REGIMEN ESPECIAL DE IMPUESTO A LA RENTA

1. DEFINICIÓN

Régimen tributario al cual pueden acogerse las personas naturales y jurídicas

que generan ingresos considerados como rentas de tercera categoría,
derivados de su actividad económica y / o servicios, sujeto a ciertos requisitos.

Renta de Tercera Categoría: Personas y empresas que perciben ingresos por

empresas unipersonales o jurídicas, que se dedican a la venta de bienes,
produzcan o manufacturen recursos naturales que se extraigan (incluidos la
cría y el cultivo), y necesitan emitir factura. También, pueden acogerse las
personas o empresas que se vayan a dedicar a actividades de servicio.

VENTAJAS

Los contribuyentes del RER deben declarar y pagar mensualmente el impuesto

a la renta establecido en 1,5% (en el Régimen General es 2%) de los ingresos
netos mensuales y el impuesto General a las Ventas -IGV fijado en 18% a partir
de 01 de marzo del 2011, antes era 19% es igual que en el Régimen General.

Los contribuyentes del RER solo registran sus operaciones en los siguientes
libros y registros contables:

Registro de Compras

Registro de Ventas

2. BASE LEGAL

Decreto Legislativo N° 938 - Publicado el 14 de Noviembre de 2003 Decreto

Legislativo que modifica la ley del impuesto a la renta en lo referido al Régimen
especial del impuesto a la renta.

Decreto Supremo N° 018-2004-EF - Publicado el 27 de enero de 2004

Adecuan reglamento de la ley del impuesto a la renta a modificaciones
realizadas al tuo de la misma ley.
Resolución de Superintendencia N° 054-2004/SUNAT - Publicada el 27 de
febrero de 2004 Modifican diseño del formulario N° 118 - "Régimen Especial de
Renta" a ser utilizado por los contribuyentes del Régimen Especial del
Impuesto a la Renta.

Resolución de Superintendencia N° 071-2004/SUNAT - Publicada el 26 de

marzo de 2004 Dictan normas complementarias del RÉGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA.

Resolución de Superintendencia N° 192-2004/SUNAT - Publicada el 25 de

agosto de 2004.Dictan normas referidas al cambio de régimen de los sujetos
del NUEVO RUS, Régimen Especial y Régimen General.

Decreto Supremo N° 134-2004-EF - Publicado el 05 de octubre de 2004

Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Decreto Supremo N° 151-2005-EF - Publicado el 15 de noviembre de

2005Disponen inaplicación de los numerales 2 y 7 del inciso a) del artículo 118ª
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a los que desarrollen cultivos y/o
crianzas.

Decreto Legislativo N° 968 - Publicado el 24 de Diciembre de 2006 Modifican

el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta en lo referido al
Régimen Especial.

Decreto Supremo N° 169-2007-EF - Publicado el 31 de octubre de 2007

Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta respecto del
Régimen Especial.

Decreto Supremo N° 118-2008-EF – Publicado el 30 de septiembre de 2008

Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta en lo referido al Régimen General y al Régimen Especial.

3. SUJETOS COMPRENDIDOS

Podrán acogerse al Régimen Especial las personas naturales, sociedades

conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país,
que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las siguientes
actividades:

Actividad
Actividades de comercio y/o industria
Detalle
Se entiende por tales a los adquieran,
produzcan o manufacturen, así como
la de aquellos recursos naturales que
extraigan, incluidos la cría y el cultivo.

Actividades de servicios Se entiende por tales a cualquier otra

actividad no señalada expresamente
en el punto anterior.

Las actividades antes señaladas podrán ser realizadas en forma conjunta.

4. SUJETOS NO COMPRENDIDOS

No pueden acogerse al presente Régimen las personas naturales, sociedades

conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país,
que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:

 Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y
00/100 Nuevos Soles).
 El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los
predios y vehículos, supere los S/. 126,000.00 (ciento veintiséis mil y
00/100 Nuevos Soles).

 Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/.
525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).

 Cuando tengan personal a cargo no mayor a 10 personas por turno.

Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que:

  Realicen actividades que sean calificadas como contratos de
construcción según las normas del Impuesto General a las Ventas, aun
cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.
 Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que
sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas métricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros.

 Organicen cualquier tipo de espectáculo público.

 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes

corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.

 Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de

naturaleza similar.

 Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

 Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y

otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.

 Realicen venta de inmuebles.

 Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de

almacenamiento

Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación

Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Perú según las normas
correspondientes:

 Actividades de médicos y odontólogos.

 Actividades veterinarias.
  Actividades jurídicas.

 Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría,

asesoramiento en materia de impuestos.

 Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de

asesoramiento técnico.

 Actividades de informática y conexas.

 Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.

5. ACOGIMIENTO AL REGIMEN

Para incorporarse a este Régimen, debe tener presente lo siguiente:

1. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del

ejercicio:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y
pago de la cuota que corresponda al período tributario de inicio de actividades
declarado en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), y siempre que se
efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

2. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del

Nuevo Régimen Único Simplificado:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y
pago de la cuota que corresponda al período tributario en que se efectúa el
cambio de régimen, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su
vencimiento.

6. CUOTA APLICABLE
 a) Los contribuyentes que se acojan al Régimen Especial pagarán una
cuota ascendente a 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos
netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoría).

b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en

el presente artículo, tiene carácter cancelatorio. Dicho pago deberá
efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT
establezca.

Los contribuyentes de este Régimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por

las normas del Impuesto General a las Ventas.

7. CAMBIO DE REGIMEN

Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial podrán ingresar al Régimen

General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentación de la
declaración jurada que corresponda al Régimen General.

Los contribuyentes del Régimen General podrán optar por acogerse al

Régimen Especial en cualquier mes del año y sólo una vez en el ejercicio
gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias
generadas mientras estuvieron incluidos en el Régimen General.

8. OBLIGACION DE INGRESAR AL REGIMEN GENERAL

Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Régimen Especial

incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artículo
118°, ingresarán al Régimen General a partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto por el Régimen
Especial tendrán carácter cancelatorio, debiendo tributar según las normas del
Régimen General a partir de su ingreso en éste.

9. RENTAS DE OTRAS CATEGORIAS

Si los sujetos del presente Régimen perciben adicionalmente a las rentas de

tercera categoría, ingresos de cualquier otra categoría, estos últimos se regirán
de acuerdo a las normas del Régimen General del Impuesto a la Renta.

10. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Los sujetos del presente Régimen están obligados a llevar un Registro de

Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la
materia.
Libros que se obliga a llevar a los contribuyentes del RER para el control y
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. El primero de ellos les permite
tener derecho a ejercer el crédito fiscal en el pago del IGV, y en el segundo
caso les permite llevar en orden cronológico el monto de sus ingresos afectos
tanto al IGV como al impuesto a la Renta.

11. TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO QUE PUEDES EMITIR

• Factura o boleta de venta.

• Ticket o cinta emitidos por máquinas registradoras que no dan derecho al
crédito fiscal ni pueden utilizarse para sustentar gasto o costo con efectos
tributarios.
• Guía de remisión – remitente y transportista.
• Ticket o cinta emitidos por máquinas registradoras que sustentan gasto o
costo y dan derecho a crédito fiscal.
• Otros comprobantes autorizados por el Reglamento de comprobante de pago.

CASO PRACTICO:

Caso Práctico 1
El señor Federico Lanceloti Salas es una persona natural que obtiene su RUC 10429091816, en
setiembre 2011, y desea acogerse al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, para prestar
servicios de transporte turístico de personas,
En dicho mes, cuenta con un total de adquisiciones por el valor de S/.6500 más IGV. Con
respecto a sus ingresos por servicios de transporte turístico factura la cantidad de S/.13, 500
mas IGV. Se pide determinar cómo se debe de acoger al RER y pagar el IGV y el pago de
impuesto a la renta para el periodo de Setiembre 2011.
Solución

Según el artículo 117º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), pueden acogerse al
Régimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y
personas jurídicas, domiciliadas en el país, que obtengan renta de tercera categoría por
actividades de servicio. En ese sentido, el artículo 118º de la LIR señala determinados topes de
ingresos y de valor de activos, las actividades excluidas de dicho régimen, requisitos que son
cumplidos por el señor Federico Lanceloti.

Ahora bien, un punto muy importante a tomar en cuenta en el acogimiento al Régimen

Especial, es el prescrito en el artículo 119º de la LIR, es cual señala que el acogimiento se
realizará únicamente con ocasión de la delegación y pago de la cuota que corresponde la
periodo de inicio de actividades declarado en el RUC, y siempre que se efectúe dentro de la
fecha de vencimiento.

En conclusión, para que se efectúe de manera concreta el acogimiento del señor Federico
Lanceloti al Régimen Especial, deberá de presentar su DJ PDT 0621. IGV – Renta, dentro del
plazo de vencimiento según el cronograma de obligaciones mensuales del periodo de
setiembre y efectuar el pago correspondiente para que este recién acogido al Régimen
Especial. Determinación de sus obligaciones tributarias

Asumir que cumple que el resto de requisito señalados en el artículo 118º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta Ingresos por servicio de transporte turístico
Ventas 13,500.00
IGV 2,430.00
Total 15,930.00
Adquisiciones de bienes y servicios
Compras 6,500.00
IGV 1,170.00
Total 7,670.00
Determinación del IGV
IGV Ventas 2,430.00
IGV Compras 1,170.00
IGV a Pagar 1,260.00
Pago de Impuesto a la Renta
Ingresos Netos tasa Pago de RER
13,500.00 1.50% 202.50

12. IMPUESTOS QUE SE PAGAN EN RER

 Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo
a las siguientes tasas:

Tasa
Tributo

Impuesto a la Renta Tercera Categoría 1.5%

de los ingresos netos
(RÉGIMEN ESPECIAL)
mensuales

Impuesto General a las Ventas e Impuesto 18%

de Promoción Municipal

13. OTROS TRIBUTOS QUE SE PAGAN:

Las aportaciones y tributos que la empresa debe pagar como contribuyente o

como agente de retención según sea el caso son:

Pagar como empleador

- Contribuciones a ESSALUD: 9% sobre el total de las remuneraciones

pagadas (*)

(*) En caso la empresa sea registrada como microempresa el Estado

subsidiara el 50% de sus aportaciones obligatorias.

Pagar como agente de retención

- Aportaciones a la ONP: 13% del total de las remuneraciones pagadas.

- Retenciones de quinta categoría: Sólo en caso que los trabajadores
perciban remuneraciones anuales superiores a7 UITs (incluye
gratificaciones)

- Retenciones de segunda categoría en caso se paguen a terceros este

tipo de renta, deberán retener 5% del monto que se Haya pactado.
No se debe efectuar retenciones de cuarta categoría (honorarios)

14. REALIZACION DE LA DECLARACION MENSUAL

La declaración y pago se realiza en los Bancos autorizados, a través de los

siguientes medios:

Medio - Tipo de Sujeto

PDT – IGV RENTA MENSUAL

Personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales

que se encuentren obligadas a presentar sus declaraciones con PDT.

Formulario N° 118

Personas naturales, sucesiones indivisas, y sociedades conyugales no

obligadas a presentar PDT.

Adicionalmente, el PDT – IGV Renta mensual se puede enviar a través de

Internet, para lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en
Línea).

15. DECLARACIÓN JURADA ANUAL

Los sujetos del presente Régimen anualmente presentarán una declaración

jurada la misma que se presentará en la forma, plazos y condiciones que
señale la SUNAT. Dicha declaración corresponderá al inventario realizado el
último día del ejerció anterior al de la presentación.

16. SALDOS A FAVOR Y PERDIDAS ARRASTRABLES

Los contribuyentes del régimen general que se acojan al presente régimen

aplicaran contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que se refiere el
inciso C del Art. 88 de la Ley del Impuesto a la Renta (saldo a favor de
ejercicios anteriores)

Dichos contribuyentes perderán el derecho al arrastre de las pérdidas

tributarias a que se refiere el Art. 50 de Ley del Impuesto a la Renta.

17. RETENCIONES

Los sujetos que se acojan al régimen especial deberán cumplir con efectuar las
retenciones correspondientes a las rentas de segunda y quinta categoría, así
como las correspondientes a contribuyentes no domiciliarios.

REGIMEN ESPECIAL RER

El RER es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que
obtengan rentas de tercera categoría provenientes de:

a) Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los bienes que
adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos naturales que
extraigan, incluidos la cría y el cultivo.

b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no señalada

expresamente en el inciso anterior.

TIENE CIERTOS REQUISITOS PARA ACOGERSE.

Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales

REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RER

 1. -Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.

2. -El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y vehículos,
no superar los S/. 126,000.

3. -El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por turno de
trabajo

4. -El monto acumulado de adquisiciones al año no debe superar los S/. 525,000.

HAY ALGUNAS ACTIVIDADES EXCLUIDAS DEL RER.

No pueden incorporarse al RER, entre otros los contribuyentes que se dediquen a las siguientes
actividades:

a) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las normas
del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido
Impuesto.

b) Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan
una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas), y/o el servicio de
transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

c) Organicen cualquier tipo de espectáculo público.

d) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos,

de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de
Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

e) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

f) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

g) Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos

derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.

h) Realicen venta de inmuebles.

i) Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

j) Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación Industrial

Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Perú según las normas correspondientes.

k) Actividades de médicos y odontólogos.

l) Actividades veterinarias.

m) Actividades jurídicas.
n) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, asesoramiento en materia de
impuestos.

o) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico.

p) Actividades de informática y conexas.

q) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión

LIBROS OBLIGATORIOS

La obligatoriedad para el llevado de los libros contables de las entidades y empresas

tienen como referencia los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT
vigente en el ejercicio en curso. Asimismo, los perceptores de rentas de tercera
categoría que inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del
ejercicio, considerarán los ingresos que estimen obtener en el ejercicio.

La cantidad de libros obligados a llevar, se determina en base al régimen tributario a

que se encuentra la entidad o la empresa y en el caso de estar comprendido en el
régimen general en base al volumen de los ingresos anuales que esta tenga.

En el Régimen tributario denominado Nuevo RUS, no es obligatorio llevar libros ni

registros contables.

En el Régimen Especial de Renta-RER y el Régimen General de Renta, la obligación

se resume como sigue:

Régimen Tributario Libros que se llevan

Régimen Especial de Registro de Compras y Registro de Ventas
Renta-RER
Régimen General de Volumen de Ingresos brutos Libros obligados a llevar
Renta anuales
Hasta 300 UIT -Registro de Compras
-Registro de Ventas
-Libro Diario Simplificado
Más de 300 UIT hasta 500 Diario;Mayor; Registro de Compras y
UIT Registro de Ventas,
Más de 500 UIT hasta Libro de Inventario y Balances;
1,700 UIT Diario;Mayor; Registro de Compras y
Reg. De Ventas
Más de 1,700 UIT Contabilidad Completa
 CONCLUSIONES

o En el RER tenemos la ventaja de que sí se permite la emisión de

facturas y la inclusión de personas jurídicas, que como hemos señalado son las
principales limitaciones del Nuevo RUS. La ventaja de la emisión de facturas,
tiene como contrapartida que los sujetos de este Régimen se encuentran sujetos
a lo dispuesto por las normas del IGV. Es preciso señalar que en el caso de las
Mype que se dediquen a actividades de servicios y opten por el RER o el RG, el
IGV les resulta una carga más pesada que para el sector comercial.
o El régimen tributario más recomendable para una empresa depende
de una serie de factores: tipo de empresa (persona natural o persona jurídica),
giro, número de trabajadores, clientes potenciales, nivel de ventas, posibilidad de
pérdidas en los primeros años, margen de utilidad sobre las ventas, etc. En
consecuencia, se debe analizar caso a caso.

o En el RER se tiene la limitación de que no se puede arrastrar

pérdidas, tampoco se deducen gastos y se debe tener un nivel de utilidad sobre
las ventas de por lo menos 1.5% a fin de cubrir el impuesto. Además, el número
de personal afectado a la actividad no debe superar 10 personas. En
consecuencia, si se tiene más de 10 trabajadores, el nivel de utilidad sobre las
ventas es inferior a 1.5%, se proyecta que en los primeros ejercicios se tendrá
pérdida, etc. no resultaría conveniente optar por el RER.

RECOMENDACIONES

o Analizar bien la situación de la empresa (persona natural o persona

jurídica), giro, número de trabajadores, clientes potenciales, nivel de ventas,
posibilidad de pérdidas en los primeros años, margen de utilidad sobre las ventas,
para poder elegir correctamente su régimen.
El régimen especial del impuesto a la renta es recomendable para aquellos que
desarrollen actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la
venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de
aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo, para los
pequeños y medianos contribuyentes se ha diseñado un régimen más