amortizar en
porcentajes mayores el galpón haciendo uso de la opción dispuesta por el último párrafc
del artículo 83 de la ley del impuesto a las ganancias (por ejemplo considerando el plazc
de duración del contrato de locación).
Página 1 162 sección I 1 Actividades económicas

Es decir que los costos se deberán activar al valor del bien y se deberá amortizar el gal-
pón a partir de que esté habilitado.
2. La empresa podrá computar los créditos fiscales derivados de la construcción,tenien-
do en cuenta las previsiones del artículo 11, párrafo 3 de la ley del impuesto al valor
agregado (es decir, cuando la obra se desafecte o se transfiera antes de transcurridos 10
años contados a partir de la finalización de las obras o de su afectación a la actMdad de-
terminante del sujeto pasivo, se deberá reintegrar el crédito fiscal).
3. Ganancias:para el locador las mejoras son un mayor alquiler (siempre y cuando no las
tenga que indemnizar) por lo que deben adicionarse al alquiler pactado prorrateándose
en el plazo de duración del contrato de locación [artículo 59, inciso f) del decreto regla-
mentario].
A su vez, la obra construjda debe amortizarse (a partir de que esté habilitada) de acuerdo
a lo dispuesto por el artículo 83 de la ley del impuesto a las ganancias.
En bienes personales,se deberá ir adicionando al valor del inmueble el costo de la cons-
trucción (que para el locador es un mayor alquiler,en tanto y en cuanto no esté obligado a
indemnizar) [artículo 22, inciso a) punto 2 de la ley del impuesto a los bienes personales].
sección II 1 Asignaciones familiares Página 1 163

TRABAJO Y PREVISIÓN SOCIAL

ONES FAM ARES SUAF


POR HIJO
ASICNACI~N
ASIGNACIÓNPRENATAL. COMWTIBILIDAD CON LA ASIGMACIÓN POR HIJO

¿Es compatible la asignación prenatal con la asignación por hijo?


Sí, lo es en el mes del nacimientotenla medida en que la asignación prenatal no exceda
de nueve mensualidades.

HIJOQUE NO RESIDE EN EL P A ~PAGO


. DE LA ASIGNACI~N.IMPROCEDENCIA

Una persona de nacionalidad argentina empleado de una empresa ubicada en nuestro país tendrá un
hijo que nacerá y vivirá sus primeros años en la República Federativa del Brasil. El hijo estará a su car-
go, aunque esta persona continuará viviendo en nuestro país. icorresponde, de acuerdo con la legisla-
ción argentina, que perciba asignaciones familiares?
La resolución (5%) 14/2002, reglamentaria de la ley 24714, dispone en el punto 4 del Ca-
pítulo II del anexo de la misma lo siguiente: La asignación por hijo se abonará por cada
hijo que resida en el país, soltero, matrimonial o extramatrimonial,aunque éste trabaje en
relación de dependencia.En el caso particular no correspondería el pago,ya que el hijo
del trabajador referido en la consulta no residirá en el país.

LQMIT
E DE EDAD

¿Cuáles el limite de edad para el pago de la asignación familiar por hijo?


El empleado tiene derecho a percibir dicha asignación familiar por cada hijo menor de 1 f
años. Si el hijo es discapacitado no existe límite de edad.

RECLAMO DE PAGO RETROACTIVO. PLAZO MAXIMO

Un trabajador reclama el pago retroactivo de una asignación por hijo, jcuál es el plazo máximo que
puede reclamar?
El trabajador podrá acceder a una retroactividad máxima de dos años, contados desde la
fecha del reclamo formal.

AYUDA ESCOLAR ANUAL


EDUCACIÓN INICIAL. CONCEPTO

¿Correspondeel pago de ayuda escolar para los niños que concurren a establecimientos educaciona-
les que tengan salas de 3 y 4 años?¿Quénorma define esta situación?
Corresponde el pago de la ayuda escolar para niños de 3 y 4 años que concurren a esta-
blecimientos educacionales,ya que la Ley Federal de Educación (L.26206) establece en el
artículo 18: "La educación inicial constituye una unidad pedagógica y comprende a
los/las niñodas desde los 45 días hasta los 5 años de edad inclusive, siendo obligatorio el
último año".
Página 1 164 sección II 1 Asignaciones familiares

llJO DISCAWCITADO. LEMITE DE EDAD Y DE REMUMERACIÓN

:Cuáles son los límites de edad y de remuneración para el pago de la ayuda escolar anual de un hijo
liscapacitado?
Corresponde el pago de ayuda escolar anual por hijo discapacitado sin límite de edad y
sin tope remuneratorio.

MATERNIDAD
3ASE DE C~..CULO

Jna empleada comienza la licencia por maternidad,y en su liquidación normal tiene como conceptos
.emunerativoslos siguientes ítems: sueldo básico, antigüedad y adicionales.
41 liquidar la licencia por maternidad, ¿setienen en cuenta todos los conceptos o sólo se le reconoce
21 básico?
Corresponde la aplicación de la ley 24714 (régimen de asignaciones familiares) y LCT
20744 (art.177, licencia por maternidad),por lo que la trabajadora tiene derecho al cobro
del equivalente a la remuneración bruta como si se encontrara prestando servicios; di-
cho monto es el que se procede a informar en el formulario 931,datos complementarios,
campo "Maternidad".

\IACIMIENTO PREMATURO

Jna empleada tuvo su bebé en forma prematura (26 semanas de gestación) sin vida. Aún no había
~ealizadoel trámite en ANSeS para el cobro de la asignación por hijo ni de la asignación por materni-
lad. ¿Lecorrespondería licencia y asignación por maternidad?
Cuando se produce la interrupción del embarazo pueden diferenciarse dos situaciones,
según la gestación sea menor o mayor a 180 días, distinción que también se practica en
materia de asignaciones familiares.
Si supera los 180 días de gestación se considera que la expulsión del feto importa un na-
cimiento pretérmino, sin diferenciar si el parto es con o sin vida, con aplicación de las
protecciones que ofrece la ley a la mujer. En cambio, si sucede antes de este período, es
considerado aborto, que necesariamente deberá ser espontáneo o terapéutico.
En este último caso, respecto a la licencia por maternidad,no procede la acumulación de
licencia por maternidad posparto, debiendo la trabajadora reintegrarse al trabajo, salvo
que sufriera las consecuencias de un debilitamiento físico o psíquico,en cuyo caso es de
aplicación el régimen de enfermedades inculpables.
La resolución (SSS) 14/2002 establece que corresponde el pago de la asignación por ma-
ternidad cuando se interrumpe el embarazo, siempre que éste -como mínimo- sea de
180 días de gestación. Para el caso de licencia,en los supuestos de interrupción del em-
barazo o cuando el nacimiento se produce sin vida, no corresponde la acumulación de
los días que no se hubieren gozado antes de éste, si la gestación fuere inferior al plazo de
180 días. Inclusive corresponde el pago de la asignación por nacimiento,aun cuando el mis-
mo se produce sin vida, siempre que la gestación hubiere tenido un mínimo de 180 días.
La ANSeS determina para estos casos lo siguiente:
"Nacimientosin vida o interrupción del embarazo anterior al inicio de la licencia y con
una gestación igual o mayor a 180 días" (26 semanas o 6 meses).
sección II 1 Asignaciones familiares Página 1 165

"Nacimiento sin vida o interrupción del embarazo" con una gestación como mínimo de
180 días,y cuando el mismo haya ocurrido en una fecha anterior al inicio de la licencia
que la trabajadora había pactado originalmente con el empleador:
La trabajadora deberá presentar el formulario PS.2.55 "DDJJ Novedades Unificadas - Siste-
ma Único de Asignaciones Familiares" por cada uno de los empleos,completando los ru-
bros 1,3,5,6 y 10. En el Rubro 5, al no existir opción dado que la licencia inicia el día en
que se produce el nacimiento sin vida, el empleador debe declarar la fecha en la cual la
trabajadora le acreditó el nacimiento sin vida o interrupción del embarazo, mediante un
certificado médico en el que conste la fecha en que ocurrió el mismo y las semanas o
meses de gestación. El certificado médico del rubro 6 debe contener las mismas fechas
del certificado médico con el que la trabajadora declaró al empleador el nacimiento sin
vida o interrupción del embarazo, o puede reemplazar el rubro 6 con copia, certificada
por el empleador,de dicho certificado médico.

SITUACIÓNDE PLURIEMPLEO

La trabajadora con licencia por maternidad que posee dos empleos, jcobra la asignación por ambos?
Sí, la asignación puede percibirse en más de un empleo. La asignación por maternidad
consiste en el pago de una suma igual a la remuneración que la trabajadora hubiera de-
bido percibir en su empleo;la misma se deberá abonar durante el período de licencia le-
gal correspondiente.Para el goce de esta asignación se requiere una antigüedad mínima
y continuada en el empleo de tres meses.

PRENATAL

Una trabajadora presentó un certificado médico de embarazo múltiple (mellizos);la asignación prena-
tal, jse debe abonar simple o doble?
Sin perjuicio de que se trata de un embarazo múltiple, la ANSeS considera que debe
abonarse una sola asignación familiar por prenatal,ya que se trata de un embarazo único
y no de dos embarazos distintos. La situación cambia a partir del nacimiento,en que se
abonan dos asignaciones por hijo,ya que en dicho caso se trata de dos hijos distintos.

ENTREGATARD~A
DE LA CERTIFICACIÓNDE EMBARAZO

Si una trabajadora acredita el estado de embarazo al séptimo mes, jle corresponde percibir la totalidad
de la asignación prenatal en forma retroactiva?
Para la percepción íntegra de la asignación prenatal, el estado de embarazo deberá ser
acreditado entre el tercero y el sexto mes cumplido de gestación. Si el estado de embara-
zo se acredita con posterioridad al sexto mes cumplido de gestación, se abonarán las
cuotas que resten desde la presentación del certificado hasta el nacimiento.Si la acredi'
tación se produjera con posterioridad al nacimiento, no corresponde el pago de la asig-
nación prenatal.
Página 1 166 sección ll ( Asignaciones familiares

REQUISITOS PARA LA P E R C E P C ~ ~ N
REMUNERACIÓMSUPERIOR AL TOPE POR PAGO DE VACACIONES
'

Una empresa liquida vacaciones anuales a un empleado en relación de dependencia (35 días en fun-
ción de su antigüedad). Es el único concepto que forma el recibo del mes de abril.Obviamente, es un
concepto remuneratorio por el que se realizan, por parte del empleador, aportes y contribuciones (no
se trata de "vacaciones no gozadas"); ANSeS suspende el depósito de las asignaciones familiares del
empleado y aduce que en ese período no tiene derecho a las mismas por haber superado los topes
establecidos para tener derecho al cobro de éstas. ¿EScorrecta la postura de ANSeS?
Ciertamente la postura de ANSeS es legalmente improcedente. Lamentablemente, el
proceder erróneo ya lleva años sin que se le haya dado solución. Ello lleva a que, para evi-
tar dicho inconveniente,las empresas liquiden la cantidad de días de vacaciones efecti-
vamente gozados en cada mes. Por ejemplo, en este caso se habrían liquidado vacacio-
nes por 30 días. Claro está, dicho proceder atenta contra lo dispuesto en el artículo 155
de la LCT sobre adelanto de vacaciones, pero se ha convertido en el medio para evitar el
proceder de ANSeS, para el que no se ha establecido ninguna solución.
sección II 1 Asociaciones gremiales de trabajadores Página 1 167

ONES GREM ALES DE TRABAJADORES


AFILIACIÓNY D E S A F ~ L ~ A CDEL
~ ~ TRABAJADOR
N
DESAFILIACIÓNDEL SINDICA-O. RECAUDOS.COMUNICACIONES

Se desea saber el procedimiento a seguir ante la decisión de dos empleados de comercio que deciden
renunciar al gremio, por lo que no quieren que se les retenga ningún concepto de asociación o seguro
sindical.A fin de cumplimentar con todas las obligaciones, ¿quérecaudos y comunicaciones debe ha-
cer el empleador?
El procedimiento de desafiliación de la entidad sindical se encuentra previsto en el
artículo 2 del decreto 467/1988, reglamentario de la ley 23551. Se destaca que tratándose
de empleados de comercio la desafiliación sólo permitirá cesar en la retención de los
descuentos que haya establecido la delegación de la jurisdicción en que el trabajador
presta servicios, pero no el 2,5% previsto en el artículo 100 del CCT 130/1975, atento a
que ésta es una contribución de solidaridad y por tanto se encuentran obligados a la
misma todos los trabajadores comprendidos en el convenio colectivo con prescindencia
de su afiliación a la entidad sindical (artículo 9, ley 1420).Por tanto,el empleador no podr:
dejar de retener esta contribución, aunque el trabajador lo solicite, so pena de ser respon-
sable directo del pago de la misma (artículo 38, ley 23551).

PROTECCIÓN PARATRABNADORES POSTULADOS PARA UN CARGO DE REPRESENTACIÓN


SINDICAL
¿Cuáles el plazo de protección establecido para los trabajadores postulados para un cargo de repre-
sentación sindical?
El plazo es de seis meses.

LABORAL Y SINDlCAL
ENCUADRAM~ENTQ)
ACTIVIDAD PRlNClPAL Y ACTIVIDAD COADYUVANTE

Una empresa dedicada a la fabricación de implementos agrícolas tiene al personal administrativo in-
cluido en el CCT 13011975 para empleados de comercio. El resto del personal (obreros) están en el CCT
26011975 (metalúrgicos).Se realizan los aportes y contribuciones emergentes de c/u de los 2 CCT.
¿Es correcto el encuadre de los empleados administrativos bajo el CCT 13011975?
¿Cuálsería el procedimiento a seguir para reencuadrarlos en el CCT 26011975, si es que corresponde?
¿Existealguna normativa que le permita al empleador encuadrar correctamente a sus dependientes
en algún CCT, a efectos de evitar conflictos con las entidades gremiales deseosas de defender los dere-
chos de los trabajadores?
La temática de la consulta que se formula forma parte de la técnica de determinación del
CCT aplicable a los trabajadores de una empresa que realiza una actividad principal y
otras que coadyuvan a la realización de un proceso económico único.
En principio se sugiere tener en cuenta la distinción entre empresa (artículo 5, LCT) y es-
tablecimientos de la misma (artículo 6, LCT) a los efectos de considerar la aplicación de
un Único o varios convenios.
Página 1168 sección II 1 Asociaciones gremiales de trabajadores

Admitida la diferenciación entre establecimiento y empresa, podría admitirse la existen-


cia de una empresa con tantos CCT como establecimientos con actividad principal dife-
rente existan en la misma.
Asimismo, hay que diferenciar entre convenios de actividad, de oficio y de empresa, en lí-
nea con la forma de organización sindical prevista en el artículo 10 de la ley 23551.
Bajo estos supuestosla través del fallo plenario 36 "Risso c/Química La Estrella", la juris-
prudencia ha establecido el principio de la aplicación de un convenio único,el de la acti-
vidad principal del "establecimiento",teniendo como excepción aquellas situaciones en
que simultáneamente pueda aplicarse un convenio de oficio. Esto es, si el establecimien-
to tiene por actividad principal el comercio, se aplicará el CCT 130/1975, de empleados
de comercio (convenio de actividad), pero a los viajantes de comercio que pudieran exis-
tir se aplicará el CCT 308/1975, de viajantes de comercio (convenio de oficio).
En cualquier supuesto se requiere que empleador y trabajador se encuentren represen-
tados por los sujetos signatarios del convenio. La mayoría de las zonas grises se presen-
tan en relación a la representación empresaria. En tal sentido, la jurisprudencia tiene di-
cho (CNATrab.- Sala IV - 29/11/1974 -TSS -T. 1975 - pág. 330) que la obligatoriedad en la
aplicación de un convenio no resulta de lo que se disponga en su ámbito de aplicación
personal, sino de lo que surja de las representaciones de una y otra parte.
El comentario anterior debe relacionarse con el precedente en lo que respecta a la acti-
vidad principal del establecimiento.Así, en líneas generales, podría decirse que un em-
pleador se encuentra representado en un CCT si ha intervenido en la negociación un
grupo empresario de su actividad principal.

[Cuál es la normativa y el procedimiento aplicable para proceder al encuadre convencional y sindical


Ae una empresa?
Al respecto señalamos que resulta de aplicación la ley 14250, que regula el régimen jurí-
dico de las convenciones colectivas de trabajo,^ la ley 23551 de asociaciones sindicales,
en especial el artículo 59, para el procedimiento de encuadre sindical, es decir, cuando
hay discusión respecto de qué convenio resulta de aplicación.Este tramite sólo lo pue-
den realizar los sindicatos, no el empleador, porque no es parte interesada (es decir que
no está reclamando por sus afiliados).
Respecto del encuadre convencional,el decreto 1040/2001 regula el procedimiento para
que el empleador pueda solicitar encuadre del trabajador dentro de las posibilidades
que ofrece un mismo convenio colectivo de trabajo.

rRABAJADOR JER~RQUICOFUERA DE CONVENIO

¿Es posible encuadrar dentro del Convenio Colectivo deTrabajo de la Sanidad,en la Rama Clínicas
[CCT 12211975) a un director que tiene bajo su responsabilidad al personal de la clínica?
El director señalado en su consulta no estaría alcanzado por las categorías descriptas en
los artículos 6 y 7 del CCT 122/1975.
El trabajador citado no estaría comprendido en el citado convenio ya que no existe una
categoría descripta en la convención que contemple expresamente la actividad desarro-
llada por el mismo.
sección II1 Asociaciones gremiales de trabajadores Página 1169

Es .un trabajador jerárquico fuera de convenio; no estaría alcanzado por las disposiciones
que el mismo preve.

--

CUOTA SINDICAL

Una empresa está radicada en la ciudad de Rosario, Santa Fe. Está encuadrada dentro del convenio co-
lectivo de empleados de comercio.Tiene previsto tomar un empleado en otra provincia (el cual va a
trabajar desde su domicilio particular).A los efectos del aporte sindical, jen qué jurisdicción y con los
porcentajes de qué jurisdicción tiene que hacer el aporte sindical?
El aporte sindical tiene por objeto financiar los gastos efectuados en representación,y ac-
ciones de beneficios tendientes a mejorar la calidad de vida y laboral de los dependien-
tes encuadrados en el convenio colectivo mercantil. Entendemos, de este modo, que a
los efectos de que el trabajador pueda gozar de los beneficios que conlleva realizar el a-
porte a la entidad sindica1,ya sea solidario o de afiliación, debería efectuarse en la jurisdic-
ción donde el dependiente presta servicios.

REPRESEN~CIQNSINDICAL EN EA EMPRESA
FUNCIONES DEL DELEGADO

El delegado de la comisión interna de relaciones laborales,quien se desempeña como empleado en rela-


ción de dependencia de la empresa, jtiene funciones de recibir,firmar y tramitar la documentación de
afiliación al sindicato de los empleados?
El delegado interno de la empresa podrá facilitar la tramitación de la afiliación al sindicato,pero la
firma de validación debe ser efectuada por integrantesdel propio sindicato,habilitadosa tal fin.

LICENCIA GREMIAL POR CARGO EN SINDICATO

Si un empleado es designado para ocupar un cargo electivo en su asociación gremial, jes obligatorio
que se tome la licencia gremial automática sin goce de haberes?jo puede pr9star servicios simultánea-
mente en la empresa y cobrar su sueldo por ello?
En cuanto a la licencia gremial sin goce de haberes,debe señalarse que la misma está con-
templada en el artículo 48 y ss.de la ley 23551 y los artículos 21 5 y 21 7 de la LCT.El plazo de
la misma es el correspondiente a la duración del mandato según el respectivo estatuto sin-
dical,dado que debiera ser comunicado al empleador en la comunicación prevista en el ar-
tículo 49 de la ley 23551.
Interpretamos que la posibilidad de prestar tareas en forma simultánea al ejercicio del car-
go representativoo electivo ante el sindicato debería estar previsto en el respectivo estatu-
to sindical. La normativa señalada no efectúa aclaraciones sobre el particular.

M~NIMODE REPRESENTANTES DE LA ASOCIACIÓNGREMIAL EN LA EMPRESA

Se trata de una clínica privada que cuenta con 40 empleados. La entidad gremial le comunica a esta
clínica que designa a 2 delegados del personal.
¿Es correcto? ¿Osolamente corresponde un solo delegado?;^ en su caso, jlos dos delegados gozan de
estabilidad laboral?
Página 1 170 sección II1 Asociaciones gremiales de trabajadores

En principio,el artículo 45 de la ley 23551 de asociaciones sindicales prevé el número míni-


mo de trabajadores que representan a la asociación profesional en cada establecimiento.
Si la empresa cuenta con una nómina de 10 a 50 trabajadores,el número mínimo de re-
presentantes es 1.
Sin embargo,el último párrafo del artículo señalado establece que en los establecimien-
tos que tengan más de un turno de trabajo habrá 1 delegado por turno,como mínimo.
Lo establecido en el artículo 45 de la ley citada, resultaría de aplicación sólo si las con-
venciones colectivas o acuerdos complementarios no preven un número específico de
representantes en el establecimiento.
En el supuesto planteado, la asociación sindical podría exigir la designación de 2 delega-
dos en el establecimiento por las siguientes razones:
IQue el convenio colectivo aplicable a la actividad o acuerdos complementarios del
mismo, dispongan un número mayor de representantes en la empresa.
"ue el establecimiento cuente con más de un turno de trabajo.
Ambos delegados gozarían de la estabilidad en el empleo sólo si las designaciones se
efectuaron cumpliendo los recaudos legales y fueron comunicadas al empleador.

- -

IENUNClA DEL DELEGADO GREMIAL, SUBSISTENCIA DE LATUELLA SINDICAL

Jn delegado gremial renuncia a su condición de Delegado Gremial en el transcurso de su mandato. El


leríodo de tutela e indemnización agravada de 12 meses adicionales previsto para el caso de finaliza-
:ión por vencimiento del mandato, jes aplicable también para la renuncia a su condición de delegado?
;i el delegado renuncia a su condición y luego a su puesto laboral, jexiste algún inconveniente en
due la empresa le otorgue una gratificación especial por egreso?
"Se pueden enumerar como principales causas por las cuales el representante gremial
deja de gozar de la tutela sindical:
B1 Por renuncia del trabajador:la renuncia del trabajador a su puesto laboral causa la ex-
tinción de la relación laboral y de su tutela sindical.
"ior renuncia del trabajador al cargo electivo: la renuncia al cargo sindical la debe dirigir
al sindicato.Cabe mencionar que esta renuncia es independiente de la relación laboral,
la cual se mantiene vigente. De todas manerasla partir de su renuncia al cargo gremial
subsiste la protección por los 12 meses posteriores desde la finalización del mandato.
. . . . . . . . . . . ." (Figueredo, Pablo,"Delegado gremial y tutela sindical. lmplicancias indemni-
zatorias en caso de despido",Liquidación de sueldos, Errepar, octubre de 201 1).
Respecto al último interrogante,indicamos que es procedente el pago de una gratifica-
ción por cese laboral. Recordemos que la entrega de gratificaciones es una facultad dis-
crecional del empleador.

IEPRESENTACIÓN SINDICAL. DIFERENCIA ENTRE DIRIGENTEY DELEGADO GREMIAL. PER~ODODE


'ROTECCIÓN

Cuándo se inicia y finaliza la protección por fuero gremial en el caso de un delegado de empresa?
;e desea saber concretamente si la normativa de los artículos 48 y 52 de la ley 23551 es similar para
os dirigentes gremiales y para los delegados de empresa.
sección II1 Asociaciones gremiales de trabajadores Página f 171

La acción sindical, encarnada en los representantes gremiales, se ejerce en dos planos


distintos:
1 el nivel de gobierno y administración de la asociación sindical,cuyo cumplimiento exi-
ge la presencia de funcionarios sindicales con dedicación exclusiva,y
%a la representación sindical en la empresa, que se ejerce a través de los delegados de per-
sonal y miembros de las comisiones internas.
Ambas especies de representación sindical, la de los dirigentes y la de los delegadosles-
tán igualmente alcanzadas por la protección legal. Sin embargo,se mantiene una distin-
ción a efectos jurídicos porque existen protecciones específicas que resguardan las mani-
festaciones particulares del tipo de representación ejercida.Así, por ejemplo, los dirigen-
tes y funcionarios sindicales que, para el cumplimiento de su gestión sindical, deben
dejar de prestar servicios en sus empleos, tienen derecho a gozar de la licencia sin goce
de haberes, reserva del puesto y ser reincorporadosal finalizar el ejercicio de sus funcio-
nes, beneficios de los que no gozan los delegados de personal,ya que continúan pres-
tando servicios en la empresa,y por ello para éstos se dispone que no pueden ser sus-
pendidos, modificadas las condiciones de trabajo, ni despedidos durante el tiempo que
dure el ejercicio de sus funciones.
No obstante esta distinción que,como dijimos, se ajusta a la naturaleza de la representa-
ción, la protección legal es la misma.
Dicha protección se inicia a partir del momento en que se haya comunicado al emplea-
dor la designación del representante,dirigentes o delegados, hasta el año posterior con-
tado a partir de la fecha de cesación de mandatos.Este es el lapso conocido como tutela
sindical. Durante su vigencia, el empleador no puede despedir, suspender ni modificar las
condiciones de trabajo de los representados, sin que medie una resolución judicial que
los excluya de dicha tutela, tal como lo prescribe el artículo 52 de la ley 23551.
sección II 1 Contrato de trabajo Página 1 173

CONTRATO DE TRABAJO
ACCIDENTES Y NNFERMWIDAES IMCUbPABbES
ALTA PARCIAL

Un trabajador que estaba con enfermedad inculpable,es dado de alta pero autorizado sólo a trabajar
cinco horas diarias. ¿Debepagársele el sueldo completo o proporcionado a las cinco horas?
El plazo de la licencia se reanuda, pero con la particularidad de que por el hecho de ha-
ber laborado el trabajador durante una jornada de cinco horas diarias,en dicho período
mensual se computa el saldo restante de horas no laboradas del mes como licencia por
enfermedad,^ por consiguiente el trabajador percibió durante el período mencionado la
remuneración correspondiente al mes completo: la parte correspondiente a la jornada
de cinco horas laborada y la restante parte proporcional, correspondiente a la cobertura
de la licencia por enfermedad garantizada por el artículo 208 de la LCT. Entendemos por
otra parte que una vez agotado el plazo de licencia por enfermedad establecido por el
artículo 208, que a modo de ejemplo para el caso planteado de un trabajador que labora-
ba ocho horas y se reintegra con media jornada por prescripción médica sería de 24 me-
ses, al finalizar dicho período entraría en reserva de puesto por la media jornada que no
trabaja por prescripción médica. Durante dicho plazo el empleador le reservará esas cua-
tro horas de labor.

CALCULO DE LA REMUNERACI~N
DURANTE LA LICENCIA POR ENFERMEDAD

¿Cómose debe calcular la remuneración correspondiente a una licencia por enfermedad de un traba-
jador comprendido en el régimen de la ley de contrato de trabajo?
El cálculo de la remuneración durante la licencia por enfermedad se encuentra estableci-
do en el artículo 208 de la ley de contrato de trabajo; la remuneración que en estos casos
corresponda abonar al trabajador se liquidará conforme a la que perciba en el momento
de la interrupción de los servicios, con más los aumentos que durante el período de inte-
rrupción fueren acordados a los de su misma categoría por aplicación de una norma le-
gal, convención colectiva de trabajo o decisión del empleador. Si el salario estuviere inte-
grado por remuneraciones variables, se liquidará según el promedio de lo percibido en el
último semestre de prestación de servicios, no pudiendo -en ningún caso- la remunera-
ción del trabajador enfermo o accidentado ser inferior a la que hubiese percibido de no
haberse operado el impedimento.Las prestaciones en especie que el trabajador dejare
de percibir, como consecuencia del accidente o enfermedad, serán valorizadas adecua-
damente.

Durante los días de enfermedad, en caso de que coincidan con días feriados, ¿correspondeliquidar el
plus por feriado?
De acuerdo con lo establecido por el artículo 170 de la LCT, el feriado que se encuentra
incluido dentro de una licencia por enfermedad se liquida con el plus por feriado no tra-
bajado, es decir, a valor de la remuneración mensual dividido 25.
Página 1 174 sección II 1 Contrato de trabajo

CAMBIO EN LA ANTIGUEDAD DURANTE LA LICENCIA

¿Sedebe ampliar la licencia por enfermedad en el supuesto de un trabajador que cumple 5 años de
antigüedad durante su transcurso?
La ley de contrato de trabajo nada aclara en relación a este caso concreto.Asimismo,
tampoco contamos con jurisprudencia que nos permita aplicar una solución al caso. Esti-
mamos que en este caso deberían aplicarse las reglas consagradas por los principios del
derecho laboral, en este caso el principio protectorio. En tal sentido juega un papel im-
portante el principio de la aplicación de la interpretación más favorable al trabajador. Su-
pongamos que un trabajador al que le correspondía gozar de un período de licencia por
enfermedad de 3 meses,cumple la antigüedad requerida para poder gozar de 6 meses
una vez finalizado el primer mes de licencia;estimo que lo más equitativo sería que la
parte restante de la licencía, es decir los dos meses durante los cuales cuenta con la anti-
güedad mayor, deberían incrementarse proporcionalmente de acuerdo con la regla del
artículo 208, hasta alcanzar la cantidad de 4 meses de licencia. De esta forma, cuando
contaba con menos de cinco años de antigüedad, el trabajador gozó un tercio de la li-
cencia que le correspondía: 1 mes,y cuando contaba con cinco años o más gozará los
dos tercios restantes pero calculados en función de la nueva antigüedad del trabajador.
Sin perjuicio de ello, señalamos que hay quienes sostienen que ante estos casos, deberían
otorgarse al trabajador los 6 meses de licencia completos.

CARGAS DE FAMILIA.AMPLIIACIÓN A HIJO EN CESBACIÓN

Una trabajadora que se encuentra gozando de licencia por enfermedad inculpable,dentro de dicho
plazo notifica en forma fehaciente, mediante el certificado médico correspondiente, su estado de em-
barazo; ¿seamplía el plazo de licencia por enfermedad establecido en el articulo 208 de la LCT por
empezar a tener cargas de familia?
Debemos advertirtenforma previa,que el tema en cuestión carece de previsión legal ex-
presa, y por lo tanto resulta opinable. Sujeto a lo expuesto, existen diferentes opiniones
tanto en la doctrina como en la jurisprudencia, por ejemplo en autos "Ochoa, Patricia M.
c/El Hogar Obrero Cooperativa de Consumo, Edificación y Crédito Limitada" - CNTRAB.-
SALA VI - 29/7/1991, los jueces entendieron que el hijo en gestación no es una carga de
familia a efectos de ampliar la licencia por enfermedad;en cambio en autos "Santomau-
rol Karina Alejandra c/Perez, Walter Leonardo s/despidoU- CNTRAB.- SALA IX -
10/8/2012,el Dr.Roberto Pompa entendió ".. .que la mayor extensión de la licencia paga
dispuesta en el artículo 208 de la LCT para los trabajadores que tuvieran cargas de fami-
lia, constituye el principio a resguardar en el caso bajo examen, en el que se debate el
derecho de la reclamante fundado en su hijo por nacer".Concluyendoque ". . .en opi-
nión del suscripto encuentra justificación el despido indirecto decidido por la trabajado-
ra en respuesta a la postura refractaria asumida por la empleadora".
sección II 1 Contrato de trabajo Página 1175

CARGA DE FAMILIA. DEFINIcIÓN, CÓNVUGE

Una trabajadora jubilada casada, con una antigüedad menor a cinco años,que presenta una enferme-
dad inculpable, a los efectos de la licencia, jcuánto tiempo le correspondería?
El concepto de cargas de familia que debe utilizarse a los fines de determinar la extensión
del plazo de suspensión remunerado previsto en el artículo 208 de la LCT, es discutible.
La doctrina ha propuesto diferentes criterios, siendo mayoritarios los dos siguientes:
BI Utilizar el concepto de cargas de familia de la ley 24714 (ley de asignaciones familiares).
8I1 Utilizar el concepto de cargas de familia del artículo 9 de la ley 23660 (ley de obras so-
ciales).

La diferencia básica se encuentra, precisamente,en la consideración del cónyuge como


carga de familia.
Impuesta la necesidad de seleccionar un criterio, la doctrina y jurisprudencia mayoritaria
se inclinan por la adopción del concepto de cargas de familia previsto en el artículo 9 de
la ley 23660, que considera al cónyuge como tal (carga de familia).En nuestra opinión, es-
te es el criterio más adecuado a la luz de las normas 1aborales:que ante la duda, la aplica-
ción del principio protectorio que contiene la regla "in dubio pro operario",llevaría a
adoptar el concepto que surge de la norma citada en último término, por ser la más favo-
rable al trabajador.

COMSERVACIÓN
DEL EMPLEO

Un empleado se encuentra con licencia por enfermedad, en la etapa de "CONSERVACIÓNDEL EM-


PLEO" hace un año. Una vez concluido el plaio sin que el trabajador pueda reincorporarse,jcuáles son
los pasos a seguir?
Al respecto señalamos que en caso de que haya concluido el plazo establecido por el ar-
tículo 21 1 sin que el trabajador hubiera obtenido el alta de la enfermedad inculpable,la
relación de empleo subsistirá hasta que alguna de las partes decida y notifique a la otra
su voluntad de rescindirla,eximiéndose las partes de responsabilidad indemnizatoria.Por
consiguiente, el empleador deberá enviar una notificación por telegrama al trabajador
señalando la extinción del contrato de trabajo por vencimiento del plazo del período de
conservación del empleo,en los términos del artículo 21 1 de la LCT.

Un empleado se encuentra de licencia hace ocho meses por motivo de una enfermedad,^ la obra so-
cial determina suspender la cobertura por falta de pago de aportes y contribuciones, no estando el
empleador obligado a efectuar dichos pagos; si decidiera efectuarlos para que no suspendan el trata-
miento, en caso de acordarlo y documentarlo, jpueden ser tomados a cuenta de la liquidación final?
En función de lo establecido por el artículo 10, inciso b) de la ley 23660 de obras sociales:
"b) En caso de interrupción del trabajo por causa de accidente o enfermedad inculpable,
el trabajador mantendrá su calidad de beneficiario durante el plazo de conservación del
empleo sin percepción de remuneración, sin obligación de efectuar aportes".
No habría necesidad de que el empleador realice aportes y contribuciones, pues la presta-
dora debería cubrir al trabajador incluido en el F.931 con el código de reserva de puesto.
Si el empleador decide realizar los mismos, no pueden ser considerados como pagos a
cuenta de una eventual liquidación final.
Página 1 176 sección II1 Contrato de trabajo

ZONSIDERACIÓN DE LA CIRUG~AESTÉTIICACOMO ENFERMEDAD INCULPABLE

Jna cirugía estética (maxilo-facial), ¿podríaconsiderarse "enfermedad" en los términos del artículo
208 de la ley de contrato de trabajo?
La ley de contrato de trabajo no define aquellas enfermedades o situaciones que justifi-
can el otorgamiento de la licencia en los términos del artículo 208 de la ley citada. My-
riam D. Regueira ("Enfermedadesy accidentes inculpables. Síntesis" - DLE -T. XII - 1998)
desarrolló el criterio de inculpabilidad del trabajador referido al tema en cuestión. "1.2.In-
culpabilidad: No debe originarse en la voluntad del trabajador. La jurisprudencia interpre-
t a el criterio de culpa en forma amplia en beneficio del trabajador. Excluye el hecho in-
tencional y la culpa grave de la víctima. Debe tratarse de un proceder netamente atrevi-
do, provocado, que haría inequitativo hacer lugar al reclamo contra el empleador.Acepta
el 'delirium tremens', angina pectoral tabáquica, cirugía estética, enfermedades venéreas,
prácticas deportivas, disparos de armas, intentos de suicidio. La prueba de la culpabilidad
del trabajador está a cargo del empleador...".En razón de lo expuesto, las cirugías estéti-
cas parecieran aceptarse como enfermedades inculpables. Sin perjuicio de ello, sugiero
que el empleador ejerza el control médico en los términos del artículo 21 0 de la ley de
contrato de trabajo a los efectos de constatar la situación de enfermedad inculpable
acreditada por el trabajador.

ZNFERMEDAD INCULPABLE. RECIDIVA

S i un empleado se tomara una licencia (con interrupciones) por enfermedad psiquiátrica durante un
jño, comenzado un nuevo período anual, su derecho a los 3 o 6 meses de licencia, ¿vuelvea nacer
jesde cero o tiene una acumulación con el período anteriormente gozado?
El caso referido quedaría comprendido en el artículo 208 de la ley de contrato de trabajo,
es decir que sería considerada una enfermedad inculpable,originada en una causa ajena
al ámbito laboral.
En la medida en que se trate de una causa distinta, los plazos contenidos en el artículo
208 se renovarían.
Sería conveniente analizar si se trata de una misma enfermedad psiquiátrica o bien si es facti-
ble que se trate de otra enfermedad.si de tales antecedentes surge que se trata de la misma
enfermedad de origen psiquiátricolestamos frente a una recidiva de enfermedad y el trata-
miento se encuentra en el propio artículo 208 al decir: "...La recidiva de enfermedades crónicas
no será considerada enfermedad, salvo que se manifestara transcurridos los 2 (dos) años...";an-
te tal situación,continuarían los plazos con reserva del puesto de trabajo sin derecho a retribu-
ción.

[Cómo debe procederse en el caso de un empleado que por una lesión laboral tiene que ser operado,
/ posteriormentetiene un período de no asistencia al trabajo de 5 meses?¿Cómodebe exponerse en
?Irecibo y qué códigos deben informarse en el formulario 931 para el mencionado empleado para
que la ART efectúe la cobertura correspondiente?
El caso particular estaría vinculado a una situación de enfermedad inculpable en los térmi-
nos del artículo 208 de la ley de contrato de trabajo.
sección II1 Contrato de trabajo Página 1 177

El plazo de licencia legal paga estará directamente vinculado con la antigüedad del trabaja-
dor y la existencia de cargas de familia.
El artículo 208 de la LCT dispone lo siguiente en su parte pertinente:
". . .Cada accidente o enfermedad inculpable que impida la prestación del servicio no afec-
tará el derecho del trabajador a percibir su remuneración durante un período de 3 (tres)
meses,si su antigüedad en el servicio fuere menor de 5 (cinco) años y de 6 (seis) meses si
fuera mayor.En los casos que el trabajador tuviere carga de familia y por las mismas circuns-
tancias se encontrara impedido de concurrir al trabajo, los períodos durante los cuales ten-
drá derecho a percibir su remuneración se extenderán a 6 (seis) y 12 (doce) meses respecti-
vamente, según si su antigüedad fuese inferior o superior a 5 (cinco) años...".
El emplead~r~durante la licencia por enfermedad inculpable,deberá abonar al trabajador el
monto de remuneración que le hubiese correspondido percibir de haber estado trabajan-
do. Podrá identificar ese concepto como licencia por accidente inculpable.
Finalizado el período de licencia por enfermedad remunerada comienza el período de re-
serva del puesto (LCT,art. 21 1).Recordemos que el plazo de reserva de puesto es de un año
contado desde la finalización de la licencia legal paga.
Señalamos que a nivel del aplicativo "Declaración en línea" o "SICOSS" no están previstos
códigos específicos para informar la situación de licencia por enfermedad. En consecuen-
cia, se liquidaría del mismo modo que un trabajador activo.Una vez vencido el plazo de li-
cencia por enfermedad paga (art.208, LCT),en el aplicativo deberá informar como situación
de revista el código 14 de "reserva de puesto" sin remuneración.

TRABAJADOR JORNALIZADO.CÓMPUTODEL PLAZO Y DETERMINACIÓNDE LA RETRIBUC~~ÓN

En el caso de enfermedad inculpable de un jornalizado, jcómo se deben abonar esos días de enferme-
dad?,jse deben abonar sólo los días en que el trabajador hubiera prestado servicios o también sába-
dos y domingos cuando el certificado médico es, por ejemplo, por diez días a partir del día lunes?
En el caso se debe distinguir:
1. La duración de la suspensión:a falta de aclaración,el sentido común indica que una li-
cencia por 10 días debe entenderse como días corridos. Por tanto, la licencia que comien-
za el lunes de una semana se extiende hasta el miércoles de la semana inmediata si-
guiente. El trabajador debería retornar a su puesto el día jueves.
2. Remuneración de dicho plazo:es la remuneración que hubiera percibido,si hubiera pres-
tado servicio durante dicho lapso.Consecuentemente,si el trabajador jornalizado no presta
habitualmente servicios en sábados o domingos, no correspondería el pago de éstos.

TRATAMIENTO DE FERTILIDAD HUMANA ASISTIDA COMO ENFERMEDAD INCULPABLE. PROTEC-


CIÓN DE LA MATERNIDAD

Las ausencias por tratamientos de fertilidad, jse deben abonar como si fueran una enfermedad inculpable?
Si bien la LCT aclara que la mujer trabajadora puede optar por reducir la licencia anterior al parto a 30
días, para acumular los días restantes al período posterior, jel empleador puede disponer ampliar a un
mes y medio los días de licencia,ya que la empleada no se encuentra en condiciones de realizar las ta-
reas habituales?
La opinión predominante es considerar a la cuestión de ausencias por tratamiento de fer-
tilización humana asistida como una enfermedad inculpable. En efectoles un tratamiento
Página 1 178 sección II 1 Contrato de trabajo

que la trabajadora debe realizar como consecuencia de una anomalía en su salud repro-
ductiva. En consecuencia, se deberían aplicar los plazos contenidos en el artículo 208 de
la LCT,debiendo la trabajadora aportar certificados médicos que justifiquen sus inasis-
tencias.
La reducción de la licencia anterior al parto a 30 días es una facultad exclusiva de la mujer
trabajadoralconforme a lo establecido por el artículo 177 de la ley de contrato de trabajo.

ANT~G~EDA D "6RABAJADOR
DEL
CONTRAVO DE TEMPORADA. CÓMPUTO

Se trata de un trabajador de "temporada",con una remuneraciónde $2.000 y habiendo trabajado


cuatro temporadas de 3 meses cada una.
En caso de despido, ¿cómose computa la antigüedad?,¿setrata de 4 años de antigüedadlo solamente de 1 año?
Al respecto, señalamos que, de acuerdo con lo establecido por el artículo 18 de la ley de
contrato de trabajo, se considerará tiempo de servicio el efectivamente trabajado desde
el comienzo de la relación,el que corresponde a los sucesivos contratos a plazo que hu-
bieren celebrado las partes y el tiempo de servicio anterior,cuando el trabajador haya
cesado en el trabajo por cualquier causa, reingrese a las órdenes del mismo empleador.
Asimismo, resultan de aplicación los artículos 97 y 95 de la misma ley de contrato de tra-
bajo. Al respecto, interpretamos que deberá computarse la antigüedad en función de los
períodos en los cuales se ejecutó el contrato de trabajo; es decir, aquellos durante los cua-
les hubo prestación laboral y se percibió la remuneración correspondiente.

PASANTE INCORPORADO A LA EMPRESA COMO DEPENDIENTE. CÓMPUTO DE ANTIGUEDAD

Para determinar la antigüedad de un trabajador en relación de dependencia a fin de calcular vacaciones


y/o indemnizaciones, ¿debeincluirse el tiempo de servicios prestados previamentecomo pasante?
El tiempo correspondiente a la pasantía previa no deberá considerarse como tiempo de
trabajo a los efectos del cómputo de la antigüedad del trabajador (art. 18, LCT), ya que
durante dicho lapso no existió relación de dependencia ni vinculación alguna de tipo la-
boral, sino una relación de carácter educativo.

PREAVISO.TIEMP0 DE SERVICIO

¿Seconsidera tiempo de servicio el preaviso?


La ley de contrato de trabajo (ley 20744) establece que se considerará tiempo de servicic
el que corresponde al plazo de preaviso que se fije por la mencionada norma o por los
estatutos especiales, cuando el mismo hubiere sido concedido.

BEMFB=IC(IOC;
SOCIALES
GASTOS MÉDICOS

La empresa desea solventar el gasto de una operación quirúrgica efectuada a la hija de un gerente. La
factura está extendida a nombre de la hija. ¿ES posible registrar dicho gasto como un beneficio social?
¿Debeser considerado para el cálculo de ganancias de cuarta categoría?
sección ll / Contrato de trabajo Página ( 179

Los beneficios sociales son beneficios de naturaleza de la seguridad social, no dinerarios y no


intercambiables por dinero. El primer parrafo del artículo 103 bis los define al respecto así:
Se denominan beneficios sociales a las prestaciones de naturaleza jurídica de seguridad
social, no remunerativas, no dinerarias, no acumulables ni sustituibles en dinero,que brin-
da el empleador al trabajador por sí o por medio de terceros, que tiene como objeto me-
jorar la calidad de vida del dependiente o de su familia a cargo.
El inciso d) de dicho artículo establece que serán considerados beneficio social:"los rein-
tegros de gastos de medicamentos y gastos médicos y odontológicos del trabajador y s i
familia que asumiera el empleador, previa presentación de comprobantes emitidos por
farmacia, médico u odontólogo, debidamente documentados".
Finalmente recordamos que los beneficios sociales deben computarse a los efectos del
impuesto a las ganancias cuarta categoría.

PAGO CUOTA DE UNIVERSIDAD

Quisierasaber si el pago de la cuota de una universidad privada a un empleado puede ser considera-
do dentro de los términos del artículo 103 bis, inciso h) de la ley de contrato de trabajo.
Nunca ha sido precisado en inciso h) de la LCT de manera general y,considerando que la
orientaciónjurisprudencial mayoritaria considera no taxativa a la nómina del artículo 103
bis de la LCT, podría decirse que de manera general el concepto por el que se consulta
puede ser considerado como beneficio social.
Sin embargo, esta consideración depende de cada caso particular.En efecto, al momentc
de implantar los beneficios sociales, el organismo fiscal considera las siguientes pautas
para considerar a un determinado concepto como tal. Las enunciamos:
IQue los beneficios no suplanten a la remuneración que se abonaba con anterioridad,si
no que se sume a ella.
8 Que no se trate de una ventaja patrimonial directa para el trabajador como contrapres-
tación del trabajo, sino que atienda a la calidad de vida del mismo.
ISe contempla particularmente la circunstancia de que el beneficio sea universal,al menos
para determinada categoría de trabajadores y no que se premie el trabajo individua1,en cuyc
caso nos encontraríamos frente a un premio o gratificación y como tal remuneración.
En base a estos elementos, sugerimos revisar la posibilidad de que el concepto en análisi
pueda considerarse un beneficio social.

PAGO DE LA MATR~CULA
PROFESIONAL

El empleador paga la matrícula del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de un trabajador. ¿Secon-
sideraría como remuneración,sujeta a aportes y contribuciones?¿Ose trataría de un reintegro de gastos?
En otros casos el empleador abona el alquiler de la vivienda o el transporte de los trabajadores.
El pago de la matrícula profesional, por parte del empleador, no estaría contemplado en
los supuestos de beneficios sociales del artículo 103 bis de la ley de contrato de trabajo.
De esta manera,entendemos que el adicional abonado sería considerado remuneración,
base por lo tanto de aportes y contribuciones,y base de cálculo de la retención del im-
puesto a las ganancias.
Respecto al segundo concepto, entendemos que el alquiler de la vivienda para el trabaja
dor por parte de la empresa está destinado a mejorar la calidad de vida y de ingresos del
Página 1180 sección II 1 Contrato de trabajo

trabajador, y debería por lo tanto mostrarse en su recibo de haberes. El único supuesto


en que la legislación prevé que una vivienda que el empleador alquile para el trabajador
sea no remunerativa es cuando exista grave dificultad en el acceso a la misma. No alcan-
za a comprenderse el alcance de la eximición del carácter remuneratorio de la vivienda.
Para la CNTrab., Sala VI pareciera que ello ocurre cuando el inmueble se encuentra situa-
do en una zona recóndita o despoblada del territorio nacional,ya que se denegó el ca-
rácter no remunerativo a la prestación de un inmueble, por el hecho de estar ubicado en
Capital Federal ("PetrarcaG. C/YPF SA" - 1 1/10/1999).
Ello pareciera indicar que la prestación de viviendas en centros urbanos donde no exis-
tiera dificultad para alquilar, en principio siempre es remuneración.
Del mismo modo en cuanto al transp0rte;excepto que se trate de alguna disposición es-
pecial del convenio colectivo aplicable al trabajador, dicho pago adicional debería ser
considerado remuneración a todos sus efectos.

ilos empleados se les presta un teléfono de flota al cual se lo llevan a su casa,y algunos lo tienen como telé-
ono personal y laboral.¿Esteconcepto es un rubro no remunerativo que debe figurar en el recibo de sueldo?
La jurisprudencia no es unánime respecto a si el uso de celulares y/o automóvil es o no
remuneración, así como tampoco respecto de cómo debe cuantificarse.Consideramos
que lo más aconsejable sería revisar la jurisprudencia vigente al respecto, a fin de poder
evaluar el caso concreto a la luz de sus características particulares.
En el fallo "D~AZ VALDEZ, CARLOS MAR~Ac/AVERY DENNISON DE ARGENTINA SA s/DESPI-
DO" - CNTRAB.- SALAVlll - 10/6/2008, el Tribunal vertió entre otros el siguiente concepto:
El teléfono móvil está incorporado al estilo de vida común de la gente. La adjudicación
del celular y el pago de los servicios de telefonía le evitó un gasto que igualmente hu-
biera efectuado.Tratándose de una ventaja patrimonial, corresponde que se lo concep-
túe como contraprestación salarialtal amparo de los artículos 103 y 105 de la ley de con-
trato de trabajo.
El voto en disidencia del doctor Morando consideró que la inclusión de los gastos de au-
tomóvil y de telefonía celular debería considerarse excluida de la base de cálculo de la
indemnización,ya que se trata de conceptos no remuneratorios, en virtud de que dichos
elementos habían sido asignados para el cumplimiento de las funciones del actor como
director ejecutivo financiero, tareas que incluían frecuentes viajes al exterior y asidua co-
municación con otras empresas. Por consiguiente,considera que si bien pudo circuns-
tancialmente utilizar el automóvil o el celular para satisfacer una necesidad personal o fa-
miliar, se trataría de naturales e inevitables situaciones marginales o accesorias que no
desvirtuarían la naturaleza de verdaderas "herramientas de trabajo" que tienen dichos
beneficios.

:ER"FFICADO DE TRABAJO
IIETALLE DE APORTES Y CONTRlBUClOMES SINDICALES. CCT 13011975

II elaborar el certificado del artículo 80, para los aportes y contribuciones sindicales, puntualmente
especto del CCT 130/1975 (empleados de comercio): ¿losaportes solicitados serían la cuota solidaria
sección II1 Contrato de trabajo Página 1 181

y la de afiliación y FAECYS?¿Lascontribuciones están referidas a las anteriores o debo ingresar lo abo-


nado por LA ESTRELLA e INACAP?
El artículo consultado hace referencia a los aportes y contribuciones previsionales y sindi
cales en su totalidad. Esto incluye lo abonado por La Estrella e INACAP.

OTORGAMIENTO.PLAZO

¿Cuáles el plazo que tiene el empleador para otorgar el certificado de trabajo?


La modificación introducida al artículo 80 de la ley de contrato de trabajo por la ley
25345, ha establecido un plazo para que el empleador cumpla con la obligación de en-
tregar la constancia y el certificado de trabajo al empleado dentro de los 30 (treinta) días
corridos de extinguido, por cualquier causa, el contrato de trabajo,ya que el plazo esta-
blecido en un primer momento no tornaba operativo el procedimiento.
El artículo 80 de la ley 20744 tipifica la obligación del empleador a entregar la constancia
y el certificado de trabajo cuando se extinga la relación laboral.Cuando el contrato de
trabajo cesara por cualquier causa, el empleador estará obligado a entregar al trabajador
la constancia y el certificado de trabajo, conteniendo las indicaciones sobre el tiempo de
prestación de servicios, la naturaleza de éstos y la constancia de los sueldos percibidos,y
de los aportes y contribuciones efectuados con destino a los organismos de la seguridac
social.También se encuentra obligado a otorgar constancia documentada durante el
tiempo de la relación,siempre que medien causas razonables.

SOLICITUD DEL CERTIFICADO.SISTEMA WEB DE AFlP

Al solicitar el certificado del artículo 80 (Simplificación Registral - Empleadores - Otros servicios), el sis-
tema no exporta los datos correspondientes a sueldos, aportes y contribuciones de la seguridad social
y de la obra social. Estos datos ¿debenser completados manualmente?
A fin de obtener correctamente la información del certificado, los datos de la relación la-
boral tienen que haber sido exteriorizados oportunamente,registrando toda la informa-
ción en el sistema Simplificación Registral - Empleadores y en las correspondientes decla
racionesjuradas.
Por lo expuesto, previo a la solicitud del certificado el empleador deberá asegurarse de
que para el trabajador por el que se solicite el mismo, tenga correctamente informados:
1 .fecha de alta
2.fecha de baja, si la relación laboral estuviera finalizada
3. convenio colectivo de trabajo
4. categoría profesional
5. puesto desempeñado
6. que se encuentre declarado en las DDJJ vigentes
El único dato que debe completar el empleador es el correspondiente a la cuota sindical
y los datos del domicilio de la fuente documental.

SOLICITUD DE CERTIFICADO DE REMUNERACIONES Y SERVICIOS. PRESCRIPCIÓN.IMPROCEDENCIA


¿Unapersona tiene obligación de entregar una certificación de servicios a un empleado que trabajó
hace más de 30 años en una sociedad que conformaba él con su padre (ya fallecido)?
Página 1 182 sección II 1 Contrato de trabajo

Para permitirle al ex-empleado que se jubile, esta persona pensaba confeccionarle el formulario PS 6.2
de la Administración Nacional de la Seguridad Social, pero ante la cantidad de tiempo transcurrido y
la desaparición de la firma, no posee la totalidad de los recibos de sueldo que permiten confeccionar
dicho certificado. ¿Tienela obligación de hacerlo?,¿cuándoprescribe dicha obligación?o ¿debería
certificar únicamente los períodos de los cuales tiene alguna documentación?
Como previo, destacamos que el certificado de servicios y remuneraciones es una decla-
ración del empleador mediante la cual certifica las obligaciones que derivan de su cali-
dad de contribuyente frente a la seguridad social y todas las que resulten del vínculo la-
boral.Se utiliza para reconocer los años de antigüedad,los aportes y las contribuciones
con el fin de obtener el beneficiojubilatorio.
En relación con la prescripción,debemos señalar que el artículo 16 de la ley 14236 esta-
blece que las acciones por cobro de contribuciones, aportes, multas y demás obligacio-
nes emergentes de las leyes de previsión social prescribirán a los 10 años.
No existiendo una previsión legal que hubiera fijado un límite temporal a la obligación
que pesa sobre el empleador de proporcionar a sus dependientes, o causahabientes de
éstos, la documentación necesaria para la gestión de beneficios o reconocimientos de
servicios, cabe -en principio- considerarla imprescriptible.
Consecuentemente, en todo momento el empleador asume el deber de proporcionar
de inmediato, a sus dependientes o a los causahabientes de éstos, la documentación ne-
cesaria para la gestión de beneficios o reconocimientos de servicios,ya que no ha sido fi-
jada limitación temporal al respecto [Dict.413 - DLTRSS (DGI) - 2/10/1996].
En este sentido, la Cámara Nacional de Apelaciones del Trabajo, Sala III, en autos "Pennisi
de Bongiorno, Rosa Josefa Pía c/Establecimientos Perpiñan Prim Hnos. SRL y otros", sen-
tencia del 16/12/1986, ha resuelto que la obligación del empleador de entregar el certifi-
cado de aportes previsionales debe, en principio, considerarse imprescriptible,toda vez
que tiende a posibilitar el ejercicio de un derecho que, por expresa disposición legal,tie-
ne aquel carácter.
Toda la información que el empleadar consigne en el certificado de remuneraciones y
servicios debe ser compatible con la documentación laboral que obre en su poder.
Por tal motivo, considero que no es posible reconocer años de antigüedad, aportes y
contribuciones en el certificado de remuneraciones y servicios, si no se tiene la docu-
mentación respectiva que acredita la situación señalada.
En otras palabras,únicamente podría certificarse la información referida si se cuenta con
el respaldo documental.