¿Qué es la Renta Presunta?

La Renta Presunta es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre Impuesto a la Renta se presume a
partir de ciertos hechos conocidos, como lo son:

•Avalúo fiscal de los inmuebles agrícolas y no agrícolas;

•Valor de tasación de los vehículos; y
•Valor anual de las ventas de productos mineros

A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley, con el
fin de obtener la base sobre la cual se aplicará el Impuesto a la Renta.

Las empresas o personas que se encuentran bajo el régimen de Renta Presunta, pagan sus impuestos
según lo que la ley determina para esa actividad y no de acuerdo con los resultados reales obtenidos.

Algunas actividades que podrían acogerse al sistema de Renta Presunta, cumpliendo

ciertos requisitos, son: el transporte, la minería y explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas.

En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos
pasivos, los cuales son:

 Personas Jurídicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para

esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexión al territorio
nacional.
 Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela
que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el país: Para este
sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial, es decir, la renta la que debe
generarse dentro del país para que sea gravable el enriquecimiento.
 Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela
que tengan un establecimiento permanente o base fija en el país: En este caso la
causa debe ocurrir dentro del país, sin embargo, la gravabilidad del
enriquecimiento depende de la proporción en que éste pueda ser atribuido a
dicho establecimiento permanente o base fija.

DEDUCCIONES

Se llaman deducciones a los gastos que la Ley autoriza a restar de la renta bruta.

El artículo 27 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (Lislr) establece los requisitos que deben
cumplirse para que un gasto sea deducible a los fines de la determinación de la cuantía de la
deuda tributaria.

“Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta las deducciones que se
expresan a continuación, las cuales, salvo disposición en contrario, deberán corresponder a
egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el país con el
objeto de producir el enriquecimiento”, dice el artículo.

 De conformidad con la norma señalada, es deducible en la determinación del impuesto

sobre la renta el gasto que cumpla con los siguientes requisitos:
 1. Que esté causado: El gasto se considera causado desde el momento en el cual se
realiza la operación que lo produce, salvo que para ser deducible deba estar pagado.
La causación del gasto está íntimamente relacionada con la disponibilidad del
enriquecimiento del contribuyente, por cuanto, debe existir una correlación entre la
condición dada al ingreso y la que se atribuye al gasto.
La doctrina señala que “lo determinante en estos casos es la disponibilidad fiscal de los
ingresos gravables que declare el contribuyente que pretende la deducción de los
gastos, independientemente de la disponibilidad fiscal de los correlativos ingresos que
percibe la contraparte a quien estos últimos se pagan.
En consecuencia, si ” el enriquecimiento es disponible en el momento en que se causa,
significa que podrá gravarse el ingreso aunque no esté cobrado, pero podrán
imputársele al ingreso todos los costos y gastos, aunque no hayan sido pagados, salvo
los que la Ley expresamente exija que estén pagados, como sería el caso de los
tributos deducibles, gastos de investigación y desarrollo, donaciones y liberalidades.
Asimismo, “en el caso de tratarse de rentas que se consideran disponibles en el
momento de pago, entonces las deducciones deberán corresponder a egresos
efectivamente pagados en el año gravable (base efectiva) con excepción de las
siguientes partidas: depreciación de activos permanentes y pérdidas de los bienes
destinados a la producción de la renta”.
 Estas afirmaciones encuentran su base legal en el artículo 32 de la Ley de Impuesto
sobre la Renta conforme al cual “las deducciones autorizadas deberán corresponder a
egresos causados durante el año gravable, cuando correspondan a ingresos
disponibles para oportunidad en que la operación se realice. Cuando se trate de
ingresos que se consideren disponibles en la oportunidad de su pago, conforme a lo
dispuesto en el artículo 5 de la Lislr, las respectivas deducciones deberán corresponder
a egresos efectivamente pagados en el año gravable”.
 2. Que sea normal en el sentido que el gasto debe guardar proporcionalidad y
razonabilidad con relación a la naturaleza y magnitud de la productora de la renta
bruta.
 3. Que sea necesario: Un gasto será necesario en la medida en que se vincule o
involucre en la generación de la renta, y solo será deducible y el gasto que se destina y
coadyuva con la producción del enriquecimiento.
 4. Que no sea imputable al costo, es decir, que no haya considerado como costo en
la conciliación de la renta, por cuanto “cuando un egreso se ha imputado o considerado
como parte del costo de los artículos producidos o comprados, no podrán
simultáneamente considerarse como gasto del periodo pues hay doble efecto en la
determinación de la renta neta”.
 5. Que sea territorial: Esto implica que el gasto debe ocurrir dentro del territorio
nacional. En efecto, en el caso de las deducciones se requiere que la prestación del
perceptor del enriquecimiento sea realizada en territorio venezolano, a los fines de que
el gasto sea imputable en la determinación de la renta de fuente nacional.
  6. Que esté destinado a producir la renta: La razón económica directa perseguida
con la erogación debe ser la producción de la renta.

Deducciones según el artículo 27 de la LISLR

Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta las deducciones que
indicamos a continuación, las cuales deberán corresponder a egresos causados no imputables
al costo, normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de producir la renta y el
enriquecimiento.

Sueldos, gastos y honorarios profesionales, intereses de capitales tomados en préstamos,

impuestos pagados salvo el de la renta, indemnizaciones laborales, pérdidas de bienes no
compensados por seguros, pérdidas de deudas incobrables, gastos de administración,
alquileres de inmuebles, gastos de transporte, reparaciones, primas de seguros, publicidad y
mercadeo, gastos de representación, depreciación de propiedades y equipos utilizados en la
generación de la renta y cualquier otro gasto normal y necesario.

Es de destacar los impuestos pagados del 0,75% por cada una de las transacciones
financieras que efectúan los contribuyentes especiales, si bien es cierto que constituye un
GASTO, de acuerdo a Decreto Ley es NO DEDUCIBLE del Impuesto sobre la Renta, violando
allí flagrantemente principios constitucionales tales como el principio de la capacidad
contributiva y principio de igualdad.

Tarifas de impuesto

Las tarifas constituyen los niveles establecidos por la norma tributaria, para gravar el
enriquecimiento de las personas, expresadas en porcentajes, estas tarifas son
progresivas, es decir, a mayor renta mayor porcentaje de imposición. Se han establecido
tres grupos de tarifas:

La tarifa Nº 1: Se aplica a las personas naturales que no realicen actividades mineras o

de hidrocarburos y a las asimiladas a ellas, como son las herencias yacentes y las firmas
personales. Igualmente se aplica a las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro.

El Artículo 50 nos dice que el enriquecimiento global neto anual, obtenido por los
contribuyentes a que se refiere el artículo 8 de la presente ley, se gravará, salvo
disposición en contrario, con base en la siguiente tarifa expresada en unidades
tributarias (U.T.): En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no
residentes en el país, el impuesto será del 34%.
La tarifa Nº 2: Se aplica a las sociedades de capitales como compañías anónimas y a las
personas asimiladas a ellas.

Para las personas jurídicas la tarifa Nro.2 es la que se aplica a las sociedades
anónimas y de responsabilidad limitada, por lo que la mayoría de la actividad
empresarial del país pagara por esta tarifa. Tanto si se trata de bancos,
compañías mineras, fabricas etc., de acuerdo con el artículo 52.

Es de destacar que las empresas petroleras y mineras que perciban regalías

mineras de acuerdo al artículo 7 literal (d) pagaran por la tarifa Nro.3 (el 50% y
el 60% respectivamente).

La tarifa Nº 3:

Artículo 53. Los enriquecimientos anuales obtenidos por los contribuyentes a que se
refieren los artículos 11 y 12 de esta Ley se gravarán, salvo disposición en contrario,
con base en la siguiente Tarifa: Tarifa N° 3

Se aplica a los contribuyentes que sólo perciban regalías o participaciones mineras y

demás participaciones análogas, con un 60% y a las que se dediquen a la explotación de
hidrocarburos y de actividades conexas, con un 50% (Artículos 50, 52, 53 LISLR).