C3 Tema II. Cuentas de Orden 2016-1

Dr.
Fernando Calles Montijo Cuentas de Orden
CUENTAS DE ORDEN
AL FINALIZAR EL TEMA EL ALUMNO SERÁ CAPAZ

DE:
 Distinguir las características de las cuentas de
orden y los casos en que deberán emplearse.
 Definir las cuentas de orden.
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:  Clasificar las cuentas de orden según los casos
concretos en que deberán utilizarse
 Registrar correctamente las operaciones
realizadas por la entidad, que requieran
controlarse a través de cuentas de orden.
 Presentar adecuadamente las cuentas de orden
en el balance general.
Toda entidad económica requiere de información financiera que le sirva de apoyo para
fundamentar la toma de decisiones y cumplir con los objetivos previstos. En el caso de una entidad
económica (persona física o moral) cuyos objetivos sean la obtención de lucro, siempre tratará de
incrementar su patrimonio, es decir, la inversión del ó los dueños, por medio de la generación de
utilidades a través del tiempo y esto solo se logra realizando actividades económicas y transacciones
con terceros.
Es aquí donde la contabilidad juega un papel preponderante, como sistema de información que
es, ya que el sistema contable capta todas las transacciones económicas (por medio del documento
fuente) que puedan cuantificarse en términos monetarios, las clasifica (en cuentas de activo, pasivo,
capital, ingresos y egresos), las registra o captura (en los libros: Diario, Mayor y auxiliares) y
finalmente produce la información financiera útil a través de los estados financieros, los cuales una
vez que se analizan e interpretan, proporcionan elementos de juicio para apoyar la toma de decisiones
más convenientes para alcanzar los fines y objetivos deseados.
El balance general es el documento que muestra la situación financiera de un ente económico

a una fecha específica. A partir de aquí se pueden obtener una serie de indicadores que permiten
evaluar o medir la liquidez, capacidad de pago, solvencia, capacidad de crecimiento, estabilidad del
ente económico, la eficiencia operativa, entre otros aspectos de interés para los inversionistas y
accionistas, quienes esperan asegurar y recuperar su inversión, además de obtener un rendimiento.
Este estado, dado que muestran cifras históricas, refleja en resumidas cuentas, por medio de
conceptos y cantidades, cómo las operaciones realizadas afectaron, es decir, provocaron aumentos y
disminuciones en cada uno de los conceptos del ACTIVO, PASIVO y CAPITAL. Dichas operaciones
representan, por lo tanto, valores reales. Estos valores modifican la estructura de los recursos y de
sus fuentes.
29
Dr. Fernando Calles Montijo Cuentas de Orden
TRANSACCIONES EXTRAFINANCIERAS.
Considerando que la contabilidad es ante todo información financiera y control, y los estados
financieros son el instrumento mediante el cual se presenta esta información a los interesados en la
marcha económica de una entidad, es decir, los usuarios de dicha información; por lo tanto deberán
mostrar no solamente los eventos que ya ocurrieron y afectaron al ente económico, sino también las
situaciones o condiciones que a futuro pudieran tener trascendencia en la situación financiera o en los
resultados de operación de dicho ente económico.
No obstante lo anterior, existen ciertas transacciones o eventos que determinada entidad

realiza con otros entes económicos, que si bien es cierto que constituyen movimiento de recursos
materiales en algunos casos, también lo es que no afectan su Activo, Pasivo y Capital, y que sin
embargo la contabilidad debe registrar con el carácter de información adicional para fines de control
administrativo, de recordatorio, o para consignar los derechos u obligaciones contingentes que
entrañan, o bien para controlar bienes ó valores ajenos recibidos.
Algunos de estos eventos pueden ser:
a) Recibir algún bien en garantía de pago por un crédito concedido.

b) Recibir mercancías que son propiedad de terceras personas con la finalidad de ser
vendidas y obtener por ello una “comisión”.
c) Bienes y valores recibidos para su guarda que son propiedad de terceros.
d) Al otorgar un aval, lo cual significa: Aceptar la responsabilidad de pagar la deuda de una
tercera persona en el supuesto caso de que ésta no la pueda liquidar.
e) Los juicios entablados en contra o a favor de la empresa, por una determinada suma de
dinero, ya sean demandas laborales, mercantiles y civiles cuyas cantidades demandadas
estén sujetas a una resolución legal.
f) Los seguros contratados, mediante los cuales se adquiere el derecho de protección de los
activos por una suma que los garantice en caso de ocurrir algún siniestro. Con el objeto de
no perder de vista las sumas aseguradas, éstas deben consignarse contablemente como
un valor extrafinanciero, independientemente del valor que representa el pago de la prima.
g) Documentos que la entidad otorga en factoraje, y por los cuales adquiere una
responsabilidad contingente, que se convertirá en real, si el principal obligado (firmante) no
liquida el valor de dichos documentos.
h) Para registrar la depreciación (deducción de inversiones) y/o amortización establecida por
la ley del impuesto sobre la renta, cuando éstas son diferentes a la depreciación y
amortización contable, que se aplica para fines financieros, con base en la vida útil
razonablemente estimada de los activos no circulantes.
i) Para controlar, tanto el costo alzado como el costo real, de las mercancías enviadas a
terceras personas, para su venta en consignación.
j) Para controlar la emisión de títulos que requieren control particular, como es el caso de los
títulos que amparan acciones de una sociedad, que corresponden al capital emitido no
exhibido, los cuales deben permanecer en custodia de la tesorería de la empresa. Estos
títulos no tienen valor, sino hasta el momento en que sean exhibidos y firmados por las
personas que tengan poder para ello. Del mismo modo los títulos correspondientes al
capital exhibido (todo o en parte o en especie), que de acuerdo con la Ley de Sociedades
Mercantiles, deben permanecer depositados en la sociedad durante dos años. Estos títulos
si tienen valor porque han sido exhibidos.
k) Para controlar la emisión de obligaciones. Éstos son títulos de crédito colocados en el
mercado de valores, que representan la participación individual de sus tenedores en un
crédito colectivo, establecido a cargo de la entidad emisora. Se emiten con el propósito de
captar recursos externos con fines de financiamiento. Esta transacción se considera
30
extrafinanciera en la etapa en la cual se realiza la emisión de obligaciones en oferta pública

de los títulos de crédito, con la promesa de pagar un interés, por lo cual la contabilidad
debe consignar el número y el valor de las obligaciones emitidas, independientemente de
los títulos vendidos.
l) Garantías ofrecidas. Cuando las entidades se comprometen a garantizar la calidad de los
bienes y servicios que ofrecen, existe la contingencia de cubrir una suma de dinero para
solventar las posibles ineficiencias. La estimación monetaria de dichas contingencias debe
consignarse en la contabilidad.
m) Documentos y valores recibidos de terceros (en el caso de los bancos)
Algunos de estos eventos mencionados, ante la realización de ciertos acontecimientos, que no

es posible predeterminar, pueden alterar la situación financiera y los resultados de operación de la
entidad. Son las llamadas contingencias. En contabilidad, contingencia se define como una
condición, situación o circunstancia que involucra un cierto grado de incertidumbre que puede resultar,
a través de la consumación de un hecho futuro, en la adquisición o pérdida de un activo, o en el
origen o cancelación de un pasivo y que generalmente trae como consecuencia una utilidad o una
pérdida. En tanto que otros de los eventos citados anteriormente, sólo tienen un carácter informativo,
o de control administrativo.
Toda la información relativa a estos eventos se registra y controla en la contabilidad por medio
de las llamadas CUENTAS DE ORDEN.
2.CUENTAS DE ORDEN.
Son aquellas que se emplean para registrar operaciones que no afectan el activo, el pasivo o el
capital del ente económico, pero que es necesario registrar en libros para consignar los derechos u
obligaciones contingentes que entrañan con fines de recordatorio o bien, para controlar aspectos de la
administración.
En contabilidad se utilizan las cuentas de orden a manera de control o de información para los
usuarios de la misma. Si bien es cierto que la información financiera refleja hechos realmente
sucedidos y en algunos casos estimaciones razonablemente establecidas, también es cierto que en la
vida económica de las entidades suceden otros hechos que pueden afectar las decisiones.
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DE ORDEN.
Considerando que las cuentas de orden no modifican por si mismas, ni la situación financiera
de la entidad, ni los resultados de operación, por consiguiente no serán cuentas de Activo, Pasivo,
Capital, Ingresos o Egresos. Por lo que, tomando como base los casos concretos en que deben
establecerse, para su presentación en el Balance General se clasifican en:
3.
1. VALORES AJENOS
2. VALORES CONTINGENTES
3. CUENTAS DE REGISTRO
31
a) VALORES AJENOS. Son aquellas transacciones por virtud de las cuales las entidades
reciben transitoria o permanentemente, recursos que no son de su propiedad. Ejemplos de ello
tenemos, entre otros:
 Mercancías en Comisión.
 Depósitos en Prenda.
 Depósitos recibidos en Garantía.
 Bienes y/o Valores en Guarda.
b) VALORES CONTINGENTES. Son aquellas transacciones por virtud de las cuales las
entidades asumen una responsabilidad aleatoria, la cual puede desaparecer o convertirse en una
responsabilidad real, dependiendo de la ocurrencia de ciertos hechos imprevisibles. Ejemplos de ellos
tenemos, entre otros:
 Documentos otorgados en Factoraje.
 Avales otorgados.
 Juicios pendientes.
 Seguros y fianzas contratados.
 Garantías ofrecidas.
c) CUENTAS DE REGISTRO. En este caso particular, más que una transacción extrafinanciera
propiamente dicha, se trata de una transacción financiera con una valuación doble: una para fines
financieros o contables y otra para fines extrafinancieros, es decir, controlar un evento desde otro
punto de vista. Tal es el caso de las entidades cuyos métodos de depreciación y/o amortización
contable difieren de la tasa fiscal. Las primeras constituyen un valor financiero, mientras que la
depreciación que se aplica de acuerdo a la tasa fiscal, constituye un valor extrafinanciero. Ejemplos de
ellos tenemos, entre otros:
 Depreciación Fiscal (calculada conforme a tasas fiscales).
 Amortización Fiscal (calculada conforme a tasas fiscales).
 Precio Alzado (sobreprecio) de mercancías consignadas a terceras personas.
 Cuentas de Control Presupuestal (Presupuesto Ejercido y Presupuesto por Ejercer).
REGISTRO DE LAS CUENTAS DE ORDEN.
Una vez originado el evento que ha de controlarse a través de cuentas de orden, éstas se
manejan dentro del sistema general de contabilidad. Ya que siempre se establecen en pares (partida
doble), habrá una cuenta de naturaleza deudora y otra acreedora. Por lo tanto es necesario que su
registro se haga a través del fundamento de la partida doble manteniendo el equilibrio entre cargos y
abonos.
Toda cuenta de orden tiene una contracuenta para conservar el equilibrio. Si la cuenta es
deudora, su correlativa tendrá saldo acreedor por la misma cantidad.
FORMAS DE REGISTRO DE LAS CUENTAS DE ORDEN
Existen dos procedimientos para registrar los eventos económicos por medio de las cuentas de
orden:
MOVIMIENTO DIRECTO. Cuando en un solo asiento se afectan dos cuentas de orden, una
deudora y una acreedora, para registrar un evento; así como para saldarlas.
32
MOVIMIENTO CRUZADO. Cuando en un asiento se afectan una cuenta de orden y una

cuenta de balance o de resultados, y en otro asiento aparezca como deudora una cuenta de balance o
de resultados y como acreedora una cuenta de orden. Este movimiento no siempre es posible.
Después del segundo asiento las cuentas de orden deberán arrojar saldos iguales, aunque opuestos.
NOMENCLATURA DE LAS CUENTAS DE ORDEN.
El nombre asignado a las cuentas de orden debe ser claramente descriptivo de los conceptos
que en ellas se van a registrar y controlar. El nombre asignado a la cuenta de orden deudora, debe ser
distinto al de la cuenta acreedora, pero semejantes entre sí, a fin de poderlas identificar.
Ejemplos:
DOCUMENTOS EN FACTORAJE (COD) FACTORAJE DE DOCUMENTOS (COA )

DEBE + HABER ─ DEBE ─ HABER +
1 XXXXX XXXXX 1
AUMENTOS DISMINUCIONES AUMENTOS DISMINUCIONES
A veces no es fácil asignar una denominación adecuada a la contracuenta de orden para que
se distinga el nombre de la cuenta deudora. Para evitar confusiones, es posible asignar la misma
denominación a las cuentas deudora y acreedora, posponiéndole a esta última la palabra Contra ó
Haber.
Veamos algunos ejemplos:
CUFIN * (DEBE) CUFIN (CONTRA)

1 XXXXX XXXXX 1
*Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, utilizada para dar efecto contable a cálculo fiscal.
CUFIN CUFIN (HABER)

1 XXXXX XXXXX 1
Una vez identificadas así las cuentas de orden, sabemos que la cuenta deudora aumenta con
los cargos y disminuye con los abonos, y la cuenta acreedora aumenta con los abonos y
disminuye con los cargos. Los eventos económicos que se registran en las cuentas de orden deben
permanecer en ellas hasta que desaparezca el evento que les dio origen.
Las cuentas de orden, como cualquier otra cuenta, con frecuencia requieren subcuentas, pero
no es necesario establecer auxiliares de mayor para las dos cuentas, ya que tienen movimientos
compensados y en los auxiliares de mayor se duplicaría la información.
4.PRESENTACION DE LAS CUENTAS DE ORDEN EN EL BALANCE GENERAL.

33
Las cuentas de orden se presentan fuera del cuerpo del balance, generalmente al calce o pié
de éste, después de las sumas iguales de Activo y Pasivo más Capital, como se muestra en el
siguiente cuadro:
EMPRESA X, S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX.
ACTIVO: PASIVO Y CAPITAL:

xxxxxxxxxxxx $ xxxxxx xxxxxxxxxx $ xxxxxxx
xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx
SUMA EL ACTIVO: $ xxxxxxx SUMAN PASIVO Y CAPITAL: $ xxxxxxx
CUENTAS DE ORDEN:
VALORES AJENOS:
-------------------------- $ xxxxxx
-------------------------- xxxxxx
VALORES CONTINGENTES:
-------------------------- xxxxxx
-------------------------- xxxxxx
CUENTAS DE REGISTRO:
-------------------------- xxxxxx
LAS CUENTAS DE ORDEN Y LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA.
Las cuentas de orden tienen su razón de ser, en tanto que se requiere de ellas para contar con
estados financieros ricos en información, para medir las consecuencias de las decisiones y optar por la
más favorable. Su importancia es tal, que los postulados básicos establecidos en la Norma de
Información financiera (NIF A-2) justifican su presencia en los estados financieros y son:
a) Entidad económica
b) Devengación contable,
c) Asociación de costos y gastos con ingresos
d) Dualidad Económica.
El postulado básico de Entidad económica está asociado con la delimitación e identificación

del ente económico y establece que es aquella unidad identificable que realiza actividades
económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto
integrado de actividades económicas y recursos). Por tanto, los eventos mencionados líneas atrás, al
ser valores de la entidad, deben mostrarse en sus estados financieros. Aún cuando la mayoría de los
sucesos registrados en cuentas de orden no son hechos consumados, si es que se pueden cuantificar,
son partidas que pudieran incidir en la estructura financiera de la empresa.
De acuerdo con el postulado básico de Devengación contable, establece que se deben
reconocer contablemente en su totalidad las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.
Este concepto se refiere a la necesidad que tienen los sistemas de información contable de incorporar,
sin excepción, todos los efectos cuando ellos ocurren. Los eventos citados, al afectar a la entidad,
deben ser cuantificados y reflejados en sus estados financieros.
34
Las cuentas de orden se justifican también por el postulado básico de Asociación de costos y
gastos con ingresos, estipula que se deben reconocer los costos y gastos con el ingreso que lo
originó en el período correspondiente. En este sentido, cuando se realizan las contingencias y/o
transacciones la entidad se ve afectada por los acontecimientos, los cuales se deberán registrar en el
período correspondiente.
Nuestro sistema de contabilidad está basado en la Dualidad económica, es decir, en la

utilización o aplicación de fuentes y recursos de la entidad. Así, las Cuentas de orden se manejan por
duplicado, manteniendo la doble aplicación de las partidas.
Además, las cuentas de orden están relacionadas con la primera de las características
cualitativas de los estados financieros: la de Confiabilidad, contenidas en la NIF A-4, específicamente
la relativa a Información suficiente, que señala que se deben incorporar en los estados financieros y
sus notas, toda la información necesaria para evaluar a la entidad.
DIVULGACIÓN DE LAS CONTINGENCIAS.
Si existen elementos para su cuantificación razonable, deben reflejarse en los estados

financieros. Si no es posible cuantificarlas, se divulgarán a través de las notas aclaratorias a los
estados financieros, describiendo en qué consisten y por qué no se pueden valuar, de acurdo a la NIF
C-8, Contingencias y Compromisos.
35
EJEMPLOS PRACTICOS:
JUICIOS PENDIENTES.
Los juicios entablados en contra de la empresa, por una determinada suma de dinero, ya sean
demandas laborales, civiles o mercantiles, provenientes de empleados, de algún cliente o de otra
empresa, cuyas cantidades demandadas estén sujetas a una resolución legal, representan un pasivo
de contingencia, puesto que en ese momento no se sabe si el fallo final será a favor o en contra de la
empresa. Por lo tanto, la contingencia que esto representa se registra en cuentas de orden.
Veamos el movimiento de estas cuentas.
JUICIOS PENDIENTES (COD) RESPONSABILIDAD POR JUICIOS

PENDIENTES (COA)
SE CARGA: SE ABONA: SE CARGA: SE ABONA:
Del importe de las Del importe del valor Del importe del valor Del importe de las
demandas originalmente estipulado originalmente estipulado por demandas
presentadas en por el fallo de la el fallo de la demanda, una presentadas en
contra de la entidad demanda, una vez vez resuelta ésta, ya sea a contra de la entidad
resuelta ésta, ya sea a favor o en contra, parcial o
favor o en contra, totalmente.
parcial o totalmente.
Su saldo es deudor. Su saldo es acreedor.
Representa el importe del pasivo contingente Representa el importe del pasivo contingente por
por las demandas presentadas en contra de la las demandas presentadas en contra de la
entidad. entidad.
El saldo de ambas cuentas debe ser numéricamente igual pero de naturaleza contraria.
Veamos un ejemplo:
Ejercicio No. 1 de Juicios Pendientes.
Caso No. 1:
Un empleado al cual se le separó de la empresa, interpone una demanda laboral, exigiendo una
indemnización de $ 30,000.
Con el asiento #1 se registra el pasivo de contingencia que esto representa.
DIARIO GENERAL Folio No.
Num. Folio
Fecha asiento CONCEPTO mayor PARCIAL DEBE HABER
Ene 02-12 1 JUICIOS PENDIENTES (COD) $ 30,000
L. Alvarez. Demanda laboral
RESPONSABILIDAD P/JUICIOS PENDIENTES (COA) $ 30,000
36
Pases a esquemas “T” de Mayor:
JUICIOS PENDIENTES (COD) RESPONSABILIDAD S/JUICIOS PENDIENTES

(COA)
1 30,000 30,000 1
Ahora bien, partiendo del supuesto que este evento no tendrá posibilidades de afectar a futuro
la situación financiera ni los resultados de operación; es decir, el laudo salió favorable a la empresa y
por lo tanto no habrá quebranto económico para la misma, puesto que se libera del pasivo
contingente. Las cuentas de orden deben saldarse.
Asiento # 2
Num. Folio
Jun 12-13 2 RESPONSABILIDAD P/JUICIOS PENDIENTES (COA) $ 30,000
JUICIOS PENDIENTES (COD) $ 30,000
L. Alvarez. Demanda laboral
JUICIOS PENDIENTES (COD) RESPONSABILIDAD S/JUICIOS PENDIENTES (COA)

1 30,000 30,000 2 2 30,000 30,000 1
Después del asiento #2, ambas cuentas de orden quedan saldadas.
Caso No. 2:
El mismo evento, pero ahora suponiendo que la resolución fue favorable al empleado. En este caso si
hay quebranto económico para la empresa, en virtud de que habrá que indemnizar al empleado, con lo
cual se afecta su situación financiera y los resultados de operación.
A diferencia del ejemplo anterior, en el asiento #2 se registra el gasto que representa el pago de la
indemnización en la cuenta de Gastos y se cruza con la Cuenta de Orden deudora Juicios Pendientes,
para saldarla.
En el asiento #3 se cancela la cuenta de orden acreedora Responsabilidad S/juicios Pendientes

cruzándose con la cuenta de Bancos para registrar la salida de efectivo.
37
Ejercicio No 2 de Juicios Pendientes:

1. Los empleados Juan Pérez y Luis López demandan a la empresa en un juicio laboral, por medio
del cual exigen sendas indemnizaciones por $ 35,000 y $ 50,000, respectivamente. (Asientos #1 y
#2)
2. Posteriormente, se resuelve la demanda de Luis López a su favor. El pago de la indemnización
procede sólo por $ 40,000, mismo que se paga con cheque. (Asientos #3 y #4)
3. La demanda de Juan Pérez aún está pendiente el fallo.
Solución:
No. Folio
Feb 12-12 1 JUICIOS PENDIENTES (COD) $ 35,000
J. Pérez. Demanda laboral
RESPONSABILIDAD P/JUICIOS PENDIENTES (COA) $ 35,000
2 JUICIOS PENDIENTES (COD) 50,000
L. López. Demanda laboral
RESPONSABILIDAD P/JUICIOS PENDIENTES (COA) 50,000
Registro de las demandas laborales
No. Folio
OTROS GASTOS
Nov 12-12 3 Indemnizaciones 40,000
BANCOS 40,000
Banorte
4 RESPONSABILIDAD P/JUICIOS PENDIENTES (COA) 50,000
JUICIOS PENDIENTES (COD)
L. López. Demanda laboral 50,000
Pago de la indemnización y cancelación del pasivo contingente
JUICIOS PENDIENTES (COD) RESPONSABILIDAD S/JUICIOS PENDIENTES (COA)

1 35,000 50,000 4 4 50,000 35,000 1
2 50,000 50,000 2
S 35,000 35,000 S
Las cuentas de orden quedan con un saldo de $ 35,000, que representa un pasivo contingente por la
demanda que está pendiente de resolverse.
Las cuentas de orden también requieren de auxiliares para registrar el detalle de cada
operación, solo que se abre el auxiliar únicamente para la cuenta deudora, ya que ambas tienen los
mismos movimientos y se estaría duplicando la información
38
AUXILIAR DE JUICIOS PENDIENTES (COD) AUXILIAR DE JUICIOS PENDIENTES (COD)

Demanda laboral.- Juan Pérez Demanda laboral.- Luis López
DEBE + HABER – DEBE + HABER –
1 35,000 2 50,000 50,000 2
SD 35,000
OTROS GASTOS BANCOS

DEBE + HABER ─ DEBE + HABER ─
3 40,000 S XXXXXXX 40,000 3
Ejercicio No 3 de Juicios Pendientes:

1. La Empresa Alfa, S.A. recibe notificación de una demanda de tipo mercantil, interpuesta por
Empresa Beta, S.A. mediante la cual reclama una suma de $250,000, más gastos que resulten del
juicio.
2. Así mismo recibe una demanda de tipo civil, que interpuso el cliente Juan Pérez, mediante la cual
exige de la empresa la cantidad de $ 200,000, más gastos.
3. El juicio mercantil es desfavorable a la empresa, por lo que se ve precisada a pagar el monto de la
suma reclamada por $ 250,000, más gastos del juicio por valor de $ 50,000.
4. El juicio civil se resuelve a favor de la empresa.
DEPOSITOS EN PRENDA O EN GARANTIA
Estas cuentas se utilizan para registrar las operaciones de bienes y/o documentos recibidos en
prenda, relacionados con operaciones de venta a crédito, para garantizar la recuperación de un crédito
otorgado o el cumplimiento de un convenio o contrato. Dichos bienes quedan en calidad de prenda o
garantía y del que la entidad depositaria dispondrá en caso de que el depositante no cumpla con la
obligación pactada.
Una vez cumplida la obligación o terminado el contrato objeto de la garantía, el depositario

debe devolver la prenda depositada a su propietario. En tales circunstancias, al recibir los bienes o
documentos en prenda no pueden registrarse en las cuentas de activo del ente económico porque son
propiedad del cliente, por lo tanto, son valores ajenos, mismos que no modifican su situación
financiera ni los resultados de operación. Estos deben registrarse en cuentas de orden con el fin de
informar en los estados financieros de conformidad con la NIF A-4 y su característica secundaria de
Información Suficiente, que señala que se deben incorporar en los estados financieros y sus notas,
toda la información necesaria para evaluar a la entidad.
Veamos el movimiento de estas cuentas.
39
DEPOSITOS EN PRENDA (COD) DEPOSITANTES EN PRENDA (COA)

1. Importe del valor de 1. Importe del valor 1. Importe del valor de 1. Importe del valor de
los bienes recibidos de los bienes los bienes devueltos los bienes recibidos
en calidad de devueltos al al propietario una vez en calidad de
prenda o garantía propietario una cumplida la condición prenda o garantía
que amparan vez cumplida la pactada. que amparan
transacciones condición transacciones
realizadas. pactada. realizadas.
SALDO: DEUDOR. SALDO: ACREEDOR.
Representa bienes recibidos en calidad de Representa bienes recibidos en calidad de prenda
prenda o garantía y que son propiedad de o garantía y que son propiedad de terceros.
terceros.
PRESENTACIÓN: Se presentan en el balance general al calce o pie, dentro del grupo de valores
ajenos.
Ejercicio 1. DEPOSITOS EN PRENDA:
1. La empresa ALFA, S.A. vendió a Cía. OMEGA, S.A., mercancías diversas por valor de $ 500,000,
más IVA 16%, bajo las siguientes condiciones:
1.1. 10% de enganche,
1.2. $ 50,000 garantizado con una letra de cambio con vencimiento a 3 meses
1.3. Por el resto se le otorga crédito en cuenta corriente, con plazo de pago a 45 días
1.4. El costo de la venta es de $ 250,000.
2. Como una medida de garantizar el adeudo anterior, Omega, S.A. entrega una garantía colateral
que consiste en escrituras que amparan bienes inmuebles por valor total de $ 850,000
3. Vencido el plazo del crédito, Omega, S.A., liquidó el total del adeudo en cuenta corriente.
4. Así mismo liquidó el documento al vencimiento del plazo otorgado
5. Alfa, S.A. reintegra al cliente la garantía depositada.
Se pide:
a) Registro de operaciones en asientos de diario
b) Pases a esquemas “T” de mayor
RESOLUCIÓN EJERCICIO # 1 DE DEPOSITOS EN PRENDA:
Importe de la venta IVA incluido = $ 500,000 x 1.16 = $ 580,000

( - ) Enganche: $ 580,000 x 10% 58,000
( - ) Pagarés 50,000
Crédito en cuenta corriente 472,000
40
Para registrar la venta y el costo de la venta:
No. Folio
Fecha Asiento CONCEPTO mayor PARCIAL DEBE HABER
BANCOS 58,000
Abr.01 1 Banamex 58,000
CLIENTES 472,000
Omega, S.A. 472,000
DOCUMENTOS POR COBRAR 50,000
Omega 50,000
VENTAS 500,000
IVA POR PAGAR 80,000
Venta a crédito
1a COSTO DE VENTA 250,000
ALMACEN 250,000
Costo de la mercancía vendida
Para registrar la prenda depositada en calidad de garantía colateral

2 DEPOSITOS EN PRENDA (COD) 850,000
Terreno “X” 850, 000
DEPOSITANTES EN PRENDA (COA) 850,000
Garantía colateral entregada por Omega, S.A.
Para registrar el cobro del adeudo en cuenta corriente:

BANCOS
3 Banamex 472,000
CLIENTES
Omega, S.A. 472,000
Cobro de adeudo
Para registrar el cobro del documento:
BANCOS
4 Banamex 50,000
DOCUMENTOS POR COBRAR
Omega 50,000
Cobro de documento 1/1 a Omega, S.A.
Para registrar la devolución de la prenda depositada una vez que ya se cubrió el total de la deuda:
5 DEPOSITANTES EN PRENDA (COA) 850,000
DEPOSITOS EN PRENDA (COD)
Terreno “X” 850,000
Devolución a Omega, S, A, de la garantía depositada
PASES A ESQUEMAS “T” de MAYOR:
41
BANCOS CLIENTES
1 58,000 1 472,000 472,000 3
3 472,000
4 50,000
DOCUMENTOS POR COBRAR VENTAS

DEBE + HABER – DEBE – HABER +
1 50,000 50,000 4 500,000 1
IVA POR PAGAR

DEBE − HABER +
80,000 1
COSTO DE VENTAS ALMACEN

DEBE + HABER – DEBE + HABER −
1a 250,000 S) XXXXXX 250,000 1a

DEBE + HABER – DEBE − HABER +
2 850,000 850,000 5 5 850,000 850,000 2
NOTA: Las cuentas de orden quedan saldadas después del asiento N° 5, al devolverle la prenda al
cliente, una vez que liquidó el total del adeudo.
Ejercicio 2. Depósitos en Prenda
1. Se recibe del Sr. Juan Alcocer en garantía un Pick-up Ford Tonelada valuado en $160,000.00 para
garantizar un contrato de obra.
2. Recibimos del cliente Rubén Pérez, un terreno en garantía con un valor de mercado de $400,000,
por un adeudo de $200,000.00
3. Terminada la obra, regresamos el pick-up
4. El señor Pérez no nos pagó y rematamos el terreno y nos pagan $470,000.00

Solución:
42
No. Folio
1 Pick-Up Ford, modelo 2014 Tonelada 160,000 160,000
Registro de Garantía por Obra
2 Terreno de 500 M2 400,000
3 DEPOSITANTES EN PRENDA (COA 160,000
Pick-Up Ford Modelo 2009 Tonelada 160, 000
4 DEPOSITANTES EN PRENDA (COA 400,000
Terreno de 500 M2 400,000
Para saldar las cuentas de orden
BANCOS
4a Banamex 470,000
CLIENTES
Rubén Pérez 200, 000
OTROS PRODUCTOS 270,000
Venta del terreno recibido en garantía
PASES A CUENTAS “T” DE MAYOR

1 160,000 160,000 3 3 160,000 160,000 1
2 400,000 400,000 4 4 400,000 400,000 2
BANCOS CLIENTES
4a 470,000 S) XXXXXXX 200,000 4a
OTROS PRODUCTOS
DEBE − HABER +
270,000 4a
Ejercicio 3. DEPOSITOS EN PRENDA:
1. Muebles Delta, S.A. realizó ventas de mercancía a crédito durante el mes de Mayo de 2015,
por valor de $ 425,000 más IVA, con costo de $ 250,000.
43
2. De las ventas anteriores la empresa le exige a cuatro de los clientes una garantía colateral, en
virtud de ser clientes nuevos y, además, no cuentan con referencias crediticias. El importe del
crédito concedido y el valor de la garantía se detallan en la siguiente tabla:
IMPORTE DEL
NOMBRE CREDITO GARANTIA VALOR
Luis Fuentes $50,000 Escrituras de terreno $ 100,000
Pedro Arroyo 60,000 Factura de maquinaria 125,000
Abel Ríos 95,000 Escrituras de un inmueble 200,000
Andrés Mares 20,000 Factura de un automóvil 45,000
Total 225,000 Total 470,000
3. Se recupera el total del crédito de Pedro Arroyo, y se le devuelve su garantía prendaria.

4. El cliente Andrés Mares paga la totalidad del adeudo. Se le devuelve su prenda.
5. Luis Fuentes paga el total del adeudo y se le devuelve su garantía prendaria.
6. Abel Ríos pagó únicamente $ 50,000 de lo adeudado.
7. Los demás clientes (créditos sin garantía prendaria) abonaron el 80% del total del crédito.
SE PIDE:
a) Registro de operaciones en diario con auxiliares (subcuentas) y pases a “T” de mayor.
AVALES OTORGADOS.
El aval es un compromiso solidario de pago de una obligación a favor del acreedor o

beneficiario, otorgada por un tercero para el caso de no cumplir el obligado principal con el pago de
un título de crédito. El aval implica la voluntad de una tercera persona inmersa en el título de manera
unilateral, a dicha persona se le llama avalista.
Por lo tanto, cuando una entidad económica acepta la calidad de aval en favor de otra, está
garantizando con su firma el pago al tenedor del documento y con ello incurre en una transacción extra
financiera, pues ésta no modifica su situación económica ni sus resultados, mientras no se realice la
contingencia implícita, que consiste en pagar la deuda del avalado en caso de insolvencia de éste.
A los usuarios de la información financiera les interesa conocer el valor de la contingencia

incurrida para medir el monto de los recursos comprometidos.
El movimiento contable de las cuentas a utilizar es:
AVALES OTORGADOS (COD) RESPONSABILIDAD POR AVALES (COA)
44

1. Valor nominal de los 1. Valor nominal de los 1. Valor nominal de los 1. Valor nominal de los
títulos de crédito en los títulos de crédito que el títulos de crédito que el títulos de crédito en los
que la empresa firmó principal obligado haya principal obligado haya que la empresa firmó
como aval. pagado al acreedor, pagado al acreedor, como aval.
según informes según informes
obtenidos. obtenidos.
2. Valor nominal de los 2. Valor nominal de los
títulos de crédito no títulos de crédito no
pagados por el pagados por el principal
principal obligado y obligado y que hayan
que hayan sido sido cubiertos por el
cubiertos por el avalista, convirtiéndose
avalista, convirtiéndose en obligación real.
en obligación real.
SALDO: DEUDOR. SALDO: ACREEDOR
Representa la responsabilidad contingente adquirida por Representa la responsabilidad contingente adquirida por la
la empresa, por los títulos de crédito en los que firmó empresa, por los títulos de crédito en los que firmó como aval.
como aval.
PRESENTACIÓN: Se presentan en el balance general al calce o pie, dentro del grupo de valores
contingentes.
Ejercicio 1. AVALES OTORGADOS:
1. Muebles Finos S.A. aceptó firmar como aval de José Méndez por un crédito de $250,000.00,
garantizado por 5 títulos de crédito con valor nominal de $50,000.00 c/u.
2. Al vencimiento del primer título le informan a Muebles Finos S.A. que José Méndez paga el primer
documento.
3. Al vencimiento del segundo título le informan a Muebles Finos S.A. que José Méndez no pagó
dicho título y Muebles Finos realizó dicho pago a nombre del avalado.
Solución:
No. Folio
AVALES OTORGADOS (COD)
1 José Méndez 250,000
RESPONSABILIDAD POR AVALES (COA) 250,000
2 RESPONSABILIDAD POR AVALES (COA) 50,000
AVALES OTORGADOS (COD) 50,000
45
José Méndez
DEUDORES DIVERSOS
3 José Méndez 50,000
BANCOS
H.S.B.C. 50,000
3a RESPONSABILIDAD POR AVALES (COA) 50,000
AVALES OTORGADOS (COD)
José Méndez 50,000
Pases a esquemas “T” de Mayor
AVALES OTORGADOS (COD) RESPONSABILIDAD POR AVALES (COA)

1 250,000 50,000 2 2 50,000 250,000 1
50,000 3a 3a 50,000
S) 150,000 150,000 (S
DEUDORES DIVERSOS BANCOS

3 50,000 S xxxxxxxxx 50,000 3
Ejercicio 2. AVALES OTORGADOS:
1. La empresa Leo’s S.A. de C.V. Otorga el aval al Sr. José Mora, socio de la empresa, en la firma de
10 documentos con valor nominal de $ 2,500 c/u. Con vencimientos sucesivos de 1 mes.
2. El Sr. Mora liquidó en su oportunidad los primeros 5 documentos.
3. Los subsiguientes dos documentos no fueron liquidados por el señor Mora, razón por la cual se
nos requiere en calidad de avalistas, debiendo liquidar dichos documentos a nombre y por cuenta
del avalado.
4. El avalado, Sr. Mora, pagó los últimos tres documentos.
5. Posteriormente, y después de realizadas algunas gestiones de cobranza, se recuperó el importe
de ambos documentos ante el Sr. Mora, a los cuales se les aplicó un 5% de intereses sobre el
valor nominal de cada documento.
Ejercicio No. 3 de AVALES OTORGADOS:
1. Grupo Sigma, S.A. otorgó el aval a la Empresa Zeta, la cual es su afiliada, en la firma de 24
documentos de $ 5,000 c/u, mismos que amparan un crédito bancario.
2. Empresa Zeta cubre en su oportunidad los primeros 10 documentos.
3. Posteriormente logra cubrir los siguientes 5 documentos.
4. Empresa Zeta atraviesa por serios problemas de liquidez, que le impiden pagar los siguientes 3
documentos. Por esta razón Grupo Sigma es requerida por el acreedor en su calidad de avalista,
por lo tanto se liquidan dichos documentos en su nombre y por su cuenta, mediante cheque.
5. Empresa Zeta cubre los siguientes 2 documentos.
6. Grupo Sigma, S.A. después de realizar algunas gestiones de cobranza, logra cobrar a Empresa
Zeta dos de los documentos pagados en su nombre y por su cuenta, a los cuales se les aplicó un
5% de intereses sobre el valor nominal.
46
SEGUROS CONTRATADOS.
Por medio de los seguros los activos se protegen contra cualquier riesgo, durante un período
determinado, por una suma que garantice su valor de recuperación si se llegase a presentar algún
siniestro (robo, incendio, desastre natural, etc.).
El período de vigencia del seguro es generalmente de un año, el cual se especifica en un contrato

que se conoce como póliza de seguro y que contiene el detalle de los bienes asegurados, así como
el valor de cada uno de ellos.
La póliza de seguro tiene un costo, llamado prima de seguro, el cual se cubre por anticipado.
El monto de la prima pagada, va disminuyendo paulatinamente conforme transcurre el tiempo, al
aplicar la parte devengada a los gastos de operación; valores que si modifican los activos, pasivos y
resultados de operación del ente económico.
Sin embargo, la suma asegurada no da lugar a transformaciones internas, es decir, no es un

valor que modifique la situación financiera o los resultados de operación y puede cuantificarse en
términos monetarios y registrarse en cuentas de orden, con el fin de informar a la administración de la
empresa sobre la cobertura que se tiene contratada con las compañías de seguros.
En caso de ocurrir algún siniestro, la compañía de seguros cubre el valor (de mercado) del
daño causado de conformidad con la cobertura contratada. Por consiguiente , se trata de un activo
contingente cuyo monto puede captarse en cuentas de orden.
Los movimientos de las cuentas de orden son:
SEGUROS CONTRATADOS (COD) CONTRATOS DE SEGURO (COA)

1. La suma del valor 1. Cancelación de la 1. Cancelación de la 1. La suma del valor de
de los bienes y suma asegurada suma asegurada por los bienes y valores
valores por vencimiento de vencimiento de la asegurados.
asegurados. la póliza de seguro. póliza de seguro.
2. Valor de la suma 2. Valor de la suma
asegurada de los asegurada de los
bienes al hacerse bienes al hacerse
efectiva la póliza efectiva la póliza por
por pérdida total. pérdida total.
Representa el valor de bienes y valores Representa el valor de bienes y valores
asegurados. asegurados
PRESENTACIÓN: Se presentan en al balance general al calce o pie, dentro del grupo de valores
contingentes.
Al presentarse algún siniestro, es necesario hacer la reclamación correspondiente a la

compañía de seguros con la cual se contrató el seguro y, a la vez, registrarse dicha reclamación en
otro par de cuentas de orden, mismas que indican el derecho que tiene la empresa de recibir en pago
por los daños sufridos. Dichas cuentas son las siguientes.
47
RECLAMACIONES PRESENTADAS (COD) RECLAMACIONES EN TRAMITE (COA)

1. Importe de la suma 1. Importe de la suma 1. Importe de la suma 1. Importe de la suma
reclamada a la reclamada a la reclamada a la reclamada a la
compañía de compañía de compañía de compañía de
seguros, en caso seguros, al seguros, al recibirse seguros, en caso de
de siniestro. recibirse el pago el pago siniestro.
correspondiente. correspondiente
Representa el importe de las reclamaciones Representa el importe de las reclamaciones
presentadas a la compañía de seguros, al presentadas a la compañía de seguros, al
presentarse un siniestro. presentarse un siniestro.
PRESENTACIÓN: Se presenta en al balance general al calce o pie, dentro del grupo de valores de
registro.
NOTA: Las cuentas de orden acreedoras generalmente no se presentan, por tener los mismos saldos,
aunque de naturaleza acreedora.
Ejercicio 1. SEGUROS CONTRATADOS:
1. La empresa Beta, S.A. contrata un seguro para proteger todos sus activos por $1’500,000. La
póliza de seguro comprende varios riesgos, su vigencia es de un año y el costo de la prima
asciende a $5,000 + IVA, mismo que se paga por anticipado mediante la expedición de un cheque.
2. Durante la vigencia de la póliza ocurre un incendio en el almacén que arroja pérdidas materiales de
mercancía por $ 180,000.
3. Se presenta la reclamación a la compañía de seguros.
4. La compañía de seguros cubre únicamente el 95% del valor de los daños, el cual posteriormente
liquida a la empresa mediante cheque. La diferencia corresponde al deducible que aplica la
compañía de seguros.
5. A esta fecha, han transcurrido 7 meses, por lo tanto la prima se ha devengado el mismo tiempo.
Se pide:
a) Registre las operaciones en asientos de Diario y “T” de Mayor
b) Registre las primas de seguro devengadas de los siete meses transcurridos
S o l u c i ó n:
Operación # 1. Para registrar la parte financiera de la operación, que consiste en el pago

anticipado de la prima de seguros y la salida del efectivo para realizar dicho pago. Asiento #1
48

No. Folio
Fecha Asiento C O N C E PTO mayor PARCIAL DEBE HABER
PRIMAS DE SEGURO PAGADAS POR ANTICIPADO
1 Seguro contra Activos 5,000
IVA ACREDITABLE 800
BANCOS
Bancomer 5,800
Seguros América, pago de la prima de seguro
Para registrar la parte extrafinanciera de la operación, que consiste en la suma asegurada, la cual
representa un derecho contingente , que no modifica la situación financiera de la entidad, en tanto no se
realice la contingencia implícita, es decir, mientras no ocurra algún siniestro (robo, incendio,
inundación, etc.)
SEGUROS CONTRATADOS (COD) 1´500,000

1a Seguros contra Activo
CONTRATOS DE SEGURO (COA) 1¨500,000
Operación #2: Durante la vigencia de la póliza ocurre un incendio en el almacén que arroja pérdidas
materiales de mercancía por $ 180,000.
Asiento #2 Para registrar la baja de la mercancía del inventario (Almacén) se utiliza una cuenta para
cargar el valor de las pérdidas ocasionadas por el siniestro, en tanto se recibe el pago de la compañía
de seguros.
OTROS GASTOS 180,000

2 Pérdida por incendio
ALMACEN 180,000
Mercancía “X”
Asiento para registrar baja del inventario de mercancías incendiadas
Operación #3 Para registrar la reclamación correspondiente a la compañía de seguros, del pago de los daños
ocasionados por el siniestro: Asiento #3
RECLAMACIONES PRESENTADAS (COD) 180,000

3 Mercancía “X”
RECLAMACIONES EN TRAMITE (COA) 180,000
Reclamación de daños por siniestro a Seguros América
Operación #4 Tiempo después, la compañía de seguros paga únicamente el 95% del valor de los daños, el
cual liquida a la empresa mediante cheque. La diferencia corresponde al deducible que aplica la compañía de
seguros.
Suma reclamada = 180,000 x .95 = $ 171,000 cantidad pagada por la compañía de seguros. Los $ 9,000
restantes corresponden al deducible que ésta aplicó (no se contabiliza, sale por diferencia).
Asiento #4
BANCOS
4 Bancomer 171,000
OTROS PRODUCTOS 171,000.
Ganancia por recuperación de Seguro
49
Liquidación de Seguros América
Seguidamente se saldan las cuentas de orden donde se registró la reclamación, al darse por concluida la misma.
NOTA: Las cuentas de orden se deben saldar una vez que desaparece el evento que la originó.
Asiento #4a
RECLAMACIONES EN TRAMITE (COA) 180,000
4a
RECLAMACIONES PRESENTADAS (COD) 180,000
Mercancía “X”
Cancelación de las cuentas de orden
Operación #5: A esta fecha, han transcurrido 7 meses, por lo tanto la prima de seguros se ha devengado el
mismo tiempo.
Gasto devengado mensual de la Prima de Seguro = 5,000/12 meses = $ 416.66

Gasto devengado en los siete meses = 416.66 x 7 meses = 2,917
Aplicado 50% a Gastos de Venta y 50% a Gastos de Administración
Asiento #5
5 GASTOS DE VENTA 1,458.50
Primas de Seguro
GASTOS DE ADMINISTRACION 1,458.50
Primas de Seguro
PRIMAS DE SEGURO PAGADAS POR
ANTICIPADO
Seguro contra Activos 2,917.00
Gastos devengados de primas de seguro al 30 /Sept/xx
PASES A ESQUEMAS “T” DE MAYOR

PRIMAS DE SEGURO PAGADAS
BANCOS ALMACEN POR ANTICIPADO
D+ H− D+ H− D+ H−
S XXXXX 5,800 1 S XXXXXX 180,000 2 1 5,000 2,917 5
4 171,000
SEGUROS CONTRATADOS(COD) CONTRATOS de SEGURO(COA) OTROS GASTOS

D+ H− D− H+ D+ H−
1a 1’500,000 1’500,000 1a 2 180,000
OTROS PRODUCTOS RECLAMACIONES RECLAMACIONES EN

PRESENTADAS (COA) TRAMITE (COA)
D+ H− D+ H− D− H+
171,000 4 3 180,000 180,000 4a 4a 180,000 180,000 3
50
GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACION IVA ACREDITABLE

D+ H− D+ H− D+ H−
5 1,458.50 5 1,458.50 1 800
1. Empresas Omega, S.A. desea proteger sus activos contra posibles riesgos que podrían
ocasionarle pérdidas fortuitas, para lo cual contrata con “Comercial Aseguradora, S.A.”, una póliza
de cobertura amplia, para los bienes que se detallan a continuación, pagando por anticipado
mediante cheque, las primas correspondientes según se indica en la siguiente tabla:
SUMA PRIMA APLICACIÓN GASTO PERIODO DE

ACTIVO FIJO: ASEGURADA ANUAL (más IVA) DEVENGADO VIGENCIA
Equipo de Transporte* $ 300,000 8,000 100% G. ADMÓN. 12 meses:
Mobiliario y Equipo 100,000 2,500 100% G. ADMÓN. De Mayo/01/2014
Inventarios 400,000 8,000 100% G. ADMÓN. a Abril/30/2015
Edificio 500,000 13,500 100% G. ADMÓN.
* El Equipo de Transporte consta de 2 unidades marca “Nissan” con valor de $ 150,000 c/u.
2. Al sexto mes de vigencia de la póliza, ocurrió un robo en el almacén que arrojó pérdidas de
mercancías por valor de $150,000. Se registra la baja de la mercancía del inventario.
3. Se presenta la reclamación a la compañía de seguros por el valor de las pérdidas.
4. Posteriormente, la compañía de seguros liquida a la empresa la suma reclamada, menos un
deducible del 5% de la suma reclamada.
5. Registre las primas devengadas al 31 de diciembre de 2015.
1. La empresa Distribuidora del Norte, S.A., decide renovar su flotilla de vehículos, 5 en total, con un
costo de $130,000 más IVA c/u, por los cuales da un anticipo del 20% del valor total y el resto a
crédito con garantía documental. La fecha de adquisición es el 28 de febrero del 2014.
2. Al mismo tiempo adquiere un seguro para la flotilla, por el cual paga una prima anual anticipada de
$22,500 más IVA en total, mediante cheque. La vigencia del seguro inicia el 1° de marzo.
3. Al segundo mes de iniciada la vigencia del seguro, se siniestró uno de los vehículos con pérdidas
totales.
4. Se presentó la reclamación a la compañía de seguros por el total del valor del vehículo.
5. Semanas después, la compañía de seguros liquida únicamente $ 115,000.
6. Registre las primas de seguro devengadas al 31 de Diciembre del mismo año.
7. La empresa aplica una depreciación de 25% anual. Se registra la baja en libros de la entidad.
Se pide:
a) Registro de operaciones en asientos de diario y “T” de mayor.
b) Registre la adquisición del Equipo de Reparto
c) Registre la depreciación correspondiente a los 2 meses de la flotilla y determine el valor
en libros de la unidad siniestrada antes de registrar la baja del vehiculo.
d) Registre el gasto devengado de las primas de seguros al 31 de diciembre de 2017.
DEPRECIACION Y AMORTIZACION FISCAL.
51
La depreciación es el procedimiento de contabilidad que tiene por objeto distribuir de una

manera sistemática y razonable, el costo de adquisición de los activos fijos, menos su valor de
desecho (si lo tienen), entre la vida útil estimada del activo. La vida útil de un activo puede medirse en
tiempo, en unidades producidas ó en kilómetros recorridos. Existen varios métodos de depreciación,
según las características del activo y las políticas contables de la entidad económica.
Esquemáticamente, la fórmula para la depreciación contable por el método de línea recta sería:
Valor histórico original del bien _ Valor de deshecho (en caso de que hubiera) = Depreciación
Número de años de vida útil
Fiscalmente, en la Ley del impuesto Sobre la Renta, el manejo de la Depreciación lo constituye

el concepto de Deducción de inversiones. La misma ley establece los porcentajes máximos
autorizados para aplicarse al Valor Histórico Original (costo de compra) de la inversión. La
depreciación fiscal constituye un gasto que disminuir a la utilidad fiscal, aplicable al impuesto Sobre la
Renta.
Sin embargo, estos porcentajes no siempre son los adecuados para distribuir en los resultados
del ente económico la depreciación de sus activos. Por lo tanto, hay ocasiones que la entidad decide
aplicar tasas de depreciación distintas a las autorizadas por la mencionada ley, por considerar –por
ejemplo– que sus activos tienen una vida útil menor ó mayor.
En los casos en que las tasas de depreciación contable difieran de las establecidas por la ley,
entonces para su control estableceremos Cuentas de Orden, que permitan revelar e informar en los
estados financieros las cantidades aplicadas de depreciación y la pendiente por aplicar sobre los
valores de los activos depreciables, aplicándoles tasas establecidas.
En el primer caso, se aplicará el método de depreciación para efectos contable-financieros,

cargando el importe de la depreciación a los gastos de operación y abonando la cuenta de
“Depreciación Acumulada de……..”, pero además se deberá reconocer y aplicar la tasa fiscal; la
cual constituye un segundo valor que se asigna a la depreciación, en el entendido de que éste último
es solamente para fines fiscales y servirá para la declaración de impuestos, cuyo control y registro se
llevará en cuentas de orden.
En estas condiciones existen diferencias entre lo que autoriza la Ley del I.S.R. como una
partida deducible de los ingresos y el monto de la depreciación contable, la cual no podrá ser
deducible por no ajustarse a lo estipulado en la mencionada ley. Sin embargo, la depreciación aplicada
conforme a la Ley, cuyo registro y control se lleva en las cuentas de orden, si podrá ser deducible de
los ingresos para fines fiscales.
Por otra parte, amortización es la extinción gradual de los activos intangibles y los cargos
diferidos, durante un período de tiempo previamente estimado y durante el cual se reciben los
beneficios de dichos activos. Todo lo dicho líneas atrás sobre depreciación, es aplicable en todos sus
términos a la amortización.
Las cuentas de orden que se van a establecer para llevar el control de la Depreciación fiscal,
son las siguientes:
DEPRECIACION FISCAL POR APLICAR (COD) DEPRECIACION FISCAL APLICADA (COA)

52
1. Importe del costo de 1. Importe de la 1. Importe de la 1. Importe del costo de

adquisición del depreciación del depreciación del adquisición del activo
activo al que se ejercicio ejercicio calculada al que se aplicará la
aplicará la tasa de calculada sobre la sobre la tasa fiscal. tasa de depreciación
depreciación fiscal. tasa fiscal. fiscal.
SALDO: DEUDOR SALDO: ACREEDOR
Representa el importe pendiente de depreciar a Representa el importe pendiente de depreciar a
tasas fiscales. tasas fiscales.
PRESENTACIÓN: Se presenta en al balance general al calce o pie, dentro del grupo de Cuentas de
Registro.
Ejercicio 1. DEPRECIACIÓN FISCAL:
1. La empresa Delta, S.A. adquiere con fecha 2 de enero de 2014, una unidad para reparto de
mercancía en $140,000.00, por el cual paga un enganche del 20% de su valor, y por la diferencia
se firman 12 documentos.
2. Dadas las características propias de uso, se estima una vida útil de 3 años. La tasa permitida por
la Ley del I.S.R. es de 25% anual.
SE PIDE:
a) Registrar el costo de adquisición del activo.
b) Aplicar la depreciación contable y fiscal a lo largo de toda su vida útil.
Tablas de Depreciación contable y fiscal:
Distribución de la depreciación contable a lo Distribución de la depreciación fiscal a lo

largo de la vida útil estimada de 3 años largo de los periodos de aplicación a razón del
25% anual
Año 1 (Ene 01 a Dic 31) 46,666.66 Año 1 (Ene 01 a Dic. 31) 35,000
Año 2 46,666.66 Año 2 35,000
Año 3 46,666.68 Año 3 35,000
Depreciación acumulada 140,000.00 Año 4 35,000
Depreciación Acumulada 140,000.00
Solución al ejercicio No. 1 de Depreciación Contable-fiscal:
Registros en asientos de diario:
No. Folio
53
Ene 02-14 1 EQUIPO DE REPARTO $ 140,000

Dodge Pick Up, Mod. 2014
IVA ACREDITABLE 22,400
BANCOS $ 32,480
Banorte
DOCUMENTOS POR PAGAR 129,920
1a DEP’N. FISCAL POR APLICAR (COD) 140,000
DEP’N. FISCAL APLICADA (COA) 140,000
Dic 31-14 2 GASTOS DE VENTA 46,666.66
Depreciación Equipo de Reparto
DEPRECIACION ACUM EPO de REPARTO 46,666.66
Depreciación correspondiente al ejercicio del 2014
Dic 31-14 2a DEP’N FISCAL APLICADA (COA) 35,000
DEP’N FISCAL POR APLICAR (COD) 35,000
Dep’n. fiscal correspondiente al ejercicio 2014
Dic 31-15 3 GASTOS DE VENTA 46,666.66
Dic 31-15 3a DEP’N FISCAL APLICADA (COA) 35,000
Dic. 31-16 4 GASTOS DE VENTA 46,666.66
Dic. 31-16 4a DEP’N FISCAL APLICADA (COA) 35,000
Dic.31-17 5 DEP’N FISCAL APLICADA (COA) 35,000
6 DEP’N ACUMULADA EPO DE REPARTO 140,000
EQUIPO DE REPARTO 140,000
Baja del activo.
CUENTAS DE MAYOR (Esquemas)
EQUIPO DE REPARTO BANCOS DOCUMENTOS POR PAGAR

D+ H− D+ H− D− H+
1 140,000 140,000.00 6 S xxxxxx 32,480 1 129,920 1
DEP’N FISCAL POR APLICAR DEP’N FISCAL APLICADA IVA ACREDITABLE

(COD) (COA)
Equipo de Reparto Equipo de Reparto
D+ H− D− H+ D+ H−
1a 140,000 35,000 2a 2a 35,000 140,000 1ª 1 22,400
54
35,000 3a 3a 35,000
35,000 4a 4a 35,000
35,000 5 5 35,000
MD 140,000 140,000 MA MD 140,000 140,000 MA
GASTOS DE VENTA DEP’N ACUM de EQUIPO de

REPARTO
D+ H− D− H+
2 46,666.67 46,666.67 2
3 46,666.67 46,666.67 3
4 46,666.66 46,666.66 4
6 140,000.00 140,000.00 SA
1. Cía. Industrial del Norte, S.A., adquiere maquinaria para su planta industrial con valor de
$720,000, más IVA, a crédito con garantía documental. Un estudio de ingeniería industrial estimó
una vida útil de 6 años, dadas sus características de uso. La depreciación que señala la ley del
I.S.R. para este tipo de activos es del 10% anual. La fecha de adquisición fue en marzo 25.
SE PIDE:
1. Registrar la adquisición de la maquinaria.
2. Registre la porción de gasto por depreciación contable y fiscal del período abril-diciembre.
3. Registre la depreciación contable y fiscal para los siguientes 4 ejercicios.
Cálculo de la depreciación contable y fiscal
Dep’n anual = 720,00/ 6 años = 120,000 Dep’n fiscal anual = 720,000 x .10 = $ 72,000 Dep’n
Dep’n mensual = 120,000/12 meses = 10,000 Mensual = 72,000/12 meses = $ 6,000
Dep’n Abril-Dic = 10,000 x 9 meses = $ 90,000 Dep’n Abril-Dic = $ 6,000 x 9 meses = $ 54,000
55
DISTRIBUCION DE LA DEP’N CONTABLE DISTRIBUCION DE LA DEP’N FISCAL A LO

A LO LARGO DE LA VIDA UTIL ESTIMADA DE LARGO DE LOS PERIODOS DE
6 AÑOS APLICACIÓN A RAZÓN DEL 10% ANUAL
Año 1 (Abr 01 a Dic 31) $ 90,000 Año 1 (Abril 01 a Dic 31) $ 54,000
Año 2 (Ene 01 a Dic 31) 120,000 Año 2 (Ene 01 a Dic 31) 72,000
Año 7 (Ene 01 a Marzo 31) 30,000 Año 7 (Ene 01 a Dic 31) 72,000
Depreciación Acumulada 720,000 Año 8 (Ene 01 a Dic 31) 72,000
Año 9 (Ene 01 a Dic 31) 72,000
Año 10 (Ene 01 a Dic 31) 72,000
Año 11 (Ene 01 a Mar 31) 18,000
Depreciación Acumulada 720,000
Tabla de depreciación: Método de línea recta

(Basada en una vida útil estimada de 6 años)
Gasto de Dep’n. anual Valor en libros
Dep’n. Acumulada
Año Costo de adquisición: $ 720,000 ($ 720,000 / 6 años) (C A − Dep’n. Acum)
1 (Año parcial: Abr 01 a Dic 31) 90,000 90,000 630,000
2 120,000 210,000 510,000
3 120,000 330,000 390,000
4 120,000 450,000 270,000
5 120,000 570,000 150, 000
6 120,000 690,000 30,000
7 (Año parcial: Ene 01 a Marzo 31) 30,000 720,000 0
1. La relación de activos fijos que se muestran a continuación son propiedad de Empresa Sigma,
S.A., que aplica los porcentajes de depreciación contable y fiscal de acuerdo con la siguiente tabla:
COSTO APLICACIÓN DEL GASTO
DE FECHA DE POR DEP’N. CONTABLE APLICAR
ADQUISICIO ADQUISICIÓN DEP’N. Gastos Gastos de DEP’N. en
ACTIVO N CONTABLE de Venta Admón. FISCAL
Mobiliario y equipo 80,000 Ene 1° 2007 10 años 60% 40% 10% no aplica
Equipo de reparto 320,000 Abril 2, 2008 3 años 100% 25% C.O.
Equipo de computo 50,000 Julio 2, 2008 2 años 100% 30% C.O.
2. El equipo de cómputo se vendió al finalizar el primer año de uso. El precio de venta se calculó
agregando un 5% sobre el valor en libros.
3. Se compra nuevo equipo de cómputo en $ 90,000 a crédito en cuenta corriente. Se consideran las
mismas tasas de depreciación
SE PIDE:
56
1) Registre las adquisiciones de los activos en diario.

2) Hacer la tabla de depreciación para cada uno de los activos por toda la vida útil.
3) Registre la depreciación contable y fiscal hasta el 31 de Diciembre del primer año.
4) Registre los asientos en cuentas “T” de mayor.
I EJERCICIO PRÁCTICO DE CUENTAS DE ORDEN
La empresa “SIGMA, S.A.”, presenta la siguiente situación financiera al 31 de Diciembre de

2014:
Bancos $10,000; Inversiones en valores temporales $100,000; Clientes $20,500; Almacén $200,000;
Mobiliario y Equipo $20,000; Edificio $300,000; Proveedores $90,500; Documentos por pagar a L.P.
$70,000; Hipoteca por pagar $190,000. La diferencia corresponde al capital de aportación.
57
Durante el ejercicio 2015, realizó las siguientes operaciones:

1. Ventas al contado por $250,000.00 más IVA, con costo de $125,000.
2. Ventas a crédito en cuenta corriente por $140,000.00 más IVA, con costo de $70,000.
3. De las ventas anteriores, un monto de $50,000 se garantizó su recuperación, para lo cual se
exigió a 3 de los clientes una garantía colateral con valor total de $100,000, quienes entregaron
en prenda los siguientes bienes: a) Escrituras de un inmueble con valor de $55,000; b) Factura de
un automóvil con valor de $ 20,000, c) Escrituras de un terreno por valor de $25,000.
4. Se realizaron compras de mercancías al contado por $50,000 y a crédito por $25,000, más IVA
5. Otorgó el aval a un socio de la empresa en la firma de 15 pagarés de $1,000 c/u.
6. Se efectuaron pagos a proveedores por $60,500
7. Se adquirió un vehículo para reparto en $150,000, más IVA, pagándose un anticipo del 20%, y por
el resto se firmaron documentos a largo plazo. Fecha de adquisición: Marzo 28.
8. Recibe demanda laboral de 2 empleados: Juan Pérez y Luis Larios, a los cuales se les separó de
la empresa, quienes exigen sendas indemnizaciones por $24,000 y $30,000, respectivamente.
9. El avalado paga oportunamente los primeros 6 documentos
10. Se efectuaron cobros a clientes por $ 89,000.
11. Se contrató un seguro para proteger los siguientes bienes, pagándose la prima por anticipado,
mediante cheque, más IVA.
VALOR PRIMA
Edificio $ 300,000 $ 3,000
Mobiliario y Equipo 20,000 200 Inicio de la vigencia: Abril 2.
Equipo de reparto 150,000 1,000
12. Se afianzó a los empleados que manejan valores y activos negociables por $150,000, pagándose
una prima anual anticipada de $1,000.00 más IVA. Inicio de la vigencia Junio 30.
13. Nuestro avalado cae en situación de insolvencia, por lo cual se ve imposibilitado de pagar los
pagarés 7 y 8, por lo que el acreedor nos requiere en calidad de avalistas, por tanto se liquidan
ambos documentos en su nombre y por su cuenta.
14. De los créditos otorgados con garantía colateral, se cobraron $37,500, por lo que se devolvió a los
clientes las prendas entregadas por valor de $75,000.
15. Durante la vigencia de la póliza, ocurre un percance que ocasiona pérdida total del vehículo de
reparto. Se presenta la reclamación a la compañía de seguros por el importe de su valor en libros.
(A la fecha se han aplicado 3 meses de depreciación contable con vida estimada de 4 años).
16. Después de realizar algunas gestiones de cobro ante el avalado, se recuperó el valor del
documento No. 7, con un recargo del 10% sobre su valor nominal.
17. La demanda laboral de Juan Pérez se resuelve a su favor, quedando el pago de la indemnización
en únicamente $15,000, misma que se pagó con cheque. (La otra demanda aún no se resuelve).
18. Se recibe la liquidación de la compañía aseguradora por el importe neto que resulta del valor en
libros del vehículo siniestrado menos el 5% que aplicó como deducible.
SE PIDE:
a) Registro de operaciones en asientos de diario y pases al mayor.
b) Ajustes por depreciaciones de activos y gastos devengados.
c) Estados financieros.
NOTA: El Mobiliario y equipo tiene una depreciación contable basada en una vida útil de 8 años,
aplicable a Gastos de Administración, mientras que la tasa fiscal es 10% anual. Para el edificio se
aplica contablemente la depreciación basada en una vida estimada de 20 años y la fiscal del 5%
anual, aplicable 50% a Gastos de Venta y 50% a Gastos de Administración.
58
2º EJERCICIO PRÁCTICO DE CUENTAS DE ORDEN
La empresa Alfa, S.A., inicia el ejercicio del 2015 con los siguientes saldos:
Bancos $23,000, Inversiones en valores de temporales $ 95,000, Clientes $75,000, Almacén
$340,000, Edificio $ 750.000, Mobiliario y Equipo $30,000, Proveedores $98,000, Acreedores Diversos
$20,000, Documentos por pagar a L.P. $15,000, Acreedor hipotecario $180,000. La diferencia
corresponde al capital aportado. Durante el ejercicio, realizó las siguientes operaciones:
1. Ventas al contado por $ 250,000 + IVA, con costo de $ 125,000.

2. Ventas a crédito en cuenta corriente por $ 350,000 + IVA, con costo de $ 175,000.
3. De las ventas a crédito del punto anterior, un monto de $ 150,000 se garantizó su recuperación
mediante una garantía colateral exigida a los clientes, como sigue:
IMPORTE DEL
NOMBRE CREDITO GARANTIA VALOR
Cliente “A” $ 45,000 Escrituras de terreno $ 100,000
Cliente “B” 38,000 Factura de maquinaria 85,000
Cliente “C” 50,000 Escrituras de un inmueble 150,000
Cliente “D” 17,000 Factura de un automóvil 45,000
4. Las compras de mercancía ascendieron a $ 180,000, 50% al contado y 50% crédito.

5. Otorgó el aval a la empresa Delta, S.A. en la obtención de un crédito bancario, por el cual se
firmaron 25 pagarés de $ 2,000 c/u.
6. Se adquirió una flotilla de 3 vehículos de transporte y carga con valor de $ 80,000 c/u, misma
marca y modelo, pagándose un anticipo de $ 50,000, y por el resto se firmaron documentos a largo
plazo. Fecha de adquisición: Mayo 2.
7. Se efectuaron pagos a proveedores por $ 54,000.
8. Se contrató una póliza de seguro para proteger los siguientes bienes, pagándose la prima por
anticipado, con cheque.
APLICACIÓN del GASTO

TIPO DE ACTIVO: VALOR PRIMA DEVENGADO
Edificio $ 750,000 $ 1,500 60% G. Vta. 40% G. Admón. Inicio de la vigencia:
Mobiliario y Equipo 30,000 500 60% G. Vta. 40% G. Admón. Octubre 1°.
Mercancías 250,000 1,000 Gastos de Venta
Equipo de reparto 240,000 5,000 Gastos de Venta Inicia vigencia: Mayo 2
9. Recibe demanda laboral del empleado Adán Silva, recientemente separado de la empresa, quien
exige una indemnización por $ 40,000 y además la Empresa Aries, S.A. entabla un juicio mercantil
en contra de la empresa, reclamando la suma de $ 200,000.
10. El avalado paga oportunamente los primeros 10 documentos.
11. Se efectuaron cobros a clientes por $ 100,000.
12. Se afianzó a los empleados que manejan valores y activos negociables por $ 400,000, pagándose
una prima anual anticipada de $ 2,000. Inicio de la vigencia 1º de Noviembre.
13. De los créditos otorgados con garantía colateral, el cliente “A” y el cliente “C” pagaron la totalidad
del adeudo, devolviéndose a éstos sus respectivas prendas (ver punto 3).
14. Nuestro avalado, Emp. Delta, S.A., atraviesa por serios problemas de liquidez, por lo cual se ve
imposibilitada de pagar los pagarés 11 y 12, y su acreedor nos requiere dada nuestra calidad de
avalistas, por lo tanto se liquidan ambos documentos en su nombre y por su cuenta, mediante
cheque.
15. Durante la vigencia de la póliza de seguro, ocurre un siniestro que ocasiona pérdidas totales de
uno de los vehículos de reparto. Se presenta la reclamación a la compañía de seguros por el
59
importe de su valor en libros. (A la fecha se han aplicado 5 meses de depreciación: Contable 3

años de vida útil y fiscal 25%)
16. La demanda laboral de Adán Silva se resolvió a su favor, quedando el pago de la indemnización en
únicamente $ 10,000, misma que se pagó con cheque. (La otra demanda aún no se resuelve).
17. Después de realizar algunas gestiones de cobro ante la avalada, se recuperó el documento No.
11, que pagamos en su nombre, con un recargo del 5% sobre su valor nominal.
18. Se recibe la liquidación de la Cía. de seguros por valor de $ 70,000 del vehículo siniestrado (a su
valor en libros).
SE PIDE:
a) Registro de operaciones en asientos de diario y pases al mayor.
b) Ajustes por gastos devengados (ver puntos 8 y 12) y depreciaciones de activos, como sigue:
DEP’N. APLICACIÓN DEL GASTO

ACTIVO CONTABLE G. Venta G. admón. DEP’N. FISCAL
Edificio 20 años 60% 40% 5% C.O.
Mobiliario y equipo 7 años 60% 40% 10% C.O.
Equipo de reparto 3 años 100% 25% C.O.
a) Ajustes de pérdidas y ganancias.

b) Estados Financieros.
60

C3 Tema II. Cuentas de Orden 2016-1

Hochgeladen von

Dokumentinformationen

Copyright

Verfügbare Formate

Dieses Dokument teilen

Dokument teilen oder einbetten

Freigabeoptionen

Stufen Sie dieses Dokument als nützlich ein?

Sind diese Inhalte unangemessen?

Copyright:

Verfügbare Formate

C3 Tema II. Cuentas de Orden 2016-1

Hochgeladen von

Copyright:

Verfügbare Formate

Dr.

Fernando Calles Montijo Cuentas de Orden

AL FINALIZAR EL TEMA EL ALUMNO SERÁ CAPAZ

El balance general es el documento que muestra la situación financiera de un ente económico

No obstante lo anterior, existen ciertas transacciones o eventos que determinada entidad

Algunos de estos eventos pueden ser:

a) Recibir algún bien en garantía de pago por un crédito concedido.

extrafinanciera en la etapa en la cual se realiza la emisión de obligaciones en oferta pública

Algunos de estos eventos mencionados, ante la realización de ciertos acontecimientos, que no

CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DE ORDEN.

REGISTRO DE LAS CUENTAS DE ORDEN.

FORMAS DE REGISTRO DE LAS CUENTAS DE ORDEN

MOVIMIENTO CRUZADO. Cuando en un asiento se afectan una cuenta de orden y una

NOMENCLATURA DE LAS CUENTAS DE ORDEN.

DOCUMENTOS EN FACTORAJE (COD) FACTORAJE DE DOCUMENTOS (COA )

Veamos algunos ejemplos:

CUFIN * (DEBE) CUFIN (CONTRA)

CUFIN CUFIN (HABER)

4.PRESENTACION DE LAS CUENTAS DE ORDEN EN EL BALANCE GENERAL.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX.

ACTIVO: PASIVO Y CAPITAL:

LAS CUENTAS DE ORDEN Y LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA.

El postulado básico de Entidad económica está asociado con la delimitación e identificación

Nuestro sistema de contabilidad está basado en la Dualidad económica, es decir, en la

DIVULGACIÓN DE LAS CONTINGENCIAS.

Si existen elementos para su cuantificación razonable, deben reflejarse en los estados

JUICIOS PENDIENTES (COD) RESPONSABILIDAD POR JUICIOS

Ejercicio No. 1 de Juicios Pendientes.

Con el asiento #1 se registra el pasivo de contingencia que esto representa.

DIARIO GENERAL Folio No.

Pases a esquemas “T” de Mayor:

JUICIOS PENDIENTES (COD) RESPONSABILIDAD S/JUICIOS PENDIENTES

DIARIO GENERAL Folio No.

Pases a esquemas “T” de Mayor:

JUICIOS PENDIENTES (COD) RESPONSABILIDAD S/JUICIOS PENDIENTES (COA)

Después del asiento #2, ambas cuentas de orden quedan saldadas.

En el asiento #3 se cancela la cuenta de orden acreedora Responsabilidad S/juicios Pendientes

Ejercicio No 2 de Juicios Pendientes:

DIARIO GENERAL Folio No.

DIARIO GENERAL Folio No.

Pases a esquemas “T” de Mayor:

JUICIOS PENDIENTES (COD) RESPONSABILIDAD S/JUICIOS PENDIENTES (COA)

AUXILIAR DE JUICIOS PENDIENTES (COD) AUXILIAR DE JUICIOS PENDIENTES (COD)

OTROS GASTOS BANCOS

Ejercicio No 3 de Juicios Pendientes:

DEPOSITOS EN PRENDA O EN GARANTIA

Una vez cumplida la obligación o terminado el contrato objeto de la garantía, el depositario

Veamos el movimiento de estas cuentas.

DEPOSITOS EN PRENDA (COD) DEPOSITANTES EN PRENDA (COA)

Ejercicio 1. DEPOSITOS EN PRENDA:

RESOLUCIÓN EJERCICIO # 1 DE DEPOSITOS EN PRENDA:

Importe de la venta IVA incluido = $ 500,000 x 1.16 = $ 580,000

Para registrar la venta y el costo de la venta:

DIARIO GENERAL Folio No.

Para registrar la prenda depositada en calidad de garantía colateral

Para registrar el cobro del adeudo en cuenta corriente:

Para registrar el cobro del documento:

PASES A ESQUEMAS “T” de MAYOR:

DOCUMENTOS POR COBRAR VENTAS

IVA POR PAGAR

COSTO DE VENTAS ALMACEN

DEPOSITOS EN PRENDA (COD) DEPOSITANTES EN PRENDA (COA)

Ejercicio 2. Depósitos en Prenda

3. Terminada la obra, regresamos el pick-up