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TRIBUTACIÓN APLICADA
DOCENTE:
ALARCÓN VARGAS, FREDY
INTEGRANTES:
BERROCAL CHAMBERGO, DAVID
CHAVEZ CLEMENTE, JORGE EMANUEL
HUANACHIN SALAZAR, LUIS ANGEL
MENDOZA JARAMILLO, ALBERTO JOEL
MOLINA QUIROZ, JORGE DIEGO
2019
PRESENTACIÓN
En este trabajo también encontraremos de cómo dar de baja, depreciación y como tratar la
demolición de las edificaciones sin embargo existe un determinado monto de dinero que es
utilizado por las empresas constructoras, el cual está orientado a cancelar el servicio de
demolición de las edificaciones sobre las cuales se levantarán otras. La duda que surge en el
contribuyente está relacionada al hecho de poder calificar el monto de dinero destinado a la
demolición como costo o gasto para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta.
Se consulta si en el caso de la baja de inmuebles, cuando estos dejan de existir y, por lo tanto, ya
no sirvan para generar ganancias futuras.
Análisis:
Para fines del Impuesto a la Renta, el valor en libros pendiente de depreciación correspondida a
edificaciones utilizadas como activo fijo debe ser considerado como gasto deducible del ejercicio
gravable, en los casos en que las citadas edificaciones son demolidas íntegramente para construir
otras nuevas que también serán activos fijos.
Bajo la premisa antes citada, corresponde efectuar el siguiente análisis.
1) Conforme a lo dispuesto por la Ley de lmpuesto a la Renta, los bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso podrán, a opción del contribuyente,
depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no ha
depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.
2) Al respecto, de acuerdo con los literales a) y b) del párrafo 16 de la NIC N." 16, el costo de los
elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
b) Todos ¡os costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
3) Sin embargo, a partir de un nuevo análisis contable del tema planteado, se puede afirmar que,
en estricto, los beneficios económicos futuros que se espera obtener son atribuibles a la
nueva edificación, pues la necesidad de efectuar la demolición evidencia que la edificación
antigua no es de utilidad para los fines económicos planeados
Siendo así, dado que la edificación demolida no proporcionará beneficios económicos futuros,
corresponde que dicha edificación sea dada de baja en cuentas por el total del importe
pendiente de depreciación.
DEPRECIACIÓN DE INMUEBLE DADO DE BAJA Y SU AFECTACIÓN AL COSTO
Se consulta si es deducible para efecto del Impuesto a la Renta el costo de las edificaciones
utilizadas durante años como activo fijo que son demolidas para construir otras nuevas que
también serán activo fijo.
A fin de brindar atención a la consulta formulada, entendemos que la misma busca establecer si,
para fines del Impuesto a la Renta, el valor en libros pendiente de depreciación correspondiente a
edificaciones utilizadas como activo fijo debe ser considerado como gasto deducible del ejercicio
gravable, cuando tales edificaciones son demolidas para construir otras nuevas que también serán
activo fijo.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
1. La Ley del Impuesto a la Renta señala que los bienes depreciables, excepto inmuebles, que
queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente, depreciarse anualmente
hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no depreciado a la fecha de desuso,
debidamente comprobado.
Como puede apreciarse, la citada norma ha regulado la baja de los bienes depreciables que
queden obsoletos o fuera de uso, exceptuando expresamente de este tratamiento a los
inmuebles.
Ahora bien, cabe mencionar que no existe norma alguna que prevea el tratamiento tributario
aplicable al valor en libros pendiente de depreciación correspondiente a inmuebles que
integran el activo fijo cuando son demolidos para la construcción de nuevas edificaciones que
también serán activo fijo.
En el supuesto materia de consulta, el bien inmueble será demolido para construir uno
nuevo, por lo que no podría afirmarse que el mismo se enmarca en lo señalado en el
párrafo 67 de la NIC 16, pues de la construcción de un nuevo inmueble se espera obtener
beneficios económicos futuros por su uso, enajenación o disposición por otra vía.
RTF 6281-1-2005
INFORME ESPECIAL DE DEMOLICIÓN
El referido inmueble fue adquirido para aumentar la capacidad de almacenamiento del inmueble
ubicado en el Nro. 545 de la calle Huallaga, precisándose que inicialmente se analizó la
posibilidad de remodelar el inmueble y acondicionarlo como almacén, pero ello no fue posible por
el estado de deterioro de sus muros y cobertura, que inclusive no tenían columnas y sus
distribución y alturas no facilitaban en nada el uso que se le iba a dar, agregando que uno de los
motivos de su demolición se debía a la antigüedad de la construcción.
Tributario:
Al edificarse un nuevo bien sobre el terreno en el que ya existía con anterioridad el bien que fue
demolido, el costo de la demolición en el que la empresa ha incurrido debe formar parte del costo
de edificación del nuevo bien, ello por el hecho que se busca obtener beneficios económicos
futuros por su uso, enajenación o disposición por otra vía.
Contable:
Guarda coherencia con lo dispuesto por la NIC 16 – Inmueble, maquinaria y equipo (párrafo 16)
16. El coste de los elementos de inmovilizado material comprende:
(a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento
comercial o rebaja del precio;
(b) cualquier coste directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la dirección;
(c) la estimación inicial de los costes de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que
incurra la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con
propósitos distintos del de la producción de existencias durante tal periodo.
“El costo de demolición de un inmueble se integra al valor del terreno por que no procede
deducirse valor del terreno, porque no procede deducirse como gasto”.
VALOR DE LA DE LA DEPRECIACIÓN DE INMUEBLE DEMOLIDO DEBE FORMAR
PARTE DEL COSTO
A la edificación utilizada como activo fijo debe ser considerado como gasto deducible del ejercicio
gravable y la edificación demolida debe formar parte del valor de la nueva edificación al integrar el
costo incurrido para su construcción
El artículo 43º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que los bienes depreciables,
excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente,
depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no depreciado a
la fecha de desuso, debidamente comprobado.
El artículo 20° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el costo de producción o
construcción es el costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende: los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o
construcción.
De lo expuesto en los párrafos precedentes, puede afirmarse que toda vez que la demolición se
realizó con el objetivo de construir un nuevo inmueble, el valor en libros pendiente de depreciación
correspondiente a la edificación demolida representa un costo directamente atribuible a poner el
activo en las condiciones de operación. En tal sentido, dicho valor en libros pendiente de
depreciación a la fecha de la demolición debe formar parte del valor del nuevo inmueble.
REGISTRO DE DEPRECIACION PARA QUE SEA DEDUCIBLE
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su
valor residual.
Valor razonable Una es el importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.
CONSIDERACIONES:
ARTICULO 37°, inciso f) del TUO de la LIR:
Dispone que para establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta las
depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente te acreditados de acuerdo con las normas del mismo
TUO.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para efectos tributarios la tasa de depreciación máxima anual es de 10%, el exceso de 2.5% no
será aceptado como gasto para fines del Impuesto a la Renta, por lo tanto dicho exceso se
adiciona vía declaración jurada.
Cálculo de la depreciación: Tasa de depreciación máxima anual 10% Depreciación de ene. a dic.
(Un año)
S/. 80,000 x 10% = S/. 8,000
RESIDUOS DE APARATOS ELECTRICOS Y ELECTRONICOS
DEFINICIONES
DESMEDROS: Pérdida de calidad irrecuperable de las existencias, lo que las hace
inutilizables para los fines para los que se encontraban destinadas.
CONSIDERACIONES
ANEXO 1, NUMERAL 24 DEL RNGM-RAEE:
Define a los RAEE como los aparatos eléctricos o electrónicos (AEE) que han alcanzado el fin de
su vida útil por uso u obsolescencia y que se convierten en residuos. Comprende también los
componentes, subconjuntos, periféricos y consumibles de algunas categorías de aparatos.
La lixiviación es un proceso por el cual se separan los metales valiosos, dicho proceso se realiza
mediante la aplicación de químicos (Cianuro) y agua principalmente. El Pad de lixiviación son
estructuras donde se acumula el mineral extraído para ser Lixiviado y califican como bienes no
separables del proceso metalúrgico.
Tratamiento contable
El Párrafo 6 de la NIC 16 Señala y define a la propiedad planta y equipo como activos tangibles:
• Que posea una entidad para su uso en la producción
• Se espera usar en más de un ejercicio
El párrafo 7 de la NIC 16 establece que un elemento de la propiedad planta y equipo se
reconocerá como activo si solo si:
• Se probable que la entidad obtenga beneficios futuros
• El costo del elemento pueda medirse con fiabilidad
Se exceptúa su aplicación a los derechos mineros esto es:
• Aquellos que permita la ejecución de actividades mineras
• Explotación, exploración, concentración y refinación entre otros.
Tratamiento tributario
Tributariamente son considerados como Equipo utilizado para la actividad minera.
Argumentos para su definición:
A. Por definición es maquinaria y equipo:
Es una unidad accesoria y complementaria (Según Definición del Diccionario Kholer). El
tribunal fiscal en su RTF N° 283-3-2009 señalo que el termino maquinaria e equipo alude a
activos tangibles utilizados en la prestación de servicios o para propósitos administrativos en
las empresas de acuerdo a la naturaleza de cada actividad
B. Informe SUNAT 196-2006
Para determinar la depreciación es necesario tener en cuenta el uso que se da a los activos, y
de acuerdo al uso el Pad de Lixiviación está destinado a la actividad minera aplicándole la tasa
del 20%.
C. Jurisprudencia del Tribunal fiscal
Resoluciones N° 00343-3-2005: Se aplica criterio de complementariedad en tanto, le asigna la
calidad de maquinaria y equipo a una construcción en función a la actividad que realiza la cual
tiene como único fin el funcionamiento de la maquinaria instalada.
Resolución N° 03113-1-2006: El criterio del tribunal fiscal es calificar como activo al Pad de
lixiviación, los cuales cumplen con dicha función al formar parte del proceso productivo de la
empresa que cuenta con una vida útil limitada a la intensidad de su uso.
CONCLUSIONES
2. El costo total del terreno incluye, entre otros, los gastos de demolición de la antigua
edificación, por lo que debe mantenerse el reparo efectuado y mantener la sanción
impuesta al derivarse del mismo.
BIBLIOGRAFÍA